3. Згідно зі ст. 4 "переказний і простий вексель повинен бути складений тільки на папері" (практично ж це - заборона на бездокументарну форму).
Звичайно, питання законодавства є основоположними для забезпечення правового середовища існування бізнесу, але не менш сильний вплив робить на його розвиток макроекономічна нестабільність в Росії, непослідовність в управлінні, бездіяльність механізмів розмежування повноважень федеральних органів, відсутність досвіду, елементарної культури і підприємницької етики, нерозвиненість ринкової інфраструктури . Все це призвело до гіпертрофованого розвитку векселя як засобу платежу, що перетворив його на своєрідний сурогат грошових коштів. Прихована емісія векселів, що проводиться підприємствами-монополістами і не має під собою реального покриття, веде до завищення цін на продукцію, що випускається (електроенергія, тепло, газ, транспорт) і до нового витка інфляції.
Прийняття закону дозволяє припустити, що ситуація в сфері вексельного обігу нарешті стабілізується. Цьому повинна сприяти розробка вексельного уложення, тобто кодифікованого зводу законів та інших нормативних актів, що відносяться до сфери вексельного обігу, де будуть коригуватися деякі положення єдиного закону, виходячи з російської специфіки, або визначаться якісь нові підходи.
Такі кроки, як заборона бездокументарної форми векселів, обмеження їх випуску федеральними та муніципальними органами влади, посилення процедур протесту векселя і стягнення вексельної суми повинні привести до впорядкування вексельного обігу, зниження частки так званих фіктивних векселів, а також до того, що вексель стане переважно обслуговувати комерційний (товарний) обіг, як це відбувається в розвинених країнах Заходу.
Підвівши підсумок, хочеться зробити такий висновок, що незважаючи на велику кількість документів, за останні 60 років вексельне законодавство Росії зазнало такі зміни - поява закону, що регулює банківські операції з векселями (норматив № 13), прийняття законодавчих норм, що забороняють бездокументарний випуск векселя усіма комерційними фінансовими структурами і випуск векселів органами державної влади.
Хочеться так само додати, що вексель стає популярною цінним папером на фондовому ринку Росії. Це обумовлено відносною простотою, розвиненістю форм і тривалої світової практики застосування цього боргового зобов'язання. При переході від ринку продавця до ринку покупця він буде грати все більшу роль у торговому обороті, тому дуже важлива наявність опрацьованого вексельного законодавства і, головне, активне і постійну увагу з боку держави.

1.2 Сутність векселі

На сьогоднішній момент немає точного формулювання визначення векселя ні в Цивільному кодексі РФ, який набрав чинності з 1 січня 1995 року, ні в інших законодавчих актах. Однак найбільш точне визначення векселя дано в Ст.35 Основ цивільного законодавства СРСР і союзних республік:
Векселем визнається цінний папір, що засвідчує нічим не обумовлене зобов'язання векселедавця (простий вексель) або іншого вказаного у векселі платника (переказний вексель) виплатити по наступі передбаченого векселем терміну певну суму власнику векселя (векселедержателю).
Крім того, вексель - це вид цінного паперу представляє собою письмове боргове зобов'язання, складене у закріпленій законом формі і дає його власникові безумовне право вимагати по настанню кінця терміну з особи, яка видала або акцептовавшего зобов'язання сплати обумовленої у ньому грошової суми.
Вексельні відносини - це відносини, що виникають між юридичними особами, громадянами, а також між двома цими групами з приводу видачі ними простих і переказних векселів, відступлення прав вимоги за векселями з дотриманням форми і з наслідками індосаменту, акцепту і оплати векселів, а також у зв'язку з заявляються ними вексельними протестами [4,2].
Вексель випускають або для розрахунків за товарними угодами, або для залучення вільних грошових коштів. Вексель впорядковує ділові відносини між партнерами, знижує ризики, пов'язані з діловою практикою і комерційним кредитуванням, зменшує потребу у грошових, оборотних коштах, є універсальним розрахунковим засобом, прискорює проведення угод, забезпечує отримання кредиту і відповідну відстрочку платежу.
Вексель дає можливість здійснити взаєморозрахунки між господарюючими суб'єктами - списати взаємні борги.
У вексельних відносинах багато побудовано на сталості зв'язків та довірі між контрагентами. Векселями в Росії можна погасити борги не тільки перед контрагентами, але в певних випадках і перед місцевим бюджетом і позабюджетними фондами.
Недоліки векселя в тому, що він входить до групи фінансових інструментів підвищеного ризику, за черговості виплат на підприємстві серед інших цінних паперів, боргових зобов'язань - вексель стоїть на останньому місці.
Будучи борговим зобов'язанням, вексель схожий на всі інші цінні боргові папери, в першу чергу на облігацію.
Основні риси векселя, що склалися в міжнародній і російській практиці:
1) абстрактний характер зобов'язання, вираженого векселем (текст векселя не повинен містити посилання на угоду, що є підставою видачі векселя); безперечний характер зобов'язання за векселем, якщо він є справжнім; безумовний характер зобов'язання за векселем (вексель містить просте і нічим не обумовлене пропозицію або обіцянку сплатити певну суму, і тому спроби оговорити платіж настанням яких-небудь умов не мають юридичної сили);
2) вексель - це завжди грошове зобов'язання (не може вважатися векселем зобов'язання, по якому сплата боргу здійснюється товаром або наданням послуг);
3) вексель - це завжди письмовий документ (випуск векселів в безготівковій формі неможливий);
4) вексель - це документ, що має суворо встановлені обов'язкові реквізити. Відповідно до Міжнародної Конвенції існує вісім обов'язкових реквізиту векселя:
- Вексельна мітка - тобто слово "вексель" повинно міститися не тільки в назві, але в текстовому змісті векселя;
- Валюта векселя - сума платежу, яка повинна бути вказана, як мінімум два рази: один раз цифрами, а іншим разом прописом з великої букви;
- Відомості про платника за даним векселем;
- Відомості про особу, на користь якого здійснюється платіж;
- Вказівка ​​місця платежу;
- Зазначення терміну платежу;
- Час і місце виставляння;
- Власноручний підпис особи, що оформлює вексель. Сторони, зобов'язані за векселем, несуть солідарну відповідальність (при невиконанні зобов'язання основним боржником кредитор - векселедержатель може звернутися за стягненням до будь-якого з колишніх держателів, який в свою чергу при погашенні ним векселі придбаває право вимоги вексельної суми у будь-якого з осіб, що проходили у вексельній ланцюжку ).
У сучасному діловому світі прийняті деякі визначення пов'язані з вексельного обігу:
Соло - вексель - простий вексель, що представляє собою нічим не обумовлене зобов'язання векселедавця сплатити після настання строку визначену суму грошей векселедержателю.
Тратта - перевідний вексель, містить письмовий наказ векселедавця (трасанта), адресований платникові (трасату), про сплату зазначеної у векселі суму грошей третій особі - держателю векселя (ремітенту).
Акцептувати вексель - це вексель, на якому платник (трасат) поставить свій підпис, тобто погодитися на його оплату.
Індосамент - передавальний напис, за допомогою якої в процесі обігу вексель передається від одного власника іншому.
Бланковий індосамент - передавальний напис на пред'явника, може складатися з однієї лише підпису індосанта.
Доміциліат - третя особа, якій доручено оплатити вексель.
Аваль - вексельне доручення, в силу якого особа (аваліст), яка вчинила його приймає відповідальність за виконання зобов'язання будь - яким із зобов'язаних за векселем осіб, акцептантом, векселедавцем, індосантом. Алл
Аллонж-додатковий лист, прикріплений до векселя, на якому відбуваються передавальні написи, якщо на зворотному боці векселя вони не зменшуються.
Ремітент - перший векселедержатель, позначений як одержувач у самому векселі.
Дисконт векселів - різниця між номінальною сумою векселя та сумою сплаченого при купівлі векселя до закінчення терміну його дії.
У банківській практиці - обліковий відсоток, що стягується банками при покупці векселя.
Домінував вексель - це вексель, що має застереження тому, що він підлягає оплаті третьому особою (доміціліантом) у місці проживання платника або в іншому місці.
Інкасування векселів - передача банкам векселів з дорученням отримання платежів по них.
Обліго - заборгованість за вексельними зобов'язаннями.
Регрес - зворотне, вимога про відшкодування сплаченої суми. Регрес застосовується при протесті векселя.
Ректа - іменний вексель. На іменному векселі стоїть відмітка "за наказом" перетворює оборотний документ у необоротний.
Протест векселя - дії уповноваженого державного органу (нотаріуса, судового виконавця), офіційно підтверджує факти, з якими вексельне законодавство пов'язує настання певних правових наслідків. Оформляється актом протесту. Актом протесту можуть бути засвідчені: відмова платника від акцепту або оплати векселя.
Цесія - поступка вимоги у зобов'язанні іншій особі, передача будь-кому своїх прав на що-небудь.
Цедент - особа, переуступає своє право.
Цесіонарію - особа, яка купує право.

1.3 Класифікація векселів

Всі векселі можуть бути піддані класифікації за різними ознаками, так, наприклад, в залежності від векселедавця - це казначейські векселі (державні), муніципальні (що випускаються адміністраціями суб'єктів Федерації і Адміністраціями на місцях), векселі фінансових та інвестиційних інститутів, корпоративні і векселі фізичних осіб.
У залежності від одержуваного від них доходу виділяють векселі дисконтні), є передбачають дисконт - різницю між ціною придбання та ціною погашення (номінал) векселі і процентні (які передбачають процентну ставку). Виділяє так само векселі видані (це власні векселі) і векселі отримані (чужі), векселі, оплачені та неоплачені, опротестовані і не опротестовані, акцептовані про акцепт.
Існують векселя гарантовані (забезпечені відміткою про вексельний поручительстві - авалі) і негарантовані. Ще такі векселі називають авальованими і неавальованого. Первопріобретатель переказного векселі та інші векселедержателі вправі зажадати то векселедавця видачі їм тратти в декількох екземплярах (званих зразками). Ці тотожні примірники повинні бути забезпечені послідовними номерами в самому тексті документа
У цьому випадку перший примірник тратти називається прима-вексель, а другий - секунда - вексель.
Ще існують векселя карбованцеві і валютні. Валютний вексель - це вексель, виражений в іноземній валюті (найчастіше в доларах США). Такий вексель зазвичай використовується в угодах з іноземними контрагентами, але може використовуватися і у внутрішньому обороті. Особливість валютних векселів - у тому, що вони регулюються як вексельним, так і валютним законодавством (це закон Російської Федерації "Про валютне регулювання та валютний контроль" від 9 жовтня 1992 р. № 3615-1 та окремі положення Основних положень про регулювання валютних операцій) .
Існують також комерційні (товарні) та фінансові векселі.
Фінансові зазвичай не пов'язані з реальної товарної угодою, а служать для мобілізації грошових коштів. На їх основі оформляються позики між господарюючими суб'єктами, найчастіше між банками і підприємствами (або прострочена кредиторська заборгованість).
Комерційні ж векселя (товарні тратти) переважають на Заході у формі корпоративних векселів, тоді як у нас більшою мірою поширені прості векселі. Комерційний вексель виступає у формі комерційного кредиту між господарюючими суб'єктами. Потім також, що вид товарної угоди, що лежить в основі векселя, хід її виконання і т.д. для вже виписаного векселі не мають ніякого значення. У цьому виявляється абстрактний характер цього цінного паперу.
Існує обеспечительский вексель - це вексель виписується в якості забезпечення позики, що видається сумнівному позичальнику (наприклад, прострочив повернення позики), і в обіг не надходить.
Якщо кредитор - банк, то вексель може зберігатися на спеціальному депонированном рахунку позичальника. Вексель погашається або при поверненні позики, або по ньому збуджуються позови до позичальника.
Доміцильований вексель містить в собі вексельну застереження про те, що він повинен оплачуватися третьою особою (доміциліатом). Найчастіше це напис типу "платіж в N - м банку". Зазвичай доміциліат - банк платника. Доміциліат не є зобов'язаним за векселем особою.
Існує і бланковексель - вексель, не заповнений на момент видачі. До нього примикає вексель з бланковим індосаментом, коли індосамент виписаний на пред'явника (бланковий індосамент, може складатися з однієї тільки підпису індосаменту). Ці векселі з'являються в ситуаціях, коли остаточно не визначені умови торгової угоди, поставки. Векселедавець (покупець) акцептує порожній бланк векселя, що заповнюється в подальшому першим векселедержателем (продавцем товару). Бланковексель неможливий в умовах низької ділової етики і відсутності довіри між контрагентами.
Векселі бувають забезпеченими і незабезпеченими (наповненими не наповненим). Мова йде про забезпечення товарно-матеріальними ресурсами (послугами), фінансовими гарантіями. Існують і зворотні векселя (зворотна тратта, зворотне соло). Це векселі, видані замість грошей при здійсненні регресу, вони виписуються строком за пред'явленням на одну з відповідальних перед регрідентом осіб з платежем за місцем проживання цієї особи.
Залежно від терміну платежу розрізняються векселя зі строком за пред'явленням, в стільки - то часу від складання, на певний день.
Найбільша градація векселів - це їх поділ на прості і перекладні.
Простий вексель (соло) - це нічим не обумовлене зобов'язання векселедавця сплатити після настання строку визначену суму грошей векселедержателю. Простий вексель являє собою письмовий документ, що містить просте і нічим не обумовлене зобов'язання векселедавця (боржника) сплатити векселедержателю зазначену грошову суму у визначений термін і в певному місці. По суті, він є борговою розпискою. Нарешті, це - документоване вкладення і оборотні кошти контрагента, зобов'язується відшкодувати їх інвестору на обумовлених у векселі умовах у визначений термін.
(Товари, послуги,
грошові кошти
і т.п.)

Векселеполучателей (Кредитор)

Векселедержатель (Боржник)

(Простий вексель)
Рис. 1.1 Схема відображає зміст і рух простого векселя.
У простому векселі беруть участь дві особи, з яких платником є ​​векселедавець. Останній, виписуючи такий вексель, зобов'язується в ньому сплатити безпосередньо своєму кредитору (векселедержателю) певну суму в певному місці і в певний термін.
Простий вексель повинен містити наступні обов'язкові реквізити:
-Найменування "простий вексель", включене в текст і висловлене мовою, якою складений сам вексель;
-Просте і нічим не обумовлене обіцянку сплатити певну суму;
-Зазначення терміну платежу;
-Вказівка ​​місця, в якому повинен бути здійснений платіж;
-Найменування того, кому або за наказом кого платіж повинен бути здійснений;
-Зазначення дати і місця складання векселя;
-Підпис того, хто видає документ (векселедавця).
Переказний вексель (тратта) являє собою письмовий документ, що містить безумовний наказ векселедавця платнику сплатити певну суму грошей отримувачу у визначений термін і в певному місці. У переказному векселі беруть участь три особи: векселедавець (трасант), набувач векселя (векселедержатель), що має право вимагати платіж за векселем, і платник (трасат), який повинен здійснити платіж. Тратта за своїм змістом близька до платіжними документами (чеками, переказами, платіжними дорученнями).
Крім класичного перевідного векселя з участю трьох осіб можливий випуск в обіг перевідних векселів з участю двох і навіть однієї особи. Векселедавець може при виписці перевідного векселя призначити одержувачем не третьої особи, а самого себе або того, кому він сам в подальшому накаже.
У переказному векселі зобов'язання трасанта умовно, він зобов'язується сплатити вексельну суму, якщо трасат не заплатив її, в цьому випадку трасант прирівнюється до держателя простого векселя. Переказний вексель не може розглядатися як зобов'язання обличчя векселедавця. Він може стати зобов'язанням платника (трасата), але тільки після виконання їм одностороннього акту волевиявлення особливої ​​форми - акцепту. Акцептований вексель - це вексель що має згоду платника на його оплату. З моменту акцепту векселя трасатом останній стає прямим боржником. Якщо трасат акцептує вексель, але не платить по ньому, проти нього виникає протест в неплатежі. Природно, протест виникає і у випадку необгрунтованого неакцепту.
Ремітент може поступити з отриманим векселем двояко: або пред'явити його до оплати трасату, або передати свої права в частині оплати векселя іншій особі. Ця операція називається индоссированием (индоссацией) векселя і здійснюється з допомогою індосаменту, особливої ​​передавального напису на обороті векселя або додатковому листі (алонжі).
Визначення індосаменту міститься в п.3 ст.146 ГК РФ - це передавальний напис, що переносить всі права, засвідчені цінним папером. Фактично, використовуючи різні види індосаментів, можна робити вексель з ордерного цінного паперу іменний (індосамент "не наказу") або представницькою (бланковий індосамент).
Число індосаментів на одному векселі не обмежено.
Види індосаменту:
- Повний індосамент;
- Частковий індосамент;
- Банківський індосамент;
- Іменний індосамент;
- Оборотний індосамент;
- Безоборотний індосамент;
- Індосамент із застереженнями;
- Індосамент без обмовок;
- Препоручительной індосамент.
Переказний вексель повинен містити наступні реквізити:
-Найменування "переказний вексель", включене в текст і висловлене мовою, на якому вексель складений; просте і нічим не обумовлене пропозицію сплатити певну суму;
-Найменування того, хто повинен платити (платника);
-Зазначення терміну платежу;
-Вказівка ​​місця, в якому повинен бути здійснений платіж;
-Найменування того, кому або за наказом кого платіж повинен бути здійснений;
-Зазначення дати і місця складання векселя;
-Підпис того, хто видає вексель (векселедавець).
(Товари, послуги, грошові
засоби і т.д.)

Векселеполучателей (Кредитор)

Векселедержатель (Боржник)

(Перекладної вексель)
(Пред'явлення (акцептований
переказного перекладної
векселі вексель)
для акцепту)

	Платник за переказним векселем

Рис.1.2. Схема, що відображає зміст і рух переказного векселя.
З вище сказаного можна зробити висновок, що вексель це, перш за все документ, що має суворо встановлені обов'язкові реквізити і відсутність одного з них або неправильне оформлення ведуть до втрати даної папером статусу векселя, за винятком зазначених нижче випадків:
-При відсутності особливих вказівок місце, позначене поруч з найменуванням платника, вважається місцем платежу і одночасно місцем проживання платника;
-Векселі, термін оплати за якими не вказаний, розглядається як підлягають оплаті за пред'явленням;
-Вексель, в якому не вказано місце його складання, визнається підписаним у місці, яке позначено поруч з найменуванням векселедавця. Зазначені застереження - загальні для простого і переказного векселів.

1.4 Особливості обігу векселів в Росії

Учасниками вексельних відносин можуть бути будь-які юридичні або фізичні особи, що має вексельної дієздатністю відповідно до цивільного законодавства РФ і що здійснюють на території РФ придбання, відчуження, здійснення права вимоги за простим або переказним векселем, а також прийняття на себе вексельних зобов'язань. Фактично ж учасниками вексельних відносин виступають юридичні особи (причому переважно вітчизняні). Тим більше що окремі нормативні акти прямо усувають фізичних осіб від вексельного обігу. Зауважимо, що вексельна дієздатність комерційних і некомерційних організацій не однакова (ряд таких організацій не може бути векселедавцем; в інших випадках їм для участі у вексельних відносинах потрібен спеціальний дозвіл).
Для чималої частини російського вексельного ринку характерний випуск векселів по суті є "дружніми", тому що вони призначені для ходіння тільки в обумовленій технологічному ланцюжку з конкретними учасниками. Такий вексель оформлений належним чином і теоретично має повну юридичну силу. Вищесказане домовленість дотримується виключно між учасниками виробничого ланцюжка, на основі їх партнерських відносин. Для страховки від того, що вексель покине обумовлений коло учасників, в силу непередбачених обставин, дата розплати за випущеному векселем може бути проставлена ​​через багато років, що робить недоцільним його використання, оскільки призведе до заморожування коштів. Існування нормального ринку забезпечених векселів можливо тільки в умовах високого технічного і організаційного забезпечення вексельного обігу. В іншому випадку не уникнути появи на ринку цінних паперів фальшивих, "дружніх" векселів, тобто таких, заборгованість за якими погашається за рахунок коштів, отриманих в результаті обліку нових векселів. Учасники акцепту здійснюють наступний перепродаж (облік) векселів у різних банках. Напередодні терміну погашення своїх зобов'язань вони знову виставляють один на одного векселя і таким шляхом погашають стару заборгованість. Не виключається також випуск і акцепт зобов'язань неіснуючими фірмами.
У разі неможливості оплати за векселем існує можливість надання так званої вексельної грації (помилування, прощення) - встановлена ​​відстрочка сплати за векселем після закінчення терміну, частіше за все з причин нездоланної сили (хвороба, стихійне лихо тощо). У всіх інших ситуаціях вексель виступає як високозабезпечених ліквідна цінний папір, звертається навіть на майно боржника, прострочені зобов'язання якого в розрахунку на одного кредитора становлять 30 і більше відсотків ".
З вступом в березні 1993 р. в дію Закону про банкрутство вказане вище умова отримало ще одне правове забезпечення. Боргами можна буде торгувати на вексельних аукціонах. Ініціатива в їх організації, як видається, має виходити від банківських структур, які мають для цього необхідною інформацією.
Невеликий вітчизняний досвід показує, що нерідко відсутність платежу за вексельними зобов'язаннями є результат незнання одним з учасників угоди суті вексельного обігу [62,28].
В даний час обіг векселів на ринку постійно збільшується, а область використання розширюється і як наслідок постає проблема обліку векселів у бухгалтерському балансі підприємства.
Звернення векселів регламентується законами і положеннями, що спираються на міжнародне вексельне право (Женевська Міжнародна Конвенція про векселі від 7 червня 1930 року), яке передбачає вкрай ліберальну процедуру їх випуску. Для цього не потрібно ні державної реєстрації векселя, ні спеціального захисту її сертифіката, ні попередніх умов його появи, ні спеціальної застави або застави. Від учасників, укладеної з використанням векселя операції, потрібно лише наявність у них право-або дієздатності.
Разом з цим, простота випуску векселя компенсується суворістю виконання його умов сторонами угоди. Існує ряд вимог і спеціальних процедур при проведенні вексельних операцій. Саме тому робота з векселями вимагає певного професіоналізму.
З метою підвищення надійності векселя в обігу на ньому ставиться підпис спеціального поручителя, звана авалем. Причому аваль може торкатися як всієї суми боргу, так і її частини. Тим самим особа, яка вчинила аваль (аваліст), приймає на себе відповідальність за здійснення платежу, якщо трасат, трасант або індосант не зможуть це зробити.
Якщо розглядати практику вексельного обігу в Російській Федерації, то можна сказати, що тут чітко простежуються дві тенденції. По-перше, бажання російських підприємств і банків збільшити частку своїх векселів в обігу. По-друге, банки знайшли новий сектор застосування капіталу. У Росії комерційні векселі випускаються, як правило, для розрахунку з кредиторами, при цьому ніяк не враховується дебіторська заборгованість підприємств. Використання корпоративного в господарській діяльності підприємств виправдовується необхідністю "розшивки" неплатежів, буквально захлеснули російську економіку. Жорстка дефляційна політика уряду призвела до різкої нестачі "реальних" грошей в економіці. Багато підприємств, особливо виробничі, позбулися останнього джерела поповнення оборотних коштів - інфляційного.
З іншого боку, високий рівень кредитних ставок для кінцевих позичальників призвів до того, що векселі і інші сурогати стали єдино можливими формами розрахунку і поповнення оборотних коштів.
Тому більшість російських комерційних векселів працює за схемою, відмінною від класичної (у вигляді товарного кредиту). Найчастіше векселі підприємств використовуються тільки як засіб розрахунку з кредиторами, а його функція безпосереднього обігу в гроші ігнорується. Причина проста: як тільки відбувається трансформація векселя в гроші, то продукція з розряду відвантаженої переходить в розряд реалізованої, отже необхідно платити податок на прибуток. Тому вексель переходить від одного контрагента до іншого як покриття дебіторської заборгованості і якщо і повертається векселедавцю, то лише як погашення дебіторської заборгованості.
Тому оператори вексельного ринку роблять основний удар на операції з банківськими векселями як більш надійними і ліквідними. Дана обставина пов'язана з тим, що готівкові власники банківських векселів можуть отримати по них живі гроші, в той час як комерційні в кращому випадку мають забезпечення яким-небудь товаром. Інтерес банків до векселів цілком закономірний. Банки не могли не враховувати запити клієнтів, а також активно використовують їх для взаєморозрахунків. Крім того, отримуючи від використання векселів прибуток, банки розширюють тим самим спектр пропонованих клієнтам послуг.
Негативним чинником у використанні векселів російськими банками є їх непомірний випуск. Бурхливий розвиток вексельного ринку в Росії, що спостерігається в останній десяток років, багато в чому визначався кризовим станом народного господарства.

1.5 Техніко-економічна характеристика ТОВ "Тольяттікаучук"

Досліджуваний в даній дипломній роботі питання обліку та аудиту вексельного обігу розкривається на прикладі ТОВ "Тольяттікаучук".
ТОВ "Тольяттікаучук" - одне з найбільших і високорентабельних сучасних підприємств Росії. Чисельність працівників перевищує 3000 осіб.
Підприємство придбало право юридичної особи з моменту реєстрації, має відокремлене майно, самостійний баланс, може від свого імені здійснювати договору, набувати майнові та особисті немайнові права і нести обов'язки.
На території належить організації розташовано чотири заводу, структура заводів - цехова, крім того, до структури ТОВ "Тольяттікаучук" входять дитячі садки, Палац Культури "Тольяттікаучук", бази відпочинку, які є відокремленими підрозділами, з окремими бухгалтеріями, на підставі даних яких щомісячно складається зведена бухгалтерська звітність. Обов'язки по сплаті податків, зборів та інших платежів у позабюджетні фонди, що виникають в результаті діяльності підрозділів несе ТОВ "Тольяттікаучук".
ТОВ "Тольяттікаучук" здійснює оперативний та бухгалтерський облік результатів своєї діяльності, веде статистичну звітність у порядку, визначеному чинним законодавством.
Згідно облікову політику бухгалтерський облік ведеться відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітність в РФ, новим планом рахунків та іншими документами. Інвентаризація майна і фінансових зобов'язань товариства здійснюється не рідше одного разу на рік.
Підприємство ТОВ "Тольяттікаучук" здійснює виробничу діяльність: виробництво каучуку. Щоденний вихід товарної продукції становить близько 200 тонн. Продукція ТОВ "Тольяттікаучук" знаходить широке застосування в машинобудуванні, будівництві, автомобілебудуванні, суднобудуванні, електротехнічної промисловості та багатьох інших галузей економіки.
Близько 50% продукції підприємства йде на експорт.
Оскільки даний вид діяльності передбачає розрахунки великими сумами грошей, кращим стає активне використання вексельних розрахунків.

РОЗДІЛ 2. ОБЛІК І АУДИТ ВЕКСЕЛЬНОГО ОБІГУ

2.1 Мета перевірки обліку операцій з векселями та джерела інформації

З початку 2003 року основним документом, що регламентує облік операцій з цінними паперами (у тому числі і з векселями) є Положення з бухгалтерського обліку "Облік фінансових вкладень" ПБУ 19/02 затверджене наказом Мінфіну РФ від 10 грудня 2002 р. N 126н
Мета аудиту, - встановити відповідність методики обліку та оподаткування операцій з обліку вексельного обігу нормативним актам, чинним в Російській Федерації в періоді, що перевіряється. Встановлення цього відповідності необхідно для формування аудитором думки про достовірність бухгалтерської звітності в усіх суттєвих аспектах.
Основні завдання аудиту:
1. Перевірка правильності віднесення векселів до активів і пасивів організації,
розмежування в обліку операцій з векселями за ознаками їх класифікації, формування вартості векселів як фінансових вкладень при їх постановці на облік; обліку операцій, пов'язаних з їх зверненням.
2. Оцінка стану синтетичного і аналітичного обліку векселів у розрізі їх видів, повноти та правильності відображення господарських операцій у бухгалтерському обліку та звітності.
3. Перевірка правильності інвентаризації векселів та відображення в обліку її результатів.
4. Перевірка дотримання податкового законодавства по операціях, пов'язаних з вексельним обігом.
Мета і завдання визначають наступні об'єкти аудиту, визначені обліковою політикою на підприємстві:
Рахунок 58 "Короткострокові фінансові вкладення";
Рахунок 58 з / рахунок "Векселі отримані (фінансові)";
Рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" в розрізі субрахунків "Векселі";
Рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" в розрізі субрахунків "Облік залишків за векселями", "Векселі видані", "Розрахунки за векселями";
Рахунок 91 "Прибуток і збитки" в розрізі субрахунків "Прибуток за векселями", "Збитки за векселями";
Рахунок 98 "Доходи майбутніх періодів" в розрізі субрахунку "доходи майбутніх періодів за векселями";
Рахунок 66 "Короткострокові позики" субрахунок "Векселі позикові"
По аудиту вексельного обігу основними джерелами інформації є:
1. Форми первинної облікової документації з обліку векселів. Вони включають журнальні форми для обліку векселів:
-Журнали обліку векселів;
-Журнали реєстрації прийому - передачі векселів;
-Картки - дублікати оригіналів векселів.
За цими документами типові (уніфіковані) форми не затверджені. Крім того, в цю групу входять первинні документи затверджених форм: прибутковий касовий ордер, видатковий касовий ордер, платіжне доручення.
2. Форми документів, що встановлюють зобов'язання сторін по угодах: установчий договір, договір купівлі-продажу, бланки цінних паперів, договір позики,.
3. Форми первинної облікової документації з інвентаризації: Наказ (розпорядження) про склад інвентаризаційної комісії, Відомість результатів інвентаризації, інвентаризаційний опис цінних паперів і бланків строгої звітності.
4. Облікові регістри, що використовуються для відображення господарських операцій з обліку операцій з векселями.
5. Інші документи і облікові регістри.
Після проведення перевірки первинних облікових документів і регістрів, пов'язаних з вексельним обігом, аудитору необхідно зіставити отримані дані з даними бухгалтерського балансу.
Метою даної перевірки є підтвердження правильності складання бухгалтерського балансу і додатків до нього та правильності відображення у ньому операцій пов'язаних з обігом векселів.
Джерела облікової інформації: - бухгалтерський баланс;
- Звіт про прибутки і збитки;
- Головна книга;
Для отримання аудиторських доказів, згідно Правила (стандарту) аудиторської діяльності "Аудиторські докази", використовують такі методи:
-Перевірка арифметичних розрахунків;
-Перевірка документів:
-Підтвердження;
-Простежування;
-Аналітичні процедури.
Аудитор визначає структуру кожної статті бухгалтерської звітності і встановлює правильність взаємозв'язку між її статтями та відповідними рахунками бухгалтерського обліку. Аудитор встановлює тотожність сум статей балансу і звітності по розрахунках з фінансовими, податковими органами, позабюджетними фондами. Аудитор перевіряє склад і зміст показників квартальної звітності. Аудитор проводить перевірку по кожній формі бухгалтерської звітності - зіставляє показники форми звітності з залишками і оборотами по рахунках Головної книги або відповідним регістрам аналітичного обліку. Результати перевірки показників бухгалтерського балансу та інших форм узагальнюються в робочих документах аудитора.
За даними описів виконаних аудиторських процедур та отриманих результатів аудитор формує думку про достовірність бухгалтерської та фінансової звітності і відповідно її нормативним документам; і висловлює думку в аудиторському висновку і письмової інформації аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту.

2.2. Облік і аудит розрахунків та оподаткування операцій з векселями.

Аудит вексельного обігу складний, тому що, незважаючи на наявність законів, постанов державних органів та інших нормативних актів, що регулюють рух і бухгалтерський облік векселів, на практиці виникає чимало питань, пов'язаних з їх урахуванням. Це відбувається з-за подвійної природи самого векселя. Вексель може виступати як самостійний об'єкт у формі фінансового векселя або паперу, що фіксує певні правові взаємовідносини учасників товарних угод, що передбачають можливість переуступки прав на об'єкти угоди.
Вексель є цінним папером, і при аудиті розрахунків та оподаткування операцій з векселями необхідно звернути увагу на те, що відповідно до статті 329 "Порядок ведення податкового обліку при реалізації цінних паперів" глави 25 податкового кодексу РФ
-Доходом за операціями з цінними паперами визнається виручка при продажу цінних паперів відповідно до умов договору реалізації. Витрати платника податку, пов'язані з придбанням і реалізацією цінних паперів, включаючи їх вартість, відносяться до прямих витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією.
-Датою визнання доходу і витрати за операціями з цінними паперами є дата реалізації зазначених цінних паперів.
-При реалізації цінних паперів на витрати від виробництва і реалізації списується ціна придбання реалізованих цінних паперів у порядку, встановленому платником податку самостійно в залежності від прийнятого методу обліку цінних паперів.
-Дохід (збиток) від реалізації цінних паперів при реалізації цінних паперів, і цінних паперів, не обертаються на організованому ринку цінних паперів, у податковому обліку враховується окремо.
Предметом вексельного зобов'язання можуть бути тільки гроші. Однак, використовуючи векселі, можна оформити різні кредитні зобов'язання, зокрема:
- Сплатити на умовах комерційного кредиту куплений товар;
- Сплатити на умовах комерційного кредиту виконані роботи чи надані послуги;
- Повернути отриману позику;
- Надати кредит;
- Отримати позику під заставу.
Виходячи з даних характеристик вексель як об'єкт купівлі-продажу має бути врахований як фінансові вкладення - в організації, що купила його, або як кошти, видані в позику, - в організації-позичальника. З іншого боку, вексель може виступати як просте зобов'язання, що підтверджує право його власника на певну суму грошових коштів, і як самостійний об'єкт не відображатися в бухгалтерському обліку в організаціях - учасниках угоди.
Користуючись нормативною базою, аудитор повинен провести порівняльну характеристику фінансових і товарних векселів, для з'ясування особливостей їх обліку.
Перше: фінансовий вексель мають право випускати організації, що мають спеціальну ліцензію. Товарний вексель можуть випускати юридичні особи, розташовані на території РФ і є такими за чинним законодавством.
Друге: Фінансові векселі випускаються з метою залучення позикових коштів. Товарні векселі використовуються при розрахунках між підприємствами за поставку товарів, виконані роботи та послуги.
Сума, на яку виписаний товарний вексель, відображена в бланку векселя. Дана сума й повинна фігурувати в бухгалтерському обліку.
Четверте. Товарний вексель застосовується при укладанні господарських угод на термін не більше 180 днів. Термін обігу фінансового векселя фіксується у бланку векселя.
При аудиті операцій з векселями необхідно встановити чи відповідають бланки товарних векселів бланків введеним Постановою Уряду РФ від 29.06.94 р. № 1094 (бланки товарних векселів єдиного зразка).
Підприємства в розрахунках можуть використовувати бланки простого та переказного векселя.
При проведенні аудиторської перевірки аудитор в першу чергу повинен перевірити наявність на векселі всіх передбачених реквізитів.
Будь-який вексель, як простий, так і перекладної, повинен містити:
а) найменування "вексель", включене в текст документа і подане тією мовою, якою цей документ складений;
б) зазначення строку платежу:
• за пред'явленням - протягом певного терміну вексель у будь-який день можна пред'явити до оплати, і вона повинна бути проведена негайно. Тимчасові рамки для пред'явлення до оплати (не раніше або пізніше такого-то терміну) встановлюються у векселі. Якщо векселедавець не вказав таких термінів, вексель повинен бути пред'явлений до оплати протягом одного року з дня його видачі. Якщо вказана тільки сама рання дата пред'явлення (не раніше такого-то терміну), річний термін відраховується з цієї дати;
• в стільки-то часу від пред'явлення - вексель повинен бути пред'явлений до оплати або в день, коли він повинен бути оплачений, або в один із двох наступних робочих днів;
• в стільки-то часу від складання - вексель повинен бути пред'явлений до оплати через певний термін від дати видачі. Пред'явлення до оплати має бути або в день, коли наступає термін платежу, або в один із двох наступних робочих днів;
• на певний день - у векселі вказується конкретний день оплати.
Усі терміни у векселях починаються з наступного після вихідної дати дня. Закінчуються терміни в останній день відповідного проміжку часу. Терміни у векселях можуть зазначатися не тільки в днях, а й в місяцях і роках. При вказівці терміну платежу можуть використовуватися вирази "початок місяця", "середина місяця" і "кінець місяця", тобто 1-е, 15-е і останнє число місяця.
Аудитор повинен звернути увагу на те, що якщо на векселі зазначено термін платежу, що відрізняється від чотирьох названих варіантів, вексель вважається недійсним. Вексель, в якому строк платежу не вказаний, розглядається як підлягає оплаті за пред'явленням;
в) зазначення місця, в якому повинен бути здійснений платіж. При відсутності особливої ​​вказівки про місце платежу таким вважається місце, позначене поруч з найменуванням платника. Якщо ж з найменуванням платника (векселедавця) також не міститься вказівки про місце його знаходження (місце його проживання), вексель втрачає свою силу;
г) зазначення дати і місця складання векселя;
д) підпис векселедавця;
е) простий вексель - просте і нічим не обумовлене обіцянку (зобов'язання), а перекладної вексель - просте і нічим не обумовлений наказ (прохання) сплатити певну грошову суму.
Іншими словами, не допускається включення до тексту векселя будь-яких умов, застережень, вказівок на певні події і т.д., від яких залежить здійснення платежу. Зобов'язання має бути абстрактним і безумовним.
2. Відповідно до ст. 4 Федерального закону "Про переказний і простий вексель" вексель повинен бути складений на папері. Використання спеціальних бланків при оформленні векселя необов'язково.
3. При складанні векселя необхідно враховувати, що відповідно до вексельним законодавством вексельна сума (розмір платежу) може бути позначена на векселі або цифрами, або словами. Якщо вексельна сума зазначена і словами, і цифрами, має силу та, що вписана прописом. Якщо кілька вексельних сум вказані прописом, має силу менша. Той же принцип діє, якщо всі суми вказані цифрами.
Вексельна сума може бути прив'язана до курсу іноземної валюти. При цьому слід вказати, що платіж за векселем здійснюється в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті за курсом на певний день. Дату, по якій визначається курс іноземної валюти, сторони визначають самостійно. Якщо конкретна дата не встановлена, до уваги братиметься курс іноземної валюти на момент платежу за векселем.
4. Умова про відсотки - необов'язковий реквізит векселя. Поміщати або не поміщати це умова до тексту векселя, залежить від векселедавця.
Однак відсотки на вексельну суму можуть нараховуватися тільки в тому векселі, який зі строком платежу "за пред'явленням" або в стільки-то часу від пред'явлення ". У будь-якому іншому векселі відсотки передбачені бути не можуть. Якщо, наприклад, вексель виданий зі строком платежу "на певну дату" або "в стільки-то часу від складання", то навіть за наявності в тексті векселя умови про відсотки воно буде вважатися ненаписаною. Крім того, процентна ставка повинна бути вказана у самому векселі, у противному випадку умова про відсотки також вважається ненаписаною.
5. У тому випадку якщо вексель передається підприємству за індосаментом, особливу увагу слід звертати на утримання передавальної написи.
Для передачі векселя іншій особі колишній власник повинен на звороті векселя зробити індосамент, який може виражатися словами "замість мене платите такому-то особі", "платіть наказу та
кого-то особи або іншими рівнозначними виразами. Вексель може бути переданий за індосаментом необмежену кількість разів. Якщо на звороті векселя вже не залишається місця для нового індосаменту, до векселя приєднується додатковий лист (алонж). Роблячи передавальний напис, індосант передає індосату всі права за векселем у сукупності. Частковий або умовний індосамент є недійсним. Не можна зробити індосамент на частину вексельної суми або поставити умову, що вже зроблений індосамент набирає чинності лише при настанні в майбутньому певних подій.
Всі індосанти, якщо вони не обумовили інше, солідарно відповідають перед останнім власником векселя за акцепт і за платіж. При несплаті векселя його останній утримувач має право пред'явити позов будь-якого з індосантів або всім відразу. Індосант заздалегідь може зняти з себе відповідальність за акцепт, зробивши в індосаменті застереження "за акцепт не відповідаю" або рівнозначну за змістом напис. Відповідальність і за неакцепт, і за несплата знімається застереженням "без обороту на мене" чи будь-яким її аналогом. Разом з індосантами солідарно відповідає і векселедавець. Він має право зняти з себе відповідальність тільки за акцепт, за платіж він відповідає завжди.
У індосаменті можливий ще цілий ряд спеціальних застережень. Розглянемо три з них:
1) застереження "не наказу", "новий індосамент забороняється" і т.д.
Це застереження називається негативною ордерної. Роблячи таке застереження, індосант знімає з себе відповідальність за неакцепт і неплатіж перед усіма, крім свого безпосереднього індосата.
Застереження "не наказу" або іншу аналогічну напис може помістити безпосередньо в тексті векселя і сам векселедавець. У даному випадку сенс векселя докорінно змінюється: цей вексель може бути переданий лише в порядку цесії. Цессія - це двостороння угода про відступлення права вимоги. Особа, уступає по цесії будь-які права, не відповідає за їх виконання. Іншими словами, всі індосанти у векселі з негативною ордерної застереженням не несуть солідарної відповідальності за неакцепт або неплатіж;
2) застереження "на інкасо", "як довіреному" і т.п.
Індосамент з таким застереженням - препоручительной індосамент. Він не тягне переходу прав за векселем, а означає лише доручення індосанта здійснювати ці права в інтересах власника векселя. Особа, на користь якої зроблено препоручительной індосамент, не стає власником векселя, але може пред'явити його до акцепту, оплаті, протесту і т.д. Індосат в даному випадку може здійснювати тільки препоручительной індосаменти, тобто передовіряти свої повноваження іншому представнику;
3) застереження "валюта в заставу", "валюта в забезпечення" і т.п.
Індосамент з таким застереженням називається заставними. Якщо власник векселя заклав його під забезпечення якихось зобов'язань (своїх або чужих), то на час дії договору про заставу він передає вексель заставодержателю, здійснюючи на його користь заставний індосамент. Застава векселя не тягне переходу права власності на нього. Однак заставодержатель, поки вексель знаходиться у нього, може здійснювати всі права за векселем - вимагати оплати, акцепту і т.п.
Слід мати на увазі, що передавати вексель заставодержатель може тільки по передорученому індосаментом. Якщо після закінчення договору про заставу вексель повертається власнику, заставний індосамент повинен бути просто закреслити (закреслений індосамент втрачає силу).
6. За невиконання або неналежне виконання зобов'язання з оплати векселя передбачена певна відповідальність.
Так, відповідно до ст. 48 Положення про переказний і простий вексель векселедержатель має право вимагати від того, кому він пред'являє позов:
• відсотки, в розмірі шести від дня строку платежу;
• пеню у розмірі трьох відсотків від дня строку платежу.
Які-небудь додаткові санкції за неналежне виконання зобов'язання з оплати векселя застосовуватися не можуть. Зокрема, якщо до тексту векселя буде включено умова про неустойку, що підлягає сплаті при простроченні оплати векселя, ця умова вважається недійсним.
Аудитору слід знати, що облік векселів, придбаних в якості фінансових вкладень і використовуються при розрахунку за продукцію, значно відрізняється, хоча при цьому діють деякі загальні правила.
Так, наприклад, оскільки векселі ставляться до цінних паперів, вони відповідно до п. б Порядку відображення у бухгалтерському обліку операцій з цінними паперами повинні бути описані в Книзі обліку цінних паперів.
Тобто при проведенні аудиторської перевірки необхідно висніть наявність у книзі обліку цінних паперів наступних обов'язкових реквізитів:
• найменування емітента: номінал цінного паперу;
• покупну вартість;
• номер, серію і т.д.;
• загальна кількість цінних паперів;
• дату покупки;
• дату продажу.
Книга обліку цінних паперів повинна бути зброшуровані, скріплена печаткою організації, підписами керівника та головного бухгалтера, сторінки Книги повинні бути пронумеровані. Оскільки векселі не відносяться до емітуються цінних паперів, для них повинні бути зазначені векселедавець і платник, а не емітент. Відповідно до Федерального закону "Про бухгалтерський облік" відповідальність за організацію зберігання Книги обліку цінних паперів несе керівник організації.
Якщо вексель використовується в розрахунках за продукцію (роботи, послуги), іншими словами, є товарним векселем, облік таких векселів здійснюється відповідно до вказівок Мінфіну Росії від 31.10.94 р. № 142 "Про порядок відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій з векселями , що застосовуються при розрахунках між підприємствами за поставку товарів, виконані роботи та надані послуги ".
Згідно з листом Міністерства фінансів Російської Федерації від 20 січня 2003 р. N 16-00-12 / 2 при застосуванні листа Мінфіну РФ від 31 жовтня 1994 р. N 142 "Про порядок відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій з векселями, застосовуваними при розрахунках між підприємствами за поставку товарів, виконані роботи та надані послуги "(із змінами і доповненнями до нього, внесеними листом Міністерства фінансів Російської Федерації від 16 липня 1996 р. N 62) слід мати на увазі, що викладені в ньому норми застосовуються у випадках, коли постачальнику видано вексель безпосереднього боржника.
У випадку, коли в рахунок погашення заборгованості за поставлену продукцію (роботи, послуги) організація-постачальник отримала векселя не самого боржника, а третій організації, такі векселі повинні були бути прийняті до бухгалтерського обліку за дебетом рахунків обліку фінансових вкладень в оцінці, що дорівнює дебіторської заборгованості за поставлену продукцію (роботи, послуги).
Аудит операцій з векселями застосовуваних при розрахунках між організаціями за поставлені товари (продукцію), виконані роботи та надані послуги, здійснюється:
• в організації, що видала вексель (векселедавця) перевіряється в першу чергу стан рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" або 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Векселі видані") в сумі, зазначеній у векселі, в кореспонденції з дебетом рахунків обліку матеріальних цінностей або витрат виробництва (обігу) у частині робіт, послуг;
• у організації - одержувача грошей за векселем (векселедержателя) сума, зазначена у векселі, відображається за дебетом рахунка 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (субрахунок "Векселі отримані") в кореспонденції з кредитом рахунка 90 "Реалізація продукції (робіт, послуг) ". Різниця між сумою, зазначеною в векселі, і сумою заборгованості за поставлені товари, виконані роботи та надані послуги, в рахунок оплати яких отримано вексель, відображається за кредитом рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
При проведенні аудиторської перевірки вексельного обігу особлива увага звертається на використовуваний для бухгалтерського обліку фінансових векселів рахунок 06 "Довгострокові фінансові вкладення" (якщо термін погашення векселів перевищує один рік) або рахунок 58 "Короткострокові фінансові вкладення" (якщо термін погашення векселів менше одного року).
Аудитор повинен перевірити порядок списання кредиторської заборгованості, забезпеченої векселем, за якою минув строк позовної давності і не виконаний протест, проводиться в порядку, встановленому Положенням про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації, - на фінансові результати.
При оподаткуванні до заліку приймається вартість товарно-матеріальних цінностей, використаних у виробничому процесі, за вартістю придбання з урахуванням відсотків по комерційному кредиту, а також вартість робіт і послуг, оплачених підрядником з наданням відстрочки в платежі.
Кредиторська заборгованість, забезпечена векселем і списана з його несплаті після закінчення терміну позовної давності на фінансові результати, підлягає оподаткуванню у складі прибутку в загальному порядку.
Аудиторська перевірка має на увазі собою і дослідження обліку звичайних операцій на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" зокрема, субрахунки "Розрахунки в порядку інкасо" (який може бути з підрозділом заборгованості на термінову і прострочену), субрахунка "Векселі отримані" і "Векселі отримані, але не оплачені в строк ".
При отриманні векселя в рахунок заборгованості за рахунком організація-продавець (векселетримач - за простим векселем або трасант - за переказним векселем) повинна зробити записи за рахунком 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" внутрішніми оборотами з субрахунка "Розрахунки в порядку інкасо" на субрахунок " Векселі отримані ".
Якщо виникає ситуація відмови від акцепту або несплаті векселя та здійсненні протесту за векселем заборгованість у організації-продавця повинна списуватися з рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" в дебет рахунку 63 "Розрахунки за претензіями" на субрахунок "Претензії з векселями".
Поряд з цим векселедержатель може вимагати оплати векселя у порядку регресу (зворотної вимоги) від інших відповідальних осіб (векселедавця, індосантів, авалістів), солідарно зобов'язаних перед векселедержателем. Витрати, понесені при цьому, відносяться з кредиту рахунків обліку грошових коштів у дебет рахунку 63 "Розрахунки за претензіями", з одночасним списанням їх з кредиту рахунку 63 "Розрахунки за претензіями" в дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
При аудіюванні оподаткування операцій з продажу продукції (робіт, послуг), забезпечених векселем, слід врахувати, що до оподаткування приймається їх договірна, а не вексельна вартість. Тобто підрахунок виручки виробляється від контрактної вартості об'єкта угоди.
Вексельний відсоток (дохід) враховується як позареалізаційні доходи та оподатковується у організації-продавця податком на прибуток в загальній сумі прибутку у загальновстановленому порядку. Вексельний відсоток обкладається податком на додану вартість.
З метою оподаткування дата реалізації векселя визначається згідно статті 167 глави 21 Податкового Кодексу РФ:
дата реалізації товарів (робіт, послуг) залежно від прийнятої платником податків облікової політики для цілей оподаткування, якщо інше не передбачено пунктами 6-8 цієї статті, визначається: для платників податків, які затвердили в обліковій політиці для цілей оподаткування дату виникнення зобов'язань щодо сплати податку в міру надходження грошових коштів, як день оплати товарів (робіт, послуг).
Тієї ж статтею Податкового Кодексу РФ оплатою товарів (робіт, послуг) визнається припинення зустрічного зобов'язання набувача зазначених товарів (робіт, послуг) перед платником податків, яке безпосередньо пов'язане з поставкою (передачею) цих товарів (виконанням робіт, наданням послуг), за винятком припинення зустрічного зобов'язання шляхом видачі покупцем - векселедавцем власного векселя. Оплатою товарів (робіт, послуг), зокрема, визнаються: (у ред. Федерального закону від 29.12.2000 № 166-Ф3)
а) надходження грошових коштів на рахунки платника податків або його комісіонера, повіреного або агента в банку або в касу платника податку (комісіонера, повіреного або агента);
б) припинення зобов'язань заліком;
в) передача припинення платником податку права вимоги третій особі на підставі договору або відповідно до закону.
У разі припинення зустрічного зобов'язання покупця товарів (робіт, послуг) з оплати цих товарів (робіт, послуг) визнається оплата покупцем - векселедавцем (або іншою особою) зазначеного векселя або передача платником податку зазначеного векселя за індосаментом третій особі.
Облік обігу векселів між організаціями залежить від їх забезпечення, відповідності розміру вексельної суми забезпечення, характеру гасіння векселі та інших причин. Тому при проведенні аудиторської перевірки необхідно серйозно підійти до визначення на кшталт векселя, а також звернути увагу на особливості бухгалтерського обліку векселів.
Розглянемо кілька варіантів використання векселів в обігу між організаціями.

2.3. Облік і аудит операцій з векселями отриманими.

При проведенні аудиторської перевірки можуть виникати питання правильності бухгалтерського обліку операцій з векселями, тому в даній роботі детально розглядається порядок обліку операцій з векселями отриманими, з векселями перекладними, простими товарними.
Питання відображення векселя отриманого виникає, коли організація-продавець до настання терміну платежу, встановленого у переказному векселі, передає вексель третій стороні, як правило, організації-постачальнику в рахунок погашення заборгованості за куплені у нього цінності, або виконані роботи та послуги.
У цьому випадку організація-продавець повинна зробити індосамент на перекладної вексель з передачею права за нього організації-постачальнику.
В обліку організації-продавця повинна бути зроблено запис:
Дебет 60 субрахунок "Розрахунки в порядку інкасо"
Кредит 62 субрахунок "Векселі отримані".
Організація-продавець може отримати від організації-одержувача вексель у забезпечення майбутніх поставок у певній сумі, що перевищує на дату її отримання суму здійснених поставок за договором.
У даному випадку робляться такі записи (при визначенні реалізації за моментом відвантаження):
а) - відображення на відповідних субрахунках забезпечення поставки цінностей (робіт, та послуг) векселем (при цьому за балансом вексель відображається по повній вексельної вартості)
Дебет 62 субрахунок "Векселі отримані"
Кредит 62 субрахунок "Розрахунки в порядку інкасо";
- Відображення отриманих в рахунок векселя сум при виконанні обсягу поставок згідно з договором
Дебет 51 (52) - "Розрахунковий рахунок"
Кредит 62 - "Розрахунки з покупцями і замовниками";
б) - відображення векселі на відповідних субрахунках як забезпечення виробленої поставки цінностей (робіт, послуг) векселем (при цьому за балансом вексель відображається по повній вексельної вартості)
Дебет 62 субрахунок "Векселі отримані"
Кредит 62 субрахунок "Розрахунки в порядку інкасо";
- Відображення погашення заборгованості постачальнику за отримані цінності (роботи, послуги) у межах вартості поставлених векселедавцю цінностей (робіт, послуг) з передачі векселя покупця постачальнику цінностей (робіт, послуг)
Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
Кредит 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками";
- Відображення погашення заборгованості постачальнику в сумі перевищення вартості відпущених цінностей (робіт, послуг) - над вартістю векселя
Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
Кредит 51 (52) "Розрахунковий рахунок";
в) - відображення вартості, отриманого від організації-покупця векселя, в рахунок оплати майбутніх поставок цінностей (робіт, послуг)
Дебет 58 "Короткострокові фінансові вкладення"
Кредит 76 "Розрахунки з кредиторами та дебіторами";
- Відображена поставка цінностей (робіт, послуг) на адресу організації-покупця
Дебет 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками"
Кредит 90 "Реалізація продукції (робіт, послуг)";
- Відображено закриття заборгованості організації-покупця в межах вартості отриманих поставок
Дебет 76 "Розрахунки з кредиторами та дебіторами"
Кредит 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками";
- Отримані матеріальні цінності, роботи, послуги
Дебет 10 ... - "Матеріали"
Кредит 60 - "Розрахунки з постачальниками та підрядниками";
- Відображена операція з передачі векселя в рахунок оплати отриманих від третьої організації цінностей
Дебет 60 - "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
Кредит 58 - "Короткострокові фінансові вкладення";
Таким чином, в організації-векселеполучателей залишається заборгованість перед векселедавцем на різницю між вексельною сумою і вартістю відвантажених йому товарів (робіт, послуг).
Аудитор повинен звернути увагу на те, що організація може використовувати товарні векселі для вчинення окремих операцій за участю банку.
Банк може надати організації кредит під облік (дисконтування) векселів; видати позичку у формі вексельного кредиту; прийняти векселі на інкасо для отримання платежів та оплати векселів у строк, а також надати організації банківську гарантію.
Розглянемо зміст кожної з цих операцій у організації й у банку.
Облік банком векселів полягає в тому, що організація-векселедержатель продає (передає) векселі банку по індосаменту до настання терміну платежу і отримує за це вексельну суму з відрахуванням певного відсотка (комісійної винагороди банку) за довгострокову оплату векселя.
Дана операція умовно є кредитуванням, тому що банк купує вексель, проте внаслідок того, що обов'язок платежу за векселем повинна виникнути в майбутньому, момент виникнення права банку на вексель настане лише після того, як виникне право на отримання безпосередньо організацією з боржника грошових коштів, є предметом векселя (стаття 826 Цивільного кодексу РФ).
У зв'язку з цим векселедержатель, будучи відповідальним перед банком за дієвість грошової вимоги, відображає у своєму бухгалтерському обліку цю операцію до платежу як кредитну операцію.
Кредит відкривається за заявкою організації. Векселі пред'являються організацією в банк для отримання грошових коштів (кредиту) при реєстрі, форма бланка якого встановлюється банком. На векселях, внесених до реєстру, повинна бути проставлена ​​бланкова напис (індосамент) на ім'я пред'явника.
Перед бланкової написом залишається достатньо місця, щоб банк міг поставити штамп про передачу векселя на ім'я банку, перетворивши таким чином бланкову напис клієнта в іменну.
Представлені організацією в банк векселі перевіряються з точки зору їх економічної та юридичної надійності (наявність всіх обов'язкових реквізитів, повноваження осіб, чиї підписи є на векселі, а також справжність цих підписів).
До обліку банком приймаються тільки векселі, засновані на товарних - комерційних - угодах. Не приймаються до обліку векселі, видані юридичними та фізичними особами, які допустили свої векселі до протесту.
За векселями з платежем не у місці врахування стягуються також поштові витрати банку ("порто") і комісія іногороднім банкам за інкасування іногородніх векселів ("дамно").
Банк веде облік платежів по термінах надходження грошових коштів. Якщо приймається платіж за векселем до терміну, то платнику повертаються відсотки за час, що залишився до терміну (зазвичай не менше ніж за 7-10 днів), за ставкою відсотків банку, що стягуються за поточними рахунками.
У разі оплати векселя у банку після настання строку платежу банк робить попередній розрахунок належних йому за прострочення пені та відсотків у розмірі, згідно з Положенням про векселі, а також витрат за протестом, якщо він вже складений. Пені та відсотки сплачуються платником банку понад вексельної суми. Після цього вексель видається банком платнику.
У бухгалтерському обліку у організації-векселедержателя повинні бути зроблені такі записи:
а) - на суму векселя
Дебет 62 субрахунок "Розрахунки за векселями, зданих під дисконт"
Кредит рахунку 62 субрахунок "Векселі отримані";
При цьому рахунки обліку розрахунків з дебіторами і банком до їх завершення не закриваються. Одночасно робиться запис на позабалансовому рахунку 009 "Забезпечення зобов'язань і платежів видані";
б) - на кошти, що надійшли за мінусом дисконту, а також інших витрат банку - "порто", "дамно"
Дебет 51 (52) "Розрахунковий рахунок"
Кредит 66 (67) субрахунок "Кредит, отриманий під вексель";
- На суму дисконту, включаючи інші витрати банку
Дебет 91 "Інші доходи і витрати".
Кредит 66 (67) "Кредити банків" субрахунок "Кредит, отриманий під вексель".
Якщо після закінчення терміну платежу за векселем від банку не надходить опротестований вексель (або надходить повідомлення банку про оплату векселя), організація-векселедержатель повинна закривати розрахунки.
При цьому робиться запис:
Дебет 66 (67) субрахунок "Кредит отриманий під вексель"
Кредит 62 субрахунок "Розрахунки за векселями, зданих під дисконт";
Одночасно закривається заборгованість на позабалансовому рахунку 009 "Забезпечення зобов'язань і платежів видані".
При аудіюванні оподаткування слід знати, що сума дисконту, сплачена організацією банку і врахована в складі позареалізаційних витрат на рахунку 91 "Інші доходи і витрати", в розрахунок не приймається як не передбачена у складі витрат, що відносяться на фінансові результати, згідно з Положенням про склад витрат .
Аудитор повинен перевірити правильність відображення вексельних операцій з банком у бухгалтерському обліку організації-векселедержателя. Повинні бути зроблені такі записи:
- В сумі, що надійшла від банку
Дебет 62 субрахунок "Розрахунки за векселями, зданих на інкасо"
Кредит 62 субрахунок "Векселі отримані"
Дебет 51 "Розрахунковий рахунок"
Кредит 62 субрахунок "Розрахунки за векселями, зданих на інкасо";
- На суму витрат банку: комісія, поштові витрати, витрати по протесту
Дебет 91 "Інші доходи і витрати"
Кредит 62 субрахунок "Розрахунки за векселями, зданих на інкасо";
Для банку дана угода з векселедержателем - доручення отримати при настанні терміну належний за векселем платіж і передати його власнику.
Витрати організацій зі сплати послуг банку з інкасування векселів для цілей оподаткування приймаються до заліку в порядку, викладеному вище з обліку (дисконтування) векселів.
Банком може бути надана організації банківська гарантія платежу за векселем (аваль) у сумі номіналу векселя у випадку индоссирования банком векселя зі свого портфеля і в гарантійній сумі при прийнятті банком на себе інших вексельних зобов'язань.
Організація - одержувач грошових коштів під банківську гарантію сплачує банку винагороду, яка відноситься за рахунок власних коштів організації.

2.4. Облік і аудит операцій з виданими простими товарними векселями.

Організація видала вексель (векселедавець) за поставлені товари, виконані роботи та надані послуги, враховує їх на рахунку 60''Розрахунки з постачальниками та підрядниками''або на рахунку 76''Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами''субрахунок''Векселі видані ' '.
При проведенні аудиторської перевірки необхідно розглянути відображення в обліку операцій при видачі простого товарного векселя.
Наприклад: підприємство здійснює оптову торгівлю отримало і оприбуткувало товарно-матеріальних цінностей на суму 10 тис. руб., ПДВ за вступили товарно-матеріальних цінностей 2 тис. руб. Кредиторська заборгованість, відображена на рахунку 60, становить 12 тис. руб. В оплату надійшли цінностей, підприємством було дано вексель на суму 13 тис. руб. У бухгалтерському обліку дана господарська ситуація буде відображена такими записами.
Вартість товару, що надійшов без ПДВ на суму 10 тис. руб.
Дебет рахунку 41''Товари''
Кредит рахунку 60 / 1''Розрахунки з постачальниками та підрядниками''
ПДВ за надійшов товару на суму 2 тис. куб.
Дебет рахунку 19''Податок на додану вартість по придбаних цінностей''
Кредит рахунку 60 / 1
Дебет рахунку 60 / 1
Кредит рахунку 60 / 3
субрахунок''Векселі видані''
Векселедавець, суму належних до сплати відсотків за векселем за отримані товари, повинен відображати за дебетом рахунків виробничих запасів у кореспонденції з кредитом рахунку 60 субрахунок''Векселі видані''
Дебет рахунку 41''Товари''
Кредит рахунку 60 / 3
субрахунок''Векселі видані''
Відсотки за векселем представляють собою різницю між кредиторською заборгованістю за поставлені товари і сумою, на яку виписано вексель.
Таким чином, на кредиті рахунку 60 / 3 субрахунок''Векселі видані''повинна числитися сума 13 тис. руб.
Аудитор повинен звернути увагу на порядок відшкодування з бюджету суми ПДВ.
Відповідно до статті 815 ГК РФ форма розрахунків за придбані товари може бути будь-який, в тому числі з використанням векселів - боргових паперів, які обумовлюють зобов'язання векселедавців, або іншого вказаного у векселі платника, виплатити пред'явнику векселя, при вступі зазначеного у векселі терміну, певну грошову суму.
Відповідно до постанови Президії Вищої Арбітражного суду РФ від 25.01.2000 № 4553/99 оплата майна векселем не свідчить про вчинення платежу, з фактом якого податкове законодавство пов'язує можливість врахування у декларації сплаченого постачальнику податку на додану вартість. Отже, прийняття покупцем на себе грошового зобов'язання за векселем не може ототожнюватися з передачею коштів.
Сума ПДВ належна векселедержателю, повинна прийматися до відшкодування векселедавцем при наявності наступних умов:
-Товари надійшли (прийняті до обліку),
-Товари придбані для виробництва (продажу) товарів, які обкладаються ПДВ,
-Товари, що надійшли підлягають віднесенню на витрати виробництва та обігу,
-Сума ПДВ зазначена в рахунок - фактуру,
-Сума податку фактично сплачена постачальнику.
При цьому згідно ст.172 голови 21 частини другої НК РФ порядок відшкодування сум "вхідного" ПДВ залежить від конкретних умов угоди і відповідає положенням, раніше сформульованим у листі від 03.02.2000 № ВГ-6-03/99 @.
Зокрема, покупець, який використовує в розрахунках власний вексель, має право на відшкодування сум ПДВ по придбаних товарах (робіт, послуг) у момент оплати свого векселя грошовими коштами його пред'явнику.
Сума ПДВ за що надійшли товарно-матеріальних цінностей - 2 тис. руб.
Дебет рахунку 68''Розрахунки з бюджетом''
Кредит рахунку 19''ПДВ по придбаних цінностей''
Необхідно звернути увагу на те, що сума ПДВ, яка відноситься на відшкодування бюджетом, не визначається розрахунковим шляхом від вексельної суми, а приймається та, яка виділена окремим рядком у первинних облікових документах (рахунках, рахунках-фактурах та ін), що підтверджують вартість товару, що купується .
При розрахунку простими товарними векселями за виконані роботи та надані послуги, організація видала вексель, враховує його на рахунку 76''Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами''субрахунок''Векселі видані''. Належні до сплати відсотки за векселем за виконані роботи, надані послуги, в момент видачі векселя відображається на рахунках обліку витрат на виробництво.

2.5. Облік і аудит операцій з виданими переказними товарними векселями.

При розрахунках за отримані товари, виконані роботи, надані послуги, підприємства і організації можуть видати перекладної вексель.
Переказний вексель (тратта) являє собою письмовий документ, що містить безумовний наказ векселедавця платнику, сплатити певну суму грошей, у визначений термін і в певному місці, одержувачу або його наказу.
Головна відмінність перекладного векселя від простого полягає в тому, що він призначений для перекладу, переміщення цінностей із розпорядження однієї особи в розпорядження іншого.
Видати (трасувати) перекладний вексель - значить прийняти на себе зобов'язання гарантії акцепту і платежу по ньому.
Отже, видати перекладної вексель на іншого можливо лише в тому випадку, якщо векселедавець має у платника дебіторську заборгованість.
При проведенні перевірки слід звернути увагу на те, що всяке зміна, здійснена акцептантом у змісті переказного векселя, рівнозначна відмові в акцепті.
Якщо платник, який залишив на переказному векселі напис про акцепт, закреслив його до повернення векселя, то вважається, що в акцепті було відмовлено.
Для перевірки правильності відображення операцій з переказними векселями розглянемо порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з видачі переказного векселя за поставлені сировину та матеріали.
Наприклад, підприємство А отримало і оприбуткувало від підприємства Б матеріали на суму 10 тис. руб. Сума ПДВ за отриманими матеріалами складає 2 тис. руб. Кредиторська заборгованість підприємства А перед підприємством Б становить 12 тис. руб. У свою чергу підприємство А відвантажило продукцію підприємству В згідно з розрахунковими документами на суму 11 тис. руб., Сума ПДВ за відвантаженої продукції становить 2тис.200р. Підприємство А видало підприємству Б перекладної вексель на суму 13 тис.200. руб., платником за яким є підприємство В.
1 Вартість матеріалів, що надійшли на суму 10 тис. руб.
Дебет рахунку 10''Матеріали''
Кредит рахунку 60''Розрахунки з постачальниками та підрядниками''
2 ПДВ по надійшли на суму 2 тис. крб.
Дебет рахунку 19''ПДВ по придбаних цінностей''
Кредит рахунку 60''Розрахунки з постачальниками та підрядниками''
3 Дебет рахунку 62''Розрахунки з покупцями і замовниками''
Кредит рахунку 90''Реалізація продукції''
Сума 13 тис. 200 руб.
У міру пред'явлення покупцям розрахункових документів за відвантажену продукцію, виконані роботи та надані послуги по кредиту рахунку 90''Реалізація продукції''і дебетом рахунка 62''Розрахунки з покупцями і замовниками''повинні відображатися суми згідно з розрахунковими документами.
4 ПДВ по відвантаженій, але не оплаченої продукції 2 тис. 200 руб.
Дебет рахунку 90''Реалізація продукції''
Кредит рахунку 76''Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами''
5 Вартість отриманих матеріалів разом з ПДВ, на які видано вексель 12 тис. руб.
Дебет рахунку 60 / 1''Розрахунки з постачальниками та підрядниками''
Кредит рахунку 60 / 3
субрахунок''Векселі видані''
6 Відсотки за векселем за отримані матеріали 1 тис. 200 руб.
Дебет рахунку 10''Матеріали''
Кредит рахунку 60 / 3''Розрахунки з постачальниками та підрядниками''
субрахунок''Векселі видані''
На рахунку 60 / 3 субрахунок''Векселі видані''значиться сума виданого переказного векселя на суму 13 тис.. 200 руб.
Підприємство А видало переказний вексель в якому:
векселедавець - підприємство А
векселедержатель - підприємство Б
платник - підприємство В.
7 На суму виданого векселя 13 тис. 200.р.
Дебет рахунку 60 / 3''Розрахунки з постачальниками та підрядниками''
субрахунок''Векселі видані''
Кредит рахунку 62''Розрахунки з покупцями і замовниками''
8 ПДВ за отриманими матеріалами відноситься на відшкодування бюджетом на суму 2 тис. крб.
Дебет рахунку 68''Розрахунки з бюджетом''
Кредит рахунку 19''ПДВ по придбаних цінностей''
9 ПДВ за відвантажену продукцію, за якою видано перекладної вексель, відноситься на розрахунки з бюджетом по ПДВ - 2 тис. 200 руб.
Дебет рахунку 76''Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами''
Кредит рахунку 68''Розрахунки з бюджетом''
Якщо переказний вексель не був акцептований і оплачений, векселедержатель здійснює протест за векселем.
Під вексельним протестом розуміється офіційно засвідчене вимога платежу і його неотримання.
Векселедержатель для вчинення протесту повинен пред'явити неоплачений вексель у нотаріальну контору за місцем знаходження платника.
Чинне законодавство передбачає пред'явлення векселів в нотаріальні контори для вчинення протесту в неплатежі наступного дня після закінчення дати платежу за векселем, але не пізніше 12 години наступного після цього строку дня.
Нотаріальна контора, в день прийняття векселя до протесту, пред'являє платнику вимогу про оплату або акцепт векселя.
Якщо після цього послідує платіж, нотаріальна контора, не провівши протесту, повертає вексель платнику з написом за встановленою формою на самому векселі про отримання платежу та інших належних сум. Якщо платник зробив відмітку про акцепт на переказному векселі, вексель повертається векселедержателю без протесту.
Якщо на вимогу провести акцепт або платіж векселя платник відповідає відмовою, нотаріусом складається акт за встановленою формою про протест про неоплату або неакцепт, одночасно він робить запис у реєстрі, а також відмітку про протест про неоплату або неакцепт на самому векселі.
Якщо протест здійснений своєчасно, то наступають наступні наслідки:
1) органи суду вправі видати судові рішення за позовами, заснованим на опротестованих векселях;
2) настає відповідальність за простим векселем-надписателей, а за переказним векселем - надписателей і векселедавця;
3) векселедержатель, несучи певні витрати, викликані вчиненням протесту векселя і неотриманням платежу за ним, має право вимагати з зобов'язаних осіб велику суму, ніж вказано у векселі. Згідно "Положення про переказний і простий вексель" величина зворотної вимоги векселедержателя включає в себе наступне:
1. Несплачена вексельна сума.
2. 6% річних, починаючи з дня строку платежу за векселем за день задоволення.
3. Пеня в розмірі 3% річних, починаючи з дня строку платежу по день дійсного отримання векселедержателем від кого-небудь із зобов'язаних осіб необхідних грошей.
4. Витрати, пов'язані з протестом.
З цих правил видно, що чим пізніше відбудеться викуп опротестованого векселя, тим більша сума вимоги по ньому.
Відповідно до пункту 6 листа Мінфіну РФ № 62 від 16 липня 1996 року, сума нарахованих витрат з опротестування векселя відображається за дебетом рахунка 99''Прибутки і збитки''і кредитом рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок 2. "Розрахунки за претензіями". Перерахування зазначених сум показується за дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок 2. "Розрахунки за претензіями" і кредитом рахунків обліку грошових коштів.
Викупивши опротестований вексель, векселедавець переказного векселя стає кредитором платника. За дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок 2 "Розрахунки за претензіями" повинна числиться заборгованість платника перед векселедавцем переказного векселя.

2.6. Облік і аудит операцій з продажу товарних векселів

Комерційні банки широко використовують у своїх операціях векселя. Зокрема вони здійснюють купівлю (облік, дисконтування) товарних векселів. Тому при розкритті теми "аудит вексельного обігу" розглянута схема обліку та оподаткування операцій з продажу товарних векселів банкам. Купівля товарних векселів банками, як правило, здійснюється нижче номіналу.
Підприємство А отримало за відвантажену продукцію вексель від підприємства Б на суму 13 тис.руб. Вартість відвантаженої продукції в оплату якої отримано вексель, за розрахунковими документами 10тис.руб., ПДВ - 2 тис.руб. Вексель був реалізований комерційному банку за ціною 12 тис.руб. При отриманні векселя в бухгалтерському обліку були зроблені такі записи.
1 Вартість відвантаженої продукції разом з ПДВ - 12 тис. руб.
Дебет рахунку 62''Розрахунки з покупцями і замовниками''
Кредит рахунку 90''Реалізація продукції''
2 ПДВ по відвантаженої продукції 2 тис. руб.
Дебет рахунку 90''Реалізація продукції''
Кредит рахунку 76''розрахунки з різними дебіторами і кредиторами''
3 На суму відвантаженої продукції разом з ПДВ (12 тис. руб.)
Дебет рахунку 62 / 3''Розрахунки з покупцями і замовниками''
субрахунок''Векселі отримані''
Кредит рахунку 62''Розрахунки з покупцями і замовниками''
4 Один тис.руб. на різницю між вексельною сумою і вартістю відвантаженої продукції разом з ПДВ
Дебет рахунку 62 / 3
субрахунок''Векселі отримані''
Кредит рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
субрахунок''Доходи за векселями''
У оподаткованого прибуток відсотки за векселем не включаються, оскільки для цілей оподаткування застосовується метод виручки по оплаті.
5 На початкову суму за векселем (вексельну суму) 13 тис. руб.
Дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
Кредит рахунку 62 / 3''Розрахунки з покупцями і замовниками '
субрахунок''Векселі отримані''
6 На суму, за яку куплено вексель - 12 тис. руб.
Дебет рахунку 51''Розрахункові рахунок''
Кредит рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
7 Визначається фінансовий результат від продажу векселя 1 тис. руб.
Дебет рахунку 99''Прибутки і збитки''
Кредит рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
Після покупки векселя банком, вексель вважається оплаченим і сума ПДВ за відвантаженої продукції, в оплату якої був отриманий вексель, відноситься на розрахунки з бюджетом.
8 Сума ПДВ по відвантаженої і оплаченої продукції - 2 тис. руб.
Дебет рахунку 76''Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами''
Кредит рахунку 68''Розрахунки з бюджетом''
Зміни повинні відбутися в податковому обліку, тобто, в розрахунку податків за даний звітний період, в якому був викуплений вексель.
Так як вексель вважається сплаченим, відсотки за ним (різниця між вексельною сумою і сумою відвантаженої продукції за розрахунковими документами) включаються в базу оподаткування прибутку і оподатковуються за ставкою 24%.
При проведенні аудиторської перевірки операцій з векселями необхідно враховувати всі вищевикладені фактори.

2.7 Аудит вексельного обігу на прикладі ТОВ Тольяттікаучук "

При дослідженні аудиту вексельного обігу були використані дані по підприємству ТОВ "Тольяттікаучук".
При аудиті вексельного обігу на ТОВ "Тольяттікаучук" в першу чергу аналізувалася методика обліку та оподаткування операцій з обліку вексельного обігу. Аналіз показав, що методика повністю відповідає нормативним актам, чинним в Російській Федерації в періоді, що перевіряється.
Відповідно до завдань аудиту перевірялася правильність віднесення векселів до активів і пасивів організації.
Організація використовує в основному фінансові векселі, але були й випадки розрахунків товарними векселями. Синтетичний і аналітичний облік векселів ведеться в розрізі їх видів.
У встановлені обліковою політикою терміни проводиться інвентаризація векселів, у бухгалтерському обліку відображаються всі її результати.
Податкове законодавство по операціях, пов'язаних з вексельним обігом дотримується.
На ТОВ "Тольяттікаучук" облікової політики підприємства визначено використання таких рахунків і субрахунків:
Рахунок 58 "Короткострокові фінансові вкладення";
Рахунок 58 з / рахунок "Векселі отримані (фінансові)";
Рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" в розрізі субрахунків "Векселі";
Рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" в розрізі субрахунків "Облік залишків за векселями", "Векселі видані", "Розрахунки за векселями";
Рахунок 91 "Інші доходи і витрати" в розрізі субрахунків "Прибуток за векселями", "Збитки за векселями";
Рахунок 98 "Доходи майбутніх періодів" в розрізі субрахунку "доходи майбутніх періодів за векселями";
Рахунок 66 "Короткострокові позики" субрахунок "Векселі позикові"
В якості основи аудиту на підприємстві можуть бути використані первинні документи, такі як журнали обліку векселів, журнали реєстрації прийому-передачі векселів, платіжні доручення.
Крім того, договори купівлі-продажу, бланки цінних паперів, договору позики.
З питання інвентаризації можна використовувати оформляються форми первинної документації: Наказ (розпорядження) про склад інвентаризаційної комісії, Відомість результатів інвентаризації, інвентаризаційний опис цінних паперів і бланків строгої звітності.
Результати перевірки первинних документів на ТОВ "Тольяттікаучук" зіставлялися з даними бухгалтерського обліку. Ця процедура підтвердила правильність складання бухгалтерського балансу і додатків до нього і правильність відображення у ньому операцій пов'язаних з обігом векселів.
Облікова інформація по підприємству бралася з бухгалтерського балансу, звіту про прибутки та збитки, головної книги.
При перевірці вексельного обігу на ТОВ "Тольяттікаучук" встановлюється правильність взаємозв'язку між кожною статтею бухгалтерського звітності та відповідними рахунками бухгалтерського обліку. Тотожність сум статей балансу і звітності по розрахунках з фінансовими, податковими органами, позабюджетними фондами встановлена. Перевіряється склад і зміст показників квартальної звітності. На підставі перевірки по кожній формі бухгалтерської звітності зіставляються показники форми звітності з залишками і оборотами по рахунках Головної книги або відповідним регістрам аналітичного обліку.
За даними описів виконаних аудиторських процедур на ТОВ "Тольяттікаучук" та отриманих результатів можна сформувати думку про достовірність бухгалтерської та фінансової звітності і відповідно її нормативним документам. Тобто облік векселів і операцій з ними на підприємстві ведеться без порушень, дані бухгалтерського обліку і звітності достовірні.

Глава 3. Застосування автоматизації обліку векселів в процесі аудиту

3.1 Особливості бухгалтерської програми "1-С: Бухгалтерія" і роботи з нею.

Бухгалтерський облік характеризується низкою особливостей, які пред'являють свої, специфічні вимоги, як до використовуваних програмних засобів, так і до можливостей обчислювальної техніки. До таких особливостей відносяться наступні:
-Система бухгалтерського обліку охоплює весь процес виробництва, тому сукупність враховуються явищ, чинників та процесів має різноманітний характер, а облікові безлічі мають велику кількість різних елементів. Це передбачає великий обсяг постійної і змінної інформації, а тому використовувані ЕОМ повинні мати великий зовнішньою пам'яттю.
-Алгоритми обробки інформації виробляють нескладні арифметичні дії і складні логічні операції.
-Між різними обліковими об'єктами існують складні зв'язку. Це означає, що здійснювані господарські операції зачіпають кожне їх зміну, які своєчасно відображаються в обліку і стають в обліку і стають одночасно доступними. Отже, ЕОМ повинні мати системою підтримки та можливістю управління великими динамічними масивами.
-Система бухгалтерського обліку покликана реєструвати всі явища і чинники, які викликають зміни засобів і їх джерел за умови, що інформація виникає в різних місцях. Використовувані для цього технічні засоби повинні мати конкретними, а не універсальними можливостями, їх слід розміщувати в місцях виникнення та реєстрації інформації.
Автоматизація облікового процесу не тільки забезпечує ряд загальновідомих переваг, але і частково змінює і саму методику бухгалтерського обліку. Зокрема це проявляється в наступному:
-При впровадженні системи автоматизованого документування, при якій первинний документ створюється на машинному носії, а в разі необхідності копія його створюється на паперовому носії, з'являється можливість одночасно з розробкою документа формувати типові бухгалтерські проводки, що значно скорочує обліковий процес і дозволяє своєчасно створювати необхідні звіти.
-Підвищує аналітичність розрахунків за рахунок можливості додавання додаткових ознак аналітики до окремих бухгалтерських рахунках, а в результаті на цих рахунках крім облікових даних можуть відображатися планові або нормативні показники.
-Прискорюється процес калькулювання за рахунок збільшення швидкості виконання арифметичних розрахунків, підвищується аналітичність інформації калькуляційних листів за рахунок одночасного залучення більшого кола статей.
-Швидше відбувається процес формування бухгалтерської звітності і, отже, скорочується звітний період. Баланс, у разі необхідності, можна за запитом формувати щодня, щотижня. Підвищується достовірність та аналітичність звітності.
Переклад бухгалтерського обліку на автоматизовану форму обліку одночасно зі збільшенням швидкості облікового процесу, забезпеченням простоти та доступності при роботі з документами є важливими елементами облікової політики будь-якого підприємства.
Основне завдання бухгалтерського обліку полягає в тому, реагувати і відслідковувати будь-які (всередині і поза підприємством) переміщення матеріальних цінностей та грошових коштів, поки ці кошти і цінності належать підприємству. З безлічі скоєних господарських операцій бухгалтерський облік виділяє лише фактичні і досконалі події, пов'язані з грошима і майном, що мають вартість. Програма "1C: Бухгалтерія" є хорошим засобом для швидкого входження в бухгалтерський облік, оскільки в її основу покладена на базова модель бухгалтерського обліку. Програма побудована за тим же принципом, що і робота самої бухгалтерії підприємства.
Це дійсно універсальна програма, застосовна для різних сфер діяльності. Незважаючи на те, що на різних підприємствах застосовуються різні плани рахунків, різні схеми обліку, різні форми первинних документів і звітності - всі вони за короткий термін освоюють універсальні можливості цієї програми. Досить виконати нескладну налаштування довідників і введення початкових залишків, а далі, ввівши початкові залишки і користуючись стандартними звітами, можна отримувати з них необхідні для роботи дані.
При ручній техніці обліку занесення проводок в Журнал операцій є роботою простий за технікою виконання, але виключно трудомісткою з-за великого числа проводок. Виконання її призводить до помилок, пошук яких займає багато часу. Програма "1-С: Бухгалтерія" дозволяє здійснювати цю роботу майже миттєво. Введення будь проводки в Журнал операцій призводить до зміни результатів за всіма рахунками, пов'язаних з даною проводкою. Виправлення помилкової суми в проводці призводить до автоматичного перерахунку всіх пов'язаних з нею оборотів і сальдо.
Об'єкти аналітичного обліку в програмі отримали назву субконто. Це узагальнене поняття є чудовим винаходом в організації системи аналітичного обліку. Матеріали, товари, постачальники, підзвітні особи - все це - субконто. Субконто групуються за видами і спискам. Вид субконто - це довідник (список), рядками якого є об'єкти (субконто) даного виду.
Незважаючи на те, що дана програма забезпечує повний цикл автоматизації бухгалтерського обліку, її можна використовувати спільно з іншими програмами. Якщо, наприклад, на підприємстві є інша, більш зручна система розрахунку заробітної плати або обліку товарів на складі, їх можна використовувати спільно з розглянутої програмою. Для цього програма містить функції вивантаження і завантаження проводок в текстовому форматі. Проведення та підсумки з програми "1-С: Бухгалтерія" можна переносити в інші програми.
Програма дозволяє, описавши один раз форму будь-якого бухгалтерського документа і правила формування його реквізитів, автоматично розрахувати і надрукувати необхідну кількість його примірників (з проводками по кожному рядку документа).
Програма повністю виключає можливість введення проводок без первинного документа, забезпечує перегляд не тільки підсумкових даних прямо зі свого комп'ютера, але і звернення безпосередньо до кожного вхідного документа. Наявність в Журналі операцій автоматично сформованих на підставі даних первинних документів аналітичних проводок по всіх основних операцій дозволяє відстежувати картину господарського та фінансового стану на кожний момент часу.
Програма забезпечує:
- Ведення синтетичного і аналітичного обліку стосовно до потреб підприємства;
- Ведення кількісного і багатовалютного обліку;
- Отримання всієї необхідної звітності і різноманітних документів по синтетичному і аналітичному обліку;
- Повну настроюваність - можливість змінювати і доповнювати план рахунків, систему проводок, настройки аналітичного обліку, форм первинних документів і звітності;
- Можливість автоматичного друку вихідних та первинних документів.
Для підвищення зручності роботи користувачів програма включає:
- Систему контекстної допомоги з описом можливих дій в кожному режимі;
- Меню дій, що містить відомості про дії, доступних в поточному режимі, що дозволяє вибрати будь-яке з них;
-Функцію ведення резервних копій інформації;
- Засоби ведення архіву документів;
- Вбудований текстовий редактор і редактор документів довільної форми;
- Калькулятор з можливістю розрахунку на ньому залишків і оборотів по рахунках і субконто;
- Табло рахунків, що дозволяє відслідковувати в процесі роботи, що цікавлять.

3.2 Використання програми "1-С Бухгалтерія" при врахуванні векселів.

План рахунків - основа ведення бухгалтерського обліку. Перед тим як почати роботу, необхідно переглянути яка система рахунків закладена в програму "1С: Бухгалтерія". При необхідності ця система рахунків може бути відкоригована відповідно до потреб підприємця.
Для перегляду і коректування плану рахунків слід вибрати пункт головного меню Операції, а в ній - команду Рахунку. На екран буде виведено план рахунків бухгалтерського обліку. План рахунків представляється у вигляді списку, що має чотири графи:
Код - код (номер) рахунку відповідно до чинного планом рахунків;
С / рах. - Код (номер) субрахунку (для основного рахунку ця графа пуста);
Найменування - найменування рахунку або субрахунку;
Вид субконто - найменування виду об'єктів аналітичного обліку (субконто), якщо по даному рахунку (субрахунку) ведеться аналітичний облік.
Список впорядковано по кодах (номерах) рахунків та субрахунків. Перегляд, видалення, коректування і введення нового запису ведеться, як і для всіх списків. Швидкий пошук рахунки і субрахунки здійснюється при введенні його номера з клавіатури. При цьому вводиться номер виводиться в нижньому рядку вікна, а курсор переміщається по графі Код.
При введенні нового рахунку (субрахунки) в список рахунків, він буде поміщений там по порядку. При введенні рахунків із субрахунками спочатку вводиться рядок з кодом рахунку, пустим кодом субрахунку і в ній вказується найменування рахунку. Потім у рядках з тим самим кодом рахунку і кодами субрахунків вводиться найменування субрахунків.
За наявності у рахунку субрахунків існує можливість ведення списку субконто по рахунку в цілому або по кожному субрахунку окремо. У першому випадку слід вказати найменування субконто тільки для рядка з найменуванням рахунку, у другому - тільки для рядків з найменуваннями субрахунків.
Таким чином, на підприємстві активно використовує векселі у своїй діяльності, можна ввести в програму всі рахунки і субрахунки необхідні для відображення операцій з векселями.
При проведенні аудиторської перевірки з використанням бухгалтерської програми слід пам'ятати, що в даній програмі не можна змінювати номери рахунків або субрахунків, по яких були операції в поточному або в минулих періодах.
Програма дозволяє вести необмежену кількість об'єктів аналітичного обліку: по товарах, матеріалах, організаціях, співробітникам, основних засобів і т.д. Для узагальненої назви групи об'єктів аналітичного обліку в програмі використовується термін субконто. Список субконто виводиться і коректується командою Види субконто пункту головного меню Операції. Його можна змінювати і при перегляді рахунків бухгалтерського обліку і при вводі операцій.