Зміст
Введення
1. Теоретичні основи аудиту амортизації основних засобів
1.1 Економічна сутність і класифікація основних засобів
1.2 Амортизація як об'єкт бухгалтерського, податкового обліку і область аудиту
1.3 Мета, завдання та джерела інформації аудиту амортизації основних засобів
2. Планування аудиторської перевірки
2.1 Розуміння діяльності аудируемого особи
2.2 Оцінка системи внутрішнього контролю аудируемого особи
2.3 Розробка програми перевірки
3. Аудит амортизації основних засобів у ВАТ "Трансервіс"
3.1 Оцінка організації бухгалтерського і податкового обліку амортизації основних засобів
3.2 Аудит правильності ведення бухгалтерського обліку амортизації основних засобів
3.3 Аудит правильності ведення податкового обліку амортизації основних засобів
Висновок
Список використаних джерел
Введення
Для забезпечення безперебійного процесу виробництва і реалізації продукції кожне підприємство повинно мати у своєму розпорядженні одночасно оборотні і необоротні фондами.
Відповідно до принципів бухгалтерського обліку вартість виробничих потужностей повинна рівномірно розподілятися протягом передбачуваного строку їх експлуатації шляхом розподілу (списання) на звітні періоди, протягом яких ці потужності будуть мати продуктивну корисність (спроможність). Цей процес називається амортизацією основних засобів.
Актуальність обраної теми цієї дипломної роботи пов'язана з тим, що бухгалтерський та податковий облік амортизації основних засобів є важливою складовою частиною обліку основних засобів.
Тому знання економічного змісту, призначення і методів нарахування, а також спірних аспектів податкового обліку амортизаційних відрахувань є необхідним як для аудитора в ході незалежної перевірки, так і для працівників бухгалтерії, керівників підприємств, а також фінансових працівників економічних відділів підприємств.
Амортизація основних засобів є також і найважливішим джерелом відтворення та науково-технічного розвитку підприємства.
Аудитору важливо враховувати, що невірне відображення в бухгалтерському та податковому обліку амортизації є довготривалим процесом і для більш точного і достовірного визначення собівартості продукції, а також фінансових результатів організації необхідно регулярно здійснювати контроль за правильністю нарахування та обліку амортизаційних відрахувань, при цьому контроль повинен проводитися з боку як зовнішніх, так і внутрішніх аудиторів.
Крім того, відповідні операції контролюються головним бухгалтером і відповідальними за дану ділянку роботи особами фінансової служби.
Отже, метою цієї дипломної роботи є вивчення аудиту амортизації основних засобів.
Для досягнення визначеної мети необхідно поставити ряд завдань дипломної роботи:
Вивчення економічної сутності та класифікації бухгалтерського обліку амортизації основних засобів;
Розгляд амортизації як об'єкта бухгалтерського та податкового обліку та аналіз галузі аудиту;
Аналіз цілей, завдань та джерел інформації аудиту амортизації основних засобів;
Розгляд планування аудиторської перевірки, розуміння діяльності аудируемого особи;
Оцінка системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю аудируемого особи та розробка програми аудиту амортизації основних засобів;
Вивчення оцінки організації та аудиту правильності ведення бухгалтерського та податкового обліку амортизації основних засобів.
Практична значимість цієї дипломної роботи пов'язана з тим, що практично на кожному підприємстві аудитору доводиться стикатися з перевіркою амортизації у бухгалтерському та податковому обліку.
Основою для написання цієї дипломної роботи є широка нормативна база, а також праці таких іменитих теоретиків і практиків бухгалтерського фінансового та податкового обліку, як Соколов Я.В., Палій В.Ф., Кондраков Н.П. та інші.
Крім навчальних видань при написанні даної роботи були використані монографії та автореферати («Амортизація у бухгалтерському та податковому обліку» Старновской Е.Ю, «Облік основних засобів, нематеріальних активів, довгострокових інвестицій» Лугового В.А. та ін.)
Також основою написання роботи стала правова пошукова система Консультант Плюс і велика кількість періодичної літератури (журнали «Аудит та оподаткування», «Фінансова газета. Регіональний випуск», «Облік. Податки. Право», «Аудиторські відомості», «Фінансові та бухгалтерські консультації» , «Головбух», «Податкова політика та практика» та інші).
1. Теоретичні основи аудиту амортизації основних засобів
1.1 Економічна сутність і класифікація основних засобів
Виробничо-господарська діяльність організацій забезпечується не тільки за рахунок використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, але і за рахунок основних фондів. Основні фонди можна характеризувати з двох сторін: матеріально-речовинної та соціально-економічної.
З матеріально-речової сторони основні фонди - засоби праці, які використовуються у виробничому процесі протягом тривалого часу, зберігаючи свою натуральну форму. Головним визначальною ознакою основних фондів виступає спосіб перенесення вартості на собівартість продукції, що випускається - поступово (протягом ряду виробничих циклів) та частинами (у міру зношування). Основні фонди в їх грошовому вираженні називаються основними засобами. Термін «основні засоби» частіше вживається в бухгалтерському обліку, а в інших випадках використовують термін «основні фонди». Засоби праці включають в себе єдність знарядь і умов праці. Дуже важлива роль знарядь праці, за допомогою яких людина впливає на предмети праці. Предмети праці - те, на що спрямована праця людини. Головна характеристика предметів праці - вони споживаються відразу в процесі праці в одному виробничому циклі. Для успішного процесу праці необхідні також умови праці - це все, що створює необхідну обстановку для трудового процесу людини, без чого неможлива продуктивна діяльність. Отже,
Знаряддя праці + умови праці = засоби праці
Засоби праці + предмети праці = засоби виробництва
Соціально-економічна сторона основних фондів полягає в тому, що виробництво завжди має суспільний характер, і люди в процесі праці входять у певні виробничо-економічні відносини, в першу чергу відносини людей один одному в процесі виробництва, розподілу, обміну та споживання матеріальних і духовних благ .
Під впливом виробничого процесу і зовнішнього середовища основні фонди зношуються, переносячи свою початкову вартість на витрати виробництва протягом терміну їх корисного використання шляхом нарахування зносу. Після реалізації продукції нарахований знос відображається в обліку у формі нарахованої амортизації (її іноді називають амортизаційним фондом), яка теоретично призначена для нових капітальних вкладень. Так одноразово авансована вартість у статутний капітал у частині основного капіталу здійснює постійний кругообіг, переходячи з грошової форми в натуральну, товарну і знову грошову. У цьому полягає економічна сутність основних фондів.
Закон відтворення основного капіталу полягає в тому, що в нормальних економічних умовах його вартість, введена у виробництво, повністю відновлюється, забезпечуючи можливість для постійного оновлення засобів праці. При простому відтворенні за рахунок видатків на нарахування амортизації підприємства можуть формувати нову систему знарядь праці, рівну за вартістю зношеним. Для розширення виробництва потрібні додаткові вкладення коштів, що залучаються з прибутку, кредиту та інших джерел. Процес відтворення основного капіталу є основою життєдіяльності і ефективності виробництва. Найважливішими відтворювальними характеристиками основних фондів є показники їх приросту, оновлення та вибуття. Як на рівні економіки в цілому, так і на підприємствах розробляються баланси основних фондів, що відображають кількісні характеристики їх відтворення: наявність і вартість на початок, і кінець періоду.
Основні фонди є найважливішою частиною матеріально-технічної бази і національного багатства, характеризують економічний потенціал країни. Від раціональності їх використання залежить зростання продуктивності праці, національного доходу (в тій його частині, в якій йде споживання) і підвищення ефективності економіки в цілому. Одним з показників ефективного застосування основних засобів є збільшення часу їх роботи шляхом скорочення простоїв, підвищення коефіцієнта змінності, продуктивності, фондовіддачі.
Значення основних засобів у суспільному виробництві визначається тим, яке місце займають знаряддя праці в розвитку виробничих сил і виробничих відносин. З розвитком технічного процесу посилюється залежність суспільного виробництва від стану та рівня використання основних засобів, які підпорядковують собі весь процес виробництва, його технології та організацію. Стан основних засобів визначає рівень виробничих сил суспільства, здатність його виробничого апарату вирішувати поставлені завдання. Таким чином, основні засоби відіграють важливу роль у процесі праці, утворюючи виробничо-технічну базу організації та визначаючи її виробничий потенціал.
В умовах ринкової економіки різко розширюються межі самостійності підприємств, що створює умови для здійснення комплексу заходів з інтенсифікації оновлення основних засобів шляхом широкого впровадження передової техніки. Висока вартість основних фондів та тривалість відволікання грошових коштів у великих розмірах змушують підприємства приділяти більше уваги кращому використанню основних фондів, що вимагає виконання ряду умов. Перш за все, необхідно ведення чіткого обліку основних фондів, який повинен забезпечувати знання їх загальної величини, динаміки, ступеня впливу на рівень витрат і т.д.
У нормативних документах з бухгалтерського обліку не наводиться визначення «основні засоби». Розкриття сутності даного поняття дається за допомогою перерахування умов прийняття об'єктів до обліку як основних засобів, а також перерахування видів об'єктів, що відносяться до основних засобів.
Згідно з п.4 ПБО 6 / 01 прийняття до обліку активів як основних засобів передбачає одночасне виконання таких умов:
а) об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування;
б) об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто терміну, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
в) організація не передбачає наступний перепродаж даного об'єкта;
г) об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
Однією з ознак основних засобів є тривалий термін їх корисного використання. Строком корисного використання є період, протягом якого використання об'єкта основних засобів приносить економічні вигоди (дохід) організації. Для окремих груп основних засобів термін корисного використання визначається виходячи з кількості продукції (обсягу робіт у натуральному вираженні), очікуваного до отримання в результаті використання цього об'єкта.
Відповідно до п.5 ПБУ 6 / 01 до основних засобів відносяться: до основних засобів відносяться: будівлі, споруди, робочі та силові машини і обладнання, вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструмент, виробничий і господарський інвентар і приналежності, робочий, продуктивний і племінну худобу, багаторічні насадження, внутрішньогосподарські дороги та інші відповідні об'єкти. У складі основних засобів враховуються також: капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи); капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів; земельні ділянки, об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси).
Облік основних засобів ведеться в розрізі інвентарних об'єктів (одиниць бухгалтерського обліку основних засобів). Згідно п.6 ПБО 6 / 01 інвентарним об'єктом є об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або ж окремий комплекс конструктивно зчленованих предметів, що становлять єдине ціле і призначений для виконання певної роботи. Комплекс конструктивно зчленованих предметів - це один або кілька предметів одного або різного призначення, що мають спільні пристосування і приладдя, загальне управління, змонтовані на одному фундаменті, в результаті чого кожен входить в комплекс предмет може виконувати свої функції тільки в складі комплексу, а не самостійно.
У разі наявності у одного об'єкта декількох частин, строки корисного використання яких істотно відрізняються, кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт.
Об'єкт основних засобів, що знаходиться у власності двох або кількох організацій, відбивається кожним підприємством у складі основних засобів пропорційно її частці у спільній власності.
З метою організації обліку і забезпечення контролю збереження основних засобів кожному інвентарному об'єкту незалежно від того, знаходиться він в експлуатації або на консервації, присвоюється при прийнятті його до бухгалтерського обліку інвентарний номер, який позначається на об'єкті і під яким об'єкт числиться до моменту вибуття.
Основні засоби організації різноманітні за складом і призначенням. У постановці правильного обліку і для отримання достовірної інформації про об'єкти основних засобів певне значення має їх класифікація за різними ознаками. Класифікація використовується з метою забезпечення однаковості угруповання основних засобів в обліку і звітності усіма організаціями незалежно від їх галузевої приналежності та організаційно-правової форми. Розглянемо найбільш значущі для бухгалтерського обліку класифікації основних засобів.
За видами основних засобів встановлена типова класифікація органами Держкомстату РФ. Вона відповідає ЄДРПОУ основних фондів (ОКОФ) затвердженим Постановою Уряду РФ від 04.08.2005 № 493. Основні засоби в ньому враховуються за такими групами: будівлі, споруди, робочі та силові машини і обладнання, вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструмент, виробничий і господарський інвентар та приладдя, робочий, продуктивний і племінну худобу, багаторічні насадження, внутрішньогосподарські дороги та інші відповідні об'єкти. Даний перелік об'єктів багато в чому співзвучний списку, що міститься у п.5 ПБУ 6 / 01.
За обсягом наявних прав на об'єкти основних засобів згідно з п.21 Методичних вказівок вони поділяються на:
основні кошти, що належать на праві власності (в тому числі здані в оренду, передані у безоплатне користування, передані в довірче управління);
основні засоби, що знаходяться у організації в господарському віданні або оперативному управлінні (в тому числі здані в оренду, передані у безоплатне користування, передані в довірче управління);
основні кошти, отримані організацією в оренду;
основні кошти, отримані організацією у безоплатне користування;
основні кошти, отримані організацією в довірче управління.
За режимом використання в діяльності організації основні засоби відповідно до п.20 Методичних вказівок поділяються на: основні засоби, що знаходяться в експлуатації; в запасі (резерві); у стадії добудови, дообладнання, реконструкції та часткової ліквідації; на консервації.
За галузевою належністю основні засоби для забезпечення їх обліку по галузях класифікуються на такі групи: основні засоби промисловості, сільського та лісового господарства; транспорту і зв'язку; будівництва; житлово-комунального господарства; торгівлі та громадського харчування; освіти і науки; охорони здоров'я; культури; інших галузей економіки
За ступенем використання у виробничому процесі основні засоби поділяються на:
а) діючі, тобто знаходяться в експлуатації;
б) недіючі, в тому числі:
встановлені, але не експлуатуються (наприклад, знаходяться в ремонті, на реконструкції, модернізації, у стадії добудови, дообладнання, часткової ліквідації тощо)
перебувають у запасі (повністю укомплектований обладнання, але не встановлене і призначене для заміни машин, верстатів та інших видів устаткування, вибуває з експлуатації внаслідок зносу);
перебувають у стані консервації (об'єкти основних засобів, які не використовуються через тимчасової консервації процесу виробництва організації)
За призначенням, тобто в залежності від характеру участі в процесі виробництва, основні засоби поділяються на виробничі і невиробничі. Відповідно до Методичних рекомендацій про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації до виробничих основних засобів відносяться об'єкти, використання яких спрямоване на систематичне отримання прибутку як основної мети діяльності, тобто використання в процесі виробництва промислової продукції, у будівництві, сільському господарстві, торгівлі, громадському харчуванні, заготівлі сільськогосподарської продукції та ін Об'єкти основних засобів, які не підлягають під дане визначення, відносяться в невиробничих основних засобів.
За ступенем участі людини у створенні основних коштів вони діляться на рукотворні (безпосередню участь людини у їх створенні, наприклад, будівлі) та нерукотворні (створені без участі людини, наприклад, об'єкти природокористування).
За тривалістю життєвого циклу основні засоби поділяються на такі групи: надійшли; безпосередньо беруть участь у виробничому процесі; переміщувані всередині організації; передані в оренду; вибули.
По приналежності основні засоби поділяються на власні (що належать організації на праві власності, отримані на праві господарського відання або оперативного управління) та орендовані.
Таким чином, як об'єкт цивільних правовідносин, основні засоби визначені в Російському законодавстві досить чітко, в економічній літературі є однозначне розуміння економічного змісту даного об'єкта обліку, визначено характерні риси основного засобу, розроблені класифікаційні ознаки, що дозволяють проводити стратифікацію об'єктів для більш детального їх дослідження.
1.2 Амортизація як об'єкт бухгалтерського, податкового обліку і область аудиту
Кошти на придбання основних фондів авансуються відразу цілком, але переноситься ця вартість на продукцію поступово, у міру споживання фондів, у міру зносу.
Процес зносу основних фондів і перенесення їх вартості на виготовлений за їх допомогою продукт називається амортизацією основних фондів.
Невиробничі фонди підприємства також схильні до зносу, проте на відміну від виробничих основних фондів вони не переносять свою вартість на продукт, вироблений на підприємстві. Витрати на утримання невиробничих основних фондів покриваються за рахунок прибутку підприємства.
Знос основних фондів буває двоякого роду:
-Фізичний знос, тобто пряме зношення основних фондів, втрата початкових технічних характеристик, втрата споживчих властивостей;
-Моральний знос, тобто втрата споживчої вартості і вартості основних фондів.
У свою чергу, моральний знос може виступати у двох формах.
Перша форма морального зносу полягає в тому, що засоби праці втрачають частину своєї вартості, тому що нові засоби праці (машини, обладнання) такої ж конструкції виробляються дешевше і переносять відповідно меншу вартість на готовий продукт
Друга форма морального зносу - наслідок створення нових, більш економічних і продуктивних машин, в результаті чого на одиницю виробленої продукції не тільки переноситься менша величина, але і досягається економія живої праці, тобто втрачається споживна вартість основних фондів та їх вартість (як правило, це пов'язано з впливом на виробництво науково-технічного прогресу).
Знос основних фондів у процесі експлуатації обумовлює необхідність відшкодування втраченої вартості. Реалізується він за допомогою амортизації.
Амортизація - це процес поступового перенесення вартості основних виробничих фондів на виготовлену їх допомогою, (виконувані роботи, послуги).
Величина частини цієї вартості, що включається у витрати на виробництво продукції (виконання робіт, надання послуг) в даному звітному періоді, називається амортизаційними відрахуваннями. В економічному сенсі накопичуються амортизаційні відрахування є одним з головних джерел фінансування відтворення та оновлення основних фондів та інших активів, що амортизуються.
Відповідно до змін, внесених до пункту 17 ПБУ 6 / 01, з 2006 року нараховувати знос по неамортізіруемим основних засобів на позабалансовому рахунку можуть тільки некомерційні організації. Причому для них тепер встановлені правила нарахування зносу. По-перше, знос нараховується виключно лінійним способом. По-друге, при нарахуванні зносу слід дотримуватися порядок, встановлений у пункті 19 ПБО 6 / 01 для нарахування амортизації. Це застереження означає, що тепер знос на позабалансовому рахунку дозволено нараховувати щомісячно, а не в кінці звітного року. Завдяки такій поправці бухгалтерам буде легше визначити вартість неамортізіруемого майна, що підлягає оподаткуванню податком на майно організацій.
Лінійна амортизація. Даний підхід до визначення щомісячної амортизації передбачає рівномірний знос основних фондів. Щорічна (щомісячна) амортизація (Ам) одиниці основних фондів визначається за формулою:
Ам = Сп х n
де Сп - початкова вартість основних фондів;
n - норматив щомісячних відрахувань
При лінійному методі норматив (n) розраховується наступним чином:
n = 1 / Т
де Т - термін корисного використання основних засобів (у місяцях)
З періодичних амортизаційних відрахувань на підприємстві створюється амортизаційний фонд для цільового накопичення, для відновлення і відтворення основних фондів.
На підприємстві поряд з основними оцінками основних фондів ведуть облік залишкової вартості основних фондів. Часто ця оцінка потрібна при реалізації непотрібних фондів або при їх списанні. Залишкова вартість основних фондів - це повна вартість основних фондів з урахуванням її перенесеної частини, доданої за рахунок капітального ремонту і модернізації фондів.
Нормою амортизації (амортизаційних відрахувань) називають розмір відрахувань, виражений у відсотках від первісної (відновної) вартості об'єктів основних засобів. Норми амортизації встановлюються організацією самостійно, виходячи з економічно обгрунтованих строків корисного використання об'єктів основних засобів.
Амортизація нараховується по об'єктах основних засобів, що знаходяться у комерційній організації на правах власності, господарського відання або оперативного управління. По об'єктах основних засобів, зданих в оренду, амортизація нараховується (відповідно до загальних норм) орендодавцем. Виняток становлять амортизаційні відрахування, вироблені орендарем майна, взятого в найм за договором оренди підприємства, та у випадках, передбачених у договорі фінансової оренди (лізингу).
Відповідно до діючої редакції пункту 17 ПБУ 6 / 01 серед об'єктів, по яких не нараховується амортизація, залишилися основні засоби некомерційних організацій, а також об'єкти, споживчі властивості яких з часом не змінюються. Перелік таких об'єктів став тепер відкритим. До них, як і раніше, належать земельні ділянки і об'єкти природокористування. Крім того, в цю групу увійшли об'єкти, віднесені до музейних предметів і музейних колекцій.
До переліку об'єктів, по яких амортизація не нараховується, включені об'єкти основних засобів, що застосовуються на підставі законодавства РФ до мобілізаційного резерву, які законсервовані і не експлуатуються у виробничій чи управлінської діяльності, а також не використовуються для передачі за плату в тимчасове володіння або тимчасове користування. Ця поправка носить уточнюючий характер. Такі об'єкти і раніше не амортизувалися на підставі пункту 23 ПБУ 6 / 01. У ньому говориться, що якщо за рішенням керівника організації об'єкт основних засобів переведений на консервацію на термін більше трьох місяців, то амортизація по ньому не нараховується.
Амортизаційні відрахування по об'єкту основних засобів починають нараховуватися з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і нараховуються до його повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку. Амортизаційні відрахування по об'єкту основних засобів припиняються з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта чи списання з бухгалтерського обліку.
Нарахування амортизаційних відрахувань призупиняється по об'єктах основних засобів, що знаходяться на відновленні, тривалість якого перевищує 12 місяців, а також переведених за рішенням керівника організації на консервацію, тривалістю якої не може бути менше 3 * 1.
Відповідно до ПБО 6 / 01 нарахування амортизації об'єктів основних засобів проводиться незалежно від результатів господарської діяльності організації в звітному періоді. При цьому можуть застосовуватися наступні способи нарахування амортизації:
-Лінійний спосіб;
-Спосіб зменшуваного залишку;
-Спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;
-Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
Для різних груп об'єктів підприємство може застосовувати різні способи нарахування амортизації. Однак застосування одного із способів нарахування амортизації по групі однорідних об'єктів основних засобів виробляється протягом усього строку корисного використання об'єктів, що входять в цю групу (за винятком випадків, коли нарахування амортизації призупиняється).
Об'єкти основних засобів з вартістю не більше 10000 рублів за одиницю, а також придбані книги, брошури і т.п. видання, дозволяється списувати на витрати на виробництво (витрати на продаж) у міру відпуску їх у виробництво або експлуатацію.
З метою забезпечення збереження цих об'єктів в організації повинен бути організований контроль за їх рухом.
Для погашення вартості об'єктів основних засобів визначається річна сума амортизаційних відрахувань.
Річна сума амортизаційних відрахувань визначається:
а) при лінійному способі - з початкової вартості або поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта.
При застосуванні лінійного методу норма амортизації по кожному об'єкту амортизується майна визначається за формулою:
К = (1 / n) х 100%,
де К - норма амортизації у відсотках до первісної
(Відновної) вартості об'єкта амортизується майна;
n - термін корисного використання цього об'єкта амортизується
майна, виражений в місяцях.
б) при способі зменшуваного залишку - з залишкової вартості (первісної вартості або поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) за мінусом нарахованої амортизації) об'єкта основних засобів на початок звітного року, норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта . При цьому відповідно до законодавства Російської Федерації суб'єкти малого підприємництва можуть застосовувати коефіцієнт прискорення, який дорівнює двом, а по рухомому майну, що становить об'єкт фінансового лізингу та відносять до активної частини основних засобів, може застосовуватися коефіцієнт прискорення відповідно до умов договору фінансової оренди не вище 3 .
в) при способі списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання - з початкової вартості або (поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів і співвідношення, в чисельнику якого число років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта , а в знаменнику - сума чисел років терміну корисного використання об'єкта.
Для перерахованих способів амортизаційні відрахування по об'єктах основних засобів протягом звітного року нараховуються щомісяця незалежно від застосовуваного способу в розмірі 1 / 12 річної суми;
г) при способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) - виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді і співвідношення первісної (відновної) вартості об'єкта основних засобів і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання об'єкта основних засобів .
Строк корисного використання об'єкта основних засобів визначається організацією при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку.
Визначення терміну корисного використання об'єкта основних засобів, включаючи об'єкти основних засобів, раніше використані в іншої організації, провадиться виходячи з:
-Очікуваного терміну використання в організації цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю;
-Очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін); природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;
-Нормативно-правових та інших обмежень використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди).
У випадках поліпшення (підвищення) спочатку прийнятих нормативних показників функціонування об'єкта основних засобів в результаті проведеної добудови, дообладнання, реконструкції або модернізації, організацією переглядається строк корисного використання по цьому об'єкту.
Облік амортизації основних засобів ведеться на окремому синтетичному рахунку 02 «Амортизація основних засобів». Кредитове сальдо по цьому рахунку показує суму накопиченої амортизації за основними засобами, що перебувають на балансі організації.
Нарахована сума амортизації основних засобів відображається в бухгалтерському обліку по кредиту рахунку 02 «Амортизація основних засобів» в кореспонденції з різними рахунками в залежності від напрямків фактичного використання конкретних об'єктів основних засобів.
При вибутті (продажу, списання, безоплатної передачі та ін) об'єктів основних засобів належать організації на правах власності, сума нарахованої за них амортизації списується з рахунку обліку амортизації (02 «Амортизація основних засобів») в кореспонденції з кредитом рахунка обліку основних засобів (01 «Основні засоби»). Аналогічний запис робиться при списанні суми нарахованої амортизації за відсутньою або повністю зіпсованим основних засобів.
Таблиця 1.1. Журнал господарських операцій, пов'язаних з нарахуванням амортизації основних засобів
№ п \ п
Зміст господарської операції
Документи, що є підставою для відображення операцій в бухгалтерському обліку
Дт
Кт
1
Нараховано амортизацію за основними засобами:
-Використовуються при здійсненні капітального будівництва;
-Знаходяться в експлуатації в підрозділах основного виробництва;
-Знаходяться в експлуатації в підрозділах допоміжного виробництва
-Загальновиробничого призначення;
-Знаходяться в експлуатації в обслуговуючих виробництвах і господарствах;
-Використовуються при здійсненні робіт, пов'язаних з продажем продукції
Документ, який містить розрахунок амортизаційних відрахувань за основними засобами
08.3
20
23
26
29
44
02
02
02
02
02
02
2
Нараховано амортизацію за основними засобами невиробничого призначення
91.2
02
3
Нараховано амортизацію за основними засобами, переданими в оренду, якщо оренда є предметом діяльності організації
20, 23
02
4
Нараховано амортизацію за основними засобами, переданими в оренду, якщо оренда не є предметом діяльності організації
91.2
02
5
Нараховано амортизацію за основними засобами, які використовуються при виконанні робіт (наданні послуг), що відносяться до витрат майбутніх періодів
97
02
6
Списано суму амортизаційних відрахувань по вибулим об'єктам основних засобів
Документ, який містить розрахунок суми амортизаційних відрахувань, що підлягають списанню * 2
02
01 (01 - «Вибуття основних засобів»)
Порядок податкового обліку амортизації об'єктів основних засобів встановлюється Податковим кодексом Росії. Зокрема, там закріплено такі питання нарахування амортизації для цілей оподаткування, як методи нарахування (їх всього 2 - лінійний і нелінійний), необхідна для ведення податкового обліку амортизації інформація, та інше.
Облік нарахованої лінійним методом амортизації ведеться по кожному об'єкту майна, що амортизується (абз. 2 ст. 323 НК РФ). Амортизація, яка нараховується нелінійним методом, враховується по кожній амортизаційної групі (підгрупі) (ст. 259.2, абз. 2 ст. 323 НК РФ).
Крім цього відносно кожного об'єкта амортизується майна вам необхідно вести аналітичний облік, в якому повинна міститися інформація (ст. 323 НК РФ):
- Про первісну вартість майна, що амортизується;
- Зміни первісної вартості таких основних засобів при добудові, дообладнанні, реконструкції, часткової ліквідації;
- Прийнятих організацією терміни корисного використання майна, що амортизується;
- Сумі нарахованої амортизації з дати початку її нарахування до кінця місяця, в якому амортизується майно реалізовано (вибуло), - для об'єктів, амортизація по яких нараховується лінійним методом;
- Суми нарахованої амортизації і сумарному балансі кожної амортизаційної групи і підгрупи (при застосуванні нелінійного методу нарахування амортизації);
- Залишкової вартості (визначеної на підставі п. 1 ст. 257 НК РФ) об'єктів амортизується майна, що входять в амортизаційні групи (підгрупи), - при їх вибутті;
- Ціні реалізації майна, що амортизується виходячи з умов договору купівлі-продажу;
- Даті придбання та дату реалізації (вибуття) майна;
- Дату передачі майна в експлуатацію, датою виключення зі складу майна, що амортизується на підставах, передбачених п. 3 ст. 256 НК РФ, датою розконсервації майна, дату закінчення договору безоплатного користування, строком виконання робіт з реконструкції, датою модернізації;
- Понесені витрати, пов'язаних з реалізацією (вибуттям) амортизується майна, а також витрати по зберіганню, обслуговування та транспортування реалізованого (вибулого) майна.
У податковому обліку є безліч особливостей, пов'язаних з нарахуванням амортизації.
Зокрема, в деяких ситуаціях норму амортизації можна збільшити або зменшити.
Крім того, в особливому порядку нараховують амортизацію за основними засобами, які вже експлуатувалися іншим власником, були законсервовані або модернізовані.
У цілому, незалежно від форми державного устрою, форми власності та інших факторів, розуміння терміну амортизації залишається незмінним. Амортизація - це процес поступового перенесення вартості основних виробничих фондів на виготовлену їх допомогою, (виконувані роботи, послуги). Даного розуміння дотримуються як вітчизняні, так і зарубіжні теоретики обліку, і воно знаходить своє відображення як в наукових працях, так і в нормативних документах.
1.3 Мета, завдання та джерела інформації аудиту амортизації основних засобів
Відповідно до Федерального закону «Про аудиторську діяльність» під аудиторською діяльністю і аудитом розуміється підприємницька діяльність по незалежній перевірці бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організацій і індивідуальних підприємців.
Метою аудиту амортизації основних засобів є вираження думки щодо класифікації, реальності оцінки та достовірності відображення в обліку та звітності об'єктів основних засобів.
Відповідно до Закону під достовірністю розуміється ступінь точності відображення даних в обліку і звітності, яка дозволяє користувачеві цієї звітності на підставі її даних робити правильні висновки про об'єкти основних засобах основних засобів та майновий стан аудіруемих осіб і приймати базуються на цих висновках обгрунтовані рішення.
Для досягнення мети, необхідно вирішити ряд завдань, спрямованих на підтвердження передумов підготовки бухгалтерської фінансової звітності.
Одна з важливих завдань перевірки - простежити, забезпечувалося чи належне нарахування амортизації протягом нормативного амортизаційного періоду по кожному інвентарному об'єкту основних засобів. Перевіряється розрахунок амортизації основних засобів з урахуванням їх руху протягом року, тобто з урахуванням їх надходження та вибуття.
У завдання аудиту амортизації основних засобів входять:
-Вивчення їх складу і структури, умов зберігання і експлуатації;
-Підтвердження первинної оцінки системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку, перевірка правильності оформлення і відображення в обліку операцій з руху основних засобів, оцінка нарахованої амортизації та достовірності відображення її в обліку;
-Аналіз об'єктів амортизації;
-Контроль правильності розрахунку норм амортизаційних відрахувань;
-Перевірка відображення в бухгалтерському обліку амортизаційних відрахувань.
Для вирішення цих завдань, аудитору необхідно отримати аудиторські докази. Порядок отримання доказів в аудиті регламентується правилом (стандартом) аудиторської діяльності «Аудиторські докази».
Аудиторські докази - інформація, отримана аудитором в ході перевірки від економічного суб'єкта і третіх осіб, або результат її аналізу, що дозволяють аудитору зробити висновки і висловити свою думку про достовірність бухгалтерської звітності.
При зборі доказів аудитор повинен орієнтуватися на необхідність їх достовірності та достатності. Аудитор повинен мати на увазі, що для цілей аудиту ступінь достовірності інформації залежить від джерел і форми її отримання.
Джерелами отримання доказів є різні документи, створені як самим економічним суб'єктам, так і третіми особами. До них відносяться: первинні облікові документи; регістри бухгалтерського обліку; інвентаризаційні описи; господарські договори; розпорядча документація; будь-які інші документи, що містять інформацію, яка впливає на формування бухгалтерської звітності.
При перевірці документів з нарахування і обліку амортизації основних засобів треба мати на увазі, що нарахування амортизації не проводиться під час проведення реконструкції і технічного переозброєння основних фондів з повною їх зупинкою, а також в разі їх переведення в установленому порядку на консервацію. Порядок консервації основних засобів, що значаться на балансі, встановлюється і затверджується керівником організації, при цьому можуть бути переведені на консервацію, як правило, основні засоби, що знаходяться у певному комплексі, об'єкті, що мають закінчений цикл виробництва. Рішення про консервацію приймається керівником підприємства, про що видається відповідний наказ. Жодних погоджень з податковими органами та місцевою владою при цьому не вимагається. При розконсервації об'єкта основних засобів амортизація по ньому нараховується в порядку, що діяв до моменту його консервації.
На час реконструкції і технічного переозброєння продовжується нормативний термін служби основних засобів. При цьому не припиняється нарахування амортизації під час ремонту основних засобів. За всіма фактами неправильного нарахування амортизації визначаються суми зайво нарахованої або недонарахованої амортизації.
Встановлюється, як це вплинуло на собівартість продукції та фінансові результати, виявляються причини порушень і винних у цьому осіб, пропонуються заходи до недопущення подібних недоліків в майбутньому. У процесі аудиторської перевірки слід рекомендувати адміністрації внести відповідні зміни в бухгалтерський облік та звітність. Перевіряється правильність відображення нарахованої суми амортизації на рахунках бухгалтерського обліку та окремих об'єктах обліку витрат виробництва. При перевірці повноти прийняття в розрахунок при нарахуванні амортизації порівнюють загальну вартість основних засобів із залишком по рахунку 01 в Головній книзі і даними балансу за станом на відповідну дату з урахуванням їх руху.
Джерелами інформації аудиту амортизації основних засобів є:
1.Форма № 1, 5. У бухгалтерському балансі (форма № 1) у розділі необоротних активів є стаття основних засобів, на яку аудитору необхідно звернути увагу, зокрема на рядки - 120,910, 911, 980. Більш докладну інформацію аудитор може отримати з додатку до бухгалтерського балансу (форма № 5), розділи 2 і 7.
2. Документи, які підтверджують придбання та прихід основних засобів. Перевірка наявності основних засобів полягає в звірці даних про наявність основних засобів з їх фактичною наявністю. Дані про кількість основних засобів є в «інвентарних картках обліку основних засобів», «Книги обліку основних засобів» і додатку до бухгалтерського балансу. Фактична наявність основних засобів перевіряється шляхом візуального огляду їх.
3. Наказ по обліковій політиці
4. Установчі документи. У них може міститися інформація про засновників, що вносяться основні кошти в рахунок внеску до статутного капіталу.
5. Головна книга
6. Амортизаційна відомість. У відомості видно чи правильно віднесено об'єкт основних засобів до тієї чи іншої амортизаційної групі
7. Регістри синтетичного та аналітичного обліку 01, 03, 07, 08, 14, 15, 16. Аудитор повинен перевірити, чи дотримані всі умови для нарахування амортизації в обліку і чи забезпечує цей облік по кожному об'єкту майна, що амортизується правильне відображення в регістрі наступних показників:
-Амортизаційна група об'єкта;
-Термін корисного використання;
-Початкова або залишкова вартість;
-Обраний спосіб амортизації;
-Норма амортизації;
-Сума нарахованої амортизації
8. Документи, що підтверджують величину первісної вартості основних засобів. До таких документів належать рахунки-фактури «вхідні», в яких видно первісна вартість основних засобів
9. Розрахункові документи, рахунки-фактури, платіжні документи
10. Інші документи, що підтверджують фактично здійснені витрати на придбання основних засобів і доведення їх до стану придатного до експлуатації.
Таким чином, в процесі отримання доказів аудитор завжди повинен чітко уявляти, які документи і в яких цілях він перевіряє. Він має оцінювати ймовірні помилки, які можуть міститися в перевіряються джерелах.
2. Планування аудиторської перевірки
2.1 Розуміння діяльності аудируемого особи
Для успішного виконання аудиторського завдання аудитор повинен володіти необхідним обсягом знань про діяльність аудируемого особи. Тому одним з основних аспектів проведення перевірки є вивчення діяльності економічного суб'єкта. Цей аспект регламентується МСА 310 «Знання бізнесу», а також ФПСАД № 8 «Розуміння діяльності аудируемого особи і середовища, в якій вона здійснюється". У відповідності зі стандартами процес придбання знань заснований на виконанні аудитором наступних вимог:
1. Аудитор повинен враховувати, що розуміння діяльності економічного суб'єкта передбачає:
-Розуміння аудитором економічної ситуації в країні та сфері діяльності аудируемого особи;
-Докладне знання того, яким чином аудіруемое особа веде діяльність
2. Аудитор повинен враховувати фактори, що впливають на фінансово-господарську діяльність аудируемого особи.
Фактори можуть бути: зовнішні і внутрішні.
До зовнішніх факторів належать: загальноекономічні - загальний рівень розвитку економіки, політика Уряду Російської Федерації або органів виконавчої влади іноземної держави, на території якого аудіруемое особа, його філії та представництва ведуть діяльність (грошова, податкова, тарифна, торгові обмеження, програми урядової допомоги) та ін
Галузеві - ринок і конкуренція в галузі; циклічна або сезонна діяльність; зміни в технології виробництва, скорочення або розширення діяльності; економічні показники в галузі; проблеми галузі та галузеві особливості бухгалтерського обліку та ін
До внутрішніх факторів належать: - управління і структура власності аудируемого особи (корпоративна та організаційна структура; структура капіталу; цілі, принципи, стратегічні плани керівництва, рада директорів, керівники та їх ділова репутація, наявність і якість роботи підрозділу внутрішнього аудиту; джерела та методи фінансування та ін)
- Види і характер діяльності (ринки збуту продукції, постачальники товарів та послуг, ліцензії, патенти, що діють інформаційні системи, особливості отриманих позик і ін)
- Основні фінансові показники і тенденції їх зміни;
- Особливості законодавства (вимоги розкриття інформації, характерні для даного виду діяльності; вимоги до аудиторського висновку; можливі користувачі фінансової (бухгалтерської) звітності та ін)
Для придбання інформації з метою розуміння діяльності аудируемого особи аудитор може використовувати кілька джерел:
-Документальні джерела: нормативно-правові акти, що регулюють діяльність аудируемого особи; публікації, що стосуються даної сфери діяльності (наприклад, державні статистичні дані, аналітичні матеріали, економічні та професійні газети і журнали, звіти, підготовлені банками й учасниками ринку цінних паперів); документи періоду діяльності аудируемого особи (наприклад, протоколи засідань ради директорів, матеріали, розсилалися акціонерам або представлені уповноваженим державним органам влади, рекламні матеріали, фінансова (бухгалтерська) звітність за попередні роки, кошториси, внутрішні звіти керівництва, інструкції з ведення бухгалтерського обліку і системі внутрішнього контролю , робочий план рахунків бухгалтерського обліку, посадові інструкції, плани маркетингу і продажів).
-Інформація, отримана за запитом аудитора від:
-Співробітників аудируемого особи;
-Внутрішніх аудиторів аудируемого особи і зі звітних документів внутрішніх аудиторів;
-Інших аудиторів, юристів і консультантів, які надавали послуги даного аудируемом особі або в даній сфері діяльності;
-Фахівців, які не є співробітниками даного аудируемого особи (наприклад, представників органів, які здійснюють державну чи недержавну регулювання у відповідній галузі, замовників, постачальників представників аналогічних організацій.)
-Відвідання адміністративних будівель, виробничих, торгових, складських приміщень, аудируемого особи.
Придбання знань про діяльність економічного суб'єкта є безперервний процес збору і обробки інформації на всіх стадіях аудиту. При цьому інформація, отримана на наступних стадіях, доповнює і уточнює дані, отримані на попередніх стадіях в залежності від тієї мети, яка ставиться на тому чи іншому етапі аудиторської перевірки. До проведення перевірки аудиторська організація повинна отримати початкові знання особливостей галузі, особливостей управління, інформацію про стан майна і зобов'язань. До початку перевірки аудитор повинен розуміти вплив зовнішніх факторів на діяльність аудируемого особи (загальноекономічних, галузевих).
У процесі перевірки аудиторська організація зобов'язана уточнити інформацію, отриману раніше, для того, щоб своєчасно провести коригування обсягу аудиторських процедур, видів аудиторських процедур, їх трудомісткість; виявити суперечливу інформацію, її оцінити і обгрунтувати. У процесі аудиту необхідний детальний аналіз внутрішніх чинників. На завершальній стадії аудиту повинно бути досягнуто поглиблене розуміння діяльності економічного суб'єкта з метою проведення контрольних аудиторських процедур, і підтвердження правильності остаточних висновків про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності.
У відношенні досліджуваного підприємства, вдалося зібрати наступну інформацію:
Офіційне найменування організації:
Повне: Відкрите акціонерне товариство «Трансервіс»;
Скорочене: ВАТ «Трансервіс»;
Місцезнаходження організації: 630132, м. Новосибірськ, ул.Красноярская 35.
Організація володіє правами юридичної особи за законодавством Російської Федерації, має розрахунковий рахунок, печатку із своїм найменуванням.
ВАТ «Трансервіс» здійснює свою діяльність відповідно до законодавства Російської Федерації та цим Статутом.
Підприємство відповідає за своїми зобов'язаннями всім майном підприємства, якщо інша відповідальність не встановлена законодавством та договором про закріплення за підприємством майна на право повного господарського ведення.
Організація не відповідає за зобов'язаннями держави, її органів, держава та її органи не відповідають за зобов'язаннями підприємства, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.
Предметом діяльності ВАТ «Трансервіс» є:
-Надання послуг з вантажно-розвантажувальних робіт із застосуванням підйомних механізмів;
- Оптова реалізація ПММ;
- Зберігання та транспортування ПММ;
-Збереження і складування нафти і продуктів її переробки;
-Здача в оренду власного нежитлового нерухомого майна;
- Будівництво цивільних споруд;
-Будівництво та експлуатація об'єктів дорожньо-сервісної служби, в т.ч. автозаправних станцій, кемпінгів, готелів, станцій технічного обслуговування, кафе, закусочних, їдалень і т.д.;
- Виробництво інших будівельних робіт;
-Оренда будівельних машин і обладнання з оператором;
-Оренда іншого автомобільного транспорту та обладнання;
-Оренда офісних машин та устатковання, включаючи обчислювальну техніку;
- Діяльність агентів по оптовій торгівлі універсальним асортиментом товарів;
- Реалізація різних видів автотранспорту і запасних частин до них;
- Торгово-закупівельна діяльність;
-Прочая оптова торгівля торгова;
- Комерційна та посередницька діяльність:
- Благодійна діяльність;
- Надання послуг інформаційного та консультаційного характеру;
-Фінансовий лізинг;
- Та інші види діяльності, не заборонені чинним законодавством ».
На види діяльності, що вимагають спеціального дозволу, Товариство зобов'язане отримати ліцензію у відповідних інстанціях.
Організаційна структура ВАТ «Трансервіс» складається з: керівника компанії, головного бухгалтера, заступника директора, головного інженера, бухгалтера, менеджерів, програміста і секретаря, а також працівників АЗС - касирів, прибиральників, заправників.
Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку несе керівник підприємства. У його обов'язки входить створення необхідних умов для правильного ведення бухгалтерського обліку, виконання всіма підрозділами та службами, працівниками підприємства, що мають відношення до обліку, вимог головного бухгалтера щодо порядку оформлення та подання для обліку документів і відомостей. Головний бухгалтер несе відповідальність за дотримання загальних методологічних принципів бухгалтерського обліку. Основні його функції полягають у забезпеченні контролю і відображення на рахунках бухгалтерського обліку всіх здійснюваних підприємством господарської операції, надання оперативної інформації, складання у встановлені терміни бухгалтерської звітності та здійсненні (з іншими підрозділами і службами) економічного аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства.
Керуючись централізовано встановленим планом рахунків, підприємство розробило свій власний робочий план рахунків (Додаток 1). При цьому з усієї сукупності синтетичних рахунків вибрані ті, які дійсно необхідні для ВАТ «Трансервіс», для відображення комерційної та фінансово - господарської діяльності і формування повної та достовірної картини майнового і фінансового положення підприємства. Вибір виробляють з складу наявного у організації майна, видів та особливостей здійснюваних операцій, характеру діяльності. На основі переліку субрахунків, рекомендованих планом рахунків, розроблена конкретна номенклатура субрахунків для даного підприємства. При цьому беруться до уваги завдання управління, аналізу, контролю і звітності. Субрахунки, передбачені в плані рахунків, можуть об'єднуватися, виключатися.
Бухгалтерський облік ведеться за журнально-ордерною формою обліку (із застосуванням комп'ютерної техніки).
Облік майна, зобов'язань і господарських операцій ведеться способом подвійного запису відповідно до робочого плану рахунків бухгалтерського обліку.
Підставою для записів у регістрах бухгалтерського обліку є первинні документи, що фіксують факт здійснення господарської операції, а також розрахунки бухгалтерії.
Правила документообігу на підприємстві не регламентуються Положенням про документи і документообіг в бухгалтерському обліку. Ці правила не ув'язані з формами бухгалтерського обліку на підприємстві.
З метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і звітності в організації проводиться інвентаризація. У даному випадку не зовсім зрозуміло для чого, і протягом якого часу буде проводитися інвентаризація, тому головному бухгалтеру слід звернути увагу на записи в обліковій політиці та внести поправки:
З метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності проводиться інвентаризація:
1) матеріальних залишків на складі перед здачею річного звіту (у 4 кварталі)
2) інвентаризація основних засобів проводиться один раз на три роки
3) обов'язкова інвентаризація проводиться у випадках, передбачених ст.12 Закону № 129-ФЗ.
У ході ознайомлення з діяльністю об'єкта практики можна зробити висновок, що керівник, а також головний бухгалтер не вважають за потрібне звертати увагу на багато організаційних питань, що може привести до несприятливої ситуації.
Таким чином, процес розуміння діяльності в ході аудиту - один з найважливіших елементів аудиторської перевірки. Успіх даного заходу багато в чому визначає корисність видаються аудитором рекомендацій і спроможність висновків, зроблених за підсумками аудиту. У ході розуміння діяльності ВАТ «Трансервіс» була зібрана важлива інформація, що дає можливість повноцінно спланувати і провести перевірку, виявити ризикові області.
2.2 Оцінка системи внутрішнього контролю аудируемого особи
Термін «Розуміння діяльності економічного суб'єкта» властивий аудиторської науці і в даний час йдуть широкі дискусії щодо змісту даного терміну, і його застосування в тій чи іншій галузі аудиторської і фінансової в цілому діяльності.
У рамках цієї роботи розуміння діяльності повинно було бути досягнуте для того, щоб, маючи чітке уявлення про специфіку господарювання суб'єкта - бази дослідження, в автора була можливість дати компетентну оцінку що відбувається на підприємстві процесам. З цією метою було досліджено сучасний зміст даного терміну і методика досягнення розуміння діяльності в ході аудиту.
Для успішного виконання аудиторського завдання аудитор повинен володіти необхідним обсягом знань про діяльність аудируемого особи. Тому одним з основних аспектів проведення перевірки є вивчення діяльності економічного суб'єкта. Цей аспект регламентується МСА 310 «Знання бізнесу», а також ФПСАД № 8 «Розуміння діяльності аудируемого особи, середовища, в якому вона здійснюється, і оцінка ризиків суттєвих викривлень аудируемой фінансової (бухгалтерської) звітності». У відповідності зі стандартами процес придбання знань заснований на виконанні аудитором наступних вимог:
1. Аудитор повинен враховувати, що розуміння діяльності економічного суб'єкта передбачає:
-Розуміння аудитором економічної ситуації в країні та сфері діяльності аудируемого особи;
-Докладне знання того, яким чином аудіруемое особа веде діяльність
2. Аудитор повинен враховувати фактори, що впливають на фінансово-господарську діяльність аудируемого особи.
Фактори можуть бути: зовнішні і внутрішні.
До зовнішніх факторів належать: загальноекономічні - загальний рівень розвитку економіки, політика Уряду Російської Федерації або органів виконавчої влади іноземної держави, на території якого аудіруемое особа, його філії та представництва ведуть діяльність (грошова, податкова, тарифна, торгові обмеження, програми урядової допомоги) та ін
Зовнішньоекономічна ситуація, у відношенні бізнесу компанії, в якій автор проходить переддипломну практику, складається сприятливо. Падіння світових цін на нафту змінилося їх зростанням, і в даний час ціна на нафту стабілізувалася на досить високому рівні. Таким чином, нафтовидобувні компанії знову мають можливість продавати сировину за кордон за прийнятними цінами, що послаблює затиск внутрішнього ринку, і дає можливість отримання більшого прибутку нафтопереробним і збутових компаній, що працюють на ринку Росії.
Свою основну діяльність Товариство здійснює в Новосибірській області Російської Федерації. Регіон відрізняється стабільністю у військовому і політичному відношенні, відрізняється зневажливо малою небезпекою стихійних лих і стійким транспортним сполученням з іншими регіонами.
Фінансові ризики:
Основний вид діяльності Товариства пов'язаний з реалізацією всередині країни продукції вітчизняного виробництва. У зв'язку з цим, вплив валютного курсу на показники діяльності Товариства мізерно мало.
Вплив інфляції нейтрально, тому що її темпи надають пряму дію на динаміку цін реалізації.
Галузеві - ринок і конкуренція в галузі; циклічна або сезонна діяльність; зміни в технології виробництва, скорочення або розширення діяльності; економічні показники в галузі; проблеми галузі та галузеві особливості бухгалтерського обліку та ін
Галузь по збуту нафтопродуктів в даний час знаходиться на підйомі. Зростає кількість особистого автотранспорту, збільшується після кризи обсяг вантажоперевезень у комерційних організацій. Це дозволяє розширювати бізнес, відкривати нові АЗС, що збільшує прибуток. Що стосується девелоперського бізнесу, на високу прибутковість якого розраховували керівництво і власники, вводячи в експлуатацію бізнес-центр «Грінвіч» (див. Додаток 4), то криза серйозно послабив його позиції, і в даний час експлуатація даного об'єкта збиткова.
Галузеві ризики:
а) Довгострокова енергетична стратегія держави, спрямована на заміщення автомобільних бензинів і дизельного палива більш екологічно чистим водневим паливом, компримованому природним газом і скрапленим нафтовим газом. Актуалізація даних пріоритетів держави може супроводжуватися встановленням додаткового податкового навантаження на виробництво і реалізацію «традиційних» ПММ і (або) обов'язковим запровадженням більш жорстких стандартів екологічної чистоти для вироблених двигунів.
б) Виникнення нових автогазозаправних (АГЗС) і автогазонаполнітельних компресорних (АГНКС) станцій, що пропонують найбільш дешеве автомобільне паливо. У забезпеченні паливом автотранспорту на такі продукти, як компримированні природний газ і зріджений нафтовий газ, доводиться поки незначна, але зростаюча частка (у 2003 р. - близько 1%, в 2015 р. - прогноз до 20%).
в) Можливо подальше підвищення цін на нафтопродукти, яке спричиняє зниження купівельного попиту на них, і як наслідок, - зменшення товарообігу підприємства нафтопродуктозабезпечення.
г) Підвищення цін на нафтопродукти провокує появу на ринку моторного палива неякісних бензинів, які реалізуються недобросовісними операторами по дискримінаційно низькими цінами. Спеціалізовані державні інспекції не здійснюють за цими процесами достатній нагляд.
д) Посилення вимог до експлуатації промислово небезпечних об'єктів (нафтобаз і автозаправних станцій) з боку контролюючих органів призводить до найчастіше необгрунтованого підвищення витрат підприємства нафтопродуктозабезпечення і фактично змушують його закривати діяльність своїх підрозділів, які обслуговують цілі райони.
До внутрішніх факторів належать: - управління і структура власності аудируемого особи (корпоративна та організаційна структура; структура капіталу; цілі, принципи, стратегічні плани керівництва, рада директорів, керівники та їх ділова репутація, наявність і якість роботи підрозділу внутрішнього аудиту; джерела та методи фінансування та ін)
- Види і характер діяльності (ринки збуту продукції, постачальники товарів та послуг, ліцензії, патенти, що діють інформаційні системи, особливості отриманих позик і ін)
ВАТ «Трансервіс» працює на ринку Новосибірська і області, займаючи на ньому досить вагому частку (за деякими оцінками, що доходить до 15%). Крім власне продажу бензину і газу, на заправних станціях організовано продаж мастильних матеріалів, та інших витратних матеріалів для автомобілів. ВАТ «Трансервіс» займає активну маркетингову позицію, бере участь у сучасних маркетингових акціях (наприклад, у системі «Золотий Бонус», спільно з багатьма іншими компаніями Новосибірська).
- Основні фінансові показники і тенденції їх зміни;
У 2008 році, в силу впливу гострої фази фінансової кризи, рентабельність бізнесу суспільства сильно впала. За підсумками року компанія була близька до нульової рентабельності (у порівнянні з чистим прибутком в 31,5 млн. крб. Та рентабельністю в 1,9% в 2007 році). Проте кризові явища вдалося подолати, і в даний час компанія поступово повертається на докризовий рівень фінансових показників. За підсумками 2009 року очікується чистий прибуток у розмірі не менше 50 млн. руб.
- Особливості законодавства (вимоги розкриття інформації, характерні для даного виду діяльності; вимоги до аудиторського висновку; можливі користувачі фінансової (бухгалтерської) звітності та ін)
Придбання знань про діяльність економічного суб'єкта є безперервний процес збору і обробки інформації на всіх стадіях аудиту. При цьому інформація, отримана на наступних стадіях, доповнює і уточнює дані, отримані на попередніх стадіях в залежності від тієї мети, яка ставиться на тому чи іншому етапі аудиторської перевірки. До проведення перевірки аудиторська організація повинна отримати початкові знання особливостей галузі, особливостей управління, інформацію про стан майна і зобов'язань. До початку перевірки аудитор повинен розуміти вплив зовнішніх факторів на діяльність аудируемого особи (загальноекономічних, галузевих).
У процесі перевірки аудиторська організація зобов'язана уточнити інформацію, отриману раніше, для того, щоб своєчасно провести коригування обсягу аудиторських процедур, видів аудиторських процедур, їх трудомісткість; виявити суперечливу інформацію, її оцінити і обгрунтувати. У процесі аудиту необхідний детальний аналіз внутрішніх чинників. На завершальній стадії аудиту повинно бути досягнуто поглиблене розуміння діяльності економічного суб'єкта з метою проведення контрольних аудиторських процедур, і підтвердження правильності остаточних висновків про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності.
У ході дослідження системи внутрішнього контролю на ВАТ «Трансервіс», були отримані такі відомості про стан інформаційної системи, що відповідає за підготовку звітності:
Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться, відповідно до Федерального закону «Про бухгалтерський облік», окремим структурним підрозділом - бухгалтерією, очолюваної головним бухгалтером. У структурі бухгалтерської служби виділяється 3 відділи: матеріальна група у складі 3 осіб, розрахункова група, у складі 4 осіб, і податкова бухгалтерія, у складі 2 осіб, очолювана заступником головного бухгалтера. Крім того, в прямому підпорядкуванні головного бухгалтера знаходиться ревізійна служба, яка відповідає за проведення раптових ревізій, інвентаризацій матеріальних залишків і т.д.
Ознайомлення із системою внутрішнього контролю здійснюється на основі усного опитування, перегляду необхідних документів, обробки та оцінки відомостей про сторони господарської діяльності аудируемого особи. Результатом такого ознайомлення може стати заповнення аудиторською організацією такої таблиці:
Таблиця 1 Ознайомлення з системами бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю аудируемого особи
Так
(1)
Ні
(0)
Чи не характерно
№ п / п
Організаційна структура аудируемого особи
1. Розроблена і затверджена схема організаційної структури аудируемого особи по відділах (функціональних обов'язків) із зазначенням управлінських зв'язків, підпорядкованості відділів (виконавців).
+
2. Розроблена і затверджена схема організаційної структури підрозділу, відповідального за ведення бухгалтерського обліку із зазначенням управлінських зв'язків, підпорядкованості виконавців.
+
3. Є розроблений та затверджений графік документообігу у вигляді переліку робіт зі створення, перевірки та обробки документів, виконуваних підрозділами та окремими виконавцями, із зазначенням їх взаємозв'язку і термінів виконання робіт
+
Розподіл обов'язків, повноважень,
відповідальності (контрольна середовище)
4. Розподіл обов'язків і повноважень між співробітниками, що забезпечують здійснення реальної комерційної та фінансово-господарської діяльності, і співробітниками, що забезпечують відображення цих операцій у бухгалтерському обліку
+
5. Поділ функцій (обов'язків) між працівниками, які виконують операції на певній ділянці з можливістю контролю за веденням обліку на ділянці в цілому
+
6. Встановлено коло посадових осіб, які мають право підпису первинних документів (на відпуск ТМЦ, на витрату коштів, на прийняття до обліку відрядних та представницьких витрат і т.д.)
+
7. При наявності в обліку дефіцитних і дорогих ТМЦ обмежене коло осіб, які мають право розпоряджатися ними
+
8. Призначено наказом матеріально відповідальні особи. Укладені з ними договори про повну матеріальну відповідальність
+
Забезпечення умов збереження майна,
грошових коштів, облікових регістрів, документів
9. Організовано зберігання та збереження ТМЦ, грошових коштів:
є склад з соответствующе обладнаними місцями зберігання ТМЦ і виробничих запасів; склад охороняється або оснащений охоронною сигналізацією; грошові кошти і бланки суворої звітності зберігаються в сейфах, і доступ до них обмежений; забезпечується супровід касира при доставці грошових коштів у банк (з банку) | + + + | + | |
10. З метою контролю за збереженням документації всі документи зброшуровані і послідовно пронумеровані для полегшення їх пошуку при необхідності | + | ||
11. Облікові регістри зберігаються в сейфах або в окремих, спеціально обладнаних приміщеннях | + | ||
Внутрішній контроль активів | |||
12. Затверджено і діють внутрішні контролюючі органи: служба внутрішнього аудиту; розроблено відповідно до статуту і діє Положення про ревізорі та ревізійної комісії; призначена і затверджена керівником інвентаризаційна комісія; затверджена комісія з приймання (передачі), введення в експлуатацію, списання основних засобів | + | ||
13. Внутрішніми контролюючими органами проводяться ревізійні та інвентаризаційні планові і раптові перевірки на предмет з'ясування відповідності даних бухгалтерського обліку фактичній наявності (для підтвердження слід перевірити наявність інвентаризаційних відомостей): раптова ревізія каси (один раз на місяць); ревізія або інвентаризація при зміні матеріально відповідальних осіб | + + + | ||
14. Відповідно до встановлених обліковою політикою термінами проводиться інвентаризація: складу на предмет фактичної наявності ТМЦ, особливо дорогих і дефіцитних; основних засобів, МШП; готової продукції, товарів; незавершеного виробництва; нематеріальних активів; майна, прийнятого (переданого) на відповідальне зберігання; інвентаризація бланків суворої звітності, цінних паперів; фінансових вкладень; кредитів, позикових коштів | + | ||
15. Отримання та відпуск ТМЦ зі складу проводиться тільки на підставі довіреностей | + | ||
Кадрова політика | |||
16. Проводяться заходи щодо навчання, підвищення кваліфікації кадрів, наприклад інструктажі та навчання: з членами інвентаризаційних комісій щодо порядку проведення та оформлення результатів інвентаризації майна; з касиром - про правила здійснення касових операцій; з матеріально відповідальними особами - з питань ведення обліку, правил приймання і відпуску ТМЦ; з бухгалтерським персоналом - з навчання та підвищення кваліфікації | + + | + + + | |
Усього: | 14 | 11 |
Базою для оцінки є процентне відношення позитивних відповідей до загальної кількості даних відповідей. При цьому:
-Якщо кількість позитивних відповідей становить 40-60% від загальної кількості даних відповідей, то первинну оцінку системи внутрішнього контролю можна визначити як середню;
-Якщо кількість позитивних відповідей менше 40%, то рівень надійності системи внутрішнього контролю визначається як низький;
-Якщо кількість позитивних відповідей більше 60%, то надійність системи внутрішнього контролю вважається високою.
Для нашого випадку підходить третій варіант, тобто більше 60% - це означає, що надійність системи внутрішнього контролю висока.
Наступним етапом оцінки системи внутрішнього контролю є первинна оцінка надійності системи внутрішнього контролю. Її також можна представити у вигляді таблиці:
Таблиця 2 Результати первинної оцінки системи внутрішнього контролю ВАТ «Трансервіс»
Розділи
Оцінка
1 - по розділу
2 - з питання
Наслідки
Організаційна структура аудируемого особи
1 - середня
2 - так (перевага позитивних відповідей)
Налагоджений документообіг при наявності чіткої організаційної структури аудируемого особи призводить до своєчасного відображення фінансово-господарських операцій у бухгалтерському обліку
Розподіл обов'язків, відповідальності
1 - середня
2 - та
Розподіл обов'язків, відповідальності (з визначенням меж відповідальності) є основою дієвості СВК, дозволяє визначати результативність роботи кожного співробітника і контролювати виконання покладених на нього обов'язків, обмежує можливість зловживань.
Дані заходи створюють основу для дієвого внутрішньовиробничого контролю, сприяють тому, щоб СВК функціонувала ефективно і регулярно. Є процедури і механізми СВК, які виключають перевищення працівниками встановлених повноважень.
Внутрішній контроль активів, забезпечення їх збереження
1 - низька
2 - немає
Відсутність інвентаризаційних заходів, коли не контролюється збереження ТМЦ і грошових коштів, не перевіряється дотримання правил та умов їх зберігання, не визначається реальна вартість врахованих на балансі основних і оборотних фондів тощо, призводить до недостовірності бухгалтерського обліку, ставить під сумнів результати діяльності аудируемого особи в цілому
Кадрова політика
1 - середня
2 - та
Рівень кваліфікації, компетенції заслуговує на довіру персоналу з чітко визначеними обов'язками відповідає вимогам займаних посад
Таким чином, у ВАТ «Трансервіс» при налагодженому документообіг, своєчасному відображенні фінансових операцій в обліку, існують ряд недоліків системи внутрішнього контролю, основним з яких є відсутність інвентаризаційних заходів, коли не контролюється збереження ТМЦ і грошових коштів, не перевіряється дотримання правил та умов їх зберігання, не визначається реальна вартість врахованих на балансі основних засобів, що призводить до недостовірності бухгалтерського обліку і ставить під сумнів результати діяльності аудируемого особи в цілому.
Таблиця 3 Підтвердження первинної оцінки системи внутрішнього контролю
Так
(1)
Ні
(0)
Чи не характерно
№ п / п
Оцінка системи
бухгалтерського обліку
1. Кореспонденція рахунків перевіряється головним бухгалтером або особою на те уповноваженою з метою контролю за повнотою відображення в обліку всіх здійснюваних господарських операцій та відповідності бухгалтерських проводок діючої методології
+
2. За умови використання аудіруемим особою кореспонденції рахунків, не передбаченої чинним Планом рахунків, зазначені проводки не призводять до порушення методології обліку і, як наслідок, до істотних спотворень оподатковуваної бази і фінансового результату
+
3. Всі господарські операції санкціоновані керівництвом як в цілому, так і в конкретних випадках (наприклад, всі первинні документи на видачу грошових коштів та рахунки до оплати візуються керівником)
+
4. Усі фінансово-господарські операції відображаються в обліку тільки на підставі первинних документів
+
5. Дані залишків по рахунках синтетичного обліку в Головній книзі відповідають залишкам по рахунках в журналах-ордерах або замінюють їх інших облікових регістрах
+
6. Дані аналітичного обліку відповідають даним первинних документів (за найменуваннями, в сумовому і кількісному вираженні) і даними синтетичного обліку
+
7. У регістрах бухгалтерського обліку вихідні сальдо на кінець звітного періоду відповідають входять сальдо на початок наступного звітного періоду
+
8. Відсутні випадки невідповідності сум за однією і тією ж бухгалтерської проводці у різних регістрах бухгалтерського обліку (наприклад, в журналі-ордері й у Головній книзі)
+
9. Відсутні випадки невідповідності сум залишків по одному і тому ж рахунку в різних регістрах бухгалтерського обліку (наприклад, сальдо по рахунку 50 «Каса», відбите у Головній книзі, не відповідає залишку за цим рахунком в касовій книзі)
+
10. Відсутні олівцеві, записи та необумовлені виправлення в первинних документах і регістрах бухгалтерського обліку
+
11. Операції в обліку відображаються за моментом їх вчинення
+
12. Призначено відповідальну особу та ведеться контроль за термінами оплати рахунків з метою уникнення штрафних санкцій за порушення договірних зобов'язань
+
13. Кошти цільового фінансування витрачаються за призначенням відповідно до затверджених кошторисів
+
14. Всі створені відповідно до вимог законодавства та установчих документів аудируемого особи фонди витрачаються за призначенням
+
15. Бухгалтерський облік протягом періоду, що перевіряється вівся відповідно до затвердженої облікової політикою
+
Договірні зобов'язання
16. При перевірці договірних зобов'язань слід звернути увагу на відповідність умов договорів чинному законодавству.
Зокрема:
підтвердження права власності на приміщення, площі в договорі оренди;
дозвіл власника на суборенду в договорі суборенди;
реєстрація договору оренди нерухомості, укладеного на термін більше року - для окремих будівель і споруд, незалежно від терміну - для інших об'єктів нерухомості;
наявність довіреності або посилання на неї при укладанні договорів особою, на те не уповноваженою;
підтвердження права власності при постановці на облік основних засобів;
наявність ліцензії при укладанні договорів, предметом яких є ліцензовані види діяльності (у тому числі у підрядника) і т. д.
+
+
Контроль у системі комп'ютерної обробки даних (КОД)
17. Використовувана бухгалтерська програма ліцензована
+
18. Програма захищена від доступу сторонніх осіб на випадок зміни або знищення даних
+
19. Дані електронного обліку дублюються на випадок втрати, знищення
+
20. Розроблені аудіруемим особою оригінальні механізовані форми первинних документів (РКО, ПКО, розрахунково-платіжні відомості) і регістрів обліку (журнали-ордери, касова книга, Головна книга) відповідають вимогам уніфікованих і затверджених форм
+
21. У разі зміни порядку ведення бухгалтерського обліку, господарського, податкового та іншого законодавства існує можливість зміни алгоритмів обробки бухгалтерських даних
+
22. Алгоритми обробки бухгалтерських даних відповідають чинному законодавству. При веденні автоматизованим способом обліку в цілому або окремих ділянок слід перевірити (вибірково) і підтвердити правильність розрахунків по основним вузловим алгоритмам.
Зокрема:
при розрахунку заробітної плати формула розрахунку виключення пільгованих сум при розрахунку прибуткового податку вірна;
формула розрахунку виключення з оподатковуваного сукупного доходу суми в размере____ вірна;
при автоматизованому способі заповнення податкових декларацій формули розрахунків податків та податкові ставки вірні;
при автоматизованому способі заповнення форм бухгалтерської звітності формула і рахунки синтетичного обліку, залишки за якими беруть участь у розрахунках, вірні і т. д.
+
+
+
+