Коледж «Престиж» при академії «Престиж»
Спеціальність Економіка, бухгалтерський облік і аудит
Курсова робота
Облік і аналіз основних засобів підприємства ТОВ Казахстан 2008 курсова
Алмати 2008
Облік і аналіз основних засобів підприємства
План
Введення
I. Облік надходження та списання основних засобів.
1.1. Основні засоби, їх класифікація та оцінка
1.2. Облік надходження і організація аналітичного обліку основних засобів
1.3. Облік вибуття основних засобів. Зведений облік
2. Методи обчислення амортизації основних засобів
3. Облік ремонту основних засобів
4. Аналіз використання основних засобів
Висновок
Список використаної літератури.
Програми
Економічні закони виникають, діють і розвиваються незалежно від волі і свідомості людей. Тим не менш суспільство, спираючись на нову якість відносин власності, організовує свою діяльність в галузі економіки на науковій основі, тобто на основі пізнання і свідомого використання об'єктивних законів у своїх інтересах [1].
Бухгалтерський облік являє собою систему збору, реєстрації та узагальнення інформації про операції та події підприємців і організацій, регламентовану законодавством Республіки Казахстан про бухгалтерський облік та фінансову звітність, стандартами бухгалтерського обліку [2], а також обліковою політикою організації.
Облікова політика є принципи, основи, умови, правила і практику, прийняті організацією для ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності відповідно до вимог законодавства Республіки Казахстан про бухгалтерський облік та фінансову звітність, стандартами бухгалтерського обліку та типовим планом рахунків бухгалтерського обліку, виходячи з потреб організації та особливостей її діяльності.
Операції та події відображаються в системі бухгалтерського обліку, при цьому повинні забезпечуватися:
1) адекватне підкріплення бухгалтерських записів оригіналами первинних документів і відображення в бухгалтерських записах всіх операцій і подій;
2) хронологічна і своєчасна реєстрація операцій і подій;
3) приведення у відповідність синтетичного (підсумкового) обліку з аналітичним (детальним) обліком станом на перше число кожного місяця.
Операції та події відображаються на синтетичних рахунках способом подвійного запису відповідно до типового плану рахунків бухгалтерського обліку. Порядок ведення аналітичного обліку операцій та подій встановлюється підприємцем або посадовими особами юридичної особи (керівництво), які відповідно до законодавчих актів Республіки Казахстан та установчими документами здійснюють поточне керівництво і ведення справ, виходячи з потреб підприємця чи організації.
Підприємці і організації забезпечують ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності на державному та (або) російською мовами.
Керівництво або підприємець:
1) формує облікову політику;
2) забезпечує організацію бухгалтерського обліку.
Облікова політика затверджується в порядку, встановленому законодавством Республіки Казахстан та статутом (положенням) організації.
У сучасних умовах господарювання практично неможливо управляти складним економічним механізмом господарюючого суб'єкта без своєчасної, повної та достовірної економічної інформації, яку дає тільки чітко налагоджена система обліку.
Власники та трудові колективи підприємств усіх галузей економіки зацікавлені в дбайливому та раціональне витрачання сировини і матеріалів, скорочення відходів виробництва, усунення втрат, збільшення виробництва конкурентоспроможної продукції, підвищення її якості, зниження собівартості. При цьому зростає пріоритетна роль і значення бухгалтерського обліку, оскільки він не тільки відображає господарську діяльність, але і впливає на неї. Будучи частиною процесу управління, він дає важливу інформацію, яка дозволяє: контролювати поточну діяльність підприємства; планувати його стратегію і тактику; оптимально використовувати ресурси, вимірювати і оцінювати результати діяльності; усувати суб'єктивність при прийнятті рішень
Працівники економічної служби і, в першу чергу, персонал бухгалтерії, повинні добре знати всю систему обліку і звітності для того, щоб вміти швидко і безпомилково орієнтуватися в господарській обстановці, розуміти ринкову ситуацію і її тенденції Вони повинні суворо дотримуватися положення, інструкції та інші нормативні акти , що регламентують діяльність підприємства, організацію бухгалтерського і податкового обліку.
У ході написання індивідуального завдання, використовувалися нормативні акти Республіки Казахстан, законодавство Республіки Казахстан про бухгалтерський облік та фінансову звітність, стандарти бухгалтерського обліку, а також облікова політика, статистичні дані, роботи вітчизняних і зарубіжних вчених; спеціальні дослідження в даній області, матеріали періодичної преси; облікові і звітні матеріали підприємств.
У вітчизняній практиці придбання та вибуття основних засобів, є складовою частиною загальної єдиної системи бухгалтерського обліку.
В частині забезпечення стійкого економічного зростання Казахстану належить вирішити ряд завдань шляхом реформування системи державного планування, бюджетно-податкової та грошово-кредитної політики, розвитку фінансового сектора, регулювання діяльності природних монополій, розвитку конкуренції і підприємництва, а також впровадження принципів корпоративного управління [3].
Основні засоби - це матеріальні активи, які протягом тривалого часу (більше одного року), як у сфері матеріального виробництва, так і у невиробничій (соціальної) сфері. До них відносяться: нерухомість (земельні ділянки, будівлі, споруди, багаторічні насадження та інші об'єкти, міцно пов'язані із землею, переміщення яких є неможливим без шкоди їх призначенню), транспортні засоби, обладнання, знаряддя лову, виробничий і господарський інвентар, дорослий робітник і продуктивна худобу, спеціальні інструменти та інші основні засоби [4].
Облік основних засобів на підприємстві організується відповідно до СБУ 6. Цей стандарт визначає методику обліку основних засобів, що належать суб'єкту на праві власності, господарського відання або оперативного управління.
Одиницею обліку основних засобів є інвентарний об'єкт, тобто закінчений пристрій, предмет або комплекс предметів з усіма приналежностями і пристосуваннями. Інвентарні об'єкти діляться на прості (одиничні) і складні, що складаються з декількох предметів. Ознакою відокремлення одного виду інвентарних об'єктів від іншого служить виконання ними самостійних функцій.
Важливою умовою правильної організації бухгалтерського обліку основних засобів є їх класифікація.
Залежно від характеру участі в процесі виробництва основні засоби поділяються на виробничі і невиробничі.
До виробничих основних засобів відносяться об'єкти, безпосередньо беруть участь у виробничому процесі, за допомогою яких здійснюється вплив на предмети праці при виготовленні продукції (машини, обладнання, інструменти та ін), або які створюють необхідні матеріальні умови для здійснення виробництва (будівлі, споруди, передавальні пристрої ). Узагальнюючим економічним показником, що характеризує використання основних виробничих засобів, є фондовіддача, під якою розуміють виробництво продукції на одиницю основних засобів в натуральному або грошовому вираженні.
Невиробничі основні засоби - засоби потребительного призначення. Вони призначені для обслуговування культурно-побутових потреб колективу (будівлі, споруди, інвентар житлово-комунального господарства, охорони здоров'я, освіти, культури тощо).
По приналежності основні засоби поділяються на власні та орендовані.
Власні - це основні засоби, які належать суб'єкту і знаходять відбиток на його балансі.
Орендовані - основні засоби, отримані від іншого суб'єкта за договором оренди на встановлений у ньому строк. При поточній оренді орендодавець їх враховує на балансі, а орендар - на позабалансовому рахунку "Орендовані основні засоби". В умовах фінансується оренди в обліку орендаря орендоване майно враховується як актив на рахунках "Земля", "Будівлі та споруди", "Машини та обладнання, передавальні пристрої", "Транспортні засоби", "Інші основні засоби", з використанням субрахунку "Орендовані кошти ".
За характером використання основні засоби ділять на діючі, недіючі (законсервовані) і перебувають у запасі. До діючих належать кошти, що знаходяться в експлуатації, непрацюючі - це тимчасово не використовувані основні засоби у зв'язку з консервацією або з інших причин, які знаходяться в запасі відносять об'єкти, які становлять запас, що утворюється в плановому порядку для заміни діючих.
За речовинним складом основні засоби поділяють на інвентарні і неінвентарні. До інвентарним належать об'єкти, що мають речовий зміст і піддаються обміру і підрахунку в натурі (будівлі, споруди, машини, обладнання). До неінвентарні відносяться капітальні вкладення в земельні, лісові та водні угіддя (крім споруд), тобто витрати, що не мають речової форми (планування земельних ділянок, корчування площ під ріллю, капітальні витрати в орендовані основні засоби тощо).
На кожному суб'єкті основні засоби залежно від цільового призначення і виконуваних функцій поділяють на такі види (групи, підгрупи): земля; будівлі; споруди; передавальні пристрої; машини й устаткування (у т.ч. силові машини і обладнання, робочі машини та обладнання ; вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, лабораторне обладнання; обчислювальна техніка; інші машини та обладнання); транспортні засоби; інструмент; виробничий інвентар і приналежності; господарський інвентар; робочий і продуктивна худоба; багаторічні насадження; капітальні витрати по поліпшенню земель (без споруд) ; інші основні засоби.
До складу кожної з наведених груп основних засобів входять:
земля - кількість і вартість землі, придбаної суб'єктом на правах власності або права постійного землекористування. Право власності або право постійного землекористування на землю має бути підтверджено "Актом на право власності на земельну ділянку, право постійного землекористування". Інвентарним об'єктом є кожна земельна ділянка, на який видано такий Акт;
будівлі - архітектурно-будівельні об'єкти, призначення яких полягає у створенні умов для праці, житла, соціально-культурного обслуговування населення та зберігання матеріальних цінностей. Інвентарним об'єктом вважається кожна відокремлена будівля;
споруди - інженерно-будівельні об'єкти, призначені для здійснення процесу виробництва шляхом виконання тих чи інших функцій, не пов'язаних зі зміною предметів праці (стовбур шахти, нафтова свердловина, гребля, естакада, міст, автомобільна дорога). Інвентарним об'єктом є кожна окрема споруда з усіма зручностями, складовими з ним одне ціле;
передавальні пристрої - пристрої для передачі електричної, теплової або механічної енергії (лінії електропередач, трансмісії, трубопроводи). Інвентарним об'єктом по електричних мережах, наприклад, є лінія від розподільного пристрою електростанції чи від клем генераторів до розподільних пристроїв, прийомних підстанцій і від підстанцій до фідерів трансформаторних приміщень;
машини та обладнання. Інвентарним об'єктом є кожна машина, якщо вона не частина іншого інвентарного об'єкта, включаючи що входять до її складу пристосування, приладдя, прилади, огорожі, фундамент. Ця група основних засобів складається з п'яти підгруп:
1) силові машини та обладнання - машини-генератори, що виробляють теплову та електричну енергію; машини-двигуни, що перетворюють різну енергію в механічну, тобто в енергію руху (трактори і самохідні шасі, парові двигуни, турбіни, двигуни внутрішнього згоряння, електродвигуни);
2) робочі машини та устаткування - машини, апарати та обладнання, призначені для механічного, термічного та хімічного впливу на предмет праці в процесі створення продуктів праці (токарно-гвинторізні верстати, лісопильні рами);
3) вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, лабораторне обладнання - прилади та пристрої для вимірювань, регулювання виробничих процесів, а також прилади та апаратура, використовувані в лабораторіях (дозатори, амперметри, мікроскопи);
4) обчислювальна техніка - машини, пристрої, прилади, призначені для прискорення і автоматизації процесів (комп'ютери, керуючі та інші обчислювальні машини);
5) інші машини та устаткування - машини, апарати та інше обладнання (обладнання телефонних станцій, радіовузлів, пожежні машини);
транспортні засоби - засоби пересування, призначені для переміщення людей і вантажів (рухомий склад автомобільного, залізничного та водного транспорту, гужовий транспорт). Інвентарним об'єктом є окремий об'єкт що відносяться до нього пристосуваннями і приладдям;
інструмент - механізовані і немеханізовані знаряддя ручної праці або прикріплені до машин предмети для обробки металів, дерева і т.п. (Ріжучі, ударні, що давлять і ущільнюють знаряддя праці). Інвентарним об'єктом є лише ті предмети, які не входять до складу іншого інвентарного об'єкта;
виробничий інвентар та приладдя - предмети виробничого призначення, які служать для виконання або полегшення виробничих операцій; обладнання, що сприяє охороні праці; вмістилища для зберігання рідких, сипких та інших матеріалів; предмети виробничого призначення. Інвентарний об'єкт - предмет, який не є частиною будь-якого іншого інвентарного об'єкта і має самостійне значення;
господарський інвентар - предмети офісного та господарського обзаведення (столи, шафи, килими). Інвентарним об'єктом є кожний об'єкт, що має самостійне значення;
робітник і продуктивна худоба. Робоча худоба-коні, воли, верблюди та інші робочі тварини; худобу продуктивний - велика рогата худоба, жеребці-виробники і племінні кобили, верблюди-виробники і матки, олені, марали-матки і самці (рогачі), кнури-виробники та свиноматки, кози, вівцематки і барани-виробники. Інвентарним об'єктом є кожна доросла тварина;
багаторічні насадження - штучні багаторічні насадження незалежно від їх віку (плодові та ягідні, виноградники, багаторічні насадження квітів, плантації троянд, живоплоти, полезахисні насадження). Молоді насадження обліковуються окремо від досягли повного розвитку (початок плодоношення, змикання крони);
капітальні витрати по поліпшенню земель (без споруд) - витрати не інвентарного характеру на заходи по поверхневому поліпшенню земель для сільськогосподарського користування (планування земельних ділянок, корчування площ під ріллю, очищення поля від каміння);
інші основні засоби - бібліотечні фонди, спортивний інвентар та інші. Спеціальність Економіка, бухгалтерський облік і аудит
Курсова робота
Облік і аналіз основних засобів підприємства ТОВ Казахстан 2008 курсова
Алмати 2008
Облік і аналіз основних засобів підприємства
План
Введення
I. Облік надходження та списання основних засобів.
1.1. Основні засоби, їх класифікація та оцінка
1.2. Облік надходження і організація аналітичного обліку основних засобів
1.3. Облік вибуття основних засобів. Зведений облік
2. Методи обчислення амортизації основних засобів
3. Облік ремонту основних засобів
4. Аналіз використання основних засобів
Висновок
Список використаної літератури.
Програми
Введення
Економічні закони виникають, діють і розвиваються незалежно від волі і свідомості людей. Тим не менш суспільство, спираючись на нову якість відносин власності, організовує свою діяльність в галузі економіки на науковій основі, тобто на основі пізнання і свідомого використання об'єктивних законів у своїх інтересах [1]. Бухгалтерський облік являє собою систему збору, реєстрації та узагальнення інформації про операції та події підприємців і організацій, регламентовану законодавством Республіки Казахстан про бухгалтерський облік та фінансову звітність, стандартами бухгалтерського обліку [2], а також обліковою політикою організації.
Облікова політика є принципи, основи, умови, правила і практику, прийняті організацією для ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності відповідно до вимог законодавства Республіки Казахстан про бухгалтерський облік та фінансову звітність, стандартами бухгалтерського обліку та типовим планом рахунків бухгалтерського обліку, виходячи з потреб організації та особливостей її діяльності.
Операції та події відображаються в системі бухгалтерського обліку, при цьому повинні забезпечуватися:
1) адекватне підкріплення бухгалтерських записів оригіналами первинних документів і відображення в бухгалтерських записах всіх операцій і подій;
2) хронологічна і своєчасна реєстрація операцій і подій;
3) приведення у відповідність синтетичного (підсумкового) обліку з аналітичним (детальним) обліком станом на перше число кожного місяця.
Операції та події відображаються на синтетичних рахунках способом подвійного запису відповідно до типового плану рахунків бухгалтерського обліку. Порядок ведення аналітичного обліку операцій та подій встановлюється підприємцем або посадовими особами юридичної особи (керівництво), які відповідно до законодавчих актів Республіки Казахстан та установчими документами здійснюють поточне керівництво і ведення справ, виходячи з потреб підприємця чи організації.
Підприємці і організації забезпечують ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності на державному та (або) російською мовами.
Керівництво або підприємець:
1) формує облікову політику;
2) забезпечує організацію бухгалтерського обліку.
Облікова політика затверджується в порядку, встановленому законодавством Республіки Казахстан та статутом (положенням) організації.
У сучасних умовах господарювання практично неможливо управляти складним економічним механізмом господарюючого суб'єкта без своєчасної, повної та достовірної економічної інформації, яку дає тільки чітко налагоджена система обліку.
Власники та трудові колективи підприємств усіх галузей економіки зацікавлені в дбайливому та раціональне витрачання сировини і матеріалів, скорочення відходів виробництва, усунення втрат, збільшення виробництва конкурентоспроможної продукції, підвищення її якості, зниження собівартості. При цьому зростає пріоритетна роль і значення бухгалтерського обліку, оскільки він не тільки відображає господарську діяльність, але і впливає на неї. Будучи частиною процесу управління, він дає важливу інформацію, яка дозволяє: контролювати поточну діяльність підприємства; планувати його стратегію і тактику; оптимально використовувати ресурси, вимірювати і оцінювати результати діяльності; усувати суб'єктивність при прийнятті рішень
Працівники економічної служби і, в першу чергу, персонал бухгалтерії, повинні добре знати всю систему обліку і звітності для того, щоб вміти швидко і безпомилково орієнтуватися в господарській обстановці, розуміти ринкову ситуацію і її тенденції Вони повинні суворо дотримуватися положення, інструкції та інші нормативні акти , що регламентують діяльність підприємства, організацію бухгалтерського і податкового обліку.
У ході написання індивідуального завдання, використовувалися нормативні акти Республіки Казахстан, законодавство Республіки Казахстан про бухгалтерський облік та фінансову звітність, стандарти бухгалтерського обліку, а також облікова політика, статистичні дані, роботи вітчизняних і зарубіжних вчених; спеціальні дослідження в даній області, матеріали періодичної преси; облікові і звітні матеріали підприємств.
У вітчизняній практиці придбання та вибуття основних засобів, є складовою частиною загальної єдиної системи бухгалтерського обліку.
В частині забезпечення стійкого економічного зростання Казахстану належить вирішити ряд завдань шляхом реформування системи державного планування, бюджетно-податкової та грошово-кредитної політики, розвитку фінансового сектора, регулювання діяльності природних монополій, розвитку конкуренції і підприємництва, а також впровадження принципів корпоративного управління [3].
I. Облік надходження та списання основних засобів
1.1. Основні засоби, їх класифікація та оцінка
Будь-яке виробництво можливо тільки з залученням засобів виробництва, що підрозділяються на предмети праці (сировина, матеріали, покупні напівфабрикати) і засоби праці (верстати, машини). Включення того чи іншого предмета до складу засобів праці визначається не зовнішніми ознаками, а тією роллю, яку він виконує в процесі виробництва. Наприклад, виготовлений заводом паровий котел є для нього готовою продукцією; цей самий котел, придбаний суб'єктом для установки, - предметом праці; встановлений і зданий в експлуатацію паровий котел служить засобом праці. Цей самий котел, придбаний для подальшого перепродажу є товаром.Основні засоби - це матеріальні активи, які протягом тривалого часу (більше одного року), як у сфері матеріального виробництва, так і у невиробничій (соціальної) сфері. До них відносяться: нерухомість (земельні ділянки, будівлі, споруди, багаторічні насадження та інші об'єкти, міцно пов'язані із землею, переміщення яких є неможливим без шкоди їх призначенню), транспортні засоби, обладнання, знаряддя лову, виробничий і господарський інвентар, дорослий робітник і продуктивна худобу, спеціальні інструменти та інші основні засоби [4].
Облік основних засобів на підприємстві організується відповідно до СБУ 6. Цей стандарт визначає методику обліку основних засобів, що належать суб'єкту на праві власності, господарського відання або оперативного управління.
Одиницею обліку основних засобів є інвентарний об'єкт, тобто закінчений пристрій, предмет або комплекс предметів з усіма приналежностями і пристосуваннями. Інвентарні об'єкти діляться на прості (одиничні) і складні, що складаються з декількох предметів. Ознакою відокремлення одного виду інвентарних об'єктів від іншого служить виконання ними самостійних функцій.
Важливою умовою правильної організації бухгалтерського обліку основних засобів є їх класифікація.
Залежно від характеру участі в процесі виробництва основні засоби поділяються на виробничі і невиробничі.
До виробничих основних засобів відносяться об'єкти, безпосередньо беруть участь у виробничому процесі, за допомогою яких здійснюється вплив на предмети праці при виготовленні продукції (машини, обладнання, інструменти та ін), або які створюють необхідні матеріальні умови для здійснення виробництва (будівлі, споруди, передавальні пристрої ). Узагальнюючим економічним показником, що характеризує використання основних виробничих засобів, є фондовіддача, під якою розуміють виробництво продукції на одиницю основних засобів в натуральному або грошовому вираженні.
Невиробничі основні засоби - засоби потребительного призначення. Вони призначені для обслуговування культурно-побутових потреб колективу (будівлі, споруди, інвентар житлово-комунального господарства, охорони здоров'я, освіти, культури тощо).
По приналежності основні засоби поділяються на власні та орендовані.
Власні - це основні засоби, які належать суб'єкту і знаходять відбиток на його балансі.
Орендовані - основні засоби, отримані від іншого суб'єкта за договором оренди на встановлений у ньому строк. При поточній оренді орендодавець їх враховує на балансі, а орендар - на позабалансовому рахунку "Орендовані основні засоби". В умовах фінансується оренди в обліку орендаря орендоване майно враховується як актив на рахунках "Земля", "Будівлі та споруди", "Машини та обладнання, передавальні пристрої", "Транспортні засоби", "Інші основні засоби", з використанням субрахунку "Орендовані кошти ".
За характером використання основні засоби ділять на діючі, недіючі (законсервовані) і перебувають у запасі. До діючих належать кошти, що знаходяться в експлуатації, непрацюючі - це тимчасово не використовувані основні засоби у зв'язку з консервацією або з інших причин, які знаходяться в запасі відносять об'єкти, які становлять запас, що утворюється в плановому порядку для заміни діючих.
За речовинним складом основні засоби поділяють на інвентарні і неінвентарні. До інвентарним належать об'єкти, що мають речовий зміст і піддаються обміру і підрахунку в натурі (будівлі, споруди, машини, обладнання). До неінвентарні відносяться капітальні вкладення в земельні, лісові та водні угіддя (крім споруд), тобто витрати, що не мають речової форми (планування земельних ділянок, корчування площ під ріллю, капітальні витрати в орендовані основні засоби тощо).
На кожному суб'єкті основні засоби залежно від цільового призначення і виконуваних функцій поділяють на такі види (групи, підгрупи): земля; будівлі; споруди; передавальні пристрої; машини й устаткування (у т.ч. силові машини і обладнання, робочі машини та обладнання ; вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, лабораторне обладнання; обчислювальна техніка; інші машини та обладнання); транспортні засоби; інструмент; виробничий інвентар і приналежності; господарський інвентар; робочий і продуктивна худоба; багаторічні насадження; капітальні витрати по поліпшенню земель (без споруд) ; інші основні засоби.
До складу кожної з наведених груп основних засобів входять:
земля - кількість і вартість землі, придбаної суб'єктом на правах власності або права постійного землекористування. Право власності або право постійного землекористування на землю має бути підтверджено "Актом на право власності на земельну ділянку, право постійного землекористування". Інвентарним об'єктом є кожна земельна ділянка, на який видано такий Акт;
будівлі - архітектурно-будівельні об'єкти, призначення яких полягає у створенні умов для праці, житла, соціально-культурного обслуговування населення та зберігання матеріальних цінностей. Інвентарним об'єктом вважається кожна відокремлена будівля;
споруди - інженерно-будівельні об'єкти, призначені для здійснення процесу виробництва шляхом виконання тих чи інших функцій, не пов'язаних зі зміною предметів праці (стовбур шахти, нафтова свердловина, гребля, естакада, міст, автомобільна дорога). Інвентарним об'єктом є кожна окрема споруда з усіма зручностями, складовими з ним одне ціле;
передавальні пристрої - пристрої для передачі електричної, теплової або механічної енергії (лінії електропередач, трансмісії, трубопроводи). Інвентарним об'єктом по електричних мережах, наприклад, є лінія від розподільного пристрою електростанції чи від клем генераторів до розподільних пристроїв, прийомних підстанцій і від підстанцій до фідерів трансформаторних приміщень;
машини та обладнання. Інвентарним об'єктом є кожна машина, якщо вона не частина іншого інвентарного об'єкта, включаючи що входять до її складу пристосування, приладдя, прилади, огорожі, фундамент. Ця група основних засобів складається з п'яти підгруп:
1) силові машини та обладнання - машини-генератори, що виробляють теплову та електричну енергію; машини-двигуни, що перетворюють різну енергію в механічну, тобто в енергію руху (трактори і самохідні шасі, парові двигуни, турбіни, двигуни внутрішнього згоряння, електродвигуни);
2) робочі машини та устаткування - машини, апарати та обладнання, призначені для механічного, термічного та хімічного впливу на предмет праці в процесі створення продуктів праці (токарно-гвинторізні верстати, лісопильні рами);
3) вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, лабораторне обладнання - прилади та пристрої для вимірювань, регулювання виробничих процесів, а також прилади та апаратура, використовувані в лабораторіях (дозатори, амперметри, мікроскопи);
4) обчислювальна техніка - машини, пристрої, прилади, призначені для прискорення і автоматизації процесів (комп'ютери, керуючі та інші обчислювальні машини);
5) інші машини та устаткування - машини, апарати та інше обладнання (обладнання телефонних станцій, радіовузлів, пожежні машини);
транспортні засоби - засоби пересування, призначені для переміщення людей і вантажів (рухомий склад автомобільного, залізничного та водного транспорту, гужовий транспорт). Інвентарним об'єктом є окремий об'єкт що відносяться до нього пристосуваннями і приладдям;
інструмент - механізовані і немеханізовані знаряддя ручної праці або прикріплені до машин предмети для обробки металів, дерева і т.п. (Ріжучі, ударні, що давлять і ущільнюють знаряддя праці). Інвентарним об'єктом є лише ті предмети, які не входять до складу іншого інвентарного об'єкта;
виробничий інвентар та приладдя - предмети виробничого призначення, які служать для виконання або полегшення виробничих операцій; обладнання, що сприяє охороні праці; вмістилища для зберігання рідких, сипких та інших матеріалів; предмети виробничого призначення. Інвентарний об'єкт - предмет, який не є частиною будь-якого іншого інвентарного об'єкта і має самостійне значення;
господарський інвентар - предмети офісного та господарського обзаведення (столи, шафи, килими). Інвентарним об'єктом є кожний об'єкт, що має самостійне значення;
робітник і продуктивна худоба. Робоча худоба-коні, воли, верблюди та інші робочі тварини; худобу продуктивний - велика рогата худоба, жеребці-виробники і племінні кобили, верблюди-виробники і матки, олені, марали-матки і самці (рогачі), кнури-виробники та свиноматки, кози, вівцематки і барани-виробники. Інвентарним об'єктом є кожна доросла тварина;
багаторічні насадження - штучні багаторічні насадження незалежно від їх віку (плодові та ягідні, виноградники, багаторічні насадження квітів, плантації троянд, живоплоти, полезахисні насадження). Молоді насадження обліковуються окремо від досягли повного розвитку (початок плодоношення, змикання крони);
капітальні витрати по поліпшенню земель (без споруд) - витрати не інвентарного характеру на заходи по поверхневому поліпшенню земель для сільськогосподарського користування (планування земельних ділянок, корчування площ під ріллю, очищення поля від каміння);
В обліку основних засобів виділяють первинну, поточну, балансову вартість, вартість реалізації, ліквідаційну вартість і вартість, яка амортизується основних засобів.
Первісна (історична) вартість - вартість фактично зроблених витрат по зведенню або придбання основних засобів, включаючи сплачені невозмещаемие податки і збори (наприклад, ПДВ, сплачений при придбанні легкових автомобілів, держмито, сплачується при складанні договору на купівлю-продаж), а також витрати по доставки, монтажу, установці, пуску в експлуатацію, відсотки за кредит, наданий на період будівництва (такі витрати капіталізуються у зв'язку з тривалістю використання кредиту), і будь-які інші витрати, безпосередньо пов'язані з приведенням активу в робочий стан для його використання за призначенням.
Первісна вартість основних засобів формується таким чином:
1) по земельних ділянках, придбаних на праві власності або постійного землекористування до первісної вартості включаються: ціна придбання, зазначена в Акті, комісійні винагороди агентам з нерухомості, оплата послуг з оформлення договору купівлі-продажу, що виникають при цьому податки і збори, витрати з підготовки землі до цільового використання (знос старих будівель за вирахуванням доходів від реалізації матеріалів, отриманих при розбиранні будинку, очищення, вирівнювання) та ін;
2) по придбаних машин і встаткування, що вимагає і не вимагає монтажу та установки, первісна вартість складається з ціни придбання, витрат на перевезення, у тому числі страхування під час перевезення, монтажу, проведення випробувань з метою перевірки придатності машин і обладнання до експлуатації та ін . Вартість ремонту пошкоджених машин і обладнання під час монтажу включають в поточні витрати. Якщо основні засоби придбані в кредит, сплачені відсотки є поточними витратами і їх не включають до первісної вартості об'єкта;
3) по придбаних будівель і споруд в первісну вартість включається ціна придбання, оплата послуг по здійсненню угоди по покупці нерухомості, що виникають при цьому збори, оплачувані покупцем;
4) при будівництві будівель і споруд господарським способом до первісної вартості включаються всі витрати з будівництва: будівельні матеріали, обладнання, робота будівельних машин і механізмів, оплата праці робітників, відповідна частка накладних витрат, оплата послуг архітекторів, юристів, витрати на страхування в період будівництва , відсотки за кредитами, наданими на період будівництва, витрати на придбання дозволу на будівництво, вартість проектно-кошторисної документації та ін;
5) при придбанні землі, будівель або споруд як одного цілого з метою використання кожного за призначенням при оприбуткуванні необхідно розмежувати первісну вартість цих об'єктів, так як будівлі і споруди мають обмежений термін експлуатації і схильні до зносу Термін же використання землі не обмежений, тому вона є неамортізіруемим матеріальним активом. Якщо до використання призначений тільки земельну ділянку, а будівлі, споруди, плодові та ін насадження підлягають знесенню (викорчовування), то розмежування у вартості не роблять, а придбаним об'єктом вважається земля. Витрати по знесенню за вирахуванням доходів від реалізації як об'єкта в цілому, так і окремих частин, одержуваних при розбиранні, враховують у первісної вартості землі;
6) на будівлях і спорудах, зведеним підрядним способом, первісна вартістю визначається договірною вартістю робіт по зведенню об'єкта та витратами з придбання обладнання, якщо його вартість оплачувалася замовником; за основними засобами, внесеним засновниками в рахунок їхнього внеску до статутного капіталу, первісна вартість визначається за ціною, погодженою між учасниками;
7) за основними засобами, виготовленим самим суб'єктом або придбаним за плату, первісна вартість складається із суми фактичних витрат з придбання, доставку та інших витрат з придбання з додаванням суми зносу за об'єктом придбання об'єктів (для обладнання, що вимагає монтажу, включаючи витрати одержувача по встановленню) ;
8) по об'єктах основних засобів, отриманих від інших юридичних або фізичних осіб безоплатно, первісною є вартість, зазначена у документах про передачу (для обладнання, що вимагає монтажу, включаючи витрати з доставки і встановлення) або, визначена експертним шляхом (професійним оцінювачем);
9) по об'єктах, отриманими в результаті обмінної операції, первісна вартість визначається за поточною вартістю отриманих основних засобів, яка дорівнює поточної вартості переданих основних засобів, з поправкою на суму отриманих (переданих), грошових коштів. Обміну можуть підлягати як ідентичні об'єкти, призначені для використання з однаковою метою, так і об'єкти різного призначення. При обміні неідентичних основних засобів, наприклад-, трактори на вантажний автомобіль, отриманий об'єкт буде відбитий по вартості реалізації переданого об'єкта з урахуванням внесеної суми у вигляді грошових коштів або товарів;
10) за молодим тваринам, переведеним в основне стадо, первісна вартість це фактична собівартість вирощування цих тварин;
11) за дорослим тваринам, придбаних для формування основного стада, первісна вартість - це витрати з придбання, включаючи витрати з доставки та інші витрати, пов'язані з придбанням;
12) за молодим насадженням до первісної вартості включаються фактичні витрати по закладці, догляду, поповненню, прочищення (за вирахуванням вартості отриманої продукції - плоди, ягоди та ін за цінами використання або реалізації) з дня закладення до здачі насаджень в експлуатацію;
13) за основними засобами, орендованим на умовах фінансується оренди - їх вартість визначається згідно з бухгалтерським обліком;
14) за капітальними витратами для поліпшення земель первісна вартість включає всі фактичні витрати по проведеним роботам.
Зміна первісної вартості допускається лише у випадках здійснення додаткових капітальних вкладень або часткової ліквідації та демонтажу об'єкта, які впливають на стан основних засобів, що, у свою чергу, збільшує або скорочує термін корисної служби.
Поточна вартість - вартість основних засобів за діючими ринковими цінами на певну дату. З метою приведення первісної вартості основних засобів у відповідність з діючими цінами на певну дату проводиться переоцінка об'єктів, в результаті якої основні засоби відображаються в обліку і звітності за поточною вартістю.
Балансова вартість - первісна або поточна вартість основних засобів за вирахуванням суми накопиченої амортизації, за якою актив відображається в обліку та фінансової звітності.
Вартість реалізації - вартість, за якою можливий обмін основних засобів між добре обізнаними і готовими до проведення операції незалежними сторонами.
Ліквідаційна вартість - вартість запасних частин, лому, відходів та інших цінних матеріалів, що виникають при ліквідації основних засобів в кінці строку корисної служби за вирахуванням очікуваних витрат з вибуття, в оцінці за цінами можливого використання.
Амортизується, - різниця між первинною та прогнозованої ліквідаційною вартістю, яка систематично розподіляється у вигляді амортизаційних відрахувань на витрати суб'єкта протягом усього терміну корисної чи нормативної служби, при цьому:
термін корисної служби - це період, протягом якого підприємство передбачає отримання економічної вигоди від використання основних засобів;
термін нормативної служби - це період, протягом якого підприємство нараховує знос на основні засоби відповідно до встановлених норм.
Облік основних засобів ведеться на активних інвентарних рахунках підрозділу "Основні засоби", до складу якого входять такі синтетичні рахунки: "Земля", "Будівлі та споруди", "Машини та обладнання, передавальні пристрої", "Транспортні засоби", "Інші основні засоби "," Незавершене будівництво ".
Бухгалтерський облік основних засобів повинен забезпечити: правильне документальне оформлення та своєчасне відображення в обліку їх надходження, переміщення і вибуття; їх закріплення за матеріально відповідальними особами та контроль за збереженням і раціональним використанням; своєчасне, правильне відображення в обліку сум нарахованої амортизації; достовірний облік витрат за ремонту; своєчасне і повне проведення інвентаризації та переоцінки основних засобів та відображення їх результатів в обліку; точне відображення в обліку результатів реалізації та іншого вибуття основних засобів.
1.2. Облік надходження і організація аналітичного обліку основних засобів
Основні засоби можуть надходити на підприємство в результаті будівництва виробничих і житлових будівель, споруд, передавальних пристроїв; придбання машин, обладнання, транспортних засобів; виготовлення своїми силами інвентарю, обладнання, меблів; перекладу молодняку тварин в основне стадо; зарахування в основні засоби декоративних, захисних та інших насаджень; безоплатного надходження від інших суб'єктів і фізичних осіб; фінансується оренди об'єктів (після переходу права власності); вкладів у статутний капітал та ін Обліковою політикою господарюючого суб'єкта визначається порядок оприбуткування поступили основних засобів, склад комісії, що здійснює огляд і приймання об'єктів, їх обов'язки та порядок оформлення відповідної документації. Надходження основних засобів оформляють такими документами.Акт приймання-передачі (переміщення) основних засобів застосовується для зарахування до складу основних засобів окремих об'єктів; для оформлення введення їх в експлуатацію, за винятком тих випадків, коли введення в дію повинен бути, у відповідності з існуючим законодавством, оформлений в особливому порядку; для оформлення внутрішнього переміщення основних засобів з одного цеху (відділу, дільниці) в інший; для оформлення передачі основних засобів зі складу (із запасу) в експлуатацію, а також для виключення зі складу основних засобів при передачі іншому суб'єкту (вклади в статутний капітал, реалізація, дарування).
При оформленні приймання основних засобів акт складається в одному примірнику на кожний окремий об'єкт приймальною комісією, призначеною розпорядженням керівника суб'єкта (персональний склад комісії затверджується щорічно керівником). Складання загального акта, що оформляє приймання-передачу кількох об'єктів основних засобів, допускається лише при обліку господарського інвентарю, інструменту, обладнання тощо, якщо ці об'єкти однотипні, мають однакову вартість та прийняті в одному календарному місяці. Акт, після його оформлення, з доданою технічною документацією, що відноситься до даного об'єкта, передається в бухгалтерію, підписується головним бухгалтером і затверджується керівником суб'єкта або особами на те уповноваженими.
В Акті приймання передачі (переміщення) основних засобів крім обов'язкових реквізитів, комісія відображає строк корисного використання і прогнозовану ліквідаційну вартість об'єкта. Строк корисного використання основних засобів визначається господарюючим суб'єктом самостійно при прийнятті об'єкта до обліку, виходячи з технічних умов його експлуатації, норм, встановлених суб'єктом або інших умов.
Порядок визначення прогнозованої ліквідаційної вартості господарюючий суб'єкт відображає у своїй обліковій політиці: або її визначає приймальна комісія шляхом візуальної оцінки його технічного стану і виходячи з норм експлуатації окремих частин, вузлів і деталей; або вона визначається виходячи з первісної вартості (відсоток до первісної вартості) об'єкта . В останньому випадку бухгалтерії господарюючого суб'єкта необхідно проаналізувати списання об'єктів основних засобів за попередні періоди і визначити який відсоток списаних об'єктів складають отримані запасні частини, лом і відходи. У залежності від специфіки діяльності суб'єктів ліквідаційна вартість може складати від 0,01 до 2% і більше.
Рис.1. Акт приймання-передачі (переміщення) основних засобів.
При оформленні внутрішнього переміщення основних засобів Акт виписується у двох примірниках працівником підрозділу (відділу)-здавальника. Перший примірник з розпискою одержувача та здавальника передається до бухгалтерії, другий - підрозділу (відділу)-здавачеві. (Див. Рис.1. Акт приймання-передачі (переміщення) основних засобів).
При безоплатній передачі (дарування) основних засобів іншому суб'єкту, Акт складається у двох примірниках (для суб'єктів, що здають і приймають об'єкт). При реалізації основних засобів іншому суб'єкту Акт складається у трьох примірниках: перші два залишаються у здає суб'єкта (де перший примірник додається до звіту про залишки та рух основних засобів, а другий - до розрахунково-платіжними документами), третій примірник передається особі, що приймає основні засоби . Акт приймання-передачі (переміщення) основних засобів наведено вище.
| № п / п | Зміст господарських операцій | Сума, тенге | Кореспонденція рахунків | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Переміщення основних засобів всередині підприємства (з цеху в цех тощо) | 200000 | 121-125 | 121-125 |
| 2 | Придбано основні кошти в інших юридичних осіб: - на договірну вартість - на суму ПДВ (крім будинків житлового фонду та легкових автомобілів) (16%) | 150000 24000 | 122-125 331 | 671 671 |
| 3 | Оприбутковані основні засоби, внесені учасниками в рахунок їхнього внеску до статутного капіталу підприємства | 600000 | 121-125 | 511 |
| 4 | Отримано основні засоби від дочірніх, залежних і спільно контрольованих підприємств: - На балансову вартість - На суму ПДВ (крім будинків житлового фонду та легкових автомобілів) (16%) - На суму зносу, нараховану у сторони | 250000 40000 100000 | 122-125 331 122-125 | 641-643 641-643 131-134 |
| Разом первісна вартість основних засобів, отриманих від дочірніх, залежних і спільно контрольованих підприємств | 350000 | |||
| 5 | Оприбутковані основні засоби, отримані безоплатно (подаровані підприємству): - на балансову вартість - на суму зносу, нараховану на день передачі | 132000 28000 | 122-125 122-125 | 727 131-134 |
| Разом первісна вартість безоплатно отриманих основних засобів | 160000 | |||
| 6 | При інвентаризації виявлено невраховані ос- новні засоби: - Залишкова вартість, визначена експертами тним шляхом - Знос неврахованих основних засобів, визна- ленний експертним шляхом Разом первісна вартість, визначено- ва експертним шляхом | 64000 18000 82000 | 122-125 122-125 | 727 131-134 |
| 7 | Основні засоби виготовлені самим перед- прийняттям: - У цехах основного виробництва - У цехах допоміжних виробництв | 300000 200000 | 122-125 122-125 | 900 920 |
| Разом виготовлено основних засобів | 500000 | |||
Бухгалтерія закріплює об'єкт, що надійшов за матеріально відповідальною особою, відкриває інвентарну картку, присвоює об'єкту інвентарний номер, вносить об'єкт в Інвентарний список (за місцем знаходження, експлуатації) і робить запис з оприбуткування основних засобів.
При надходженні основних засобів складається наступна кореспонденція рахунків. (Див. Табл. 1. Зміст господарських операцій.)
Аналітичний облік основних засобів ведеться в бухгалтерії в інвентарних картках, які відкривають на кожен інвентарний об'єкт, за винятком однотипних предметів господарського інвентарю, інструментів та інших предметів, що мають одне і те ж виробниче чи господарське призначення, однакові технічні характеристики, вартість і знаходяться в одному виробничому підрозділі. Ці предмети допускається враховувати в одній інвентарній картці.
Форма Інвентарній картки для всіх видів основних засобів наведена нижче
Рис.2. Інвентарна картка для всіх видів основних засобів
Картку заповнюють на основі Актів на що надійшли основні засоби, технічних паспортів та інших документів. Характеристика об'єктів і окремих їх конструктивних елементів повинна бути короткою і точно відображати індивідуальні особливості об'єкта, а не дублювати повністю дані технічної документації. Інвентарна картка ведеться в бухгалтерії на кожний об'єкт чи групу окремих об'єктів. У разі групового обліку картка заповнюється шляхом позиційних записів окремих об'єктів основних засобів. Підставою для відміток про вибуття основних засобів при передачі об'єкта основних засобів іншому суб'єкту, а також при переміщенні об'єктів основних засобів всередині суб'єкта є Акт приймання-передачі (переміщення) основних засобів, при списанні об'єкта основних засобів внаслідок старості або зносу - Акт на списання основних засобів . Записи про закінчені роботи з добудови, дообладнання, реконструкції і модернізації, ремонту об'єкта вносяться до картки на підставі Актів приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів.
У розділі "Коротка індивідуальна характеристика об'єкта" записуються тільки основні якісні та кількісні показники основного об'єкта, а також належні до нього найважливіші прибудови, пристосування та приладдя, обмежуючись двома-трьома найбільш важливими для даного об'єкта якісними показниками, виключаючи дублювання даних, наявних в технічній документації об'єкта. Коротку індивідуальну характеристику в разі групового обліку основних засобів дають не по кожному об'єкту окремо, а в цілому по всій групі об'єктів, що враховуються в інвентарній картці.
При значній зміні якісних та кількісних показників в характеристиці об'єкта в результаті реконструкції (модернізації), добудови та дообладнання колишню інвентарну картку в разі неможливості відобразити в ній всі показники, що характеризують реконструйований (модернізований, дообладнаний, добудований) об'єкт в цілому, замінюють новою. Стару інвентарну картку зберігають як довідковий документ.
Заповнені інвентарні картки в бухгалтерії реєструються в опису інвентарних карток з обліку основних засобів, які ведуть у одному екземплярі за кожної класифікаційної групи основних засобів. Опис наведена нижче. (Рис.3. Опис інвентарних карток з обліку основних засобів.)
При реєстрації картки нумерують, потім поміщають в спеціальну картотеку, де зберігають за класифікаційними групами основних засобів, а всередині цих груп - по місцях експлуатації, матеріально відповідальним особам і видам основних засобів. У картотеці, як правило, передбачаються наступні розділи: "Основні засоби в експлуатації" (за класифікаційними групами: "Будівлі", "Споруди", "Передавальні пристрої" та ін), а також "Надійшло в поточному місяці", "Вибуло у поточному місяці "," Внутрішнє переміщення "," В ремонті "," У запасі "," На консервації "," Основні кошти, здані в оренду "," Основні кошти, здані в довгострокову оренду "," Орендовані основні засоби "," Архів ". Протягом місяця картки з розділів "Надійшло", "Вибуло" та "Внутрішнє переміщення" після звірки з оборотами, врахованими на рахунках підрозділу 12 "Основні засоби", поміщають у відповідні розділи картотеки. Після повернення об'єкта з ремонту або від орендарів, припинення консервації, передачі із запасу в експлуатацію і т.д картки на ці об'єкти розкладають у відповідні розділи картотеки За вибулим основним засобам картки вміщують у розділ "Архів" картотеки.
Рис.3. Опис інвентарних карток з обліку основних засобів.
Звід оборотів і залишків по кожній класифікаційної групи основних засобів за місяць при ручній обробці інформації проводять у картках обліку руху основних засобів, в яких на підставі документів записують обороти і залишки, показані в інвентарних картках, які звіряють з Головною книгою по рахунках підрозділу 12 "Основні кошти "У картках вказують залишок основних засобів на початок року (кварталу, місяця), надходження, вибуття (в тому числі ліквідовано), залишок на кінець місяця (кварталу, року). На основі цих даних складають звітність про наявність та рух основних засобів. Картка наведена нижче. (Рис.4. Картка обліку руху основних засобів.)
Всі основні засоби, закріплені за матеріально відповідальними особами в розрізі цехів (відділів) суб'єкта, заносять в інвентарні списки основних засобів. Списки знаходяться у матеріально відповідальних осіб і використовуються ними для оперативних цілей. Дані про вартість основних засобів у списках і інвентарних картках повинні відповідати. За місцем знаходження (експлуатації) облік основних засобів може вестися у других примірниках інвентарних карток, які виписує бухгалтерія Дані картотеки бухгалтерії і картотеки за місцем експлуатації основних засобів повинні бути тотожні. Інвентарний список основних засобів наведено нижче. (Рис.5. Інвентарний список основних засобів.)
Рис.4. Картка обліку руху основних засобів.
Рис.5. Інвентарний список основних засобів.
1.3. Облік вибуття основних засобів. Зведений облік
Господарюючий суб'єкт відповідно до чинного законодавства має право передавати іншим суб'єктам, обмінювати, здавати в оренду, надавати безкоштовно у тимчасове користування або позику належні йому будинки, споруди, обладнання, транспортні засоби та інвентар, а також списувати їх з балансу.Вибуття основних засобів відбувається при ліквідації з фізичного і морального зносу, у зв'язку з будівництвом, розширенням і технічним переозброєнням підприємств, цехів або інших об'єктів, при внеску в статутний капітал, при вибракуванню тварин з основного стада, при здачі об'єктів в довгострокову (фінансується) оренду , в результаті стихійних лих, аварій, порушення нормальних умов експлуатації, при безоплатній передачі іншим юридичним і фізичним особам, даруванні, передачі (продажу) міжгосподарським та іншим підприємствам і громадським організаціям, реалізації невикористаних у господарській діяльності об'єктів, при обміні, недостачу і т. п.
Ліквідація буває повною або частковою (при переобладнанні та модернізації об'єкта). У порядку ліквідації з балансу суб'єкта списують будівлі, споруди, обладнання та інше майно зношене, повністю втратило виробниче призначення внаслідок фізичного або морального зносу, після відпрацювання ним встановлених термінів служби, в результаті стихійних лих, аварій, якщо відновлювати ці об'єкти економічно недоцільно або неможливо, і якщо вони не можуть бути реалізовані або передані іншим суб'єктам господарювання
Для визначення непридатності основних засобів, а також для оформлення всієї необхідної документації, за наказом керівника суб'єкта створюються постійно діючі комісії у складі головного інженера або заступника керівника суб'єкта (голова), головного бухгалтера або його заступника, матеріально відповідальних осіб, представника власника, представника Дорожньої поліції (при списанні автотранспортних засобів). До комісії при списанні з балансу окремих видів основних засобів включають відповідних фахівців: інженерів-механіків, інженерів-енергетиків, інженерів-гідротехніків, інженерів-теплотехніків, інженерів-технологів, ветлікарів, зоотехніків та інших спеціалістів
Постійно діючі комісії виробляють безпосередній огляд об'єктів, що підлягають списанню, і встановлюють їх непридатність до відновлення і подальшого використання, причини списання, а в необхідних випадках і винних в передчасному списання об'єктів; можливість використання окремих вузлів, деталей і матеріалів, їх оцінку, складають акти на списання основних засобів. Комісія зобов'язана при складанні актів використовувати паспорта, поверхові плани, відомості дефектів, акти про аварії машин і іншу наявну документацію
Будинки і споруди списують при зносі основних конструктивних елементів, неможливості або недоцільності відновного ремонту, трактори, автомобілі, самохідні машини - лише за граничний знос базових деталей, більшості вузлів і агрегатів При цьому суб'єкти повинні списувати з балансу будівлі, споруди, машини, обладнання, транспортні кошти та інше майно, що належить до основних засобів, до закінчення терміну їх служби тільки в тих випадках, коли вони прийшли в непридатність внаслідок аварій або стихійних лих.
Повне або часткове списання основних засобів (крім автотранспортних засобів) оформляють Актом про ліквідацію основних засобів. Акт складає в двох примірниках комісія, призначена керівником суб'єкта, або особою на те уповноваженою. Перший примірник Акта передається в бухгалтерію, другий - залишається у особи, відповідальної за збереження основних засобів, і є підставою для здачі на склад отриманих в результаті списання запасних частин, матеріалів, металобрухту і т.п Витрати по списанню, а також вартість надійшли матеріальних цінностей від ліквідації і розбирання будівель, споруд, демонтажу обладнання і т п. відображають в Акті по розділу "Розрахунок результатів списання об'єкта". Акт наведено нижче.
Списання з балансу всіх видів автотранспортних засобів оформляється Актом на списання автотранспортних засобів. Акт складається у двох примірниках комісією і затверджується керівником суб'єкта або особою на те уповноваженою. Один примірник передається до бухгалтерії, другий залишається у особи, відповідальної за збереження основних засобів, і є підставою для здачі на склад матеріальних цінностей та металобрухту, отриманих в результаті списання автотранспортної техніки.
Витрати з ліквідації, а також вартість матеріальних цінностей, що надійшли від розбирання автотранспортних засобів, відображаються в розділі "Розрахунок результатів списання автомобіля (причепа, напівпричепа)".
У Актах дають характеристику списаних об'єктів, вказують причину вибуття, призводять опис технічного стану основних частин, вузлів, деталей, конструктивних елементів і обгрунтовують недоцільність ремонту. Крім того, визначають результат від ліквідації об'єкта. При списанні об'єктів внаслідок стихійних лих, аварій, а також передчасного зносу або розукомплектування, до Актів повинні бути додані документи, що пояснюють причини їх списання з зазначенням заходів, прийнятих до винних. Акти стверджує керівник суб'єкта. Тільки після їх затвердження можна приступити до розбирання (ліквідації) об'єкта. Отримані від ліквідації запасні частини, агрегати, металобрухт та інші цінності прибуткують на відповідні рахунки за цінами можливого використання або реалізації.
На підставі Актів на ліквідацію основних засобів роблять відмітки про вибуття основних засобів в інвентарних картках, описах інвентарних карток і інвентарному списку основних засобів за місцем їх знаходження, експлуатації.
У випадках порушення діючого порядку списання основних засобів, а також безгосподарного ставлення до матеріальних цінностей, отриманих від ліквідації (знищення, спалювання тощо), винних у цьому посадових осіб притягують до відповідальності у встановленому порядку.
Зайве, не використовуване устаткування, транспортні засоби, прилади, інструменти, інвентар, робочий і продуктивна худоба можуть бути продані іншим юридичним і фізичним особам. Кошти, отримані від продажу надлишкових, невикористовуваних основних засобів, залишаються, як правило, у розпорядженні підприємства.
Передачу основних засобів одним підприємством іншому оформляють Актом, який складають у двох примірниках. На підставі Акту роблять відмітку про вибуття основних засобів в інвентарних картках і інвентарному списку основних засобів (за місцем знаходження, експлуатації).
Переміщення основних засобів всередині підприємства (з цеху в цех) оформляють Актом. На його підставі роблять відмітку про переміщення основних засобів в інвентарних картках і інвентарних списках об'єктів за місцем їх знаходження. При внутрішньогосподарському переміщенні основних засобів роблять записи по дебету і кредиту рахунків підрозділу 12 "Основні засоби".
Розглянемо кореспонденцію рахунків з вибуття основних засобів (скорочену).
| № п / п | Зміст господарських операцій | Сума, тенге | Кореспонденція рахунків | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| А. Ліквідація всіх видів основних засобів | ||||
| 1 | На підставі актів на списання основних засобів списується виробниче обладнання (див. акт): - На суму зносу, нарахованого за час експлуатації об'єкта - На балансову вартість об'єкта | 349860 5140 | 132 842 | 123 123 |
| Разом | 355000 | |||
| 2 | Нараховано заробітну плату і вироблені відрахування від оплати праці за розбирання об'єкта основних засобів: - Заробітна плата - Відрахування від оплати праці - нарахований соціальний податок (13700 - 1370 (10% пенсійних відрахувань)) х 21% | 13700 2590 | 842 842 | 681 634 |
| 3 | Акцептований рахунок автогосподарства за перевезення ліквідованого об'єкта | 5500 | 842 | 671 |
| 4 | Оприбутковано матеріали (металобрухт), отримані від ліквідації об'єкта основних засобів | 18000 | 206 | 722 |
| 5 | У кінці року списуються доходи і витрати на рахунок підсумкового доходу (збитку): - Витрати з ліквідації основних засобів ((5140 + 13700 + 2590 + 5500) - 26 930) - Доходи від ліквідації основних засобів | 26930 18000 | 571 722 | 842 571 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Б. Реалізація основних засобів | ||||
| 1 | На суму зносу, нараховану до моменту реалізації обладнання | 16000 | 132 | 123 |
| 2 | На балансову вартість реалізованого обладнання | 234000 | 842 | 123 |
| Разом | 250000 | |||
| 3 | Пред'явлений до оплати рахунок покупцеві за реалізоване обладнання - На договірну вартість -На суму ПДВ (16%) | 300000 48000 | 301 301 | 722 633 |
| Разом | 348000 | |||
| В. Внутрішні переміщення основних засобів | ||||
| 1 | Передано основні кошти з одного цеху (структурного підрозділу) в іншій | 300000 | 121-125 | 121-125 |
| Г. Безоплатна передача (дарування) основних засобів | ||||
| 1 | Передано безоплатно основні засоби (обладнання) іншому підприємству: - На суму нарахованого зносу - На балансову вартість переданого об'єкта - На суму ПДВ (від оподатковуваного обороту - балансової вартості) 25600 тенге (160000 х 16%) | 40000 160000 25600 | 132 842 821 | 123 123 633 |
| Д. Недостача основних засобів | ||||
| 1 | Встановлено нестача основних засобів (обладнання): - На суму нарахованого зносу - На балансову вартість, пред'явлену до стягнення - На суму ПДВ 9600 тенге (60000 х 16%): сторнується ПДВ, раніше віднесений в залік відсторнувати сума ПДВ відноситься на витрати | 10000 60000 (9600) 9600 | 132 334 633 821 | 123 123 331 331 |
| 2 | Якщо винний не встановлений або судом відмовлено у стягненні | 60000 | 821 | 334 |
| 3 | Якщо винний встановлено, то в бухгалтерському обліку відображають такі записи: - На балансову вартість об'єкта -На суму ПДВ (16%) - Погашення недостачі (у встановленому порядку) | 60000 9600 69600 | 333 333 441,451,681 | 334 633 333 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Є. Внесок основних засобів до статутного капіталу інших господарюючих суб'єктів | ||||
| 1 | Передано в якості внеску до статутного капіталу інших господарських товариств основні засоби (обладнання): - На балансову вартість переданих до статутного капіталу основних засобів - На суму зносу основних засобів, нараховану до моменту вкладу до статутного капіталу - На договірну вартість основних засобів, прийняту в якості внеску до статутного капіталу | 200000 20000 320000 | 842 132 141-144 | 123 123 722 |
(42000 - 10500 - 10500) буде повністю перенесена на нерозподілений прибуток.
2. Методи обчислення амортизації основних засобів
Основні засоби, беручи участь у процесі виробництва, під впливом часу, впливом сил природи та в процесі експлуатації поступово зношуються. Відповідно до СБУ 6, знос - це процес втрати фізичних і моральних характеристик об'єктів основних засобів. Розрізняють два види зносу: фізичний і моральний [6].
Фізичний знос основних засобів є результатом їх використання та впливу зовнішніх факторів, тобто такий знос відбувається в результаті участі основних засобів у процесі виробництва у зв'язку з механічним спрацюванням частин і деталей устаткування, конструктивних елементів будівель і споруд (експлуатаційна форма фізичного зносу), а також під впливом різних зовнішніх факторів: вологості, атмосферних опадів, іржавіння, старіння металу та ін (природна форма фізичного зносу). В результаті фізичного зносу втрачається частина первісної вартості основних засобів.
Моральний знос основних засобів являє собою процес, в результаті якого активи не відповідають сучасним вимогам розвитку науки і техніки, тобто пов'язаний з технічним прогресом, удосконаленням і оновленням методів виробництва. Удосконалення техніки і технологій сприяє здешевленню виробництва аналогічних діючих основних засобів. У зв'язку з цим основні засоби, що знаходяться в експлуатації, як би знецінюються, втрачаючи частину своєї вартості. Зі створенням і впровадженням у виробництво принципово нових, більш досконалих і економічних видів машин, устаткування, будівель і споруд, нових або поліпшених більш продуктивних порід тварин, видів і сортів багаторічних насаджень стає економічно недоцільним подальше використання діючих основних засобів.
Моральний знос основних засобів визначають наступні чинники: нововведення у виробництві або оновлення обладнання (заміна старих машин новими, більш продуктивними); вдосконалення технологічного процесу - за нової технології неможливо використовувати діючі машини і обладнання; оновлення і зміна номенклатури продукції, що випускається (при цьому старі машини і обладнання не придатні для випуску нової продукції); скорочення попиту на окремі товари, що вимагає від суб'єкта скорочення кількості машин і устаткування для виробництва цих товарів; зміни в зайнятості робочої сили, кваліфікації персоналу, географії розміщення виробництва, які можуть вимагати зменшення виробництва та кількості використовуваних машин та обладнання.
У результаті дії морального зносу до настання терміну фізичного зносу об'єкти основних засобів замінюють новими, більш економічними. З метою усунення морального зносу проводять реконструкцію та модернізацію об'єктів основних засобів. Впливу морального зносу піддаються всі основні засоби, крім музейних та художніх цінностей, книг фундаментальних бібліотек, фільмофондів, будівель і споруд, що є пам'ятками архітектури та мистецтва.
Амортизація (лат. amortisatio - "погашення") - вартісне вираження зносу. Відповідно до принципів бухгалтерського обліку вартість основних засобів повинна рівномірно розподілятися протягом передбачуваного строку їх експлуатації шляхом розподілу (списання) на звітні періоди, протягом яких ці об'єкти здатні виконувати функції, що приносять дохід їх власникові. Завдання процесу амортизації - розподілити вартість матеріальних активів тривалого користування на собівартість продукції (робіт, послуг) або на витрати компанії протягом передбачуваного терміну експлуатації.
Всі матеріальні активи тривалого користування, крім землі, мають обмежений термін експлуатації. Через обмеженого терміну служби вартість цих активів необхідно розподіляти протягом усіх років експлуатації. Основними причинами обмеженості строку служби активів є фізичний та моральний знос. Періодичний ремонт і ретельний догляд можуть зберегти об'єкти у хорошому стані і продовжити термін їх служби, але, в остаточному підсумку кожен об'єкт основних засобів повинен прийти в непридатність. Регулярний ремонт не виключає необхідності амортизації.
Амортизаційні відрахування - один з основних елементів, що складають собівартість продукції, робіт і послуг. Завищення або заниження суми амортизаційних відрахувань призводить до спотворення витрат на виробництво.
У відповідність з СБУ 6, амортизація - це процес розподілу вартості, яка амортизується активу протягом терміну служби. Амортизується, представляє собою різницю між первісною вартістю і ліквідаційної, яка визначається при вступі основних засобів як передбачувана вартість запасних частин, лому, відходів, що утворюються в кінці строку корисної служби. Амортизаційні відрахування визнаються за кожний звітний період як витрати.
Нарахування амортизації на основні засоби, знову введені в експлуатацію, починається з першого числа місяця, наступного за місяцем введення, а по вибулим основним засобам припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем вибуття. Амортизація по всіх видах основних засобів нараховується у цілих тенге.
За повністю замортизованих основних засобів нарахування амортизації припиняється з першого числа місяця, наступного за останнім місяцем, в якому вартість, яка амортизується цих коштів була повністю перенесена на собівартість продукції (робіт, послуг), а об'єкт підлягає списанню з балансу. Якщо об'єкт основних засобів повністю замортизований, але може виконувати свої функції, то підприємству необхідно визначити його ринкову (поточну) вартість експертним шляхом і переглянути строк корисного використання.
Нарахування амортизації по орендованих основних засобів проводиться орендодавцем або орендарем відповідно до форми та умов договору оренди.
Нарахування амортизації не проводиться під час проведення реконструкції і технічного переозброєння за умови їх повної зупинки, а також у разі переведення основних засобів на консервацію. Крім того, амортизація не нараховується за такими видами основних засобів: землі, продуктивної худоби, бібліотечних фондів, музейних цінностей, пам'ятників архітектури та мистецтва, автомобільних шляхів загального користування.
Для обліку амортизації (зносу) основних засобів застосовують рахунки підрозділу "Знос основних засобів", який включає в себе такі синтетичні рахунки: "Знос будівель і споруд", "Знос машин та обладнання, передавальних пристроїв", "Знос транспортних засобів", "Знос інших основних засобів ". До кожного із зазначених вище рахунків можуть бути відкриті субрахунки: "Знос власних основних засобів" або "Знос орендованих основних засобів".
При нарахуванні амортизації основних засобів, врахованих на рахунках підрозділу (рахунки), складається наступна кореспонденція рахунків:
| № п / п | Зміст господарських операцій | Сума, тенге | Кореспонденція рахунків | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Нараховано амортизацію за основними засобів, які використовуються: - В основному виробництві (технологи- тичне обладнання та інші об'єкти) - У допоміжному виробництві | 540000 197000 | 935 935 | 131-134 131-134 |
| 2 | Нараховано амортизацію за основними засобам: - Цехового (загальновиробничого) призначення -Адміністративно-управлінського (Загальногосподарського) призначення - Соціальної сфери - Відділу збуту продукції товарів - Використовуваним на гірничо-підготовчі тільних роботах, підготовчих роботах у сезонних галузях промисло- лінощів, при рекультивації земель та ін | 398000 293000 170000 160000 80000 | 935 821 946 811 343 | 131-134 131-134 131-134 131-134 131-134 |
| Разом | 1838000 | X | X | |
Після оплати викупної вартості орендовані на умовах фінансується оренди основні кошти переходять до складу власних. При цьому дебетують рахунки підрозділу 12 "Основні засоби" (рахунки 122-125), субрахунок "Власні основні засоби" і кредитують рахунки підрозділу 12 "Основні засоби" (рахунки 122-125), субрахунок "Орендовані основні засоби". Одночасно знос цих орендованих основних засобів записують за дебетом рахунків підрозділу 13, субрахунок "Знос орендованих основних засобів" і кредиту рахунків підрозділу 13, субрахунок "Знос власних основних засобів".
Методи нарахування амортизації можуть бути різними. У відповідності зі стандартом бухгалтерського обліку господарюючі суб'єкти вправі самостійно передбачати своєї облікової політикою застосування таких методів нарахування амортизації:
- Рівномірного (прямолінійного) списання вартості;
- Списання вартості пропорційно обсягу виконаних робіт (виробничий метод);
- Прискореного списання:
- Зменшення залишку;
- Списання вартості по сумі чисел (кумулятивний метод).
До різних видів основних засобів допускається застосування різних методів нарахування амортизації. При цьому, до одного виду основних засобів слід застосовувати не більше одного методу. Вибрані суб'єктом методи нарахування амортизації повинні визначатися облікової політикою і застосовуватися від одного звітного періоду до іншого. У разі зміни методу нарахування амортизації повинні розкриватися причини, що викликали цю зміну. По бюджетних установах право вибору методу нарахування зносу на основні засоби надається уповноваженим органам, тобто державним органам, що здійснюють по відношенню до установ функції суб'єкта права державної власності.
Метод рівномірного (прямолінійного) списання вартості є найбільш простим, при якому вартість, яка амортизується об'єкта щомісячно списується в рівних сумах. Метод заснований на припущенні, що амортизація залежить тільки від тривалості терміну служби. При цьому методі сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з:
- Строку корисної служби. При його визначенні необхідно взяти до уваги стан об'єкта при прийомі його в експлуатацію, наміри суб'єкта по його експлуатації та утримання (питання ремонту та техобслуговування, кліматичні умови та інші);
- Граничних норм амортизації, встановлених податковим законодавством Республіки Казахстан. Норми, встановлені господарюючим суб'єктом, не повинні перевищувати граничних норм, встановлених податковим законодавством.
Приклад нарахування амортизації методом рівномірного (прямолінійного) списання вартості. Підприємство придбало обладнання вартістю 20000 тис. тенге, комісією визначена передбачувана ліквідаційна вартість у розмірі 2000 тис.тенге, термін експлуатації устаткування по технічній документації визначений у 10 років.
Щорічна сума амортизації за методом рівномірного списання вартості складе (20000 - 2000) / 10 років = 1800 тис.тенге і відповідно щомісячна сума амортизації складе 1800 / 12 міс. = 150 тис.тенге.
Як видно з наведеного прикладу в основу цього методу закладена формула:
(Первісна вартість - ліквідаційна вартість) / Термін служби
яка дозволяє розподілити початкову вартість рівномірно по періодах терміну служби активу.
Термін експлуатації основних засобів, як і ліквідаційна вартість, при необхідності можуть переглядатися з урахуванням проведених подальших витрат, що поліпшують стан основних засобів, що призводить до збільшення терміну служби, а також з урахуванням технологічних змін, змін на ринку збуту або в результаті зміни умов господарської діяльності , що призводить до скорочення терміну служби.
Так, якщо в нашому прикладі через 4 роки після придбання обладнання з-за зміни виду господарської діяльності термін експлуатації основного засобу буде переглянутий і встановлено в 7 років, сума амортизації (щорічної) на решту 3 роки складе [20000 - (1800 х 4 роки) - 2000] / 3 роки = 3600 тис.тенге або щомісячно 300 тис.тенге (3600 / 12 міс.).
Метод рівномірного (прямолінійного) списання вартості використовується тоді, коли передбачається, що доходи від використання об'єктів основних засобів однакові в кожному періоді протягом терміну його експлуатації, тобто зменшення залишається корисності об'єкта відбувається рівномірно.
Виробничий метод (нарахування амортизації пропорційно обсягу виконаних робіт) заснований на тому, що амортизація є тільки результатом експлуатації об'єкта та відрізки часу не грають ніякої ролі в процесі її нарахування. Вартість кожної одиниці продукції, робіт і послуг, вироблених на підприємстві "вбирає" в себе рівну кількість вартості об'єктів основних засобів, за допомогою яких здійснювалася ця продукція, роботи та послуги. Таким чином, сума амортизації за місяць чи рік визначається шляхом ділення вартості, яка амортизується об'єкта на кількість виробів (робіт, послуг), які будуть вироблені з його участю.
Приклад. Підприємство має агрегат КЛМ-5, первісна вартість якого становить 250000 тенге, прогнозована ліквідаційна вартість - 10000 тенге. З його допомогою за 6 років експлуатації буде вироблено 60000 виробів. Амортизація, нарахована виробничим методом, на один виріб становитиме: (250000 - 10000) / 60000 = 4 тенге.
Якщо в серпні 2001 року було вироблено 1000 виробів, а у вересні - 1200, то сума амортизації відповідно становитиме 4000 тенге і 4800 тенге.
При використанні цього методу помітна прямий зв'язок між щорічної сумою амортизації і одиницею роботи або використання. Накопичений знос збільшується щорічно в прямій залежності від одиниці роботи або використання (пробігу та ін.) Балансова вартість щорічно зменшується прямо пропорційно показнику одиниці роботи або використання до тих пір, поки не досягне ліквідаційної вартості. У відповідності з даним методом одиниці роботи або використання, які застосовуються для визначення передбачуваного терміну корисної служби для кожного об'єкта, повинні відповідати певним активів. Наприклад, кількість вироблених товарів має ставитися до певного верстата, тоді як число годин використання об'єкта може служити кращим показником при обчисленні амортизації для іншого верстата.
Яскравим прикладом виробничого методу нарахування амортизації є прийнятий порядок її нарахування в гірничодобувній промисловості (вугільної, сланцевої, гірничорудної, з видобутку рідких дорогоцінних металів, алмазів, нерудних копалин). За основними засобами, пов'язаних безпосередньо з розкриттям і обробкою запасів корисних копалин на родовищі (гірничо-капітальні виробки, спеціалізовані будівлі, споруди, передавальні пристрої), нарахування амортизації проводиться за потонемо ставками (сума амортизації, яка припадає на одну тонну запасів корисних копалин)
Цей метод слід застосовувати в тому випадку, коли віддача об'єкта протягом терміну його корисної експлуатації може бути визначена з достатньою точністю.
Прискорені методи. Методи прискореного нарахування амортизації застосовуються у випадках, коли вартість активу може скоротитися істотно швидше, ніж у ході його фізичного старіння, насамперед під впливом його морального зносу. Найбільш характерною є ситуація з комп'ютерною технікою, нові покоління якої з'являються значно швидше, ніж відбувається фізичний знос комп'ютерів. У той же час фізично ще цілком нормально функціонуючі комп'ютери в ряді випадків практично втрачають свою цінність, оскільки їх ресурсу недостатньо для використання останніх версій програмного забезпечення. Крім фактора морального старіння, на користь застосування методів прискореного нарахування амортизації говорить той факт, що в перші роки служби основного засобу воно може приносити більший дохід, ніж в останні, так як на початку експлуатації витрати на ремонт і технічне обслуговування об'єктів значно менше, ніж у кінці. З метою створення фінансових умов для прискорення впровадження у виробництво науково-технічних досягнень і підвищення зацікавленості в оновленні основних засобів суб'єкти можуть застосовувати такі методи прискореного нарахування амортизації: списання вартості по сумі чисел (кумулятивний метод) і зменшення залишку.
Метод списання вартості по сумі чисел (кумулятивний метод) полягає в тому, що для обчислення суми амортизації за той чи інший період, амортизаційна вартість основного засобу множиться на дріб, чисельник якого дорівнює кількості залишилися років (періодів) експлуатації даного засобу на початку облікового періоду ( тобто до суми залишилися періодів плюс один - поточний), а знаменник - сумі порядкових номерів років (періодів) експлуатації основного засобу, починаючи з одиниці і закінчуючи останнім роком експлуатації, тобто 1 + 2 + 3 + ... + п. При переході від одного облікового періоду до іншого чисельник цього дробу скорочується на одиницю. При цьому методі сума амортизації в перші роки експлуатації значно вище, ніж у наступні.
При цьому методі сума амортизації різко збільшується в перший рік використання об'єкта і знижується - в останні.
В якості прикладу розглянемо основний засіб - трактор, термін служби якого становить 6 років. Сума чисел (кумулятивний число) складе 21 (1 +2 +3 +4 +5 +6 = 21). Для більш швидкого визначення кумулятивного числа, як правило, застосовують не розрахунок, а формулу:
S = Nx (N + l) / 2, де:
S - сума чисел;
N - передбачуваний термін корисної служби.
У перший рік буде нараховано 6 / 21 первісної вартості об'єкта, в другій
- 5 / 21, в третій - 4 / 21, у четвертий - 3 / 21, у п'ятий - 2 / 21, у шостій -1/21. Щорічна норма амортизації представляє собою дріб, в знаменнику якої буде сума числа років, а в чисельнику: для першого року - 6, другого - 5, третього - 4, четвертого
- 3, п'ятого - 2, шостого - 1.
Розрахуємо методом списання вартості по сумі чисел амортизацію для трактора марки ДТ-75 М, первісна вартість якого становить 290000 тенге, прогнозована ліквідаційна вартість визначена в 10000 тенге, а термін служби встановлений 6 років:
| Роки | Кумулятивне число | Норма амортизації | Сума амортизації (тенге) у розрахунку на: | |
| рік | місяць | |||
| 1-й | 1 | 6 / 21 | 80000 | 6667 |
| 2-й | 3 | 5 / 21 | 66667 | 5556 |
| Третя | 6 | 4 / 21 | 53333 | 4444 |
| 4-й | 10 | 3 / 21 | 40000 | 3333 |
| 5-й | 15 | 2 / 21 | 26667 | 2222 |
| 6-й | 21 | 1 / 21 | 13333 | 1111 |
80000 тенге ((290000 - 10000) х 6 / 21), щомісячно 6667 тенге (80000 / 12міс.) І т.д.
При цьому методі сума амортизації різко збільшується в перший рік використання об'єкта і знижується в останні. Так, в перший рік експлуатації трактора на витрати виробництва буде списано в шість разів більше амортизації, ніж в останній, коли трактор буде знаходитися в зношеному стані.
Метод зменшуваного залишку (подвійний регресії) також передбачає скорочення балансової вартості активу на суму амортизації. Остання розраховується наступним чином: норма амортизації, що використовується при прямолінійному методі, множиться на так званий коефіцієнт прискорення, який виражається у відсотках. Він варіюється від 100 до 200%. Коефіцієнт в 200% найбільш поширений. При його використанні відбувається так зване подвійне скорочення балансу. Цей процес зазвичай називається методом зменшуваного залишку при подвоєній нормі амортизації.
На основі прямолінійною норми амортизації, помноженої на коефіцієнт прискорення та балансову вартість основного засобу, розраховується сума амортизації за період. Вона вираховується з балансової вартості основного засобу. Отриманий таким чином залишок балансової вартості основного засобу переноситься на наступний період, і вся процедура повторюється. Передбачувана ліквідаційна вартість при підрахунку амортизації не враховується, за винятком останнього року, коли сума амортизації обмежена величиною, необхідною для зменшення залишкової вартості до ліквідаційної.
Приклад. Суб'єкт господарювання має на балансі основний засіб - трактор, термін служби якого становить 5 років. При прямолінійному методі амортизації норма амортизації складе 20% (100% / 5 років). При методі залишку, що зменшується з подвоєною нормою списання норма амортизації буде дорівнює 40% (2 х 20%). При використанні методу зменшуваного залишку ця фіксована ставка (40%) буде ставитися до залишкової (балансової) вартості (первісної за мінусом зносу) об'єкта основних засобів в кінці кожного року. При початковій вартості трактора 300 тис.тенге, передбачуваної ліквідаційної вартості 10 тис.тенге, амортизація буде нараховуватися протягом п'яти років в таких розмірах:
| Роки | Балансова вартість (1-й рік первісна вартість об'єкту) | Подвоєна норма амортизації,% | Сума амортизації (тенге) у розрахунку на: | |
| рік | місяць | |||
| 1-й | 300000 | 40 | 120000 | 10000 |
| 2-й | 180000 | 40 | 72000 | 6000 |
| Третя | 108000 | 40 | 43200 | 3600 |
| 4-й | 64800 | 40 | 25920 | 2160 |
| 5-й | 38880 | 38880-10000 | 28880 | 2407 |
Незважаючи на те, що відповідно до СБУ 1, господарюючі суб'єкти зобов'язані цілковито застосовувати один і той же метод нарахування амортизації основних засобів, зміни можливо робити у випадку, якщо новий метод краще старого і якщо дані зміни вчасно відображаються у фінансовій звітності. Зміна методу амортизації повинно враховуватися як зміна облікової оцінки відповідно до Стандарту бухгалтерського обліку № 3 "Звіт про результати фінансово-господарської діяльності" (СБУ 3). Воно викликає необхідність перерахунку амортизації об'єкта після зміни. Результати зміни методу амортизації повинні відображатися в поточному та майбутньому звітних періодах.
Приклад. ТОО придбало у грудні 1998 року комплект торгового обладнання вартістю 1608333 тенге. Передбачувана ліквідаційна вартість 3760 тенге, термін корисної служби 15 років. Підприємство нараховувало амортизацію методом суми чисел, а на початку 2001 року було вирішено його змінити і перейти до методу рівномірного списання вартості. Вплив змін у принципах обліку розраховується та відображається таким чином:
| Період | Нарахування амортизації методом суми чисел | Нарахування амортизації методом рівномірного списання вартості |
| 1999 | (1608333 - 3760) х 15/120 = 200 572 тенге | (1608333 -3760) / 15 = 106 971 тенге |
| 2000 | (1608333 - 3760) х 14/120 = 187 200 тенге | (1608333 - 3760) / 15 = 106 971 тенге |
| Сальдо накопиченої амортизації на 2001 рік | 200572 +187200 = 387772 тенге | 106971 +106971 = 21 3942 тенге |
Різниця сальдо накопиченої амортизації на початок 2001 року за двома методами складе: 387772 - 213942 = 173830 тенге, тобто при застосуванні методу рівномірної амортизації сальдо за рахунком накопиченої амортизації було б на 173 830 тенге менше, і на цю ж суму менше були б витрати по амортизації за два роки. Отже, на суму 173 830 тенге необхідно провести коригування нерозподіленого доходу.
3. Облік ремонту основних засобів
Подальші витрати по основних засобів, спрямовані на поліпшення стану даного об'єкта для продовження терміну його корисної служби та / або підвищення продуктивності понад первинних розрахованих нормативних показників, що призводять до збільшення майбутніх економічних вигод, збільшують їх балансову вартість. Наприклад, модифікація, включаючи підвищення його потужності, вдосконалення деталей машин для досягнення значного поліпшення якості продукції, впровадження нових виробничих процесів, що дозволяють значно скоротити раніше оцінені операційні витрати. Всі інші подальші витрати визнаються витратами звітного періоду, в якому вони були понесені.
Витрати на ремонт і експлуатацію основних засобів, що виробляються з метою збереження та підтримки технічного стану об'єкта первісну вартість не збільшують, а визнаються як поточні витрати в момент їх виникнення. Витрати на ремонт і відновлення основних засобів, що є наслідком аварій і псування активу в результаті неправильної експлуатації, відносяться до збитків.
Компоненти основних засобів враховуються як окремі активи, тому що вони мають інший строк корисного використання, ніж основні засоби, до яких вони відносяться. Таким чином, якщо задовольняються критерії визнання основних засобів, то витрати, понесені при заміні або відновленні компонента основних засобів, обліковуються як придбання окремого активу, а замінений актив списується.
Інвентарна картка обліку основних засобів ведеться в бухгалтерській службі на кожен об'єкт основних засобів. Форма заповнюється в одному примірнику на підставі документів на зарахування об'єкта основних засобів, його переміщення, дообладнання, реконструкції, модернізації, з капітального ремонту та списання. Інвентарна картка містить основні якісні та кількісні показники об'єкта основних засобів, а також належні до нього найважливіші прибудови, пристосування.
Інвентарні номери присвоюються об'єктам основних засобів у міру їх надходження по порядкової-серійної системі.
Для обліку введення об'єктів основних засобів в експлуатацію за винятком тих випадків, коли введення об'єктів в дію повинно відповідно до чинного законодавства оформлятися в особливому порядку, а також для виключення зі складу основних засобів при передачі, продажу іншої організації, застосовується акт приймання - передачі основних коштів. Акт складається у двох примірниках на кожний окремий об'єкт або компонент об'єкта. Оформлений акт з прикладеною технічною документацією передається до бухгалтерської служби, підписується головним бухгалтером і затверджується індивідуальним підприємцем або керівником організації чи особами, на це уповноваженими.
Для обліку введення групи (компонентів) об'єктів основних засобів в експлуатацію за винятком тих випадків, коли введення об'єктів в дію повинно відповідно до чинного законодавства оформлятися в особливому порядку, а також для виключення зі складу основних засобів при передачі, продажу іншої організації застосовується акт приймання - передачі груп об'єктів основних засобів.
Для оформлення внутрішнього переміщення об'єкта або групи об'єктів основних засобів з одного структурного підрозділу організації в інше, для оформлення передачі об'єкта чи групи об'єктів основних засобів зі складу (із запасу) в експлуатацію застосовується накладна на внутрішнє переміщення основних засобів. Накладна виписується у двох примірниках працівником структурного підрозділу організації-здавальника. Перший примірник з розпискою одержувача та здавальника передається до бухгалтерської служби, другий структурному підрозділу організації-здавальника.
Для оформлення приймання-передачі основних засобів (компонентів основних засобів) з ремонту, реконструкції (модернізації) застосовується акт приймання - передачі відремонтованих, реконструйованих (модернізованих) основних засобів. Акт, підписаний матеріально відповідальним працівником індивідуального підприємця чи організації - замовника, на прийом основних засобів, та представником організації виконавця виробляла ремонт, реконструкцію (модернізацію), складається у двох примірниках. У технічний паспорт відповідного основного засобу повинні бути внесені необхідні зміни в характеристику об'єкта, пов'язані з капітальним ремонтом, реконструкцією (модернізацією). Акт підписується головним бухгалтером (бухгалтером) і затверджується індивідуальним підприємцем або керівником організації - замовника.
Для оформлення повного або часткового (вибуття) списання об'єктів основних засобів (крім автотранспортних засобів) застосовується акт на вибуття (списання) основних засобів. Акт складається у двох примірниках, підписується членами комісії і затверджується індивідуальним підприємцем або керівником організації або особою, на це уповноваженою. Перший примірник акта передається до бухгалтерської служби для зняття основних засобів з обліку, другий - залишається у особи, відповідальної за збереження цього об'єкта і є підставою для здачі на склад і реалізації залишився результаті списання запчастин, матеріалів, металобрухту і т. п.
Акт на списання автотранспортних засобів застосовується для оформлення списання автотранспорту. Акт складається у двох примірниках комісією, призначеною наказом індивідуального підприємця чи керівника організації, затверджується індивідуальним підприємцем або керівником організації або особою, на це уповноваженою. Перший примірник акта, з документом, що підтверджує зняття з обліку в органах дорожньої поліції передається до бухгалтерської служби, другий примірник акта залишається у особи, відповідальної за збереження автотранспортних засобів, і є підставою для здачі на склад і реалізації запасів і металобрухту, що залишилися в результаті списання .
Для обліку орендованих об'єктів основних засобів застосовується картка обліку орендованих (довгостроково-орендованих) основних засобів.
Для пооб'єктного обліку об'єктів основних засобів у місцях їх перебування (експлуатації) за матеріально відповідальними особами застосовується інвентарний список основних засобів (за місцем їх знаходження, експлуатації). Дані пооб'єктного обліку основних засобів за місцем знаходження (експлуатації) повинні бути тотожні записам в інвентарних картках обліку, що ведуться в бухгалтерській службі.
Для оформлення надходження на склад обладнання для установки застосовується акт про прийом (надходженні) устаткування. Акт складається у двох примірниках і підписується приймальною комісією.
При передачі обладнання монтажним організаціям оформляється акт про приймання-передачі обладнання в монтаж. При здійсненні монтажних робіт підрядним способом створюється приймальна комісія, до складу якої входять представник організації, що здійснювала доставку обладнання, також представник підрядної монтажної організації. У цьому випадку окремий акт на передачу обладнання в монтаж не складається. В одержанні обладнання на відповідальне зберігання уповноважений представник монтажної організації розписується в акті, і йому передається копія акту.
При виявленні дефектів у процесі ревізії, монтажу чи випробування устаткування застосовується акт про виявлені дефекти устаткування.
У процесі експлуатації основних засобів, не залежно від їх призначення в процесі виробництва, постійно зношуються. Для підтримки в робочому стані вони потребують ремонту.
За характером і обсягом ремонтних робіт розрізняють такі види ремонтів:
1) Поточний ремонт - розглядається з двох позицій: періодичності проведення, характеру робіт. За періодичністю поточний ремонт здійснюється в межах 1 року. Характер робіт передбачає поточну профілактику об'єкта, пов'язану зі зміною окремих вузлів.
2) Середній ремонт за складністю та періодичності проведення (більше 1 року) наближається до капітального та пов'язаний з необхідністю відновлення або заміни окремих деталей шляхом часткового розбирання об'єкта.
3) Капітальний ремонт є тривалим у часі (більше 1 року). Пов'язаний з повним розбиранням об'єкта, що ремонтується. Такий ремонт частіше виробляється спеціалізованими підрядними організаціями.
Усі три види ремонту мають систему планово - попереджувального ремонту.
Віднесення ремонтних робіт до відповідного виду підтверджується необхідними документами: кошторисною документацією; договором на проведення ремонту; внутрішніми розпорядчими документами; наказом керівника. Наявність їх підтверджує обгрунтованість включення витрат на ремонт до складу виробничих витрат.
Ремонти основних засобів можуть здійснюватися господарським способом, тобто силами самої організації, або підрядним способом (силами сторонніх організацій).
Якщо капітальний ремонт виконується господарським способом, то на підставі відомості дефектів у відділі головного механіка виписують наряди-замовлення.
Витрати по ремонту основних засобів відносять до витрат продукції того періоду, в якому вони виникли.
Фактичні витрати, пов'язані з проведенням або оплатою робіт з ремонту об'єктів основних фондів, організації можуть відносити безпосередньо на рахунки витрат виробництва та обігу з кредиту відповідних матеріальних, грошових, розрахункових рахунків (рахунки «Матеріали», «Розрахунок з персоналом з оплати праці»). На рахунках витрат виробництва і обігу витрати з ремонту основних засобів будуть відображатися за відповідним елементами витрат (матеріальні витрати, витрати на оплату праці тощо).
Організації можуть створювати ремонтний фонд для накопичення коштів на здійснення ремонтних робіт. Для обліку ремонтного фонду доцільно відкривати субрахунок «Ремонтний фонд» по пасивному рахунку «Резерви майбутній витрат». Відрахування в ремонтний фонд мають здійснюватися на основі планової кошторису витрат на всі види ремонту.
Відрахування в ремонтний фонд оформляються наступній бухгалтерської записом:
Дебет рахунка «Загальновиробничі витрати» (та інших рахунків виробничих витрат)
Кредит рахунка «Резерви майбутніх витрат».
При утворенні ремонтного фонду операції з обліку ремонту основних засобів, здійснюваного господарським способом, відбивають, як правило, попередньо на активному синтетичному рахунку «Допоміжні виробництва». За дебетом цього рахунку враховують фактичні витрати з проведеного капітального та поточного ремонтів, а з кредиту фактичну собівартість ремонтних робіт списують за рахунок ремонтного фонду.
Приймання відремонтованого об'єкта з капітального ремонту в ТОВ оформляється актом приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів. За вступі акту в бухгалтерію в інвентарній картці роблять відмітку про виконаних роботах. Крім того, акт про приймання-здачі служить підставою для списання фактичної собівартості капітального ремонту.
Списання фактичної собівартості ремонту, здійсненого господарським способом, оформляють наступній записом:
Дебет рахунка «Резерви майбутніх витрат»
Кредит рахунка «Допоміжні виробництва».
На капітальний ремонт, здійснюваний підрядним способом, організація укладає договір з підрядником. Приймання закінченого капітального ремонту оформляється актом приймання-здачі. Завершені капітальні роботи оплачуються підряднику з розрахунку кошторисної вартості їх фактичного обсягу. На вартість закінчених капітальних робіт підрядники представляють замовнику рахунки, акцепт яких оформляється наступній записом:
Дебет рахунка «Резерви майбутніх витрат»,
субрахунок «Ремонтний фонд»
Кредит рахунка «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
Витрати з капітального ремонту, що здійснюється підрядним способом, можуть бути списані з кредиту рахунку в дебет рахунків витрат виробництва та обігу.
Оплата рахунків здійснюється з розрахункового чи іншого рахунку і оформляється наступній бухгалтерської записом:
Дебет рахунка «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
Кредит рахунка «Розрахунковий рахунок» або інших рахунків.
По закінченню звітного року витрати на ремонт основних засобів повинні бути списані на витрати виробництва або обігу в сумі фактично зроблених витрат.
У зв'язку з цим суму резерву, що перевищує фактичні витрати на ремонт, по закінченню року сторнують. Коли ремонтного фонду не величину нестачі становлять або додаткову проводку по нарахуваннях в ремонтний фонд, або списують зазначену величину на витрати виробництва або обігу.
На кінець 2004 року в ТОВ вироблялися реконструктивні роботи будівлі на суму 347 тис. тонн, на кінець 2005 року ця сума зменшилася до 151 тис.т.
4. Аналіз використання основних засобів
У фінансовій звітності суб'єктом повинні розкриватися наступна інформація для кожного класу основних засобів:
1) бази вимірювань, що використовуються для визначення валової балансової вартості;
2) використовуються методи нарахування амортизації;
3) застосовуються строки корисного використання або норми амортизації;
4) валову балансову вартість та накопичену амортизацію (у сукупності з накопиченими збитками від зменшення корисності) на початок і кінець періоду;
5) вивірку балансової вартості на початок і кінець періоду, показує:
надходження;
вибуття активів, включаючи вибуття активів, класифікованих як активи, утримувані для продажу або включених в групи на вибуття, класифікованої як утримувану для продажу;
придбання внаслідок об'єднання бізнесу;
збитки від знецінення визнані або поновлені у прибутку або збитку;
амортизація;
чисті курсові різниці, що виникають при перекладі фінансової звітності з функціональної валюти у валюту подання звітності, включаючи переклад зарубіжної діяльності у валюту подання звітності звітує;
інші зміни.
Суб'єкт також повинен розкривати:
1) наявність та суми обмежень на права власності і на об'єкти основних засобів, переданих у заставу як забезпечення зобов'язань;
2) суму договірних зобов'язань з придбання основних засобів; і
3) суму компенсації від третіх сторін по об'єктах основних засобів, які знецінилися, були втрачені або віддані, включена в прибуток або збиток, якщо вона не розкрита окремо в самому звіті про прибутки та збитки.
Об'єкти основних засобів, які утримуються для продажу, суб'єкт повинен представити безпосередньо в самому бухгалтерському балансі окремо від інших активів. Зобов'язання, пов'язані з об'єктами основних засобів, які утримуються для продажу, суб'єкт повинен представити безпосередньо в самому бухгалтерському балансі окремо від інших зобов'язань.
Завдання аналізу основних засобів-перевірка наявності, стану, складу та зміни за звітний період і виявлення ефективності їх використання.
Основні засоби багаторазово беруть участь у процесі діяльності організації. Вони зношуються і поступово переносять свою вартість на вироблені товари по частинах у вигляді амортизаційних відрахувань.
До їх складу входять:
1) Будинки магазинів;
2) Склади;
3) Обладнання: ваговимірювальні прилади, холодильне обладнання, касові апарати, комп'ютери;
4) Транспортні засоби
5) Інвентар.
Основні кошти можна підрозділити на активну і пасивну частини.
До активної частини відносять такі види, які впливають на продуктивність праці та ефективність торгової діяльності. Вони характеризують технічний рівень підприємства і повинні складати в торгівлі більше 20%.
До пасивної частини відносять будівлі, споруди, які сприяють підвищенню якості торговельного обслуговування. Вони повинні складати в торгівлі 70% - 80%.
Основні засоби оцінюються в грошовому вираженні.
Розрізняють первинну, відновну, залишкову вартість.
Первісна вартість формується з ціни придбання та витрат у момент прийому в експлуатацію.
З плином часу ціни на основні фонди змінюються, тому одні і ті ж види основних фондів у різні роки придбання будуть враховуватися за різними цінами. Щоб уникнути цього, періодично проводять переоцінку основних фондів. Після переоцінки подальший врахування всіх основних фондів здійснюють за відновної вартості, Відновлювальна вартість - це вартості основних засобів з урахуванням переоцінки.
Залишкова вартість - це первісна вартість за мінусом суми зносу.
Необхідно розрізняти фізичний і моральний знос основних фондів.
Фізичний знос основних фондів припускає матеріал знос машин, обладнання, будівель, в результаті чого частково втрачається їх первісна вартість, і погіршуються технічні характеристики.
Моральний знос основних фондів означає втрату ними споживчої вартості під впливом технічного прогресу.
Аналіз наявності основних засобів, що значаться на балансі ТОВ можна зробити в таблиці.
Продукція, що розрахунки:
1. Питома вага основних засобів на початок 2004р. у необоротних активах: 2233 / 2688 * 100% = 83,1%
2. Питома вага основних засобів на кінець 2005г.во позаоборотних активах:
3388 / 3539 * 100% = 95,7%
3. Темп росту основних засобів на кінець 2004р. - Початок 2005р.:
3155 / 2233 * 100% = 141,3%
4. Темп росту основних засобів на кінець 2005 р.:
3388 / 3155 * 100% = 107,4%
5. Зміна суми основних засобів на кінець 2004р. - Початок 2005р.:
3155 - 2233 = 922 тис. тб.
6. Зміна суми основних засобів на кінець 2005 р.
3388 - 3155 = 233 тис.т.
7. Зміна питомої ваги основних засобів на кінець 2004р. - Початок 2005р.:
90,1% - 83,1% = 7,0%
8. Зміна питомої ваги основних засобів на кінець 2005 року:
95,7% - 90,1% = 5,6%
Висновок: проаналізувавши наявність основних засобів у ТОВ за 2004 - 2005 рр.., Виявили, що на початок 2005р. в порівнянні з початком 2004р. сума основних засобів збільшилася на 922 тис. т., зростання склало 41,3%. Питома вага у необоротних активах збільшився на 7% і склав 90,1%. Сума незавершеного будівництва за цей період знизилася на 108 тис. т. і склала 347 тис. т., зниження склало 23,7%. Питома вага незавершеного будівництва у необоротних активах знизився на 7%. Сума необоротних активів збільшилася з 2688 тис. т. до 3502 тис. т., зростання склало 30,3%. На кінець 2005 року в порівнянні з кінцем 2004 року сума основних засобів під позаоборотних активах збільшилася на 233 тис. т. і склала 3388 тис. т., зростання склало 7,4%. Питома вага основних засобів під позаоборотних активах також збільшився до 95,7%. Зміна склала 5,6%. Сума незавершеного будівництва знизилася на 196 тис. т. і склала 151 тис. т, зниження склало 56,5%. Питома вага незавершеного будівництва у необоротних активах також знизився на 5,6% і склав 4,3%. Сума необоротних активів збільшилася на 37 тис. т. і склала 3539 тис. т., зростання склало 1,1%. Збільшення суми необоротних активів за досліджуваний період викликано збільшенням суми основних засобів. Зростання основних засобів оцінюється позитивно, тому що підприємство збільшує базу наявних основних засобів, вводить в експлуатацію нові, замінює застарілі і зношені основні кошти.
Висновок
Бухгалтерський облік сьогодні займає одне з головних місць в системі управління. Він відображає реальні процеси виробництва, обігу, розподілу та споживання, характеризує фінансовий стан підприємства і служить основою для прийняття управлінських рішень. У Республіці Казахстан бухгалтерський облік [7] будується на основі загальних принципів і положень, закріплених в Стандартах бухгалтерського обліку та Генеральному плані рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності суб'єктів, що дозволяють організувати облік так, щоб він відповідав специфіці, форм організації, структурі діяльності і всім вимогам, які висуваються користувачами до одержуваної інформації.
Від того, наскільки раціонально буде організований облік і вірно обрані його способи і методи, залежить фінансове становище організації.
Бухгалтерський облік придбання і вибуття основних засобів - дуже важливий напрямок бухгалтерського обліку взагалі. Отримання достовірної інформації підприємства знаходить першорядної важливості саме зараз, на етапі розвитку ринкових відносин.
В даний час підприємства отримують можливість прояву ініціативи в області порушення і ведення бухгалтерського обліку, що вимагає від бухгалтерів деяких творчих здібностей і багато знань для оптимізації обліку.
Процес виробництва - основний у господарській діяльності підприємства, а значить, і облік витрат на виробництво - відповідальна ділянка роботи бухгалтерії. Мета виробництва - виготовлення продукції, що задовольняє потреби суспільства в засобах виробництва і предметах споживання.
Також однією з важливих задач є пошук шляхів удосконалення бухгалтерського обліку придбання та вибуття основних засобів.
У фінансовій звітності господарюючого суб'єкта необхідно розкривати наступну інформацію: первісна вартість по кожному виду основних засобів на початок і кінець звітного періоду з урахуванням їх руху; введення; вибуття; зміна первісної вартості, причини змін; використовуваний метод нарахування амортизації; сума накопиченої амортизації на початок і кінець звітного періоду; у випадках проведення переоцінки: поточна вартість кожного виду основних засобів на початок і кінець звітного періоду, адже основа і періодичність проведення переоцінки; дата проведення переоцінки; метод проведення переоцінки; ким дана експертна оцінка.
Крім того, для користувачів фінансової звітності також необхідно розкривати інформацію на кінець звітного періоду про: первісною або поточної вартості тимчасово не використовуваних основних засобів; первісною або поточною вартістю основних засобів, що знаходяться в експлуатації, по яких повністю нараховано амортизацію; наявність та обмеження по праву власності на основні кошти, віддані в заставу в якості гарантії за зобов'язаннями; непогашених зобов'язаннях з придбання основних засобів; вартості незавершеного будівництва на кінець звітного періоду; вартості окремих видів основних засобів на кінець звітного періоду, що вибули з експлуатації, але значаться в складі основних засобів, за метою подальшої їх реалізації; облікову політику, пов'язаної з витратами на відновлення основних засобів.
Облік основних засобів - дуже важливе напрямки в бухгалтерському обліку. Отримання достовірної інформації про майно підприємства набуває першорядної важливості саме зараз, на етапі становлення та розвитку ринкових відносин, оскільки саме основні фонди є основою господарської діяльності будь-якої організації.
В даний час підприємства отримують можливість прояву ініціативи в області порушення і ведення бухгалтерського обліку основних засобів, що вимагає від бухгалтерів великих знань для оптимізації обліку. Сьогодні з'являється все більше і більше фірм, що займаються розробкою і розповсюдженням інтегрованих програм автоматизації бухгалтерського обліку в цілому, і основних засобів зокрема, що дозволяє позбавитися від багатьох труднощів обліку основних засобів.
Автоматизація обліку основних засобів відрізняється тим, що тут спостерігається стабільність інформації. Для автоматизації обліку основних засобів застосовуються коди:
1) синтетичних рахунків і субрахунків аналітичного обліку;
2) структурних підрозділів підприємства;
3) інвентарних об'єктів;
4) норм амортизаційних відрахувань;
5) бухгалтерських операцій та ін
При автоматизації обліку основних засобів використовуються типові міжгалузеві форми первинних документів.
Особливістю організації автоматизованого обліку є створення постійного файлу (масиву) інформації, відповідного картотеці інвентарних об'єктів. За даними первинних документів фіксується рух основних засобів амортизаційного фонду. У результаті обробки отримують звітні розробки, відомості руху основних коштів по рахунках. На їх основі отримують оборотну відомість основних засобів за місцями знаходження та експлуатації, розрахунок амортизаційних відрахувань, відомість амортизаційних відрахувань за кодами виробничих витрат та нарахування зносу основних засобів, що забезпечують проведення інвентаризації, складання балансу і форм періодичної та річної звітності.
Список використаної літератури
1. Конституція (Основний закон) Республіки Казахстан. Алмати, 1995.
2. Цивільний кодекс Республіки Казахстан (особлива частина) від 1 липня 1999 року N 409-1 / / Казахстанська правда від 13 липня 1999
3. Кодекс Республіки Казахстан «Про адміністративні правопорушення» від 30 січня 2001 р. N 155-II / / Казахстанська правда від 13 лютого 2001р.
4. Закону РК "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» від 28 лютого 2007р. за № 234-III.
5. Стандарти бухгалтерського обліку. Нормативні акти - Алмати: Каржі-Каражат методичні рекомендації - Алмати, 2005.
6. Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету (Податковий кодекс Республіки Казахстан) від 12 червня 2001 року N 209-2 / / Казахстанська правда від 17 червня 2001
7. Закон РК «Про банки і банківську діяльність в РК» 1995р. (Із змінами і доповненнями на 2007р.)
8. Наказ Міністра фінансів Республіки Казахстан від 23 травня 2007 року № 185 Про затвердження Типового плану рахунків бухгалтерського обліку
9. Наказ Міністра фінансів Республіки Казахстан від 21 червня 2007 року № 218
10. Про затвердження Національного стандарту фінансової звітності № 1
11. Дюсембаев К.Ш. Аудит і аналіз фінансової звітності: Навч. посібник. / К.Ш. Дюсембаев, С.К. Егембердіева, З.К. Дюсембаева. - Алмати: «Каржи-каражат», 1998. - 512 с.
12. Казахстан-2030. Послання Президента країни до народу Казахстану Алмати, 1998.
13. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник. Видання 4-е, перероблене і доповнене .- М.: ИНФРА-М 2002.
1) Поточний ремонт - розглядається з двох позицій: періодичності проведення, характеру робіт. За періодичністю поточний ремонт здійснюється в межах 1 року. Характер робіт передбачає поточну профілактику об'єкта, пов'язану зі зміною окремих вузлів.
2) Середній ремонт за складністю та періодичності проведення (більше 1 року) наближається до капітального та пов'язаний з необхідністю відновлення або заміни окремих деталей шляхом часткового розбирання об'єкта.
3) Капітальний ремонт є тривалим у часі (більше 1 року). Пов'язаний з повним розбиранням об'єкта, що ремонтується. Такий ремонт частіше виробляється спеціалізованими підрядними організаціями.
Усі три види ремонту мають систему планово - попереджувального ремонту.
Віднесення ремонтних робіт до відповідного виду підтверджується необхідними документами: кошторисною документацією; договором на проведення ремонту; внутрішніми розпорядчими документами; наказом керівника. Наявність їх підтверджує обгрунтованість включення витрат на ремонт до складу виробничих витрат.
Ремонти основних засобів можуть здійснюватися господарським способом, тобто силами самої організації, або підрядним способом (силами сторонніх організацій).
Якщо капітальний ремонт виконується господарським способом, то на підставі відомості дефектів у відділі головного механіка виписують наряди-замовлення.
Витрати по ремонту основних засобів відносять до витрат продукції того періоду, в якому вони виникли.
Фактичні витрати, пов'язані з проведенням або оплатою робіт з ремонту об'єктів основних фондів, організації можуть відносити безпосередньо на рахунки витрат виробництва та обігу з кредиту відповідних матеріальних, грошових, розрахункових рахунків (рахунки «Матеріали», «Розрахунок з персоналом з оплати праці»). На рахунках витрат виробництва і обігу витрати з ремонту основних засобів будуть відображатися за відповідним елементами витрат (матеріальні витрати, витрати на оплату праці тощо).
Організації можуть створювати ремонтний фонд для накопичення коштів на здійснення ремонтних робіт. Для обліку ремонтного фонду доцільно відкривати субрахунок «Ремонтний фонд» по пасивному рахунку «Резерви майбутній витрат». Відрахування в ремонтний фонд мають здійснюватися на основі планової кошторису витрат на всі види ремонту.
Відрахування в ремонтний фонд оформляються наступній бухгалтерської записом:
Дебет рахунка «Загальновиробничі витрати» (та інших рахунків виробничих витрат)
Кредит рахунка «Резерви майбутніх витрат».
При утворенні ремонтного фонду операції з обліку ремонту основних засобів, здійснюваного господарським способом, відбивають, як правило, попередньо на активному синтетичному рахунку «Допоміжні виробництва». За дебетом цього рахунку враховують фактичні витрати з проведеного капітального та поточного ремонтів, а з кредиту фактичну собівартість ремонтних робіт списують за рахунок ремонтного фонду.
Приймання відремонтованого об'єкта з капітального ремонту в ТОВ оформляється актом приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів. За вступі акту в бухгалтерію в інвентарній картці роблять відмітку про виконаних роботах. Крім того, акт про приймання-здачі служить підставою для списання фактичної собівартості капітального ремонту.
Списання фактичної собівартості ремонту, здійсненого господарським способом, оформляють наступній записом:
Дебет рахунка «Резерви майбутніх витрат»
Кредит рахунка «Допоміжні виробництва».
На капітальний ремонт, здійснюваний підрядним способом, організація укладає договір з підрядником. Приймання закінченого капітального ремонту оформляється актом приймання-здачі. Завершені капітальні роботи оплачуються підряднику з розрахунку кошторисної вартості їх фактичного обсягу. На вартість закінчених капітальних робіт підрядники представляють замовнику рахунки, акцепт яких оформляється наступній записом:
Дебет рахунка «Резерви майбутніх витрат»,
субрахунок «Ремонтний фонд»
Кредит рахунка «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
Витрати з капітального ремонту, що здійснюється підрядним способом, можуть бути списані з кредиту рахунку в дебет рахунків витрат виробництва та обігу.
Оплата рахунків здійснюється з розрахункового чи іншого рахунку і оформляється наступній бухгалтерської записом:
Дебет рахунка «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
Кредит рахунка «Розрахунковий рахунок» або інших рахунків.
По закінченню звітного року витрати на ремонт основних засобів повинні бути списані на витрати виробництва або обігу в сумі фактично зроблених витрат.
У зв'язку з цим суму резерву, що перевищує фактичні витрати на ремонт, по закінченню року сторнують. Коли ремонтного фонду не величину нестачі становлять або додаткову проводку по нарахуваннях в ремонтний фонд, або списують зазначену величину на витрати виробництва або обігу.
На кінець 2004 року в ТОВ вироблялися реконструктивні роботи будівлі на суму 347 тис. тонн, на кінець 2005 року ця сума зменшилася до 151 тис.т.
4. Аналіз використання основних засобів
У фінансовій звітності суб'єктом повинні розкриватися наступна інформація для кожного класу основних засобів:
1) бази вимірювань, що використовуються для визначення валової балансової вартості;
2) використовуються методи нарахування амортизації;
3) застосовуються строки корисного використання або норми амортизації;
4) валову балансову вартість та накопичену амортизацію (у сукупності з накопиченими збитками від зменшення корисності) на початок і кінець періоду;
5) вивірку балансової вартості на початок і кінець періоду, показує:
надходження;
вибуття активів, включаючи вибуття активів, класифікованих як активи, утримувані для продажу або включених в групи на вибуття, класифікованої як утримувану для продажу;
придбання внаслідок об'єднання бізнесу;
збитки від знецінення визнані або поновлені у прибутку або збитку;
амортизація;
чисті курсові різниці, що виникають при перекладі фінансової звітності з функціональної валюти у валюту подання звітності, включаючи переклад зарубіжної діяльності у валюту подання звітності звітує;
інші зміни.
Суб'єкт також повинен розкривати:
1) наявність та суми обмежень на права власності і на об'єкти основних засобів, переданих у заставу як забезпечення зобов'язань;
2) суму договірних зобов'язань з придбання основних засобів; і
3) суму компенсації від третіх сторін по об'єктах основних засобів, які знецінилися, були втрачені або віддані, включена в прибуток або збиток, якщо вона не розкрита окремо в самому звіті про прибутки та збитки.
Об'єкти основних засобів, які утримуються для продажу, суб'єкт повинен представити безпосередньо в самому бухгалтерському балансі окремо від інших активів. Зобов'язання, пов'язані з об'єктами основних засобів, які утримуються для продажу, суб'єкт повинен представити безпосередньо в самому бухгалтерському балансі окремо від інших зобов'язань.
Завдання аналізу основних засобів-перевірка наявності, стану, складу та зміни за звітний період і виявлення ефективності їх використання.
Основні засоби багаторазово беруть участь у процесі діяльності організації. Вони зношуються і поступово переносять свою вартість на вироблені товари по частинах у вигляді амортизаційних відрахувань.
До їх складу входять:
1) Будинки магазинів;
2) Склади;
3) Обладнання: ваговимірювальні прилади, холодильне обладнання, касові апарати, комп'ютери;
4) Транспортні засоби
5) Інвентар.
Основні кошти можна підрозділити на активну і пасивну частини.
До активної частини відносять такі види, які впливають на продуктивність праці та ефективність торгової діяльності. Вони характеризують технічний рівень підприємства і повинні складати в торгівлі більше 20%.
До пасивної частини відносять будівлі, споруди, які сприяють підвищенню якості торговельного обслуговування. Вони повинні складати в торгівлі 70% - 80%.
Основні засоби оцінюються в грошовому вираженні.
Розрізняють первинну, відновну, залишкову вартість.
Первісна вартість формується з ціни придбання та витрат у момент прийому в експлуатацію.
З плином часу ціни на основні фонди змінюються, тому одні і ті ж види основних фондів у різні роки придбання будуть враховуватися за різними цінами. Щоб уникнути цього, періодично проводять переоцінку основних фондів. Після переоцінки подальший врахування всіх основних фондів здійснюють за відновної вартості, Відновлювальна вартість - це вартості основних засобів з урахуванням переоцінки.
Залишкова вартість - це первісна вартість за мінусом суми зносу.
Необхідно розрізняти фізичний і моральний знос основних фондів.
Фізичний знос основних фондів припускає матеріал знос машин, обладнання, будівель, в результаті чого частково втрачається їх первісна вартість, і погіршуються технічні характеристики.
Моральний знос основних фондів означає втрату ними споживчої вартості під впливом технічного прогресу.
Аналіз наявності основних засобів, що значаться на балансі ТОВ можна зробити в таблиці.
| Таблиця 2 "Аналіз наявності основних засобів у ТОВ за 2004 - 2005 рік" | ||||||||||||
| Показники | На початок 2004 р. | На кінець 2004 / початок 2005 р. | На кінець 2005р. | Початок 2005г.к початку 2004р. | Кінець 2005г.к кінця 2004р. | |||||||
| Темп рос-та,% | Зміни +, - | Темп рос-та,% | Зміни +, - | |||||||||
| Сум ма, Т.Т. | Уд. вага,% | Сум-ма, т.т. | Уд. вага,% | Сум-ма, т.т. | Уд. вага,% | Сум-ма, т.т. | Уд. вага,% | Сум-ма, т.т. | Уд. вага,% | |||
| 1.Основні засоби | 2233 | 83,1 | 3155 | 90,1 | 3388 | 95,7 | 141,3 | 922 | 7 | 107,4 | 233 | 5,6 |
| 2.в т.ч. незавер-шенное будівництво | 455 | 16,9 | 347 | 9,9 | 151 | 4,3 | 76,3 | -108 | -7 | 43,5 | -196 | -5,6 |
| Разом необоротних активів | 2688 | 100 | 3502 | 100 | 3539 | 100 | 130,3 | 814 | - | 101,1 | 37 | - |
1. Питома вага основних засобів на початок 2004р. у необоротних активах: 2233 / 2688 * 100% = 83,1%
2. Питома вага основних засобів на кінець 2005г.во позаоборотних активах:
3388 / 3539 * 100% = 95,7%
3. Темп росту основних засобів на кінець 2004р. - Початок 2005р.:
3155 / 2233 * 100% = 141,3%
4. Темп росту основних засобів на кінець 2005 р.:
3388 / 3155 * 100% = 107,4%
5. Зміна суми основних засобів на кінець 2004р. - Початок 2005р.:
3155 - 2233 = 922 тис. тб.
6. Зміна суми основних засобів на кінець 2005 р.
3388 - 3155 = 233 тис.т.
7. Зміна питомої ваги основних засобів на кінець 2004р. - Початок 2005р.:
90,1% - 83,1% = 7,0%
8. Зміна питомої ваги основних засобів на кінець 2005 року:
95,7% - 90,1% = 5,6%
Висновок: проаналізувавши наявність основних засобів у ТОВ за 2004 - 2005 рр.., Виявили, що на початок 2005р. в порівнянні з початком 2004р. сума основних засобів збільшилася на 922 тис. т., зростання склало 41,3%. Питома вага у необоротних активах збільшився на 7% і склав 90,1%. Сума незавершеного будівництва за цей період знизилася на 108 тис. т. і склала 347 тис. т., зниження склало 23,7%. Питома вага незавершеного будівництва у необоротних активах знизився на 7%. Сума необоротних активів збільшилася з 2688 тис. т. до 3502 тис. т., зростання склало 30,3%. На кінець 2005 року в порівнянні з кінцем 2004 року сума основних засобів під позаоборотних активах збільшилася на 233 тис. т. і склала 3388 тис. т., зростання склало 7,4%. Питома вага основних засобів під позаоборотних активах також збільшився до 95,7%. Зміна склала 5,6%. Сума незавершеного будівництва знизилася на 196 тис. т. і склала 151 тис. т, зниження склало 56,5%. Питома вага незавершеного будівництва у необоротних активах також знизився на 5,6% і склав 4,3%. Сума необоротних активів збільшилася на 37 тис. т. і склала 3539 тис. т., зростання склало 1,1%. Збільшення суми необоротних активів за досліджуваний період викликано збільшенням суми основних засобів. Зростання основних засобів оцінюється позитивно, тому що підприємство збільшує базу наявних основних засобів, вводить в експлуатацію нові, замінює застарілі і зношені основні кошти.
Висновок
Бухгалтерський облік сьогодні займає одне з головних місць в системі управління. Він відображає реальні процеси виробництва, обігу, розподілу та споживання, характеризує фінансовий стан підприємства і служить основою для прийняття управлінських рішень. У Республіці Казахстан бухгалтерський облік [7] будується на основі загальних принципів і положень, закріплених в Стандартах бухгалтерського обліку та Генеральному плані рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності суб'єктів, що дозволяють організувати облік так, щоб він відповідав специфіці, форм організації, структурі діяльності і всім вимогам, які висуваються користувачами до одержуваної інформації.
Від того, наскільки раціонально буде організований облік і вірно обрані його способи і методи, залежить фінансове становище організації.
Бухгалтерський облік придбання і вибуття основних засобів - дуже важливий напрямок бухгалтерського обліку взагалі. Отримання достовірної інформації підприємства знаходить першорядної важливості саме зараз, на етапі розвитку ринкових відносин.
В даний час підприємства отримують можливість прояву ініціативи в області порушення і ведення бухгалтерського обліку, що вимагає від бухгалтерів деяких творчих здібностей і багато знань для оптимізації обліку.
Процес виробництва - основний у господарській діяльності підприємства, а значить, і облік витрат на виробництво - відповідальна ділянка роботи бухгалтерії. Мета виробництва - виготовлення продукції, що задовольняє потреби суспільства в засобах виробництва і предметах споживання.
Також однією з важливих задач є пошук шляхів удосконалення бухгалтерського обліку придбання та вибуття основних засобів.
У фінансовій звітності господарюючого суб'єкта необхідно розкривати наступну інформацію: первісна вартість по кожному виду основних засобів на початок і кінець звітного періоду з урахуванням їх руху; введення; вибуття; зміна первісної вартості, причини змін; використовуваний метод нарахування амортизації; сума накопиченої амортизації на початок і кінець звітного періоду; у випадках проведення переоцінки: поточна вартість кожного виду основних засобів на початок і кінець звітного періоду, адже основа і періодичність проведення переоцінки; дата проведення переоцінки; метод проведення переоцінки; ким дана експертна оцінка.
Крім того, для користувачів фінансової звітності також необхідно розкривати інформацію на кінець звітного періоду про: первісною або поточної вартості тимчасово не використовуваних основних засобів; первісною або поточною вартістю основних засобів, що знаходяться в експлуатації, по яких повністю нараховано амортизацію; наявність та обмеження по праву власності на основні кошти, віддані в заставу в якості гарантії за зобов'язаннями; непогашених зобов'язаннях з придбання основних засобів; вартості незавершеного будівництва на кінець звітного періоду; вартості окремих видів основних засобів на кінець звітного періоду, що вибули з експлуатації, але значаться в складі основних засобів, за метою подальшої їх реалізації; облікову політику, пов'язаної з витратами на відновлення основних засобів.
Облік основних засобів - дуже важливе напрямки в бухгалтерському обліку. Отримання достовірної інформації про майно підприємства набуває першорядної важливості саме зараз, на етапі становлення та розвитку ринкових відносин, оскільки саме основні фонди є основою господарської діяльності будь-якої організації.
В даний час підприємства отримують можливість прояву ініціативи в області порушення і ведення бухгалтерського обліку основних засобів, що вимагає від бухгалтерів великих знань для оптимізації обліку. Сьогодні з'являється все більше і більше фірм, що займаються розробкою і розповсюдженням інтегрованих програм автоматизації бухгалтерського обліку в цілому, і основних засобів зокрема, що дозволяє позбавитися від багатьох труднощів обліку основних засобів.
Автоматизація обліку основних засобів відрізняється тим, що тут спостерігається стабільність інформації. Для автоматизації обліку основних засобів застосовуються коди:
1) синтетичних рахунків і субрахунків аналітичного обліку;
2) структурних підрозділів підприємства;
3) інвентарних об'єктів;
4) норм амортизаційних відрахувань;
5) бухгалтерських операцій та ін
При автоматизації обліку основних засобів використовуються типові міжгалузеві форми первинних документів.
Особливістю організації автоматизованого обліку є створення постійного файлу (масиву) інформації, відповідного картотеці інвентарних об'єктів. За даними первинних документів фіксується рух основних засобів амортизаційного фонду. У результаті обробки отримують звітні розробки, відомості руху основних коштів по рахунках. На їх основі отримують оборотну відомість основних засобів за місцями знаходження та експлуатації, розрахунок амортизаційних відрахувань, відомість амортизаційних відрахувань за кодами виробничих витрат та нарахування зносу основних засобів, що забезпечують проведення інвентаризації, складання балансу і форм періодичної та річної звітності.
Список використаної літератури
1. Конституція (Основний закон) Республіки Казахстан. Алмати, 1995.
2. Цивільний кодекс Республіки Казахстан (особлива частина) від 1 липня 1999 року N 409-1 / / Казахстанська правда від 13 липня 1999
3. Кодекс Республіки Казахстан «Про адміністративні правопорушення» від 30 січня 2001 р. N 155-II / / Казахстанська правда від 13 лютого 2001р.
4. Закону РК "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» від 28 лютого 2007р. за № 234-III.
5. Стандарти бухгалтерського обліку. Нормативні акти - Алмати: Каржі-Каражат методичні рекомендації - Алмати, 2005.
6. Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету (Податковий кодекс Республіки Казахстан) від 12 червня 2001 року N 209-2 / / Казахстанська правда від 17 червня 2001
7. Закон РК «Про банки і банківську діяльність в РК» 1995р. (Із змінами і доповненнями на 2007р.)
8. Наказ Міністра фінансів Республіки Казахстан від 23 травня 2007 року № 185 Про затвердження Типового плану рахунків бухгалтерського обліку
9. Наказ Міністра фінансів Республіки Казахстан від 21 червня 2007 року № 218
10. Про затвердження Національного стандарту фінансової звітності № 1
11. Дюсембаев К.Ш. Аудит і аналіз фінансової звітності: Навч. посібник. / К.Ш. Дюсембаев, С.К. Егембердіева, З.К. Дюсембаева. - Алмати: «Каржи-каражат», 1998. - 512 с.
12. Казахстан-2030. Послання Президента країни до народу Казахстану Алмати, 1998.
13. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник. Видання 4-е, перероблене і доповнене .- М.: ИНФРА-М 2002.
[1] Ринкова економіка Казахстану: проблеми становлення та розвитку / За ред. М.Б. Кенжегузіна. Алмати, 2001. стор 7.
[2] Стандарти бухгалтерського обліку. Нормативні акти - Алмати: Каржі-Каражат методичні рекомендації - Алмати, 2005.
[3] Послання Президента Республіки Казахстан Н. Назарбаєва народу Казахстану: Стратегія "Казахстан-2030" на Новому етапі розвитку Казахстану. 30 найважливіших напрямків нашої внутрішньої і зовнішньої політики (Астана, 28 лютого 2007 року)
[4] Радостовец В.К., Радостовец В.В. Шмідт О.І. Бухгалтерський облік на підприємстві: Изд.3. доп. та переробки .- Алмати: Центраудіт-Казахстан, 2002. - Стор. 41.
[6] Методичні рекомендації щодо застосування типового плану рахунків: Бюлетень бухгалтера - Алмати, 2004.
[7] Закону РК "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» від 28 лютого 2007р. за № 234-III.