Облік і аналіз операцій з грошовими коштами в касах і на рахунках у банках

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст

Введення

Глава 1 Теоретичні аспекти обліку грошових середовищ ств

1.1 Грошові кошти: поняття, завдання та засади організації обліку

1.2 Нормативно - правове регулювання грошових коштів в Російській Федерації.

1.3 Організація обліку грошових коштів. Документальне оформлення

1.3.1 Порядок відкриття та оформлення розрахункового рахунку

1.3.2 Безготівкові розрахунки через каси

1.3.3 Організація касових операцій

1.3.4 Облік розрахунків з підзвітними особами.

1.4 Експлуатація контрольно-касової машини

Глава 2 Бухгалтерський облік касових операцій ТОВ «Квадрат»
2.1.Організаціонно - економічна характеристика діяльності ..

2.2 Організація обліку грошових коштів підприємства.

2.3 Ведення обліку в Системі 1С.

2.4 Інвентаризація грошових коштів каси

Глава 3 Аналіз грошових потоків господарюючого суб'єкта
3.1 Цілі і завдання аналізу грошових потоків

3.2 Аналіз грошових коштів

Висновок

Список використаної літератури

Програми

Введення

В умовах Російської економіки бухгалтер повинен виходити з принципу, що вміле використання грошей і коштів саме по собі може приносити підприємству додатковий дохід. Тому потрібно постійно думати про раціональному вкладанні тимчасово вільних грошових коштів для отримання прибутку (у депозити банків, акції та облігації сторонніх підприємств, інвестиційні фонди і т.д.).

Актуальність даної теми обумовлена ​​тим, що в процесі господарської діяльності підприємства постійно ведуть розрахунки з постачальниками за придбані в них основні засоби, сировина, матеріали та інші товарно-матеріальні цінності та надані послуги; з покупцями за придбані ними товари, з кредитними установами по позиках і іншим фінансовим операціям; з бюджетом і податковими органами з різного роду платежів, з іншими організаціями та особами за різними господарськими операціями.

Метою роботи є вивчення організації бухгалтерського обліку руху грошових коштів згідно з вимогами і нормами, встановленими Законодавством Російської Федерації та аналіз руху грошового потоку, на прикладі виробничої організації ТОВ «Квадрат».

Для досягнення мети були поставлені наступні завдання:

- Вивчити нормативно - правове регулювання банківської діяльності та ведення касових операцій.

- Розглянути документальне оформлення та рух грошових коштів в касі.

- Розглянути документальне оформлення та операції по розрахунковому рахунку і спеціальних рахунках у банку.

- Провести аналіз руху грошових потоків.

Важливе значення для добробуту підприємств має своєчасність грошових розрахунків, ретельно поставлений облік кредитних і розрахункових операцій.

Метою бухгалтерського обліку грошових коштів є контроль за дотриманням касової і розрахункової дисципліни, правильність та ефективність використання грошових коштів і кредитів, забезпечення збереження грошової готівки і документів в касі.

При проведенні розрахункових операцій банки контролюють дотримання підприємствами платіжної та договірної дисципліни, а також сприяють застосуванню найбільш доцільних норм розрахунків. Безготівкові розрахунки за товарно - матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги підприємства ведуть по акцептной формі, акредитивами, платіжними дорученнями, поштовими і телеграфними переказами, чеками, векселями. Порядок і форми розрахунків між одержувачами і платниками коштів визначаються договором.

Будь-якій нормальній працюючої організації необхідний банківський рахунок. Відкриття розрахункового рахунку - один з найперших кроків кожної організації після її державної реєстрації. Цим обумовлена ​​необхідність для бухгалтерів, які безпосередньо здійснюють в організаціях роботу з банківським рахунком, володіти основними знаннями про взаємні права та обов'язки власників рахунків і обслуговуючих їх банків, а також про правильне оформлення розрахункових документів щодо руху грошових коштів по рахунку. Взаємовідносини організації з банком починаються, як правило, з відкриття розрахункового рахунку. Відповідно до статті 486 Цивільного кодексу РФ банк зобов'язаний укласти договір банківського рахунку з будь-яким клієнтом, що звернувся в даний банк з пропозицією відкрити рахунок у відповідності з банківськими правилами. Слід зазначити, що банк не має права відмовити організації у відкритті рахунку, за винятком випадків, коли така відмова викликана відсутністю у банку взяти ще одну організацію на банківське обслуговування. Організація має право відкрити декілька розрахункових рахунків в різних банках.

Основними завданнями обліку грошових коштів є:

- Точний, повний і своєчасний облік цих коштів та операцій з їх руху;

- Контроль за наявністю грошових коштів і грошових документів, їх збереженням і використанням;

- Контроль за дотриманням касової і розрахунково-платіжної дисципліни;

- Виявлення можливостей більш раціонального використання грошових коштів;

- Контроль за обсягами та переміщенням грошової маси;

- Своєчасне виявлення результатів інвентаризації грошових коштів та грошових документів;

- Виявити напрями вдосконалення обліку грошових коштів для прийняття управлінських рішень.

Об'єкт дослідження - ТОВ «Квадрат», на прикладі якого проводиться облік та аналіз грошових коштів.

ТОВ «Квадрат» займається продажем ліцензійних аудіо-і відео-дисків в різних форматах. Продаж здійснюється через власні магазини, в різних містах Росії. На 2007 рік у підпорядкуванні ТОВ «Квадрат» знаходиться більше 120 магазинів. Магазини розташовуються на орендованих площах у великих торгових центрах.

За своєю структурою дипломна роботи складається з вступу, 3 - х розділів, висновків, списку використаної літератури, додатків. У першому розділі розглядаються теоретичні питання обліку грошових коштів та його нормативно-правове регулювання в Російській Федерації. У другому розділі детально розглядається ведення бухгалтерського обліку на прикладі ТОВ «Квадрат», в тому числі і документальне оформлення первинних документів. У третин главі даної роботи розглянуто теоретичні питання аналізу грошових потоків підприємства та проведено аналіз руху грошових коштів ТОВ «Квадрат».

Глава 1 ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ ОБЛІКУ ГРОШОВИХ КОШТІВ

1.1 Грошові кошти: поняття, завдання та засади організації обліку

Грошові кошти є складовою частиною оборотних активів. Вони необхідні підприємству для здійснення розрахунків між постачальниками та підрядниками, для здійснення платежів до бюджету, розрахунків з кредитними установами, для видачі працівникам зарплати, премій і для здійснення інших видів виплат.

Грошові кошти надходять на підприємство від покупців і замовників за продані товари та надані послуги, від банків у вигляді позик, від установ і організацій у порядку тимчасової допомоги та ін

В умовах ринкової економіки слід виходити з принципу, що розумне використання грошових коштів може приносити підприємству додатковий дохід, і, отже, підприємство повинно постійно думати про раціональному вкладанні тимчасово вільних грошових коштів для отримання прибутку (депозити банків, цінні папери та ін.)

Порядок зберігання і витрачання грошових коштів в касі встановлений Листом Центрального банку Російської Федерації № 18 від 4 жовтня 1993 року. Відповідно до цього документа організації незалежно від організаційно-правових форм і сфери діяльності зобов'язані зберігати вільні грошові кошти в установах банків. Перевищення встановлених лімітів в касі допускається лише протягом трьох робочих днів (включаючи день отримання грошей в банку) в період виплати заробітної плати працівникам організації, допомоги по тимчасовій непрацездатності, стипендій, пенсій і премій.

Використання контрольно-касових машин для обліку розрахунків з населенням обов'язково для всіх організацій.

В умовах автоматизованого ведення касової книги повинна проводитися перевірка правильності роботи програмних засобів оброблення касових документів.

Відповідальність за дотримання Порядку ведення касових операцій покладається на керівників організацій, головних бухгалтерів та касирів. Особи, винні в неодноразовому порушенні касової дисципліни, притягуються до відповідальності відповідно до законодавства Російської Федерації. Порядок ведення касових операцій систематично перевіряють банки (не рідше одного разу на два роки).

В даний час відповідно до Вказівкою Центрального банку Російської Федерації від 14.11.01 р. № 1050-У встановлений граничний розміри розрахунків готівкою між юридичними особами на рівні 60000 рублів по одній угоді. При цьому слід враховувати, що під угодою в даному випадку розуміється один окремий договір. Це уточнення діє з 1 липня 2002 року.

Для розрахунків з фізичними особами граничний розмір розрахунків готівкою не встановлений.

Істотні обмеження по порядку здійснення касових операцій встановлює Указ Президента Російської Федерації від 19 листопада 1998 року № 416-У «Про заходи щодо підвищення збирання податків та інших обов'язкових платежів та впорядкування готівкового та безготівкового грошового обігу». Відповідно до цього Указу організаціям заборонено вносити з каси готівкові грошові кошти безпосередньо на розрахункові рахунки інших осіб (юридичних і фізичних), минаючи свій рахунок. За недотримання цього порядку податкові органи накладають на організацію штраф у 2-кратному розмірі суми виробленого внеску.

Організаціям заборонена пряма виплата готівкових грошових коштів фізичним особам і організаціям за операціями з векселями або з метою повернення платежів, що надійшли у вигляді передоплати за контрактом, виконання якого було припинено. За порушення цього порядку податкові органи накладають штраф у розмірі суми готівкових грошових коштів, виданих через касу організаціям та фізичним особам.

У Додатку 1 до Порядку ведення касових операцій у Російської Федерації 1993 року викладені ознаки і правила визначення платіжності банківських білетів (банкнот) та монет Банку Росії (ознаки платіжності, допустимі пошкодження платіжних банкнот, порядок обміну банкнот і монет, порядок експертизи грошових знаків), якими повинні керуватися касири при здійсненні касових операцій з банківськими квитками і монетами Банку Росії.

Залишок готівки в касі звіряють з даними обліку по касовій книзі. Для здійснення ревізії каси наказом керівника організації призначається комісія, яка складає акт. При виявленні ревізією недостачі або надлишку цінностей у касі в акті вказують їх суму і обставини виникнення.

За порушення вимог Закону Російської Федерації «Про застосування контрольно - касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт» застосовуються штрафні санкції до організацій в залежності від характеру порушення.

Грошові кошти, що зберігаються в касі, враховують на активному синтетичному рахунку 50 «Каса». У дебет його записують надходження грошових коштів у касу, а в кредит - вибуття грошових коштів з каси.

Для прийняття фінансових управлінських рішень необхідна інформація про залишки і потоках грошових коштів, яка міститься у формах бухгалтерської звітності організації № № 1-5. Головною інформаційною базою аналізу грошових потоків є Звіт про рух грошових коштів (ф. № 4)

У терміни, встановлені керівником організації, а також при зміні касирів проводиться раптова ревізія грошових коштів та інших цінностей, що знаходяться в касі. Залишок готівки в касі звіряють з даними обліку по касовій книзі. Для здійснення ревізії каси наказом керівника організації призначається комісія, яка складає акт. При виявленні ревізією недостачі або надлишку цінностей у касі в акті вказують їх суму і обставини виникнення.

Для забезпечення обліку наявності і руху грошових коштів і господарських операцій, пов'язаних з грошовими коштами застосовується система рахунків бухгалтерського обліку, передбачених у V розділі Плану рахунків бухгалтерського обліку "Грошові кошти". Цей розділ включає рахунки: 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки", 55 "Спеціальні рахунки в банках", 57 "Переклади в шляху", 58 "Фінансові вкладення", 59 "Резерви під знецінення вкладень в цінні папери ".

1.2 Нормативно - правове регулювання грошових коштів в Російській Федерації

Ведення бухгалтерського обліку здійснюється у відповідності з нормативними документами, що мають різний статус. Одні з них обов'язкові до застосування (Закон «Про бухгалтерський облік», положення з бухгалтерського обліку), інші носять рекомендаційний характер (План рахунків, методичні вказівки, коментарі).

У залежності від призначення і статусу нормативні документи регулюють рух грошових коштів доцільно представити у вигляді такої системи:

1-й рівень: законодавчі акти, укази Президента РФ і постанови Уряду, які регламентують прямо або побічно організацію та ведення бухгалтерського обліку в організації. До них відносяться:

- Цивільний кодекс РФ;

- Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21 листопада 1996 року. Цей Закон визначає правові основи бухгалтерського обліку, його зміст, принципи, організацію, основні напрями бухгалтерської діяльності та складання звітності, склад господарюючих суб'єктів, зобов'язаних вести бухгалтерський облік і надавати фінансову звітність, вимоги до складання первинної документації та облікових регістрів.

- Указ Президента Російської Федерації від 19 листопада 1998 року № 416-У «Про заходи щодо підвищення збирання податків та інших обов'язкових платежів та впорядкування готівкового та безготівкового грошового обігу»;

2-й рівень: стандарти (положення) з бухгалтерського обліку та звітності. Обліковий стандарт можна визначити як звід основних правил, що встановлює порядок обліку та оцінки певного об'єкта або їх сукупності. Положення покликані конкретизувати закон про бухгалтерський облік та звітності. Єдиним регулюючим органом системи нормативних документів є Міністерство Фінансів РФ.

До них відносяться:

-Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності в РФ, затверджене наказом Мінфіну РФ від 29 липня 1998 року № 34н. Регулює загальні питання організації і ведення бухгалтерського обліку, складання первинних документів, організації документообігу;

«Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті». ПБО 3 / 2000. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 10 січня 2000 року № 2н;

«Бухгалтерська звітність організації». ПБО 4 / 1999 Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06 липня 1999 року № 43н;

3-й рівень: методичні рекомендації (вказівки), інструкції, коментарі, листи Мінфіну РФ та інших відомств. Методичні рекомендації та інструкції покликані конкретизувати облікові стандарти відповідно до галузевими та іншими особливостями. Вони розробляються Мінфіном РФ і різними відомствами.

- План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню, затверджені наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 року № 94н. Ця інструкція застосовується як регулююча організацію та ведення бухгалтерського обліку касових операцій;

- Додаток № 2 до Постанови Міністерства праці та соціального розвитку РФ від 31 грудня 2002 року № 85 «Типова форма договору про повну індивідуальну матеріальну відповідальність»;

- Наказ Мінфіну РФ від 22 липня 2003 року № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій» - застосовується в частині вимог щодо угрупованні та деталізації даних про рух готівки, грошових коштів та інших цінностей, що зберігаються в касі, а також у частині вимог щодо складання Звіту про рух грошових коштів;

- «Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації», затверджений рішенням Ради директорів Центрального банку Російської Федерації від 22 вересня 1993 року № 40 і повідомлений листом Банку Росії від 4 жовтня 1993 року № 18 застосовується в повному обсязі;

- Положення про правила організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації, затверджене постановою Центробанку РФ від 5 січня 1998 року № 14-П застосовується в частині порядку отримання грошових коштів у банку і здачі готівки до банку, встановлення ліміту залишків готівки та інших питань , що стосуються відносин між організацією та банком у рамках договору про розрахунково-касове обслуговування;

- Положення про порядок ведення касових операцій в кредитних організаціях на території Російської Федерації, затверджене постановою Центробанку РФ від 9 жовтня 2002 року № 199-П застосовується в частині, що стосується організації порядку банками прийому готівки та її видачі організаціям;

- Додаток № 13 до Інструкції Центробанку РФ від 16 листопада 1995 року № 31 «За емісійно-касової роботи в установах банку Росії» «Ознаки платоспроможності банкнот і монети Банку Росії;

- Вказівка ​​Центробанку РФ від 14 листопада 2001 року № 1050-У «Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою в Російській Федерації між юридичними особами по одній угоді, вказівки Центробанку РФ у зміну даної вказівки, а також роз'яснення Центробанку РФ, Мінфіну РФ і МНС РФ про порядок застосування вказівок Центробанку РФ про межах розрахунків готівкою;

- "Про введення нових форматів розрахункових документів" Вказівка ​​від 22 лютого 1999 року N 502-У про внесення змін і доповнень в вказівку банку Росії від 03 грудня 1997 № 51-У;

- Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 13 червня 1995 року № 49.

4-й рівень: робочі документи з бухгалтерського обліку самого підприємства. Робочі документи самого підприємства визначають особливості організації і ведення обліку в ньому. Основними з них є:

- Документ з облікової політики підприємства;

- Затверджені керівником форми первинних облікових документів;

- Графіки документообігу;

- Затверджений керівником План рахунків бухгалтерського обліку;

- Затверджені керівником форми внутрішньої звітності.

Підставою для відображення в бухгалтерському обліку руху готівкових грошових коштів є первинні документи.

Касові операції оформляються типовими міжвідомчими формами первинної облікової документації, які затверджені постановою Держкомстатом Росії від 18 серпня 1998 року № 88 за погодженням з Центральним банком Російської Федерації і Міністерством фінансів Російської Федерації.

До форма первинної облікової документації з обліку касових операцій відносяться:

  1. КО - 1 "Прибутковий касовий ордер" - застосовується для оформлення надходження готівки до каси організації;

  2. КВ - 2 "Видатковий касовий ордер" - застосовується для оформлення видачі готівки з каси організації;

  3. КО - 3 "Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів" - застосовується для реєстрації бухгалтерією прибуткових і видаткових касових ордерів або замінюючих їх документів;

  4. КО - 4 "Касова книга" - застосовується для обліку надходжень та видач готівки організації в касі;

  5. КО - 5 "Книга обліку прийнятих і виданих касиром грошових коштів" - застосовується для обліку грошей, виданих касиром з каси організації іншим касирам або довіреній особі. 1

Первинні документи оформляються згідно з Положенням по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. № 34 і містять такі реквізити:

- Найменування документа (форми);

- Код форми;

- Дата складання документа;

- Найменування організації, від імені якої складено документ;

- Зміст господарської операції;

- Вимірювачі господарської операції (У натуральному і грошовому вираженні);

- Найменування посад працівників, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

- Особисті підписи цих працівників та їх розшифровки.

Документи заповнюються в одному примірнику, чітко і ясно чорнилом, кульковою ручкою або на комп'ютері. Підчистки, помарки або виправлення в цих документах не допускаються.

Печаткою завіряються документи, для яких це передбачено законодавством.

1.3 Організація обліку грошових коштів. Документальне оформлення

1.3.1 Порядок відкриття та оформлення розрахункового рахунку

Підприємства незалежно від форм власності зобов'язані зберігати свої грошові кошти в установах банків або кредитних організацій на відповідних рахунках на договірних умовах. Розрахунки підприємств за своїми зобов'язаннями з іншими підприємствами проводяться, як правило, в безготівковому порядку. При цьому посередником при розрахунках між підприємствами та організаціями виступають установи банків.

Поняття кредитної організації і банку визначено Федеральним законом «Про банки і банківську діяльність» від 02 грудня 1990 року № 395-1 з під редакції від 21 березня 2002 року.

Банк - кредитна організація, яка має виключне право здійснювати в сукупності наступні банківські операції:

  • залучення у внески грошових коштів фізичних і юридичних осіб;

  • розміщення зазначених коштів від свого імені і за свій рахунок на умовах повернення, платіжності, строковості;

  • відкриття і ведення банківських рахунків фізичних та юридичних осіб.

Укладаючи договір, клієнту відкривається рахунок у банку на умовах, погоджених сторонами.

Банк зобов'язаний укласти договір банківського рахунка з клієнтом і не має права відмовити в його відкритті, вчинення відповідних операцій за яким передбачено законом, установчими документами банку та виданим йому дозволом (ліцензією), за винятком випадків, коли така відмова викликана відсутністю в банку можливості прийняти на банківське обслуговування або допускається законом або іншими правовими актами.

При необгрунтованому ухиленні банку від укладення договору банківського рахунка клієнт має право пред'явити йому вимоги, передбачені пунктом 4 статті 445 Цивільного кодексу РФ.

Для відкриття рахунку в банк організація подає такі документи:

- Заяву на відкриття рахунку;

- Копія рішення про створення організації або установчі та інші документи, необхідні при державній реєстрації, підтверджуються відповідно до законодавства РФ створення організації;

- Свідоцтво про реєстрацію;

- Копія статуту (положення);

- Картка із зразками підписів і відбитка печатки;

- Свідоцтво про постановку на облік в податковому органі.

Заява підписується керівником та головним бухгалтером. Якщо в штаті немає посади головного бухгалтера, заява підписується тільки керівником. Картка із зразками підписів і відбитка печатки підписується керівником, головним бухгалтером підприємства, якому відкривається рахунок. Якщо в штаті підприємства немає посади головного бухгалтера, картка підписується тільки керівником.

Право першого підпису належить керівнику підприємства, якому відкривається рахунок, а також посадовим особам, уповноваженим керівником.

Право другого підпису належить головному бухгалтеру та уповноваженим на те ним особам. На підприємствах, в організаціях та установах, де посада головного бухгалтера не передбачена, старші бухгалтери користуються правами головних бухгалтерів. Картка із зразками підписів і відбитка печатки повинна бути нотаріально засвідчена.

Форма заяви про взяття на облік встановлюється Міністерством РФ з податків і зборів. При подачі заяви організація одночасно із заявою про постановку на облік представляє в одному примірнику копії завірених в установленому порядку: свідоцтва про реєстрацію, установчих та інших документів, необхідних при державній реєстрації, інших документів, що підтверджують відповідно до законодавства РФ створення організації.

Банки відкривають рахунки організаціям, індивідуальним підприємцям тільки при пред'явленні свідоцтва про постановку на облік в податковому органі. Банк зобов'язаний повідомити про відкриття або закриття рахунка організації, індивідуального підприємця до податкового органу за місцем їх обліку в п'ятиденний термін з дня відповідного відкриття або закриття такого рахунку.

Організаціям та індивідуальним підприємцям слід мати на увазі, що згідно зі ст. 118 Податкового кодексу РФ при порушенні платником податку встановленого Кодексом терміну подання до податкового органу інформації про відкриття або закриття їм рахунки в будь-якому банку тягне стягнення штрафу у розмірі п'яти тисяч рублів.

Розірвання договору банківського рахунку є підставою закриття рахунку клієнта. Клієнт має право достроково в односторонньому порядку розірвати договір банківського рахунку без пояснення причин. При цьому договір розривається за заявою клієнта. Банк може достроково розірвати договір тільки в судовому порядку у випадках:

- Коли сума грошових коштів, що зберігаються на рахунку клієнта, виявиться нижче мінімального розміру, передбаченого банківськими правимо або договором, якщо така сума не буде відновлена ​​протягом місяця від дня попередження банку про це;

- При відсутності операцій за цим рахунком протягом року, якщо інше не передбачено договором.

Залишок грошових коштів на рахунку видається клієнтові або за його вказівкою перераховується на інший рахунок не пізніше семи днів після отримання відповідне письмової заяви клієнта.

Цивільним кодексом РФ, визначені умови укладання банківського рахунку; право розпорядження грошовими коштами, що знаходяться на рахунку, види і терміни операцій за рахунком і інше.

Банк зобов'язується приймати і зараховувати на рахунок грошові кошти (як від самого клієнта, так і від третіх осіб), які перераховуються його клієнтом, також видавати на вимогу останнього необхідні йому суми в порядку, встановленому законодавством та договором. Банк може використовувати знаходяться на рахунку кошти на власний розсуд, в тому чисельні кредитні ресурси. Тому за залишок на рахунку банк виплачує клієнтові відсоток. 1

З розрахункового рахунку банк оплачує зобов'язання, витрати і доручення організації, що проводилися в порядку безготівкових розрахунків, а також видає кошти на оплату праці та поточні господарські потреби. Операції по зарахуванню сум на розрахунковий рахунок або списанню з нього банк проводить на підставі письмових розпоряджень власників розрахункового рахунку (грошових чеків, оголошень на внесок грошей готівкою, платіжних вимог) або за їх згодою (оплата платіжних вимог постачальників і підрядників). Винятки становлять платежі, що стягуються у безспірному порядку за рішенням Державного арбітражу, суду або фінансових органів.

У безспірному порядку з рахунків організації списують платежі, не внесені в строк до державного бюджету, за митні процедури, платежі за виконавчими і прирівняним до них документам.

У безакцептному порядку оплачують рахунки енергопостачальних, теплопостачальних та водопровідно - каналізаційних організацій.

При недостатності коштів на рахунку списання грошових коштів з рахунку здійснюється в послідовності, визначеною Цивільним кодексом РФ ст. 855:

1) за виконавчими документами, що передбачають перерахування або видачу грошових коштів з рахунку для задоволення вимог про відшкодування шкоди, заподіяної життю і здоров'ю, а також вимог про стягнення аліментів;

2) за виконавчими документами, що передбачають перерахування або видачу грошових коштів для розрахунків з виплати вихідної допомоги та оплати праці осіб, які працюють за трудовим договором, у тому числі за контрактом, з виплати винагород за авторським договором;

3) за платіжними документами, що передбачають перерахування або видачу грошових коштів для розрахунків по оплаті праці з особами, які працюють за трудовим договором, у тому числі за контрактом, а також з відрахувань до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації і фонди обов'язкового медичного страхування;

4) за платіжними документами, що передбачають платежі до бюджету;

5) за виконавчими документами, що передбачають задоволення інших грошових вимог;

6) за іншими платіжними документами в порядку календарної черговості.

Списання коштів з рахунку за вимогами, які належать до однієї черги, проводиться в порядку календарної черговості надходжень документів.

Розірвання договору банківського рахунку є підставою закриття рахунку клієнта. Клієнт має право достроково в односторонньому порядку розірвати договір банківського рахунку без пояснення причин. При цьому договір розривається за заявою клієнта.

Банк може достроково розірвати договір тільки в судовому порядку у випадках:

- Коли сума грошових коштів, що зберігаються на рахунку клієнта, виявиться нижче мінімального розміру, передбаченого банківськими правимо або договором, якщо така сума не буде відновлена ​​протягом місяця від дня попередження банку про це;

- При відсутності операцій за цим рахунком протягом року, якщо інше не передбачено договором.

Залишок грошових коштів на рахунку видається клієнтові або за його вказівкою перераховується на інший рахунок не пізніше семи днів після отримання відповідне письмової заяви клієнта.

Цивільним кодексом РФ визначені умови укладання банківського рахунку; право розпорядження грошовими коштами, що знаходяться на рахунку, види і терміни операцій за рахунком і інше.

1.3.2 Безготівкові розрахунки через каси

Поряд з готівковими розрахунками з покупцями можливі і безготівкові.

Оголошення на внесок готівкою являє собою комплект документів, який складається з оголошення, ордери і квитанції.

В оголошенні на внесок готівкою повинна бути вказана дата їх фактичного подання в банк. Вони повинні бути обов'язково заповнені одночасно вручну або на ЕОМ зі збереженням усіх реквізитів бланка. Найменування власника, номер рахунку та найменування кредитної організації в оголошеннях можуть позначатися штампами.

При прийомі готівкових коштів від юридичних осіб операційний працівник банку перевіряє правильність заповнення оголошення на внесок готівкою, оформляє його і передає оголошення на внесок готівкою в касу. Касовий працівник, отримавши оголошення на внесок готівкою, перевіряє заповнення оголошення, звіряє відповідність сум цифрами і прописом, викликає вносителя грошей і приймає від нього гроші. Після прийому грошей касовий працівник звіряє суму дану в оголошенні на внесок готівкою, з сумою, фактично опинилася при перерахунку. За відповідності сум касовий працівник підписує оголошення, квитанцію та ордер, ставить печатку на квитанції і видає її вносителю грошей. Квитанція, потім прикладається до видаткового ордеру та є виправдувальним грошовим документом.

У тих випадках, коли касовим працівником встановлено розбіжність між здаються клієнтом грошей і сумою, вказаною в оголошенні на внесок готівкою, оголошення на внесок готівкою переоформляється клієнтом на фактичну суму грошей.

Крім того, прийом до каси кредитної організації та зарахування грошової готівки на рахунок клієнта - юридичної особи може проводитися також по препроводительной відомості прикладеної до сумки з рублевою готівкою.

Від організацій може прийматися готівка, упакована в інкасаторські сумки, спеціальні мішки, кейси, інші засоби для пакування грошей, що забезпечують їх збереження при доставці і не дозволяють здійснити їх відкриття без видимих ​​слідів порушення цілості.

У кредитній організації ведеться список організацій, що здають готівку в сумках, із зазначенням у ньому найменування організацій, кількості та номерах закріплених за кожною організацією сумок. При цьому організації, які здають ніжну готівку в сумках, представляють до касового підрозділ кредитної інізаціі зразки відбитків пломбірів, якими будуть опломбовується сумки. Відбиток пломби повинен містити номер та скорочене найменування організації її фірмовий знак.

Касир організації формує які підлягають здачі сумки з готівкою. При цьому перший примірник препроводительной відомості вкладається в сумку, другий і третій екземпляри - відповідно накладна до сумки та копія препроводительной відомості - видаються в кредитну організацію разом з сумкою.

Для отримання у банку грошей необхідних на виплату: заробітної плати, депонованої заробітної плати, відрядження, господарських та інших витрат підприємство повинно мати чекову книжку. Чекова книжка містить 25 або 50 чеків і видається організації за заявою встановленого зразка.

Чек є розпорядженням підприємства про видачу з розрахункового рахунку суми готівкових грошей, зазначеної в ньому. Чек може виписуватися на суму, що не перевищує залишку грошових коштів на розрахунковому рахунку.

Чеки заповнюються від руки чорнилом або кульковими ручками у відповідності правилами, викладеними на обкладинках чекових книжок. Усі реквізити чека повинні бути заповнені. Чек підписується керівником та головним бухгалтером, ставиться печатка. Сума вказується цифрами, а потім прописом. Вільні місця попереду і після суми карбованців повинні бути обов'язково прокреслені двома лініями. Сума прописом повинна починатися обов'язково в самому початку рядка

Найменування власника рахунку, номер книжки, найменування кредитної організації в чеках можуть позначатися штампами.

Прізвище, ім'я та по батькові особи, на ім'я якого видається чек пишеться від руки.

Ніякі поправки в тексті чека не допускаються, тому що роблять його не дійсним.

При наявності у поданій банку власником чека картці із зразками підписів відмітки про те, що організації друк не присвоєна, чек приймається банком без скріплення їх відбитком печатки.

Одночасно з складанням чека повинні бути заповнені всі реквізити корінця чека.

Корінці сплачених і зіпсованих чеків, а також зіпсовані чеки чекодавець зобов'язаний зберігати не менше трьох років. Власник рахунку зобов'язаний при закритті рахунки повернути установі банку чекові книжки з рештою невикористаними корінцями та чеками при заяві, із зазначенням номерів чеків.

Чеки приймаються банком протягом 10 днів з дня їх виписки, не враховуючи дня заповнення.

Клієнт банку зобов'язаний вказувати на звороті грошових чеків призначення сум платежу. Відомості про призначення платежу на звороті грошових чеків завіряються підписами чекодавця. Підприємства, організації та установи, які в певних випадках за умовами своєї діяльності не розшифровують свої витрати, направляти в кредитні організації грошові чеки без вказівки призначення платежу.

При вирішенні питання про видачу готівки на цілі, зазначені в чеку, банки можуть запросити від обслуговуваних підприємств необхідні документи.

Підставою для визначення обгрунтованості витрачання підприємствами грошових коштів на зазначені цілі та їх підтвердженням можуть служити кошторис витрат (статут, положення, рішення про створення підприємства або договір засновників, ліцензії на здійснення окремих видів діяльності та інші документи, договори (контракти), звіти підзвітних осіб про витрачання, отриманих для закупівлі продукції готівкових грошей.

Підтвердженням витрачання готівкових грошей є: копія товарного чека, рахунок, накладна, звіти підзвітних осіб про витрачання отриманих готівкових грошей з додатком первинних документів.

У банку касир (або інша особа, який має право отримувати готівкові гроші), передає чек касовому працівникові. Після перевірки касовий працівник залишає чек у себе, а одержувачу видає контрольну марку (розташовану у верхньому правому куті Чека). Після того, як сума, що підлягає видачі, буде підготовлена, касовий працівник викликає одержувача грошей за номером чека і питає у нього суму одержуваних грошей. Одержувач передає контрольну марку в видаткову касу кредитної організації і отримує готівку.

Одержувач грошей, не відходячи від каси, у присутності касового працівника, який видав гроші, перевіряє повні і неповні пачки банкнот за кількістю пачок і корінців у них, повні корінці, не упаковані у пачки, і окремі банкноти - полістний перерахунком, монету - за кількістю мішків і написам на ярликах до мішків, пакети, тюбики та окремі монети - перерахунком по гуртках.

Відповідно до банківських правил, клієнт має право за своїм бажанням перерахувати в кредитній організації отримані гроші поаркушно. Доставка грошей в приміщення для перерахунку клієнтами і перерахунок здійснюються в присутності одного з працівників касового підрозділи кредитної організації. На виявлені в результаті перерахунку нестачу чи надлишок грошей складається акт за встановленою формою.

Договором на розрахунково-касове обслуговування може бути передбачена можливість отримання організацією готівкових грошових коштів з попередньої передачею чека. У цьому випадку чек передається в кредитну організацію напередодні дня видачі. Контрольна марка від чека залишається у клієнта.

Підготовлена ​​за кожним документом готівка вкладається в індивідуальне засіб зберігання закритого типу, яка замикається на ключ. Засіб зберігання забезпечується ярликом, на якому зазначаються: дата упаковки і загальна сума вкладених грошей, а також проставляються підпис та іменний штамп завідувача касою (касового працівника).

Крім того, може практикуватися і така схема отримання готівкових грошей, при якому кредитна організація сама доставляє суми грошових коштів отримувачу. У цьому випадку напередодні доставки готівки організація пред'являє операційному працівникові кредитної організації грошовий чек. Контрольна марка від чека залишається у клієнта. Підготовлена ​​готівка вкладається в інкасаторську сумку, яка забезпечується ярликом і пломбується завідувачем касою чи касовим працівником, упакувавши сумку. На ярлику проставляються: найменування організації, дата упаковки, сума вкладених грошей, підпис та іменний штамп завідувача касою або касового працівника. Доставка грошей здійснюється бригадою інкасаторів.

В організації прийом доставлених грошей проводиться касиром або комісією уповноважених осіб, що призначається письмовим розпорядженням керівника організації. До складу комісії включається касир організації.

Інкасатори пред'являють касиру організації (комісії уповноважених осіб) службові посвідчення і явочну картку. Представники організації інкасаторам - розпорядження керівника організації про включення їх до складу комісії, документи, що засвідчують їх особи, і контрольну марку для звірки її номера з номером грошового чека.

Касир організації (комісія уповноважених осіб) перевіряє цілість упаковки сумки з готівкою, звіряє відповідність відбитка пломбіру на пломбі до сумки наявному зразку і приймає Повні і неповні пачки банкнот за кількістю корінців у них, окремі корінці та банкноти - полістний перерахунком, мішки з монетою - по написах на ярликах. Після цього звіряє суму прийнятих грошей з сумою, вказаною в грошовому чеку, розписується на грошовому Чеке і заповнює явочну картку. У явочній картці проставляється номер сумки, час прийому і сума прийнятої готівки.

При пред'явленні інкасаторами сумки в порушеній упаковці складається акт у трьох примірниках і підписується всіма особами, присутніми при прийомі грошей. Перший примірник акта передається банку, другий - підрозділу інкасації, третій примірник залишається в організації.

Оформлений грошовий чек інкасатори передають операційного працівникові банку для запису в касовому журналі. Грошовий чек і видатковий касовий ордер передають завідувачу касою для приміщення в касові документи.

На кожну отриману в банку суму бухгалтер виписує прибутковий касовий ордер на ім'я одержувача з зазначенням номера чека, при цьому квитанція прикладається до виписки банку.

1.3.3 Організація касових операцій

Певну суму готівкових грошей підприємство зберігає в касі для використання на поточні витрати. Це обмеження називається лімітом залишку готівки в касі або просто лімітом залишку каси.

Ліміт залишку каси визначається, виходячи з обсягів готівково-грошового обороту підприємства з урахуванням особливостей режиму його діяльності. Для організацій, які здають виручку до банку наступного дня, розмір ліміту встановлюється в розмірі суми середньої виручки за день. Щоб встановити ліміт залишку готівки в касі організація повинна представити в банк спеціальний розрахунок за формою № 0408020 «Розрахунок на встановлення підприємству ліміту залишку каси й врегулювання витрачання готівки з виручки, що надходить у його касу»

Головний бухгалтер та його заступник, які користуються правом підпису касових документів, не можуть виконувати обов'язки касира. Керівник підприємства забезпечує умови схоронності грошей до касі, а також при доставці їх в банк або з банку.

Всі господарські операції, проведені організацією оформляються первинними документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік.

Відповідно до статті 9 Закону про бухгалтерський облік, застосовується перелік посадових осіб, які мають право підпису первинних документів, затверджений керівником організації та узгоджений з головним бухгалтером.

Касові операції оформляються типовими міжвідомчими формами первинної облікової документації, які затверджені постановою Держкомстатом Росії від 18 серпня 1998 року № 88 за погодженням з Центральним банком Російської Федерації і Міністерством фінансів Російської Федерації.

До форми первинної облікової документації з обліку касових операцій на підприємстві ТОВ «Квадрат» відносяться:

  1. КО - 1 "Прибутковий касовий ордер" (Додаток 1);

  2. КВ - 2 "Видатковий касовий ордер" (Додаток 2);

  3. КО - 3 "Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів";

  4. КО - 4 "Касова книга";

  5. АТ - 1 "Авансовий звіт". (Додаток 3);

Первинні документи оформляються згідно з Положенням по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. № 34н і містять такі реквізити:

  1. найменування документа (форми);

  2. код форми;

  3. дата складання документа;

  4. найменування організації, від імені якої складено документ;

  5. зміст господарської операції;

  6. вимірювачі господарської операції (У натуральному і грошовому вираженні);

  7. найменування посад працівників, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

  8. особисті підписи цих працівників та їх розшифровки.

Документи заповнюються в одному примірнику, чітко і ясно чорнилом, кульковою ручкою або на комп'ютері.

Печаткою завіряються документи, для яких це передбачено законодавством.

Надходження готівки в касі ТОВ «Квадрат» оформляють прибутковим касовим ордером (Додаток 1). Ордер виписується в одному екземплярі і підписується головним бухгалтером і касиром.

При виписці прибуткового касового ордера вказується в спеціальній рядку підставу для прийняття грошей у касу. Це може бути повернення невикористаної підзвітної суми, залишок невикористаного авансу на витрати на відрядження, повернення позики, відшкодування матеріального збитку, виручка і т.д.

Обов'язково вказується, від кого прийняті грошові кошти: якщо від юридичної особи, пишеться його назва, якщо від фізичної особи - прізвище, ім'я, по батькові (у родовому відмінку). Сума проставляється цифрами і прописом.

У додатку вказуються первинні документи, на підставі яких складено прибутковий касовий ордер, із зазначенням їх номерів і дат складання. На прибутковому касовому ордері проставляються дата його виписки і номер. Всі інші зазначені на бланку реквізити прибуткового касового ордера також заповнюються в обов'язковому порядку. Одночасно заповнюється квитанція до прибуткового касового ордеру, яка підписується головним бухгалтером або уповноваженою особою.

Відривну квитанцію завіряються печаткою організації, реєструють у журналі реєстрації прибуткових касових документів в хронологічній послідовності і передають людині, яка здала гроші в касу. Якщо готівкові гроші (наприклад, на видачу зарплати) були отримані в банку, то квитанцію підшивають до банківських документів.

Видача готівки з каси організації оформляється видатковим касовим ордером (Додаток 2). Ордер виписується в одному екземплярі і підписується касиром, головним бухгалтером і керівником організації.

Для виписки видаткового касового ордера у працівника бухгалтерії має бути підстава. Наприклад, видатковий ордер на видачу грошових коштів під звіт на господарські потреби може бути виписаний тільки при пред'явленні заяви з візою керівника, а на видачу авансу на витрати на відрядження - за наявності наказу на відрядження та посвідчення про відрядження. Відповідно у видатковому касовому ордері в рядку «Підстава» вказується мета, на яку видаються гроші, і документ, що послужив підставою для виписки видаткового касового ордера. Документ, що є підставою для виписки видаткового касового ордера, вказується і в рядку «Додаток».

Сума проставляється цифрами у відповідній рамці у верхній частині документа та прописом у рядку «Сума» (за винятком копійок, їх можна записати цифрами).

Ордер також підписує особа, яка отримала готівку. Одержувач власноручно чорнилом або кульковою ручкою в рядку після слова «Отримав» записує отриману ним суму: рублі - прописом, копійки - цифрами, ставить дату отримання (при цьому назва місяця пишеться словом, наприклад, 15 квітня) і свій підпис. Касир записує у відповідній графі його паспортні дані.

1.3.4 Облік розрахунків з підзвітними особами

Підзвітними особами є працівники підприємства, отримали авансом готівкові суми грошових коштів на майбутні адміністративно-господарські та витрати на відрядження. Список осіб, які мають право отримувати в касі готівку під звіт на господарські потреби, затверджується керівником підприємства. Розмір цих сум обмежений, видача готівкових грошових коштів на господарські потреби передбачена кошторисом підприємства. Сума видачі на витрати, пов'язані зі службовими відрядженнями, залежить від терміну відрядження і її місця призначення. Відрядженому працівнику видається грошовий аванс у межах сум, що належать на оплату проїзду (в обидва кінці), добових і витрат по найму житлового приміщення.

Зазначені суми на витрати на відрядження називаються нормованими і включаються до собівартості робіт, послуг, продукції. У разі перевищення фактичних видатків над нормою дозволяється їх оплата за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства з одночасним підсумовуванням виплаченого перевищення з сумою нарахованої відрядженого заробітної плати для визначення прибуткового податку.

Доцільність проведених витрат підтверджується начальниками цехів, відділів або служб в залежності від цільового призначення відрядження. Після перевірки бухгалтером авансового звіту він затверджується керівником підприємства і приймається до врахування. Залишок невикористаних сум здається підзвітною особою в касу за прибутковим касовим ордером, а перевитрата видається з каси за видатковим касовим ордером в день здачі авансового звіту.

На кожному підприємстві ведеться спеціальний журнал реєстрації прибулих і вибулих у відрядження особою, призначеною наказом керівника підприємства.

Облік за розрахунками з підзвітними особами ведеться на рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами". Це - активно-пасивний рахунок, сальдо якого відбиває суму заборгованості підзвітних осіб підприємству чи суму невідшкодованого перевитрати. За дебетом рахунка записуються суми відшкодованого перевитрати і знову видані під звіт на підставі видаткових касових ордерів, за кредитом - суми, використані відповідно авансовим звітам і здані за прибутковими касовими ордерами (невикористані).

Регістром для обліку операцій по руху підзвітних сум і розрахунків з підзвітними особами служить журнал-ордер № 7 - комбінований регістр, який поєднає аналітичний і синтетичний облік з лінійної формою запису. Кожній виданої під звіт сумі відводиться в журналі-ордері один рядок (лінійка) і в міру подання авансового звіту, здачі в касу невикористаних сум або отримання грошей у погашення перевитрати записи сум за цими операціям зроблять на цьому ж рядку.

Підставою для заповнення журналу-ордера № 7 є видаткові касові ордери на суми, видані під звіт, авансові звіти - на витрачені суми; нові прибуткові або видаткові касові ордери - на розбіжність у сумах отриманих та витрачених. До обліку приймаються авансові звіти, перевірені арифметично, по суті (стосовно доцільності та необхідності витрат, відповідності їх призначенню авансу) і затверджені керівником підприємства. Бухгалтер обробляє авансовий звіт, проставляючи на документах і на звіті кореспондуючі рахунки, які відповідають напрямку витрати.

При наявності зовнішньоекономічних зв'язків в бухгалтерії може виникнути необхідність обліку витрат по закордонних відрядженнях. Їхня оплата проводиться за нормативами, встановленими Міністерством фінансів РФ. Залежно від мети відрядження витрати включаються або в собівартість робіт, послуг, продукції (дебет сч.20), або у вартість придбаного імпортного обладнання (дебет сч.07-2), нематеріальних активів (дебет сч.04), матеріалів (дебет рах .10) або товарів (дебет сч.41) з кредиту рахунку 71-2 "Витрати з підзвітними особами по закордонних відрядженнях". Записи на рахунках виробляються як за видами валют, так і в рублевому еквіваленті. Залишки валют в підзвіті підлягають переоцінці з віднесенням результату на рахунок 99 "Прибутки і збитки".

1.4 Експлуатація контрольно-касової машини

На кожній касової машині є свій заводський номер (на етикетці), який обов'язково вказується в усіх документах, які стосуються даної машині (касовому чеку, звітної відомості, паспорті, «Книзі касира-операціоніста» ПКО та ВКО та ін), а також в документах, що відображають переміщення касової машини (відправку в ремонт, передачу іншій організації і т. п.).

Відповідно до Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації, затвердженого рішенням Ради Директорів Центробанку Росії від 22 вересня 1993 р. № 40, керівник організації після видання наказу про призначення касира на роботу зобов'язаний під розписку ознайомити його з Порядком ведення касових операцій, а потім з касиром повинен бути укладений договір про повну матеріальну відповідальність.

Касир допускається до роботи на касовій машині після ознайомлення з типовими правилами по експлуатації касових машин в обсязі технічного мінімуму.

На кожну касову машину адміністрація заводить «Книгу касира-операціоніста» (форма № 24), яка повинна бути прошнурована, пронумерована і скріплена підписами податкового інспектора, директора і головного (старшого) бухгалтера організації, а також печаткою. При цьому необхідно враховувати, що «Книга касира-операціоніста» не замінює касового звіту за формою № 25.

Всі записи в «Книзі касира-операціоніста» виробляються в хронологічному порядку чорнилом, без помарок. 2 При внесення до Книги виправлень вони повинні обумовлюватися і завірятися підписами касира-операціоніста, директора (завідувача) і головного (старшого) бухгалтера.

Ключі від ККМ (крім ключів для перекладу секційних грошових лічильників на нулі), паспорт касової машини, «Книга касира-операціоніста», акти та інші документи зберігаються у директора (завідувача) організації, його заступника або головного (старшого) бухгалтера. Ключ для гасіння технічних прогонів повинен перебувати у старшого касира. Ключі для перекладу секційних грошових лічильників на нулі передаються директором контролюючої організації (дана вимога не відноситься до ККМ з фіскальною пам'яттю).

При закінченні роботи організації або після прибуття інкасатора, касир повинен підготувати грошову виручку, скласти касовий звіт і здати виручку разом з касовим звітом за прибутковим ордером старшому (головному) касиру.

Використані касові чеки та копії товарних чеків зберігаються у матеріально відповідальних осіб 10 днів з дня продажу по них товарів і перевірки товарного звіту бухгалтерією. Використані контрольні стрічки, копії чеків та інші документи, що підтверджують суми прийнятих готівкових грошей, повинні зберігатися в упакованому або опечатаному вигляді в бухгалтерії організації протягом 15 днів після перевірки товарного звіту, а у разі недостачі - до закінчення розгляду справи. Товарні звіти і додані до них документи суворої звітності зберігаються не менше 3 років.

У бухгалтерському обліку касовий апарат підлягає оприбуткуванню або як об'єкт основних засобів, або як малоцінний і швидкозношуваний предмет у залежності від його вартості.

Глава 2 БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ГРОШОВИХ КОШТІВ У

ТОВ «КВАДРАТ»

2.1. Організаційно - економічна характеристика діяльності підприємства

Товариство з обмеженою відповідальністю «Квадрат» є юридичною особою, здійснює свою діяльність на території Росії, і діє у відповідності з Федеральним законом Російської Федерації "Про товариства з обмеженою відповідальністю", затвердженим наказом Мінфіну РФ № 138-ФЗ від 8 липня 1999 року Цивільного кодексу Російської Федерації, іншими законодавчими актами Російської Федерації та Статутом. Має самостійний баланс, розрахункові рахунок в банку м. Москви, круглу печатку із своїм найменуванням та емблемою, кутовий штамп.

ТОВ «Квадрат» була створена в 1996 році. ТОВ «Квадрат» займається продажем ліцензійних аудіо-і відео-дисків та касет, в різних форматах. Продаж здійснюється через власні магазини, в різних містах Росії. ТОВ «Квадрат» орендують площі в основному у великих торгових центрах, де розташовуються магазини.

На 2006 рік у підпорядкуванні ТОВ «Квадрат» знаходиться більше 120 магазинів.

У ТОВ «Квадрат» бухгалтерський облік та звітність ведуться за нормами, що діють в Росії. В організації використовується програма 1С: Підприємство Версія 7.7. (1С: Бухгалтерія новий план рахунків).

Облік майна, зобов'язань і господарських операцій ведеться способом подвійного запису відповідно до прийнятого робочим планом рахунків бухгалтерського обліку. Підставою для записів у регістри бухгалтерського обліку є первинні документи, що фіксують факт здійснення господарської операції, а також розрахунки бухгалтерії.

ТОВ «Квадрат» представляє в обов'язковому порядку бухгалтерську звітність по одному примірнику органу державної статистики та в інші адреси, передбачені законодавством Російської Федерації, у строки, встановлені законодавством Російської Федерації.

Ведення касових операцій покладається на касира ТОВ «Квадрат», з яким укладено договір про повну матеріальну відповідальність.

Організація зберігає грошові кошти в установах банку «Славинвестбанк», р / р 4070281050410014062, к / с 30101810900000000181, БІК 044525181.

Грошові кошти під звіт на господарські потреби видаються на строк до одного місяця, працівникам мають право на отримання грошових коштів під звіт у відповідності з наказом організації. Після закінчення встановленого періоду працівник зобов'язаний відзвітувати про проведені витрати.

Прибуток Товариства підлягає оподаткуванню у порядку, передбаченому чинним законодавством РФ

Матеріальну відповідальність за збереження цінностей, що знаходяться у касі організації, несе касир.

У ТОВ «Квадрат» при прийомі касира на роботу, керівник організації ознайомив його з порядком ведення касових операцій і укласти з ним договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність.

Договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність складений за типовою формою, постанови Мінпраці Росії від 31 грудня 2002 р. № 85.

Договір передбачає відповідальність касира за схоронність цінностей у касі організації та за правильне оформлення касових документів.

Договір складено у двох примірниках:

- Один примірник залишився у касира;

- Другий примірник зберігатися в бухгалтерії.

З боку організації договір підписав головний бухгалтер.

Після того, як термін дії договору закінчиться, його зберігають в архіві організації протягом 5 років.

2.2 Організація обліку грошових коштів підприємства

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несе директор організації. Бухгалтерський облік здійснюється бухгалтерією організації, очолюваної головним бухгалтером ТОВ «Квадрат». Вимоги головного бухгалтера щодо документального оформлення господарських операцій та надання в бухгалтерську службу документів і відомостей обов'язкові для всіх працівників організації.

На бухгалтерію покладається ведення своєчасного і достовірного обліку, формування повної та достовірної інформації про діяльність, майновий стан Товариства, необхідної для контролю за дотриманням чинного законодавства, за раціональним використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами, що запобігають негативне явище в діяльності Товариства, здійснення режиму економії.

Оплата товарів в магазинах може проводитися як готівковими так і безготівковими розрахунками за кредитними картками. Всі операції, проведені за день касир-операціоніст відображає в касовому звіті, докладаючи до нього чеки зняті під час відкриття та закриття магазину, всі первинні документи до повернення передають щоденно в бухгалтерію.

2.2.1Отраженіе операцій по розрахунковому рахунку

При здійсненні операцій з коштами по розрахунковому рахунку відбувається їх рух, отражаемое в банківській виписці. Виписка з розрахункового рахунку підприємства є банківським документом, що дає бухгалтеру достовірну інформацію про стан рахунку та рух коштів по рахунку підприємства.

Банківські виписки, що видаються клієнтам з розрахункового рахунку в різних банках, можуть дещо відрізнятися за формою виконання через різної обслуговуючої техніки, але обов'язковими атрибутами кожного з них є:

- Номер розрахункового рахунку клієнта

- Дата попередньої виписки і її вихідний залишок, який є вхідним залишком для подальшої виписки.

Тут же обов'язково фіксуються суми перерахувань (або збільшують, або зменшують сальдо рахунку), а також залишку коштів на дату виписки.

У стовпці «обороти за дебетом" відображаються витратні

Надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок відображається такими проводками:

1. Отримано на розрахунковий рахунок з каси організації:

Д 51 «Розрахунковий рахунок» 150000

До 50 «Каса»; 150000

Підставою для прийняття на облік за рахунком 51 «Розрахунковий рахунок» бути квитанції установ банку

2. Надійшли платежі від покупців продукції, товарів, послуг, майна організації, в тому числі аванси під поставку товару:

Дебет 51 «Розрахунковий рахунок» 250 000

Кредит 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»; 250 000

3. Отримано короткострокові кредити і позики:

Дебет 51 «Розрахунковий рахунок» 13500

Кредит 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"; 13500

4. Отримано довгострокові кредити і позики:

Дебет 51 «Розрахунковий рахунок» 164 000

Кредит 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»; 164 000

5. Отримано суми вкладів у статутний капітал:

Дебет 51 «Розрахунковий рахунок» 870 000

Кредит 75 «Розрахунки засновниками»; 870 000

6. Отримано різна дебіторська заборгованість, виручка за продане майно організації від покупців майна, надані послуги та виконані роботи від покупців:

Дебет 51 «Розрахунковий рахунок» 35000

Кредит 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»; 35000

8. Сума, що надійшла на розрахунковий рахунок зайво перерахованих податків і зборів до бюджету:

Дебет 51 «Розрахунковий рахунок» 64 000

Кредит 68 «Розрахунки з податків і зборів»; 64 000

8. Сума повернення зайво перерахованих відрахувань та відшкодування фондами:

Дебет 51 «Розрахунковий рахунок» 12 000

Кредит 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і

забезпечення »; 12 000

9. Надійшли грошові кошти в рахунок належної прибутку за договором довірчого управління майном:

Дебет 51 «Розрахунковий рахунок» 645 000

Кредит 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки»; 645 000

10. Відображені доходи, які надійшли в рахунок майбутніх періодів:

Дебет 51 «Розрахунковий рахунок» 352 000

Кредит 98 «Доходи майбутніх періодів». 352 000

Облік переказів в дорозі обумовлений необхідністю відображення у звітності сум оплати фактично перерахованих (зданих у відділення зв'язку для подальшого перерахування), але фактично не надійшли на розрахунковий рахунок підприємства. Облік таких коштів у ТОВ «Квадрат» здійснюється на рахунку 57 «Переклади їсти дорогою». Підставою для прийняття на облік за рахунком 57 «Переклади їсти дорогою» сум (наприклад, при здачі виручки) є копії супровідних відомостей на здачу виручки інкасаторам банку. Рух грошових коштів (переказів) в іноземних валютах обліковується на рахунку 57 «Переклади їсти дорогою» відокремлено.

1. З каси перераховані грошові кошти в банк (виручка і т.п.), що відображаються як грошові кошти в дорозі (переклади):

Д 57 «Переклади їсти дорогою» 150000

До 50 «Каса» 150000

2. Грошові кошти, що числилися в дорозі, зараховані на розрахунковий або валютний рахунок:

Д 51 «Розрахунковий рахунок», 52 «Валютний рахунок» 150000

До 57 «Переклади їсти дорогою». 150000

2.2.2 Відображення операцій по касі

Певну суму готівкових грошей підприємство зберігає в касі для використання на поточні витрати. Це обмеження називається лімітом залишку готівки в касі або просто лімітом залишку каси.

Ліміт залишку каси визначається, виходячи з обсягів готівково-грошового обороту підприємства з урахуванням особливостей режиму його діяльності. Для організацій, які здають виручку до банку наступного дня, розмір ліміту встановлюється в розмірі суми середньої виручки за день.

Щоб встановити ліміт залишку готівки в касі, ТОВ «Квадрат» представила в банк спеціальний розрахунок за формою № 0408020 «Розрахунок на встановлення підприємству ліміту залишку каси й врегулювання витрачання готівки з виручки, що надходить у його касу»

Головний бухгалтер та його заступник, які користуються правом підпису касових документів, не можуть виконувати обов'язки касира. Керівник підприємства забезпечує умови схоронності грошей до касі, а також при доставці їх в банк або з банку.

Всі господарські операції, що проводяться організацією ТОВ «Квадрат», оформлюються первинними документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік.

Відповідно до статті 9 Закону про бухгалтерський облік, застосовується перелік посадових осіб, які мають право підпису первинних документів, затверджений керівником організації та узгоджений з головним бухгалтером.

Касові операції оформляються типовими міжвідомчими формами первинної облікової документації, які затверджені постановою Держкомстатом Росії від 18 серпня 1998 року № 88 за погодженням з Центральним банком Російської Федерації і Міністерством фінансів Російської Федерації.

До форми первинної облікової документації з обліку касових операцій на підприємстві ТОВ «Квадрат» відносяться:

  • КО - 1 "Прибутковий касовий ордер";

  • КВ - 2 "Видатковий касовий ордер";

  • КО - 3 "Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів";

  • КО - 4 "Касова книга";

  • АТ - 1 "Авансовий звіт".

Первинні документи оформляються згідно з Положенням по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. № 34н і містять такі реквізити:

  • найменування документа (форми);

  • код форми;

  • дата складання документа;

  • найменування організації, від імені якої складено документ;

  • зміст господарської операції;

  • вимірювачі господарської операції (У натуральному і грошовому вираженні);

  • найменування посад працівників, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

  • особисті підписи цих працівників та їх розшифровки.

Документи заповнюються в одному примірнику, чітко і ясно чорнилом, кульковою ручкою або на комп'ютері.

Схема ведення касових операцій на підприємстві ТОВ «Квадрат» представлена ​​на малюнку 2.1

Рис. 2.1 Ведення касових операцій у ТОВ «Квадрат»

Печаткою завіряються документи, для яких це передбачено законодавством.

Первинні документи у ТОВ «Квадрат» оформлятися в момент здійснення господарської операції, а якщо це не представляється можливим - безпосередньо після її закінчення.

Надходження готівки в касі ТОВ «Квадрат» оформляють прибутковим касовим ордером (Додаток 1). Ордер виписується в одному екземплярі і підписується головним бухгалтером і касиром.

При виписці прибуткового касового ордера вказується в спеціальній рядку підставу для прийняття грошей у касу. Це може бути повернення невикористаної підзвітної суми, залишок невикористаного авансу на витрати на відрядження, повернення позики, відшкодування матеріального збитку, виручка і т.д.

Обов'язково вказується, від кого прийняті грошові кошти: якщо від юридичної особи, пишеться його назва, якщо від фізичної особи - прізвище, ім'я, по батькові (у родовому відмінку). Сума проставляється цифрами і прописом.

У додатку вказуються первинні документи, на підставі яких складено прибутковий касовий ордер, із зазначенням їх номерів і дат складання. На прибутковому касовому ордері проставляються дата його виписки і номер. Всі інші зазначені на бланку реквізити прибуткового касового ордера також заповнюються в обов'язковому порядку. Одночасно заповнюється квитанція до прибуткового касового ордеру, яка підписується головним бухгалтером або уповноваженою особою.

Відривну квитанцію завіряються печаткою організації, реєструють у журналі реєстрації прибуткових касових документів в хронологічній послідовності і передають людині, яка здала гроші в касу. Якщо готівкові гроші (наприклад, на видачу зарплати) були отримані в банку, то квитанцію підшивають до банківських документів. Видача готівки з каси організації оформляється видатковим касовим ордером (Додаток 2). Ордер виписується в одному екземплярі і підписується касиром, головним бухгалтером і керівником організації.

Для виписки видаткового касового ордера у працівника бухгалтерії має бути підстава. Наприклад, видатковий ордер на видачу грошових коштів під звіт на господарські потреби може бути виписаний тільки при пред'явленні заяви з візою керівника, а на видачу авансу на витрати на відрядження - за наявності наказу на відрядження та посвідчення про відрядження. Відповідно у видатковому касовому ордері в рядку «Підстава» вказується мета, на яку видаються гроші, і документ, що послужив підставою для виписки видаткового касового ордера. Документ, що є підставою для виписки видаткового касового ордера, вказується і в рядку «Додаток».

Сума проставляється цифрами у відповідній рамці у верхній частині документа та прописом у рядку «Сума» (за винятком копійок, їх можна записати цифрами).

Ордер також підписує особа, яка отримала готівку. Одержувач власноручно чорнилом або кульковою ручкою в рядку після слова «Отримав» записує отриману ним суму: рублі - прописом, копійки - цифрами, ставить дату отримання (при цьому назва місяця пишеться словом, наприклад, 15 квітня) і свій підпис.

Касир записує у відповідній графі його паспортні дані.

При роботі з касовими документами касиром ТОВ «Квадрат» дотримуватися такі вимоги:

  1. прибуткові касові ордери і квитанції до них, а також видаткові касові ордери та замінюючі їх документи заповнені чітко кульковою ручкою;

  2. в цих документах не допускаються підчистки, помарки або виправлення (навіть обумовлені);

  3. прийом і видача грошей за касовими ордерами проводитися тільки в день їх складання;

  4. у прибуткових та видаткових касових ордерах обов'язково зазначаються підстави для їх складання і перелічуються додані до них документи.

Термін зберігання прибуткових і видаткових касових ордерів, журналу реєстрації прибуткових та видаткових касових документів, касової книги та відривних аркушів в архіві організації - 5 років.

Контроль за правильним веденням касової книги покладається на головного бухгалтера. А відповідальність за дотримання правил ведення касових операцій несуть три особи - керівник організації, головний бухгалтер і касир.

Щодня бухгалтерія отримує з магазинів касові звіти про виручку. У звіт касира входять певні документи:

  • Х-звіт на початок дня

  • Z - звіт на кінець дня

  • Довідка звіт касира-операціоніста (Форма КМ-6) (додаток 4)

  • акт про повернення грошових сум покупцям (Форма КМ-3) (додаток 5)

  • витратно - касові ордери на повернення (форма КО-2)

накладні до поверненнях

  • заяви покупців на повернення

  • копія препроводительной відомості до сумки з рублевою готівкою

У довідці звіту касира-операціоніста (форма КМ - 6) касира-операціоніста вказується:

  • назва магазину;

  • ККМ;

  • дата складання

  • показання ККМ на початок дня і на кінець

  • сума виручки за день (загальна)

  • сума готівкових грошей

  • сума безготівкових грошей

  • прізвище касира працював у даний день з даної ККМ

Перевіривши наданий звіт касира, бухгалтер заносить дані про виручку, поверненнях та інкасації в 1С: підприємство.

2.3 Ведення обліку в Системі 1С: Підприємство

На підприємстві для ведення бухгалтерського і податкового обліку використовується Система 1С.

Система 1С: Підприємство має гнучкі можливості організації обліку:

- Синтетичний облік

- Багаторівневий аналітичний облік

- Валютний облік і облік покриття валют

- Кількісний облік

Введення інформації в 1С: Підприємстві може бути організований з різним ступенем автоматичності:

- Режим ручного введення операцій;

- Режим типових операцій;

- Режим автоматичного формування операцій по документах

Для відображення будь-яких подій, що відбуваються на підприємстві, а також для управління розрахунками і даними в 1С: Підприємстві можуть використовуватися документи. Як правило набір документів 1С: Підприємство співпадає з набором реальних первинних документів, що використовуються в організації: платіжні доручення, прибуткові та видаткові накладні, рахунки, касові ордери. 3

Важливою властивістю документа в 1С: Підприємство є його можливість автоматично формувати бухгалтерську операцію. Відображення рухів грошових коштів у бухгалтерському обліку записується у вигляді операцій і проводок. Операція є повним відображення господарської операції, що сталася в бухгалтерському обліку. Вона може містити кілька проводок. Проведення не існують окремо від операцій.

Надходження готівки в касу відображаються наступними бухгалтерськими проводками:

  1. Отримано готівку з рахунків у банках:

Дебет 50 «Каса» 10 000

Кредит 51 «Розрахунковий рахунок»; 10 000

52 «Валютний рахунок»;

55 «Спеціальні рахунки в банках».

2. Надходження готівкових грошей від реалізація продукції, основних засобів, інших активів:

Дебет 50 «Каса» 251 000

Кредит 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»; 251 000

76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»;

90 «Продажі»;

91 «Інші доходи і витрати».

3. Повернення до каси раніше виданих авансів, зайво виплачених сум заробітної плати, невитрачених підзвітних сум:

Дебет 50 «Каса» 35 600

Кредит 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»; 35 600

70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»;

71 «Розрахунки з підзвітними особами»;

76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».

4. Надходження готівки в погашення заборгованості за матеріальним збитком і черговим платежах працівників - позичальників, за вкладами до статутного капіталу підприємства, від квартиронаймачів та за виконавчими документами:

Дебет 50 «Каса» 5500

Кредит 73 / 1 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»; 5500

75 «Розрахунки з засновниками»;

76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».

Вибуття готівки оформляються такими бухгалтерськими проводками:

Здано в касу грошові кошти для зарахування на розрахунковий та валютний рахунки, для придбання грошових документів і на грошові перекази:

Дебет 51 «Розрахунковий рахунок»; 32000

52 «Валютний рахунок»;

55 «Спеціальні рахунки в банках»;

Кредит 50 «Каса» 32000

  1. Оплачені готівкою короткострокові та довгострокові фінансові вкладення, заборгованість постачальникам за авансами отриманими, різним позабюджетних фондів, бюджету, з відрахувань до соціальних фондів:

Дебет 08 «Вкладення у необоротні активу»;

60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;

58 «Фінансові вкладення»;

76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»;

68 «Розрахунки з податків і зборів»;

69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення»

Кредит 50 «Каса»

  1. Видані з каси заробітна плата, підзвітні суми, позики працівникам, нараховані дивіденди стороннім працівникам, суми за виконавчими документами:

Дебет 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»; 4600

71 «Розрахунки з підзвітними особами»;

73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»;

75 «Розрахунки з засновниками»;

76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»

Кредит 50 «Каса» 4600

  1. Видані з каси готівкові кошти дочірнім організаціям і підрозділам організації:

Дебет 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки»

Кредит 50 «Каса»

  1. Оплачені з каси некомпенсируемое витрати, пов'язані зі стихійними лихами:

Дебет 99 «Прибутки та збитки»

Кредит 50 «Каса»

  1. Видані з каси суми одноразової допомоги працівникам та інші виплати за рахунок прибутку організації:

Дебет 91 «Інші доходи і витрати»

Кредит 50 «Каса»

  1. Погашено заборгованість за кредитами і позиковим зобов'язанням готівкою:

Дебет 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"

67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»

Кредит 50 «Каса»

  1. Оплачені з каси витрати, які здійснюються за рахунок коштів цільового призначення:

Дебет 86 «Цільові фінансування»

Кредит 50 «Каса».

На підприємстві існує система замовлень через Інтернет.

Після того як Покупець зробив замовлення, оформивши в Інтернеті договір, він виробляє передоплату товару. Він може це зробити або вносячи в касу готівку або зробивши грошовий переказ через пошту. Як тільки його товар доставлений за допомогою кур'єра Покупець вносить Доплату.

У бухгалтерії всі ці дії відбивається через такі проводки:

1. внесена в касу передоплата за Інтернет-замовленнях

Д 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»

субрахунок 2 (номер договору) 250

До 50 «Каса» 250

До 51 «Розрахунковий рахунок»

2. внесена доплата по Інтернет-замовленнях

Д 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»

субрахунок 2 (номер договору) 250

До 50 «Каса» 250

До 51 «Розрахунковий рахунок»

3. відвантажений товар за Інтернет-замовленнях

Д 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» 500

До 50 «Каса» 500

2.4 Інвентаризація грошових коштів каси

Інвентаризація грошових коштів каси ТОВ «Квадрат» проводиться регулярно відповідно до Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації, затвердженого рішенням Ради директорів Центрального банку Російської Федерації від 22 вересня 1993 року № 40 і повідомленого листом Банку Росії від 4 жовтня 1993 року № 18.

Порядок ведення касових операцій не встановлює періодичність проведення інвентаризацій. Проте вважається, що оптимальний період для проведення інвентаризацій каси є один календарний місяць.

При підрахунку фактичного наявності грошових знаків та інших цінностей в касі приймаються до врахування готівка, цінні папери та грошові документи (поштові марки, марки державного мита, вексельні марки, путівки в будинки відпочинку і санаторії, авіаквитки та інших). Перевірка фактичної наявності бланків цінних паперів та інших бланків документів суворої звітності здійснюється за видами бланків (наприклад, з акцій: іменні та на пред'явника, привілейовані і звичайні), з урахуванням початкових і кінцевих номерів тих чи інших бланків, а також за кожним місцем зберігання і матеріально - відповідальним особам.

Проведення інвентаризації може бути обов'язковим у наступних випадках:

- Перед складанням річної бухгалтерської звітності;

- При зміні касира;

- Якщо були виявлені факти розкрадання готівкових грошей;

- Якщо готівкові гроші були частково або повністю знищені з-за стихійного лиха, пожежі, інших надзвичайних ситуацій.

Порядок і строки проведення інвентаризації ТОВ «Квадрат» визначає керівник. Інвентаризацію проводить спеціальна комісія, призначена наказом керівника.

До складу комісії, як правило, включають представників адміністрації підприємства, працівників бухгалтерії та інших фахівців (наприклад, старших касирів, фахівців з контрольно-касових машин і т. д.).

При проведенні інвентаризації комісія перевіряє достовірність даних бухгалтерського обліку та фактичної наявності грошових коштів, різних цінностей і документів, що знаходяться в касі, шляхом повного перерахунку.

Одночасно з перевіркою фактичної наявності грошових коштів і грошових документів у касі організації проводиться перевірка:

- Правильності оформлення первинних видаткових документів - наявність підписів одержувачів готівкових грошей, наявність підпису керівника установи та головного бухгалтера на розрахунково-платіжних (платіжних) відомостях на виплату заробітної плати та інших платіжних документах, для яких наявність зазначених підписів необхідно для здійснення витрачання грошових коштів;

- Повнота і правильність оприбуткування грошових коштів, одержаних в установі банку. Готівкові гроші мають бути оприбутковані в касі в день їх отримання у банку. Перевірка здійснюється за допомогою проведення суцільної звірки даних виписок про стан розрахункового рахунку організації в кредитній організації з даними касової книги;

- Повнота та своєчасність оприбуткування готівкових грошей, зданих за прибутковими касовими ордерами;

- Дотримання ліміту залишку готівки в касі протягом звітного року.

Окремі перевірки касових операцій та наявності грошових коштів можуть проводиться:

- Засновниками підприємств, вищестоящими організаціями (у разі їх наявності), а також аудиторами (аудиторськими фірмами) відповідно до укладених договорів. При виробництві документальних ревізій і перевірок на підприємствах вони проводять ревізію каси і перевіряють дотримання касової дисципліни.

- Установами банків, які зобов'язані систематично перевіряти дотримання підприємствами вимог Порядку ведення касових операцій.

- Органами внутрішніх справ у межах своєї компетенції, - перевірки технічної укріпленості кас і касових пунктів, забезпечення умов збереження грошей і цінностей на підприємствах.

Крім того, при проведенні інвентаризації наявних грошових коштів проводиться суцільна перевірка стану розрахунків з матеріально - відповідальними особами за виданими підзвітними сумами. Перевіряється правомірність видачі підзвітних сум (особам, з якими укладені договори про повну матеріальну відповідальність, а також особам, які направляються у службові чи виробничі відрядження), правильність визначення сум, що видаються під звіт (на господарські потреби - відповідно до норм, встановлених окремим розпорядчим документом керівника організації, на придбання майна - в межах дійсної потреби, при службових відрядженнях - відповідно з проведеним розрахунком), своєчасність погашення підзвітних сум (подання авансового звіту і здачі невикористаного залишку).

Також доцільно перевірити дотримання вимог Правил ведення касових операцій у частині забезпечення збереження грошових коштів при їх транспортуванні і зберіганні.

Для оформлення інвентаризації застосовують форми первинної облікової документації, до них відносяться:

- Інв - 15 «Акт інвентаризації готівкових грошових коштів»; (додаток 7)

- Інв - 16 «Інвентаризаційний опис цінних паперів і бланків документів суворої звітності»;

- КМ - 9 «Акт про перевірку готівкових грошових коштів каси».

Результати інвентаризації у ТОВ «Квадрат» оформляється Актом інвентаризації готівкових грошових коштів. Ця ж форма акта застосовується для відображення результатів інвентаризації фактичної наявності різних цінностей і документів (готівкових грошей, марок, чеків (чекових книжок) та інших), що знаходяться у касі організації.

Результати інвентаризації оформляються актом у двох примірниках і підписуються всіма членами комісії та особами, відповідальними за збереження цінностей, і доводяться до відома керівника організації. Один примірник акта передається в бухгалтерію організації, другий - залишається у матеріально відповідальної особи. При зміні матеріально відповідальних осіб акт складається в трьох примірниках. Один примірник передається матеріально відповідальній особі, яка здала цінності, другий - матеріально відповідальній особі, яка прийняла цінності, і третій - в бухгалтерію.

Під час інвентаризації операції з приймання та видачі грошових коштів, різних цінностей і документів не виробляються.

В організації можуть також проводитися раптові ревізії каси. Така ревізія можлива:

- З ініціативи керівника організації;

- На вимогу податкової інспекції.

Ревізію також проводить спеціальна комісія, призначена наказом керівника. Якщо ревізію проводять на вимогу податкової інспекції, до складу комісії включають її співробітника (перевіряючого).

Ревізія проводяться у строки, встановлені керівником підприємства, а також при зміні касирів на кожному підприємстві, з повним полістний перерахунком готівки і перевіркою інших цінностей, що знаходяться в касі. Залишок готівки в касі звіряється з даними обліку по касовій книзі.

При виявленні ревізією недостачі або надлишку цінностей у касі в акті вказується їх сума і обставини виникнення.

Результати ревізії відображаються в акті про перевірку готівкових грошових коштів каси (форма № КМ - 9).

Різновидом інвентаризації каси можна назвати щоденну звірку даних фактичної наявності грошових коштів та даних обліку, що проводиться самим бухгалтером - касиром. Звірку доцільно здійснювати до виведення підсумків по касовій книзі.

Відображення інвентаризації грошових коштів оформляються такими бухгалтерськими проводками:

  1. Виявлені надлишки грошових коштів:

Дебет 50 «Каса», 450

Кредит 91 «Інші доходи і витрати»,

субрахунок 1 «Інші доходи»; 450

  1. Виявлені в результаті інвентаризації нестачі стягуються з касирів:

    1. Списання відсутніх грошей в касі:

      Дебет 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» 450

      Кредит 50 «Каса»; 450

      Пред'явлення позову касиру:

      Дебет рахунку 73 «Розрахунків з персоналом за іншими операціями»

      субрахунок 2 «Розрахунків з відшкодування матеріального збитку»,

      Кредит 94 «Недостач і втрат від псування цінностей»;

      1. У міру внеску касира у відшкодуванні недостач робляться записи:

      Дебет 50 «Каса», 150

      51 «Розрахунковий рахунок»,

      70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»,

      Кредит рахунку 73 «Розрахунків з персоналом за іншими операціями» 150

      Глава 3 АНАЛІЗ ГРОШОВИХ ПОТОКІВ ГОСПОДАРЮЮЧОГО СУБ'ЄКТА

      3.1 Цілі і завдання аналізу грошових потоків

      Грошові кошти складають основу підприємницької діяльності, а їх достатній рівень в певний момент часу для проведення розрахунків і платежів свідчить про платоспроможність суб'єкта господарювання. Основна мета управління грошовими потоками (ДП) - забезпечення фінансової рівноваги господарюючого суб'єкта в процесі його розвитку, що досягається завдяки збалансованості обсягів надходження і витрачання грошових коштів та їх синхронізації в часі.

      Метою аналізу грошових потоків підприємства є найбільш повне і достовірне інформаційне забезпечення органів управління про процес формування грошових потоків, необхідне для обгрунтованих планових та оперативних рішень, спрямованих на підтримку платоспроможності, а особливо ліквідності підприємства, на підвищення прибутку підприємства.

      Основними завданнями аналізу грошових коштів є:

      • оперативний, повсякденний контроль за збереженням готівкових грошових коштів і цінних паперів в касі підприємства;

      • контроль за використанням грошових коштів суворо за цільовим призначенням;

      • контроль за правильними і своєчасними розрахунками з бюджетом, банками, персоналом;

      • контроль за дотриманням форм розрахунків, встановлених в договорах з покупцями і постачальниками;

      • своєчасна вивірка розрахунків з дебіторами і кредиторами для виключення простроченої заборгованості;

      • діагностика стану абсолютної ліквідності підприємства;

      • прогнозування спроможності підприємства погасити виникли зобов'язання у встановлені терміни;

      • сприяння грамотному управлінню грошовими потоками підприємства.

      Методика проведення аналізу грошових потоків включає два основні розділи:

      • загальну оцінку грошових потоків господарюючого суб'єкта за видами діяльності;

      • коеффіцентний аналіз грошових потоків.

      Загальна оцінка грошових потоків господарюючого суб'єкта за видами діяльності - це вивчення динаміки і структури зміни грошових потоків за напрямками діяльності підприємства. Оцінити динаміку та структуру грошових потоків можливо лише в тому випадку, якщо звіт про рух грошових коштів складений прямим методом.

      Звіт про рух грошових коштів визнаний у світовій практиці основним джерелом даних для аналізу фінансово-економічного стану.

      У складі звіту виділяють три основні розділи за характером руху (надходження і витрачання грошових коштів):

      -Поточна діяльність;

      -Інвестиційна діяльність;

      -Фінансова діяльність.

      Аналіз руху грошових коштів можна проводити прямим і непрямим методом. Принцип складання звіту цими методами однаковий - необхідно виділити по можливості всі операції, що зачіпають рух грошових коштів. Але необхідно також враховувати певні відмінності між зазначеними методами (рис. 4).

      Звіт про рух грошових коштів в бухгалтерській звітності складається за прямим методом.

      Рис. 4 Характеристика методів зіставлення звіту про рух грошових коштів.

      Аналіз руху грошових коштів дає можливість оцінити:

      • В якому обсязі і з яких джерел були отримані грошові кошти, які напрямки їх використання;

      • Чи достатньо власних коштів організації для інвестиційної діяльності;

      • Чи в змозі організація розплатитися за своїми поточними зобов'язаннями;

      • Чи достатньо отриманого прибутку для обслуговування поточної діяльності;

      • Чим пояснюються розбіжності величини отриманого прибутку і наявності грошових коштів.

      Складання звіту про рух грошових коштів

      У формі № 4 «Звіт про рух грошових коштів» (додаток 7) відображаються дані про рух грошових коштів організації, які обліковуються на рахунках:

      50 «Каса»;

      51 «Розрахункові рахунки»;

      52 «Валютні рахунки»;

      55 «Спеціальні рахунки в банках».

      Звіт про рух грошових коштів складається в рублях. Якщо в організації є кошти в іноземній валюті, спочатку складається розрахунок в іноземній валюті за кожним її виду. Після цього дані кожного розрахунку, складеного в іноземній валюті, перераховуються за курсом Банку Росії, встановленим на звітну дату. Отримані дані по окремих розрахунками підсумовуються при заповненні відповідних рядків форми № 4.

      Форма заповнюється в розрізі поточної (основної), інвестиційної та фінансової діяльності. Тому велике значення має правильний розподіл руху грошових коштів за видами діяльності організації.

      Розглянемо порядок складання форми.

      По рядку "Залишок коштів на початок звітного року" відображається загальна сума грошових коштів, що значиться на банківських рахунках організації і яка знаходиться в касі за станом на 1 січня звітного року.

      По рядку «Інші доходи" показується сума коштів, що надійшли на банківські рахунки або в касу організації, що не знайшла відображення по рядку «Кошти, отримані від покупців і замовників».

      Тут, зокрема, можуть бути відображені:

      1. суми грошових коштів, повернуті до каси підзвітними особами;

      2. отримані суми штрафів, пені, неустойок за порушення умов господарських договорів та ін

      По рядку «На оплату придбаних товарів, робіт, послуг, сировини та інших оборотних активів» вказується сума грошових коштів, перерахованих (виданих) постачальникам і підрядникам для оплати ним товарів (виконаних робіт, наданих послуг).

      По рядку «На оплату праці" відображається сума грошових коштів, виданих з каси або перерахованих з розрахункового рахунку на оплату праці співробітників. Видача (перерахування) грошових коштів відображається в обліку проводкою:

      По рядку «На виплату дивідендів, відсотків» вказуються суми дивідендів (відсотків), нарахованих та виплачених акціонерам (учасникам) організації. При виплаті доходів акціонерам (учасникам) в обліку організації робиться проводка:

      По рядку «На розрахунки по податках і зборах" відображаються суми, перераховані організацією в звітному році до бюджету (податки, збори, штрафні санкції та ін.) При перерахуванні платежів до бюджету в обліку робиться проводка:

      По рядку «На інші витрати" показуються суми, перераховані з рахунків організації, видані з каси протягом звітного року, що не знайшли відображення по попереднім рядкам форми № 4 і пов'язані з її поточною діяльністю.

      Тут, зокрема, можуть бути відображені суми, видані працівникам організації, не відображаються у складі фонду заробітної плати (наприклад, матеріальна допомога), гроші, видані підзвітним особам та інше.

      По рядку «Чисті грошові кошти від поточної діяльності» вказується різниця між сумами грошових коштів: надійшла і витраченої в рамках поточної діяльності фірми.

      Далі представлена ​​інформація про рух грошових коштів з інвестиційної діяльності.

      По рядку «Виручка від продажу об'єктів основних засобів та інших необоротних активів» вказують суми, що надійшли від продажу основних засобів, нематеріальних активів, об'єктів незавершеного капітального будівництва і обладнання до встановлення.

      По рядку «Виручка від продажу цінних паперів і інших фінансових вкладень» вказують доходи від реалізації векселів, акцій і облігацій.

      Якщо купівля-продаж цінних паперів є для фірми основним видом діяльності, то отримані доходи відображають по рядку «Кошти, отримані від покупців і замовників».

      По рядку "Отримані дивіденди" відображаються дивіденди, отримані організацією в звітному році.

      По рядку "Надходження від погашення позик, наданих іншим організаціям» вказуються суми довгострокових позик, наданих організацією, погашених у звітному році.

      По рядку «Придбання дочірніх компаній» вказується сума грошових коштів, вкладена в статутні капітали дочірніх фірм.

      По рядку «Придбання об'єктів основних засобів, дохідних вкладень в матеріальні цінності і нематеріальних активів" відображаються суми, перераховані у звітному році постачальникам за оприбутковані основні засоби (виробничі машини, обладнання, транспортні засоби тощо), нематеріальні активи (права на патенти, винаходи та ін.)

      По рядку "Придбання цінних паперів та інших фінансових вкладень" відображаються суми коштів, спрямованих на здійснення довгострокових фінансових вкладень (придбання акцій, довгострокових векселів, часток у статутних капіталах інших організацій та ін.)

      По рядку "Позики, надані іншим організаціям» вказуються суми довгострокових позик, виданих фірмою у звітному році.

      По рядку «Чисті грошові кошти від інвестиційної діяльності» вказується різниця між сумами грошових коштів: надійшла і витраченої в рамках інвестиційної діяльності підприємства.

      Далі представлено рух грошових коштів по фінансовій діяльності.

      По рядку "Надходження від емісії акцій або інших пайових паперів» вказують суму грошових коштів, що надійшли в результаті розміщення фірмою власних акцій. Тут же відображають кошти, отримані у звітному році від випуску облігацій.

      По рядку "Надходження від позик і кредитів, наданих іншим організаціям» указуються відсотки, отримані у звітному році за короткостроковими позиками, наданими організацією. Короткостроковим вважається позику, надану на строк менше 12 місяців.

      По рядку «Погашення позик і кредитів (без відсотків)» вказують суми короткострокових позик, наданих фірмою у звітному році.

      По рядку «Погашення зобов'язань з фінансової оренди" зазначаються суми, перераховані організацією в звітному році в оплату обладнання, отриманого за лізингом.

      По рядку «Чисті грошові кошти від фінансової діяльності" наводиться різниця між сумами грошових коштів: надійшла і витраченої в рамках фінансової діяльності організації.

      По рядку «Чисте збільшення (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів» відображається різниця між сумами грошових коштів, які надійшли і витраченими в рамках усіх видів діяльності (поточної, інвестиційної та фінансової) організації.

      По рядку "Залишок грошових коштів на кінець звітного періоду" відображається залишок грошей в касі, а також на розрахункових, валютних і спеціальних рахунках у банках станом на 1 січня наступного за звітним роком.

      Якщо фірма проводила ті чи інші операції, рядки з яких не передбачені в типовій формі, то бухгалтер може їх провести у вписуваному рядку.

      3.2 Аналіз грошових коштів

      Аналіз руху грошових коштів (платіжних потоків) - одне з найважливіших напрямків. Аналіз, планування і контроль грошових потоків, поряд з прогнозом результатів діяльності підприємства, важливі для підтримки платоспроможності та фінансової стійкості підприємства. Готівкові кошти і прибуток однаково важливі для підприємства. Прибуток повинен виступати в якості джерела формування оборотних коштів і подальшого розвитку підприємства. З іншого боку, управління грошовими коштами має забезпечити в будь-який момент достатню їх кількість для погашення минулих зобов'язань і змін фінансової структури підприємства

      Слід зазначити, що аналіз і прогноз грошових потоків є також складовою частиною бізнес-плану інвестиційного проекту.

      Грошові потоки виникають в результаті поточної, інвестиційної та фінансової діяльності. Для будь-якої сфери діяльності грошові потоки відображають як надходження грошових коштів (грошові притоки), так і їх витрачання (грошові відтоки).

      Таким чином, аналіз руху грошових коштів дає можливість зробити обгрунтовані висновки про те:

      в якому обсязі і з яких джерел були отримані надійшли на підприємство грошові кошти, і які основні напрямки їх використання;

      Між балансом і звітом про прибутки і збитки існує взаємозв'язок, що характеризує приріст майна організації за рахунок накопичення отриманої у звітному періоді прибутку. Але прибуток є лише одним із чинників (джерел) формування ліквідності балансу. Іншими джерелами є кредити, позики, емісія цінних паперів, вклади засновників. Крім прибутку, в організацію надходять амортизаційні платежі, інші грошові надходження. Ці операції не знаходять відображення в традиційних звітах. Цей недолік усуває звіт про рух грошових коштів.

      Аналіз руху грошових коштів проводиться за даними звітного періоду. На перший погляд такий аналіз, як і будь-який інший розділ ретроспективного аналізу, має порівняно невисоку цінність для головного бухгалтера, а проте можна навести аргументи, до певної міри, виправдовують його проведення.

      Результати аналізу фінансових результатів підприємства повинні бути узгоджені із загальною оцінкою фінансового стану підприємства, яке в більшій мірі залежить не від розмірів прибутку, а від здатності підприємства своєчасно погашати свої борги, тобто від ліквідності активів. Остання залежить від реального грошового обороту підприємства, супроводжуваного потоком грошових платежів і розрахунків, що проходять через розрахунковий та ін рахунки підприємства. Тому бажана ефективність господарської діяльності, стійкий фінансовий стан будуть досягнуті лише при достатньому і узгодженому контролі за рухом прибутку, оборотного капіталу і грошових коштів.

      Основним джерелом інформації для проведення аналізу взаємозв'язку прибутку, руху оборотного капіталу та грошових коштів є баланс (ф. № 1), додаток до балансу (ф. № 5), звіт про фінансові результати та їх використання (ф. № 2). Особливістю формування інформацією цих звітах є метод нарахувань, а не касовий метод. Це означає, що отримані доходи, чи понесені витрати можуть відповідати реальному "припливу" чи "відтоку" грошових коштів на підприємстві. 4

      У звіті може бути показано достатня величина прибутків і тоді оцінка рентабельності буде високої, хоча в той же час підприємство може відчувати гостру нестачу грошових коштів для свого функціонування. І навпаки, прибуток може бути незначною, а фінансовий стан підприємства - цілком задовільним. Показані в звітності підприємства, дані про формування та використання прибутку не дають повного уявлення про реальний процес руху грошових коштів. Наприклад, достатньо для підтвердження сказаного зіставити величину балансового прибутку, показаної в ф. № 2 звіту про фінансові результати та їх використання з величиною зміни коштів в балансі (стор. 270-310). Прибуток є лише одним із чинників (джерел) формування ліквідності балансу. Іншими джерелами є: кредити, позики, емісія цінних паперів, вклади засновників, інші. Тому в деяких країнах у час віддається перевагу звіту про рух грошових коштів як інструменту аналізу фінансового стану фірми. Наприклад, у США з 1988 року введено стандарт, за яким підприємства, замість составлявшегося ними до цього звіту про зміни у фінансовому становищі, повинні складати звіт про рух грошових коштів. Такий підхід дозволяє більш об'єктивно оцінити ліквідність фірми в умовах інфляції і з урахуванням того, що при складанні інших форм звітності використовується метод нарахування, тобто він передбачає відображення витрат незалежно від того, отримані чи сплачено відповідні грошові суми.

      Звіт про рух грошових коштів - це документ фінансової звітності, в якому відображаються надходження, витрачання і нетто-зміни грошових коштів у ході поточної господарської діяльності, а також інвестиційної та фінансової діяльності за певний період. Ці зміни відображаються так, що дозволяють встановити взаємозв'язок між залишками грошових коштів на початок і кінець звітного періоду.

      Звіт про рух грошових коштів - це звіт про зміни фінансового стану, складений на основі методу потоку грошових коштів. Він дає можливість оцінити майбутні надходження грошових коштів, проаналізувати здатність фірми погасити свою короткострокову заборгованість і виплатити дивіденди, оцінити необхідність залучення додаткових фінансових ресурсів. Даний звіт може бути складений або у формі звіту про зміни у фінансовому положенні (із заміною показника "чисті оборотні активи" на показник "грошові кошти"), або за спеціальною формою, де напрямки руху грошових коштів згруповані по 3 напрямкам: господарська (операційна) сфера, інвестиційна та фінансова сфери.

      У сфері виробничо-господарської діяльності відбиваються статті, які використовуються при розрахунку чистого прибутку у звіті про прибутки та збитки. Сюди включаються такі надходження, як оплата покупцями товарів і наданих послуг, відсотки і дивіденди, сплачені іншими компаніями, надходження від реалізації необоротних активів. Відтік грошових коштів викликається такими операціями, як виплата заробітної плати, виплата відсотків по позиках, оплата продукції і послуг, витрати по сплаті податків та інші. Ці статті коригуються на надходження і витрати нараховані, але не оплачені або нараховані, але не потребують використання грошових коштів. Крім того, виключаються, щоб уникнути повторного рахунку, статті, що впливають на чистий прибуток, які розглядаються в розділах фінансової та інвестиційної діяльності.

      Таким чином, для розрахунку приросту або зменшення грошових коштів у результаті виробничо-господарської діяльності необхідно здійснити наступні операції:

      1) Розрахувати оборотні активи і короткострокові зобов'язання, виходячи з методу грошових потоків. При коригуванні статей оборотних активів слід їх приріст відняти від суми чистого прибутку, а їх зменшення за період, додати до чистого прибутку. Це обумовлено тим, що, оцінюючи оборотні активи за методом потоку грошових коштів, ми завищуємо їх суму, тобто, занижуємо прибуток. Насправді приріст оборотних коштів не тягне за собою збільшення грошових коштів в такій же мірі що й прибутку.

      При коригуванні короткострокових зобов'язань, навпаки, їх зростання варто додати до чистого прибутку, тому що цей приріст не означає відтоку грошових коштів; зменшення короткострокових зобов'язань віднімається з чистого прибутку.

      2) Коригування чистого прибутку на витрати, які не потребують виплати коштів. Для цього відповідні витрати за період необхідно додати до суми чистого прибутку. Прикладом таких витрат є амортизація матеріальних необоротних активів.

      3) Виключити вплив прибутків і збитків, отриманих від неординарної діяльності, таких як результати від реалізації необоротних активів і цінних паперів інших компаній. Вплив цих операцій, враховане також при розрахунку суми чистого прибутку у звіті про прибуток, елімінується щоб уникнути повторного рахунки: збитки від цих операцій слід додати до чистого прибутку, а прибутку - вилучити з суми чистого прибутку.

      Інвестиційна діяльність включає в основному операції, пов'язані з змінам у необоротних активах. Це - "Реалізація і купівля нерухомості", "Продаж і купівля цінних паперів інших компаній", "Надання довгострокових позик", "Надходження коштів від погашення позик".

      Фінансова сфера включає такі операції як зміни в довгострокових зобов'язаннях фірми і власному капіталі, продаж і покупка власних акцій, випуск облігацій компанії, виплата дивідендів, погашення компанією своїх довгострокових зобов'язань. У кожному розділі окремо наводяться дані про надходження коштів та про їх витрачання за кожною статтею, на підставі чого визначається загальна зміна грошових коштів на кінець періоду як алгебраїчна сума грошових коштів на початок періоду і змін за період.

      Розглянемо алгоритм роботи зі звітом про рух грошових коштів.

      У розділі виробничо-господарської діяльності сума чистого прибутку коректується наследующие статті:

      1) додаються до чистий прибуток: амортизація, зменшення рахунків до отримання, збільшення витрат майбутніх періодів, втрати від реалізації нематеріальних активів, збільшення заборгованості зі сплати податку.

      2) віднімаються: прибуток від продажу цінних паперів, збільшення авансових виплат, збільшення МЗП (матеріально-виробничих запасів), зменшення рахунків до оплати, зменшення зобов'язань, зменшення банківського кредиту.

      У розділі інвестиційної діяльності:

      1) додаються: продаж цінних паперів і матеріальних необоротних активів.

      2) віднімаються: купівля цінних паперів і матеріальних необоротних активів.

      У сфері фінансової діяльності:

      1) додаються емісія звичайних акцій.

      2) віднімаються: погашення облігацій та виплата дивідендів.

      На завершення аналізу виробляється розрахунок коштів на початок і кінець року, що дозволяє говорити про зміни у фінансовому становищі фірми.

      Чинниками зміни прибутку є витрати, які включаються до собівартості продукції, зміна обсягу продажів у кредит, нарахування податків і дивідендів і ін

      Звітна прибуток коригується також на величину поправок, не що відбивають рух грошових коштів:

      а) амортизація основних засобів і нематеріальних активів;

      б) втрати від реалізації основних засобів і нематеріальних активів;

      в) прибуток від реалізації основних засобів;

      г) витрати на науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи.

      Основна мета аналізу грошових потоків полягає у виявленні причин дефіциту або надлишку грошових коштів і визначенні джерел їх надходження та напрямків витрачання для контролю за поточною ліквідністю і платоспроможністю підприємства, які знаходяться в залежності від реального грошового обороту у вигляді потоку грошових платежів, які відображаються на рахунках бухгалтерського обліку . Тому аналіз руху грошових коштів значно доповнює методику оцінки платоспроможності та ліквідності і дає можливість реально оцінити фінансово-економічний стан господарюючого суб'єкта.

      Оптимальний обсяг грошових коштів забезпечує фінансову стійкість і платоспроможність організації, а ефективне управління грошовими потоками скорочує потребу підприємства в залученні позикового капіталу. Важливо відзначити і те, що раціоналізація грошових потоків сприяє ритмічності виробничо - комерційного процесу організації. Тому аналіз руху грошових потоків і управління ними є складовим елементом фінансового аналізу.

      При аналізі руху грошових коштів доцільно:

      1. визначити зміну залишку грошових коштів на кінець звітного періоду порівняно з його величиною на початок року;

      2. оцінити приплив грошових коштів в цілому за звітний період, у тому числі за окремими видами діяльності (поточної, інвестиційної, фінансової);

      3. встановити відтік грошових коштів в цілому за звітний період, у тому числі за окремими видами діяльності (поточної, інвестиційної, фінансової);

      4. розглянути структуру припливу і відтоку грошових коштів у звітному і в попередньому періодах та виявити зміни в ній;

      5. проаналізувати структуру надходження (припливу) грошових коштів та структуру напрямки (відтоку) грошових коштів організації в звітному і попередньому періодах за видами господарських операцій;

      6. вивчити зміну суми чистих грошових потоків в цілому, в тому числі за окремими видами діяльності у звітному та попередньому періодах;

      7. встановити чинники, що вплинули на рух грошових коштів в організації;

      8. зробити оцінку ефективності використання грошових коштів підприємства.

      Сукупний грошовий потік повинен прагнути до нуля, тому що негативне сальдо по одному виду діяльності компенсується позитивним сальдо по іншому його виду.

      До процесу управління сукупним грошовим потоком пред'являються наступні вимоги:

      1. продавати якомога більше і за розумними цінами. Ціна продажу включає в себе не тільки реальні грошові витрати, а й амортизацію основних засобів і нематеріальних активів, яка на практиці збільшує грошовий потік;

      2. як можна більше прискорювати оборотність оборотних активів, уникаючи їх дефіциту, що може призвести до зниження обсягу продажу товарів;

      3. як можна швидше збирати грошові кошти у дебіторів, не забуваючи, що надмірні вимоги до всіх покупців можуть призвести до зниження майбутнього обсягу продажів. Для прискорення отримання грошей від дебіторів доцільно використовувати знижки з цін на товари і послуги;

      4. постаратися досягти прийнятних термінів виплати кредиторської заборгованості без шкоди для майбутньої діяльності підприємства, використовувати будь-які переваги, надані знижками, існуючими у постачальників.

      Класифікація діяльності підприємства на три види (поточну, інвестиційну і фінансову) дуже важлива для практики Росії, так як сприятливий (близький до нуля) сукупний грошовий потік може бути досягнутий за рахунок елімінування або покриття від'ємного грошового потоку з поточної діяльності припливом грошових коштів від продажу активів або залучення короткострокових банківських кредитів. У даному випадку величина грошового потоку приховує реальну збитковість діяльності підприємства.

      У залежності від цілей складання, а також можливості доступу до інформації, грошові потоки від операційної діяльності можуть бути представлені за допомогою двох основних методів: прямого і непрямого. Грошові потоки від інвестиційної та фінансової діяльності відображаються прямим методом.

      Аналіз руху грошових коштів прямим методом

      Прямий метод заснований на русі грошових коштів по рахунках підприємства. Його достоїнства полягають в тому, що він дозволяє:

      • показувати основні джерела притоку та напрямки відтоку грошових коштів;

      • ідентифікувати статті, що формують найбільший притоки відтік грошових коштів;

      • вивчити структуру припливу і відтоку грошових коштів;

      • використовувати отриману інформацію для прогнозування грошових потоків;

      • контролювати всі надходження і напрями витрачання грошових коштів, так як грошовий потік безпосередньо пов'язаний з регістрами бухгалтерського обліку.

      Аналіз проводиться за даними форми № 4 «Звіт про рух грошових коштів» ТОВ «Квадрат». (Додаток 7)

      Аналіз руху грошових коштів прямим методом включає наступні показники:

      Таблиця 3.1

      Надходження та вибуття грошових коштів

      Показники

      Всього, тис. руб.

      У тому числі за видами діяльності



      поточна

      інвестиційна

      фінансова

      1. Приплив грошових коштів:

      - За звітний рік

      7 331 126

      6 264 148

      1 061 648

      5 330

      - За попередній рік

      3 621 796

      3 437 215

      148 880

      35 701

      2. Відтік грошових коштів:

      - За звітний рік

      7 313 019

      6 404 287

      908 732

      -

      - За попередній рік

      3 835 158

      3 639 395

      195 293

      470

      3. Зміна грошових коштів (стор. 1 - стор.2)

    - За звітний рік

    18 107

    - 140 139

    152 916

    5 330

    - За попередній рік

    - 213 362

    - 202 180

    - 46 413

    35 231

    За звітний період збільшився обсяг грошової маси в частині як надходження грошових коштів, так і їх відтоку.

    Загальна маса надходження грошових коштів у звітному році склала 7331126 тис. крб. У попередньому році сума надходження коштів була менше, а саме 3621796 тис. крб.

    У звітному періоді відтік грошових коштів у цілому склав 7313019 тис. крб., А в попередньому році 3835158 тис. крб.

    Збільшення обсягу грошової маси в частині як надходження грошових коштів, так і їх відтоку можна позитивно оцінити, оскільки воно є наслідком зростання масштабів виробництва і реалізації продукції.

    У попередньому році відтік грошових коштів (3835158 тис. крб.) Був більше їх припливу (3621796 тис. крб.), Що зумовило негативну величину грошового потоку -213 362 тис. руб. У звітному ж році є позитивний момент - перевищення потоку грошових коштів у порівнянні з відтоком. У зв'язку з цим чистий грошовий потік склав 18 107 тис. руб.

    2. Вивчення структури припливу і відтоку грошових коштів за окремими видами діяльності. Для цього складається таблиця 3.2

    Таблиця 3.2

    Структура припливу і відтоку грошових коштів за видами діяльності

    Показники

    Всього,
    тис. руб.

    У тому числі за видами діяльності



    поточна

    інвестиційна

    фінансова

    1. Приплив грошових коштів:

    - За звітний рік

    7331126

    6264148

    1061648

    5330

    - За попередній рік

    3621796

    3437215

    148880

    35701

    2. Питома вага,%:




    - За звітний рік

    100

    85,45

    14,48

    0,07

    - За попередній рік

    100

    94,90

    4,11

    0,99

    3. Відтік грошових коштів:



    - За звітний рік

    7313019

    6404287

    908732

    -

    - За попередній рік

    3835158

    3639395

    195293

    470

    4. Питома вага,%:

    - За звітний рік

    100

    87,57

    12,43

    -

    - За попередній рік

    100

    94,90

    5,09

    0,01

    Висновок:

    Приплив грошових коштів у звітному році з поточної діяльності складає 85,45%, з інвестиційної діяльності - 14,48%, з фінансової - 0,07%. У порівнянні з попереднім роком частка поточної діяльності зменшилася на 9,45%, частка інвестиційної діяльності зріс в 3,5 рази, і частка фінансової діяльності теж зменшилася.

    Відтік грошових коштів у звітному році з поточної діяльності складає 87,57%, з інвестиційної діяльності - 12,43%, відтоку за фінансової діяльності не було. У порівнянні з попереднім роком частка поточної діяльності зменшилася на 7,33%, частка інвестиційної діяльності зріс в 2,5 рази, і в 2003 році був відтік фінансової діяльності, на який припадало 0,01%, тобто підприємство надало кредит іншій організації.

    3. Аналізується структура припливу і відтоку грошових коштів за характером виконуваних господарських операцій (таблиця 3.3).

    Таблиця 3.3

    Структура надходження і відтоку грошових коштів за характером виконуваних господарських операцій

    Найменування
    показника

    Сума, тис. руб.

    Питома вага,%


    Звітний
    рік

    Перед.
    рік

    Звітний
    рік

    Перед.
    рік

    Приплив грошових коштів:

    За поточною діяльністю:

    6264148

    3437215

    100

    100

    - Кошти, отримані від покупців, замовників

    2393386

    2176613

    38,21

    63,32

    - Інші надходження грошових коштів

    6204

    9183

    0,10

    0,27

    - Переміщення грошових коштів

    3851624

    1245894

    61,49

    36,25

    - Інші доходи

    12934

    5525

    0,21

    0,16

    За інвестиційної діяльності:

    1061648

    148880

    100

    100

    - Виручка від продажу об'єктів основних засобів та інших необоротних активів

    426

    24111

    0,04

    16,19

    - Виручка від продажу цінних паперів і інших фінансових вкладень

    876233

    -

    82,54

    -

    - Отримані дивіденди

    167823

    94443

    15,81

    63,44

    - Отримані відсотки

    15995

    27445

    1,51

    18,43

    - Надходження від погашення позик, наданих іншим організаціям

    1171

    2881

    0,11

    1,94

    За фінансової діяльності:

    5330

    35701

    100

    100

    - Надходження від позик і кредитів, наданих іншими організаціями

    5330

    35701

    100

    100

    Відтік грошових коштів:

    За поточною діяльністю:

    6404287

    3639395

    100

    100

    Грошові кошти, спрямовані:
    - На оплату придбаних товарів, робіт, послуг, сировини та інших оборотних активів

    628595

    517485

    9,82

    14,22

    - На оплату праці

    255686

    329243

    3,99

    9,05

    - На виплату дивідендів, відсотків

    499000

    26903

    7,79

    0,74

    - На розрахунки з податків і зборів

    737123

    664558

    11,51

    18,26

    - Переміщення грошових коштів

    4256944

    1985331

    66,47

    54,55

    - На інші витрати

    16946

    61928

    0,26

    1,70

    - Інше вибуття грошових коштів

    9993

    53947

    0,16

    1,48

    За інвестиційної діяльності:

    908732

    195293

    100

    100

    - Придбання дочірніх організацій

    23928

    18775

    2,63

    9,61

    - Придбання об'єктів основних засобів, дохідних вкладень в матеріальні цінності і нематеріальних активів

    17801

    -

    1,96

    -

    - Придбання цінних паперів та інших фінансових вкладень

    796414

    136599

    87,64

    69,95

    - Позики, надані іншим організаціям

    70589

    39919

    7,77

    20,44

    За фінансової діяльності:

    -

    470

    -

    100

    - Погашення позик і кредитів (без відсотків)

    -

    470

    -

    100

    Висновок:

    Основна маса грошових коштів по поточній діяльності у звітному році надходить у зв'язку з переміщенням грошових коштів (61,49%) і у вигляді коштів, отриманих від покупців і замовників (38,21%). Хоча в попередньому році велику частку становили кошти, отримані від покупців і замовників (63,32%), а меншу - переміщення грошових коштів (36,25%). Приплив грошових коштів з інвестиційної діяльності у звітному році створює виручка від продажу цінних паперів і інших фінансових вкладень (82,54%), тоді як у попередньому році її не було. Також деяку частку займають отримані дивіденди - 15,81% проти 63,44% у попередньому році. Всі кошти з фінансової діяльності представлені надходженнями від позик і кредитів, наданих іншими організаціями і у звітному році і в попередньому.

    Відтік грошових коштів з поточної діяльності пов'язаний з переміщенням грошових коштів - 66,47% у звітному році і 54,55% у попередньому році, також значна частка коштів спрямована на розрахунки по податках і зборах - 11,51% у звітному році і 18, 26% у попередньому. Слід відзначити зменшення частки грошових коштів, спрямованих на оплату придбаних товарів, робіт, послуг та сировини у звітному році - 9,82% проти 14,22% у попередньому. Значна частка відтоку грошових коштів з інвестиційної діяльності припадає на придбання цінних паперів та інших фінансових вкладень, як у звітному (87,64%), так і попередньому періодах (69,95%). Весь відтік коштів з фінансової діяльності представлений погашенням позик і кредитів тільки в попередньому періоді.

    Недоліком прямого методу є те, що він не розкриває взаємозв'язку отриманого фінансового результату і зміни абсолютного розміру грошових коштів.

    Аналіз руху грошових коштів непрямим методом

    Непрямий метод (методика Ефімової О.В.) кращий з аналітичної точки зору, тому що дозволяє визначити взаємозв'язок отриманого прибутку зі зміною величини грошових коштів. Розрахунок грошових потоків непрямим методом включає не лише статті грошових коштів, але і всі інші статті активів і пасивів, зміна яких впливає на фінансові потоки організації.

    При поданні інформації про грошові потоки непрямим методом у розділі операційної діяльності відображається чистий фінансовий результат організації (чистий прибуток або збиток) з урахуванням необхідних коригувань, що дозволяють перейти від величини чистого фінансового результату до величини чистого грошового потоку від операційної діяльності за період. В якості чистого фінансового результату можна використовувати чисту (нерозподілений) прибуток (збиток) звітного періоду, яка відображається у звіті про прибутки та збитки.

    Величина зміни грошових коштів відрізняється від отриманого фінансового результату в силу наступних причин:

    1. Фінансовий результат, що відображаються у формі № 2, формується відповідно до принципів бухгалтерського обліку, згідно з якими витрати і доходи визнаються в тому обліковому періоді, в якому вони були нараховані, незалежно від реального руху грошових коштів:

    • наявність витрат майбутніх періодів призводить до того, що реальна сума платежів відрізняється від собівартості продукції;

    • наявність відкладених платежів, тобто нарахованих, які збільшують собівартість продукції, а реального відтоку грошових коштів немає;

    • нараховані у звітному періоді поточні та капітальні витрати. Поточні витрати безпосередньо відносяться на собівартість, а капітальні відшкодовуються протягом тривалого часу і супроводжуються значним відтоком грошових коштів.

    1. Придбання активів довгострокового характеру передбачає отримання від них доходів протягом тривалого часу. Відповідно до цього і витрати, пов'язані з їх придбанням, будуть розподілені на весь період їх корисного використання (через амортизацію). Однак суми платежів за придбані основні засоби, не впливаючи на величину фінансового результату цього періоду, суттєво вплинуть на грошові потоки.

    2. Джерелом збільшення грошових коштів не обов'язково є прибуток, приплив грошових коштів може бути забезпечений і на позиковій основі. Точно так само відтік грошових коштів не завжди пов'язаний із зменшенням фінансового результату.

    3. На розбіжність фінансового результату і величини зміни грошових коштів впливають зміни статей оборотних активів і короткострокових зобов'язань. Збільшення залишків за статтями оборотних активів призводить до додаткового відтоку грошових коштів, зниження - на їхньому припливу. Діяльність підприємства, накопичує запаси товарно-матеріальних цінностей, неминуче супроводжується відтоком грошових коштів, а проте до того моменту, поки запаси не будуть відпущені у виробництво або продані, величина фінансового результату не зміниться.

    4. Наявність кредиторської заборгованості дозволяє підприємству використовувати запаси, які ще не сплачені. Отже, чим більше період погашення кредиторської заборгованості, тим більша сума неоплачених запасів знаходиться в обороті підприємства і тим значніше розбіжності між обсягом матеріальних цінностей, відпущених у виробництво (і включених у собівартість), і розміром платежів кредиторам.

    Аналіз грошових коштів непрямим методом дозволяє виявити найбільш проблемні місця в діяльності підприємства і розробити шляхи виходу з критичної ситуації.

    Для проведення аналізу грошових коштів непрямими методами необхідно залучення інформації бухгалтерського балансу (форма № 1), Звіту про прибутки та збитки (форма № 2), Програми до балансу (форма № 5), Головної книги, журналів - ордерів.

    При формуванні даних про грошові потоки за період непрямим методом фінансовий результат перетворюється за допомогою ряду коректувальних процедур у величину чистого грошового потоку від операційної діяльності.

    Для усунення розбіжностей у формуванні чистого фінансового результату і чистого грошового потоку виробляються коригування чистого прибутку або збитку з урахуванням:

    • Змін в запасах, дебіторської заборгованості, короткострокових фінансових вкладеннях, короткострокових зобов'язаннях, виключаючи позики і кредити протягом періоду;

    • Негрошових статей: амортизація необоротних активів; курсові різниці; прибуток (збиток) минулих років, виявлена ​​у звітному періоді; списана дебіторська (кредиторська) заборгованість; нараховані, але невиплачені доходи від участі в інших організаціях та ін;

    • Інших статей, які повинні знайти відображення в інвестиційній або фінансової діяльності.

    У методичних цілях можна виділити певну послідовність здійснення таких коригувань.

    На першому етапі усувається вплив на чистий фінансовий результат операцій негрошового характеру.

    У першу чергу до таких операцій слід віднести операції нарахування амортизації за довгостроковими активами. Бухгалтерські операції нарахування амортизації полягають у віднесенні на собівартість продукції частки амортизаційних відрахувань. Оскільки зменшення фінансового результату внаслідок цих операцій не супроводжується скороченням грошових коштів, для визначення чистого грошового потоку суми нарахованої за період амортизації довгострокових активів повинні бути додані до фінансового результату.

    Коригування, що усувають вплив інших негрошових операцій на кінцевий фінансовий результат, в залежності від характеру їхнього впливу (або збільшують, або зменшують результат) складаються у включенні до розрахунку чистого грошового потоку від операційної діяльності сум за такими операціями відповідно або зі знаком «мінус», або зі знаком «плюс».

    Операції вибуття довгострокових активів впливають на кінцевий фінансовий результат, який є вихідною базою для розрахунку чистого грошового потоку від операційної діяльності. У той же час операції продажу об'єктів необоротних активів розглядаються у складі інвестиційної діяльності. Щоб уникнути подвійного врахування впливу однієї і тієї ж операції на грошові потоки (один раз - у складі операційної діяльності, інший - інвестиційної діяльності) позитивний результат вибуття довгострокових активів, тобто прибуток, повинен бути показаний зі знаком «мінус», негативний результат, тобто збиток, - зі знаком «плюс». Тим самим результат вибуття довгострокових активів при розрахунку чистого грошового потоку від операційної діяльності виключається із загального фінансового результату (чистого прибутку або непокритого збитку звітного періоду).

    В аналогічному порядку в даному розділі звіту повинні бути виключені й інші статті доходів і витрат, які знаходять відображення у складі інвестиційної діяльності, наприклад доходи від участі в інших організаціях.

    На другому етапі коректувальні процедури виконуються з урахуванням змін у статтях оборотних активів і короткострокових зобов'язань. Розрахунок передбачає оцінку змін по кожній статті оборотних активів (крім статті грошових коштів) та короткострокових зобов'язань.

    Мета проведення коригувань полягає в тому, щоб показати, за рахунок яких статей оборотних активів і короткострокових зобов'язань відбулася зміна суми грошових коштів в кінці звітного періоду в порівнянні з його початком.

    Говорячи про зміну статей оборотних активів, мають на увазі статті негрошового характеру. Зміна статей грошових коштів є результуючої величиною. Мета складання звіту - показати, за рахунок яких статей відбулася зміна грошових коштів.

    Збільшення статей оборотних активів характеризується використанням коштів і, отже, розцінюється як відтік грошових коштів. Зменшення статей оборотних активів характеризується вивільненням коштів і розцінюється як приплив грошових коштів.

    Для того щоб оцінити реальний приплив грошових коштів на підприємство, розглянемо механізм відображення бухгалтерських операцій на прикладі рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Сальдо цього рахунку є заборгованість покупців на початок (кінець) періоду, оборот по дебету - виникнення (збільшення) заборгованості, оборот по кредиту - її погашення. Очевидно, що рух грошових коштів виникає лише при операціях, що відображаються по кредиту 62 (надходження грошових коштів). Для цього рахунку діє наступний принцип визначення кінцевого сальдо: С2 = С1 + Од - Ок, де С1, С2 - сальдо на початок і кінець періоду, Од, Ок - обороти по дебету і кредиту рахунку. Тоді Ок = Од - (С2 - С1). Якщо протягом звітного періоду заборгованість покупців збільшилася (С2> С1), роблять висновок про те, що реальний приплив коштів на підприємство було нижче зафіксованого в звіті про прибутки та збитки на величину різниці кінцевого і початкового залишків, і, значить, ця різниця повинна бути виключена з величини чистого прибутку.

    Запис за дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» припускає кредитування рахунку 90 «Продажі». Отже, приплив грошових коштів на підприємство буде визначатися сумою продажів і зміною величини дебіторської заборгованості. За даними аналізованого підприємства суми дебіторської заборгованості на початок і кінець звітного року становлять відповідно: 1662239 крб. і 194 486 руб. Зменшення дебіторської заборгованості на - 1467753 крб. означає перевищення надходжень грошових чи інших платіжних засобів над виручкою, відображеної в звіті про прибутки та збитки. Отже, для розрахунку чистого грошового потоку від операційної діяльності скорочення дебіторської заборгованості за період має бути показано у звіті зі знаком «плюс».

    Навпаки, збільшення дебіторської заборгованості означає, що чистий прибуток, відображена у формі № 2, завищена на відповідну суму в порівнянні з реальним надходженням грошових коштів і повинна бути виключена з неї. Отже, для розрахунку чистого грошового потоку від операційної діяльності приріст дебіторської заборгованості за період повинен бути показаний у звіті зі знаком «мінус».

    Вплив на фінансовий результат операцій, пов'язаних з придбанням товарно-матеріальних цінностей, характеризується тим, що збільшення їх залишків у балансі означає використання грошових коштів, або їх відтік. Відповідно, сума зменшення залишків за вказаними статтями означає вивільнення коштів, або їх приплив.

    У операцій, що відображаються на пасивних рахунках, механізм впливу на рух грошових коштів зворотний. Зростання залишків за статтями поточних зобов'язань свідчить про те, що більша частина активів підприємства і вироблених ним витрат залишається неоплаченою. У той же час витрати передбачають збільшення собівартості і, отже, зменшення фінансового результату. У даному випадку реальні витрати грошових коштів виявляється менше врахованих у собівартості.

    Як приклад можна розглянути зміну залишків за статтею «заборгованість перед персоналом організації». За даними аналізованого підприємства суми кредиторської заборгованості перед співробітниками на початок і кінець звітного року становлять відповідно: 6739 руб. і 8 320 руб. Збільшення заборгованості в аналізованому періоді означає, що реально було нараховано та включено в собівартість більше, ніж виплачено працівникам.

    Такі приклади можуть бути складені по кожній пасивної статті, для яких діє загальне правило: при збільшенні залишків кредиторської заборгованості величина собівартості виявляється завищеною в порівнянні з реальним відходом грошей з підприємства, а фінансовий результат - заниженим. І, навпаки, при скороченні залишків за статтями поточних пасивів фінансовий результат завищений в порівнянні з фактичним витрачанням грошових коштів.

    Всі наведені міркування припускають здійснення наступних коректувань процедур при розрахунку величини чистого грошового потоку від операційної діяльності: збільшення залишків за статтями оборотних активів має бути виключено (показано у звіті зі знаком «мінус»), зменшення - додано до показника чистого прибутку або збитку (показано з знаком «плюс»); збільшення залишків за статтями поточних пасивів має бути додано до фінансового результату (показано зі знаком «плюс»), зменшення - виключено (показано зі знаком «мінус»).

    Сукупний вплив розглянутих процедур, коригувальних величину чистого прибутку, має призвести до визначення величини чистого грошового потоку від операційної діяльності. Проведення таких коректувань операцій - процес трудомісткий, але дані коректувальних таблиць містять цінну управлінську інформацію, в якій зацікавлене керівництво організації та інвестори.

    Розглянемо аналіз руху грошових коштів по поточній діяльності непрямим методом для того, щоб пояснити причини розбіжності отриманого у звітному періоді фінансового результату на підприємстві (чистий прибуток у розмірі 1034504 крб.) І приросту грошових коштів у розмірі 18 107 руб.

    Відповідно до визначеної раніше послідовності на першому етапі усуваємо вплив на фінансовий результат операцій нарахування зносу та операцій, пов'язаних з вибуттям об'єктів довгострокових активів.

    За даними організації, сума нарахованої за аналізований період амортизації основних засобів і нематеріальних активів склала 46 487 руб. (Дані з форми № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу»). Тому для того, щоб розрахувати повну суму чистого грошового потоку від операційної діяльності, до чистого прибутку 1034504 крб. слід додати суму нарахованої амортизації. Також з пояснювальної записки до річного бухгалтерського балансу відома сума прибутку від продажу основних засобів: 1057361 крб., Яка буде відніматися із суми чистого прибутку

    Доходи від участі в інших організаціях слід включити до складу інвестиційної діяльності. Оскільки зазначені доходи беруть участь у формуванні фінансового результату, величина якого використовується при визначенні чистого грошового потоку від операційної діяльності, доходи від участі в інших організаціях у сумі 163 653 руб. повинні бути виключені з розрахунку чистого грошового потоку від операційної діяльності та включені до складу грошових потоків від інвестиційної діяльності.

    На другому етапі визначаємо зміна по кожній статті оборотного капіталу і короткострокових зобов'язань. Для цього складається допоміжна таблиця 3.4

    Таблиця 3.4

    Відомості про зміну статей оборотного капіталу

    Статті балансу

    На початок

    періоду

    На кінець

    періоду

    Зміни:

    Збільшення (+)

    Зменшення (-)

    Виробничі запаси

    47 682

    40 805

    - 6877

    Незавершене виробництво

    319

    0

    - 319

    Витрати майбутніх періодів

    5 292

    8 879

    3 587

    Готова продукція

    0

    602

    602

    Дебіторська заборгованість

    1 662 239

    194 486

    - 1467753

    Короткострокові фінансові вкладення

    298 178

    245 589

    - 52 589

    Грошові кошти

    129 458

    147 565

    18 107

    Кредиторська заборгованість, в т. ч.:

    33 645

    13 866

    - 19 779

    Розрахунки з кредиторами

    18 699

    4 089

    - 14 610

    Розрахунки з персоналом

    6 739

    8 320

    1 581

    Розрахунки з бюджетом та позабюджетними фондами

    8 207

    1 457

    - 6750

    Розрахунки з іншими кредиторами

    -

    -

    -

    Доходи майбутніх періодів

    -

    -

    -

    Аванси, отримані від покупців і замовників

    1 555 156

    51 470

    - 1503686

    Тепер складемо звіт про рух грошових коштів непрямим методом (таблиця 3.5).

    Таблиця 3.5

    Звіт про рух грошових коштів (непрямий метод)

    Показники

    Сума, руб.

    Потоки грошових коштів від операційної діяльності

    Чистий прибуток (збиток)

    1 034 504

    Нарахована амортизація по позаоборотних активів

    46 487

    Прибуток від продажу основних засобів

    (1 057 361)

    Доходи від участі в інших організаціях

    (163 653)

    Зміна виробничих запасів плюс ПДВ по придбаних матеріальних цінностей

    6 877

    Зміна незавершеного виробництва

    319

    Зміна витрат майбутніх періодів

    (3 587)

    Зміна обсягу готової продукції

    (602)

    Зміна дебіторської заборгованості

    1 467 753

    Зміна кредиторської заборгованості

    (19 779)

    Зміна заборгованості за авансами одержаними

    (1 503 686)

    Короткострокові фінансові вкладення

    52 589

    Зміна доходів майбутніх періодів

    -

    Чистий грошовий потік від операційної діяльності

    (140 139)

    За результатами аналізу грошових коштів непрямим методом можуть бути зроблені наступні висновки:

    Основною причиною розбіжності отриманого чистого фінансового результату і чистого потоку грошових коштів є зменшення дебіторської заборгованості (- 1467753 крб.) Та зменшення короткострокових фінансових вкладень (- 52 589 руб.), Що спричинило додатковий приплив грошових коштів.

    Відтік грошових коштів з підприємства у рамках операційної діяльності був забезпечений за рахунок зменшення кредиторської заборгованості в розрізі розрахунків з кредиторами, розрахунків з персоналом, розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами, а також розрахунків з іншими кредиторами в сумі 19 779 руб. і значне зменшення заборгованості за авансами отриманими на 1503686 крб.

    Таким чином, і прямий, і непрямий методи забезпечують користувачів звіту потенційно важливою інформацією. З одного боку, звіт концентрує в собі значну частину даних з інших бухгалтерських звітів: бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки (непрямий метод). З іншого боку, він містить детально розкриту інформацію про валові суми надходжень і платежів, що дозволяє створити цілісну картину фінансових потоків організації.

    В якості кращого варіанту можна рекомендувати застосування прямого методу з подальшою звіркою чистого фінансового результату і чистого грошового потоку від операційної діяльності, що дозволяє скористатися перевагами обох методів.

    Аналіз руху грошових коштів прямим і непрямим методами надає цінну управлінську інформацію для керівництва підприємства, на основі якої приймаються оперативні рішення щодо стабілізації платоспроможності організації, оцінюються можливості додаткових інвестицій. Кредитори можуть скласти висновок про достатність коштів у підприємства-боржника та його здатності генерувати грошові кошти, необхідні для платежів. Акціонери (інвестори), володіючи інформацією про рух грошових потоків на підприємстві, мають можливість більш обгрунтовано підійти до розробки політики розподілу і використання прибутку.

    Аналіз руху грошових коштів на основі моделі бухгалтерського балансу

    При аналізі руху грошових коштів важливо виявити вплив різних чинників на зміну залишку грошових коштів у взаємозв'язку зі зміною показників, що формують фінансові результати діяльності організації (методика Шеремета А.Д.). З цією метою можна використовувати модель бухгалтерського балансу.

    Бухгалтерський баланс можна представити у вигляді такої моделі:

    (ВА - ІА) + З + ДЗ + КФВ + ДВ = КР + ДКЗ + КЗ,

    де ВА - необоротні активи за первісною вартістю;

    ІА - знос амортизованих позаоборотних засобів;

    З - запаси і ПДВ по придбаних цінностей;

    ДЗ - дебіторська заборгованість та інші активи;

    КФВ - короткострокові фінансові вкладення;

    ДС - грошові кошти;

    КР - капітал і резерви;

    ДКЗ - довгострокові і короткострокові кредити і позики;

    КЗ - кредиторська заборгованість та інші пасиви.

    Дана модель перетворюється так, щоб у лівій частині рівності залишилися тільки грошові кошти, тоді:

    ДВ = (КР + ДКЗ + КЗ + ІА) - (ВА + З + КФВ + ДЗ).

    Звідси приріст залишку грошових коштів за звітний період дорівнюватиме:

    D ДС = (D КР + D ДКЗ + D КЗ + D ІА) - (D ВА + D З + D КФВ + D ДЗ).

    Якщо приріст власного капіталу (капіталу і резервів) D КР представити у вигляді суми приросту нерозподіленого прибутку D НП і зміни власного капіталу за рахунок інших факторів D СК, тобто:

    D КР = D НП + D СК,

    то отримаємо модель взаємозв'язку залишку грошових коштів за звітний період і чистої нерозподіленого прибутку: D ДС = D НП + (D СК + D ДКЗ + D КЗ + D ІА) - (D ВА + D З + D КФВ + D ДЗ)

    З цієї формули випливає загальне правило: для того щоб отримати зміну грошових коштів за звітний період, необхідно до зміни чистої нерозподіленого прибутку D НП додати прирощення власного капіталу за рахунок інших причин D СК, приріст кредитів і позик D ДКЗ, приріст кредиторської заборгованості та інших активів D КЗ, прирощення зносу амортизуються необоротних активів D ІА і відняти прирощення необоротних активів D ВА, прирощення запасів D З, приріст короткострокових фінансових вкладень D КФВ і приріст дебіторської заборгованості та інших оборотних активів. При цьому приріст окремих показників може бути як позитивним, так і негативним, тому при обчисленні вони відповідно змінюють знак на протівоположний.Для розрахунку використовуються дані бухгалтерського балансу і форми № 5, де є інформація про первісну вартість основних засобів і суму зносу амортизуються необоротних активів.

    За анализируемому підприємству складемо наступну таблицю 3.6

    Таблиця 3.6

    Сума зміни окремих статей балансу

    Найменування показника

    Сума, руб.

    1. Необоротні активи (за первісною вартістю)

    + 115 584

    2. Знос амортизуються необоротних активів

    + 43 770

    3. Запаси з ПДВ

    - 3007

    4. Дебіторська заборгованість та інші необоротні активи

    - 1467753

    5. Короткострокові фінансові вкладення

    - 52 589

    6. Грошові кошти

    + 18 107

    7. Власний капітал

    0

    8. Нерозподілений прибуток

    + 41 754

    9. Довгострокові і короткострокові кредити і позики

    +43 349

    10. Кредиторська заборгованість

    - 1518531

    D ДС = D НП + (D СК + D ДКЗ + D КЗ + D ІА) - (D ВА + D З + D КФВ + D ДЗ)

    +18107 = +41754 + (0 +43349-1518531 +43770) - (115584-3007-52589 - 1467753)

    +18107 = +41 754 + (-1 431 412) - (-1407765)

    +18107 = +18107

    Таким чином, приплив грошових коштів був забезпечений наявністю нерозподіленого прибутку (+41754 руб.), Збільшенням амортизаційних відрахувань (43770 руб.), Значним зменшенням дебіторської заборгованості (1467753 крб.) І короткострокових фінансових вкладень (52589 руб.). Відтік грошових коштів було викликане в основному придбанням основних засобів (115584 крб.), Зменшенням кредиторської заборгованості (1518531 крб.) Та зменшенням запасів (3007 руб.)

    Аналіз ефективності руху грошових коштів

    Мета даного аналізу полягає у всебічній оцінці ліквідності та фінансової рівноваги підприємства, виявленні резервів підвищення ефективності використання його фінансових ресурсів. Це підготовчий етап для фінансового прогнозування як бази подальшого стратегічного аналізу та управління організацією.

    Аналіз ефективності руху грошових коштів полягає в розрахунку фінансових показників на базі величини чистого грошового потоку від поточної діяльності (ЧДПТ). Класифікація фінансових коефіцієнтів проводиться виходячи з задачі задоволення запитів кожної групи користувачів подібної інформації (інвесторів, кредиторів, держави тощо):

    1. Показники для оцінки «якості» чистого грошового потоку від операційної діяльності. Дозволяють оцінити можливість помилкових висновків при використанні величини чистого грошового потоку від операційної діяльності в системі показників.

    2. Показники ліквідності. Характеризують рівень платоспроможності підприємства.

    3. Інвестиційні показники. Характеризують здатність організації покрити свої інвестиційні вкладення без залучення джерел зовнішнього фінансування, тобто ступінь внутрішнього самофінансування.

    4. Показники фінансової політики. За рахунок зіставлення відображених у звіті про рух грошових коштів джерел фінансування можна отримати уявлення про фінансову політику та про відносне значення кожного джерела для організації. Аналізуючи обсяг і часовий аспект таких джерел фінансування, суб'єкт аналізу робить висновок про становище даної організації на ринку капіталу.

    5. Показники рентабельності. Відображають ефективність використання капіталу організації.

    1. Перш за все, слід оцінити «якість» чистого грошового потоку від поточної діяльності. Дана оцінка проводиться на базі аналізу структури ЧДПТ. Для цього чистий прибуток (збиток) перераховується у чистий грошовий потік від поточної діяльності (аналіз звіту про рух грошових коштів непрямим методом). Попередній аналіз звіту про рух грошових коштів дозволяє виявити, що підприємство використовує перш за все джерела активного самофінансування, забезпечені на 95,70% ((1 034 504 / (1 ​​034 504 + 46 487) * 100%) чистим прибутком і на 4,30 % ((46 487 / (1 ​​034 504 + 46 487) * 100%) нарахованою амортизацією за позаоборотних активів.

    Для оцінки «якості» ЧДПТ розраховуються і аналізуються показники «якості» прибутку і частки амортизаційних відрахувань у чистий грошовий потік від поточної діяльності.

    (3.1)

    Показник «якості» прибутку в звітному році = 40 139 / 1 034 504 = 0,14 виявляє істотну розбіжність величини чистого прибутку і ЧДПТ: на кожен рубль показаної у звіті про прибутки та збитки прибутку підприємство отримувало лише 14 копійок ЧДПТ.

    (3.2)

    За даними звітного року частка амортизаційних відрахувань у ЧДПТ = 46 487 / 140 139 = 0,33

    Спільне розгляд двох вищевказаних показників свідчить про те, що не амортизаційні відрахування є головною причиною відмінності ЧДПТ від чистого прибутку.

    Розрахуємо фінансові показники і проаналізуємо їх динаміку за два роки: 2003 і 2004. Розрахунок показників наведений за даними звітного року.

    2. Аналіз фінансових коефіцієнтів ліквідності для підвищення обгрунтованості оцінки реальної платоспроможності організації включає наступні показники:

    2.1. , (3.3)

    де ДВ нп - величина грошових коштів на початок періоду.

    Коефіцієнт платоспроможності дає можливість визначити, чи зможе підприємство забезпечити за певний період виплати грошових коштів за рахунок залишку грошових коштів на рахунках, в касі та їх приток за той же період. Для забезпечення платоспроможності підприємства необхідно, щоб цей коефіцієнт був не менше 1. Аналіз показав, що він становив 1,020 і 1,034. Значення коефіцієнтів платоспроможності свідчать про достатню кількість грошових коштів, щоб забезпечити необхідні виплати. Однак у підприємства немає можливості підвищити платежі навіть на 1%.

    2.2 (3.4)

    , (3.5)

    де n = 30 днів, якщо період - місяць,

    n = 90 днів, якщо період - квартал,

    n = 360 днів, якщо період - рік.

    Отримані дані свідчать про те, що аналізоване підприємство зможе безперебійно здійснювати поточну діяльність за рахунок надходження грошових коштів за раніше відвантажену продукцію. Але такий період самофінансування становив від 1232,88 до 688,89 днів, що є дуже великим періодом, і це негативно позначається на фінансовій діяльності підприємства.

    2.3. (3.6)

    Коефіцієнт Бівера вважається досить представницьким показником платоспроможності. Він розраховується по потоку грошових коштів (сума чистого прибутку і амортизації у чисельнику показника), але не враховує зміну дебіторської заборгованості як фактор, що впливає на приплив грошових ресурсів. Коефіцієнт Бівера для аналізованого підприємства склав 0,614 і 1,225. Таким чином, у звітному році припливом грошових коштів не можуть бути покриті суми короткострокових і довгострокових зобов'язань. Нормативне значення даного коефіцієнта знаходиться в межах 0,4 - 0,45.

    2.4. Можливості покриття довгострокової кредиторської заборгованості характеризує потенціал самофінансування:

    (3.7)

    Отже, підприємство в звітному році не могло погасити за рахунок внутрішнього джерела фінансування (ЧДПТ) суми довгострокової кредиторської заборгованості.

    2.5. Для того щоб отримати уявлення про те, якою мірою підприємство здатне відповідати за своїми зобов'язаннями перед власниками капіталу щодо виплати дивідендів виходячи з досягнутого фінансово-господарського результату щодо поточної діяльності, розраховують коефіцієнт покриття дивідендів за всіма видами акцій:

    (3.8)

    Можна зробити висновок, що аналізоване підприємство має в своєму розпорядженні невеликими коштами для виплати дивідендів.

    У цілому динаміка «грошових» показників ліквідності виявила фінансову залежність даного підприємства від зовнішніх джерел фінансування та необхідність відстеження показників потенційних термінів погашення її боргів. Отриманий негативний потік грошових коштів по поточній діяльності у звітному році не може покрити суми короткострокових і довгострокових зобов'язань. Слід зазначити, що, якщо у підприємства не буде простроченої заборгованості та намітиться зростання ЧДПТ, то в компанії з'являться можливості для самофінансування, і вона буде здатна вчасно здійснювати поточні платежі і розраховуватися за своїми зобов'язаннями.

    1. Інвестиційні показники.

    Динаміка інвестиційних показників особливо важлива, оскільки інтенсивність капітальних вкладень розрізняється рік від року.

    3.1. Особливий інтерес представляє показник, що характеризує ступінь участі ЧДПТ в покритті дефіцитного чистого грошового потоку від інвестиційної діяльності (ЧДПІ):

    (6.9)

    Якщо ЧДПІ> 0, то це означає, що всі інвестиційні вкладення у необоротні активи організація здійснила за рахунок дезінвестицій. У цьому випадку розрахунок коефіцієнта реінвестування грошових коштів не проводиться.

    У аналізованого підприємства у звітному році ЧДПІ = 152 916 руб., Отже, всі інвестиційні вкладення у необоротні активи здійснені за рахунок дезінвестицій, а в попередньому ЧДПІ = - 46 413 руб. і має місце 23%-е реінвестування ЧДПТ.

    3.2. Здатність підприємства здійснювати інвестиції, не залучаючи зовнішніх джерел фінансування, відображає показник ступеня покриття інвестиційних вкладень:

    (3.10)

    Таким чином, у звітному році за рахунок ЧДПТ не здійснювалися інвестиції у необоротні активи, інвестування відбувалося за рахунок зовнішніх джерел фінансування.

    3.3. Коли для оцінки можливостей фінансування інвестиційних вкладень використовується приплив грошових коштів від скорочення колишніх інвестицій, тобто дезінвестиції (наприклад, від продажу обладнання), то можна розрахувати ступінь покриття чистих інвестицій (інвестицій-нетто):

    (3.11)

    Реалізувавши частину необоротних активів, підприємство не змогло покрити чистим грошовим потоком від поточної діяльності вироблених в звітному році капвкладень.

    3.4. Щоб визначити величину скорочення інвестиційних вкладень як джерела фінансування нових інвестиційних проектів, треба протиставити відтокам грошових коштів у зв'язку з новими інвестиціями притоки грошових коштів від скорочення колишніх інвестиційних вкладень:

    (3.12)

    Відтік грошових коштів у зв'язку з новими інвестиціями перевищує приплив грошових коштів від скорочення колишніх інвестиційних вкладень в 2 рази.

    Розрахунок інвестиційних показників свідчить про нездатність підприємства покривати свої інвестиції у необоротні активи, не залучаючи для цього додаткові джерела зовнішнього фінансування. Таким чином, підприємству необхідно сконцентрувати увагу на підвищенні ефективності поточної діяльності з тим, щоб для забезпечення простого і розширеного відтворення капвкладення покривалися за рахунок власних коштів.

    4. Показники фінансової політики підприємства

    4.1. Якщо в ході аналізу зіставити відображені в звіті про рух грошових коштів внутрішні і зовнішні джерела фінансування, то можна отримати уявлення про фінансову політику та про відносне значення кожного такого джерела для організації:

    (3.13)

    Під загальною величиною зовнішнього фінансування розуміється сумарний приплив грошових коштів у результаті росту позикового капіталу і власного капіталу.

    ,

    де у розрахунку як внутрішнє джерело фінансування бере участь тільки ЧДПТ;

    де у розрахунку до внутрішніх джерел фінансування належать: ЧДПТ, грошові кошти на початок звітного періоду і дезінвестиції.

    Очевидно, що для підвищення фінансової стійкості підприємства розмір внутрішнього фінансування повинен перевищувати загальну суму зовнішніх фінансових джерел.

    Також аналізується структура зовнішнього фінансування. Для цього розраховуються наступні показники:

    4.2. (3.14)

    4.3 (3.15)

    4.4. (3.16)

    З огляду на те, що в аналізованих періодах приплив грошових коштів за рахунок зростання власного капіталу був відсутній, розрахунки за формулами 4.2 - 4.4 не проводилися.

    У фінансовій політиці підприємство вдається до позик і кредитів, а також до безкоштовного «кредитуванню» з боку своїх постачальників і підрядників.

    5. Показники рентабельності капіталу

    Розраховуються «грошові» показники рентабельності всього капіталу і власного капіталу. Для цього в чисельнику береться величина ЧДПТ. У знаменнику таких показників використовується середнє значення валюти балансу.

    5.1. (3.17)

    Отримали збитковість капіталу, тому що чистих грошових коштів від поточної діяльності недостатньо на 1 руб. капіталу підприємства.

    5.2. Особливий інтерес для аналітика представляє показник рентабельності власного капіталу, що характеризує, скільки відсотків власного капіталу сформувало підприємство за аналізований період за рахунок чистого припливу грошових коштів від поточної діяльності:

    (3.18)

    За звітний рік аналізоване підприємство не змогло сформувати власний капітал за рахунок чистого припливу грошових коштів від поточної діяльності.

    Негативний чистий грошовий потік від поточної діяльності негативно впливає на функціонування підприємства. Компанія змушена вдаватися до зовнішніх джерел фінансування.

    Узагальнимо розраховані фінансові показники, визначені на базі грошових потоків, в зведену таблицю за два роки (таблиця 3.7).

    Таблиця 3.7

    Фінансові показники, розраховані на базі грошових потоків

    Показники

    Попер.

    період

    Отчетн.

    період

    Відхи-

    ня

    1. Показник «якості» прибутку

    0,21

    0,14

    - 0,07

    2. Показники ліквідності

    2.1. Коефіцієнт платоспроможності

    1,034

    1,020

    - 0,14

    2.2. Інтервал самофінансування

    1232,88

    688,89

    -543,99

    2.3. Коефіцієнт покриття зобов'язань припливом грошових коштів (коефіцієнт Бівера)

    0,614

    1,225

    0,611

    2.4. Потенціал самофінансування

    -1092,86

    -273,44

    819,42

    2.6. Коефіцієнт покриття дивідендів за всіма видами акцій

    6,52

    0,72

    - 5,8

    3. Інвестиційні показники

    3.1. Коефіцієнт реінвестування грошових коштів,%

    22,96

    -

    -

    3.2. Ступінь покриття інвестиційних вкладень

    - 1,04

    - 0,16

    0,88

    3.3. Ступінь покриття чистих інвестицій,%

    - 4,356

    - 0,916

    3,44

    3.4. Ступінь фінансування інвестицій-нетто

    8,09

    2,13

    - 5,95

    4. Показники фінансової політики

    4.1.а) Співвідношення величини внутрішнього і зовнішнього фінансування (до внутрішніх джерел фінансування відноситься ЧДПТ)

    - 5,66

    - 26,29

    - 20,63

    б) Співвідношення величини внутрішнього і зовнішнього фінансування (до внутрішніх джерел фінансування належать: ЧДПТ, грошові кошти на початок року, дезінвестиції)

    4,62

    - 1,93

    - 6,55

    4.2. Частка власного джерела зовнішнього фінансування в загальній сумі зовнішнього фінансування,%

    -

    -

    -

    4.3. Частка позикового джерела зовнішнього фінансування в загальній сумі зовнішнього фінансування,%

    100

    100

    -


    4.4. Співвідношення власних і позикових джерел зовнішнього фінансування,%

    -

    -

    -

    5. Показники рентабельності капіталу

    5.1. Рентабельність всього капіталу,%

    - 8,05

    - 7,33

    0,72

    5.2. Рентабельність власного капіталу,%

    - 22,23

    - 13,63

    8,60

    За даними зведеної таблиці фінансових показників за 2003 - 2004 рр.. можна сказати, що деякі показники покращилися у звітному році в порівнянні з попереднім.

    Позитивним моментом виявилося скорочення інтервалу самофінансування, що говорить про зменшення короткострокової дебіторської заборгованості і короткострокових фінансових вкладень.

    Також зменшилася збитковість всього капіталу і власного капіталу, який пов'язаний з грошовими коштами від поточної діяльності, хоча і не було досягнуто позитивних значень даних коефіцієнтів.

    Негативною рисою є збереження, і навіть збільшення тенденції переважання зовнішнього фінансування підприємства над внутрішніми джерелами.

    Висновок

    У даній дипломній роботі на тему «Облік і аналіз операцій з грошовими коштами в касах і на рахунках в банках» були проведені детальні дослідження методики бухгалтерського обліку грошових коштів у ТОВ «Квадрат». У роботі докладно розглядаються всі питання, пов'язані з веденням касових операцій та розрахункового рахунку підприємства ТОВ «Квадрат». Розглянуто порядок оформлення первинних касових документів: видаткового і прибуткового касових ордерів, касової книги, книги обліку прийнятих та виданих касиром грошових коштів та інших форм. Також розглянуто порядок оформлення та ведення операцій на розрахунковому рахунку.

    Компанія ТОВ «Квадрат» є лідером на ринку аудіо-відео-продукції в Росії серед спеціалізованих роздрібних мереж. Підприємство займає перше місце у п'ятірці найбільших торгових мереж Росії, займаються торгівлею аудіо-відео продукції.

    Основний рух грошових коштів на підприємстві відбувалося з поточної діяльності, головним джерелом їхнього приходу стала виручка від реалізації товарів, робіт і послуг, яка склала 85,45%, з інвестиційної діяльності - 14,48%, з фінансової - 0,07%. У порівнянні з попереднім роком частка поточної діяльності зменшилася на 9,45%, частка інвестиційної діяльності зріс в 3,5 рази, і частка фінансової діяльності теж зменшилася. (Серед напрямків по використанню грошових коштів значну питому вагу займає оплата придбаних товарів, робіт і послуг - 86,3%).

    У ході дослідження були розглянуті питання:

    • нормативно - правового регулювання банківської діяльності та ведення касових операцій;

    • документального оформлення і руху грошових коштів в касі;

    • документального оформлення та операції по розрахунковому рахунку і спеціальних рахунках у банку.

    У ході вивчення даних питань було встановлено, що:

    • розрахунки готівкою між організаціями, які здійснюються через касу, лімітуються законодавством.

    • за погодженням з банком встановлюється ліміт залишку готівки в касі. Всі понадлімітні залишки здаються в банк у встановлені терміни;

    • правила проведення касових операцій, порядок видачі та прийому готівкових грошей, а також порядок оформлення касових документів регламентуються спеціальною інструкцією ЦБ РФ;

    • готівкові гроші на відрядження та адміністративно-господарські витрати видаються тільки працівникам організації. Зроблені ними витрати мають документальне підтвердження;

    • розрахунки між організаціями провадяться в безготівковому порядку через їх рахунки, відкриті в банківських організаціях Російської Федерації. Форми розрахункових документів відповідають встановленим стандартам;

    • форми розрахунків між підприємствами встановлені нормативними документами Банку Росії.

    За результатами дослідження теми дипломної роботи на матеріалах ТОВ «Квадрат» нами були зроблені наступні висновки:

    - Порядок і ведення касових операцій здійснюється відповідно до вимог Положення про ведення касових операцій в Російській Федерації, затвердженим ЦБ РФ від 22 вересня 1993 року № 40;

    - Всі документи оформляються в організації у встановленому законодавством порядку типовими міжвідомчими формами первинної облікової документації,;

    - У касі зберігаються гроші в межах ліміту, встановленого обслуговуючим банком;

    - В організації застосовують форму безготівкових розрахунків платіжними дорученнями;

    - Грошова готівка здається до банку через інкасацію.

    За зробленими висновками можна дати деякі рекомендації для даного підприємства:

    1. Для вдосконалення контролю за збереженням і використанням грошових коштів ТОВ «Квадрат» пропонуємо, ввести на підприємстві програму внутрішньогосподарського контролю. Дана програма дозволить посилити контрольні функції всіх посадових і матеріально-відповідальних осіб, які зобов'язані відповідати за збереження та цільове використання грошових коштів.

    2. Якщо у підприємства не буде великих сум заборгованостей і намітиться зростання чистого грошового потоку від поточної діяльності, то в компанії з'являться можливості для самофінансування, і вона буде здатна вчасно здійснювати поточні платежі і розраховуватися за своїми зобов'язаннями власними коштами.

    3. Для підвищення рівня реалізації продукції більше приділяти увагу рекламі, не конкретних товарів, а самої організації.

    4. Для підвищення фінансової стійкості підприємства, пов'язаної з поточною діяльністю, розмір внутрішнього фінансування повинен перевищувати загальну суму зовнішніх фінансових джерел.

    Список використаної літератури

    1. Цивільний кодекс Російської Федерації

    (З ізм. І доп. Від 18 липня 2005 р.)

    1. Федеральний закон від 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (з ізм. І доп. Від 30 червня 2003 р.)

    2. Федеральний закон від 22 травня 2003 р. N 54-ФЗ "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт"

    3. Наказ Мінфіну РФ від 13 червня 1995 р. N 49 "Про затвердження методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань"

    4. Наказ Мінфіну РФ від 29 липня 1998 р. N 34н "Про затвердження Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації" (з ізм. І доп. 24 березня 2000 р.)

    5. Наказ Мінфіну РФ від 6 липня 1999 р. N 43н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Бухгалтерська звітність організації "ПБУ 4 / 99"

    6. Наказ Мінфіну РФ від 10 січня 2000 р. N 2н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті "ПБУ 3 / 2000"

    7. Наказ Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. N 94н "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню" (з ізм. І доп. Від 7 травня 2003 р.)

    8. Наказ Мінфіну РФ від 22 липня 2003 року № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій»

    9. Указ Президента РФ від 18 серпня 1996 р. № 1212 "Про заходи щодо підвищення збирання податків та інших обов'язкових платежів та впорядкування готівкового та безготівкового грошового обігу" (з ізм. І доп. Від 25 листопада 2003 р.)

    10. Постанова Держкомстату РФ від 18 серпня 1998 р. N 88 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації" (з ізм. І доп. 3 травня 2000)

    11. Положення ЦБР від 5 січня 1998 р. N 14-П "Про правила організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації" (затв. ЦБР 19 грудня 1997) (з ізм. І доп. 31 жовтня 2002 р.)

    12. Положення ЦБР від 9 жовтня 2002 р. N 199-П "Про порядок ведення касових операцій в кредитних організаціях на території Російської Федерації" (з ізм. І доп. Від 1 червня 2004 р.)

    13. Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації (затв. рішенням Ради Директорів ЦБР 22 вересня 1993 N 40)

    14. Вказівка ​​Центробанку РФ "Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою в Російській Федерації між юридичними особами по одній угоді" від 14.11.2001 р. N 1050-У

    15. «Правила комісійної торгівлі не продовольчих товарів» затверджено постановою уряду РФ № 569 від 6 червня 1998

    16. 1С: Підприємство 7.7 Керівництво користувача, 2003 р.

    17. Головізіна А.Т., Архипова О.І.. Теорія бухгалтерського обліку. Курс лекцій. - М.: 000 «ТК Велбі», 2002 р.

    18. Гіляровський Л.Т. Економічний аналіз. - М.: Юніті - Дана, 2004.

    19. Єфімова О.В. Фінансовий аналіз. - 4-е видання. - М.: Бухгалтерський облік, 2003.

    20. Захар'їн В.Р. «Довідник бухгалтера - касира» - М.: Індивідуальний підприємець Захар'їн В.Р., 2006

    21. Ковальов В.В., Аналіз господарської діяльності підприємства: Підручник. - М.: Проспект, 2004.

    22. Кондраков Н.П. «Бухгалтерський облік»: Навчальний посібник-М.: Инфра-М., 2005р.

    23. Кожинов В.Я. Основи бухгалтерського обліку: Гарант, 2003.

    24. Кутер М.І. Теорія бухгалтерського обліку - М.: Фінанси і статистика, 2003.

    25. Литнева Н.А., Парушіна Н.В. Документальне оформлення готівкових грошових розрахунків із застосуванням контрольно-касової техніки - М.: Аудит - 2003.

    26. Нікольська Е.В. Аналіз руху грошових коштів. Бухгалтерський облік у видавництві та поліграфії. - 2004.

    27. Павлова Л.М. Фінансовий менеджмент. Управління грошовим обігом підприємств: Підручник для вузів. - М.: Банки і біржі, ЮНИТИ, 2005 р.

    28. Селезньова М.М., Іонова А.Ф. Фінансовий аналіз: Навчальний посібник. - М.: Юніті - Дана, 2006.

    29. Шеремет А.Д., Р.С., Негашев Є.В. Методика фінансового аналізу. - 3-е видання. - М: Инфра - М, 2004.

    1 Кондраков Н.П. «Бухгалтерський облік»: Навчальний посібник-М.: Инфра-М., 2002р.

    1 Кутер М.І. Теорія бухгалтерського обліку - М.: Фінанси і статистика, 2003

    2 Кутер М.І.. Теорія бухгалтерського обліку. Підручник. - М.: Фінанси і статистика, 2006 р.

    3 1С: Підприємство 7.7 Керівництво користувача 2001 р

    4 Гіляровський Л.Т. Економічний аналіз. -М.: Юніті - 2004

    107


    Додати в блог або на сайт

    Цей текст може містити помилки.

    Бухгалтерія | Диплом
    470.2кб. | скачати


    Схожі роботи:
    Облік і аналіз операцій з грошовими коштами в касах і на рахунках у
    Облік операцій у валюті та рухів грошових коштів на рахунках і в касах підприємства
    Аудиторська перевірка операцій з грошовими коштами
    Організація аудиту операцій з грошовими коштами в ТОВ Авангард
    Аналіз та управління грошовими коштами
    Аналіз забезпеченості грошовими коштами ЗАТ Пинскдрев
    Облік грошових коштів на спеціальних рахунках в банках
    Облік операцій по розрахункових рахунках
    Облік операцій на поточних рахунках банку
    © Усі права захищені
    написати до нас