Білоруський державний університет інформатики і радіоелектроніки
КАФЕДРА МЕНЕДЖМЕНТУ
РЕФЕРАТ
НА ТЕМУ:
Облік фінансових вкладень (інвестицій) і цінних паперів
МІНСЬК, 2009
Зміст
1. Сутність і види фінансових вкладень
2. Облік фінансових вкладень (інвестицій) в акції
3. Облік боргових цінних паперів
1. Сутність і види фінансових вкладень
До фінансових вкладень відносяться інвестиції підприємства в державні цінні папери (облігації та інші боргові зобов'язання), у цінні папери та статутні фонди інших підприємств, а також позики, надані іншим підприємствам на території Республіки Білорусь і за її межами.
По термінах фінансові вкладення поділяються на довгострокові (на термін більше одного року) та короткострокові (на строк до одного року). Віднесення вкладень до відповідного їх увазі залежить також від призначення вкладень. Наприклад, облігації, що мають термін погашення більше одного року, можуть бути віднесені до короткострокових фінансових вкладень, якщо вони придбані з метою перепродажу протягом року.
Довгострокові фінансові вкладення обліковують на активному рахунку 06 "Довгострокові фінансові вкладення". Цей рахунок має такі субрахунки: 1 - "Паї й акції", 2 - "Облігації", 3 - "Надані позики".
При необхідності на цьому рахунку можуть відкриватися і інші субрахунки.
Короткострокові фінансові вкладення обліковуються на активному рахунку 58 "Короткострокові фінансові вкладення". Він має такі субрахунки: 1 - "Облігації та інші цінні папери"; 2 - "Депозити", 3 - "Надані позики". До нього можуть бути відкриті й інші субрахунки.
Фінансові вкладення враховуються за фактичними витратами інвестора.
Аналітичний облік фінансових вкладень ведеться за їх видами (паї, акції, облігації та ін) та об'єктів, в які здійснені ці вкладення (підприємствам - продавцям цінних паперів, підприємствам-позичальникам і т.п.). Причому побудова аналітичного обліку повинна забезпечити отримання даних про фінансові вкладення на території країни і за кордоном.
При повній журнально-ордерній формі обліку записи по кредиту рахунків 06 і 58 виробляються в журналі-ордері 8 і відомості 7. Тут же можуть відображатися і відповідні дані аналітичного обліку. Дебетові обороти за рахунками Про і 58 показуються в журналах-ордерах № 2 (по кредиту рахунку 51), 2 / 1 (по кредиту рахунку 52), 8 (за кредитом рахунка 76) і др. У разі застосування скороченої журнально-ордерної форми синтетичний облік по рахунках 06 і 58 ведеться в журналі-ордері № 03. Аналітичний облік за вказаними рахунками ведеться у відомості № 02.
Інформація о.налічіі та рух фінансових вкладень і цінних паперів, що обліковується на рахунках 06 і 58 при спрощеній формі обліку, узагальнюється у відомості № В-5.
2. Облік фінансових вкладень (інвестицій) в акції
Акції бувають наступних видів: іменні та на пред'явника; прості та привілейовані.
Іменні акції містять ім'я власника, їх облік ведуть у книзі реєстрації акцій із зазначенням у ній даних про кожного цінного акції, часу її придбання і про кількість акцій у кожного акціонера.
Акції на пред'явника враховують у книзі тільки по їх загальної кількості.
Прості акції не дають можливості їх власникам переважних прав на отримання дивідендів, але надають право голосу в акціонерному товаристві. Розмір дивідендів по простих (звичайним) акцій визначається один раз на рік радою директорів акціонерного товариства виходячи з отриманого прибутку і потреб у її використанні для розвитку акціонерного товариства. Розмір дивідендів затверджується зборами акціонерів.
Привілейовані акції забезпечують власникові переважне право на отримання дивідендів у формі гарантованого фіксованого відсотка, але не дають йому права голосу в акціонерному суспільстві, якщо інше не передбачено Статутом. Мають місце наступні види привілейованих акцій:
♦ конвертовані, що дають право обміну у визначений термін на звичайну акцію або на інші цінні папери, зазначені в умовах випуску;
♦ кумулятивні, що дають право акумулювати дивіденди, а потім виплачувати в більшому розмірі в наступні періоди;
♦ акції з плаваючим або коректованим дивідендом.
Облік руху акцій здійснюється переважно на рахунку 06 "Довгострокові фінансові вкладення", субрахунку 1 - "Паї та акції".
Легко реалізовані акції, куплені на строк до одного року, обліковуються на рахунку 58 "Короткострокові фінансові вкладення", субрахунку 1 - "Облігації та інші цінні папери".
Куплені акції враховуються за фактичними витратами їх придбання. Фактична вартість придбання складається з покупної ціни і додаткових витрат з їх придбання (послуги інвестиційного консультанта та інвестиційного посередника (брокера), податку по операціях з цінними паперами). Купівельна ціна складається з номінальної вартості та суми премії, що сплачується емітенту, або знижки, наданої емітентом.
Акції можуть оплачуватися в гривні, іноземних валютах, наданням майна у власність або користування акціонерного товариства. При будь-якій формі оплати вартість акцій виражається в національній валюті, тобто у білоруських рублях.
Придбання акцій в обліку відображається наступними проводками:
Д-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення", В-5, Д-т рах. 58 "Короткострокові фінансові вкладення", В-5 К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок", ж / о 2 (01); К-т рах. 52 "Валютний рахунок", ж / о 2 / 1, (01).
Якщо акції оплачені не повністю, але інвестор має право на отримання дивідендів і несе повну відповідальність по цих вкладеннях, то акції оприбутковуються по повній сумі фактичних витрат наступними проводками:
Д-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення" (58), В-5 К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52) - на оплачену частину акцій, ж / о 2 (2 / 1), (01);
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Розрахунки за придбані акції") - на неоплачену частину акцій, ж / о 8 (03).
У цьому випадку в балансі придбані акції відображаються за фактичними витратами, а неоплачена частина - за статтею кредиторської заборгованості.
В інших випадках суми, внесені на придбання акцій, попередньо в обліку відображаються записами:
К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52), В-4
Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Розрахунки за придбані акції"), ж / о 8 (03).
У балансі ці суми враховуються як дебіторська заборгованість. При оплаті придбаних акцій матеріалами або готовою продукцією в обліку складаються проводки:
Д-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення" (58), В-5 К-т рах. 10 "Матеріали" (12 - якщо МШП нові) - на вартість матеріалів (МБП), переданих в оплату акцій, ж / о 10 / 1 (05);
К-т рах. 40 "Готова продукція" - на вартість готової продукції, переданої в оплату акцій, ж / о 11 (06).
У разі оплати акцій основними засобами складаються такі проводки:
а) Д-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення" (58), В-5
К-т рах. 01 "Основні засоби" - на первісну (договірну) вартість, ж / о 13 (04);
б) Д-т рах. 02 "Амортизація основних засобів", В-4
К-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення" (58) - на суму зносу основних засобів, якщо вони були в експлуатації, ж / о 8 (03).
При оплаті придбаних акцій нематеріальними активами, що перебувають в експлуатації, в обліку робляться наступні проводки:
а) Д-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення" (58), В-5
К-т рах. 04 "Нематеріальні активи" - на первісну (договірну) вартість нематеріальних активів, ж / о 13 (04);
б) Д-т рах. 05 "Амортизація нематеріальних активів", В-4
К-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення" (58) - на суму зносу нематеріальних активів, якщо вони були в експлуатації, ж / о 8 (03).
У разі оплати акцій малоцінними і швидкозношувані предмети, що в експлуатації, робляться проводки:
а) Д-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення" (58), В-5
К-т рах. 12 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" - на первісну (договірну) вартість переданих МШП, ж / о 10 / 1 (05);
б) Д-т рах. 13 "Знос МШП", В-4
К-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення" (58) - на суму зносу МШП, якщо вони були в експлуатації, ж / о 8 (03).
Оцінка переданого майна визначається за домовленістю сторін на основі діючих ринкових цін.
Придбані акції зберігаються в депозитарії або в касі підприємства.
Витрати підприємства за послуги депозитаріїв по зберіганню акцій виробляються або за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, або коштів фондів спеціального призначення:
Д-т рах. 81 "Використання прибутку" (88), В-4
К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (50, 52), ж / о 2 (1, 2 / 1), (01).
Якщо акції зберігаються в касі підприємства, то їх облік ведеться в спеціальному реєстрі (книзі), що складається в двох примірниках (для касира і бухгалтерії). По кожній акції в реєстрі вказують найменування емітента, номінальну та покупну вартість, номер та серію, загальна кількість та дату купівлі та продажу.
При нарахуванні дивідендів по акціях на їх суму складаються проводки:
Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Розрахунки за дивідендами"), В-5
К-т рах. 80 "Прибутки і збитки", ж / о 15 (07).
Надійшли дивіденди в обліку відображаються такими проводками:
Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52), В-4
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Розрахунки за дивідендами"), ж / о 8 (03).
При отриманні дивідендів в іноземній валюті можуть виникати курсові різниці, які відносяться на рахунок 80 "Прибутки і збитки".
Приклад. Нараховано дивідендів підприємству в сумі 10 000 доларів США. Курс рубля по відношенню до долара становив на дату нарахування дивідендів 800 руб., А на день надходження дивідендів - 900 руб.
У цьому випадку нарахування дивідендів у сумі (10 000 х 800) 8 000 000 руб. в обліку буде відображено наступним проведенням:
Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Розрахунки за дивідендами"), В-5
К-т рах. 80 "Прибутки і збитки", 8 000 000 руб., Ж / о 15 (07).
При зарахуванні дивідендів на валютний рахунок в обліку складаються такі записи:
Д-т рах. 52 "Валютний рахунок" - 9 000 000 (10 000 х 900), В-4 К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Розрахунки за дивідендами") - 8 000 000 руб., Ж / о 8 (03);
К-т рах. 80 "Прибутки і збитки" - 1 000 000 руб. (9 000 000 - 8 000 000) - на курсову різницю, ж / о 15 (07).
Підприємство може отримувати дивіденди у формі продукції (робіт, послуг) акціонерного товариства. У цьому випадку нарахування дивідендів оформляється наступним проведенням:
Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Розрахунки за дивідендами"), В-5
К-т рах. 80 "Прибутки і збитки", ж / о 15 (07).
Надходження дивідендів в обліку відображається наступними записами:
Д-т рах. 08 "Капітальні вкладення" - на що надійшли основні засоби, В-3;
Д-т рах. 10 "Матеріали" - на що надійшли матеріальні цінності, В-2;
Д-т рах. 12 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" - на посаді пили МШП, В-2;
Д-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення" - на що надійшли нові акції акціонерного товариства та ін, В-5
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "розр ти за дивідендами"), ж / о 8 (03).
При продажу акцій в обліку складаються такі бухгалтерські проводки:
Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Розрахунки за продані акції"), В-5
К-т рах. 48 "Реалізація інших активів" - на продажну вартість акцій, ж / о 13 (04).
Одночасно:
Д-т рах. 48 "Реалізація інших активів", В-6
К-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення" (58) - на балансову вартість акцій, ж / о 8 (03).
Додаткові витрати з продажу також списуються в дебет рахунку 48.
Різниця між кредитовими і дебетовими оборотами рахунка 48 дає фінансовий результат від продажу акцій.
Якщо обороти рахунку 48 по кредиту вище, ніж за дебетом, то підприємство отримало від продажу акцій прибуток, яка відображається наступним проведенням:
Д-т рах. 48 "Реалізація інших активів", В-6 К-т рах. 80 "Прибутки і збитки", ж / о 15 (07).
А якщо обороти рахунку 48 по дебету вище, ніж по кредиту, то підприємство отримало збиток:
Д-т рах. 80 "Прибутки і збитки", В-4
К-т рах. 48 "Реалізація інших активів", ж / о 13 (04).
Аналогічні бухгалтерські проводки робляться і при ліквідації акціонерного товариства, акції якого є на підприємстві.
3. Облік боргових цінних паперів
Боргові цінні папери - це зобов'язання, розміщені емітентами на фондовому ринку для запозичення коштів. До них належать облігації, депозитні сертифікати та векселі.
Облігація - цінний папір, що підтверджує зобов'язання відшкодувати її власнику номінальну вартість з сплатою фіксованого відсотка.
Є наступні види облігацій:
♦ державні і приватні (що випускаються комерційними банками, акціонерними товариствами та ін);
♦ іменні та на пред'явника;
♦ процентні та безпроцентні;
♦ вільно обертаються з обмеженим колом обігу (облігації державної валютної позики, деякі приватні облігації та ін.)
Іменні (зареєстровані) облігації підлягають реєстрації. Їх власникам видається сертифікат, що свідчить про право особи на володіння вказаними в ньому борговими зобов'язаннями. Облігації на пред'явника спеціально не враховуються, відсотки по них отримують по купонним листом, від якого відрізається відповідний купон.
За процентними облігаціями виплачується дохід у формі відсотка, а за безпроцентними - власникові надається право на придбання відповідних товарів або послуг.
Депозитний сертифікат - це письмове свідоцтво кредитної установи про депонування грошових коштів, яке засвідчує право власника на отримання після закінчення терміну суми депозиту і встановлених відсотків по ньому.
Облік боргових цінних паперів ведеться на рахунках 58 "Короткострокові фінансові вкладення" і 06 "Довгострокові фінансові вкладення". При цьому на рахунку 58 доцільно враховувати легко реалізовані боргові цінні папери.
Як і по акціях, покупна вартість боргових цінних паперів може відрізнятися від їх номінальної або номінальної вартості на суму
премії, виплаченої продавцю, або знижки, наданої покупцеві.
Надалі первісна вартість придбаних боргових цінних паперів доводиться до їх номінальної ціни.
При придбанні боргових цінних паперів в обліку робляться проводки:
Д-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення" (58), В-5
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "За операціями з борговими цінними паперами") - на фактичну собівартість придбання, ж / о 8 (03).
Перерахування грошових коштів за придбані цінні папери в обліку відображається записами:
Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "За операціями з борговими цінними паперами"), В-5
К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52) - на вартість покупки, ж / о 2 (2 / 1), (01).
При оплаті цінних паперів матеріальними та іншими цінностями в обліку робляться проводки:
Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "За операціями з борговими цінними паперами"), В-5
К-т рах. 47 "Реалізація і інше вибуття основних засобів" - на договірну вартість основних коштів, що передаються в оплату боргових цінних паперів, ж / о 13 (04). (Одночасно: Д-т рах. 47 і К-т рах. 01 - на первісну вартість; Д-т рах. 02 і К-т рах. 47 - на суму амортизації, Д-т рах. 47 і К-т рах . 80 - на суму прибутку; Д-т сч.80 і К-т сч.47 - на суму збитку);
К-т рах. 48 "Реалізація інших активів" - на договірну вартість іншого майна і нематеріальних активів, що передаються в оплату боргових цінних паперів, ж / о 13 (04). (Одночасно: Д-т рах. 48 і К-т рах. 04 - на первісну вартість; Д-т рах. 05 та К-т рах. 48 - на суму амортизації нематеріальних активів; Д-т рах. 48 і К- т рах. 10 - на балансову вартість переданих матеріалів; Д-т рах. 48 і К-т рах. 12 - на первісну вартість переданих МШП, Д-тсч. 48 і К-т рах. 80 - на суму прибутку, Д- т рах. 80 і К-т рах. 48 - на суму збитку).
У міру отримання підприємством свідоцтва переходу прав на боргові цінні папери на їх прибуткування складаються проводки:
Д-т рах. 58 "Короткострокові фінансові вкладення" (06), В-5 К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "За операціями з борговими цінними паперами"), ж / о 8 (03).
При продажу облігацій з наростаючими відсотками у дні, що не збігаються з днями виплати відсотків, покупець і продавець поділяють відповідні суми. У цьому випадку покупець сплачує продавцю, крім ринкової вартості облігації, відсотки, що приєднуються за період, що пройшов з моменту останньої їх виплати.
При цьому в обліку робляться наступні проводки:
1. Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "За операціями з борговими цінними паперами"), В-5
К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52) - на ринкову вартість облігацій »суму відсотків за період з моменту останньої їх виплати, ж / о 2 (2 / 1), (01);
2. Д-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення" (58) - на ринкову вартість облігацій, В-5;
Д-т рах. 31 "Витрати майбутніх періодів" - на суму відсотків з моменту і останньої виплати, В-5
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "І операціями з борговими цінними паперами") - на покупну (ринкову плюс відсотки) вартість облігацій, ж / о 8 (03);
3. Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "За операціями з борговими цінними паперами") - на суму відсотків, що належать за весь процентний період, В-5
К-т рах. 80 "Прибутки і збитки" - на суму відсотків за період з моменту придбання облігацій, ж / о 15 (07);
К-т рах. 31 "Витрати майбутніх періодів" - на суму відсотків за період з моменту їхньої останньої виплати, ж / о 10 / 1 (05).
При придбанні боргових цінних паперів іноземних емітентів витрати з їх придбання перераховуються в рублі за валютним курсом, що діяв на день здійснення операції. Облік таких паперів ведеться в двох валютах: в рублях і у валюті, в якій виражена номінальна ціна боргового зобов'язання.
Порядок виплати доходів за цінними паперами встановлюється умовами їх випуску. По облігаціях виплата відсотків здійснюється, як правило, два рази на рік в певному розмірі від номінальної їх вартості (з відділенням відповідного купона від облігації). За депозитними сертифікатами відсотки виплачуються при пред'явленні сертифікатів до оплати.
Нарахування відсотків за борговими зобов'язаннями в обліку відображається проведеннями:
Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Відсотки за борговими зобов'язаннями"), В-5
К-т рах. 80 "Прибутки і збитки", ж / о 15 (07).
Одночасно з нарахуванням відсотків частина різниці між первинною та номінальною вартістю цінних паперів відноситься на фінансові результати. При цьому складаються такі бухгалтерські проводки:
1. Д-т рах. 80 "Прибутки і збитки", В-4
К-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення" (58) - якщо покупна вартість придбаних цінних паперів вище їх номінальної вартості, ж / о 8 (03);
2. Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "За операціями з борговими цінними паперами") - на суму належної доходу з цінних паперів, В-5;
Д-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення" (58) - на частину різниці між ціною купівлі та номінальною вартістю, що припадає на даний період, В-5
К-т рах. 80 "Прибутки і збитки" - на сукупну суму доходу і частини різниці між ціною купівлі та номінальною ціною, ж / о 15 (07).
Приклад 1. Підприємство придбало облігації за 50 000 руб. при номінальній їх вартості 40 000 руб. Термін погашення облігацій настає через 10 років. Відсоток на облігації складає 10% на рік і виплачується по закінченні року.
На оприбуткування акцій:
а) Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "За операціями з борговими зобов'язаннями")
К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52) - 50 000 руб.;
б) Д-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення"
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "За операціями з борговими зобов'язаннями") - 50 000 руб.
Після закінчення року нараховано дохід на облігації в сумі 4 000 руб. (40 000 • 10%); різниця між ціною купівлі та номінальною ціною облігації склала 10 000 руб. (50 000 - 40 000), а в розрахунку на один рік 1 000 руб. (10 000: 10).
Різниця між річним доходом на облігації і річний різницею між ціною купівлі та номінальною ціною складе 3 000 руб. (1 000 - 1 000).
Після закінчення року нарахування доходу і зазначених різниць в обліку відображається наступним чином:
1. Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Відсотки за борговими зобов'язаннями") - 4 000 руб. (Річний дохід)
К-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення" - 1 000 руб. (Річна частина різниці між ціною купівлі та номінальною ціною);
К-т рах. 80 "Прибутки і збитки" - 3000 руб. (Різниця між доходом і річний частиною різниці);
2. Поступив дохід зараховується на розрахунковий рахунок:
Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52, 55)
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Відсотки за борговими зобов'язаннями") - 4 000 руб.
У бухгалтерському балансі на початок наступного року вартість облігацій буде відображена в сумі 46 000 руб.
Приклад 2. Купівельна ціна придбаних облігацій склала 50 000 руб. при номінальній їх вартості 60 000 руб. Термін погашення облігацій складає 10 років при річному відсотку доходу - 10%.
При цьому складаються такі проводки:
1. Д-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення"
К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" - 50 000 руб. (Купівельна вартість);
2. Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "За операціями з борговими цінними паперами") - 6 000 руб. (Сума річного доходу);
Д-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення" - 1 000 руб. (Річна частина різниці між ціною купівлі та номінальною ціною)
К-т рах. 80 "Прибутки і збитки" - 7 000 руб. (Сукупна сума доходу і частина різниці між ціною купівлі та номінальною ціною 6000 + 1 000);
3. Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок"
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "За операціями з борговими цінними паперами") - 6 000 руб. (Сума надійшли доходів за облігаціями).
У момент погашення (викупу) цінних паперів їх оцінка повинна відповідати номінальної вартості незалежно від ціни придбання. При погашенні або продажу цінних паперів в обліку робляться проводки:
1. Д-т рах. 48 "Реалізація інших активів", В-6
К-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення" (58) - на їх вартість у момент реалізації, ж / о 8 (03);
2. Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52, 50), В-4
К-т рах. 48 "Реалізація інших активів" - на який надійшов виручку, ж / о 11 (04);
3. Д-т рах. 48 "Реалізація інших активів", В-6
К-т рах. 80 "Прибутки і збитки" - на суму отриманого прибутку від реалізації облігацій, ж / о 15 (07);
4. Д-т рах. 80 "Прибутки і збитки", В-4
К-т рах. 48 "Реалізація інших активів" - на суму отриманого збитку від реалізації облігацій, ж / о 13 (04).
Конвертовані облігації акціонерних товариств підприємство може обміняти на акції цього товариства. У цьому випадку робляться проводки:
Д-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення" (субрахунок 1 - "Паї й акції"), В-5
К-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення" (субрахунок 2 - "Облігації") (58-1), ж / о 8 (03).
При перекладі цінних паперів з короткострокових у довгострокові або навпаки провадять бухгалтерські записи за рахунками 06 і 58. Можливе при цьому зміна балансової вартості цінних паперів відноситься на фінансові результати.
При проведенні операцій з борговими цінними паперами в іноземних валютах можуть виникати курсові різниці, які відносяться на фінансові результати господарської діяльності підприємства (рах. 80).
Як вже зазначалося, до фінансових вкладень, крім цінних паперів, відносять інвестиції підприємств до статутних фондів інших підприємств, а також надані іншим підприємствам позики.
Вклади в статутні фонди можуть вноситися у грошовій формі або майном. Оцінка переданого майна проводиться за домовленістю сторін на основі діючих ринкових цін. Вклади в статутні фонди інших підприємств враховуються на рахунку 06 "Довгострокові фінансові вкладення". При перерахуванні грошових коштів складаються проводки:
Д-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення", В-5 К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52), ж / о 2 (2 / 1), (01).
При передачі майна:
а) Д-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення", В-5
К-т рах. 01 "Основні засоби" - на первісну (договірну) вартість, ж / о 13 (04);
К-т рах. 04 "Нематеріальні активи" - на первісну (договірну) вартість, ж / о 13 (04);
К-т рах. 10 "Матеріали" (12) - на вартість матеріальних цінностей, ж / о 10 / 1 (05) та ін;
б) К-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення", ж / о 8 (03)
Д-т рах. 02 "Амортизація основних засобів" - на суму нарахованого зносу, якщо основні кошти були в експлуатації, В-4;
Д-т рах. 05 "Амортизація нематеріальних активів" - на суму нарахованої амортизації, якщо вони були в експлуатації, В-4;
Д-т рах. 13 "Знос МШП" - на суму нарахованого зносу по МШП, якщо вони знаходилися в експлуатації, В-5.
Нарахування дивідендів за вкладами до статутних фондів інших підприємств в обліку відображається записом:
Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Дивіденди за вкладами майна в статутні капітали"), В-5 К-т рах. 80 "Прибутки і збитки", ж / о 15 (07).
Надходження нарахованих сум відображається:
Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52, 55), В-4
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Дивіденди за вкладами майна в статутні капітали"), ж / о 8 (03).
Надані іншим підприємствам позики враховуються також на рахунках 06 і 58. При їх наданні робиться проводка:
Д-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення" (58), В-5 К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52, 55), ж / о 2 (2 / 1), (01).
У міру їх повернення робляться зворотні бухгалтерські записи (Д-т рах. 51, 62 і К-т рах. 06, 58).
Нарахування дивідендів за наданими позиками відбивається проводкою:
Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Дивіденди за наданими позиками"), В-5
К-т рах. 80 "Прибутки і збитки", ж / о 15 (07).
При надходженні дивідендів в обліку робиться запис:
Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52, 55), В-4
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Дивіденди за наданими позиками"), ж / о 8 (03).
При отриманні дивідендів за вкладами до статутних фондів інших підприємстві і позиками у формі продукції (робіт, послуг) в обліку складаються такі проводки:
1. Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", В-5 К-т рах. 80 "Прибутки і збитки" - на нараховані суми дивідендів, ж / о 15 (07);
2. Д-т рах. 08 "Капітальні вкладення" - на вартість які поступили основних засобів, В-3;
Д-т рах. 10 "Матеріали" - на вартість матеріалів, що надійшли, В-2, Д-т рах. 12 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" - на вартість надійшли МШП, В-2
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", ж / о 8 (03).
Література
1. Скориков А.П. Бухгалтерський облік на виробничому підприємстві, Мн.: Вища школа 2004р., 430 с.
2. Сащеко П.М. Теорія бухобліку, Мн: БГЕУ, 2004 р ., 150с.
3. Саленко М.П. Бухгалтерський облік і статистична звітність, Мн.: Нове знання, 20057г. 290 с.
КАФЕДРА МЕНЕДЖМЕНТУ
РЕФЕРАТ
НА ТЕМУ:
Облік фінансових вкладень (інвестицій) і цінних паперів
МІНСЬК, 2009
Зміст
1. Сутність і види фінансових вкладень
2. Облік фінансових вкладень (інвестицій) в акції
3. Облік боргових цінних паперів
1. Сутність і види фінансових вкладень
До фінансових вкладень відносяться інвестиції підприємства в державні цінні папери (облігації та інші боргові зобов'язання), у цінні папери та статутні фонди інших підприємств, а також позики, надані іншим підприємствам на території Республіки Білорусь і за її межами.
По термінах фінансові вкладення поділяються на довгострокові (на термін більше одного року) та короткострокові (на строк до одного року). Віднесення вкладень до відповідного їх увазі залежить також від призначення вкладень. Наприклад, облігації, що мають термін погашення більше одного року, можуть бути віднесені до короткострокових фінансових вкладень, якщо вони придбані з метою перепродажу протягом року.
Довгострокові фінансові вкладення обліковують на активному рахунку 06 "Довгострокові фінансові вкладення". Цей рахунок має такі субрахунки: 1 - "Паї й акції", 2 - "Облігації", 3 - "Надані позики".
При необхідності на цьому рахунку можуть відкриватися і інші субрахунки.
Короткострокові фінансові вкладення обліковуються на активному рахунку 58 "Короткострокові фінансові вкладення". Він має такі субрахунки: 1 - "Облігації та інші цінні папери"; 2 - "Депозити", 3 - "Надані позики". До нього можуть бути відкриті й інші субрахунки.
Фінансові вкладення враховуються за фактичними витратами інвестора.
Аналітичний облік фінансових вкладень ведеться за їх видами (паї, акції, облігації та ін) та об'єктів, в які здійснені ці вкладення (підприємствам - продавцям цінних паперів, підприємствам-позичальникам і т.п.). Причому побудова аналітичного обліку повинна забезпечити отримання даних про фінансові вкладення на території країни і за кордоном.
При повній журнально-ордерній формі обліку записи по кредиту рахунків 06 і 58 виробляються в журналі-ордері 8 і відомості 7. Тут же можуть відображатися і відповідні дані аналітичного обліку. Дебетові обороти за рахунками Про і 58 показуються в журналах-ордерах № 2 (по кредиту рахунку 51), 2 / 1 (по кредиту рахунку 52), 8 (за кредитом рахунка 76) і др. У разі застосування скороченої журнально-ордерної форми синтетичний облік по рахунках 06 і 58 ведеться в журналі-ордері № 03. Аналітичний облік за вказаними рахунками ведеться у відомості № 02.
Інформація о.налічіі та рух фінансових вкладень і цінних паперів, що обліковується на рахунках 06 і 58 при спрощеній формі обліку, узагальнюється у відомості № В-5.
2. Облік фінансових вкладень (інвестицій) в акції
Акції бувають наступних видів: іменні та на пред'явника; прості та привілейовані.
Іменні акції містять ім'я власника, їх облік ведуть у книзі реєстрації акцій із зазначенням у ній даних про кожного цінного акції, часу її придбання і про кількість акцій у кожного акціонера.
Акції на пред'явника враховують у книзі тільки по їх загальної кількості.
Прості акції не дають можливості їх власникам переважних прав на отримання дивідендів, але надають право голосу в акціонерному товаристві. Розмір дивідендів по простих (звичайним) акцій визначається один раз на рік радою директорів акціонерного товариства виходячи з отриманого прибутку і потреб у її використанні для розвитку акціонерного товариства. Розмір дивідендів затверджується зборами акціонерів.
Привілейовані акції забезпечують власникові переважне право на отримання дивідендів у формі гарантованого фіксованого відсотка, але не дають йому права голосу в акціонерному суспільстві, якщо інше не передбачено Статутом. Мають місце наступні види привілейованих акцій:
♦ конвертовані, що дають право обміну у визначений термін на звичайну акцію або на інші цінні папери, зазначені в умовах випуску;
♦ кумулятивні, що дають право акумулювати дивіденди, а потім виплачувати в більшому розмірі в наступні періоди;
♦ акції з плаваючим або коректованим дивідендом.
Облік руху акцій здійснюється переважно на рахунку 06 "Довгострокові фінансові вкладення", субрахунку 1 - "Паї та акції".
Легко реалізовані акції, куплені на строк до одного року, обліковуються на рахунку 58 "Короткострокові фінансові вкладення", субрахунку 1 - "Облігації та інші цінні папери".
Куплені акції враховуються за фактичними витратами їх придбання. Фактична вартість придбання складається з покупної ціни і додаткових витрат з їх придбання (послуги інвестиційного консультанта та інвестиційного посередника (брокера), податку по операціях з цінними паперами). Купівельна ціна складається з номінальної вартості та суми премії, що сплачується емітенту, або знижки, наданої емітентом.
Акції можуть оплачуватися в гривні, іноземних валютах, наданням майна у власність або користування акціонерного товариства. При будь-якій формі оплати вартість акцій виражається в національній валюті, тобто у білоруських рублях.
Придбання акцій в обліку відображається наступними проводками:
Д-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення", В-5, Д-т рах. 58 "Короткострокові фінансові вкладення", В-5 К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок", ж / о 2 (01); К-т рах. 52 "Валютний рахунок", ж / о 2 / 1, (01).
Якщо акції оплачені не повністю, але інвестор має право на отримання дивідендів і несе повну відповідальність по цих вкладеннях, то акції оприбутковуються по повній сумі фактичних витрат наступними проводками:
Д-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення" (58), В-5 К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52) - на оплачену частину акцій, ж / о 2 (2 / 1), (01);
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Розрахунки за придбані акції") - на неоплачену частину акцій, ж / о 8 (03).
У цьому випадку в балансі придбані акції відображаються за фактичними витратами, а неоплачена частина - за статтею кредиторської заборгованості.
В інших випадках суми, внесені на придбання акцій, попередньо в обліку відображаються записами:
К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52), В-4
Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Розрахунки за придбані акції"), ж / о 8 (03).
У балансі ці суми враховуються як дебіторська заборгованість. При оплаті придбаних акцій матеріалами або готовою продукцією в обліку складаються проводки:
Д-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення" (58), В-5 К-т рах. 10 "Матеріали" (12 - якщо МШП нові) - на вартість матеріалів (МБП), переданих в оплату акцій, ж / о 10 / 1 (05);
К-т рах. 40 "Готова продукція" - на вартість готової продукції, переданої в оплату акцій, ж / о 11 (06).
У разі оплати акцій основними засобами складаються такі проводки:
а) Д-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення" (58), В-5
К-т рах. 01 "Основні засоби" - на первісну (договірну) вартість, ж / о 13 (04);
б) Д-т рах. 02 "Амортизація основних засобів", В-4
К-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення" (58) - на суму зносу основних засобів, якщо вони були в експлуатації, ж / о 8 (03).
При оплаті придбаних акцій нематеріальними активами, що перебувають в експлуатації, в обліку робляться наступні проводки:
а) Д-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення" (58), В-5
К-т рах. 04 "Нематеріальні активи" - на первісну (договірну) вартість нематеріальних активів, ж / о 13 (04);
б) Д-т рах. 05 "Амортизація нематеріальних активів", В-4
К-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення" (58) - на суму зносу нематеріальних активів, якщо вони були в експлуатації, ж / о 8 (03).
У разі оплати акцій малоцінними і швидкозношувані предмети, що в експлуатації, робляться проводки:
а) Д-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення" (58), В-5
К-т рах. 12 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" - на первісну (договірну) вартість переданих МШП, ж / о 10 / 1 (05);
б) Д-т рах. 13 "Знос МШП", В-4
К-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення" (58) - на суму зносу МШП, якщо вони були в експлуатації, ж / о 8 (03).
Оцінка переданого майна визначається за домовленістю сторін на основі діючих ринкових цін.
Придбані акції зберігаються в депозитарії або в касі підприємства.
Витрати підприємства за послуги депозитаріїв по зберіганню акцій виробляються або за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, або коштів фондів спеціального призначення:
Д-т рах. 81 "Використання прибутку" (88), В-4
К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (50, 52), ж / о 2 (1, 2 / 1), (01).
Якщо акції зберігаються в касі підприємства, то їх облік ведеться в спеціальному реєстрі (книзі), що складається в двох примірниках (для касира і бухгалтерії). По кожній акції в реєстрі вказують найменування емітента, номінальну та покупну вартість, номер та серію, загальна кількість та дату купівлі та продажу.
При нарахуванні дивідендів по акціях на їх суму складаються проводки:
Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Розрахунки за дивідендами"), В-5
К-т рах. 80 "Прибутки і збитки", ж / о 15 (07).
Надійшли дивіденди в обліку відображаються такими проводками:
Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52), В-4
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Розрахунки за дивідендами"), ж / о 8 (03).
При отриманні дивідендів в іноземній валюті можуть виникати курсові різниці, які відносяться на рахунок 80 "Прибутки і збитки".
Приклад. Нараховано дивідендів підприємству в сумі 10 000 доларів США. Курс рубля по відношенню до долара становив на дату нарахування дивідендів 800 руб., А на день надходження дивідендів - 900 руб.
У цьому випадку нарахування дивідендів у сумі (10 000 х 800) 8 000 000 руб. в обліку буде відображено наступним проведенням:
Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Розрахунки за дивідендами"), В-5
К-т рах. 80 "Прибутки і збитки", 8 000 000 руб., Ж / о 15 (07).
При зарахуванні дивідендів на валютний рахунок в обліку складаються такі записи:
Д-т рах. 52 "Валютний рахунок" - 9 000 000 (10 000 х 900), В-4 К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Розрахунки за дивідендами") - 8 000 000 руб., Ж / о 8 (03);
К-т рах. 80 "Прибутки і збитки" - 1 000 000 руб. (9 000 000 - 8 000 000) - на курсову різницю, ж / о 15 (07).
Підприємство може отримувати дивіденди у формі продукції (робіт, послуг) акціонерного товариства. У цьому випадку нарахування дивідендів оформляється наступним проведенням:
Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Розрахунки за дивідендами"), В-5
К-т рах. 80 "Прибутки і збитки", ж / о 15 (07).
Надходження дивідендів в обліку відображається наступними записами:
Д-т рах. 08 "Капітальні вкладення" - на що надійшли основні засоби, В-3;
Д-т рах. 10 "Матеріали" - на що надійшли матеріальні цінності, В-2;
Д-т рах. 12 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" - на посаді пили МШП, В-2;
Д-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення" - на що надійшли нові акції акціонерного товариства та ін, В-5
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "розр ти за дивідендами"), ж / о 8 (03).
При продажу акцій в обліку складаються такі бухгалтерські проводки:
Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Розрахунки за продані акції"), В-5
К-т рах. 48 "Реалізація інших активів" - на продажну вартість акцій, ж / о 13 (04).
Одночасно:
Д-т рах. 48 "Реалізація інших активів", В-6
К-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення" (58) - на балансову вартість акцій, ж / о 8 (03).
Додаткові витрати з продажу також списуються в дебет рахунку 48.
Різниця між кредитовими і дебетовими оборотами рахунка 48 дає фінансовий результат від продажу акцій.
Якщо обороти рахунку 48 по кредиту вище, ніж за дебетом, то підприємство отримало від продажу акцій прибуток, яка відображається наступним проведенням:
Д-т рах. 48 "Реалізація інших активів", В-6 К-т рах. 80 "Прибутки і збитки", ж / о 15 (07).
А якщо обороти рахунку 48 по дебету вище, ніж по кредиту, то підприємство отримало збиток:
Д-т рах. 80 "Прибутки і збитки", В-4
К-т рах. 48 "Реалізація інших активів", ж / о 13 (04).
Аналогічні бухгалтерські проводки робляться і при ліквідації акціонерного товариства, акції якого є на підприємстві.
3. Облік боргових цінних паперів
Боргові цінні папери - це зобов'язання, розміщені емітентами на фондовому ринку для запозичення коштів. До них належать облігації, депозитні сертифікати та векселі.
Облігація - цінний папір, що підтверджує зобов'язання відшкодувати її власнику номінальну вартість з сплатою фіксованого відсотка.
Є наступні види облігацій:
♦ державні і приватні (що випускаються комерційними банками, акціонерними товариствами та ін);
♦ іменні та на пред'явника;
♦ процентні та безпроцентні;
♦ вільно обертаються з обмеженим колом обігу (облігації державної валютної позики, деякі приватні облігації та ін.)
Іменні (зареєстровані) облігації підлягають реєстрації. Їх власникам видається сертифікат, що свідчить про право особи на володіння вказаними в ньому борговими зобов'язаннями. Облігації на пред'явника спеціально не враховуються, відсотки по них отримують по купонним листом, від якого відрізається відповідний купон.
За процентними облігаціями виплачується дохід у формі відсотка, а за безпроцентними - власникові надається право на придбання відповідних товарів або послуг.
Депозитний сертифікат - це письмове свідоцтво кредитної установи про депонування грошових коштів, яке засвідчує право власника на отримання після закінчення терміну суми депозиту і встановлених відсотків по ньому.
Облік боргових цінних паперів ведеться на рахунках 58 "Короткострокові фінансові вкладення" і 06 "Довгострокові фінансові вкладення". При цьому на рахунку 58 доцільно враховувати легко реалізовані боргові цінні папери.
Як і по акціях, покупна вартість боргових цінних паперів може відрізнятися від їх номінальної або номінальної вартості на суму
премії, виплаченої продавцю, або знижки, наданої покупцеві.
Надалі первісна вартість придбаних боргових цінних паперів доводиться до їх номінальної ціни.
При придбанні боргових цінних паперів в обліку робляться проводки:
Д-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення" (58), В-5
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "За операціями з борговими цінними паперами") - на фактичну собівартість придбання, ж / о 8 (03).
Перерахування грошових коштів за придбані цінні папери в обліку відображається записами:
Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "За операціями з борговими цінними паперами"), В-5
К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52) - на вартість покупки, ж / о 2 (2 / 1), (01).
При оплаті цінних паперів матеріальними та іншими цінностями в обліку робляться проводки:
Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "За операціями з борговими цінними паперами"), В-5
К-т рах. 47 "Реалізація і інше вибуття основних засобів" - на договірну вартість основних коштів, що передаються в оплату боргових цінних паперів, ж / о 13 (04). (Одночасно: Д-т рах. 47 і К-т рах. 01 - на первісну вартість; Д-т рах. 02 і К-т рах. 47 - на суму амортизації, Д-т рах. 47 і К-т рах . 80 - на суму прибутку; Д-т сч.80 і К-т сч.47 - на суму збитку);
К-т рах. 48 "Реалізація інших активів" - на договірну вартість іншого майна і нематеріальних активів, що передаються в оплату боргових цінних паперів, ж / о 13 (04). (Одночасно: Д-т рах. 48 і К-т рах. 04 - на первісну вартість; Д-т рах. 05 та К-т рах. 48 - на суму амортизації нематеріальних активів; Д-т рах. 48 і К- т рах. 10 - на балансову вартість переданих матеріалів; Д-т рах. 48 і К-т рах. 12 - на первісну вартість переданих МШП, Д-тсч. 48 і К-т рах. 80 - на суму прибутку, Д- т рах. 80 і К-т рах. 48 - на суму збитку).
У міру отримання підприємством свідоцтва переходу прав на боргові цінні папери на їх прибуткування складаються проводки:
Д-т рах. 58 "Короткострокові фінансові вкладення" (06), В-5 К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "За операціями з борговими цінними паперами"), ж / о 8 (03).
При продажу облігацій з наростаючими відсотками у дні, що не збігаються з днями виплати відсотків, покупець і продавець поділяють відповідні суми. У цьому випадку покупець сплачує продавцю, крім ринкової вартості облігації, відсотки, що приєднуються за період, що пройшов з моменту останньої їх виплати.
При цьому в обліку робляться наступні проводки:
1. Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "За операціями з борговими цінними паперами"), В-5
К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52) - на ринкову вартість облігацій »суму відсотків за період з моменту останньої їх виплати, ж / о 2 (2 / 1), (01);
2. Д-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення" (58) - на ринкову вартість облігацій, В-5;
Д-т рах. 31 "Витрати майбутніх періодів" - на суму відсотків з моменту і останньої виплати, В-5
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "І операціями з борговими цінними паперами") - на покупну (ринкову плюс відсотки) вартість облігацій, ж / о 8 (03);
3. Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "За операціями з борговими цінними паперами") - на суму відсотків, що належать за весь процентний період, В-5
К-т рах. 80 "Прибутки і збитки" - на суму відсотків за період з моменту придбання облігацій, ж / о 15 (07);
К-т рах. 31 "Витрати майбутніх періодів" - на суму відсотків за період з моменту їхньої останньої виплати, ж / о 10 / 1 (05).
При придбанні боргових цінних паперів іноземних емітентів витрати з їх придбання перераховуються в рублі за валютним курсом, що діяв на день здійснення операції. Облік таких паперів ведеться в двох валютах: в рублях і у валюті, в якій виражена номінальна ціна боргового зобов'язання.
Порядок виплати доходів за цінними паперами встановлюється умовами їх випуску. По облігаціях виплата відсотків здійснюється, як правило, два рази на рік в певному розмірі від номінальної їх вартості (з відділенням відповідного купона від облігації). За депозитними сертифікатами відсотки виплачуються при пред'явленні сертифікатів до оплати.
Нарахування відсотків за борговими зобов'язаннями в обліку відображається проведеннями:
Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Відсотки за борговими зобов'язаннями"), В-5
К-т рах. 80 "Прибутки і збитки", ж / о 15 (07).
Одночасно з нарахуванням відсотків частина різниці між первинною та номінальною вартістю цінних паперів відноситься на фінансові результати. При цьому складаються такі бухгалтерські проводки:
1. Д-т рах. 80 "Прибутки і збитки", В-4
К-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення" (58) - якщо покупна вартість придбаних цінних паперів вище їх номінальної вартості, ж / о 8 (03);
2. Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "За операціями з борговими цінними паперами") - на суму належної доходу з цінних паперів, В-5;
Д-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення" (58) - на частину різниці між ціною купівлі та номінальною вартістю, що припадає на даний період, В-5
К-т рах. 80 "Прибутки і збитки" - на сукупну суму доходу і частини різниці між ціною купівлі та номінальною ціною, ж / о 15 (07).
Приклад 1. Підприємство придбало облігації за 50 000 руб. при номінальній їх вартості 40 000 руб. Термін погашення облігацій настає через 10 років. Відсоток на облігації складає 10% на рік і виплачується по закінченні року.
На оприбуткування акцій:
а) Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "За операціями з борговими зобов'язаннями")
К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52) - 50 000 руб.;
б) Д-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення"
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "За операціями з борговими зобов'язаннями") - 50 000 руб.
Після закінчення року нараховано дохід на облігації в сумі 4 000 руб. (40 000 • 10%); різниця між ціною купівлі та номінальною ціною облігації склала 10 000 руб. (50 000 - 40 000), а в розрахунку на один рік 1 000 руб. (10 000: 10).
Різниця між річним доходом на облігації і річний різницею між ціною купівлі та номінальною ціною складе 3 000 руб. (1 000 - 1 000).
Після закінчення року нарахування доходу і зазначених різниць в обліку відображається наступним чином:
1. Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Відсотки за борговими зобов'язаннями") - 4 000 руб. (Річний дохід)
К-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення" - 1 000 руб. (Річна частина різниці між ціною купівлі та номінальною ціною);
К-т рах. 80 "Прибутки і збитки" - 3000 руб. (Різниця між доходом і річний частиною різниці);
2. Поступив дохід зараховується на розрахунковий рахунок:
Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52, 55)
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Відсотки за борговими зобов'язаннями") - 4 000 руб.
У бухгалтерському балансі на початок наступного року вартість облігацій буде відображена в сумі 46 000 руб.
Приклад 2. Купівельна ціна придбаних облігацій склала 50 000 руб. при номінальній їх вартості 60 000 руб. Термін погашення облігацій складає 10 років при річному відсотку доходу - 10%.
При цьому складаються такі проводки:
1. Д-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення"
К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" - 50 000 руб. (Купівельна вартість);
2. Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "За операціями з борговими цінними паперами") - 6 000 руб. (Сума річного доходу);
Д-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення" - 1 000 руб. (Річна частина різниці між ціною купівлі та номінальною ціною)
К-т рах. 80 "Прибутки і збитки" - 7 000 руб. (Сукупна сума доходу і частина різниці між ціною купівлі та номінальною ціною 6000 + 1 000);
3. Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок"
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "За операціями з борговими цінними паперами") - 6 000 руб. (Сума надійшли доходів за облігаціями).
У момент погашення (викупу) цінних паперів їх оцінка повинна відповідати номінальної вартості незалежно від ціни придбання. При погашенні або продажу цінних паперів в обліку робляться проводки:
1. Д-т рах. 48 "Реалізація інших активів", В-6
К-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення" (58) - на їх вартість у момент реалізації, ж / о 8 (03);
2. Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52, 50), В-4
К-т рах. 48 "Реалізація інших активів" - на який надійшов виручку, ж / о 11 (04);
3. Д-т рах. 48 "Реалізація інших активів", В-6
К-т рах. 80 "Прибутки і збитки" - на суму отриманого прибутку від реалізації облігацій, ж / о 15 (07);
4. Д-т рах. 80 "Прибутки і збитки", В-4
К-т рах. 48 "Реалізація інших активів" - на суму отриманого збитку від реалізації облігацій, ж / о 13 (04).
Конвертовані облігації акціонерних товариств підприємство може обміняти на акції цього товариства. У цьому випадку робляться проводки:
Д-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення" (субрахунок 1 - "Паї й акції"), В-5
К-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення" (субрахунок 2 - "Облігації") (58-1), ж / о 8 (03).
При перекладі цінних паперів з короткострокових у довгострокові або навпаки провадять бухгалтерські записи за рахунками 06 і 58. Можливе при цьому зміна балансової вартості цінних паперів відноситься на фінансові результати.
При проведенні операцій з борговими цінними паперами в іноземних валютах можуть виникати курсові різниці, які відносяться на фінансові результати господарської діяльності підприємства (рах. 80).
Як вже зазначалося, до фінансових вкладень, крім цінних паперів, відносять інвестиції підприємств до статутних фондів інших підприємств, а також надані іншим підприємствам позики.
Вклади в статутні фонди можуть вноситися у грошовій формі або майном. Оцінка переданого майна проводиться за домовленістю сторін на основі діючих ринкових цін. Вклади в статутні фонди інших підприємств враховуються на рахунку 06 "Довгострокові фінансові вкладення". При перерахуванні грошових коштів складаються проводки:
Д-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення", В-5 К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52), ж / о 2 (2 / 1), (01).
При передачі майна:
а) Д-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення", В-5
К-т рах. 01 "Основні засоби" - на первісну (договірну) вартість, ж / о 13 (04);
К-т рах. 04 "Нематеріальні активи" - на первісну (договірну) вартість, ж / о 13 (04);
К-т рах. 10 "Матеріали" (12) - на вартість матеріальних цінностей, ж / о 10 / 1 (05) та ін;
б) К-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення", ж / о 8 (03)
Д-т рах. 02 "Амортизація основних засобів" - на суму нарахованого зносу, якщо основні кошти були в експлуатації, В-4;
Д-т рах. 05 "Амортизація нематеріальних активів" - на суму нарахованої амортизації, якщо вони були в експлуатації, В-4;
Д-т рах. 13 "Знос МШП" - на суму нарахованого зносу по МШП, якщо вони знаходилися в експлуатації, В-5.
Нарахування дивідендів за вкладами до статутних фондів інших підприємств в обліку відображається записом:
Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Дивіденди за вкладами майна в статутні капітали"), В-5 К-т рах. 80 "Прибутки і збитки", ж / о 15 (07).
Надходження нарахованих сум відображається:
Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52, 55), В-4
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Дивіденди за вкладами майна в статутні капітали"), ж / о 8 (03).
Надані іншим підприємствам позики враховуються також на рахунках 06 і 58. При їх наданні робиться проводка:
Д-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення" (58), В-5 К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52, 55), ж / о 2 (2 / 1), (01).
У міру їх повернення робляться зворотні бухгалтерські записи (Д-т рах. 51, 62 і К-т рах. 06, 58).
Нарахування дивідендів за наданими позиками відбивається проводкою:
Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Дивіденди за наданими позиками"), В-5
К-т рах. 80 "Прибутки і збитки", ж / о 15 (07).
При надходженні дивідендів в обліку робиться запис:
Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52, 55), В-4
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Дивіденди за наданими позиками"), ж / о 8 (03).
При отриманні дивідендів за вкладами до статутних фондів інших підприємстві і позиками у формі продукції (робіт, послуг) в обліку складаються такі проводки:
1. Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", В-5 К-т рах. 80 "Прибутки і збитки" - на нараховані суми дивідендів, ж / о 15 (07);
2. Д-т рах. 08 "Капітальні вкладення" - на вартість які поступили основних засобів, В-3;
Д-т рах. 10 "Матеріали" - на вартість матеріалів, що надійшли, В-2, Д-т рах. 12 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" - на вартість надійшли МШП, В-2
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", ж / о 8 (03).
Література
1. Скориков А.П. Бухгалтерський облік на виробничому підприємстві, Мн.: Вища школа 2004р., 430 с.
2. Сащеко П.М. Теорія бухобліку, Мн: БГЕУ,
3. Саленко М.П. Бухгалтерський облік і статистична звітність, Мн.: Нове знання, 20057г. 290 с.