Облік та оподаткування основних засобів у Республіці Казахстан

1 Організація роботи бухгалтерської служби та облікова політика

1.1 Організація роботи бухгалтерської служби організації, основні положення організації роботи бухгалтерської служби згідно Правил ведення бухгалтерського обліку

Індивідуальний підприємець або організація для здійснення ведення бухгалтерського обліку, керуючись Законом РК «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», міжнародними та національними стандартами фінансової звітності, а також іншими нормативними правовими актами у сфері бухгалтерського обліку та фінансової звітності, самостійно формують свою облікову політику, виходячи зі своєї структури, галузевої належності та інших особливостей діяльності, та розробляють порядок контролю за операціями і подіями, приймають інші рішення, необхідні для організації ведення бухгалтерського обліку.

Індивідуальний підприємець або керівник організації може залежно від обсягу облікової роботи:

- Заснувати бухгалтерську службу як структурний підрозділ, очолюване головним бухгалтером;

- Ввести в штат посаду головного бухгалтера;

- Передати на договірній основі ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності бухгалтерської чи аудиторської організації або професійного бухгалтеру;

- Вести бухгалтерський облік особисто.

На організації публічного інтересу дію двох останніх абзаців не поширюється.

Керівником бухгалтерської служби (головний бухгалтер) є головний бухгалтер чи інша посадова особа, що забезпечує ведення бухгалтерського обліку, складання та подання фінансової звітності, формування облікової політики.

Функціональні обов'язки головного бухгалтера визначаються відповідно до положення про нього, затвердженим індивідуальним підприємцем або керівником організації.

При веденні бухгалтерського обліку головний бухгалтер забезпечує:

- Незмінність прийнятої облікової політики відображення операцій і подій і оцінки активів і зобов'язань протягом звітного періоду;

-Повноту відображення в обліку за звітний період усіх операцій та подій, здійснених у цьому періоді, і результатів інвентаризації активів і зобов'язань;

-Правильність віднесення доходів і витрат до звітних періодів;

- Тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку на початок кожного місяця.

При звільненні головного бухгалтера з посади проводиться здача справ новопризначеному головному бухгалтеру (а при його відсутності - працівникові, призначеному наказом індивідуальному підприємцю чи керівнику організації).

Прийом і здача справ проводиться на підставі наказу індивідуального підприємця чи керівника організації, де вказуються:

- Строки прийому-здачі справ бухгалтерської служби, але не більше 2-х тижнів;

- Порядок оплати праці здає і приймає;

- Кому представлено на період прийому-здачі справ право підпису на документах, при цьому має бути обумовлено, що до оформлення права підпису особи, що приймає справи, документи підписує той, хто здає справи під контролем приймає.

У процесі здачі справ перевіряються стан бухгалтерського обліку, достовірність звітних даних, складається акт прийому-передачі, що підписується приймаючої і здає сторонами, затверджуваний індивідуальним підприємцем або керівником організації.

Акт складається у 2 примірниках. Один залишається в бухгалтерській службі, інший - у передавальної справи сторони.

Незадовільний стан бухгалтерського обліку може бути викликано форс-мажорними обставинами, недбалим ставленням колишнього головного бухгалтера до своїх обов'язків. У цьому випадку організація процесу відновлення бухгалтерського обліку покладається на індивідуального підприємця чи керівника організації.

На підставі проведеного аналізу стану бухгалтерського обліку, існуючого документообігу визначається період відновлення документації.

Вимоги головного бухгалтера щодо документального оформлення операцій та подій, своєчасному поданням до бухгалтерської служби первинних облікових документів (первинні документи) обов'язкові для всіх працівників.

Грошові та розрахункові документи, фінансові і кредитні зобов'язання без підпису головного бухгалтера вважаються недійсними і не приймаються до виконання, якщо інше не передбачено законодавство РК з питань бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

Індивідуальний підприємець або керівник організації визначає осіб, які мають право підпису бухгалтерських документів. При цьому може бути встановлена ​​ієрархія права підпису в залежності від займаної посади, розмірів грошових сум, сфери дії та сутності операції.

Індивідуальний підприємець чи організація, що використовують електронні підписи, повинні встановити належні запобіжні заходи та контролю, що стосуються права використання і доступу до електронних підписів, відповідно до законодавства РК.

Індивідуальний підприємець чи організація веде бухгалтерський облік операцій та подій, пов'язаних з наявністю і рухом активів, зобов'язань, капіталу, доходів і видатків відповідно до робочого плану рахунків бухгалтерського обліку, прийнятим індивідуальним підприємцем або організацією.

Контроль - це процес забезпечення досягнення організацією своїх цілей. Контроль - це критично важлива і складна функція управління. Одна з найважливіших особливостей контролю, яку слід враховувати в першу чергу, полягає в тому, що контроль повинен бути всеосяжним. Контроль не може залишатися прерогативою виключно менеджера, призначеного «контролером», і його помічників. Кожен керівник, незалежно від свого рангу, повинен здійснювати контроль як невід'ємну частину своїх посадових обов'язків, навіть якщо ніхто йому спеціально цього не доручав.

Порівняльна характеристика фінансового та управлінського обліку представлена ​​на малюнку 1.1.

Можна виділити три головні види контролю: попередній, поточний і заключний, які представлені на малюнку 1.2.

КОНТРОЛЬ

Рисунок 1.2 - Види контролю

Відмінні особливості

Ознака

Фінансовий облік Управлінський облік

Малюнок 1.1 - Порівняльна характеристика фінансового та управлінського обліку

Попередній контроль. Цей вид контролю називається попереднім тому, що здійснюється до фактичного початку робіт. Основними засобами здійснення попереднього контролю є реалізація певних правил, процедур і ліній поведінки. Оскільки правила і лінії поведінки виробляються для забезпечення виконання планів, то їх суворе дотримання - це спосіб переконатися, що робота розвивається в заданому напрямку. Аналогічно, якщо писати чіткі посадові інструкції, ефективно доводити формулювання цілей до підлеглих, набирати в адміністративний апарат управління кваліфікованих людей, усе це буде збільшувати ймовірність того, що організаційна структура буде працювати так, як задумано. В організаціях попередній контроль використовується в трьох ключових областях - по відношенню до людських, матеріальних і фінансових ресурсів.

Попередній контроль в області людських ресурсів досягається в організаціях за рахунок ретельного аналізу тих ділових і професійних знань і навичок, які необхідні для виконання тих чи інших посадових обов'язків і відбору найбільш підготовлених і кваліфікованих людей. Для того, щоб переконатися, що прийняті працівники опиняться в стані виконати доручені їм обов'язки, необхідно встановити мінімально допустимий рівень освіти або стаж роботи в даній області і перевірити документи і рекомендації, що подаються найманим. Суттєво підвищити ймовірність залучення та закріплення в складі організації компетентних працівників можна також шляхом встановлення справедливих розмірів виплат і компенсацій, проведення психологічних тестів, а також за допомогою численних співбесід з працівником у період перед його наймом. У багатьох організаціях попередній контроль людських ресурсів продовжується і після їх найму в ході курсу навчання. Навчання дозволяє встановити, що ж додатково потрібно додати і керівному складу, і рядовим виконавцям до вже наявних у них знань та навичок, перш ніж приступати до фактичного виконання своїх обов'язків. Курс попереднього навчання підвищує ймовірність того, що найняті працівники будуть працювати ефективно.

Поточний контроль. Як це власне випливає з його назви, поточний контроль здійснюється безпосередньо під час проведення робіт. Найчастіше його об'єктом є підлеглі співробітники, а сам він традиційно є прерогативою їх безпосереднього начальника. Регулярна перевірка роботи підлеглих, обговорення виникаючих проблем і пропозицій по удосконаленню роботи дозволить виключити відхилення від намічених планів та інструкцій. Якщо ж дозволити цим відхиленням розвинутися, вони можуть перерости в серйозні труднощі для всієї організації.

Поточний контроль не проводиться буквально одночасно з виконанням самої роботи. Швидше він базується на вимірюванні фактичних результатів, отриманих після проведення роботи, спрямованої на досягнення бажаних цілей. Для того щоб здійснювати поточний контроль таким чином, апарату управління необхідна зворотний зв'язок.

Системи зворотного зв'язку. Зворотній зв'язок - це дані про отримані результати. Найпростішим прикладом зворотного зв'язку є повідомлення начальника підлеглим про те, що їхня робота незадовільна, якщо він бачить, що вони роблять помилки. Системи зворотного зв'язку дозволяють керівництву виявити безліч непередбачених проблем і скоригувати свою лінію поведінки так, щоб уникнути відхилення організації від найбільш ефективного шляху до поставлених перед нею завдань.

Всі системи зі зворотним зв'язком

1. Мають мети.

2. Використовують зовнішні ресурси.

3. Перетворять зовнішні ресурси для внутрішнього використання.

4. Стежать за значними відхиленнями від намічених цілей.

5. Коригують ці відхилення для того, щоб забезпечити досягнення цілей.

Заключний контроль. При поточному контролі використовується зворотний зв'язок в ході проведення самих робіт для того, щоб досягти необхідних цілей і вирішити виникаючі проблеми перш, ніж це зажадає дуже великих витрат. У рамках заключного контролю зворотний зв'язок використовується після того, як робота виконана. Або відразу після завершення контрольованій діяльності, або після закінчення визначеного заздалегідь періоду часу фактично отримані результату порівнюються з необхідними.

Хоча заключний контроль здійснюється надто пізно, щоб відреагувати на проблеми в момент їх виникнення, тим не менш, він має дві важливі функції. Одна з них полягає в тому, що заключний контроль дає керівництву організації інформацію, необхідну для планування у випадку, якщо аналогічні роботи передбачається проводити в майбутньому. Порівнюючи фактично отримані і потрібні результати, керівництво має можливість краще оцінити, наскільки реалістично були складені їм плани. Ця процедура дозволяє також отримати інформацію про виниклі проблеми і сформулювати нові плани так, щоб уникнути цих проблем у майбутньому. Друга функція заключного контролю полягає в тому, щоб сприяти мотивації. Якщо керівництво організації пов'язує мотиваційні винагороди з досягненням певного рівня результативності, то, очевидно, що фактично досягнуту результативність треба вимірювати точно і об'єктивно. «Вимірювати результативність і давати відповідні винагороди необхідно« для того, щоб сформулювати майбутні очікування про існування тісного зв'язку між фактичними результатами і винагородою ».

Структура бухгалтерської служби. Структура бухгалтерського апарату залежить в основному від умов організації і технології виробництва, обсягу облікової роботи та наявність технічних засобів обліку.

В даний час склалося три основних типи організації структури бухгалтерій: лінійна (ієрархічна), по вертикалі (лінійно-штабна) і комбінована (функціональна).

При лінійної організації всі працівники бухгалтерії підпорядковуються безпосередньо головному бухгалтеру. Така структура бухгалтерії застосовується в невеликих організаціях з чисельністю апарату до 7-9 чоловік.

При організації апарату бухгалтерії по вертикалі створюються проміжні ланки управління (відділи, бюро, сектори, групи), очолювані старшими бухгалтерами. Розпорядження головного бухгалтера в цьому випадку передаються старшим бухгалтерам відповідних бюро, відділів, секторів, груп, які визначають конкретних виконавців і контролюють виконання робіт.

Дана структура бухгалтерії застосовується в більшості середніх і частини великих організацій.

У середніх організаціях до складу бухгалтерії входять, як правило, такі групи (відділи, бюро, сектори):

• матеріальна група, відповідальна за облік придбання матеріальних цінностей, їх надходження і витрачання.

У цій же групі, як правило, ведеться облік основних засобів.

• група обліку оплати праці, що здійснює облік праці робітників, обчислення заробітної плати працівниками, контроль за використанням фонду оплати праці, облік всіх розрахунків з працівниками підприємств, бюджетом, та іншими відомствами, пов'язаними з оплатою праці;

• виробничо-калькуляційна група, де ведеться облік витрат на виробництво, калькулюється собівартість продукції, виявляються результати внутрішньозаводського госпрозрахунку, складається звітність про виробництво;

• група обліку готової продукції, де здійснюється облік готової продукції на складах та її реалізації; загальна група, працівники якої ведуть облік інших операцій і головну книгу, складають бухгалтерський баланс та інші форми фінансової звітності.

Крім того, до складу бухгалтерії входять групи (відділи) капітального будівництва та житлово-комунального господарства.

У великих організаціях, крім перерахованих, зазвичай виділяють групи (відділи) обліку тари, основних засобів, розрахункову групу, працівники якої ведуть облік грошових коштів і розрахунків з організаціями та особами, групу підготовки та машинної обробки інформації, зведено-аналітичну групу і т.д .

Загальна схема бухгалтерського апарату середніх і великих організацій представлена ​​в ДОДАТКУ А.

Важливим етапом розробки структури бухгалтерії є формування системи посад, що залежать від характеру, складу і обсягу облікових робіт на підприємстві.

1.2 Облікова політика підприємства

1.2.1 Теоретичні аспекти облікової політики (або нормативної бази)

Поняття облікової політики.

З переходом до ринкових відносин змінилися підходи до постановки бухгалтерського обліку в організаціях. Суть нових підходів до постановки бухгалтерського обліку полягає в тому, що підприємства самостійно розробляють облікову політику для вирішення своїх завдань, але на основі встановлених державою загальних правил. Обрана організацією облікова політика дуже впливає показники собівартості продукції, прибутку, податків на прибуток, додану вартість і майно, показники фінансового стану організації, їх величину.

Отже, облікова політика підприємства є одним з головних засобом формування величини основних показників діяльності організації, податкового планування, цінової політики. Без ознайомлення з обліковою політикою не можна здійснювати порівняльний аналіз показників діяльності організації за різні періоди і тим більше порівняльний аналіз різних організацій.

Облікова політика підприємства - це прийнята нею сукупність способів ведення бухгалтерського обліку (первинне спостереження, вартісне вимірювання, поточна угруповання і підсумкове узагальнення фактів господарської діяльності).

До способів ведення бухгалтерського обліку належать способи групування та оцінки фактів господарської діяльності, погашення вартості активів, організації документообігу, інвентаризації, способи застосування рахунків бухгалтерського обліку, системи регістрів бухгалтерського обліку, обробки інформації та інші відповідні способи і прийоми.

На вибір облікової політики впливають такі чинники:

• організаційно-правова форма організації (акціонерне товариство, державне і муніципальне унітарне підприємство, товариство з обмеженою відповідальністю, виробничий кооператив і т.д.);

• галузева належність і вид діяльності (промисловість, сільське господарство, торгівля, будівництво, посередницька діяльність тощо);

• масштаби діяльності підприємства (обсяг виробництва і реалізації продукції, чисельність працюючих, вартість майна організації і т.д.);

• управлінська структура і структура бухгалтерії;

• фінансова стратегія підприємства;

• матеріальна база (наявність технічних засобів реєстрації інформації, комп'ютерної техніки і т.д.);

• ступінь розвитку інформаційної системи, в тому числі управлінського обліку;

• рівень кваліфікації бухгалтерських кадрів.

Принципи формування облікової політики підприємства.

Підприємство самостійно вибирає форму обліку (журнально-ордерна, меморіально-ордерна, спрощена, машинно-орієнтована), перелік застосовуваних облікових регістрів, їх побудова, послідовність і способи запису в них. Підприємство також самостійно вибирає організаційну побудову бухгалтерії. Крім того, бухгалтерський облік і звітність можуть здійснюватись спеціалізованою організацією або відповідним спеціалістом на договірних засадах. Підприємство може виділити на окремий баланс свої виробництва і господарства, а також філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи, що входять до його складу. В організаціях малого бізнесу, що не мають в штаті касира, його обов'язки можуть виконуватися головним бухгалтером або іншим працівником за письмовим розпорядженням керівника організації. Новостворене підприємство повинно оформити обрану ним облікову політику не пізніше 90 днів з дня набуття прав юридичної особи, тобто державної реєстрації.

При створенні облікової політики керівник та бухгалтер спираються на Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика підприємства». Істотними способами ведення бухгалтерського обліку, прийнятими при формуванні облікової політики підприємства і підлягають розкриття є http://works.tarefer.ru/13/100369/index.html - _ftn2 # _ftn2:

• спосіб погашення вартості основних засобів, нематеріальних та інших активів (облік зносу будівель, обладнання і машин);

• спосіб оцінки виробничих запасів, товарів та незавершеного виробництва і готової продукції (розрахунок вартості продукції на всіх етапах створення);

• спосіб обліку прибутку від реалізації продукції.

Облікова політика організації формується головним бухгалтером (бухгалтером) організації і затверджується керівником організації. Керівник підприємства видає наказ по обліковій політиці, де проголошує, яким чином протягом року буде вирішуватися вищеперелічений набір облікових проблем цього підприємства. У наказі повинні бути конкретно відображені всі ті параметри фінансово-економічної діяльності підприємства, які використовуються у його роботі: як розділити основні кошти та кошти в обороті, де нижня межа вартості засобів праці, що відносяться до основних засобу; як визначати норми амортизації нематеріальних активів і на які об'єкти нематеріальних активів слід нараховувати амортизацію; за якими цінами враховувати матеріальні ресурси і готову продукцію і т.д. При цьому затверджуються:

• вибрані підприємством варіанти обліку та оцінки об'єктів обліку;

• робочий план рахунків бухгалтерського обліку, який містить синтетичні та аналітичні рахунки відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності;

• форми первинних облікових документів, за якими не передбачені типові форми первинних облікових документів та форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;

• порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації;

• правила документообігу і технологія обробки облікової інформації;

• порядок контролю за господарськими операціями;

• інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку.

При формуванні облікової політики підприємства по конкретному напрямку ведення та організації бухгалтерського обліку здійснюється вибір одного способу з декількох, що допускаються законодавством і нормативними актами з бухгалтерського обліку. Якщо з конкретного питання у нормативних документах не встановлено способи ведення бухгалтерського обліку, то при формуванні облікової політики здійснюється розробка організацією відповідного способу, виходячи з положень з бухгалтерського обліку. Прийнята підприємством облікова політика повинна бути оформлена відповідної організаційно-розпорядчою документацією (наказами, розпорядженнями і т.п.) організації.

Способи ведення бухгалтерського обліку, обрані підприємством при формуванні облікової політики, застосовуються з 1 січня року, наступного за роком затвердження відповідного організаційно-розпорядчого документа. При цьому вони застосовуються всіма філіями, представництвами та іншими підрозділами організації (включаючи виділені на окремий баланс), незалежно від місця їх знаходження. Філії та представництва іноземних організацій, що знаходяться на території Республіки Казахстан, можуть формувати, облікову політику виходячи з правил, встановлених у країні перебування іноземної організації, якщо останні не суперечать Міжнародним стандартам фінансової звітності.

Нормативна база розробки облікової політики

Нормативне регулювання бухгалтерського обліку є встановлення державними органами загальнообов'язкових правил (норм) ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності.

Система нормативного регулювання бухгалтерського обліку складається з документів чотирьох рівнів: законодавчих, нормативних, методичних та організаційних.

Перший рівень - законодавчі документи, які прямо або побічно регулюють бухгалтерський облік в Казахстані.

У документах даного рівня закріплюються основні завдання, принципи, правила ведення бухгалтерського обліку, обов'язкові для виконання всіма господарюючими суб'єктами (організаціями) на всій території країни. Такими документами, що впливають на облікову політику підприємства, є закон РК "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», закони РК "Про державну підтримку малого підприємництва в РК", Податковий кодекс РК та інші.

Другий рівень - положення з бухгалтерського обліку, затверджені Міністерством Фінансів РК як методологічним центром. Це в першу чергу, Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РК, затвердженого наказом Міністерства Фінансів РК.

Документи цього рівня визначають принципи та базові правила ведення бухгалтерського обліку за окремими ділянками обліку, видів господарських операцій без розкриття механізму їх застосування до певного виду діяльності організацій. Розробляються ці положення виходячи з принципів, передбачених документами першого рівня, наприклад, законом РК «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність».

Третій рівень - методичні документи: інструкції, рекомендації, методичні вказівки тощо, що розробляються Міністерством Фінансів та іншими органами відповідно до чинного законодавства.

Документи цього рівня, розкривають механізм застосування документів першого рівня. Вони пропонують можливі варіанти бухгалтерського обліку безпосередньо на підприємстві з урахуванням його особливостей. В їх основі закладені загальні правила ведення бухгалтерського обліку, конкретизовано з урахуванням галузевих, розмірних, тимчасових і інших характеристик організацій.

Четвертий рівень - робочі документи, що формують облікову політику організації: робочий план рахунків бухгалтерського обліку; робочі інструкції та вказівки з обліку відповідних об'єктів і операцій безпосередньо в організації. Ці документи розробляються організацією самостійно на основі документів перших трьох рівнів.

Основним нормативним документом, що регламентує формування, розкриття і зміна облікової політики підприємства, є Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації», затверджене наказом Міністерства Фінансів РК.

Таким чином, облікова політика будь-якої організації повинна повністю відповідати нормативно - правовим документам. Тому керівникам і бухгалтерської організації необхідно стежити за всіма змінами, що відбуваються в законодавстві РК.

Розкриття облікової політики.

Підприємство повинно розкривати обрані при формуванні облікової політики способи ведення бухгалтерського обліку, які суттєво впливають на оцінку і прийняття рішення користувачів бухгалтерської звітності. Істотними визнаються способи ведення бухгалтерського обліку, без знання, про застосування яких зацікавленими користувачами бухгалтерської звітності неможлива достовірна оцінка фінансового стану, руху грошових коштів або фінансових результатів діяльності організації.

До способів ведення бухгалтерського обліку, прийнятих при формуванні облікової політики підприємства і підлягає розкриттю в бухгалтерській звітності, відносяться способи амортизації основних засобів, нематеріальних та інших активів, оцінки виробничих запасів, товарів, незавершеного виробництва і готової продукції, визнання прибутку від продажу продукції, товарів, робіт, послуг та інші істотні способи. Склад і зміст підлягає розкриттю в бухгалтерській звітності інформації про облікову політику підприємства з конкретних питань бухгалтерського обліку встановлюються відповідними положеннями з бухгалтерського обліку або законодавчими актами та постановами Уряду Республіки Казахстан.

У випадку публікації бухгалтерської звітності не в повному обсязі інформація про облікову політику підлягає розкриттю як мінімум в частині, безпосередньо відноситься до опублікованих матеріалів.

У тих випадках, коли при формуванні облікової політики організації виходять з припущень, такі допущення разом з причинами їх застосування повинні бути детально розкриті в бухгалтерській звітності.

Якщо при підготовці бухгалтерської звітності є значна невизначеність щодо подій та умов, які можуть породити істотні сумніви в застосовності допущення безперервності діяльності, то організація повинна вказати на таку невизначеність і однозначно описати, з чим вона пов'язана.

Істотні способи ведення бухгалтерського обліку підлягають розкриттю у пояснювальній записці, що входить до складу бухгалтерської звітності організації за звітний рік. Проміжна бухгалтерська звітність може не містити інформацію про облікову політику організації, якщо в останній не відбулося змін з часу складання річної бухгалтерської звітності за попередній рік, розкрила облікову політику.

Зміни облікової політики, що зробили або здатні суттєво вплинути на фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати організації, підлягають відокремленому розкриттю в бухгалтерській звітності. Інформація про них повинна включати причину зміни облікової політики; оцінку наслідків змін у грошовому виразі (у відношенні звітного року і кожного іншого періоду, дані за який включені в бухгалтерську звітність за звітний рік); вказівка ​​на те, що включені в бухгалтерську звітність за звітний рік відповідні дані періодів, що передують звітному, скориговані. Зміни облікової політики на рік, наступний за звітним, відображаються у пояснювальній записці до бухгалтерської звітності організації.

Зміна облікової політики.

Змінювати облікову політику підприємство може тільки в особливих випадках, які також зазначені в Положенні «Облікова політика підприємства».

Цими випадками є:

• зміни законодавства Республіки Казахстан або нормативних актів з бухгалтерського обліку;

• розробки організацією нових способів ведення бухгалтерського обліку. Застосування нового способу ведення бухгалтерського обліку передбачає більш достовірну уяву фактів господарської діяльності в обліку та звітності організації або меншу трудомісткість облікового процесу без зниження ступеня достовірності інформації;

• істотної зміни умов діяльності. Істотна зміна умов діяльності організації може бути пов'язано з реорганізацією, зміною власників, зміною видів діяльності, реструктуризацією виробництва, значним розширенням або зменшенням обсягів діяльності і т.д. Не вважається зміною облікової політики затвердження способу ведення бухгалтерського обліку фактів господарської діяльності, які відмінні по суті від фактів, що мали місце раніше, або виникли вперше в діяльності організації.

Зміна облікової політики має бути обгрунтованим і оформлюється в порядку, передбаченому для облікової політики. Зміна облікової політики має бути введені з 1 січня року (початку фінансового року), наступного за роком його затвердження. Наслідки зміни облікової політики, що зробили або здатні суттєво вплинути на фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати діяльності організації, оцінюються в грошовому вираженні. Оцінка проводиться на підставі вивірених організацією даних на дату, з якої застосовується змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку. Наслідки зміни облікової політики, викликаного зміною законодавства Республіки Казахстан або нормативним актами з бухгалтерського обліку, відображаються в бухгалтерському обліку та звітності в порядку, передбаченому відповідним законодавством або нормативним актом. Якщо відповідне законодавство або нормативний акт не передбачають порядок відображення наслідків зміни облікової політики, то вони відображаються в бухгалтерському обліку та звітності виходячи з вимоги представлення числових показників мінімум за два роки, крім випадків, коли оцінка в грошовому вираженні цих наслідків стосовно періодів, що передують звітному , не може бути проведена з достатньою точністю. Відображення наслідків зміни облікової політики полягає у коригуванні включених в бухгалтерську звітність за звітний період відповідних даних за період, що передує звітному. Зазначені коригування відображаються в бухгалтерській звітності. При цьому ніякі облікові записи не проводяться.

2 Організація, методика обліку та оподаткування основних засобів

2.1 Облік та оподаткування основних засобів, як елемент обліку та оподаткування підприємства

2.1.1 Поняття основних засобів, їх види і значення

Згідно НСФО 2 Розділ 16 основні засоби - це матеріальні активи, які:

1) призначаються для використання у виробництві або постачанні товарів чи послуг, для здачі в оренду іншим особам або для адміністративних цілей, та

2) як очікується, будуть використані протягом більше одного періоду.

До них відносяться:

- Нерухомість (земельні ділянки, будівлі, споруди та інші об'єкти, прочносвязанная з землею, переміщення яких є неможливим без шкоди їх призначенню);

- Транспортні засоби;

- Обладнання;

- Виробничий і господарський інвентар;

- Спеціальні інструменти;

- Біологічні активи.

Біологічні активи - це тварина або рослина, пов'язані із сільськогосподарською діяльністю.

Основні засоби, як і інший будь-який актив, відображаються в обліку тільки за наявності наступних критеріїв визнання (необхідних характеристик для можливості включення облікового елементу в баланс або звіт про прибутки і збитки організації):

- За наявності ймовірності отримання економічної вигоди з даного активу в майбутньому;

- При можливості оцінки фактичних витрат на придбання або виробництво об'єкта обліку.

Згідно МСФЗ № 16 основні засоби - матеріальні активи, які використовуються для виробництва або постачання товарів і послуг, в адміністративних цілях, для здачі в оренду іншим компаніям, які передбачається використовувати протягом більше одного періоду.

Час, протягом якого передбачається отримати дохід від експлуатації конкретного об'єкта або виконання ним у даному періоді певних функцій, у обліку як строк корисного використання.

Цей термін організація встановлює самостійно (якщо він не визначений в централізованому порядку або не вказаний у технічних документах на конкретний об'єкт), беручи до уваги:

• конкретні умови експлуатації об'єкта з урахуванням планованої кількості змін роботи, планово - попереджувальних ремонтів, наявності агресивного середовища та інших факторів;

• очікувану продуктивність об'єкта з урахуванням його техніко-економічних показників;

• діючі обмеження на експлуатацію (наприклад, термін оренди).

Одиницею обліку основних засобів є - інвентарний об'єкт.

Інвентарний об'єкт - закінчений пристрій з усіма пристосуваннями, або конструктивно - відокремлений предмет, здатний самостійно виконувати необхідні функції відповідно з її призначенням. Якщо пристрій складається з декількох частин з різними термінами корисного використання, то кожна з них розглядається в обліку як самостійний інвентарний об'єкт.

Завдання обліку основних засобів:

1. Контроль за наявністю основних засобів за місцями їх використання та своєчасне відображення їх надходження, вибуття і переміщення.

2. Контроль за правильним витрачанням коштів на реконструкцію і модернізацію основних засобів.

3. Нарахування зносу основних засобів.

4. Виявлення резерву зменшення витрат по ремонту основних засобів.

5. Контроль за ефективністю використання робочих машин, обладнання, виробничих площ, транспортних засобів і т.д.

Класифікація основних засобів представлена ​​на малюнку 2.1.

Значення кожної з перерахованих груп основних засобів у виробництві та підвищення його ефективності неоднаково. Активними основними засобами, безпосередньо впливає на рівень технічної озброєності праці на промисловому підприємстві, є робочі машини, обладнання, транспортні засоби та інструмент, тобто знаряддя виробництва. Від їх якості, ступеня використання залежать обсяг виробництва і його ефективність.

Інші елементи виробничих основних засобів беруть непряму участь у процесі виробництва (передавальні пристрої), вони створюють необхідні умови для використання машин і устаткування, за допомогою яких здійснюється процес виробництва (будівлі, споруди). Тому рівень матеріально-технічної бази підприємства визначається передусім кількістю та якістю активної частини основних засобів.

Співвідношення вартості окремих груп виробничих основних засобів в загальній вартості визначає його структуру. Кожне промислове підприємство має свою структуру основних засобів, яка відображає їх виробничо-технічні особливості.

У залежності від того, як використовуються об'єкти у виробничій та господарської діяльності, розрізняють діючі, що перебувають в запасі і непрацюючі основні засоби. Такий поділ необхідно для отримання інформації про завантаження і ефективності використання основних засобів, можливості заміни зношених засобів, вжиття заходів до передачі або реалізації іншим підприємствам непотрібних засобів, а також правильного розрахунку амортизації для включення у витрати виробництва. До діючих основних засобів відносяться основні засоби, що використовуються у виробничій та господарської діяльності. Перебувають у запасі призначаються для заміни діючих під час ремонту, модернізації або повного вибуття. Непрацюючі - це такі, які з різних причин не використовуються.

По приналежності основні засоби підрозділяються на власні і орендовані. Власні повністю належать даному підприємству, а орендовані є власністю інших підприємств та відповідно до договору оренди використовуються на даному підприємстві.

Основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю.

Роль основних засобів у процесі виробництва різна. Частина з них безпосередньо впливає на предмет праці і є активною, інша частина створює необхідні умови для праці і є пасивною.

Підвищення питомої ваги активної частини фондів сприяє зростанню технічної оснащеності, збільшення виробничої потужності підприємства, зростанню фондовіддачі. У той же час важлива роль і пасивної частини основних фондів, оскільки відсутність нормальних умов праці призводять до хвороб, травматизму, плинності кадрів, зниження продуктивності праці. Крім цього, доцільно мати певну частку виробничих основних фондів інших галузей і невиробничих, які сприяють розширенню сфери послуг, що надаються працівникам підприємства, покращують їхній добробут, що в свою чергу впливає на зростання ефективності виробництва.

При прийнятті до бухгалтерського обліку активів в якості основних засобів необхідно одноразове виконання наступних умов:

• використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;

• використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;

• організацією не передбачається подальший перепродаж цих активів;

здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.

Строком корисного використання є період, протягом якого використання об'єкта основних засобів приносить дохід організації. Для окремих груп основних засобів термін корисного використання визначається виходячи з кількості продукції (обсягу робіт у натуральному вираженні), очікуваного до отримання в результаті використання цього об'єкта.

2.1.2 Оцінка основних засобів за міжнародними та національними стандартами обліку

Оцінка основних засобів.

Вартість основних засобів - це сума, виплачена, за придбання, зведення, розробку або поліпшення основних засобів, що включає всі витрати, до введення в експлуатацію основного засобу:

• витрати на проведення земляних робіт, необхідних для спорудження будівлі (наприклад, закладка фундаменту);

• витрати на доставку та розвантаження;

• витрати на установку;

• вартість професійних послуг архітекторів та інженерів.

У момент визнання матеріального активу, як об'єктів основних засобів, необхідною умовою є єдиний підхід до їх оцінки.

Відповідно до МСФЗ та НСФО розрізняють такі види оцінки:

- Первісна вартість;

- Справедлива вартість;

- Балансова вартість;

- Ліквідаційна вартість;

- Чиста вартість реалізації;

- Паушальний платіж.

Характеристика кожного виду вартості представлено в таблиці 2.1.

Таблиця 2.1 - Види оцінки основних засобів та їх характеристика

Положення стандартів бухгалтерського обліку з обліку основних засобів узагальнені в таблиці 2.2.

2.1.3 Оподаткування основних засобів

Порядок оподаткування операцій з основними засобами регламентується:

Податковим Кодексом РК (НК РК) - Кодекс Республіки Казахстан "Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету". Набрав чинності з 01 січня 2010 року.

Об'єкт оподаткування і платники податків по земельному податку згідно з розділом 14 НК РК представлені на малюнку 2.2.

Малюнок 2.2 - Об'єкти оподаткування і платники податків із земельного податку

Не є об'єктом оподаткування:

1) земельні ділянки загального користування населених пунктів.

2) земельні ділянки, зайняті мережею державних автомобільних доріг загального користування.

3) земельні ділянки, зайняті під об'єкти, що знаходяться на консервації за рішенням Уряду Республіки Казахстан;

4) земельні ділянки, придбані і використовуються для реалізації інвестиційного проекту, в порядку, встановленому статтями 138-140 цього Кодексу.

Згідно стаття 340 «Порядок обчислення і строки сплати податку юридичними особами» передбачений наступний порядок:

1. Юридичні особи самостійно обчислюють суми земельного податку шляхом застосування відповідної ставки податку до податкової бази.

2. Юридичні особи зобов'язані вести і сплачувати протягом податкового періоду поточні платежі із земельного податку.

3. Суми поточних платежів підлягають сплаті рівними частками у строки не пізніше 20 лютого, 20 травня, 20 серпня, 20 листопада поточного року.

З 2010 року НК (п.2 ст 373) в категорію неплатників земельного податку додатково включені:

- Особи, нагороджені орденами і медалями колишнього Союзу РСР за самовіддану працю і бездоганну військову службу в тилу в роки Великої Вітчизняної війни, осіб, які пропрацювали (прослужили) не менше шести місяців з 22 червня 1941 року по 9 травня 1945 року і НЕ нагороджені орденами і медалями колишнього Союзу РСР за самовіддану працю і бездоганну військову службу в тилу в роки Великої Вітчизняної війни;

- Окремо проживають пенсіонери (за аналогією з податком на майно) - щодо земельних ділянок, зайнятих житловим фондом, у тому числі будівлями і спорудами при ньому.

Норма щодо коригування (збільшення або зниження) ставок земельного податку на 50% за рішенням місцевого представницького органу тепер не поширюється на земельні ділянки, виділені під автостоянки, АЗС і казино.

Земельний податок обчислюється на підставі:

1) документів, що засвідчують право власності, право постійного землекористування, право безоплатного тимчасового землекористування;

2) даних державного кількісного і якісного обліку земель за станом на 1 січня кожного року, наданих уповноваженим державним органом з управління земельними ресурсами.

Згідно статті 388 НК, обчислення податку проводиться шляхом застосування відповідної податкової ставки до податкової базі окремо по кожній земельній ділянці.

Земельний податок обчислюється, починаючи з місяця, наступного за місяцем надання платнику податків земельної ділянки, якщо інше не встановлено НК.

У разі припинення права володіння або права користування земельною ділянкою земельний податок обчислюється за фактичний період користування земельною ділянкою.

Сплата земельного податку справляється до бюджету за місцем знаходження земельної ділянки.

Юридичні особи самостійно обчислюють суми земельного податку шляхом застосування відповідної податкової ставки до податкової базі окремо за кожною земельною ділянкою (ст. 389 Податкового кодексу).

Суми поточних платежів підлягають сплаті рівними частками не пізніше 25 лютого, 25 травня, 25 серпня, 25 листопада поточного року.

При виникненні податкових зобов'язань протягом податкового періоду першим терміном сплати поточних сум земельного податку є черговий термін, встановлений п.3 ст. 389 НК, наступний за датою виникнення податкового зобов'язання зі сплати податку.

При передачі юридичними особами, зазначеними в підпунктах 3, 7 п.3 ст. 373 НК, об'єкти оподаткування у користування або оренду першим терміном сплати поточних сум податку є черговий термін, наступний за датою передачі об'єктів оподаткування у користування або оренду.

При зміні зобов'язань по земельному податку протягом податкового періоду поточні платежі коригуються на суму зміни податкових зобов'язань рівними частками по майбутнім термінів сплати земельного податку.

У разі передачі протягом податкового періоду прав на об'єкти оподаткування сума податку обчислюється за фактичний період володіння земельною ділянкою особою, яка передає дані права, повинна бути внесена до бюджету до або в момент державної реєстрації прав. При цьому первинним платником обчислюється сума податку з 1 січня поточного року до початку місяця, в якому він передає земельну ділянку. Подальшим платником обчислюється сума податку за період з початку місяця, в якому у нього виникло право на земельну ділянку.

При державній реєстрації прав на земельну ділянку річна сума податку може бути внесена до бюджету однієї зі сторін (за згодою). У подальшому суми податку з 1 січня поточного року до початку місяця, в якому він передає земельну ділянку. Подальшим платником обчислюється сума податку за період з початку місяця, в якому у нього виникло право на земельну ділянку.

Платник податків виробляє остаточний розрахунок і сплачує земельний податок не пізніше десяти календарних днів після настання строку подання декларації за податковий період.

Юридичні особи (за винятком державних установ), індивідуальні підприємці, приватні нотаріуси, адвокати представляють до податкових органів за місцем знаходження об'єктів оподаткування декларацію не пізніше 31 березня року, наступного за звітним податковим періодом.

Розрахунок поточних платежів із земельного податку подається не пізніше 15 лютого поточного податкового періоду.

Новостворені платники податків, за винятком платників податків, створених після останнього терміну сплати поточних платежів, представляють розрахунок поточних платежів не пізніше 15-го числа місяця, наступного за місяцем взяття платника податків на реєстраційний облік.

При зміні податкових зобов'язань по земельному податку протягом податкового періоду розрахунок поточних платежів представляється не пізніше 15 лютого, 15 травня, 15 серпня, і 15 листопада поточного податкового періоду з об'єктів оподаткування станом на 1 лютого, 1 травня, 1 серпня і 1 листопада відповідно .

Об'єкт оподаткування і платники податків з податку на транспортні засоби згідно з розділом 13 Податок на транспортні засоби НК РК представлені на малюнку 2.3.

Малюнок 2.3 - Об'єкт оподаткування і платники податків з податку на транспортні засоби

Не є об'єктами оподаткування:

1) кар'єрні автосамоскиди вантажопідйомністю 40 тонн і вище;

2) спеціалізовані медичні транспортні засоби.

Обчислення податку здійснюється за ставками, регламентованим статтею 367 Податкового кодексу (зазначених у таблиці 2.2), встановленим в місячних розрахункових показниках, розмір, якого щорічно затверджується законодавчим актом про республіканський бюджет на відповідний фінансовий рік.

Таблиця 2.3 - Ставки, встановлені в місячних розрахункових показниках

Так, на 2010 рік розмір місячного розрахункового показника, призначеного для обчислення допомоги та інших соціальних виплат, а також для застосування штрафних санкцій, податків та інших платежів становить 1413 тенге.

При цьому відповідно до статті 348 Податкового кодексу платники податків самостійно обчислюють суму податку за податковий період, виходячи з об'єктів оподаткування, податкової ставки та поправочних коефіцієнтів по кожному транспортному засобу.

Слід зазначити, що в залежності від терміну експлуатації транспортного засобу додатково до ставок податку застосовуються поправочні коефіцієнти. Термін експлуатації транспортного засобу обчислюється виходячи з року випуску, зазначеного в паспорті транспортного засобу або в «Керівництві з льотної експлуатації повітряного судна».

Як зазначено у статті 370 НК, податковий період для обчислення і сплати податку на транспортні засоби аналогічний податковому періоду, встановленому для корпоративно прибуткового податку, тобто, згідно статті 148 НК, їм є календарний рік.

Разом з тим слід зазначити, що бувають випадки, коли речові права на транспортні засоби купуються в середині або в кінці року, тобто період володіння правами на них складає менше року. У цьому випадку сума податку обчислюється відповідно до п.1 ст. 368 НК: за період фактичного перебування транспортного засобу на праві власності, праві господарського відання чи праві оперативного управління за допомогою ділення річної суми податку на 13 і множення на кількість місяців фактичного знаходження транспортного засобу на цих правах.

Таким чином, сума податку на транспортні засоби за податковий період обчислюється платниками податків пропорційно їх періодам володіння речовими правами на дані транспортні засоби.

Крім того, слід зазначити, що згідно з п. 3 ст. 368 НК, при передачі фізичними особами, які не є індивідуальними підприємцями, приватними нотаріусами, адвокатами, права власності на транспортний засіб:

- Індивідуальним підприємцям,

- Приватним нотаріусам,

- Адвокатам,

- Юридичним особам, обчислення суми податку, що підлягає сплаті до бюджету, проводиться аналогічно вищезазначеному порядку, який регламентований п.2 ст. 368.

При цьому зазначений порядок обчислення суми податку не поширюється на фізичних осіб, які є індивідуальними підприємцями, приватними нотаріусами, адвокатами, що передають право власності на транспортний засіб іншим фізичним особам, також не є індивідуальними підприємцями, приватними нотаріусами, адвокатами. У даному випадку річна сума податку обчислюється і вноситься до бюджету за погодженням однієї зі сторін.

Отже, податок на транспортні засоби фізичних осіб сплачується один раз на рік і обчислюється в місячних розрахункових показниках, встановлених чинним законодавством на момент платежу, у відповідності зі ставками, встановленими статтею 368 НК. При реєстрації транспортних засобів, у зв'язку зі зміною власника або зміною місця проживання, на території РК в поточному році податок вдруге не сплачується.

Крім того, слід звернути увагу платників податків на той факт, що податок сплачується незалежно від того, чи знаходиться транспортний засіб на ремонті або не експлуатується з якої-небудь іншої причини, до зняття його з державного обліку.

Об'єкт оподаткування і платники податків з податку на майно згідно з розділом 15 Податок на майно НК РК представлені на малюнку 2.4.

Малюнок 2.4 - Об'єкт оподаткування і платники податків з податку на майно

За рішенням юридичної особи її структурні підрозділи розглядаються в якості платників податку.

Юридичні особи - нерезиденти Республіки Казахстан є платниками податку за об'єктами оподаткування, що знаходяться на території Республіки Казахстан.

Платниками податку на майно не є:

1) платники єдиного земельного податку по об'єктах оподаткування в межах нормативів потреби, встановлюваних Урядом Республіки Казахстан.

Платники єдиного земельного податку по об'єктах оподаткування понад встановлених нормативів потреби сплачують податок на майно в порядку, встановленому цим розділом;

2) надрокористувачі, оподаткування яких здійснюється за другою моделі податкового режиму, визначеного у статті 283 цього Кодексу;

3) державні установи;

5) державні підприємства виправних установ уповноваженого органу у сфері виконання кримінальних покарань;

6) релігійні об'єднання.

Юридичні особи, зазначені в підпункті 5) цього пункту, не звільняються від сплати податку за об'єктами оподаткування, переданим у користування або в оренду.

Не є об'єктами оподаткування:

1) земля, яка є об'єктом обкладення земельним податком у відповідності зі статтями 326 і 327 цього Кодексу;

2) транспортні засоби, що є об'єктом обкладення податком на транспортні засоби відповідно до статті 346 цього Кодексу;

3) основні засоби, що знаходяться на консервації за рішенням Уряду Республіки Казахстан;

4) державні автомобільні дороги загального користування і дорожні споруди на них:

смуга відведення;

конструктивні елементи доріг;

обстановка і облаштування доріг;

мости;

шляхопроводи;

віадуки;

транспортні розв'язки;

тунелі;

захисні галереї;

споруди і пристрої, призначені для підвищення безпеки дорожнього руху;

водовідвідні і водопропускні споруди;

лісосмуги вздовж доріг;

лінійні виробничі комплекси, будинки і споруди, житлові будинки;

5) основні засоби, знову вводяться в експлуатацію в рамках інвестиційного проекту в порядку, встановленому статтями 138-140 цього Кодексу;

6) об'єкти незавершеного будівництва у вигляді знову зведених будинків і споруд, а також обладнання, що вимагає монтажу в зазначених об'єктах.

Відповідно до статті 398 НК юридичні особи (за винятком:

1) індивідуальні підприємці;

2) юридичні особи, які застосовують спеціальний податковий режим на основі спрощеної декларації.

2. Юридичні особи, зазначені нижче, обчислюють податок на майно за ставкою 0,1 відсотка до податкової базі:

1) юридичні особи, визначені статтею 134 НК, за винятком релігійних об'єднань;

2) юридичні особи, визначені статтею 135 НК;

3) організації, основним видом діяльності яких є виконання робіт (надання послуг) в області бібліотечного обслуговування;

4) державні підприємства, що здійснюють функції у сфері державної атестації наукових кадрів;

5) юридичні особи по об'єктах водосховищ, гідровузлів та інших водогосподарських споруд природоохоронного призначення, що перебувають у державній власності і фінансується за рахунок коштів бюджету;

6) юридичні особи по об'єктах гідромеліоративних споруд, що використовуються для зрошення земель юридичних осіб - сільськогосподарських товаровиробників і селянських або фермерських господарств;

7) юридичні особи по об'єктах питного водопостачання) обчислюють податок на майно за ставкою 1,5% до податкової бази.

Податок на майно за ставкою 0,5 відсотка до податкової базі обчислюють такі платники:

1) індивідуальні підприємці;

2) юридичні особи, які застосовують спеціальний податковий режим на основі спрощеної декларації.

Обчислення податку здійснюється платниками податків самостійно шляхом застосування відповідної ставки податку до податкової бази.

Сплата податку здійснюється до бюджету за місцем знаходження об'єктів оподаткування.

Суми поточних платежів податку вносяться платником податку, за винятком індивідуальних підприємців, які застосовують спеціальний податковий режим на основі патенту, рівними частками не пізніше 25 лютого, 25 травня, 25 серпня і 25 листопада податкового періоду.

У разі надходження протягом податкового періоду об'єктів оподаткування поточні платежі з податку на майно збільшуються на суму, визначену шляхом застосування податкової ставки до 1 / 13 первісної вартості надійшли об'єктів оподаткування, визначеної за даними бухгалтерського обліку на дату надходження, помноженої на кількість місяців поточного податкового періоду , починаючи з місяця, в якому об'єкти оподаткування надійшли до кінця податкового періоду. Сума, на яку підлягають збільшенню поточні платежі, розподіляється рівними частками за термінами, встановленими пунктом 5 цієї статті, при цьому першим терміном сплати поточних платежів є черговий термін, наступний за датою надходження об'єктів оподаткування.

У разі вибуття протягом податкового періоду об'єктів оподаткування поточні платежі зменшуються на суму, визначену шляхом застосування податкової ставки до 1 / 13 вартості вибулих об'єктів оподаткування, помноженої на кількість місяців поточного податкового періоду, починаючи з місяця, в якому об'єкти оподаткування вибули, до кінця податкового періоду. При цьому вартістю вибулих об'єктів оподаткування є: первісна вартість за даними бухгалтерського обліку на дату надходження - з об'єктів оподаткування, що надійшли у поточному податковому періоді; балансова вартість за даними бухгалтерського обліку на початок податкового періоду - по інших об'єктів оподаткування. Сума, на яку підлягають зменшенню поточні платежі, розподіляється рівними частками на решту терміни сплати поточних платежів.

Платник податків виробляє остаточний розрахунок та сплачує податок на майно не пізніше десяти календарних днів після настання строку подання декларації за податковий період.

Згідно зі статтею 402 НК, розрахунок сум поточних платежів з податку на майно подається не пізніше 15 лютого звітного податкового періоду.

Новостворені платники податків представляють розрахунок сум поточних платежів не пізніше 15-го числа місяця, наступного за місяцем постановки в податкових органах на реєстраційний облік.

При зміні податкових зобов'язань з податку на майно протягом податкового періоду розрахунок поточних платежів представляється не пізніше 15 лютого, 15 травня, 15 серпня і 15 листопада поточного податкового періоду з об'єктів оподаткування станом на 1 лютого, 1 травня, 1 серпня і 1 листопада відповідно .

Декларація подається не пізніше 31 березня року, наступного за звітним.

На малюнку 2.6 представлена ​​методика розрахунку податку на майно, земельного податку, податку на транспорт.

2.2 Облік руху основних засобів

2.2.1 Документальне оформлення надходження, переміщення і вибуття основних засобів.

Основні засоби можуть бути придбані:

• шляхом оплати готівкою;

• в кредит;

• шляхом бартерного обміну;

• за допомогою будівництва господарським або підрядним способом;

• шляхом дарування.

Форми первинної документації для обліку основних засобів затверджуються постановою Держкомстатом РК. Відповідно до цієї постанови організації зобов'язані застосовувати такі первинні облікові документи для оформлення операцій по руху основних засобів:

1. Акт (накладну) приймання - передачі основних засобів за формою № ОЗ - 1 - для оформлення надходження, вибуття та внутрішнього переміщення основних засобів (ДОДАТОК Б);

2. Акт приймання - здачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів за формою № ОЗ - 3 - для оформлення операцій з передачі в ремонт і приймання з ремонту основних засобів (ДОДАТОК В);

3. Акт на списання основних засобів за формою № ОЗ - 4 - для оформлення операцій з ліквідації основних середовищ c тв (крім автотранспорту) (ДОДАТОК Г);

4. Акт на списання автотранспортних засобів за формою № ОЗ - 4а - для оформлення операцій з ліквідації автотранспорту (ДОДАТОК Д);

2.2.2 Аналітичний і синтетичний облік руху та оподаткування основних засобів

Одиницею аналітичного обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. У разі наявності у одного об'єкта декількох частин, що мають різний термін корисного використання, кожна з них враховується як самостійний інвентарний об'єкт.

Для організації аналітичного обліку і контролю за збереженням основних засобів кожному інвентарному об'єкту при прийнятті до бухгалтерського обліку присвоюється відповідний інвентарний номер, який зберігається за ним на весь період його перебування в даній організації. Інвентарні номери вибулих об'єктів основних засобів протягом 5 років не присвоюють іншим знову прийнятим до бухгалтерського обліку об'єктам.

Бухгалтерський аналітичний (інвентарний) облік основних засобів ведеться пооб'єктно за допомогою інвентарних карток. На підприємстві, що має невелику кількість інвентарних об'єктів, їх аналітичний облік рекомендується вести в інвентарній книзі з підбиттям підсумків внутрішніх за видами об'єктів і місць їх знаходження.

Заповнення інвентарних карток (книги) проводиться на підставі акту (накладної) приймання - передачі основних засобів, технічної документації та інших первинних документів на придбання, спорудження, переміщення і списання об'єктів основних засобів.

У інвентарних картках (книзі), що ведуться, як правило, в одному примірнику, повинні бути наведені такі дані по інвентарному об'єкту: найменування, інвентарний номер, термін корисного використання, спосіб нарахування амортизації, відомості про звільнення об'єкта від нарахування амортизації (якщо це передбачено), індивідуальні особливості об'єкту.

Заповнені інвентарні картки в бухгалтерії реєструють в описах інвентарних карток з обліку основних засобів, які ведуть у одному екземплярі за кожної класифікаційної групи основних засобів. В описі інвентарних карток вказуються:

- Порядковий номер картки та привласнені інвентарні номери;

- Найменування об'єкта.

При вибуття основних засобів в описах робиться відмітка про закриті карток.

Опис інвентарних карток забезпечує контроль за повнотою обліку основних засобів і її зберігають нарівні з іншими документами.

На підставі інвентарних карток по котрі вступили і вибулим основним засобам в кінці місяця заповнюється картка обліку руху основних засобів в 1 примірнику. За кожної класифікаційної групи основних засобів. У картці записують залишок руху основних засобів протягом звітного року в грошовому вираженні, таким чином, забезпечується звід оборотів і залишків по кожній класифікаційній групі, які звіряються з головною книгою (залишок на початок і кінець, обороти за дебетом) і журнал-ордер № 12 (обороти по кредиту).

На підставі даних карток складається звітність про наявність та рух основних засобів.

При реєстрації картки нумерують і переміщують у спеціальну картотеку.

Матеріально-відповідальні особи з метою контролю і забезпечення схоронності основних засобів об'єкта ведуть інвентарний список основних засобів за місцем їх знаходження або книгу закріплення інвентарю, де вказуються прізвище, ім'я, по батькові особи, яка отримала техніку, устаткування, виробничий або господарський інвентар, інвентарний номер об'єкта і розпис в отриманні.

У кінці місяця на підставі первинних документів з вибуття основних засобів складається журнал-ордер № 12 (ДОДАТОК Г) за кредитом рахунку 2410, тобто журнал-ордер № 12 є регістром синтетичного обліку.

В кінці місяця дані журналу-ордера № 12 переносяться в головну книгу.

Сальдо на кінець місяця з головної книги переносяться в баланс. При цьому віднімається сума накопиченої амортизації за час експлуатації.

Всі основні засоби, закріплені за матеріально-відповідальними особами в розрізі цехів (відділів) суб'єкта, заносять в інвентарні списки основних засобів. Списки знаходяться у матеріально-відповідальних осіб і використовуються ними для оперативних цілей. На малюнку 2.6 показана схема організації обліку основних засобів.

Синтетичний облік основних засобів ведеться на рахунку 2410 «Основні засоби».

Господарюючі суб'єкти у своєму робочому плані можуть передбачити такі субрахунки:

2411 «Земля»;

2412 «Будівлі»;

2413 «Машини і обладнання»;

2414 «Транспортні засоби»;

2415 «Комп'ютери, периферійні пристрої й устаткування з обробки даних»;

2416 «» Офісні меблі »;

2417 «Виробничий інвентар».

Рахунок 2410 «Основні засоби»:

• за структурою - активний;

• за призначенням - основний (постійний), інвентарний.

Характеристика дебетового і кредитового оборотів представлена ​​на малюнку 2.5.

Синтетичний облік ведеться в журналі-ордері № 12 по кредитовому ознакою на підставі первинних документів з вибуття основних засобів.

Типові господарські операції з обліку руху та оподаткування об'єктів основних засобів узагальнені в таблиці 2.4.

Таблиця 2.4 - Типова кореспонденція по руху і оподаткуванню основних засобів