ЗМІСТ
Введення
1. Теоретичні аспекти обліку руху грошових коштів
1.1Норматівно-правове регулювання обліку грошових коштів
1.2Організація бухгалтерського обліку грошових коштів
1.3 Порядок складання звіту по руху грошових коштів
2. Облік руху на грошових коштів у ТОВ ВКФ «славити і К»
2.1 Виробничо-економічна характеристика ТОВ ВКФ «славити і К» (2005-2007 р.р.)
2.2 Організація бухгалтерського та податкового обліку на ТОВ ВКФ «славити і К»
2.3 Оцінка системи внутрішнього контролю
2.4 Облік готівкових і безготівкових грошових коштів
3. Техніка складання звіту про рух грошових коштів ТОВ ВКФ «славити і К»
3.1 Рух грошових коштів по поточній діяльності
3.2 Рух грошових коштів по іншим видам діяльності
ВСТУП
Сьогодні, коли фінансове становище багатьох російських підприємств вкрай нестійке, для їх фінансово - бухгалтерських служб одним з основних об'єктів аналізу і управління повинні стати грошові потоки, під якими розуміють всі надходження і виплати грошових коштів, здійснювані підприємством в ході його поточної, інвестиційної та фінансової діяльності .
Грошові кошти організацій знаходяться в касі у вигляді готівкових грошей і грошових документів на рахунках у банках, у виставлених акредитивах і на відкритих особливих рахунках, чекових книжках і т. д.
Основними завданнями бухгалтерського обліку грошових коштів являютс: точний, повний і своєчасний облік цих коштів та операцій з їх руху; контроль за наявністю грошових коштів і грошових документів, їх збереженням і використанням; контроль за дотриманням касової і розрахунково-платіжної дисципліни, виявлення можливостей більш раціонального використання грошових коштів.
Порядок зберігання і витрачання грошових коштів у касі встановлено Інструкцією Центрального банку Російської Федерації.
Відповідно до цього документа організації незалежно від організаційно-правових форм і сфери діяльності зобов'язані зберігати вільні грошові кошти в установах банку.
Організації проводять розрахунки за своїми зобов'язаннями з іншими організаціями, як правило, в безготівковому порядку через банки або застосовують інші форми безготівкових розрахунків, що встановлюються Банком Росії у відповідність до законодавства Російської Федерації.
Застосування безготівкових розрахунків дозволяє істотно знизити витрати на грошовий обіг, скорочує здатність у готівкових коштах, забезпечує їх більш надійне збереження. Для здійснення розрахунків готівкою кожна організація повинна мати касу і вести касову книгу за встановленою формою.
Мета дипломної роботи - облік коштів і порядок складання звітності по руху грошових средсво.
У відповідності з поставленою метою необхідно вирішити наступні завдання:
- Описати теоретичні аспекти обліку грошових коштів;
- Дати характеристику діяльності ТОВ ПКФ «славити і К»
- Описати діючу систему бухгалтерського обліку на підприємстві;
- Розкрити порядок обліку грошових коштів на досліджуваному підприємстві;
- Описати техніку складання звіту про рух грошових коштів у
рамках об'єкту дослідження;
- Визначити шляхи вдосконалення обліку і контролю на підприємстві;
Предметом дослідження є облік грошових коштів.
Об'єктом дослідження є діяльність Товариства, повне фірмове найменування якого, - Товариство з обмеженою відповідальністю виробничо-комерційна фірма «славити і К».
Підприємство здійснює в установленому законодавством Російської Федерації порядку наступний вид основної діяльності (КВЕД) 17.72-Виробництво трикотажних джемперів, жакетів, жилетів, кардіганов, і аналогічних виробів (випускає верхній дитячий трикотаж).
У ході написання дипломної роботи використовувалася нормативно-правова база з теми дослідження, підручники та навчальні посібники, статті переодической друку.
1. ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ ОБЛІКУ ГРОШОВИХ КОШТІВ
1.1 Нормативно-провавое регулювання обліку грошових коштів
Як встановлено ст. 128 ГК РФ, що регулює відносини між громадянами і юридичними особами, гроші ставляться до об'єктів цивільних прав. При цьому законним платіжним засобам, обов'язковим до приймання за номінальною вартістю на всій території Російської Федерації, є рубль РФ.
Відповідно до ст. 140 ЦК РФ платежі на території РФ здійснюються шляхом готівкових та безготівкових розрахунків. Правила здійснення розрахунків в РФ і проведення банківських операцій встановлюються Банком Росії (ст.4Федерального закону від 10 липня 2002 р. № 86-ФЗ «Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)». Крім того, в рішенні Верховного суду РФ від 26 лютого 2004 р. № ГКПИ 04-163 визначено, що для цілей організації на території РФ готівкового грошового обігу на Банк Росії покладена функція визначення порядку ведення касових операцій. Організація грошового обігу на території РФ пов'язана з повноваженнями Банку Росії в області встановлення правил розрахунків у РФ. Тому для цілей правильної організації ведення касових операцій і обліку безготівкових операцій необхідно звернутися до нормативних документів Банку Росії.
Розглянемо облік безготівкових і готівкових і грошових коштів та порядок виникають при цьому розрахунків.
Безготівкові розрахунки між підприємствами і організаціями здійснюються в певних формах. При цьому під формами безготівкових розрахунків слід розуміти визначені законодавством і банківською практикою способи належного виконання грошових зобов'язань через банки. Відповідно до ст. 862 ГК РФ при здійсненні безготівкових розрахунків допускаються розрахунки платіжними дорученнями, за акредитивом, чеками, розрахунки за інкасо, а також розрахунки в інших формах, передбачених законом, встановленими згідно з ним банківськими правилами і вживаними в банківській практиці звичаями ділового обороту. Конкретні форми розрахунків, способи платежу передбачаються підприємствами в договорах. Вибір форми розрахунків визначається видом товару, попитом і пропозицією на нього, способом транспортування вантажів, фінансовим становищем контрагентів. Цей вибір також визначається співвідношенням в часі поставки товару і його оплати.
При розрахунках платіжними дорученнями правове регулювання здійснюється § 1 гл. 46 ЦК РФ і гол. 3 ч. I Положення про безготівкові розрахунки в РФ, утв. ЦБ РФ 3 жовтня 2002 р. N 2-П. Платіжне доручення є розпорядження власника рахунку (платника) обслуговуючому його банку, оформлене відповідним розрахунковим документом, перевести певну грошову суму на рахунок одержувача коштів, відкритий у цьому або іншому банку.
Ініціатором платежу є платник, тому перерахування коштів з використанням даної форми розрахунків називається кредитовим переказом. Платіжні доручення, як і інші розрахункові документи, оформляються за певною формою, яка встановлена Загальноросійським класифікатором управлінської документації (ОКУД) ОК 011-93, затв. Постановою Держстандарту Росії від 30 грудня 1993 р. N 299 (клас "Уніфікована система банківської документації), для документів на паперових носіях та Правилами обміну електронними документами між Банком Росії, кредитними організаціями (філіями) та іншими клієнтами Банку Росії при здійсненні розрахунків через розрахункову мережу Банку Росії, затвердженими ЦБ РФ 12 березня 1998 р. N 20-П, для електронних документів. Переказ грошових коштів між платником і одержувачем представлений на малюнку 1.
Платник
в
Малюнок 1 - Переказ грошових коштів між платником і одержувачем
Кредитні організації не можуть приймати розрахункові документи, оформлені з порушенням банківських правил, тому що відповідно до ст. 864 ГК РФ зміст платіжного доручення та надаються разом з ним розрахункових документів та їх форма повинні відповідати вимогам, передбаченим законом і встановленими згідно з ним банківськими правилами. Нормативні акти ЦБ РФ обов'язкові для виконання усіма банками та іншими господарюючими суб'єктами, яких вони стосуються. Складання платіжного доручення в довільній формі тягне за собою відмову банку в прийнятті такого доручення до виконання.
Після одержання належним чином оформленого платіжного доручення про списання з рахунку клієнта грошової суми і перевірки правильності його заповнення й оформлення банк при наявності грошових коштів на рахунку клієнта повинен списати зазначену суму з рахунку клієнта в термін не пізніше наступного дня за днем надходження до банку платіжного доручення ( ст. 849 ГК РФ). Якщо грошових коштів на рахунку клієнта недостатньо для виконання платіжного доручення, банк може надати йому кредит в порядку ст. 850 ГК РФ (овердрафт). В іншому випадку таке доручення міститься у картотеку і оплата його проводиться у міру надходження коштів на рахунок клієнта. Якщо рахунок одержувача платежу перебуває в тому ж банку, то вся операція списання-зарахування проводиться в одному банку. Якщо рахунки платника і одержувача знаходяться в різних банках, то банк платника привертає до виконання доручення свого клієнта або підрозділ Банку Росії (найближчий розрахунково-касовий центр - РКЦ), або інші комерційні банки за наявності встановлених з ними кореспондентських відносин. Таким чином, якщо розрахунки здійснюються в мережі Банку Росії, то банк платника і банк одержувача взаємодіють через посередника - Банк Росії в особі РКЦ банків платника і одержувача. Якщо ж платежі здійснюються в платіжній системі через кореспондентські рахунки кредитних організацій, відкритих один у одного, то банк платника і банк одержувача взаємодіють один з одним безпосередньо. Зобов'язання платника вважається виконаним у момент зарахування суми платежу на кореспондентський рахунки банку одержувача. Особистість отримувача коштів визначається банком за реквізитами платіжного доручення, які встановлені п. 2.10 гл. 2 ч. I Положення про безготівкові розрахунки в РФ: найменування одержувача коштів, номер його рахунку, ІПН. У практиці зустрічаються випадки, коли номер рахунку одержувача не збігається з найменуванням одержувача.
Якщо звернутися до нормативних актів, які регулюють електронні розрахунки між банками і, зокрема, до Положення про правила обміну електронними документами між Банком Росії, кредитними організаціями (філіями) та іншими клієнтами Банку Росії при здійсненні розрахунків через розрахункову мережу Банку Росії від 12 березня 1998 р . N 20-П, то відповідно до його п. 2.13 списання і зарахування коштів за кореспондентськими рахунками в Банку Росії здійснюється виходячи з значень цифрових реквізитів електронного платіжного документа - ЕПД (БІК та номери кореспондентських рахунків) незалежно від змісту текстових реквізитів ЕПД (найменування власника рахунку, призначення платежу). Відповідальність за неправильне зарахування платежу через невідповідність цифрових і текстових реквізитів ЕПД несе учасник - упорядник ЕПД. Аналогічне правило слід запровадити і для клієнтів комерційних банків.
Правова природа операцій, що здійснюються в процесі розрахунків платіжними дорученнями. Списання грошових коштів з рахунку платника банком платника та зарахування коштів на рахунок одержувача банком одержувача відбувається в рамках договору банківського рахунку. А рух грошових коштів між банками за відсутності у них кореспондентських відносин здійснюється на підставі договору комісії. Договір кореспондентського рахунку полягає і з банком-посередником, якщо платіжна система передбачає наявність такого банку (як наприклад, платіжна система Банку Росії). Тому рух грошових коштів від платника до одержувача за участю банку-посередника (ЦБ РФ) відбувається на підставі двох договорів банківського рахунку - платника зі своїм банком і одержувача зі своїм банком і двох договорів кореспондентського рахунку - банку платника і банку-посередника (ЦБ РФ) ; банку отримувача та банку-посередника (ЦБ РФ). Відповідно, зобов'язання всіх учасників такої розрахункової операції регулюються цими чотирма договорами. Ніяких договорів комісії учасники такої угоди між собою не укладають.
Якщо переказ грошових коштів відбувається в рамках платіжної системи, що здійснює розрахунки через кореспондентські рахунки, які відкриваються кредитними організаціями один одному, то зобов'язання сторін по такій операції оформляються двома договорами банківського рахунку: платника з банком платника; одержувача з банком одержувача, і одним договором кореспондентського рахунку, укладеним між банком платника та банком одержувача. У тому випадку, якщо платіж відбувається в платіжній системі межфіліальних розрахунків, то взаємовідносини учасників розрахункової операції регулюються двома договорами банківського рахунку: платника з банком платника; одержувача з банком одержувача, та Правилами побудови розрахункової системи кредитної організації, всередині якої відбувається переклад.
Розрахунки по інкасо регулюються § 4 гл. 46 ЦК РФ і гол. 8 - 12 ч. I Положення про безготівкові розрахунку в РФ. Крім того, існує кодифікація банківських звичаїв, що застосовуються в міжнародній банківській практиці при проведенні інкасових операцій, у вигляді Уніфікованих правил по інкасо Міжнародної торгової палати в редакції 1995 р. (URC 522). Однак ці Правила застосовуються при здійсненні міжнародних торговельних операцій і при наявності прямого посилання на них у договорі.
Відповідно до п. 1 ст. 874 ГК РФ при розрахунках по інкасо банк зобов'язується за дорученням клієнта здійснити за рахунок клієнта дії щодо одержання від платника платежу та (або) акцепту платежу. Правовою основою для списання грошових коштів з рахунку є ст. 854 ГК РФ, де зазначено, що списання грошових коштів з рахунку здійснюється банком на підставі розпорядження клієнта. Без розпорядження клієнта списання грошових коштів, що знаходяться на рахунку, допускається за рішенням суду, а також у випадках, встановлених законом або передбачених договором між банком і клієнтом.
Ініціатором платежу при інкасової формі розрахунків є одержувач. Тому перерахування коштів у порядку інкасо називається дебетовим переказом. Застосування інкасо юридично більш вигідно покупцю, тому що платіж здійснюється при отриманні ним документів і з його згоди. Що стосується продавця, то для нього інкасова форма розрахунків гарантує, що товар не перейде в розпорядження покупця до тих пір, поки він не вчинить платіж, тому що до здійснення платежу документи залишаються в розпорядженні інкасуючого банку. Документи, з якими здійснюються операції по інкасо, Уніфікованими правилами поділяються на дві групи: фінансові документи (наприклад, векселі, чеки) і комерційні документи (рахунки-фактури, транспортні документи, товаророзпорядчі або відвантажувальні документи тощо). У зв'язку з цим URC 522 розрізняють чисте інкасо та документарне інкасо. Чисте інкасо - це інкасо фінансових документів, не супроводжуваних комерційними документами. Документарне інкасо являє собою інкасо фінансових документів, супроводжуваних комерційними документами і комерційних документів, не супроводжуваних фінансовими документами.
Згідно з Положенням про безготівкові розрахунки розрахунки в порядку інкасо проводяться на підставі платіжних вимог і інкасових доручень. Розрахунки по інкасо представлені на малюнку 2.
на підставі
здійснюються
Рисунок 2 - Розрахунки по інкасо
Форма цих розрахункових документів, як і для платіжних доручень, встановлена в ОКУД ОК 011-93 (клас "Уніфікована система банківської документації").
Уявімо документообіг при розрахунку платіжними вимогами на малюнку 3.
Постачальник 1 Покупець
2 7 4 5
3
Відділення банку постачальника Відділення банку,
обслуговуюче покупця
6
1 - відправка документів, що відображають відвантаження товару; 2 - здача платіжного вимоги чотири або трьох примірниках на інкасо; 3-оправлення платіжної вимоги у двох примірниках заснованого банку платника; 4-повідомлення покупця про надходження платіжної вимоги-доручення; 5-відправка покупцеві оплаченого платіжної вимоги-доручення; 6-повідомлення про оплату покупцям рахунки; 7 - перерахування платежу за рахунок постачальника і повідомлення про це постачальника
Відповідно до п. 9.1 Положення про безготівкові розрахунки в РФ платіжна вимога є розрахунковий документ, що містить вимогу кредитора за основним договором до боржника про сплату певної грошової суми. Розрахунки за допомогою платіжних доручень можуть здійснюватися з попереднім акцептом і без акцепту платника. За загальним правилом проводяться розрахунки з попереднім акцептом. Строк для акцепту встановлюється сторонами основного договору, але не може бути менше 5 робочих днів. У разі якщо договором строк для акцепту не встановлено, він вважається рівним 5 робочих днях і починає текти з дня, наступного після надходження платіжної вимоги до банку. Акцепт платіжної вимоги може бути повним і частковим. При неотриманні у встановлений термін заяви про акцепт або відмову від акцепту платіжна вимога повертається в банк-емітент без виконання.
При безакцептне списання грошових коштів у платіжній вимозі обов'язково повинна бути зроблено посилання на закон, на підставі якого здійснюється стягнення (із зазначенням його номера, дати прийняття і відповідної статті), а якщо стягнення здійснюється на підставі договору - на номер такого договору і відповідний його пункт , що передбачає право безакцептного списання. Крім того, якщо безакцептне списання здійснюється на підставі договору між платником та одержувачем, у договорі банківського рахунку з платником має бути передбачена умова про можливість безакцептного списання грошових коштів. Поряд з цим платник повинен подати в обслуговуючий банк відомості про кредиторі (одержувача коштів), який має право виставляти платіжні вимоги на списання грошових коштів у безакцептному порядку, про найменування товарів (робіт або послуг), за які будуть проводитися платежі, а також про основне договорі, що передбачає право безакцептного списання. Незважаючи на використання в законодавстві і на практиці терміна "безакцептне списання коштів", стосовно випадків, коли таке списання передбачено в договорі між контрагентами, його не можна віднести до випадків списання без згоди (акцепту) платника. По суті справи, останній дає згоду на списання коштів з його рахунку, але заздалегідь, тобто до надходження в банк розрахункового документа. Інкасове доручення, відповідно до п. 12.1 гл. 12 ч. I Положення про безготівкові розрахунки, є розрахунковим документом, на підставі якого здійснюється списання грошових коштів з рахунку платника у безспірному порядку.
Правове регулювання розрахунків акредитивами здійснюється § 3 гл. 46 ЦК РФ і гол. 4 - 6 ч. I Положення про безготівкові розрахунки в РФ. Крім того, існує кодифікація банківських звичаїв, що застосовуються в міжнародній банківській практиці при проведенні розрахунків за допомогою акредитивів, у вигляді Уніфікованих правил і звичаїв для документарних акредитивів Міжнародної торгової палати в редакції 1993 р. (UCP 500). Однак ці Правила застосовуються при здійсненні міжнародних торговельних операцій і при наявності прямого посилання на них у договорі.
При розрахунках за акредитивом банк, що діє за дорученням платника про відкриття акредитива (банк-емітент), зобов'язується зробити платежі на користь одержувача коштів за надання їм документів, що відповідають всім умовам акредитива, або надати повноваження іншому банку (виконуючому) здійснити такі платежі. В якості виконуючого банку може бути банк-емітент, банк одержувача коштів чи інший банк. Акредитив є однією з найбільш складних і в той же час надійних форм платежу, яка через різні непогодженостей у законодавстві мало застосовується в Росії. Тим часом у міжнародному торговельному обороті він є однією з найбільш затребуваних форм безготівкових розрахунків, що дозволяє контрагентам відчувати себе захищеними від неналежних дій другої сторони. При оптимально сформульованих умови та вимоги до документів, проти яких він оплачується, акредитив надає покупцеві максимальну гарантію отримання обумовленого в ньому товару (робіт, послуг). Відповідальність за правильність видачі коштів несе виконуючий банк, який зобов'язаний перевірити наявність і відповідність акредитиву документів, вказаних в якості підстав для виплати грошових коштів. Для посилення контролю за правильністю виплати коштів в основному договорі і в заяві на акредитив може передбачатися умова про акцепт акредитива, що дається представником покупця виконуючому банку. Представник покупця, що знаходиться в місці відправлення вантажу, особисто перевіряє факт і правильність відвантаження й акцептує платіж по акредитиву.
Акредитиви розрізняються за видами залежно від умов їх відкриття, порядку надання грошового покриття виконуючому банку, способу виконання. Залежно від умов відкриття акредитиви поділяються на відкличні та безвідкличні. Відзивний акредитив може бути змінений або анульований банком-емітентом без попереднього повідомлення одержувача грошових коштів. Безвідкличний акредитив, який не може бути скасований без згоди одержувача коштів. Такий акредитив дає одержувачу коштів високу ступінь впевненості, що поставлені ним товари чи надані послуги будуть оплачені.
Різновидами безвідкличного акредитива є підтверджений і непідтверджений акредитив. У звичайній ситуації всі банки, що беруть участь у розрахунках за допомогою акредитива, крім банку-емітента, не приймають на себе ніяких зобов'язань перед бенефіціаром. Такі акредитиви називають непідтвердженими. Однак відповідно до п. 2 ст. 869 ГК РФ на прохання банку-емітента виконуючий банк, що бере участь у проведенні акредитивної операції, може підтвердити безвідкличний акредитив. Таке підтвердження означає прийняття виконуючим банком на себе додатково до зобов'язання банку-емітента зобов'язання провести платіж відповідно до умов акредитива. Такий акредитив може бути змінений або скасування без згоди виконуючого банку.
За способом надання грошового покриття виконуючому банку акредитиви поділяються на покриті та непокриті. Відповідно до п. 2 ст. 867 ГК РФ при відкритті покритого (депонованого) акредитива банк-емітент перераховує суму акредитива (покриття) за рахунок платника в розпорядження виконуючого банку на весь термін дії акредитива. При відкритті непокритого (гарантованого) акредитива сума акредитива не перекладається у виконуючий банк, але виконуючому банку надається право списувати всю суму акредитива з ведеться у нього рахунки банку-емітента.
Якщо всі розглянуті вище види акредитивів передбачені ГК РФ, то класифікація акредитивів по способу виконання у Цивільному кодексі України відсутня. Згідно Уніфікованим правилам і звичаям для документарних акредитивів у кожному акредитиві має бути чітко визначений спосіб його виконання: шляхом платежу проти пред'явлення документів; шляхом платежу з розстрочкою; шляхом акцепту або негоціації витрат бенефіціара і т.п.
Схема документообігу при покритому акредитиві представлена на малюнку 4.
4
5 3 1
2
1-акредитивний заяву; 2 - доручення про відкриття акредитиву; 3-повідомлення про відкриття акредитива; 4-відвантаження продукції і відправка відповідних документів; 5 - пред'явлення реєстру рахунків для негайної оплати.
Малюнок 4 - Документообіг при акредитивній формі розрахунків
Одним з видів акредитивів, популярних в міжнародних торговельних операціях, є перекладної ("трансферабельний") акредитив, який орієнтований на потреби торгових посередників. Він дозволяє бенефіціару, яка не є виробником товару, передати своє право на отримання суми акредитива одному або декільком своїм постачальникам чи субпоставщикам (другим бенефіціарам). Для цього акредитив повинен бути пойменований як "трансферабельний". Трансферабельний акредитив покликаний згладити такий недолік акредитивної форми розрахунків, як тривалість очікування постачальником надходження виручки за відвантажені їм товари. Насправді реальні постачальники рідко погоджуються на таке очікування і вимагають у момент відвантаження товару отримання платежу або надання гарантій, що такий платіж буде здійснено. У ситуації, коли другий бенефіціар наполягає на оплаті товару до отримання платежу за основним акредитивом, а перший бенефіціар не має в своєму розпорядженні необхідними засобами, виконуючий банк може дати згоду на платежі другому бенефіціару за умови пред'явлення їм правильно оформлених документів (тобто надати кредит), що і є особливо привабливою в цій формі розрахунків.
У російському законодавстві такий вид акредитива не передбачений, використовувати його у зовнішній торгівлі теж не можна із-за обмежень, встановлених валютним законодавством. Ініціатором платежу в акредитивній операції виступає платник. Він подає в обслуговуючий його банк (банк-емітент) заяву про відкриття акредитива за формою, затвердженою банком. Зміст акредитивного заяви має відповідати вимогам п. 2.10 гл. 2 і 5.1 гл. 5 ч. I Положення про безготівкові розрахунки. На підставі такої заяви банк-емітент складає акредитив за формою, зазначеною у ОКУД ОК 011-93 (клас "Уніфікована система банківської документації"). Як і в інших формах розрахунків, при акредитивній формі розрахунків платіж може пройти як через один банк (якщо рахунки платника і одержувача перебувають в одному банку), так і через ланцюжок банків, пов'язаних між собою кореспондентськими відносинами (якщо рахунки платника і одержувача знаходяться в різних банках). У першому випадку банк-емітент одночасно буде і виконуючим банком, а в другому випадку - це будуть різні банки. Більш того, якщо банком-емітентом завжди є один банк, який випустив (емітованих) акредитив, то виконуючим банком може виявитися не один, а кілька банків залежно від довжини ланцюжка. У міжнародній банківській практиці, незалежно від довжини ланцюжка, виконуючим банком є тільки один банк - банк одержувача (бенефіціара), а всі інші банки, які задіяні у виконанні даної розрахункової операції і знаходяться між банком-емітентом і виконуючим банком, іменуються авізуючий банк (т . е. повідомляють).
Для отримання грошових коштів по акредитиву одержувач повинен надати у виконуючий банк реєстр рахунків та передбачені умовами акредитива документи. Виконуючий банк зобов'язаний перевірити за зовнішніми ознаками відповідність документів умовам акредитива, а також правильність оформлення реєстру рахунків протягом 7 робочих днів з дня отримання документів, якщо інший термін не передбачено угодою між банком-емітентом і виконуючим банком. Перевірка документів здійснюється за зовнішніми ознаками. При встановленні відповідності зазначених документів умовам акредитива виконуючий банк здійснює платіж за акредитивом. Якщо подані документи не відповідають за зовнішніми ознаками умовам акредитива, то виконуючий банк має право відмовити у їх прийнятті, повідомивши про це одержувача коштів і банк-емітент. Одержувач може повторно подати документи до закінчення терміну дії акредитива.
Всі розглянуті вище форми безготівкових розрахунків однаково інтенсивно використовуються на практиці. Згідно зі статистикою Центрального банку РФ основним платіжним інструментом у структурі безготівкових платежів є платіжні доручення: 77% - за кількістю і 90% - за обсягом платежів. Переважання даної форми розрахунків зумовлено її широким застосуванням як по платежах за товари і послуги, так і за операціями нетоварного характеру, в основному при перерахуванні податків, зборів та інших обов'язкових платежів до бюджетів всіх рівнів і в позабюджетні фонди, а також інтенсивним розповсюдженням електронних платежів, здійснюваних на основі платіжних доручень. Такі платіжні інструменти, як платіжні вимоги, інкасові доручення та акредитиви, використовуються незначно: 1,9% - за кількістю і 0,7% - за обсягом платежів.
Кожна організація в процесі своєї діяльності крім безготівкових грошових коштів отримує і витрачає готівкові гроші. Готівкові розрахунки - це розрахунки, в яких реально беруть участь готівкові гроші. Вони проводяться шляхом передачі грошових банкнот і монет однією особою іншій особі на виконання будь-якого цивільно-правового зобов'язання. Правила організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації визначені в Положенні Банку Росії від 5 січня 1998 р. N 14-П.
Крім власне розрахунків до питань організації готівкового грошового обігу відповідно до ст. 34 Федерального закону "Про Центральний банк РФ (Банк Росії)" відносяться такі питання, як визначення порядку ведення касових операцій (роботи з готівкою), а також порядку здійснення інкасації (прийому, доставки і здачі в кредитну організацію грошових коштів, векселів, платіжних і розрахункових документів).
Відповідно до п. 1 ст. 861 Цивільного кодексу РФ (ГК РФ) розрахунки за участю громадян, не пов'язані із здійсненням ними підприємницької діяльності, можуть провадитися готівкою без обмеження суми або в безготівковому порядку. А ось стосовно юридичним особам п. 2 цієї статті допускає введення обмежень.
На підставі ст. ст. 4 і 29 Федерального закону "Про Центральний банк РФ (Банк Росії)" Банк Росії встановив наступні обмеження для розрахунків готівкою між юридичними особами:
1) за розміром - у вигляді граничного розміру розрахунків за одним договором у сумі 100 тис. руб. (Вказівка ЦБ РФ від 20 червня 2007 р. N 1843-У "Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою в Російській Федерації між юридичними особами по одній угоді" Спільний лист Банку Росії (від 2 липня 2002 р. N 85-Т) та Міністерства РФ з податків і зборів (від 1 липня 2002 р. N 24-2-02/252) "З питань здійснення розрахунків між юридичними особами готівкою"). При цьому стосовно деяких конкретних ситуацій розрахунки готівкою забороняються повністю, наприклад, при видачі банками кредитів юридичним особам (п. 2.1.1 Положення ЦБ РФ від 31 серпня 1998 р. N 54-П "Про порядок надання (розміщення) кредитними організаціями коштів і їх повернення (погашення) "), при здійсненні виплат по акредитиву (п. 4.4 ч. 1 Положення Банку Росії від 3 жовтня 2002 р. N 2-П" Про безготівкові розрахунки в Російській Федерації ");
2) по порядку розрахунків - у вигляді обов'язковості внесення готівкових коштів в касу юридичної особи - одержувача, а не в обслуговуючий його банк для зарахування на банківський рахунок (п. 6 Вказівки ЦБ РФ від 12 листопада 1996 р. N 360 "Про першочергові заходи щодо виконання Указу Президента Російської Федерації від 18 серпня 1996 р. N 1212 "Про заходи щодо підвищення збирання податків та інших обов'язкових платежів та впорядкування готівкового та безготівкового обігу"). Стосовно до останнього обмеження слід враховувати, що правове регулювання розрахунків на підзаконному рівні здійснюється Банком Росії , який в даному виді діяльності незалежний і підкоряється лише закону.
Відповідно до ст. ст. 4, 29 і 80 Федерального закону "Про Центральний банк РФ (Банк Росії)" Банк Росії здійснює такі функції, як організація обігу готівкових грошей і встановлення правил розрахунків. Необхідно також враховувати, що згідно з п. п. 3 і 4 ч. 1 ст. 5 Федерального закону "Про банки і банківську діяльність" відкриття і ведення банківських рахунків фізичних та юридичних осіб, а також здійснення розрахунків за дорученням фізичних і юридичних осіб, в тому числі банків-кореспондентів, по їхньому банківському рахунку відносяться до банківських операцій. Відповідно, на підставі ст. 57 Федерального закону "Про Центральний банк РФ (Банк Росії)" Банк Росії може встановлювати обов'язкові для банків правила здійснення цих банківських операцій. Природно, при цьому акти Банку Росії повинні відповідати федеральним законам як актам вищої юридичної сили.
Разом з тим в силу ч. 2 ст. 1 Федерального закону "Про Центральний банк РФ (Банк Росії)" Банк Росії в межах повноважень, наданих йому Конституцією РФ і федеральними законами, незалежний у своїй діяльності від федеральних органів державної влади, органів державної влади суб'єктів Російської Федерації та органів місцевого самоврядування.
Правове регулювання порядку ведення касових операцій також здійснюється Банком Росії. У відношенні юридичних осіб, які не є кредитними організаціями, діють Порядок ведення касових операцій у РФ, затверджений Рішенням Ради директорів ЦБ РФ від 22 вересня 1993 р. N 40, та Положення ЦБ РФ від 5 січня 1998 р. N 14-П "Про правила організації готівково-грошового обігу на території Російської Федерації ", а щодо кредитних організацій - Положення ЦБ РФ від 9 жовтня 2002 р. N 199-П" Про порядок ведення касових операцій в кредитних організаціях на території Російської Федерації ". При цьому кредитні організації, у яких відкликані ліцензії на здійснення банківських операцій, при здійсненні касових операцій керуються актами для звичайних юридичних осіб (Лист ЦБ РФ від 28 травня 1999 р. N 165-Т). Основні правила ведення касових операцій полягають в наступному. Всі юридичні особи зобов'язані зберігати вільні грошові кошти на банківських рахунках в кредитних організаціях (п. 1 Порядку ведення касових операцій у РФ, затвердженого Рішенням Ради директорів ЦБ РФ від 22 вересня 1993 р. N 40, п. 2.1 Положення ЦБ РФ від 5 січня 1998 р. N 14-П "Про правила організації готівково-грошового обігу на території Російської Федерації".
Здійснення розрахунків готівкою грошовими коштами представимо на малюнку 5.
Малюнок 5 - Здійснення розрахунків готівкою грошовими коштами
Для здійснення розрахунків готівкою кожне юридична особа (у тому числі і кредитна організація) повинно мати касу, а для обліку надходження і видачі готівки - вести касову книгу.
Прийом готівки касами здійснюється за прибутковими касовими ордерами типової форми, а видача - за видатковими касовими ордерами також типової форми чи належним чином оформленим іншим документам. Зокрема, оплата праці, виплата допомоги по соціальному страхуванню і стипендій проводиться за платіжними (розрахунково-платіжними) відомостями без складання видаткового касового ордера на кожного одержувача. Кожна юридична особа може мати у своїй касі готівку тільки в межах ліміту, встановленого обслуговуючої його кредитної організацією за погодженням з керівництвом цієї юридичної особи (для кредитних організацій такий ліміт встановлюється Банком Росії).
Грошова готівку понад встановлених меж підлягає здачі в кредитну організацію для зарахування на рахунок юридичної особи. У цьому випадку гроші вносяться до каси кредитної організації. Ліміт залишку готівки в касі, а також терміни здачі готівки в кредитну організацію встановлюються щорічно на підставі розрахунку за встановленою формою, репрезентованої юридичною особою в кредитну організацію (Додаток 1 до Положення ЦБ РФ від 5 січня 1998 р. N 14-П "Про правила організації готівково-грошового обігу на території Російської Федерації "). За наявності у юридичної особи декількох рахунків у різних кредитних організаціях воно звертається в одну з них за своїм вибором. За юридичним особам, не представили розрахунок на встановлення ліміту залишку готівки в касі ні в одну з обслуговуючих їх кредитних організацій, ліміт залишку каси вважається нульовим, а не здана в кредитну організацію готівка - понадлімітною. Ліміт залишку каси може переглядатися протягом року за вмотивованим клопотанням юридичної особи.
Підприємства зобов'язані здавати в банк всю готівку понад встановлені ліміти залишку готівки в касі в порядку і строки, узгоджені з обслуговуючими банками. Готівкові гроші можуть бути здані в денні і вечірні каси банків, інкасаторам та в об'єднані каси при підприємствах для подальшої здачі в банк, а також підприємствам зв'язку для перерахування на рахунки в банках на основі укладених договорів.
Дозволяється зберігати у своїх касах готівку понад встановлені ліміти лише для видачі заробітної плати, виплат соціального характеру і стипендій не більше трьох днів (для районів Крайньої Півночі - п'яти днів), підприємств, розташованих у районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, - до 5 днів), включаючи день отримання грошей в банку.
Крім того, юридичним особам, що не мають заборгованості по платежах до бюджету і позабюджетні фонди, дозволяється за погодженням з обслуговуючими їх банками витрачати надходить в їх каси грошову виручку на цілі, передбачені законами та іншими правовими актами, а також прийнятими в їх виконання нормативними актами Банку Росії. Зокрема, такими цілями є видача заробітної плати і виплати соціального характеру, закупівля сільськогосподарської продукції у населення, оплата витрат на відрядження і т.п. (П. 3 Вказівки ЦБ РФ від 12 листопада 1996 р. N 360 "Про першочергові заходи щодо виконання Указу Президента РФ від 18 червня 1996 р. N 1212" Про заходи щодо підвищення збирання податків та інших обов'язкових платежів та впорядкування готівкового та безготівкового грошового обігу ").
Передбачена також можливість видачі готівки працівникам під звіт (наприклад, для оплати витрат на відрядження, паливно-мастильних матеріалів тощо). Така видача не підпадає під поняття розрахунків, оскільки в цьому випадку мова йде не про виплату доходів працівникові, а про надання йому права оплатити певні витрати самої юридичної особи. За витраченим сумам працівник повинен буде відзвітувати перед бухгалтерією, а невитрачені суми здати назад в касу.
Отримувати готівку зі своїх рахунків у кредитних організаціях (через каси цих кредитних організацій) юридичні особи також можуть тільки на цілі, встановлені нормативними актами (зокрема, це стосується видачі заробітної плати і виплат соціального характеру і стипендій тощо). Видача грошей кредитною організацією в таких випадках здійснюється на підставі чека. Отримання готівкових грошей може проводитися і з використанням банківських карт (п. п. 2.3 та 2.5 Положення ЦБ РФ від 24 грудня 2004 р. N 266-П "Про емісії банківських карт і про операції, що здійснюються з використанням платіжних карт").
Здійснення прийому і видачі готівкових грошей кредитними організаціями в якості надання послуг своїм клієнтам називається касовим обслуговуванням.
Здійснення касового обслуговування є банківською операцією (п. 5 ч. 1 ст. 5 Федерального закону "Про банки і банківську діяльність"), в рамках якої здійснюються розрахункові операції. У результаті здійснення цих угод здійснюються виконання публічно-правових обов'язків організацій із зберігання коштів у кредитних організаціях і цивільно-правових обов'язків кредитних організацій з обслуговування цих організацій, а також трансформація речових прав в зобов'язальні і навпаки. Дані обставини дозволяють говорити про те, що касові операції є різновидом розрахункових операцій із спеціальним порядком правового регулювання.
Інкасація також є банківською операцією. Дані операції можуть здійснювати банки та розрахункові небанківські кредитні організації (Додатки 6 - 7, 9 і 18 до Інструкції ЦБ РФ від 14 січня 2004 р. N 109-І "Про порядок прийняття Банком Росії рішення про державну реєстрацію кредитних організацій та видачу ліцензій на здійснення банківських операцій "), а також небанківські кредитні організації інкасації, зареєстровані і отримали ліцензію до 2 березня 2004 р. (з цієї дати втратили силу Вказівки ЦБ РФ від 1 червня 1998 р. N 244-У" Про реєстрацію небанківських кредитних організацій, що здійснюють операції з інкасації, та особливості ліцензування їх діяльності ").
Відповідно до ст. 15.1 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення (КоАП РФ) здійснення розрахунків готівкою з іншими організаціями понад установлені розміри, неоприбуткування (неповне оприбуткування) в касу готівки, недотримання порядку зберігання вільних грошових коштів, а також накопичення в касі готівки понад встановлених лімітів тягнуть за собою накладення адміністративного штрафу на посадових осіб у розмірі від 40 до 50 мінімальних розмірів оплати праці; на юридичних осіб - від 400 до 500 мінімальних розмірів оплати праці.
Перевірки дотримання певного Банком Росії порядку ведення касових операцій та роботи з готівкою здійснюють кредитні організації не рідше одного разу на два роки (п. 2.4 Положення ЦБ РФ від 5 січня 1998 р. N 14-П "Про правила організації готівково-грошового обігу на території Російської Федерації ").
За невиконання обов'язків щодо контролю за дотриманням правил ведення касових операцій на посадових осіб кредитних організацій накладається адміністративний штраф у розмірі від 20 до 30 мінімальних розмірів оплати праці (ст. 15.2 КоАП РФ). Справи про адміністративні правопорушення, передбачені ст. ст. 15.1 та 15.2 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення, розглядають податкові органи (ст. 23.5 КоАП РФ). Причому за здійснення розрахунків готівкою понад встановлені межі штраф повинен накладатись на юридичну особу - платника (і, відповідно, на його посадових осіб) (Лист ЦБ РФ від 24 листопада 1994 р. N 14-4/308). За порушення порядку розрахунків готівкою між юридичними особами (тобто при внесенні юридичною особою готівкових грошей в кредитну організацію для їх зарахування (перерахування) на рахунок одержувача) адміністративного штрафу не встановлено. У цьому випадку можливе застосування до кредитної організації, що прийняла готівку від платника, з боку Банку Росії заходів впливу, передбачених ст. 74 Федерального закону "Про Центральний банк (Банк Росії)".
Усі організації та індивідуальні підприємці при здійсненні ними готівкових грошових розрахунків і розрахунків з використанням платіжних карт у випадках продажу товарів, виконання робіт або надання послуг на території РФ в обов'язковому порядку повинні застосовувати контрольно-касову техніку, включену до Державного реєстру (п. 1 ст. 2 Федерального закону "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт"). Винятки становлять випадки, перераховані в п. 3 ст. 2 названого Закону.
Продаж товарів, виконання робіт або надання послуг зазначеними суб'єктами без застосування у встановлених законом випадках контрольно-касових машин тягнуть за собою накладення адміністративного штрафу на громадян у розмірі від 15 до 20 мінімальних розмірів оплати праці; на посадових осіб - від 30 до 40 мінімальних розмірів оплати праці; на юридичних осіб - від 300 до 400 мінімальних розмірів оплати праці (ст. 14.5 КоАП РФ). Справи про такі адміністративні правопорушення розглядають податкові органи (ст. 23.5 КоАП РФ).
Однак контроль за дотриманням вимог Федерального закону "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт" кредитними організаціями здійснює Банк Росії (п. 3 ст. 7).
Він же направляє в орган виконавчої влади, уповноважений здійснювати ведення Державного реєстру, відомості про контрольно-касової техніки, дозволеної до застосування кредитними організаціями, а також про використовувані в ній програмних продуктах (п. 3 ст. 3 Федерального закону "Про застосування контрольно- касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт »).
1.2 Організація бухгалтерського обліку грошових коштів
Грошові кошти організацій знаходяться в касі у вигляді готівкових грошей і грошових документів на рахунках у банках, у виставлених акредитивах і на відкритих особливих рахунках, у чекових книжках і т.д. Ведення касових операцій покладено на касира, який несе повну матеріальну відповідальність за збереження прийнятих цінностей.
Для обліку касових операцій застосовуються типові міжвідомчі форми первинних документів і облікових регістрів, які наведені в таблиці 1.
Таблиця 1
Типові міжвідомчі форми для обліку касових операцій
Найменування документа | Уніфікована форма | Область застосування |
Прибутковий касовий ордер | КВ-1 | Надходження грошових коштів |
Видатковий касовий ордер | КО-2 | Видача з каси грошових коштів |
Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів | КО-3 | Реєстрація прибуткових і видаткових касових ордерів |
Касова книга | КО-4 | Реєстрація всіх операцій з надходження грошових коштів |
Книга обліку прийнятих і виданих касиром грошових коштів | КО-5 | Реєстрація прийнятих і виданих грошових коштів |
Ці форми затверджені Постановою Держкомстату Росії від 18 серпня 1998 р. N 88 за погодженням з Міністерством фінансів РФ і введені в дію з 1 січня 1999
Надходження грошей до каси і видачу з каси оформляють прибутковими і видатковими касовими ордерами. Підчистки, помарки та виправлення, хоча б і обумовлені, в цих документах не допускаються. Прийом і видача грошей за касовими ордерами можуть проводитися тільки в день їх складання.
Заробітну плату, пенсії, допомоги по тимчасовій непрацездатності, премії, стипендії видають з каси не за касовими ордерами, а за платіжними або розрахунково - платіжними відомостями, підписаним керівником організації та головним бухгалтером.
Прибуткові та видаткові касові ордери або замінюючі їх документи до передачі в касу реєструються бухгалтерією в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів.
Всі операції з надходження і витрачання грошових коштів касир записує в касову книгу, яка повинна бути пронумерована, прошнурована і опечатана сургучною або мастичної печаткою. Кількість листів на ній повинно бути завірено підписами керівників організації і головного бухгалтера. У кінці робочого дня касир підраховує в касовій книзі підсумки операцій за день і виводить залишок грошей у касі на наступний день. Записи в касовій книзі ведуть кульковою ручкою або чорнилом через копіювальний папір на двох аркушах. Один аркуш книги відривний, його здають в кінці дня з усіма прибутковими та видатковими документами в якості звіту за касовими операціями під розписку в касовій книзі. Підчистки та необумовлені виправлення в касовій книзі забороняються. Зроблені виправлення завіряються підписами касира і головного бухгалтера організації.
При забезпеченні повного збереження документів касову книгу можна вести автоматизованим способом, при якому її аркуші формуються у вигляді машинограми "Вкладний аркуш касової книги". Одночасно формується машинограми "Звіт касира".
У малих організаціях, які мають в штаті касира, обов'язки останнього може виконувати головний бухгалтер або інший працівник за письмовим розпорядженням керівника організації за умови укладання з ним договору про матеріальну відповідальність.
У терміни, встановлені керівником організації, а також при зміні касирів проводиться раптова ревізія грошових коштів та інших цінностей, що знаходяться в касі.
Грошові кошти, що зберігаються в касі, враховують на синтетичному рахунку 50 "Каса". У дебет його записують надходження грошових коштів у касу, а в кредит - вибуття грошових коштів з каси.
До рахунку 50 "Каса" можуть побут відкриті субрахунки:
50-1 "Каса організації";
50-2 "Операційна каса";
50-3 "Грошові документи" та ін
На субрахунку 50-1 "Каса організації" обліковують грошові кошти в касі. Якщо організація проводить касові операції з іноземною валютою, то до рахунку 50 "Каса" відкривають субрахунки для відокремленого обліку руху кожної готівкової іноземної валюти.
На субрахунку 50-2 "Операційна каса" обліковують наявність та рух грошових коштів у касах товарних контор (пристаней) і експлуатаційних-них ділянок, зупиночних пунктів, річкових переправ, судів, у квиткових і багажних касах портів, вокзалів і т.п. Цей субрахунок відкривається організаціями при необхідності.
На субрахунку 50-3 "Грошові документи" враховують перебувають у касі організації поштові та вексельні марки, оплачені авіаквитки, марки державного мита та інші грошові документи.
Особливості обліку касових операцій в іноземній валюті та операцій по валютному рахунку. Для обліку операцій в іноземній валюті в організаціях створюється спеціальна каса. Касам встановлюються ліміти в іноземній валюті. Вони повинні бути забезпечені всіма інструкціями, контрольними та довідковими матеріалами (довідниками по іноземній валюті, зразками дорожніх чеків і єврочеків і т.п.). Касири зобов'язані суворо дотримуватися правил здійснення операцій з прийому та видачі валюти з каси.
Під час прийому від клієнтів платіжних документів в іноземній валюті касир повинен перевірити їх справжність та платоспроможність за наявними контрольним матеріалами, а також повноту та правильність заповнення реквізитів документів. У касу приймається готівкова іноземна валюта, що не викликає сумнівів в її автентичності та платоспроможності. Пошкоджені, старі, що викликають сумнів у платоспроможності грошові знаки від клієнтів касиром не приймаються.
Оплату товарів і послуг дозволяється приймати в декількох іноземних валютах. Перерахунок інших видів іноземних валют у долари здійснюється за ринковим курсом, інформація про який надсилається банком у касу. Таблиця перерахунку повинна бути доступною для відвідувачів.
При розрахунках за валюту здача видається зазвичай у валюті платежу. За згодою покупців здача може бути видана в іншій вільно конвертованій валюті. Видача здачі в рублях забороняється.
Для відокремленого обліку наявності і руху готівкової іноземної валюти до рахунку 50 "Каса" відкривають відповідні субрахунки.
Облік грошових документів. Перебувають у касі організації поштові та вексельні марки, оплачені авіаквитки, марки державного мита та інші грошові документи враховують на субрахунку 50-3 "Грошові документи" рахунки 50 "Каса" в сумі фактичних витрат на їх придбання.
Облік надходження та вибуття грошових документів оформляють прибутковими і видатковими касовими ордерами. Дані касових ордерів касир записує в книгу руху грошових документів, що є регістром аналітичного обліку грошових документів. Аналітичний облік грошових документів ведуть за їх видами. Один - два рази на місяць касир складає в касовій книзі звіт за що надійшли і вибули документами.
Кожна організація має право відкривати в будь-якому банку розрахункові та інші рахунки для зберігання вільних грошових коштів і здійснення всіх видів розрахункових, кредитних і касових операцій.
Поточні рахунки відкривають організаціям, що не володіє ознаками, що дають можливість відкрити розрахунковий рахунок: виробничим (структурних) одиницям виробничих і науково - виробничих об'єднань, іншим госпрозрахунковим підрозділам організацій, розташованим поза їх місцезнаходження; кооперативам за місцем знаходження їх філій та ін
З розрахункового рахунку банк оплачує зобов'язання, витрати і доручення організації, що проводилися в порядку безготівкових розрахунків, а також видає кошти на оплату праці та поточні господарські потреби. Операції по зарахуванню сум на розрахунковий рахунок або списанню з нього банк проводить на підставі письмових розпоряджень власників розрахункового рахунку (грошових чеків, оголошень на внесок грошей готівкою, платіжних вимог) або за їх згодою (оплата платіжних вимог постачальників і підрядників).
Винятки становлять платежі, що стягуються у безспірному порядку за рішенням Державного арбітражу, суду або фінансових органів. У безспірному порядку з рахунків організації списують платежі, не внесені в строк до державного бюджету, позабюджетні фонди, фонди соціального призначення, за митні процедури, платежі за виконавчими і прирівняним до них документам.
У безакцептному порядку оплачують рахунки енерго-, теплопостачальних та водопровідно - каналізаційних організацій.
При недостатності коштів на рахунку списання грошових коштів з рахунку здійснюється в послідовності, визначеною Цивільним кодексом РФ (ст.855).
Щодня або в інші терміни, встановлені за угодою з організацією, банк видає їй виписки з його розрахункового рахунку з доданням виправдувальних документів. У виписці вказують початковий і кінцевий залишки на розрахунковому рахунку та суми операцій, відображених на розрахунковому рахунку. Бухгалтерія перевіряє правильність сум, зазначених у виписці, і при виявленні помилки негайно сповіщає про це банк. Спірні суми можуть бути опротестовані протягом 10 днів з моменту отримання виписки.
Грошові кошти підприємства, що зберігаються на розрахункових рахунках, враховують на синтетичному рахунку 51 "Розрахункові рахунки". У дебет цього рахунку записують надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок, а в кредит - зменшення грошових коштів на розрахунковому рахунку. Підставою для записів по розрахунковому рахунку служать виписки банку з прикладеними до них виправдувальними документами.
Організації мають право відкривати валютні рахунки на території Російської Федерації в будь-якому банку, уповноваженому Центральним банком на проведення операцій з іноземними валютами.
Для узагальнення інформації про наявність та рух коштів в іноземній валюті використовують рахунок 52 "Валютні рахунки". За дебетом цього рахунка відображають надходження грошових коштів на валютні рахунки організації, а по кредиту - списання грошових коштів з валютних рахунків. Операції по валютних рахунках відображаються на підставі виписок банку та доданих до них грошово - розрахункових документів. Суми, помилково віднесені в дебет чи кредит валютних рахунків і виявлені при перевірці виписок банку, відображають на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок 2 "Розрахунки за претензіями".
Аналітичний облік за рахунком 52 ведуть по кожному рахунку, відкритому в установах банку для зберігання грошових коштів в іноземних валютах.
До рахунку 52 "Валютні рахунки" відкривають такі субрахунки:
52-1 "Транзитні валютні рахунки";
52-2 "Поточні валютні рахунки";
52-3 "Валютні рахунки за кордоном".
Субрахунок 52-1 "Транзитні валютні рахунки" відкривається для зарахування в повному обсязі надходжень в іноземній валюті, у тому числі і не підлягають обов'язковому продажу. Виняток становлять такі надходження іноземної валюти, зараховуються відразу в дебет рахунку 52-2 "Поточні валютні рахунки":
1) переклад посередницькою організацією після обов'язкового продажу нею частини валютної виручки з відміткою в платіжному дорученні про виробленої продаж частини валютної виручки;
2) іноземна валюта, придбана на внутрішньому валютному ринку за російські рублі і за іноземну валюту іншого виду.
З кредиту рахунку 52-1 "Транзитні валютні рахунки" іноземна валюта списується в дебет рахунку 52-2 "Поточні валютні рахунки" і в ряді інших випадків (при поверненні коштів в іноземній валюті тієї організації, від якої вони надійшли, при перерахуванні експортної валютної виручки посередницькими зовнішньоекономічними організаціями організаціям, які не є резидентами Російської Федерації, за вирахуванням комісійної винагороди, та ін.)
Субрахунок 52-2 "Поточні валютні рахунки" відкривається організаціями для обліку коштів, що залишилися в розпорядженні організації після обов'язкового продажу експортної виручки та здійснення інших операцій за рахунком у відповідності з валютним законодавством. За дебетом рахунка 52-2 "Поточні валютні рахунки" відображаються суми в іноземній валюті, перераховані з кредиту рахунку 52, субрахунок 1 "Транзитні валютні рахунки", а також суми, які зараховуються одразу на поточний валютний рахунок, минаючи транзитний рахунок. З кредиту рахунку 52, субрахунок 2 "Поточні валютні рахунки", валюта списується в безготівковому та готівковому порядку.
Зняття готівкової іноземної валюти з рахунку 52, субрахунок 2 "Поточні валютні рахунки", дозволяється на оплату витрат, пов'язаних з відрядженням працівників організацій в іноземні держави, а також за спеціальним дозволом Банку Росії.
Валютні рахунки за кордоном відкриваються організаціям, що одержали дозвіл Центрального банку Російської Федерації на відкриття рахунків в іноземних банках.
На субрахунку 52-3 "Валютні рахунки за кордоном" відображається рух коштів в іноземній валюті на валютних рахунках за кордоном.
Банк нараховує і виплачує відсотки за валютними рахунками в тих валютах, по яких має доходи від їх розміщення на міжнародному валютному ринку. За поточними валютними рахунками процентна ставка визначається на основі ставок за одноденними депозитах на міжнародному валютному ринку (обчислюється середня ставка за видами валюти за минулий квартал і зменшується на 1,5%).
У зв'язку зі зміною курсу рубля до іноземних валют утворюється курсова різниця, яка визнається як дохід або витрати організації у тому звітному періоді, до якого належить дата виконання зобов'язань з оплати або за кото-рий складена бухгалтерська звітність (п. 12 ПБУ 3 / 2006 ). Курсові різниці відображаються на рахунку 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 1 «Інші доходи» або 2 «Інші витрати».
При помилкових списання або зарахування банком з валютних рахунків організації, виявлених при перевірці виписок банку, як і по розрахунковому рахунку, зазначені суми відображаються на субрахунку 2 «Розрахунки за претензіями» до рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Надходження грошових коштів в іноземній валюті від контрагента за поставлений йому товар (виконані роботи, надані послуги) відображається за дебетом субрахунка 1 «Транзитний валютний рахунок» до рахунку 52 в кореспонденції з кредитом рахунків 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами ».
Як вже згадувалося, організація має право сплатити зі свого транзитного валютного рахунку деякі витрати в іноземній валюті:
з оплати транспортування, страхування та експедирування експортних вантажів:
на користь нерезидентів (на їх валютні рахунки в уповноважених банках Російської Федерації або в іноземних банках);
на користь резидентів (на їх транзитні валютні рахунки в уповноважених банках Російської Федерації) в оплату транспортування, страхування та експедирування експортних вантажів;
на користь уповноважених банків за нарахованими ними комісійним
винагород за здійснення платежів з транзитних валютних рахунків та за виконання функцій агентів валютного контролю;
зі сплати експортних мит в іноземній валюті, а також по
оплату митних процедур.
Такі платежі відображаються за кредитом субрахунка 1 «Транзитний валютний рахунок» до рахунку 52 в кореспонденції з рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» або 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Решта валютні кошти на підставі заяви організації можуть бути:
продані на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації;
зараховані на поточний валютний рахунок організації.
Валютні кошти з поточного валютного рахунку можуть використовуватися на придбання матеріалів і основних засобів, а також на оплату витрат на відрядження за межі Російської Федерації.
При оплаті імпортного контракту на закупівлю товару (робіт, послуг) сума іноземної валюти списується з кредиту субрахунка 2 «Поточний валютний рахунок» до рахунку 52 у дебет рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» або 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
По субрахунку 3 «Валютний рахунок за кордоном» до рахунку 52 відображається рух грошових коштів в іноземній валюті з валютного рахунку, відкритому в банку за межами Російської Федерації. З валютного рахунку за кордоном іноземна валюта може витрачатися тільки на ті цілі, для яких цей валютний рахунок відкрито.
При купівлі іноземної валюти на внутрішньому валютному ринку організацією відкривається в уповноваженому банку спеціальний транзитний валютний рахунок. Без відкриття даного рахунку не допускається придбання іноземної валюти за рублі. У бухгалтерському обліку придбана валюта спочатку враховується на субрахунку 4 «Спеціальний транзитний валютний рахунок» до рахунку 52.
Куплена валюта відображається за дебетом субрахунка 4 «Спеціальний транзитний валютний рахунок» у кореспонденції з субрахунком «Грошові кошти в дорозі» до рахунку 57 «Переклади їсти дорогою».
Придбана валюта, використовувана на придбання матеріалів і основних засобів, списується з кредиту субрахунка 4 в дебет субрахунка 1 «Розрахунки з постачальниками». Валюта, знята з валютного рахунку готівкою на оплату витрат на відрядження за межами Російської Федерації, списується в дебет субрахунка 2 «Каса у валюті» до рахунку 50 «Каса» і пр.
Аналітичний облік по рахунку 52 «Валютні рахунки" ведеться по кожному рахунку, відкритого для обліку грошових коштів в іноземній валюті.
На рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках" обліковують наявність та рух грошових коштів у валюті Російської Федерації та іноземних валютах, що знаходяться в акредитивах, чекових книжках, інших платіжних документах (крім векселів), на поточних, особливих та спеціальних рахунках, а також рух коштів цільового фінансування у тій їхній частині, яка підлягає відокремленому зберіганню. До рахунку 55 можуть бути відкриті такі субрахунки:
55-1 "Акредитиви";
55-2 "Чекові книжки";
55-3 "Депозитні рахунки" і ін
Акредитивна форма розрахунків застосовується в двох випадках: коли вона встановлена договором і коли постачальник переводить покупця на цю форму розрахунків відповідно до положень про поставки продукції виробничо - технічного призначення і товарів народного споживання. Особливість акредитивної форми розрахунків у тому, що оплату платіжних документів виробляють за місцем знаходження постачальника відразу після відвантаження ним продукції.
Акредитив - це умовне грошове зобов'язання, прийняте банком - емітентом за дорученням платника, зробити платежі на користь одержувача коштів за пред'явленням останнім документів, відповідних умовам акредитива, або надати повноваження іншому банку здійснити такі платежі. Порядок розрахунків по акредитиву встановлюється в основному договорі, в якому відбиваються основні умови (найменування банків, одержувач коштів, сума акредитива, його вид, терміни дії, спосіб сповіщення одержувача коштів про відкриття акредитива, повний перелік і точна характеристика документів, що подаються одержувачем коштів, і ін).
Акредитив призначений для розрахунків з одним одержувачем коштів. Умовами акредитиву може бути передбачено акцепт уповноваженого платником особи.
Виплати по акредитиву проводиться протягом терміну його дії в банку постачальника у повній сумі акредитива або частинами проти представлених постачальником реєстрів рахунків і транспортних або приймально - здавальних документів, що засвідчують відвантаження товару. Реєстри рахунків повинні здаватися постачальником в обслуговуюче його установа банку, як правило, на наступний день після відвантаження (відпустки) товару.
Акредитив враховують на рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках", субрахунок 1 "Акредитиви".
Акредитив може бути виставлений за рахунок власних коштів та за рахунок банківського кредиту. У першому випадку виставлення акредитива оформляють наступній бухгалтерської записом:
Дебет рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках", субрахунок 1 "Акредитиви", Кредит рахунку 52 "Розрахункові рахунки".
Коли акредитив виставляють за рахунок банківського кредиту, складають такий запис:
Дебет рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках", субрахунок 1 "Акредитиви", Кредит рахунка 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках".
Оплату рахунків постачальників з акредитивного рахунку оформляють наступній записом:
Дебет рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками" Кредит рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках", субрахунок 1 "Акредитиви".
Залишок невикористаного акредитива повертають організації - покупцеві і зараховують на розрахунковий рахунок, якщо акредитив виставлений за рахунок власних коштів, або перераховують до погашення заборгованості за позикою, якщо акредитив виставлений за рахунок банківського кредиту.
Розрахунки чеками. Розрахунковий чек містить письмове доручення власника рахунку (чекодавця) обслуговуючому його банку на перерахування зазначеної в чеку суми грошей з його рахунку на рахунок отримувача коштів (чекодержателя). Дана форма розрахунків в останні роки все ширше використовується при одногородних розрахунках (особливо для розрахунків з транспортними організаціями). Порядок та умови використання чеків у платіжному обороті регулюються Цивільним кодексом РФ, а в частині, їм не врегульованою, іншими законами і встановлюваними згідно з ними банківськими правилами.
При надходженні товарів (наданні послуг) платник виписує чек з книжки і передає представнику постачальника або підрядника, який стає чекодержателем. Чекодержатель представляє виписаний чек в свою установу банку, як правило, на наступний день з дня виписки, для зарахування грошей на його розрахунковий рахунок.
Депонування коштів при видачі чекових книжок у платника обліковується на рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках", субрахунок 2 "Чекові книжки", з кредиту рахунків 51 "Розрахункові рахунки", 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" та інших подібних рахунків. У міру оплати заборгованості чеками їх списують з кредиту рахунку 55 в дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" і інших рахунків. Суми за чеками, виданими, але не сплаченим банком (не пред'явленими до оплати), залишаються на рахунку 55-2.
Суми залишилися невикористаних чеків і повернутих у банк списують з кредиту рахунку 55, субрахунок 2, в дебет рахунків 51, 52, 66 або інших рахунків.
Аналітичний облік за субрахунком 55-2 ведуть з кожної отриманої чековою книжкою.
На субрахунку 55-3 "Депозитні рахунки" обліковують рух коштів, вкладених організацією в банківські та інші вклади. Перерахування грошових коштів у внески відображають за дебетом рахунка 55 і кредитом рахунку 51 "Розрахункові рахунки" або 52 "Валютні рахунки". При поверненні кредитною організацією сум вкладів виробляють зворотні бухгалтерські записи.
Аналітичний облік за субрахунком 55-3 "Депозитні рахунки" ведуть за кожним вкладом.
На окремих субрахунках рахунку 55 враховують рух відокремлено які у банку коштів цільового фінансування (які надійшли бюджетних коштів); коштів, що надійшли на утримання спеціальних установ від батьків та інших джерел; коштів на фінансування капітальних вкладень, що акумулюються і витрачених організацією з окремого рахунку.
Філії, представництва та інші структурні одиниці, що входять до складу організації і виділені на самостійний баланс, яким відкриті поточні рахунки у місцевих установах банків для здійснення поточних витрат, відображають на окремому субрахунку до рахунку 55 рух зазначених коштів.
Наявність і рух коштів в іноземних валютах враховують на рахунку 55 відокремлено.
Аналітичний облік по даному рахунку повинен забезпечити отримання даних про наявність та рух грошових коштів в акредитивах, чекових книжках і т.п. на території країни і за кордоном.
Грошові кошти, що надходять до каси організації, підлягають здачі на рахунки в кредитних організаціях. Порядок і терміни здачі готівки встановлюються кредитною організацією з урахуванням територіального розташування організації, режиму роботи та специфіки діяльності. При цьому грошові кошти можуть бути здані в каси кредитної організації, інкасаторам, в ощадні каси або в каси поштових відділень.
У період з моменту передачі грошових коштів інкасаторам або безпосередньо кредитним організаціям, ощадних кас або поштовим відділенням здані грошові кошти враховують на активному синтетичному рахунку 57 "Переклади в шляху". Підставою для прийняття грошових коштів на облік за рахунком 57 є квитанції кредитної організації, ощадної каси або поштового відділення, копії супровідних відомостей на здачу виручки інкасаторам або інші подібні документи.
Суми готівкових грошових коштів, зданих кредитним організаціям, ощадним банкам або поштовим відділенням, списують в дебет рахунку 57 з кредиту рахунку 50 "Каса".
З кредиту рахунку 57 грошові кошти списують в дебет рахунку 51 "Розрахункові рахунки" (згідно з випискою банку) або інших рахунків залежно від їх використання (50, 52, 62, 73).
1.3 Порядок складання звітності по руху грошових коштів
Відповідно до п. 29 ПБУ 4 / 99 в бухгалтерській звітності повинні бути розкриті дані про рух грошових коштів у звітному періоді, що характеризують наявність, надходження і витрачання грошових коштів в організації.
Звіт про рух грошових коштів містить інформацію, в якій зацікавлені як власники, так і кредитори.
Власники, маючи інформацію про грошові потоки, мають можливість більш обгрунтовано підійти до розробки політики розподілу і використання прибутку.
Кредитори можуть скласти висновок про достатність коштів у потенційного позичальника і його здатності заробляти грошові кошти, необхідні для погашення зобов'язань. Рух грошових коштів відображається як в цілому по організації, так і по кожному напрямку діяльності організації - поточної, інвестиційної та фінансової.
У перелік показників форми N 4 введені терміни, що раніше не використовувалися в практиці російського бухгалтерського обліку.
Розглянемо зміст зазначених термінів.
I. Грошові кошти включають гроші в касі і ті кошти на рахунках, в банку (банках), якими організація може вільно розпоряджатися.
II. До грошових засобів прирівнюються грошові еквіваленти короткострокові високоліквідні інвестиції підприємства, вільно оборотні в грошові кошти і незначно схильні до ризику зміни ринкової ціни. Таким чином, конкретний вид короткострокових фінансових вкладень організації може бути визнаний еквівалентом грошових коштів за умови, що у укладача звіту є впевненість у вільному обігу даного цінного паперу в гроші без істотної втрати в сумі, відображеної в бухгалтерському балансі.
III. Чистий грошовий потік (чисті грошові кошти) - різниця між надходженнями і платежами звітного періоду. Чистий грошовий потік може бути як позитивним, так і негативним. Позитивне значення чистого грошового потоку свідчить про нарощенні грошових коштів або їх притоці, негативне - про їх відтік.
IV. Поточна діяльність - основна діяльність, спрямована на отримання доходу, а також інша діяльність організації, яка не відноситься до інвестиційної та фінансової діяльності. Поточною діяльністю вважається діяльність організації, яка має на одержання прибутку як основної мети або не має одержання прибутку як такої мети у відповідності з предметом і цілями діяльності, тобто виробництвом промислової, сільськогосподарської продукції, виконанням будівельних робіт, продажем товарів, наданням послуг громадського харчування, заготівлею сільськогосподарської продукції, здачею майна в оренду та ін
V. Інвестиційна діяльність пов'язана з придбанням (створенням) основних засобів, придбанням нематеріальних активів, здійсненням довгострокових фінансових вкладень, а також реалізацією довгострокових (необоротних) активів. Інвестиційною діяльністю вважається діяльність організації, пов'язана з придбанням земельних ділянок, будинків і іншої нерухомості, обладнання, нематеріальних активів та інших необоротних активів, а також з їх продажем; із здійсненням власного будівництва, витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні розробки; із здійсненням фінансових вкладень (придбання цінних паперів інших організацій, у тому числі боргових, вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій, надання іншим організаціям позик
і т.п.).
VI. Фінансова діяльність - діяльність, яка призводить до змін у власному капіталі і позиковий капітал організації в результаті залучення фінансових коштів. Фінансовою діяльністю вважається діяльність організації, в результаті якої змінюється розмір та склад власного капіталу організації, позикових коштів (надходження від випуску акцій, облігацій, надання іншими організаціями позик, погашення позикових коштів тощо).
VII. Чисті грошові кошти від поточної діяльності - це нетто-результат надходжень і платежів від поточної діяльності.
VIII. Чисті грошові кошти від інвестиційної діяльності - це нетто результат від надходжень від інвестиційної діяльності та витрат з даної діяльності.
IX. Чисті грошові кошти від фінансової діяльності - це різниця між надходженнями від фінансової діяльності та витратами на неї.
X. Величина впливу змін курсу іноземної валюти по відношенню до рубля.
Відомості про рух грошових коштів організації представляються у валюті Російської Федерації. У разі наявності (руху) грошових коштів в іноземній валюті формується інформація про рух іноземної валюти за кожним її увазі стосовно до звіту про рух грошових коштів, прийнятому організацією. Після цього дані кожного розрахунку, складеного в іноземній валюті, перераховуються за курсом Центрального банку Російської Федерації на дату складання бухгалтерської звітності. Отримані дані по окремих розрахунками підсумовуються при заповненні відповідних показників Звіту про рух грошових коштів.
Дані про рух грошових коштів наводяться не тільки за звітний, але і за попередній рік.
Структуру звіту про рух грошових коштів представимо на малюнку 6
Малюнок 6 - Структура звіту про рух грошових коштів
У розділі "Рух грошових коштів по поточній діяльності" виділені грошові кошти, отримані від поточної діяльності, і грошові кошти, спрямовані на поточну діяльність. Як правило, це результати господарських операцій, що впливають на визначення чистого прибутку (збитку) організації.
У складі грошових коштів отриманих виділена рядок "Кошти, отримані від покупців, замовників". До них відносяться:
- Грошові надходження від продажу продукції, виконання робіт і надання послуг, а також у вигляді авансів від покупців і замовників;
- Надходження від оренди (якщо оренда - вид діяльності).
По рядку "Інші доходи" відображаються інші надходження, включаючи повернення коштів від постачальників, з бюджету, від підзвітних осіб, надходження від страхових компаній, комісійні, суми, отримані за рішенням суду, та інші надходження. У складі грошових коштів, спрямованих на поточну діяльність, виділяються:
- Грошові платежі постачальникам і іншим контрагентам (рядок 150);
- Оплата праці та інші виплати працівникам у грошовій формі (рядок 160);
- Відрахування в державні позабюджетні фонди;
- Розрахунки з бюджетом за належними до сплати податків і зборів, що не відносяться до операцій з інвестиційної або фінансової діяльності (рядок 180);
- Короткострокові фінансові вкладення;
- Виплата відсотків по кредитах, якщо тільки залучаються кредитні
ресурси не використовуються для довгострокових інвестицій (рядок 170);
- Виплачені дивіденди (рядок 170);
- Інші виплати, включаючи перерахування страховим компаніям, видачу
коштів підзвітним особам і ін
Однією з умов, що дозволяють віднести ті чи інші операції з руху грошових коштів до поточної діяльності, є неможливість їх включення в інвестиційну або фінансову діяльність.
Чисті грошові кошти від поточної діяльності - це різниця між надходженнями від поточної діяльності та витратами на неї. Цей показник є ключовим. На підставі даних про величину і динаміку цього показника в їх поєднанні з іншою інформацією можуть бути зроблені висновки щодо спроможності організації створювати грошові кошти в результаті своєї основної діяльності в розмірі та строки, необхідні для розрахунків за зобов'язаннями та здійснення інвестиційної діяльності.
Розділ "Рух грошових коштів з інвестиційної діяльності" також розділений на надходження від інвестиційної діяльності та засоби, спрямовані на інвестиційну діяльність. У надходженнях від інвестиційної діяльності відображаються:
- Виручка від продажів об'єктів основних засобів та інших необоротних активів (рядок 210);
- Виручка від продажу цінних паперів і інших фінансових вкладень (рядок 220);
- Отримані дивіденди від участі в інших капіталах (рядок 230);
- Отримані відсотки від наданих позик (рядок 240);
- Надходження від погашення позик, наданих іншим організаціям на термін більше 12 місяців (рядок 250);
- Повернення коштів, пов'язаний з укладеними договорами простого товариства;
- Інші кошти.
До засобів, спрямованим на інвестиційну діяльність, належать:
- Грошові кошти, спрямовані на придбання дочірніх організацій (рядок 280);
- Грошові кошти, спрямовані на придбання об'єктів основних
коштів, дохідних вкладень у матеріальні цінності та нематеріальні активи (рядок 290);
- Грошові кошти, спрямовані на придбання цінних паперів та інших фінансових вкладень (рядок 290);
- Позики, надані іншим організаціям на термін більше 12 місяців
(Рядок 310).
По рядку 340 "Чисті грошові кошти від інвестиційної діяльності" відображається нетто-результат від надходжень і витрат.
Зміни власного капіталу, що розглядаються в розділі фінансової діяльності, зазвичай представлені грошовими надходженнями від емісії акцій, а також отриманими емісійним доходом. Зміна власного капіталу в результаті отримання чистого прибутку або збитку в розділі фінансової діяльності не враховується, оскільки витрати і доходи, пов'язані з формуванням фінансового результату, відображаються в операційній діяльності.
Грошовими потоками від фінансової діяльності є:
- Грошові надходження від випуску акцій та інших інструментів капіталу, а також додаткових вкладень власників;
- Надходження від випуску облігацій, позик, довгострокових і короткострокових кредитів;
- Цільові фінансування і надходження;
- Перерахування коштів для погашення основної суми боргу за отриманими кредитами і позиками;
- Кошти, спрямовані на викуп власних акцій.
За таким же принципом побудовано розділ "Рух грошових коштів від фінансової діяльності".
У складі надходжень від фінансової діяльності виділені:
- Надходження від емісії акцій або інших пайових цінних паперів;
- Надходження від позик і кредитів, наданих іншими організаціями.
У складі грошових коштів, спрямованих на фінансову діяльність, виділені:
- Погашення позик і кредитів (без відсотків);
- Погашення зобов'язань з фінансової оренди.
Рядок "Чисті грошові кошти від фінансової діяльності" - нетто-результат надходжень і витрат.
У Звіті про рух грошових коштів в обов'язковому порядку повинні бути відображені зміни у складі грошових коштів, пов'язані з курсовими різницями. Хоча операції з обліку курсових різниць впливають як на фінансовий результат, так і на величину грошових коштів, реальним рухом коштів вони не супроводжуються. У зв'язку з цим виникає необхідність розкриття такої інформації з метою уточнення величини чистого грошового потоку.
2. ОБЛІК ГРОШОВИХ КОШТІВ У ТОВ ВКФ «славити і К»
2.1 Виробничо-економічна характеристика ТОВ ВКФ «славити і К»
Об'єктом дослідження є діяльність Товариства, повне фірмове найменування якого, - Товариство з обмеженою відповідальністю виробничо-комерційна фірма «славити і К». Скорочене фірмове найменування Товариства-ТОВ ВКФ «славити і К».
ТОВ ВКФ «Славта і К» було утворено в 1999 році за рішенням загальних зборів учасників. ТОВ ВКФ «славити і К» зареєстровано 2 вересня 1999 Адміністрацією міста Курська, присвоєно реєстраційний номер 2119. Підприємству видано свідоцтво за основним державним реєстраційним номером (ОГРН) 1024600948701. ТОВ ВКФ «славити і К» присвоєно ідентифікаційний номер платника податків (ІПН) 4630024350 з кодом постановки на облік (КПП) 463201001.
ТОВ ВКФ «славити і К» є юридичною особою, діє на підставі Цивільного Кодексу РФ, Федерального Закону «Про товариства з обмеженою відповідальністю» та інших законодавчих актів. Також підприємство функціонує на основі чинного статуту, був затверджений Протоколом № 1 від 31 серпня 1999 року. (Додаток А)
Me сто знаходження Товариства: Росія, Курська область, м. Курськ, вул. Черняховського 18-а За даною адресою знаходиться одноосібний виконавчий орган Товариства-Генеральний директор. Поштова адреса збігається з його юридичною адресою.
Підприємство здійснює в установленому законодавством Російської Федерації порядку наступний вид основної діяльності (КВЕД) 17.72-Виробництво трикотажних джемперів, жакетів, жилетів, кардіганов, і аналогічних виробів (випускає верхній дитячий трикотаж). Асортимент виробів постійно змінюється у відповідності з останніми тенденціями моди і потребами ринку. Продукція, що випускається сертифікована і гарної якості, користується попитом у покупців.
Випуск продукції здійснюється за замовленнями покупців на умовах передоплати за замовлення.
Основними споживачами продукції підприємства є магазини роздрібної торгівлі та приватні підприємці.
Проектні потужності підприємства розраховані на випуск близько 50 тис. виробів рік. До цього часу основні фонди ТОВ ВКФ «славити і К» оновлювалися вкрай слабо і їх знос на сьогодні становить 80%. Устаткування в основному змонтовано в 1999-2001 році., Воно забезпечують не достатньо хороший рівень якості виробленої продукції. Рівень використання виробничих потужностей склав 34,3%.
Для виробництва трикотажних виробів ТОВ ВКФ «славити і К» використовує прогресивні технології, оснащене вітчизняним та імпортним обладнанням. Фахівці підприємства постійно удосконалюють технології виробництва виробів.
Вироби Товариства за своїми якостями відповідає високим вимогам споживачів.
Завданнями у сфері якості:
1) зберігати завойовані ринки збуту на основі взаємовигідного співробітництва з постійними споживачами;
2) освоювати нові ринки збуту продукції; нові види продукції на основі аналізу ринків або щодо конкретних запитів;
3) здійснювати управління процесами на основі документованих
процедур;
4) удосконалювати технології з використанням передових досягнень; забезпечувати якість продукції відповідно до вимог споживачів на основі застосування сучасних методів управління виробництвом;
5) запобігати умови, що призводять до виникнення дефектів;
6) розвивати й удосконалювати Систему менеджменту якості.
У структурі управління підприємством виділено основне виробництво. До його складу входять цехи: в'язальний, розкрійний, швейний. Схема керування представлена на рисунку 7.
Рисунок 7 - Схема управління підприємством
Підприємство схильне до низки галузевих ризиків, до числа яких відносяться: на внутрішньому ринку - насичення попиту внутрішнього ринку на дитячі трикотажні вироби; конкуренція з виробниками з Китаю та Туреччини.
Основною метою діяльності Товариства є задоволення потреб російських підприємств, організацій і громадян в продукції виробленої ТОВ ВКФ «славити і К» та отримання прибутку.
Звітність ТОВ ВКФ «славити і К» за 2006, 2007рр. представлена в додатку. (Додаток Б, В, Г)
Розглянемо виробничо-економічні показники ТОВ ВКФ «славити і К» таблиця 2.
Таблиця-2
Виробничо-економічні показники ТОВ ВКФ «славити і К»
N | Найменування показника | 2005 | 2006 | 2007 | Темп зростання 2006/2005 2007/2006 | |
1 | Виручка від продажу, тис. руб. | 8894 | 9766 | 12276 | 109,80 | 125,70 |
2 | Витрати на виробництво, тис. руб. | 8738 | 9534 | 11054 | 109,11 | 115,94 |
3 | Необоротні активи, тис.руб | 744 | 642 | 424 | 86,29 | 66,04 |
4 | Оборотні активи, тис. руб | 1722 | 1117 | 1183 | 64,87 | 105,91 |
5 | Власний капітал, тис. руб. | 1749 | 1471 | 1182 | 84,11 | 80,35 |
6 | ||||||