Міністерство сільського господарства Р.Ф.
Воронезький державний аграрний університет імені К.Д. Глінки
Кафедра бухгалтерського обліку
Курсова
Підготував:
Б-4-4
Сторожев О.В.
Перевірив:
Воронеж 2005

Зміст

Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 3

1 Огляд літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 4

2 Характеристика господарства ТОВ «Дальнеполубянское» ... ... ... ... .... 7

3 Облік розрахунків з покупцями і замовниками ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 12

3.1 Синтетичний облік розрахунків з покупцями і замовниками ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .12

3.2 Розрахунки за допомогою акредитива ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .16
3.3 Розрахунки векселі ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 19

ВСТУП

Сільськогосподарські підприємства постійно ведуть розрахунки з покупцями за вироблену с / г продукцію і продану заготівельним організаціям - хлібоприймальним пунктам, м'ясокомбінатам, молокозаводам, із замовниками - за виконані роботи та надані послуги. Сільськогосподарські підприємства мають також розрахункові відносини з продажу продукції населенню: робочим господарства та іншим громадянам.
В умовах нестабільної ринкової економіки ризик несплати або несвоєчасної оплати рахунків збільшується, це призводить до появи дебіторської заборгованості. Розвиток ринкових відносин підвищує відповідальність і самостійність підприємств у виробленні і прийнятті управлінських рішень по забезпеченню ефективності розрахунків з дебіторами. Збільшення або зниження дебіторської заборгованості призводять до зміни фінансового стану підприємства. Так, наприклад, значне перевищення дебіторської заборгованості над кредиторською може привести до так званого технічного банкрутства. Це пов'язано зі значним відволіканням засобів підприємства з обороту і неможливістю гасити вчасно заборгованість перед кредиторами. На підставі цього необхідно проводити аналіз стану розрахунків. Для проведення аналізу використовуються дані бухгалтерського обліку і звітності, тому важливу роль відіграє правильна організація на підприємстві бухгалтерського обліку розрахункових операцій, яка вимагає своєчасного і повного відображення господарських операцій із розрахунків в первинних документах та облікових регістрах.
Метою курсової роботи є облік і аналіз розрахунків з покупцями і замовниками.
Об'єктом розгляду є ТОВ «Дальнеполубянское»

Огляд літератури

У процесі своєї діяльності підприємство утворює певне коло постачальників, покупців, замовників, які з цим підприємством утворює господарські зв'язки, які за твердженням Лубяной В. С. - є необхідна умова діяльності підприємства, так як вони забезпечують безперебійність постачання, безперервність процесу виробництва і своєчасність відвантаження, а так само реалізації продукції (робіт, послуг). Оформляються і закріплюються господарські зв'язки договорами, згідно з якими одне підприємство виступає постачальником товарно-матеріальних цінностей, робіт або послуг, а інше їх покупцем, споживачем, а значить і платником. У договорах обумовлюються: вид продукції, що поставляється; комерційні умови постачання; кількісні і вартісні показники постачань; терміни відвантаження продукції, що поставляється; порядок розрахунків (умови платежів) між підприємством і покупцями (замовниками).
За визначенням Кондракова Н.П. [18], до покупців і замовникам відносять організації, фізичні особи купують сировину сільськогосподарську продукцію та інші товарно-матеріальні цінності, а так само споживають різні види послуг (електроенергії, газу, води тощо). У зв'язку з цим будь-яке підприємство може виступати одночасно в ролі як покупця, так і замовника. Тому для будь-якого підприємства одним з найважливіших моментів у діяльності є момент одержання сум за поставлену ним продукцію та оплату за надання послуг. В умовах розвитку ринкових відносин існує ризик несплати за поставлену продукцію, що призводить до виникнення дебіторської заборгованості. Частина цієї заборгованості в процесі фінансово - господарської діяльності неминуча і повинна знаходиться в рамках припустимих значень. Інша ж частина може перейти в розряд сумнівної.
Сумнівна дебіторська заборгованість свідчать про порушення покупцями фінансової та платіжної дисципліни, що вимагає негайного вжиття відповідних заходів для усунення негативних наслідків. Своєчасне вжиття цих заходів, можливо, тільки при здійсненні з боку підприємства систематичного контролю.
Безруких П. С. [12] справедливо стверджує, що в умовах ринкової економіки для зменшення ризику не оплати або несвоєчасної оплати рахунків постачальник може або зажадати попередньої оплати рахунку, або провести розрахунки за рахунок виставленого покупцем акредитива, або вдатися до вексельної форми розрахунків. Попередня оплата пов'язана з неетичним використанням коштів покупця в обороті постачальника до моменту переходу товару у власність платника. Акредитивна форма розрахунків також веде до відволікання грошових коштів покупця з обігу. Найбільш гнучкою, оперативної та одночасно забезпечує зміцнення платіжної дисципліни є вексельна форма розрахунків.
Савицька Г. В. [26] вважає, що в процесі аналізу складання розрахунків потрібно вивчити динаміку, склад, причини і давність утворення заборгованості; для аналізу дебіторської заборгованості використовуються дані II розділу активу балансу, а кредиторської - V розділу пасиву балансу і дані первинного та аналітичного бухгалтерського обліку.
Оцінку складу і структури заборгованості слід проводити за конкретним покупцям. При цьому Стражев В. І. [8] рекомендує вивчати, який відсоток неповернення дебіторської заборгованості припадає на одного або кількох головних боржників; чи буде впливати несплата одним з головних боржників на фінансове становище підприємства. Целоусова Л.А. [???] Пропонує розширити прийоми Стражева В.І. і робити оцінку ще і за термінами освіти заборгованостей або строкам їх можливого погашення. Найбільш поширена класифікація передбачає таку угруповання поточної заборгованості: до 30 днів, від 1-го - до 3-х місяців, від 3-6 місяців, від 6-12 місяців, більше 12 місяців.
Отже, від якості оцінки розрахунків з покупцями і замовниками залежить ефективність діяльності підприємства в цілому.
Правильно організований облік розрахунків дозволить вирішувати такі завдання, що стоять перед підприємством:
v забезпечення постійного і дієвого контролю за станом заборгованості, своєчасним надходженням достовірної та повної інформації про стан і динаміку заборгованості, необхідної для прийняття управлінських рішень;
v дотримання допустимих розмірів дебіторської і кредиторської заборгованості та їх оптимального співвідношення;
v забезпечення своєчасного надходження коштів за рахунками дебіторів, що виключають можливість застосування штрафних санкцій і збитків;
v виявлення неплатоспроможних та недобросовісних платників;

v визначення політики підприємства у сфері розрахунків, зокрема надання товарного кредиту, знижок та інших пільг споживачам продукції, отримання комерційних кредитів при розрахунках з постачальниками.

Характеристика господарства ТОВ «Дальнеполубянское»

ТОВ «Дальнеполубянское» Острогозького району розташований в південно-західній микрозоне степової природно-господарської зони Воронезької області.
Центральна садиба господарства розташовується в селі Дальня Полубянка. Землекористування господарства представлено єдиним масивом, вона простягається з півночі на південь 11 км і з заходу на схід 8 км. Господарство нараховує дві рільничі бригади, дві молочно товарні ферми, одну свинотоварних ферму, струм, ремонтну майстерню, будівельну бригаду, автопарк, склад. Загальна земельна площа складає 5261 га, з яких 4806 га відноситься до сільськогосподарських угідь. З них площа ріллі становить 3778 га, пасовищ - 1018 га, садів - 10 га. Господарство забезпечене основними фондами на суму 46887 тис. руб., З яких основні фонди сільськогосподарського призначення складають 44602 тис. руб. Так само в господарстві є досить велике поголів'я тварин. Налічується 1317 гол. ВРХ, з яких 500 гол. корів молочного напрямку, а також 1578 гол. свиней, включаючи 100 гол. основних свиноматок. Господарство також забезпечено сільськогосподарської та грузоперевозящей технікою. Налічується 37 тракторів всіх марок, 23 сівалки, 17 комбайнів і 24 грузоперевозящей автомобіля.
У результаті виробничої діяльності у 2004 році було отримано 62567 ц зернових, 75180 ц цукрових буряків, 10578 ц соняшнику та 15355 ц молока. У результаті реалізації частини виробленої продукції в господарстві було отримано прибуток на суму 6848 тис. руб. Таким чином, головним завданням сільськогосподарського виробництва є отримання високих і стійких урожаїв сільськогосподарських культур і продуктивності у тваринництві, на основі всебічного підвищення родючості грунтів.
ТОВ «Дальнеполубянское» відноситься до південно-західного кліматичному району області. Клімат характеризується жарким літом і порівняно холодною зимою. Вегетативний період у середньому триває 188 - 200 днів. Господарство знаходиться в зоні нестійкого зволоження. Весна характеризується швидкою зміною температури та недостатньою кількістю опадів, тому весняно-польові роботи повинні проводитися в гранично стислі терміни.
Найбільш родючими в умовах колгоспу грунтами є чорноземи типові, звичайні і вилужені. Показниками продуктивності сільськогосподарських угідь (за матеріалами оцінки земель) по господарству є: рілля (зернові) - 48,98 балів, пасовища (по к.од.) - 3,2 бали. Водні ресурси колгоспу представлені ставками. Для виробничих потреб і для населення вода подається з артезіанських свердловин.
Через територію господарства проходить асфальтне шосе. Асфальтні дороги господарство з'єднане з усіма пунктами продажу сільськогосподарської продукції: Острогозький елеватор, молочним заводом, маслоробний; Острогозькому бурякопунктів; Нововоронезької м'ясокомбінатом.
Далі доцільно було б сказати про розмір господарства, для чого розглянемо наступну таблицю.
Таблиця 1 - Показники розміру господарства

Показники	2003	Звітний 2004
1	2	3
Основний прямий:
1. Вартість валової продукції в порівнянних цінах, тис. крб.	1914	1993
Додаткові:
2. Виручка від реалізації продукції, всього, тис. руб.	17295	26345
3. Середньорічна вартість основних виробничих засобів, тис. руб.	35233	38439
4. Середньооблікова чисельність працівників, чол.	221	223
5. Кількість тракторів, шт.	37	37
6. Чисельність поголів'я, гол.:
великої рогатої худоби	1219	1317
Свиней	1459	1578
7. Площа сільськогосподарських угідь, га	4744	4806
в т. ч. Ріллі	3716	3778

Розглядаючи показники представлені в таблиці 1 можна побачити, що вартість валової продукції за останній звітний рік склав 1993 тис. руб., Що на 79 тис. руб. вище, ніж у попередньому 2003 році. У 2004 році різко зросла виручка від реалізації продукції з 17295 до 26345 тис. руб., Що можна пояснити знаходженням вигідних ринків збуту продукції.
За рахунок виручки господарством було закуплено дороге устаткування для струму, що разом з переоцінкою вартості основних засобів збільшило на 9% їх середньорічну вартість. Крім того в звітному році відбулося незначне збільшення площі с / г угідь і ріллі.
Можна відзначити, що в господарстві спостерігається тенденція збільшення всіх розглянутих показників у звітному році в порівнянні з попередніми.
Про спеціалізації господарства можна судити з наступної таблиці.
Таблиця 2. показники спеціалізації господарства

Продукція, галузі	2002		2003			2004
	тис. руб.	% До підсумку	тис. руб.		% До підсумку	тис. руб.		% До підсумку
1	2	3	4		5	6		7
1. Зернові	755	8,2	4630		28,4	7421		28,2
2. Цукрові буряки	651	7,1	791		4,8	1184		4,5
3. Соняшник	1485	16,1	3763		23,1	4874		18,5
Інша продукція рослинництва	2156	23,4	1553		9,5	5573		21,2
Разом по рослинництву	5047	54,8	10737		65,8	19052		72,5
4. Молоко	2765	30,0	3654		22,4	4250		16,2
5. Жива маса великої рогатої худоби	575	6,2		730	4,5		1429	5,4
6. Жива маса свиней	424	4,6		714	4,4		1100	4,2
Інша продукція тваринництва	297	3,2		228	1,4		354	1,3
Разом по тваринництву	4061	44,1		5326	32,6		7133	27,1
7. Інше	107	1,2		261	1,6		93	0,4
Всього	9215	100		16324	100		26278	100

З даної таблиці можна зробити висновок, що господарство у тваринницькій галузі спеціалізується на виробництві молока, а в рослинницькій галузі на виробництві зернових і соняшнику. А ось у 2002 році в ТОВ «Дальнеполубянском» питома вага зернових у структурі грошової виручки склав всього 8,2 відсотка, про що свідчить низький валовий збір, на який зробила вплив скорочення посівної площі і низька врожайність.
Інтенсивність і ефективність сільськогосподарського виробництва ТОВ «Дальнеполубянское» представлені в наступній таблиці.
Таблиця 3 - Інтенсивність і ефективність сільськогосподарського виробництва

Показники	2003р.			2004
1	2			3
Показники рівня інтенсивності:
1. Доводиться на 1 га сільгоспугідь:
а) основних виробничих засобів і поточних витрат за мінусом амортизації (сукупні вкладення), тис. руб.	10,51			12,20
б) основних виробничих засобів, тис. руб.	7,16			8,00
в) енергетичних потужностей, л. с.	2,69			2,69
Результативні показники:
1. Вартість валової продукції на 1 га сільгоспугідь, тис. руб.	0,41	0,41
2. Отримано на 100 га ріллі, ц
Зерна	1407	1528
Соняшнику	245	250
цукрових буряків	1342	1576
3. Отримано на 100 га с.-г. угідь, ц
Молока	304	311
м'яса в живій вазі	25	44
4. Прибуток на 1 га ріллі, руб.	1248	1350
Показники ефективності інтенсивності:
1. Фондовіддача, грн.	0,04		0,03
2. Річна продуктивність праці 1-го працівника, крб.	8661		8937
3. Норма рентабельності,%	7,2		7,7

Розглядаючи показники інтенсивності можна відзначити, що значення цих показників у 2004 році в господарстві вище значень 2003 року. Тільки лише енергетичні потужності в ТОВ «Дальнеполубянском» залишалися без змін.

Що ж стосується результативних показників, то тут простежується така ж тенденція, за винятком вартості валової продукції на 1 га сільськогосподарських угідь, яка в 2004 році в порівнянні з 2003 роком в господарстві не змінилася.
З показників ефективності інтенсивності тільки фондовіддача знизилася у звітному році в порівнянні з базисним роком на 0,01 рубля. Всі ж інші показники, такі як: річна продуктивність праці одного працівника і норма рентабельності, в 2004 році в господарстві вище значень попереднього року.
У цілому можна відзначити, що значення показників інтенсивності та ефективності сільськогосподарського виробництва в ТОВ «Дальнеполубянском» має тенденцію до підвищення, що безсумнівно добре позначається на економіці господарства.

Облік розрахунків з покупцями і замовниками

Синтетичний облік розрахунків з покупцями і замовниками

Дебіторська заборгованість відображає стан розрахунків підприємства з покупцями і замовниками за продану продукцію, товари, інше майно, а також виконані роботи та надані послуги, вона виникає в результаті укладення організацією тих чи інших угод. Операція, як правило, оформляється договором.
Договір зобов'язує одну сторону - кредитора - надати певні види продукції або виконати роботи і послуги, а іншу сторону - дебітора - сплатити у встановлені договором терміни виконані першою стороною зобов'язання.
У розглянутому господарстві укладено багато договорів з покупцями сільськогосподарської продукції. Основними з них є: - Острогозький елеватор, м'ясокомбінат, консервний завод, молокозавод, Ліскинське цукровий завод, Россошанський і Олексіївський м'ясокомбінати.
Розрахунки сільськогосподарських підприємств з заготівельними організаціями та іншими покупцями за продану продукцію враховують на балансовому рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Цей рахунок є активним і має сальдо за дебетом. На ньому враховується заборгованість заготівельних організацій і інших покупців на користь господарства.
Аналітичний облік за рахунком 62 ведеться за кожним пред'явленим покупцям рахунку, а при розрахунках плановими платежами - по кожному покупцю і замовнику. Аналітичний облік по кожному покупцеві ведеться у відомості № 38-АПК. В кінці місяця дані за рахунком 62 переносяться в журнал-ордер № 11-АПК, а з нього - в Головну книгу.
Рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» дебетується в кореспонденції з рахунками 90 «Продаж» і 91 «Інші доходи і витрати» на суми пред'явлених розрахункових документів, акредитується у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, розрахунків на суми надійшли платежів (включаючи суми отриманих авансів) і т.п. При цьому суми отриманих авансів і попередньої оплати враховуються відокремлено.
Для відображення розрахунків з покупцями і замовниками в системі облікових регістрів призначений журнал-ордер № 11-АПК і відомості № 62-АПК - № 64-АПК.
Дата відображення дебіторської заборгованості в бухгалтерському обліку та її розмір визначаються відповідно до встановленої облікової політики і федерального закону від 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік". Згідно з цими документами всі господарські операції підлягають своєчасної реєстрації на рахунках бухгалтерського обліку на підставі первинних облікових документів. Первинний обліковий документ складається у момент здійснення операції або безпосередньо після її закінчення. Отже, дебіторська заборгованість відображається в обліку, як правило, після відвантаження продукції.
У господарстві при формуванні облікової політики розглядалося питання у виборі методу обліку реалізації. За момент реалізації сільськогосподарської продукції прийнятий момент її відвантаження. У цьому випадку показник дебіторської заборгованості оцінюється в розмірі виручки - договірної вартості відвантаженої продукції і відображається на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». До цього рахунку відкриваються субрахунки:
1.
2.
3.
4.
Покупці та замовники погашають заборгованість за набутою сільськогосподарської продукції протягом терміну і на умовах, визначених у договорі купівлі-продажу або поставки. При цьому вони можуть погасити її відразу після відвантаження або через певний час, отримавши відстрочку платежу. Крім того, в даний час вони можуть розплатитися шляхом зустрічної поставки товарів або виконанням робіт (послуг), переуступивши борг іншої організації, а також використовуючи інші форми розрахунків.

Розрахунки авансами
При укладанні всіх договорів на продукцію, що поставляється в аналізованому господарстві ТОВ «Дальнеполубянское» передбачається аванс у розмірі не менше 30%. Під авансом мається на увазі передоплата, здійснена в рахунок майбутньої поставки продукції, виконання робіт або надання послуг.
При надходженні на розрахунковий рахунок або в касу організації грошових коштів від іншої організації чи від громадянина у вигляді авансу, оформляється наступна проводка:
Д-т 51 «Розрахункові рахунки» (50 «Каса») К-т 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», субрахунок «Розрахунки за авансами одержаними», - вступив аванс.
Аванси не приносять організації економічної вигоди, так як їй належить виконати свої зобов'язання - відвантажити продукцію, виконати роботу або надати послугу. І тільки після виконання зобов'язання можна сказати, що організація отримала дохід. Якщо ж організація відмовиться від взятих на себе зобов'язань, то аванс доведеться повернути.
При передоплаті в рахунок майбутньої поставки продукції організація-продавець може передумати і, залишивши продукцію собі, повернути гроші так і не стала покупцеві. До авансами відносять суми, які надійшли за роботу, яку організація ще не виконала.
Таким чином, якщо є сумніви в тому, що гроші доведеться повертати, що надійшли суми є авансами, отриманими під відвантаження товарів, виконання робіт або надання послуг.
Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків аванси отримані враховуються на рахунку 62, субрахунок "Розрахунки з покупцями і замовниками".
Після фактичної реалізації продукції організація виробляє залік раніше отриманої попередньої оплати в рахунок даної поставки продукції, що відбивається в бухгалтерському обліку наступного записом:
Д-т 62, субрахунок "Розрахунки за авансами одержаними", К-т 62 - зроблено залік раніше отриманого авансу.
Приклад. ТОВ «Дальнеполубянское» отримало в рахунок реалізації продукції власного виробництва 100%-ву передоплату від покупця, Острогозького м'ясокомбінату, 5 червня 2005р. в сумі 45 000 руб. Відвантаження проведена 1июля 2005р.
У бухгалтерському обліку ТОВ «Дальнеполубянское» оформлено такі записи:
У червні
Д-т 51 К-т 62, субрахунок "Розрахунки за авансами одержаними", - 45 000 руб. - Відображено надходження авансу в рахунок майбутньої поставки продукції;
Д-т 62, субрахунок "Розрахунки за авансами одержаними", К-т 68, субрахунок "Розрахунки по ПДВ", - 4091 руб. (45 000 руб. Х 10/110) - відображено нарахування до бюджету ПДВ з авансу;
У липні
Д-т 62 К-т 90.1, субрахунок "Продажі", - 45 000 руб. - Відображено визнання виручки від реалізації продукції (в момент відвантаження);
Д-т 90.2, субрахунок "ПДВ", К-т 68, субрахунок "Розрахунки по ПДВ", - 4091 руб. - Нарахований ПДВ з виручки від реалізації;
Д-т 62, субрахунок "Розрахунки за авансами одержаними", К-т 62 - 45 000 руб. - Зарахована сума передоплати за продану продукцію;
Д-т 68, субрахунок "Розрахунки по ПДВ", К-т 62, субрахунок "Розрахунки за авансами одержаними", - 4091 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ, обчислений з отриманої передоплати і відбитий в податковій декларації.
Розрахунки векселями
Відродження ринковою економікою фінансового ринку призвело до відновлення вексельного обігу в Росії, і насамперед це стосується використання векселя у взаєминах покупця, замовника і продавця в угодах, пов'язаних з постачанням готової продукції. У цьому випадку застосовується товарний (комерційний) вексель, який має двоїстий характер, що виявляється в тому, що він функціонує, як цінний папір, і як засіб розрахунків, які обліковуються на рахунках обліку розрахунків з покупцями і замовниками.
вексель повинні містити:
- Найменування "вексель", яке включене безпосередньо в текст і висловлене тією мовою, якою цей документ складений;
- Просте і нічим не обумовлене обіцянку сплатити певну суму;
- Зазначення терміну платежу.
- Зазначення місця, в якому повинен бути здійснений платіж, якщо не визначено місце, позначене поруч з найменуванням платника (у переказному векселі), і місце складання документа (для простого векселя) вважаються місцем платежу;
- Найменування того, кому або за наказом кого платіж повинен бути здійснений;
- Зазначення дати і місця складання векселя, за відсутності місця складання векселя він визнається підписаним у місці, позначеному поруч з найменуванням векселедавця;
- Підпис того, хто видає документ (векселедавця).
Для переказного векселя є ще один обов'язковий реквізит - найменування того, хто повинен платити (найменування платника).
Крім того, у векселі обов'язково повинна бути зазначена вексельна сума. Вексель передається за допомогою оформлення акту.
У ТОВ «Дальнеполубянское» зазначена форма розрахунків знайшла своє застосування. За поставлену продукцію заготівельні і переробні підприємства, такі, як Острогожський м'ясокомбінат, консервний завод, Россошанський м'ясокомбінат часто розраховуються простими векселями, а так само векселями третіх осіб (фінансовими). Бухгалтерський облік товарних векселів, що застосовуються при розрахунках у даному господарстві здійснюється на підставі листа Мінфіну РФ. № 142. Товарний вексель підтверджує зобов'язання підприємства оплатити заборгованість при настанні певного терміну. На прикладі розрахунку за відвантажену продукцію Россошанського молокозаводу розглянемо схему відображення розрахунків векселем на рахунках бухгалтерського обліку.
1. Зроблена відвантаження молока за товарно-транспортної накладної на суму 20 000 руб. з урахуванням ПДВ.
Д-т 62.1 К-т 90.1 на 20 000 руб.
2. За отримане молоко Россошанський молокозаводом за актом прийому - передачі переданий вексель на суму 20 000 руб.
Д-т 62.3 К-т 62 на 20 000руб.
3. Вексель погашено Д-т 51 К-т 62.3 на 20 000 руб.
У господарстві бувають випадки, коли вексель після закінчення терміну не погашений, тоді у бухгалтерії облік здійснюється по дебіту рахунка 76.2 і кредиту 62.3 після звернення до арбітражного суду і винесення судового рішення у формі виконавчого листа, зараховується вексельна сума по дебіту рахунка 51 і кредитом 76.2.
Аналітичний облік за рахунком 62 ведеться за кожним пред'явленим покупцеві або замовникові рахунку. Побудова аналітичного обліку забезпечує отримання даних про заборгованість, забезпеченої: векселями, термін надходження грошових коштів по яких не настав; і векселями дисконтованими (врахованими) у банках; векселями, за якими грошові кошти не надійшли вчасно.
Погашення дебіторської заборгованості шляхом взаємозаліків
В даний час поширені взаєморозрахунки між організаціями в яких беруть участь два, три і більше партнерів. Для взаємного погашення заборгованостей вони складають акти з підтвердженням заборгованостей і описом порядку їх погашення. Угоди взаємозаліку заборгованостей можна кваліфікувати як передачу один одному прав вимоги.
Цивільний кодекс допускає як повне, так і часткове погашення взаємних вимог при проведенні заліку. Це означає, що величина зобов'язань сторін може бути різною. У подібній ситуації залік слід проводити на суму найменшою заборгованості. У сторони, чия заборгованість виявиться більше, залишиться частина зобов'язання, не погашена заліком.
Зобов'язання, які не можна прийняти в залік взаємних вимог, перераховані в ст.411 ГК РФ. Це, зокрема, заборгованість, по якій минув строк позовної давності (три роки з моменту її виникнення). Крім того, заборона на погашення того чи іншого зобов'язання заліком може бути передбачений договором або законом. В інших випадках сторони мають право проводити взаємозалік, спираючись на положення ст.410 Цивільного кодексу.
Взаємозалікові операції в аналізованому господарстві зустрічаються двосторонні і багатосторонні. Двосторонні взаємозаліки проводяться за згодою обох сторін або за заявою однієї з них. Останній варіант заліку передбачений ст.410 ГК РФ. Господарство представляє своєму партнерові заяву про залік зустрічної заборгованості і, не чекаючи його згоди, відображає в обліку погашення боргу. Контрагент за відсутності обгрунтованих заперечень також зобов'язаний зарахувати наявну заборгованість.
В багатосторонній угоді по заліку взаємних вимог бере участь більше двох сторін. При проведенні багатостороннього взаємозаліку боку уважно стежать, щоб залік проводився в потрібному напрямку і на допустиму суму. Для цього спочатку правильно визначають «течія» багатосторонній заборгованості. Заборгованість сторін, відображена в акті, супроводжується посиланнями на підтверджуючі документи: договори, накладні, рахунки-фактури, акти виконаних робіт, платіжні документи. В акті взаємозаліку окремим рядком виділяють суму ПДВ, що відноситься до кожного зобов'язанням.
Укладачі акта про взаємозалік стежать за правильним відображенням дат. В обов'язковому порядку в акті вказують не тільки дату його складання та дати проведення угод і виникнення заборгованостей, а й дату проведення взаємозаліку. Стежать, щоб дата проведення заліку не виявилася більш ранньою, ніж дати здійснення операцій і виникнення заборгованостей.
Дата, на яку проводиться взаємозалік, вважається датою оплати товарів (робіт, послуг). Якщо в акті взаємозаліку не вказана дата, на яку проводиться залік, датою оплати (погашення зобов'язань) визнається день підписання акта сторонами.
На прикладі, наведеному нижче розглянемо кореспонденцію рахунків при погашенні дебіторської заборгованості шляхом взаєморозрахунків ТОВ «Дальнеполубянское»
ТОВ «Дальнеполубянское» відвантажило молоко ВАТ «Острозький молокозавод» на суму 105 000 руб. плюс ПДВ - 10500 руб. Оплата за відвантажене молоко від ВАТ «Острозький молокозавод» не отримана.
У той же час між ЗАТ «Кедр» і ВАТ «Острозький молокозавод» є свої взаємини, в яких ЗАТ «Кедр» за поставлену продукцію має ВАТ «Острозький молокозавод» суму в розмірі 150 000 руб.
У бухгалтерському обліку ТОВ «Дальнеполубянское» відвантаження і реалізація молока відображена так:
На суму ціни з ПДВ -
Д-т 62 аналітичний рахунок «розрахунки з ВАТ Острогожський молокозавод»
К-т 90 «Продажі» на 115 500 руб.
На суму ПДВ, нарахованого до бюджету, за відвантаженої, але ще не оплаченої продукції
Д-т 90.1 "Дохід" К-т 68 «Розрахунки по податках і зборах» 10500
У ході господарської діяльності ТОВ «Дальнеполубянское» придбало у ЗАТ «Кедр» будматеріали на суму 110 000 руб. плюс ПДВ 19 880, але ще не оплатило постачання:
Д-т 10 «Матеріали» 110 000 руб.
19 «податок на додану вартість по придбаним цінностям» 19 880 руб.
К-т 60 аналітичний рахунок «розрахунки з ЗАТ« Кедр »129 880 руб.
Таким чином, в бухгалтерському обліку ТОВ «Дальнеполубянское» має місце дебіторська заборгованість ВАТ «Острозький молокозавод» у сумі 115 500 руб. і кредиторська заборгованість перед ЗАТ «Кедр» у сумі 129 880 руб.
Наведені вище організації вирішили зарахувати взаємні заборгованості між трьома організаціями без перерахування грошових коштів. При проведенні взаємозаліків сторони склали акт.
На підставі підписаного сторонами акту в бухгалтерському обліку ТОВ «Дальнеполубянское» зроблені такі записи:
Д-т 60, аналітичний рахунок «Розрахунки з ЗАТ« Кедр »
К-т 62, аналітичний рахунок «Розрахунки з ВАТ« Острозький молокозавод »
Таким чином на дату підписання угоди ТОВ «Дальнеполубянское» може вважати реалізованим молоко, відвантажене ВАТ «Острозький молокозавод» у сумі
ЗАТ «Кедр» ТОВ «Дальнеполубянское» ВАТ «Острозький молокозавод» у сумі 115 500 руб.
Для узагальнення інформації про розрахунки з покупцями і замовниками призначений рахунок 62 «розрахунки з покупцями і замовниками». Цей рахунок активно - пасивний. До цього рахунку можуть бути відкриті такі субрахунки:

1. - «Розрахунки за державними контрактами»,
2. - «Розрахунки з заготівельними та переробними організаціями АПК»,
3. - «Розрахунки за векселями одержаними»,
4. - «Розрахунки за авансами одержаними»,
5. - «Внутрішньогрупові розрахунки взаємопов'язаних органі-зацій»,
6. - «Розрахунки з іншими покупцями і замовниками».
На даному рахунку відображається заборгованість покупців і замовників за продану продукцію. Оборот за дебетом означає збільшення заборгованості в кореспонденції з рахунками 90 "Продажі", 91 "Інші доходи і витрати" на суми, на які пред'явлені розрахункові документи, оборот по кредиту - погашення заборгованості в слідстві перерахування грошей або на іншій основі (товарообмінні операції, поступка вимог тощо). кредитується в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, розрахунків на суми надійшли платежів (включаючи суми одержаних авансів) і т.п. При цьому суми отриманих авансів і попередньої оплати враховуються відокремлено. На кінець місяця сальдо дебетове, але при отриманні авансу може бути і кредитове сальдо.
Субрахунок 62.1 "Розрахунки за державними контрактами" призначений для узагальнення інформації про розрахунки з державними органами за продану продукцію і худобу. У міру визнання продажу в рахунок виконання державних замовлень заборгованість уповноважених органів відображають за дебетом цього субрахунка в кореспонденції з кредитом рахунку 90 "Продажі". Якщо відвантаження сільськогосподарської продукції здійснювалася в рахунок погашення раннє отриманого товарного кредиту, то одночасно роблять запис по дебету рахунків 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", "Розрахунки по довгострокових кредитах і позиках" і кредитом субрахунка 62.1 "Розрахунки за державними контрактами".
Субрахунок 62.2 призначений для узагальнення інформації про розрахунки за продану сільськогосподарську продукцію, тварин та надані послуги з їх доставки, у порядку виконання договорів. У міру визнання продажу заготівельним організаціям заборгованість відображають за дебетом цього субрахунка в кореспонденції з рахунком 90 "Продажі", субрахунок 1 "Виручка".
Для відображення операцій з реалізації товарів з використанням векселів використовується субрахунок 62.3 «Розрахунки за векселями одержаними»
Якщо сільськогосподарська організація і заготівельна організація входять до складу взаємозалежної групи, то такі розрахунки слід враховувати на субрахунку 62.6 "Внутрішньогрупові розрахунки взаємопов'язаних організацій".

Форми розрахунків з покупцями і замовниками

Для відображення операцій з реалізації продукції в ТОВ «Дальнеполубянское» застосовуються наступні документи:
Ø Рахунки - фактури,
Ø Розрахункові чеки
Ø Заява на акредитив
Ø Платіжне вимога
Рахунки-фактури виписують всі підприємства та організації, що реалізують продукцію, які надають послуги. Також рахунок-фактура виписується при отриманні авансів. На підставі рахунку-фактури нараховується ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету. Покупцеві рахунок-фактура необхідний для відшкодування сум ПДВ.
Бланк рахунку-фактури може бути виготовлений типографським способом або самостійно за допомогою комп'ютера. Якщо в процесі виготовлення змінюється зовнішня форма рахунку-фактури, то при цьому повинні бути збережені кількість рядків і граф і послідовність їх розташування. У рахунку-фактурі повинні бути вказані: порядковий номер і дата виписки; найменування, адреса, ІПН платника податків і покупця; кількість і найменування продукції, що поставляється; ціна; податкова ставка і ін реквізити.
Рахунок-фактура складається у двох примірниках. Перший примірник передається покупцеві не пізніше 10 днів з дня відвантаження продукції або отримання авансу. Другий залишається у організації продувшей цю продукцію.
Реєстрація складених рахунків-фактур у книзі продажів здійснюється в хронологічному порядку в міру реалізації продукції.
Книга продаж повинна бути прошнурована, її сторінки пронумеровані і скріплені печаткою. Контроль за правильністю ведення книги керівник підприємства або уповноваженою ним особою. Книга продаж зберігається відповідно у постачальника і покупця протягом повних 5 років з дати останнього запису.
ТОВ «Дальнеполубянское» при розрахунках з переробними сільськогосподарську продукцію підприємствами застосовують чекову форму розрахунків, при якій чек - це цінний папір, що містить нічим не обумовлене розпорядження чекодавця (покупець) банку здійснити платіж зазначеної в ньому суми чекодержателю (постачальник). Чекодавцем є юридична особа, яка має грошові кошти в банку, якими він має право розпоряджатися шляхом виставляння чеків, чекодержателем - юридична особа, на користь якої виданий чек, платником - банк, у якому знаходяться грошові кошти чекодавця. Покупець (чекодавець) не має права відкликати чек до закінчення встановленого строку для його пред'явлення до оплати.
Платник за чеком зобов'язаний упевнитися всіма доступними йому способами у справжності чека. Порядок покладання збитків, що виникли внаслідок оплати платником підробленого, викраденого або втраченого чека, регулюється законодавством.
Бланки чеків є бланками суворої звітності і враховуються в банках на позабалансовому рахунку № 006 "Бланки суворої звітності".
За поставлену продукцію розрахунки можуть так само вестися за допомогою платіжних вимог, які є розрахунковими документами, що містять вимогу постачальника за основним договором до боржника (платника) про сплату певної грошової суми через банк. Платіжне вимога складається на бланку встановленої форми (Див. додаток 2). Крім основних реквізитів, загальних для всіх розрахункових документів (найменування розрахункового документа номер розрахункового документа, число, місяць і рік його виписки; вид платежу, його призначення, суму і т.д.), у платіжній вимозі вказується:
а) умова оплати;
б) строк для акцепту;
в) дата надсилання (вручення) платнику;
г) найменування товару;
д) дата поставки товару та інші реквізити.
Платіжні вимоги бувають двох видів: - з акцептом і без акцепту платника.
У платіжній вимозі, оплачуваній з акцептом платника, в полі "Умова оплати" одержувач коштів проставляє "з акцептом". Строк для акцепту платіжних вимог визначається сторонами за основним договором. При цьому термін для акцепту повинен бути не менше п'яти робочих днів.
Покупець протягом строку, встановленого для акцепту, представляє в банк відповідний документ про акцепт платіжного вимоги або відмову в цілому або частково від його акцепту.
Покупець може надати виконуючому банку право оплачувати платіжні вимоги, пред'явлені до його рахунку будь-якими або зазначеними покупцем кредиторами (одержувачами коштів), при неотриманні від платника документа про акцепт або відмову від акцепту (повному або частковому) платіжної вимоги протягом терміну, встановленого для акцепту.
Акцепт платіжного вимоги або відмови від акцепту (повний або частковий) оформляється «заявою про акцепт, відмову від акцепту» (Див. додаток 3).
У платіжній вимозі на безакцептне списання грошових коштів з рахунків платників на підставі законодавства у полі "Умова оплати" одержувач коштів проставляє "без акцепту", а також робить посилання на закон (із зазначенням його номера, дати прийняття і відповідної статті), на підставі якого здійснюється стягнення.
За відсутності вказівки «без акцепту» платіжні вимоги підлягають оплаті платником в порядку попереднього акцепту з терміном для акцепту 5 робочих днів.
Аналітичний облік за рахунком 62 ведеться за кожним пред'явленим покупцям рахунку, а при розрахунках плановими платежами - по кожному покупцю і замовнику. Аналітичний облік по кожному покупцеві ведеться у відомості № 38-АПК. В кінці місяця дані за рахунком 62 переносяться в журнал-ордер № 11-АПК, а з нього - в Головну книгу.
Порядок обліку розрахунків з покупцями і замовниками залежить від обраного методу обліку реалізації продукції. Так в ТОВ «Дальнеполубянское» застосовують в основному рахунок-фактуру, але розрахунки можуть здійснюватися так само з використанням акредитива або векселя.

Розрахунки з використанням акредитива

Суть акредитиву - в особливому договірному порядку розрахунків між постачальником і покупцем.
Постачальник отримає гроші лише після того, як виконані заздалегідь обумовлені умови і настане подія, яка і буде служити сигналом до зарахування грошей на його рахунок. Ці умови і «сигнальне» подію сторони визначають заздалегідь за взаємною згодою і точно фіксують їх у договорі поставки.
Покупець формує ці умові і «сигнальне» подію в заяві на відкриття акредитива в своєму банку. Відповідно до заяви та договором банку покупця перераховує кошти в банк, обслуговуючого постачальника. Але безпосередньо на рахунок постачальника ці кошти не зараховуються. Він отримає їх лише після того, як представить у свій банк документи, що доводять, що умови акредитива виконані «сигнальне» подія наступила.
Що є такими документами, сторони за раніше визначають у договорі поставки. Це можуть бути як, наприклад, залізнична накладна, що підтверджує факт відвантаження готової продукції, так і акт укладення (незалежного експерта) про відповідність фактичної якості відправленої готової продукції договірному.
Розрахунки за акредитивом регулюються № 3 глави 46 Цивільного кодексу РФ. Крім того, можуть застосовуватися Уніфіковані правила і звичаї для документарних акредитивів. Але треба пам'ятати, що ці правила на території РФ розглядаються лише як звичаї ділового обороту і застосовуються в частині, що не суперечить ТК РФ.
До розрахунком за кредітівом у всьому світі застосовується наступна термінологія: банк покупця називається банком-емітентом; покупець (платник) - наказодавцем або клієнтом банку-емітента; постачальник (одержувач) - бенефіціаром; банк постачальника - виконуючим банком.
Існують кілька видів акредитивів. Покритий і не покритий акредитиви зачіпають інтереси тільки покупця і не як не стосуються постачальника.
Акредитив вважається покритим, коли грошові кошти списуються з розрахункового рахунку покупця (або видаються йому в кредит) і депонуються банком для наступних платежів постачальнику. У результаті оборотні кошти покупця відволікаються на досить тривалий термін. За цим більш вигідно використовувати для розрахунків не покритий (гарантований) акредитив. У цьому випадку банк постачальника спише грошові кошти прямо з відкритого у нього рахунки банку покупця. Кошти ж самого покупця будуть залишатися в обігу до моменту розрахунку з постачальником. Але вдаватися до розрахунком у формі не покритого акредитива можна лише в тому випадку, коли банк покупця і банк постачальника мають кореспондентські відносини один з одним. Крім того, покупець повинен значитися на доброму рахунку у банку - як сумлінного і чесного клієнта.
У непокритого (гарантованого) акредитива є й недолік - плата банку за непокритий акредитив значно перевищує плату за покритий.
Безвідкличний і відкличний акредитив представляють собою інтерес насамперед для постачальника. При відкличного акредитива банк покупця може в будь-який момент без повідомлення постачальника змінити умова провидіння розрахунків або ж і зовсім скасувати їх. Відповідно в разі без відкличного акредитива для змін умов розрахунком або скасування платежу потрібна згода постачальника. (Рис.1).

ПОСТАЧАЛЬНИК

ОДЕРЖУВАЧ

БАНК ПОСТАЧАЛЬНИКА - ВИКОНАВЕЦЬ

БАНК ПОКУПЦЯ - ЕМІТЕНТ

Рис.1. Схема акредитивної форми розрахунків.
1. укладення договору - контракту з зазначенням акредитивної форми розрахунків;
2. заяву на відкриття акредитива (сума, термін, умови використання його постачальником);
3. виписка з розрахункового рахунку про відкриття акредитива;
4. повідомлення про відкриття акредитива, його умови;
5. повідомлення постачальнику умов акредитива;
6. відвантаження готової продукції за умовами акредитива;
7. постачальник надав платіжні документи на оплату за рахунок акредитиву;
8. повідомлення про використання акредитива;
9. виписка з розрахункового рахунку - зарахований платіж;
10. виписка з рахунку акредитива про використання акредитива.
Порядок бухгалтерського обліку операцій по акредитиву безпосередньо залежить від того, на яких умовах відкривається акредитив, а так само від виду акредитива.
Підприємство - постачальник може отримати грошові кошти за акредитивом, представивши в банк чотири примірники реєстру рахунків (Див. додаток 4) та передбачених умовами акредитива документами.
Відзначимо, що акредитив в рівній мірі враховує інтереси обох сторін договору. І в цьому його основна перевага перед іншими формами безготівкових розрахунків. Крім того, використання акредитива для розрахунків зменшує ризики як постачальника готової продукції, так і покупця. При цьому зберігається висока ступінь оперативності розрахунків. Особливо зручно використовувати акредитивну форму розрахунків якщо постачальник і покупець мають рахунки в одному банку. Тоді витрати за акредитивом будуть мінімальні.

Розрахунки векселями

Одним із способів розрахунків є розрахунки векселями товарними або фінансовими.
Розрахунки товарними векселями
Бухгалтерський облік товарних векселів, що застосовуються при розрахунках між організаціями за поставлені товари (продукцію), виконані роботи та надані послуги, здійснюється на підставі листа Мінфіну РФ № 142.Товарний вексель підтверджує зобов'язання покупця оплатити заборгованість при настанні певного терміну. За надану відстрочку платежу векселедавець сплачує відсотки за векселем.
Організація, яка видала простий вексель (векселедавець) або підписала переказний вексель, враховує його на дату підписання на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» або рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Векселі видані» у сумі, зазначеної в векселі, в кореспонденції з дебетом рахунків обліку матеріальних цінностей або витрат виробництва (обігу) у частині робіт, послуг.
У організації-одержувача грошей за векселем (векселедержателя) при отриманні його сума, зазначена у векселі, відображається за дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», субрахунок «Векселі одержані" в кореспонденції з кредитом рахунку 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг ) », а різниця між сумою, зазначеною в векселі, і сумою заборгованості за поставлені товари (продукцію), виконані роботи та надані послуги, в рахунок оплати яких отримано вексель, відображається за кредитом рахунку 80« Прибутки та збитки », субрахунок« Доходи за векселями ».
Побудова аналітичного обліку за рахунками 60, 62, 76 і т.п. має забезпечити отримання необхідних даних про суми отриманих та виданих векселів і окремо відсотків по них за:
v виданими векселями, термін оплати яких не настав;
v отриманим векселями, термін оплати яких не настав;
v виданими векселями з простроченим терміном оплати;
v отриманим векселям з простроченим терміном оплати.
Отримання грошових коштів в організації-векселедержателя в рахунок оплати векселя відображається за дебетом рахунків обліку грошових коштів і кредиту рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», субрахунок «Векселі одержані". Якщо організація-векселедержатель веде податковий облік по моменту оплати за реалізований товар, роботи, послуги, то вона вважає продукцію, по якій був отриманий вексель, реалізованої на дату погашення векселя.
У разі передачі векселедержателем векселя до закінчення терміну платежу по ньому надходження коштів відображається за дебетом рахунків обліку грошових або інших засобів, іншого майна (в залежності від конкретного змісту господарської операції) і кредиту рахунків 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» або 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами », субрахунок« Векселі одержані ".
Якщо сума фактично надійшли грошових чи інших коштів, іншого майна менша від тієї, яку організація повинна отримати за векселем, зазначена різниця відноситься векселедержателем у дебет рахунків обліку власних коштів у кореспонденції з кредитом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» або 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами », субрахунок« Векселі одержані ".
Розрахунки векселями третіх осіб (фінансовими).
Якщо покупець товарно-матеріальних цінностей в якості оплати індосує на продавця вексель третьої особи, то в такому випадку на дату індосаменту заборгованість покупця погашається. Отриманий вексель відображається як фінансове вкладення за ціною придбання, яка зазвичай дорівнює продажній ціні продукції (Товару, робіт, послуг). При цьому номінал векселя не має значення для бухгалтерського обліку. У цей же момент продукція вважається реалізованою і з точки зору податкового обліку.

Погашення дебіторської заборгованості шляхом взаєморозрахунків.

В даний час поширені взаєморозрахунки між організаціями, в яких беруть участь три і більше партнера. Для взаємного погашення заборгованостей вони складають акти з підтвердженням заборгованостей і описом порядку їх погашення. Ці операції не можна віднести до товарообмінними, оскільки умови, терміни виникнення і величини заборгованостей різні. На нашу думку, якщо в даному випадку і застосовне поняття обміну, то воно относимой до самих заборгованостях, але не до товарів. Угоди взаємозаліку заборгованостей можна кваліфікувати як передачу один одному прав вимоги. Таким чином вдається погасити заборгованості без застосування розрахунків через банк.