Облік розрахунків з персоналом з оплати праці на прикладі підприємства ТОВ Будівельник

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Міністерство сільського господарства Р.Ф.

Департамент науково-технічної політики та освіти

ФГТУ ВПО Тюменська державна сільськогосподарська академія

Інститут економіки і фінансів

Кафедра бухгалтерського обліку і фінансів

Курсовий проект

з дисципліни: бухгалтерський фінансовий облік

на тему: "Облік розрахунків з персоналом з оплати праці на прикладі підприємства ТОВ" Будівельник "

Виконавець: студентка 443 групи

Ситникова М.В.

Керівник: Айдарбекова А. Х.

Тюмень

2009

Зміст

Введення

Основи трудових відносин, форми, системи та види оплати праці

Склад фонду заробітної плати та виплат соціального характеру

Склад витрат на оплату праці, що включаються до собівартості продукції

Організація первинного обліку особового складу, витрат праці та її оплати

Облік розрахунків з персоналом з оплати праці

Облік нарахування оплати праці та його виплат

Облік утримань із заробітної плати

Податковий облік оплати праці

Удосконалення обліку розрахунків з персоналом з оплати праці та ефективність пропонованих заходів

Висновки і пропозиції

Введення

Облік праці та її оплати є одним з найважливіших ділянок бухгалтерського обліку, а, отже, є актуальною темою в наш час. Облік праці та її оплати забезпечує накопичення та систематизацію інформації про затрати праці на виробництво продукції та оплату праці кожному працівникові. Необхідною умовою правильного визначення оплати праці і дотримання принципу матеріальної зацікавленості працівників є добре організований бухгалтерський облік.

Основними завданнями обліку праці та її оплати є:

точний облік особового складу працівників, відпрацьованого ними часу і обсягу виконуваних робіт; правильне літочислення сум оплати праці та утримань з неї;

облік розрахунків з працівниками організацій, бюджетом, органами соціального страхування, фондами обов'язкового медичного страхування і Пенсійного фонду РФ, контроль за раціональним використанням трудових ресурсів, оплати праці та фонду споживання; правильне віднесення нарахованої оплати праці та відрахувань на соціальні потреби на рахунки витрат виробництва та обігу і на рахунки цільових джерел.

Виконання завдань, що стоять перед обліком, сприяє зміцненню на підприємствах трудової і фінансової дисципліни, режиму економії та раціональному використанню трудових ресурсів

Об'єктом курсового проекту є підприємство ТОВ "Будівельник" м. Тюмені, вул. Юганска д. 16. Підприємство створено 20 березні 2006 р. і має ліцензію на здійснення будівництва будівель і споруд 1 та 2 рівнів відповідальності у відповідності з державним стандартом. У цей список входять і інші роботи (додаток 1). Дане підприємство засноване двома учасниками. Початковий статутний капітал склав 10000 руб. Підприємство ТОВ "Будівельник" є прибутковим. Прибуток у 2008 році склала 182 тис. руб.

Дане підприємство є рентабельним. Рентабельність підприємства на 2008 рік склала 0,54%.

Підприємство ТОВ "Будівельник" спеціалізується на виробництві загальнобудівельних робіт.

Основи трудових відносин, форми, системи та види оплати праці

Основними нормативними документами для обліку розрахунків з персоналом з оплати праці є:

  1. Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 21,11,96 р. № 129-ФЗ.

  2. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частини 1 і 2. - М.: Проспект, 1998.

  3. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 р. № 34н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 24,03,2000 р. № 31н).

  4. "Про колективні договори і угоди". Закон Російської Федерації від 21.12.95 р. № 207-ФЗ.

  5. Кодекс законів про працю Російської Федерації .- М.: Проспект, 2000.

  6. Податковий кодекс РФ. Частина 2. федеральний закон від 05.08.2000 р. № 183-ФЗ. (В ред. Федерального закону від 29.12.2000 р. № 166-ФЗ.)

  7. Методичні рекомендації щодо застосування глави 23 "Податок на доходи фізичних осіб" Податкового кодексу РФ. Затверджено наказом Міністерства РФ з податків і зборів від 29.11.2000 р. № БГ-3-08/415.

  8. Інструкція про склад фонду заробітної плати та виплат соціального характеру. Затверджена постановою Державного комітету РФ за статистикою від 24.11.2000 р. № 116.

  9. Інструкція зі статистики чисельності і заробітної плати робітників і службовців на підприємствах, в установах і організаціях. Затверджена Держкомстатом СРСР 17.09.87 р. № 17-10-0370.

  10. Тимчасова інструкція про порядок утримання аліментів за виконавчими документами, переданими для стягнення підприємствам, установам та організаціям. Затверджена Міністерством юстиції РФ 10.09.93 р. № 339.

  11. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. № 94н.

  12. Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку. Затверджено постановою Уряду російської Федерації від 05.08.92 р. № 552, з наступними змінами та доповненнями.

  13. Типові рекомендації щодо організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 21.12.98 р. № 64н

  14. Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації". ПБО 10/99. затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 р. № 33н.

  15. "Про форми бухгалтерської звітності організації". Наказ Мінфіну РФ від 13.01.2000 р. № 4н.

  16. "Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності". Федеральний закон від 31.07.98 р. № 148-ФЗ.

  17. Методичні рекомендації щодо порядку обчислення і сплати єдиного соціального податку (внеску). Затверджено наказом Міністерства РФ з податків і зборів від 29.12.2000 р. № БГ - 3-07/465.

  18. "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати". Постанова Держкомстату РФ від 06.04.01 р. № 26.

Оплата праці - система відносин, пов'язаних із забезпеченням встановлення і здійснення роботодавцем виплат працівникам за їх працю відповідно до законів, інших нормативно - правовими актами, колективними договорами, угодами, локальними нормативними актами та трудовими договорами (ТК. України, ст. 129).

Заробітна плата - винагорода за працю залежно від кваліфікації працівника, складності, кількості, якості та умов виконуваної роботи, а також виплати компенсаційного і стимулюючого характеру.

Розрізняють основну та додаткову оплату праці. До основної оплати праці відноситься оплата праці, нарахована працівникам за відпрацьований час, кількість і якість виконаних робіт, кількість і якість виробленої продукції, доплата за кваліфікацію, роботу в нічний час, понаднормову роботу і т.д.

До додаткової оплати праці належать виплати за опрацьованим час, передбачені законодавством по праці: оплата чергових відпусток, за час виконання державних обов'язків, пільгових годин підлітків і т.д.

Форми оплати праці визначаються ст. 131 Трудового кодексу РФ. Основними формами оплати праці є погодинна і відрядна. Ці форми мають свої різновиди: проста погодинна і погодинно-преміальна, з одного боку, і пряма відрядна, відрядно-преміальна, відрядно - прогресивна, побічно - відрядна, з іншого боку.

При погодинній оплаті розрахунок заробітку виробляють за кількість відпрацьованого часу. Заробіток працівників при погодинній оплаті праці визначають на таких ділянках, де застосування відрядної оплати неможливо, тобто утруднено нормування праці і в цьому разі заробіток визначається шляхом множення годинної або денної тарифної ставки на кількість годин або днів, відпрацьований працівником.

Почасово-преміальна форма оплати праці полягає в тому, що поряд з виплатою посадових окладів або ставок за одиницю робочого часу виплачується премія за якісне та своєчасне виконання робіт або інші показники.

При прямій відрядній формі оплату нараховують за кожну виробничу операцію або одиницю продукції за однаковою розцінці.

Відрядно-преміальна форма оплати праці передбачає виплату премії за умови виконання поставлених завдань або інших показників за день, місяць, квартал або рік.

При відрядно - прогресивною системою здійснюється підвищення оплати праці за вироблення понад норму.

Побічно - відрядна система застосовується при оплаті праці загальновиробничого персоналу, зокрема, для наладчиків, комплектувальників, помічників майстрів та інших працівників і, як правило, оплата здійснюється у відсотках від заробітку основних працівників дільниці, що обслуговується.

В якості форми оплати праці може бути виділена акордна, яка передбачає нарахування заробітку за весь обсяг робіт чи певну кількість продукції. Ця форма передбачає видачу завдання за заданим обсягом виробництва та виплату авансів протягом звітного періоду. Остаточний заробіток обчислюється після прийняття виконаного обсягу виробництва чи робіт (послуг) з урахуванням якісних характеристик.

Для оплати праці на конкретному підприємстві можуть застосовуватися різні системи, серед яких виділяються:

  • Тарифна система-сукупність нормативів, за допомогою яких здійснюється диференціація заробітної плати працівникам різних категорій (ст. 129 ТК. РФ), при цьому в якості нормативів виступають тарифні ставки (оклади), тарифні сітки 1, тарифні коефіцієнти з урахуванням умов праці, в яких працює працівник. Тарифікація робіт і присвоєння тарифних розрядів працівником проводиться на основі єдиного тарифного - кваліфікаційного довідника;

  • Безтарифна система характеризується тим, що праця оплачується виходячи з трудового вкладу працівника в діяльність організації;

  • Система плаваючих окладів передбачає оплату праці виходячи з суми грошових коштів, яку організація може направити на виплату заробітної плати;

  • Система виплат на комісійній основі визначає розмір оплати праці у відсотках про виручки, отриманої організацією.

Більшість організацій застосовують тарифну систему, що базуються на використанні шестіразрядний тарифної сітки. У кожній сітці передбачаються тарифні ставки для оплати робіт відрядників і погодинників. Оплата фахівців і менеджерів, як правило, будується на основі використання посадових окладів. Оклади встановлюються в залежності від посади відповідно до кваліфікації працівників.

Встановлення системи оплати праці фіксуються в колективному договорі 2, Положенні про оплату праці (преміювання) або трудових договорах з працівниками. При будь-якій системі оплати праці відповідно до Федерального закону від 19 червня 2000 р. № 82-ФЗ "Про мінімальний розмір оплати праці" працівник, повністю відпрацював звітний місяць повинен отримати винагороду не менше суми, встановленої законодавством.

Склад фонду заробітної плати та виплат соціального характеру

Склад фонду заробітної плати і виплат соціально характеру визначено Інструкцією, яка введена з 01.01.2001 р.

Відповідно до Інструкції про склад фонду заробітної плати витрати організації, пов'язані з оплатою праці, та інші виплати працівникам поділяються на три частини:

фонд заробітної плати;

виплати соціального характеру;

витрати, не пов'язані з фонду заробітної плати та виплат соціального характеру.

Фонд заробітної плати включає:

оплату за відпрацьований час, в тому числі оплату праці осіб, прийнятих на роботу за сумісництвом, а також оплату праці працівників неспісочного складу;

оплату за невідпрацьований час (оплату щорічних і додаткових відпусток, пільгових годин підлітків, простоїв не з вини робітників та ін); одноразові заохочувальні та інші виплати (разові премії, винагороди за підсумками роботи за рік і річне винагороду за вислугу років (стаж роботи) , матеріальна допомога (крім наданого працівникам за сімейними обставинами, на поховання тощо, які відносяться до виплат соціального характеру), додаткові виплати при наданні щорічної відпустки, грошова компенсація за невикористану відпустку, вартість безкоштовно видаються працівникам у якості заохочення акцій і пільг з придбання акцій та інші одноразові заохочення, включаючи вартість подарунків);

оплату харчування, житла, палива (вартість безкоштовно наданих працівникам окремих галузей економіки харчування і продуктів, оплата вартості харчування, у тому числі в їдальнях, буфетах, у вигляді талонів, за пільговими цінами або безкоштовно (понад норми, передбачених законодавством), вартість безкоштовно наданих працівникам окремих галузей економіки житла і комунальних послуг або суми грошової компенсації за неподання їх безкоштовно, кошти на відшкодування витрат з оплати житла (понад передбачених законодавством норм) і вартість безкоштовно наданого працівникам палива).

Виплати соціального характеру - компенсації і соціальні пільги, надані працівникам, без соціальних допомог з державних і недержавних бюджетних фондів - надбавка до пенсій працюючим в організації, одноразову допомогу при виході на пенсію, оплата путівок працівникам та членам їх сімей на лікування, відпочинок, екскурсії, подорожі за рахунок коштів організації та ін

Витрати, що не враховуються у фонді заробітної плати та виплат соціального характеру:

доходи по акціях і інші доходи від участі працівників у власності організації (дивіденди, відсотки, виплати за пайовою паях і т.д.);

внески в єдиний соціальний податок і на обов'язкове соціальне страхування РФ від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань;

виплати позабюджетних (державних і недержавних) фондів, а також за договорами особистого, майнового та іншого страхування;

вартість виданих безкоштовно форменого одягу, обмундирування, що залишаються в особистому постійному користуванні, або сума пільг у зв'язку з їх продажем за зниженими цінами;

витрати на відрядження в межах і понад норми, встановлені законодавством, та ін

При складанні статистичної звітності з праці показуються нараховані за звітний період грошові суми незалежно від джерел їх виплати та статей кошторисів у відповідності з платіжними документами, за якими з працівниками були проведені розрахунки по заробітній платі, премій і т.д. незалежно від терміну їх фактичної виплати.

Суми, нараховані за щорічні та додаткові відпустки, включаються до фонду заробітної плати наступного місяця тільки в сумі, що припадає на дні відпустки у звітному місяці. Суми, що належать за дні відпустки в наступному місяці, включаються до фонду заробітної плати наступного місяця.

Дані про фонд заробітної плати за відповідний період минулого року при складанні звітів з праці показуються в методології і структурі звітного періоду поточного року.

При натуральній формі оплати праці та надання соціальних виплат у звіти з праці включаються суми виходячи з розрахунку за ринковими цінами, що склалися в даному регіоні на момент нарахування. Якщо товари або продукти надавалися за зниженими цінами, то включається різниця між їх повною вартістю і сумою, сплаченої працівником.

Склад витрат на оплату праці, що включаються до собівартості продукції

Нараховані працівникам суми виплат слід розділити на чотири частини:

витрати на оплату праці, що відносяться безпосередньо на витрати виробництва (обігу), а також на експлуатаційні витрати непромислових господарств, що знаходяться на балансі основної діяльності організації;

витрати на оплату праці по операціях, пов'язаних з заготовлением і придбанням виробничих запасів, устаткування до установки, здійсненням капітальних вкладень;

виплати в грошовій і натуральній формі за допомогою що залишається в організації частини прибутку;

доходи, що виплачуються працівникам за вкладами у майно організації та цінних паперів.

Склад першої і третьої частин визначено Положенням про склад витрат ..., і їм потрібно керуватися для визначення дебетуемого рахунків при нарахуванні оплати праці, посібників, пенсій та інших аналогічних виплат.

Відповідно до Положення про склад витрат у собівартість продукції включається основна і додаткова заробітна плата основного виробничого персоналу.

На рахунках витрат виробництва і обігу відображають також виплати стимулюючого і компенсуючого характеру (премії за виробничі результати, в тому числі винагороди за підсумками роботи за рік, надбавки до тарифних ставок і окладів за професійну майстерність, високі досягнення у праці, виплати, що включаються до фонду заробітної плати, за винятком витрат з оплати праці, що фінансується за рахунок прибутку, який залишається в розпорядженні організації, та інших цільових надходжень.

Не включають до собівартості продукції, а відносять на зменшення прибутку, що залишається в розпорядженні організації, та інші цільові надходження, такі виплати працівникам організації в грошовій і натуральній формі, а також витрати, пов'язані з їх змістом: премії, які виплачуються за рахунок коштів спеціального призначення та цільових надходжень; матеріальну допомогу; безпроцентну позику на поліпшення житлових умов, обзаведення додатковим господарством та інші соціальні потреби; оплату додатково наданих за колективним договором (понад передбачений законодавством) відпусток працівникам, надбавки до пенсій, одноразову допомогу йде на пенсію ветеранам праці та інші аналогічні виплати і витрати, не пов'язані безпосередньо з оплатою праці (12, п. 7).

Організація первинного обліку особового складу, витрат праці та її оплати

Аналітичний облік розрахунків з персоналом з оплати праці ведеться по кожному працівнику організації. Основним документом про трудову діяльність і трудовий стаж працівника є трудова книжка встановленого зразка. Роботодавець (за винятком роботодавців-фізичних осіб) зобов'язаний вести трудові книжки на кожного працівника, що пропрацював в організації понад п'ять днів, якщо робота в цій організації є для працівника основною. Документом, що підтверджує час роботи в роботодавця - фізичної особи, є письмовий трудовий договір 3. Для обліку особового складу, нарахування і виплат заробітної плати використовують уніфіковані форми первинних облікових документів, затверджені постановою Держкомстату РФ від 06.04.2001г. № 26.

За письмовою заявою працівника роботодавець зобов'язаний не пізніше трьох днів з дня подачі цієї заяви видати працівнику копальні документів, пов'язаних з роботою (копії наказів (розпоряджень) про прийом на роботу, про переведення на іншу роботу, про припинення дії трудового договору з працівником, про заохочення працівника, виписки з трудової книжки, довідки про заробітну плату та інші документи).

Таблиця 4.1.

Перелік форм первинної документації з обліку праці та її оплати

Найменування форми

Номер форми

1. По обліку кадрів


1.1. Наказ (розпорядження) про прийняття працівника (працівників) на роботу

Т-1 (Т-1а)

1.2. Особиста картка працівника

Т-2

1.3. Ліянь картка державного (муніципального) службовця

Т-2ГС (МС)

1.4. Штатний розклад

Т-3

1.5. Облікова картка наукового, науково-педагогічного працівника

Т-4

1.6. Наказ (розпорядження) про переведення працівника (працівників) на іншу працівників

Т-5 (Т-5а)

1.7. наказ (розпорядження) про надання відпустки працівнику (працівникам)

Т-6 (Т-6-а)

1.8. Графік відпусткою

Т-7

1.9. Наказ (розпорядження) про припинення (розірвання) трудового договору (звільнення) з працівником (з працівниками)

Т-8 (Т-8а)

1.10. Наказ (розпорядження) про направлення працівника (працівників) у відрядження

Т-9 (Т-9а)

1.11. Посвідчення про відрядження

Т-10

1.12. службове завдання для направлення у відрядження т звіт про його виконання

Т-10а

1.13. наказ (розпорядженні) про заохочення працівника (працівників)

Т-11 (Т-11а)

2. По обліку використання робочого часу та розрахунків з персоналом з оплати праці


2.1. Табель обліку робочого часу та розрахунку оплати праці

Т-12

2.2. Табель обліку використання робочого часу

Т-13

2.3. Розрахунково-платіжна відомість

Т-49

2.4. Розрахункова відомість

Т-51

2.5. Платіжна відомість

Т-53

2.6. Журнал реєстрації платіжних відомостей

Т-53а

2.7. Особовий рахунок (особовий рахунок (свт))

Т-54 (Т-54а)

2.8. Записка-розрахунок про надання відпустки працівникові

Т-60

2.9. Записка-розрахунок при припиненні (розірванні) трудового договору з працівником (звільнення)

Т-61

2.10. Акт про приймання робіт, виконаних за строковим договором, укладеним на час виконання певної роботи

Т-73

При прийомі на роботу заповнюється особиста картка працівника (додаток 2), йому присвоюється табельний номер, який проставляється в документах обліку кадрів, використання робочого часу та розрахунків з оплати праці. На кожного працівника на підставі первинних документів про прийом на роботу в бухгалтерії організації відкривається особовий рахунок, у якому фіксуються реквізити працівника (прізвище, ім'я по батькові; цех, відділ; категорія; табельний номер; кількість дітей; дата прийому та ін), суми щомісяця вироблених нарахувань та утримань заробітної плати. Дані особового рахунку використовуються при розрахунку середнього заробітку. Також складається наказ (розпорядження) про прийом працівника на роботу (додаток 3).

Роботодавець зобов'язаний вести облік часу, фактично відпрацьованого кожним працівником. Для обліку робочого часу для контролю за дотриманням працівниками встановленого часу використовується табель обліку використання робочого часу (додаток 4), який складається в одному примірнику уповноваженою особою, підписується керівником структурного підрозділу, працівником кадрової служби і передається в бухгалтерію.

Облік використання робочого часу здійснюється в табелі методом суцільної реєстрації явок і неявок на роботу або шляхом реєстрації тільки відхилень (наприклад, неявок, запізнень). Відмітки в табелі про причини неявок на роботу, про роботу в режимі неповного робочого дня, в надурочний час і інших відступах від нормальних умов праці робляться на підставі відповідних документів (листок непрацездатності, довідка про виконання державних обов'язків, листок про просте, списки осіб, які працюють понаднормово). У табелі за щодня фіксуються умовні позначення видів витрат робочого часу та кількість годин по них. Табель типової форми Т-12 застосовується не тільки для обліку робочого часу, але й для розрахунку заробітної плати.

В умовах автоматизованої обробки даних бланки табеля з частково заповненими реквізитами, що містяться в довіднику умовно-постійної інформації (структурний підрозділ, прізвище, ім'я, по батькові, професія, посада, табельний номер) можуть бути створені із застосуванням обчислювальної техніки.

Відпустка надається працівникам відповідно до графіка відпусток. Для оформлення відпустки застосовуються типові документи - наказ (розпорядження) про надання відпустки працівникам (додаток 5), записка - розрахунок про надання відпустки працівнику (додаток 6).

При розірванні трудового договору оформляється наказ (розпорядження) про припинення дії трудового договору (контракту) з працівниками (додаток 7), а також записка-розрахунок.

Сума заробітної плати, до видачі працівнику дорівнює різниці між сумами нарахувань та утримань заробітної плати. Результати розрахунків заробітної плати фіксуються в особових рахунках працівників і в розрахунково-платіжної відомості (додаток 8), яка застосовується для обліку не тільки розрахунків, але і виплати заробітної плати всім категоріям працюючих в основному середніми і малими організаціями. У лівій частині цієї відомості записують суми нарахувань заробітної плати за її видами (відрядно, погодинно, премії та різного роду оплати), а в правій - утримання за їх видами і суму до видачі. На кожного працівника у відомості відводять один рядок. Великими організаціями для обліку розрахунків заробітної плати застосовується розрахункова відомість, а для обліку виплати заробітної плати - платіжна відомість. У розрахунковій відомості містяться всі розрахунки з визначення сум заробітної плати, що підлягають виплаті працівникам. Платіжну відомість використовують лише для виплати заробітної плати. У ньому вказують прізвища та ініціали працівників, їх табельні номери, суми до видачі та розписку в отриманні заробітної плати. Розрахунково-платіжні відомості або заміщають їх розрахункові та платіжні відомості застосовують для розрахунків з працівниками за цілий місяць.

Аванс за першу половину місяця зазвичай видають за платіжними відомостями. Суму авансу зазвичай визначають з розрахунку 40% заробітку по тарифних ставках або окладів з урахуванням відпрацьованих працівником днів.

Заробітну плату видають із каси протягом трьох днів. По закінченню цього строку касир проти прізвища працівників, які не отримали заробітну плату, робить відмітку "Депоновано", складає реєстр небаченої заробітної плати і на титульному аркуші відомості вказує фактично виплачену і не отриману працівниками суму заробітної плати.

На видану суму заробітної плати складається видатковий касовий ордер, номі і дата якого проставляються на останній сторінці відомості.

У розрахункових відомостях, що складаються на машинних носіях інформації, склад реквізитів та їх розташування визначаються в залежності від прийнятої технології обробки інформації. При цьому форма документа має містити всі реквізити уніфікованої форми.

Штатний розклад (додаток 9) застосовується для оформлення структури, штатного складу і штатної чисельності організації. Штатний розпис містить перелік структурних підрозділів, посад, відомості про кількість штатних одиниць, посадових окладах, надбавки і місячному фонді заробітної плати. Затверджується наказом (розпорядженням) керівника організації або уповноваженим ним особою.

Зміни до штатного розпису вносяться відповідно до наказу (розпорядження) керівника організації або уповноваженим ним особою.

Облікова картка наукового, науково - педагогічного працівника застосовується в наукових, науково-дослідних, науково-виробничих, освітніх та інших установах і організаціях, що здійснюють діяльність у сфері освіти, науки і технологій, для урахування наукових працівників.

Заповнюється на підставі відповідних документів (диплома доктора наук та кандидата наук, атестата доцента і професора та ін), а також відомостей, повідомлених про себе працівникам.

Наказ (розпорядження) про переведення працівника на іншу роботу (додаток 10) і наказ (розпорядження) про переведення працівників на іншу роботу використовуються для оформлення та обліку переведення працівника (працівників) на іншу роботу в організації. Заповнюються працівником кадрової служби, підписуються керівником організації або уповноваженим ним особою, з'являються працівникові (працівникам) під розписку. На підставі даного наказу робляться відмітки в особовій картці, особовому рахунку, вноситься запис у трудову книжку.

Наказ (розпорядження) про направлення працівника (працівників) у відрядження (додаток 11) застосовується для оформлення та врахування напрямків працівника (працівників) у відрядження. Заповнюється працівником кадрової служби, підписується керівником організації або уповноваженим ним особою. У цьому наказі вказуються прізвища та ініціали, структурний підрозділ, професії (посади) відряджаються, а також цілі, час і місця відряджень.

При необхідності вказуються джерела оплати сум витрат на відрядження, інші умови направлення у відрядження.

Посвідчення про відрядження (додаток 12) є документом, що засвідчує час перебування працівника у службовому відрядженні. Виписується в одному примірнику працівником кадрової служби на підставі наказу (розпорядження) про направлення у відрядження. У кожному пункті призначення робляться відмітки про час прибуття та вибуття, які завіряються підписом відповідальної посадової особи та печаткою. Після повернення з відрядження в організацію працівником складається авансовий звіт з додатком документів, що підтверджують зроблені витрати.

Службове завдання для направлення у відрядження (додаток 13) і звіт про його виконання використовуються для оформлення та обліку службового завдання для направлення у відрядження, а також звіту про його виконання. Службове завдання підписується керівником підрозділу, в якому працює відряджаються працівник. Затверджується керівником організації або уповноваженим ним особою і передається в кадрову службу для видання наказу (розпорядження) про направлення у відрядження. Особою, прибулим з відрядження, складається короткий звіт про виконану роботу, який узгоджується з керівником структурного підрозділу і подається до бухгалтерії разом з посвідченням про відрядження і авансовим звітом

Наказ (розпорядження) про заохочення працівника (працівників) застосовується для оформлення та обліку заохочень за успіхи в роботі. Складаються на підставі подання керівника структурного підрозділу організації, у якому працює працівник. Підписується керівником організації або уповноваженим ним особою, з'являються працівникові (працівникам) під розписку. На підставі наказу (розпорядження) вноситься відповідний запис у трудову книжку працівника.

Незалежно від форми первинні документи містять в собі, як правило, такі реквізити (показники): місце роботи (цех, ділянка, відділення); час роботи (дата); найменування і розряд роботи (операції); кількість і якість роботи, прізвища, ініціали , табельні номери та розряди робітників; норми часу і розцінки за одиницю роботи; суму заробітної плати робітників; шифри обліку витрат, на які належить нарахована заробітна плата, кількість годин по виконаній роботі.

Облік виробітку, а разом з тим і вибір тієї чи іншої форми первинного документа залежать від багатьох причин: характеру виробництва, особливостей технології виробництва, організації та оплати праці, системи контролю і якості продукції, забезпеченості виробництва мірної тарою, вагами, лічильниками та іншими вимірювальними приладами .

Оформлені первинні документи з обліку виробітку та виконаних робіт разом з усіма додатковими документами (листками на оплату простою, на доплати, актами про шлюб та ін) передаються бухгалтеру.

Облік нарахування оплати праці та його виплат

Синтетичний облік розрахунків з працівниками організації за всіма видами оплати праці, премій, допомоги, пенсій працюючим пенсіонерам і т.д. здійснюється на пасивному рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці". За кредитом рахунка 70 відображаються суми нарахувань по оплаті праці, заохочувальних, гарантійних, соціальних та компенсаційних виплат. Кредитове сальдо рахунка 70 показує заборгованість організації перед працівниками щодо нарахованої заробітної плати. За дебетом рахунка відображаються виплачені суми заробітної плати, а також суми нарахованих податків, платежів за виконавчими документами та інших утримань.

Недоотримана працівниками в термін заробітна плата депонується. Аналітичний облік депонованої заробітної плати ведеться по кожному працівнику в реєстрі не виданої заробітної плати, в спеціальній книзі або на депонентської картках. Нараховані, але не виплачені у встановлений термін (з неявку одержувачів) суми відображаються за дебетом рахунка 70 і кредитом рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Розрахунки по депонованим сумам").

При погодинній формі оплати праці заробітна плата працівників залежить від фактично відпрацьованого ними часу 4. Режимом робочого часу визначається тривалості робочого тижня. На даному підприємстві встановлено п'ятиденний робочий тиждень.

На підприємстві ТОВ "Будівельник" використовується почасово - преміальна форма оплати праці.

При почасово - преміальної формі оплати праці оплачується фактично відпрацьований час на основі тарифної ставки (окладу) додаток 11). У даному способі обліку використовуються місячні тарифні ставки (крім них можуть бути використані денні і годинні тарифні ставки).

Сума нарахованої заробітної плати на базі місячних тарифних ставок або окладів визначається шляхом ділення тарифної ставки (окладу) календарне кількість робочих днів і множення отриманої величини на фактичну кількість відпрацьованих днів.

Також до суми заробітку за тарифом додається премія, яка встановлюється в відповідності з прийнятим в організації положенням про преміювання (на даному підприємстві вона становить 15%). Розмір премії встановлюється у відсотках до тарифної ставки або до суми заробітної плати, нарахованої відповідно до простої почасової формою оплати праці.

Розглянемо нарахування заробітної плати на прикладі підприємства (додаток 9):

Головному бухгалтеру встановлено оклад у розмірі 17400 крб. Він пропрацював у жовтні 2007 року 18 робочих днів. Премія становить 15% від нарахованої заробітної плати, тобто 2610 руб. При складанні заробітної плати з нарахованої премією отримаємо суму фактичної заробітної плати в розмірі 20010 крб.

При суміщення професій і виконанні обов'язків тимчасово відсутнього працівника без звільнення від основної роботи проводиться доплата, розмір якої встановлюється за згодою сторін трудового договору.

Робота за межами нормальної тривалості робочого часу може провадитися як з ініціативи працівника (сумісництво), так і з ініціативи роботодавця (понаднормова робота).

Робота за сумісництвом оплачується залежно від відпрацьованого часу або виробітку.

Понаднормові роботи не повинні перевищувати для кожного працівника чотирьох годин протягом двох днів підряд і 120 годин на рік. Вона оплачується за перші дві години роботи не менш ніж у полуторному розмірі, за наступні години - не менш ніж у подвійному розмірі.

Робота у вихідні та неробочі дні оплачується не менш ніж у подвійному розмірі. За бажанням працівника за роботу у вихідний або неробочий святковий день йому може бути наданий інший день відпочинку. У цьому випадку робота в неробочий святковий день оплачується в одинарному розмірі, а день відпочинку оплаті не підлягає.

Тривалості щорічних основної та додаткових оплачуваних відпусток працівників обчислюється в календарних днях і максимальною перелом не обмежується. Неробочі святкові дні, що припадають на період відпустки, у число календарних днів відпустки не включаються і не оплачуються. При обчисленні загальної тривалості щорічної оплачуваної відпустки додаткові оплачувані відпустки підсумовуються з щорічною основною оплачуваною відпусткою.

Розглянемо розрахунок відпускних на прикладі підприємства (додаток 6):

Пеледову Сергію Валерійовичу надано чергову відпустку тривалістю 28 календарних днів з 18 серпня 2008 року по 14 вересня 2008 року. Не включаються до розрахунку вихідні дні 18, 19, 25, 26 серпня і 1, 2, 8, 9 вересня. Сума виплат, що враховуються при обчисленні середнього заробітку склала 217350 крб. шляхом ділення цієї суми на кількість робочих днів у році (353 дні) отримуємо середньоденний заробіток у розмірі 616,07 руб. Потім, помноживши середньоденний заробіток на кількість днів відпустки (28) отримаємо суму відпускних у розмірі 17249,96 руб.

1.начіслени відпускні Пеледову Сергію Валерійовичу

Д-т рах. 26

К-т рах. 70

17249,96 руб.

2. утримано ПДФО

Д-т рах. 70

К-т рах. 68

2242,49 руб. (17249,96 крб. Х 13%)

3. видані відпускні Пеледову С. В.

Д-т рах. 70

К-т рах. 50

17249,96 руб. - 2242,49 руб. = 15007,47 руб.

Виплата заробітної плати зазвичай проводиться як у грошовій, так і в натуральній формі. Згідно зі ст. 131 ТК РФ частка заробітної плати, що виплачується в негрошовій формі, не може перевищувати 20% від загальної суми заробітної плати.

Нарахування та видача заробітної плати відображаються у відомостях форми № Т-51 "Розрахункова відомість" (додаток) і Т-53 "Платіжна відомість" (додаток).

Грошові кошти, належні працівникам, можуть бути:

На підприємстві ТОВ "Будівельник" отримують грошові кошти з розрахункового рахунку в касу організації. Для отримання готівкових грошей виписують чек, в якому вказують суму і цільове призначення "На виплату заробітної плати". Отримані в касу гроші оформляють прибутковим касовим ордером і відображають записом:

Д-т рах. 50 "Каса"

К-т рах. 51 "Розрахункові рахунки"

Виплату заробітної плати оформляють записом:

Д-т рах. 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"

К-т рах. 50 "Каса"

Переклад заробітної плати на пластикові картки на підприємстві не використовується.

Видачу оплати праці в натуральній формі відображають записом на рахунках 90 "Продажі" або 91 "Інші доходи і витрати". Вибір рахунку залежить від не грошового активу, переданого працівнику в рахунок оплати праці.

При видачі в рахунок оплати праці товарів або готової продукції складаються такі проводки:

1. відображена виручка від передачі готової продукції або товарів у рахунок оплати праці

Д-т рах. 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"

К-т рах. 90 / 1 "Виручка"

2. списана собівартість готової продукції або покупна вартість товарів

Д-т рах. 90 / 2 "Собівартість продажів"

К-т рах. 43 "Готова продукція", 41 "Товари"

3. нараховано до бюджету ПДВ з ринкової вартості готової продукції або товарів

Д-т рах. 90 / 3 "Податок на додану вартість"

К-т рах. 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "ПДВ"

При видачі працівникам у рахунок заробітної плати іншого майна (основних засобів, матеріалів і т.д.), реалізація якого відображається з використанням рахунку 91 "Інші доходи і витрати" кореспонденція рахунків складається в аналогічному порядку. Якщо в рахунок оплати праці видається амортизується майно, то попередньо списують нараховані до моменту видачі суми амортизації.

Суми премій, включені до складу позареалізаційних витрат, обкладаються податком на доходи фізичних осіб і внеском на страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань.

Нарахування внеску на страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань, відображається в кореспонденції:

Д-т рах. 91 / 2 "Інші витрати"

К-т рах. 69 / 1 "Розрахунки з ФСС з внесків на соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань"

Облік утримань із заробітної плати

З нарахованої працівникам організації заробітної плати, оплати праці за трудовими угодами, договору підряду і за сумісництвом виробляють різні утримання, які можна розділити на дві групи: обов'язкові утримання та утримання з ініціативи організації.

Обов'язковими утриманнями є податок на доходи фізичних осіб (ПДФО), за виконавчими листами 5 і написам нотаріальних контор на користь юридичних і фізичних осіб.

За ініціативи організації через бухгалтерію із заробітної плати працівників може бути зроблено такі утримання: борг за працівником; раніше виданий плановий аванс і, зроблені в розрахунковий період; в погашення заборгованості за підзвітними сумами; квартплата (за списками, наданими ЖКО підприємствам); за зміст дитини у відомчих дошкільних установах; за шкоду, завдану виробництва; за псування, нестачу або втрату матеріальних цінностей; за шлюб; грошові нарахування; за товари, куплені в кредит; передплатна плата за періодичні видання; членські профспілкові внески; перерахування стороннім організаціям та в касу взаємодопомоги; перерахування в філії Ощадного банку.

У відповідності з другою частиною Податкового кодексу РФ з 1 січня 2001 р. прибутковий податок замінений на податок на доходи з фізичних осіб.

Платниками податків податку на доходи з фізичних осіб визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами РФ, а також фізичні особи, які отримують прибутки від джерел, розташованих в РФ, які не є податковими резидентами РФ.

До доходів від джерел у РФ ставляться:

1) дивіденди і відсотки, що виплачуються російською організацією у зв'язку з діяльністю її постійного представництва на території РФ;

2) страхові виплати при настанні страхового випадку, виплачується російською організацією або іноземною організацією у зв'язку з діяльності її постійного представництва в РФ;

3) доходи, одержані від використання в РФ прав на об'єкти інтелектуальної власності;

4) доходи, отримані від надання в оренду, і доходи, отримані від іншого використання майна, що знаходиться на території РФ;

5) доходи від реалізації майна, що знаходиться в РФ і належить фізичній особі;

6) винагороду за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії (бездіяльності) в РФ;

7) пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, які виплачуються відповідно до чинного російського законодавства чи виплачуються іноземною організацією у зв'язку з діяльністю її постійного представництва на території РФ;

8) доходи від використання будь-яких транспортних засобів;

9) інші доходи, одержувані платником податку в результаті здійснення ним діяльності на території РФ.

Оподатковуваний база по доходах в натуральній формі обчислюється виходячи з цін, що визначаються в порядку, передбаченому ст. 40 НК РФ. У вартість товарів, робіт, послуг включається відповідна сума податку на додану вартість, акцизів та податку з продажів. Сума податку з оплати праці в натуральній формі утримується податковим агентом за рахунок будь-яких грошових коштів, що виплачуються працівникам. Утримувана сума податку не може перевищувати 50% суми виплати. Сума податку з доходів, отриманих у натуральній формі, перераховується до бюджету не пізніше дня, наступного за днем фактичного утримання обчисленої суми податку.

Якщо з доходу платника податків за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів виробляються які - або утримання, такі відрахування не зменшують податкові бази.

Податковим періодом з податку на доходи з фізичних осіб визнається календарний рік. Дата фактичного отримання доходу визначається законодавством.

При визначенні розміру податкової бази платник податків має право на одержання наступних стандартних податкових вирахувань:

у розмірі 3000 руб. за кожний місяць податкового періоду (для осіб, які отримали або перенесли променеву хворобу й інші захворювання, пов'язані з радіаційним впливом внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС або з роботами по ліквідації наслідків цієї катастрофи, тощо);

у розмірі 500 руб. за кожний місяць податкового періоду (Героїв Радянського Союзу та Героїв РФ, також осіб, нагороджених орденом Слави трьох ступенів, тощо);

у розмірі 400 руб. за кожний місяць податкового періоду - поширюється на ті категорії платників податків, які не перераховані в пункті 1,2, і діє до місяця, в якому їх дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду, перевищив 20000 руб. Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 20000 руб., Податкове вирахування не застосовується;

у розмірі 300 руб. за кожний місяць податкового періоду - поширюється на кожну дитину у платників податків, на забезпеченні яких знаходиться дитина, які є батьками або подружжям батьків, опікунами чи піклувальниками, і діє до місяця, в якому їх дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду, перевищив 20000 руб . Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 20000 руб. не застосовується.

Відповідно до гл. 23 НК РФ організація, будучи податковим агентом, виробляє утримання з працівника суми ПДФО і потім робить його перерахування до бюджету (додаток 16). Складаються записи:

Д-т рах. 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"

К-т рах. 68 "Розрахунки з податків і зборів". Субрахунок "ПДФО"

Д-т рах. 68

К-т рах. 51 "Розрахункові рахунки".

Соціальні податкові відрахування передбачаються в сумах, що сплачуються платником податків:

  • На благодійні цілі - в розмірі фактично зроблених витрат, але не більше 25% суми доходу, отриманого в податковому періоді;

  • За своє навчання в освітніх установах - у розмірі фактично зроблених витрат на навчання, але не більше 25000 крб. на кожну дитину в загальній сумі на обох батьків;

  • За послуги медичних установ з лікування платника податку або її чоловіка (дружини), батьків, дітей у віці до 18 років, а також у розмірі вартості медикаментів, призначених лікуючим лікарем і придбаних платниками податків за рахунок власних коштів; загальна сума соціального розглянутого податкового відрахування не може перевищувати 25000 руб., а по дорогих видів лікування - приймається в розмірі фактично зроблених витрат;

  • Платником податків - батькам за навчання своїх дітей у віці до 24 років на денній формі навчання в освітніх установах - у розмірі фактично зроблених витрат, але не більше 25000 крб. на кожну дитину в загальній сумі на обох батьків.

Майнові податкові відрахування передбачаються з сум, отриманих платником податку від продажу житлових будинків, квартир, дач, садових будиночків чи земельних ділянок, при реалізації майна, що перебуває у спільній частковій або у спільній власності, витрачених платником податку на нове будівництво або придбання на території РФ житлового будинку або квартири, у розмірі фактично зроблених витрат (включаючи суми на погашення відсотків за іпотечними кредитами). Якщо у податковому періоді майновий податкові відрахування не використаний повністю, його залишок може бути перенесений на наступні податкові періоди.

Право на отримання професійних податкових вирахувань мають зареєстровані як індивідуальних підприємців фізичні особи, особи, які отримують доходи від виконання робіт, надання послуг за договорами цивільно - правового характеру; отримують винагороди за створення, виконання або інше використання творів науки, літератури і мистецтва, винагороди за відкриття, винаходи і промислові зразки.

При визначенні податкової бази враховуються всі доходи фізичної особи, одержані як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди. Податкова база визначається по кожному виду доходів окремо, щодо яких встановлено різні податкові ставки.

Главою 39 ТК РФ встановлено види і розміри матеріальної відповідальності працівника за заподіяну роботодавцеві збиток, способи відшкодування збитку. Працівник несе матеріальну відповідальність як за безпосередньо заподіяну ним роботодавцю пряму дійсну шкоду, так і за збиток, що виник у роботодавця в результаті відшкодування останнім шкоди іншим особам.

Утримання із заробітної плати працівника для погашення заборгованості роботодавцю можуть проводитися, наприклад, для відшкодування невідпрацьованого авансу, виданого працівнику в рахунок заробітної плати; для повернення сум, зайво виплачених працівнику внаслідок лічильних помилок, у разі визнання органом по розгляду індивідуальних трудових спорів провини працівника в невиконанні норм праці або просте; за невідпрацьовані дні відпустки:

Д-т рах. 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"

К-т рах. 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями"; 71 "Розрахунки з підзвітними особами".

Порядок утримання аліментів визначено Сімейним кодексом РФ, який набрав чинності в березні 1995 р., і Тимчасовою інструкцією про порядок утримання аліментів.

Надійшли в бухгалтерію організації виконавчі листи або заяви платника реєструють у спеціальному журналі або картці і зберігають як бланки суворої звітності. Про надходження виконавчих документів бухгалтерія повідомляє судового виконавця і стягувачу.

У письмових заявах працівників організації про добровільну сплату аліментів вони зобов'язані вказати такі дані: прізвище, ім'я, по батькові заявника та одержувачів аліментів, дату народження дітей або інших осіб, на утримання яких стягуються аліменти, адреса особи, яка буде отримувати аліменти, розмір аліментів (на утримання неповнолітніх дітей у твердій грошовій сумі або у розмірі: на одну дитину - 1 / 4 на 2 дітей - 1 / 3, на 3 дітей і більше - 50% заробітку (доходу), але не менше суми, встановленої законодавством, а на утримання потребують допомоги батьків, подружжя, інших осіб - у твердій грошовій сумі.

Стягнення аліментів провадиться з усіх видів доходу і додаткової винагороди, як за основною, так і за сумісництвом роботі, з дивідендів, допомоги з державного соціального страхування, сум, що виплачуються на відшкодування шкоди у зв'язку з втратою працездатності внаслідок каліцтва чи іншого ушкодження здоров'я.

Аліменти не стягують з сум матеріальної допомоги, одноразових премій, компенсаційних виплат за роботу в шкідливих і екстремальних умовах та інших виплат, що не носять постійного характеру.

Утримані суми аліментів бухгалтерія зобов'язана протягом трьох днів з дня виплати заробітної плати видати або перевести безготівковим платежем стягувачу.

При утриманні з заробітної плати працівника суми аліментів проводиться запис:

Д-т рах. 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"

К-т рах. 76, субрахунок "Розрахунки за виконавчими документами".

При виплаті утриманих коштів стягувачу з каси або в безготівковому порядку складається запис:

Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Розрахунки за виконавчими документами"

К-т рах. 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 55 "Спеціальні рахунки в банках".

Якщо утримана сума переказується поштою, то робиться запис:

Д-т рах. 57 "Переклади в шляху"

К-т рах. 50 "Каса".

Після отримання повідомлення про отримання коштів стягувачем у бухгалтерії організації складається запис:

Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"

К-т рах. 57 "Переклади в шляху".

Податковий облік оплати праці

Згідно гол. 24НК РФ "Єдиний соціальний податок" з 1 січня 2001 р. На території РФ був введений єдиний соціальний податок (внесок), що зараховується в державні позабюджетними фонди:

Пенсійний фонд РФ (ПФ РФ);

Фонд соціального страхування (ФСС);

Фонди обов'язкового медичного страхування (ФОМС).

Внески на соціальне страхування від нещасних випадків на виробництво та професійних захворювань не включені до складу ЕСН і сплачуються у відповідності з Федеральним законом від 24.07.1998 р. № 125 - ФЗ "Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань".

Виділяють дві основні групи платників ЕСН:

  1. платники податків, які виробляють виплати фізичним особам;

  2. індивідуальні підприємці (ІП), адвокати.

У залежності від видів платників податків ст. 236 НК РФ визначено об'єкти оподаткування єдиним соціальним податком.

Організації повинні визначати податкову базу по ЕСН як грошове вираження нараховуються доходів та інших виплат на користь фізичних осіб, окремо по кожній фізичній особі з початку податкового періоду (року) після закінчення кожного місяця наростаючим підсумком (додаток 18).

Статтею 238 НК РФ встановлено конкретний перелік сум, що не підлягають оподаткуванню. Ставки податку регресивні (ст. 241 НК РФ) і залежать від величини податкової бази в розрахунку на кожного працівника організації

Таблиця Об'єкти оподаткування ЕСН

Види платників податків

Об'єкт оподаткування

Особи, що провадять виплати

Індивідуальні підприємці, адвокати


Організації

Індивідуальні підприємці

Фізичні особи, не визнані ІП



Виплати, винагороди та інші доходи, що нараховуються на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно - правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, а також за авторськими договорами (за винятком винагород, виплачуваних ІП)

Виплати та інші винагороди за трудовим і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, що сплачуються платниками податків на користь фізичних осіб

Доходи від підприємницької або іншої професійної діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням

Таблиця Податкові ставки ЄСП

Податкова база на кожну фізичну особу наростаючим підсумком з початку року

Федеральний бюджет

Фонд соціального страхування

Фонди обов'язкового медичного страхування

разом




Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування РФ

Територіальні фонди обов'язкового медичного страхування


До 280000 руб.

20,0%

2,9%

1,1%

2,0%

26%

Від 280001 крб. до 600000 крб.

56000 руб. +7,9% З суми, що перевищує 280000 крб.

8960 руб. +1,1% З суми, що перевищує 280000 крб.

.2240 Руб. +0,5% З суми, що перевищує 280000 крб.

. 5600 руб +0,5% з суми, що перевищує 280000 крб

72800 руб. +10,0% З суми, що перевищує 280000 крб

Понад 600000 крб.

81280 руб. +2,0% З суми, що перевищує 600000 крб.

12480 руб.

3840 руб.

7200 руб.

104800 руб +2,0% з суми, що перевищує 600000 крб.

Загальна ставка ЕСН складає 26%, з них 20% підлягає сплаті до Федеральний бюджет; 2,9% - до Фонду соціального страхування РФ; 1,1% сплачується у Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування; а 2% - в Територіальні фонди обов'язкового медичного страхування .

Відповідно до ст. 243 НК РФ сума податку (авансового платежу по ЕСН), що підлягає сплаті до федерального бюджету підлягає зменшенню на суму нарахованих організацією за той же період страхових внесків (авансових платежів по страховому внеску) на обов'язкове пенсійне страхування (податкове вирахування) в межах таких сум, обчислених виходячи з тарифів страхових внесків, передбачених Федеральним законом від 15.12.2001 р. № 167 - ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в РФ". При цьому сума податкового відрахування не може перевищувати суму податку (суму авансового платежу з податку), що підлягає сплаті до федерального бюджету, нараховану за той же період.

Об'єктом обкладання страховими внесками і базою для нарахування страхових внесків є об'єкт оподаткування і податкова база по ЕСН, встановлені гл. 24 "Єдиний соціальний податок" НК РФ.

Таблиця. Розмір тарифу страхового внеску на обов'язкове пенсійне страхування

База для нарахування страхових внесків на кожну фізичну особу наростаючим підсумком з початку року

Для осіб 1966 р. народження і старше

На фінансування страхової частини трудової пенсії

Для осіб 1967 Народження та молодше



На фінансування страхової частини трудової пенсії

На фінансування накопичувальної частини трудової пенсії

До 280000 руб.

14,0%

10,0%

4,0%

Від 280001 крб. до 600000 крб.

39200 руб. +5,6% З суми, що перевищує 280000 крб.

22400 руб. +3,1% З суми, що перевищує 280000 крб.

16800 руб. +2,4% З суми, що перевищує 280000 крб.

Понад 60000 руб.

56800 руб.

32320 руб.

24480 руб.

Для обліку розрахунків по ЕСН, внескам на обов'язкове пенсійне страхування та соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань призначений пасивний рахунок 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню". Для здійснення розрахунків з позабюджетними фондами до рахунку 69 необхідно відкрити субрахунки і не тільки першого, а й другого порядку, склад яких наведено нижче:

69 / 1 "Розрахунки по соціальному страхуванню" - для обліку розрахунків по ЕСН, що перераховується до ФСС, та внесків на соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань;

69/1/1 "Розрахунки з ФСС з ЕСН";

69/1/2 "Розрахунки з ФСС з внесків на соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань";

69 / 2 "Розрахунки з пенсійного забезпечення" - для обліку розрахунків по внесках на пенсійне страхування, що перераховуються до пенсійного фонду;

69/2/1 "Розрахунки за страхової частини трудової пенсії";

69/2/2 "Розрахунки по накопичувальної частини трудової пенсії";

69 / 3 "Розрахунки з обов'язкового медичного страхування" - для обліку розрахунків по ЕСН, що перераховується до ФОМС;

69/3/1 "Розрахунки з федеральним фондом обов'язкового медичного страхування";

69/3/2 "Розрахунки з територіальним фондом обов'язкового медичного страхування".

Суми нарахованого ЕСН, що підлягають нарахуванню до позабюджетних фондів, відображаються за дебетом тих же рахунків бухгалтерського обліку, на яких проводиться нарахування заробітної плати працівникам організації: 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати "і т.д.

Таким чином, після нарахування оплати праці відразу ж проводиться нарахування ЕСН за кредитом субрахунків рахунку 69 і рахунки 68 субрахунок "Розрахунки по ЕСН". Розглянемо на прикладі підприємства ТОВ "Будівельник" нарахування ЕСН (додаток 14):

  1. нарахована оплата праці Веліжаніну Ю. Є.

Д-т рах. 25 "Загальновиробничі витрати"

К-т рах. 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"

14950 руб.

  1. вироблено нарахування ЄСП у частині, що підлягає сплаті до ФСС

Д-т рах. 25 "Загальновиробничі витрати"

К-т рах. 69/1/1 "Розрахунки з ФСС з ЕСН"

433,55 руб. (14950 х 2,9%)

3. нарахований ЄСП у частині, що підлягає сплаті у федеральний фонд обов'язкового медичного страхування

Д-т рах. 25 "Загальновиробничі витрати"

К-т рах. 69/3/1 "Розрахунки з федеральним фондом обов'язкового медичного страхування"

164,45 руб. (14950 х 1,1%)

4. нарахований ЄСП у частині, що підлягає сплаті в територіальний фонд обов'язкового медичного страхування

Д-т рах. 25 "Загальновиробничі витрати"

К-т рах. 69/3/2 "Розрахунки з територіальним фондом обов'язкового медичного страхування"

299,00 руб. (14950 руб. Х 2%)

5. нарахований ЄСП у частині, що підлягає сплаті до федерального бюджету

Д-т рах. 25 "Загальновиробничі витрати"

К-т рах. 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "Розрахунки по ЕСН"

2990,00 руб. (14950 х 20%)

6. нараховані внески за страхової частини трудової пенсії зараховані в рахунок сплати ЄСП у федеральний бюджет (додаток 17):

Д-т рах. 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "Розрахунки по ЕСН"

К-т рах. 69/2/1 "Розрахунки за страхової частини трудової пенсії"

1495 руб. (14950 руб. Х 10%)

Протягом року необхідно щомісяця сплачувати авансові внески по ЕСН не пізніше 15-го числа наступного місяця, надаючи в податкові органи декларації по ЕСН. Сума щомісячного авансового платежу з податку, що підлягає сплаті за звітний період, визначається з урахуванням раніше сплачених сум щомісячних авансових платежів.

Перерахування авансових внесків у позабюджетні фонди відображається за дебетом рахунків 69 і 68 з використанням відповідних субрахунків по кредиту рахунків по обліку грошових коштів, як правило, рахунки 51 "Розрахункові рахунки".

Внески на соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань (як і ЄСП) нараховуються по дебету тих же рахунків бухгалтерського обліку, на яких відображається нарахування заробітної плати працівникам організації. Внески нараховуються також на заробітну плату співробітників, що працюють за трудовим договором, а також за договором підряду, якщо страхування від нещасних випадків і профзахворювань передбачено умовами цього договору.

Відповідно до Федерального закону "Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві професійних захворювань" страхові внески сплачуються організацією - страхувальником виходячи зі страхового тарифу з урахуванням знижки або надбавки, що встановлюються страховиком - Фондом соціального страхування РФ. Розмір зазначеної знижки чи надбавки встановлюється організації - страхувальнику з урахуванням стану охорони праці, витрат на забезпечення по страхуванню і не може перевищувати 40% страхового тарифу, встановленого для відповідного класу професійного ризику.

При нарахуванні страхових внесків складають записи:

Д-т рах. 08, "Вкладення у необоротні активи" (20, 23, 25, 26, 28, 29 і т.д.)

К-т рах. 69/1/2 "Розрахунки з ФСС з внесків на соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань"

Суми ЕСН, що підлягають перерахуванню до ФСС, можна зменшити на витрати по оплаті:

  • допомог за рахунок ФСС;

  • вартості путівок (у фактичному розмірі) на санітарно - курортне лікування працівників;

  • путівок для дітей застрахованих громадян у саноторно оздоровчі табори цілорічної дії на термін не більше 24 днів (максимальний розмір компенсації становить 400 руб. на одну дитину в день)

При нарахуванні допомоги з тимчасової непрацездатності (хвороби працівника) складається розрахунок, згідно з яким визначається сума допомоги (додаток 15), а на бухгалтерських рахунках це відображається записом:

Д-т рах. 69/1/1 "Розрахунки з ФСС з ЕСН"

К-т рах. 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"

З нарахованої суми допомоги здійснюється утримання ПДФО

Д-т рах. 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"

К-т рах. 68, субрахунок "ПДФО"

Виплата суми належного посібники з каси відображаються записом:

Д-т рах. 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"

К-т рах. 50 "Каса"

Допомога з тимчасової непрацездатності у зв'язку з нещасним випадком на виробництві або професійним захворюванням виплачується за весь період тимчасової непрацездатності застрахованого до його одужання працездатності в розмірі 100% його середнього заробітку, обчисленого відповідно до законодавства РФ про допомоги з тимчасової непрацездатності.

Удосконалення обліку розрахунків з персоналом з оплати праці та ефективність пропонованих заходів

Облік праці та її оплати - один з найбільш трудомістких ділянок бухгалтерської роботи, тому в більшості організацій автоматизація обліку починається саме з цієї ділянки.

Інформаційна база в ЕОМ з обліку праці та її оплати включає велику кількість інформаційних масивів, як змінної інформації, що знімається з первинних документів, так і умовно - постійною, що вводиться одноразово з відповідних класифікаторів та довідників. Є дуже зручним на даній ділянці обліку вести внутримашинное форми накопичувального обліку, вводячи в них постійно необхідні змінні реквізити хронологічного порядку. Наприклад, у вигляді таблиць звичної форми на дисплеї ведуться табельний облік, особові рахунки і т.п.

Характерним при обробці інформації з обліку праці та її оплату є виконання багатьох розрахункових дій (визначення розмірів виробничих робіт, нарахування оплати праці і т.д.). всі ці розрахункові дії виконуються автоматично відповідно до закладених програмами.

При розрахунку заробітної плати та обробці інформації на комп'ютерах всі відомості про працівників, нарахування та утримання зберігаються в інформаційній базі. Програмне забезпечення дозволяє видавати відомості про розрахунки по заробітній платі та витрати на оплату по кожному із цих напрямків у різній формі (на паперових і магнітних носіях, шляхом виведення на екран).

Широко використовується також на даній ділянці і аналітичний облік із застосуванням принципу "субконто", так як дані по обліку праці та її оплату систематизуються в обліку із різноманітних напрямків: підрозділам, категоріям персоналу, різними параметрами, використовуваним при оподаткуванні тощо

Всі представлені заходи помітно знижують трудомісткість процесу. Також йде необхідність покупки готових бланків, що помітно скорочує витрати організації по даній статті. Надається можливість передачі необхідних документів через Інтернет, що також скорочує витрати організації.

Висновки і пропозиції

Проаналізувавши і обробивши інформацію з обліку праці та її оплати на підприємстві "Будівельник" можна сказати, що підприємство "молоде", але в той же час перспективне.

На даному підприємстві ведеться автоматизований бухгалтерський облік в програмі "Консультант". Підприємство забезпечене комп'ютерами.

Підприємство має правильно спрямовану політику по відношенню до стимуляції працівників. Шляхом видачі премій працівникам, досягається позитивний результат на продуктивності праці цих працівників.

Даному підприємству можна запропонувати тільки вдосконалити облік праці та її оплати шляхом розподілу обов'язків між бухгалтерами.

Список використаної літератури

  1. Трудовий кодекс РФ від 30.12.2001 р. № 197-ФЗ

  2. Уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку праці та її оплати. Постанова Державного комітету РФ за статистикою від 5.01.2004 р. № 1

  3. Бабаєв Ю. А. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник для вузів. - М.: Проспект, 2004

  4. Богаченко В. М., Кирилова Н. А., Хахонова Н. М. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. Ростов н / Д: Фенікс, 2004

  5. Бухгалтерський облік: навч. / Ю. А. Бабаєв; під ред. Бабаєва Ю. А. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2007.

  6. Кондраков Н. П. Бухгалтерський облік: Учеб. посібник. - 4-е вид., Перераб. І доп. - М.: ИНФРА-М, 2004.

  7. Пизенгольц М. З. Бухгалтерський облік у сільському господарстві. Є. 1. Ч. 1. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник .- 4-е вид., Перераб. І доп. - М.: Фінанси і статистика, 2002.

  8. Пугачов В.П. Управління персоналом організації: Підручник. - М.: Аспект Пресс, 2007.

  9. Управління персоналом організації: Підручник / За ред. А.Я. Кибанова. - М.: ИНФРА-М, 2007.

  10. Фінансовий облік: Підручник / За ред. проф. В. Г. Гетьмана. - 2-е вид., Перераб. І доп .- М.: Фінанси і статистика, 2004

  11. Пугачов В.П. Управління персоналом організації: Підручник. - М.: Аспект Пресс, 2007.

  12. Шекшня С.В. Управління персоналом сучасної організації. Навчально-практичний посібник. Вид. Третій перероб. і доп. - М.: ЗАТ «Бізнес-школа« Інтел-Синтез », 2007.

  13. Пугачов В.П. Управління персоналом організації: Підручник. - М.: Аспект Пресс, 2007.

1 Тарифні сітки - сукупність тарифних розрядів робіт 9профессій, посад), визначених у залежності від складності робіт і кваліфікаційних характеристик працівників за допомогою тарифних коефіцієнтів.

2 Колективний договір-правовий акт, що регулює соціально-трудові відносини в організації та укладається працівниками і роботодавцем в особі їхніх представників.

3 Трудовий договір-угода між роботодавцем та працівником, відповідно до якого роботодавець зобов'язується надати працівникові роботу за обумовленою трудової функції, забезпечити передбачені нормативно-правовими актами умови праці, своєчасно і в повному обсязі виплачувати працівникові заробітну плату, а працівник зобов'язується особисто виконувати визначену цим угодою трудову функцію, дотримуватися які у організації правила внутрішнього трудового розпорядку (ТК. України, ст. 56).

4 Робочий час - час, протягом якого працівник відповідно до правил внутрішнього трудового розпорядку організації і умов трудового договору повинен виконувати трудові обов'язки, а також інші періоди часу, які відповідно до нормативно - правовими актами відносяться до робочого часу.

5 Виконавчий лист - це документ, виданий судом, в якому визначені причина, порядок і розмір утримань.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
185.4кб. | скачати


Схожі роботи:
Облік розрахунків з персоналом з оплати праці на прикладі ТОВ Белпіщпром
Бухгалтерський облік і аудит розрахунків організації з персоналом з оплати праці на прикладі ТОВ
Бухгалтерський облік розрахунків з оплати праці з персоналом ТОВ АГРО
Уч т розр тов з персоналом з оплати праці на прикладі підприємства ТОВ
Бухгалтерський облік аналіз і аудит розрахунків з персоналом з оплати праці на прикладі ПО Лана
Облік розрахунків з персоналом з оплати праці на промисловому підприємстві на прикладі ВАТ СКДМ
Склад фонду оплати праці і виплат соціального характеру облік розрахунків з персоналом з оплати
Облік розрахунків з персоналом з оплати праці
Облік розрахунків з персоналом з оплати праці 2
© Усі права захищені
написати до нас