Облік розрахунків з персоналом з оплати праці 2 Аналіз нормативних

Курсова робота

«Облік розрахунків з персоналом з оплати праці»

Введення

Облік праці та її оплати є одним з найважливіших ділянок бухгалтерського обліку, а, отже, є актуальною темою в наш час. Облік праці та її оплати забезпечує накопичення та систематизацію інформації про затрати праці на виробництво продукції та оплату праці кожному працівникові. Необхідною умовою правильного визначення оплати праці і дотримання принципу матеріальної зацікавленості працівників є добре організований бухгалтерський облік.

Основними завданнями обліку праці та її оплати є:

точний облік особового складу працівників, відпрацьованого ними часу і обсягу виконуваних робіт; правильне літочислення сум оплати праці та утримань з неї;

облік розрахунків з працівниками організацій, бюджетом, органами соціального страхування, фондами обов'язкового медичного страхування і Пенсійного фонду РФ;

Виконання завдань, що стоять перед обліком, сприяє зміцненню на підприємствах трудової і фінансової дисципліни, режиму економії та раціональному використанню трудових ресурсів.

Об'єктом курсової роботи є підприємство ТОВ «КамаПак» м. Березники, вул. Короленка д. 16. Підприємство створено 18 грудня 2003 р. і має ліцензію на здійснення оптової торгівлі та надання автотранспортних послуг. Підприємство ТОВ «КамаПак» спеціалізується на реалізації калійних добрив. Підприємство ТОВ «КамаПак» є прибутковим. Прибуток у 2008 році склала 182 тис. руб.

Метою даної роботи є розгляд обліку розрахунків з персоналом з оплати праці на прикладі ТОВ «КамаПак», запропонувати методи вдосконалення обліку розрахунків з персоналом з оплати праці. Для досягнення даної мети необхідно вирішити такі завдання:

1. Вивчити нормативні документи;

2. Розглянути організацію бухгалтерського обліку та документальне оформлення праці та заробітної плати на підприємстві ТОВ «КамаПак»;

3. Виявити проблеми в організації бухгалтерського обліку праці і заробітної плати на підприємстві ТОВ «КамаПак».

Теоретичною та методологічною основою проведення дослідження послужили законодавчі акти, нормативно-правові документи, були використані джерела навчальної та періодичної літератури («Бухгалтерський облік»), дані електронних інформаційних порталів, присвячені організації обліку оплати праці в Росії.

У першому розділі висвітлено теоретичні основи бухгалтерського обліку праці і заробітної плати, тобто її сутність, нормативно-правова база організації обліку, документальне оформлення.

У другому розділі представлена ​​характеристика підприємства ТОВ «КамаПак», організація в ньому бухгалтерського обліку праці і заробітної плати.

У третьому розділі викладена проблема з обліку розрахунків з персоналом з оплати праці, запропонований варіант її рішення.

1. Нормативне регулювання оплати праці

1.1 Нормативні акти, що регулюють питання оплати праці

Регулювання трудових відносин та інших безпосередньо пов'язаних з ними відносин відповідно до Конституції Російської Федерації, федеральними конституційними законами здійснюється:

- Трудовим законодавством (включаючи законодавство про охорону праці), що складається із Трудового кодексу Російської Федерації, інших федеральних законів і законів суб'єктів Російської Федерації, що містять норми трудового права;

- Іншими нормативними правовими актами, що містять норми трудового права:

- Указами Президента Російської Федерації;

- Постановами Уряду Російської Федерації і нормативними правовими актами федеральних органів виконавчої влади;

- Нормативними правовими актами органів виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації;

- Нормативними правовими актами органів місцевого самоврядування.

Трудові відносини та інші безпосередньо пов'язані з ними відносини регулюються також колективними договорами, угодами і локальними нормативними актами, що містять норми трудового права.

Основним законодавчим актом, що регулює відносини між працівником і роботодавцем (у тому числі з оплати праці) є Трудовий кодекс Російської Федерації (ТК РФ).

Норми трудового права, містяться в інших федеральних законах, указах Президента РФ, постановах Уряду РФ, нормативних актах органів державної влади, а також у локальних нормативних актах господарюючих суб'єктів і трудових договорах, повинні відповідати ТК РФ.

Головний основний законодавчий документ нашої країни - Конституція Російської Федерації - має в своєму складі статті присвячені праці в країні (ст. 34, 37, 39) [1]

Основним склепінням законодавчих установлень з питань організації та оплати праці є Трудовий Кодекс Російської Федерації (ТК РФ)

Основою російського бухгалтерського обліку, безсумнівно, є Федеральний закон РФ «Про бухгалтерський облік» прийнятий 21 листопада 1996 року № 129-ФЗ, зі змінами та доповненнями від 23 листопада 2009 року.

В обліку з персоналом з оплати праці важливо знати Федеральний закон від 29 грудня 2006 р. № 255-ФЗ «Про обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством» (зі змінами від 9 лютого, 24 липня 2009 р.) зазначений покроковий розрахунок допомоги з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах. Введена гранична величина бази, на яку нараховуються страхові внески (415000 крб. В рік)

З 01.01.2010 року новий порядок обчислення і сплати страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування. Ці зміни у Федеральному законі від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ
«Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування» (зі змінами від 25 листопада 2009 р.) У статті 57 зазначено тарифи страхових внесків у 2010 році.

Федеральний закон від 24 липня 2009 р. № 213-ФЗ
«Про внесення змін в окремі законодавчі акти Російської Федерації та визнання такими, що втратили чинність окремих законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації у зв'язку з прийняттям Федерального закону« Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування »(зі змінами від 25 грудня 2009 р.) необхідний для правильного розрахунку допомоги по тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологах.

Розмір індексації державних допомог громадянам, які мають дітей зазначений у Федеральному законі від 19.05.1995 року № 81-ФЗ (в ред. ФЗ від 24.07.2009 № 213-ФЗ) «Про державну допомогу громадянам, які мають дітей»

Положення про особливості порядку обчислення допомоги по тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологах громадянам, що підлягають обов'язковому соціальному страхуванню, затверджене постановою Уряду Російської Федерації від 15 червня 2007 р. № 375 (в ред. Постанови Уряду від 19.10.2009 року № 839) також для правильного розрахунку допомоги по тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологах.

У Положенні з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99 від 06.05.99 р. № 33н витрати на оплату праці формують витрати по звичайних видах діяльності.

Також порядок обліку розрахунків відображено в Положенні ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації від 29 липня 1998 року № 34н. Положення конкретизує закон про бухгалтерський облік, розкриває зміст його статей бухгалтерської звітності.

Для обліку особового складу, нарахування і виплат заробітної плати використовують уніфіковані форми первинних облікових документів, затверджені постановою Держкомстату РФ від 06.04.2001 р. № 26.

Для обчислення податку на доходи фізичних осіб бухгалтер використовує Методичні рекомендації щодо застосування глави 23 «Податок на доходи фізичних осіб» Податкового кодексу РФ (затв. наказом Міністерства РФ з податків і зборів від 29.11.2000 р.).

План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція по його застосуванню, затверджені наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. № 94н (в редакції від 18.09.2006 № 115н)

1.2 Організація розрахунків з працівниками по заробітній платі

Основні правила організації розрахунків з працівниками по заробітній платі визначені ст. 136 ТК РФ.

При виплаті заробітної плати роботодавець зобов'язаний у письмовій формі сповіщати кожного працівника:

- Про складові частини заробітної плати, яка належить йому за відповідний період;

- Про розміри і підстави зроблених утримань;

- Про загальну грошову суму, що підлягає виплаті.

Заробітна плата виплачується працівникові, як правило, у місці виконання ним роботи або перераховується на вказаний працівником рахунок у банку на умовах, визначених колективним договором або трудовим договором.

Таким чином, трудове законодавство передбачає два основних види розрахунків з працівниками по заробітній платі, здійснюваних у грошовій формі, - за допомогою видачі готівкових грошових коштів через касу організації або шляхом перерахування на банківський рахунок. У першому випадку гроші можуть видаватися як касиром організації безпосередньо в касі, так і на робочому місці. Різновидами другої форми розрахунків (крім зарахування грошових коштів на рахунок, вказаний в особистій заяві працівника) є пересилання нарахованих сум поштовими переказами (найчастіше практикується щодо звільнених або переведених працівників) та відкриття для працівників пластикових банківських карт.

Місце і строки виплати заробітної плати в негрошовій формі визначаються колективним договором або трудовим договором. Нагадаємо, що в негрошовій формі можуть бути проведені розрахунки в розмірі не більше 20% від нарахованих сум кожному працівникові (ст. 131 ТК РФ).

Заробітна плата виплачується безпосередньо працівнику, за винятком випадків, коли інший спосіб виплати передбачається законом або трудовим договором. Крім того, заробітна плата може бути виплачена за разовою довіреністю особі, уповноваженому працівником (наприклад, при його неможливості прибути для отримання суми нарахованої оплати праці через хворобу або відрядження).

Слід звернути увагу на вимогу, відповідно до якого заробітна плата виплачується не рідше ніж кожні півмісяця в день (ст. 136 ТК РФ), встановлений правилами внутрішнього трудового розпорядку організації, колективним договором, трудовим договором. Інші строки виплати заробітної плати можуть бути встановлені тільки для окремих категорій працівників і лише федеральним законом.

При збігу дня виплати з вихідним або неробочим святковим днем виплата заробітної плати провадиться напередодні цього дня.

Оплата відпустки провадиться не пізніше ніж за три дні до його початку.

Крім згаданої ст. 136 ТК РФ, окремі норми, що стосуються розрахунків з працівника за нарахованими сумами, містяться в інших статтях Кодексу. Слід мати на увазі, що в принципі трудове законодавство допускає варіанти встановлення окремих елементів розрахунків з працівниками. Тому щоб уникнути трудових та інших спорів обраний і узгоджений сторонами варіант повинен бути закріплений письмово - в одному або кількох документах, оформлюваних у рамках трудових відносин - колективним договором, трудовим договором (індивідуальним), правилами внутрішнього трудового розпорядку.

У колективний договір можуть включатися взаємні зобов'язання працівників і роботодавця з наступних питань в частині розрахунків по заробітній платі (у дужках наводиться відповідна стаття ТК РФ):

- Форми виплати заробітної плати (у валюті, в натурі і т.п.) (ст. 131);

- Порядок індексації заробітної плати (ст. 134);

- Системи заробітної плати, розміри тарифних ставок, окладів, різного виду виплат (ст. 134);

- Система оплати і стимулювання праці, в тому числі підвищення оплати за роботу в нічний час, вихідні, святкові та неробочі дні, понаднормову роботу і в інших випадках (ст. 134);

- Системи заробітної плати, розміри тарифних ставок, окладів, різного виду виплат (ст. 135);

- Місце і терміни виплати заробітної плати в негрошовій формі (ст. 136);

- Умови, на яких заробітна плата перераховується на вказаний працівником рахунок в банку (ст. 136);

- День виплати заробітної плати (Не рідше ніж кожні півмісяця) (ст. 136).

Додатком до колективного договору є правила внутрішнього трудового розпорядку організації (ст. 190), в яких має бути зазначено день виплати заробітної плати (ст. 136).

У трудовому договорі (угоді між роботодавцем та працівником, відповідно до якого роботодавець зобов'язується надати працівникові роботу за обумовленою трудової функції, забезпечити умови праці, передбачені ТК РФ, законами та іншими нормативними правовими актами, колективним договором, угодами, локальними нормативними актами, що містять норми трудового права, своєчасно і в повному обсязі виплачувати працівникові заробітну плату, а працівник зобов'язується особисто виконувати визначену цією угодою трудову функцію, дотримуватися які у організації правила внутрішнього трудового розпорядку) вказуються:

- Форми виплати заробітної плати (у валюті, в натурі і т.п.) (ст. 131);

- Системи заробітної плати, розміри тарифних ставок, окладів, різного виду виплат (ст. 135);

- Умови, на яких заробітна плата перераховується на вказаний працівником рахунок в банку (ст. 136);

- Місце і терміни виплати заробітної плати в негрошовій формі (ст. 136);

- Можливість виплати заробітної плати працівника іншій особі (ст. 136);

- День виплати заробітної плати (ст. 136).

Відповідно до ст. 371 ТК РФ роботодавець приймає рішення з урахуванням думки відповідного профспілкового органу у випадках, передбачених ТК РФ. ТК РФ зобов'язує роботодавця враховувати думку виборного профспілкового органу в наступних випадках:

- Встановлення системи оплати і стимулювання праці, в тому числі підвищення оплати за роботу в нічний час, вихідні, святкові та неробочі дні, понаднормову роботу і в інших випадках (ст. 135);

- Затвердження форми розрахункового листка (ст. 136);

- Затвердження правил внутрішнього трудового розпорядку організації (ст. 190).

Особливості організації та ведення бухгалтерського обліку розрахунків з працівниками по заробітній платі обумовлюються обраними і узгодженими (між працівником і роботодавцем) формами і видами розрахунків.

1.3 Первинні документи для розрахунків з оплати праці

Для розрахунків з оплати праці з працівниками організацій застосовуються такі форми первинної облікової документації (затверджені постановою Держкомстату Росії від 5 січня 2004 р. № 1).

Розглянемо форми первинної облікової документації в таблиці 1. «Первинні документи для розрахунків по оплаті праці» [13]

Таблиця 1

Табель обліку робочого часу є основним документом, на підставі якого проводиться розрахунок заробітної плати працівникам організації, додаткових виплат за роботу в умовах, що відрізняються від звичайних. Табель обліку робочого часу є елементом документообігу організації і повинен бути зазначений в обліковій політиці організації.

В даний час не існує нормативного документа, що регулює облік заробітної плати відповідно до сучасних вимог. Але оскільки з початком ринкових реформ схема нарахування заробітної плати в комерційних організаціях має тенденцію до спрощення, то вимоги, раніше пред'являються до цього сектору обліку, щонайменше, не втратили актуальності.

1.4 Форми, системи та види оплати праці

Оплата праці - система відносин, пов'язаних із забезпеченням встановлення і здійснення роботодавцем виплат працівникам за їх працю відповідно до законів, інших нормативно - правовими актами, колективними договорами, угодами, локальними нормативними актами та трудовими договорами (ТК. України, ст. 129).

Заробітна плата - винагорода за працю залежно від кваліфікації працівника, складності, кількості, якості та умов виконуваної роботи, а також виплати компенсаційного і стимулюючого характеру.

Розрізняють основну та додаткову оплату праці. До основної оплати праці відноситься оплата праці, нарахована працівникам за відпрацьований час, кількість і якість виконаних робіт, кількість і якість виробленої продукції, доплата за кваліфікацію, роботу в нічний час, понаднормову роботу і т.д.

До додаткової оплати праці належать виплати за опрацьованим час, передбачені законодавством по праці: оплата чергових відпусток, за час виконання державних обов'язків, пільгових годин підлітків і т.д.

Форми оплати праці визначаються ст. 131 Трудового кодексу РФ. Основними формами оплати праці є погодинна і відрядна. Ці форми мають свої різновиди: проста погодинна і погодинно-преміальна, з одного боку, і пряма відрядна, відрядно - преміальна, відрядно - прогресивна, побічно - відрядна, з іншого боку.

При погодинній оплаті розрахунок заробітку виробляють за кількість відпрацьованого часу. Заробіток працівників при погодинній оплаті праці визначають на таких ділянках, де застосування відрядної оплати неможливо, тобто утруднено нормування праці і в цьому разі заробіток визначається шляхом множення годинної або денної тарифної ставки на кількість годин або днів, відпрацьований працівником.

Почасово - преміальна форма оплати праці полягає в тому, що поряд з виплатою посадових окладів або ставок за одиницю робочого часу виплачується премія за якісне та своєчасне виконання робіт або інші показники.

При прямій відрядній формі оплату нараховують за кожну виробничу операцію або одиницю продукції за однаковою розцінці.

Відрядно - преміальна форма оплати праці передбачає виплату премії за умови виконання поставлених завдань або інших показників за день, місяць, квартал або рік.

При відрядно - прогресивною системою здійснюється підвищення оплати праці за вироблення понад норму. Вона у свою чергу може бути індивідуальною і коллеклівной.

Побічно - відрядна система застосовується при оплаті праці загальновиробничого персоналу, зокрема, для наладчиків, комплектувальників, помічників майстрів та інших працівників і, як правило, оплата здійснюється у відсотках від заробітку основних працівників дільниці, що обслуговується.

В якості форми оплати праці може бути виділена акордна, яка передбачає нарахування заробітку за весь обсяг робіт чи певну кількість продукції. Ця форма передбачає видачу завдання за заданим обсягом виробництва та виплату авансів протягом звітного періоду. Остаточний заробіток обчислюється після прийняття виконаного обсягу виробництва чи робіт (послуг) з урахуванням якісних характеристик.

Для оплати праці на конкретному підприємстві можуть застосовуватися різні системи, серед яких виділяються:

       Тарифна система - сукупність нормативів, за допомогою яких здійснюється диференціація заробітної плати працівникам різних категорій (ст. 129 ТК. РФ), при цьому в якості нормативів виступають тарифні ставки (оклади), тарифні сітки, тарифні коефіцієнти з урахуванням умов праці, в яких працює працівник. Тарифікація робіт і присвоєння тарифних розрядів працівником проводиться на основі єдиного тарифного - кваліфікаційного довідника;

Безтарифна система характеризується тим, що праця оплачується виходячи з трудового вкладу працівника в діяльність організації;

Система плаваючих окладів передбачає оплату праці виходячи з суми грошових коштів, яку організація може направити на виплату заробітної плати;

Система виплат на комісійній основі визначає розмір оплати праці у відсотках про виручки, отриманої організацією.

При будь-якій системі оплати праці відповідно до Федерального закону від 19 червня 2000 р. № 82-ФЗ «Про мінімальний розмір оплати праці" працівник, що повністю відпрацював звітний місяць повинен отримати винагороду не менше суми, встановленої законодавством.

1.5 Склад виплат, вироблених працівникам організацій

Для правильної організації і ведення обліку розрахунків з працівниками за сумами нарахованої оплати праці та іншими виплатами необхідно мати інформацію про склад таких виплат.

Трудове законодавство виділяє такі основні види виплат, пов'язані з оплатою праці (які можуть нараховуватися відповідно до прийнятих формами і системами оплати праці):

Суми, нараховані за тарифними ставками. Стаття 129 ТК РФ визначає тарифну ставку як фіксований розмір оплати праці працівника за виконання норми праці певної складності (кваліфікації) за одиницю часу без обліку компенсаційних, стимулюючих і соціальних виплат. Розмір заробітної плати при застосуванні тарифних ставок залежить від фактично відпрацьованого часу.

C умми, нараховані за посадовими окладами. Відповідно до визначення, наведеного в ст. 129 ТК РФ, оклад (посадовий оклад) - це фіксований розмір оплати праці працівника за виконання трудових (посадових) обов'язків певної складності за календарний місяць без урахування компенсаційних, стимулюючих і соціальних виплат. Визначення заробітної плати на підставі розмірів встановлених посадових окладів найчастіше застосовується щодо працівників управлінського персоналу (включаючи керівника організації).

Суми, нараховані за відрядними розцінками. Відрядні розцінки застосовуються для оцінки кількості і якості праці робітників-відрядників. У даному випадку розмір нарахованої оплати праці залежить від кількості фактично випущеної продукції. У тих випадках, коли випуск продукції здійснюється колективом (бригадою) робітників, можуть встановлюватися комплексні відрядні розцінки.

Суми, нараховані у відсотках від виручки. Встановлення оплати праці у відсотках від виручки має сенс тільки в тих організаціях, які спеціалізуються на продажах готової продукції, і для тих категорій працівників, від кількості та якості праці яких залежить обсяг продажів. Таким чином, найчастіше така форма розрахунку заробітної плати застосовується в організаціях торгівлі.

Нарахування стимулюючого характеру, в тому числі премії за виробничі результати, надбавки до тарифних ставок і окладів за професійну майстерність, високі досягнення у праці та інші подібні показники. Дана група виплат носить, як правило, персональний характер, а розмір нарахувань залежить від кількості і якості праці конкретного працівника. Виняток становлять премії, що виплачуються за результати діяльності організації в цілому, її структурного підрозділу або виробничої бригади.

Нарахування стимулюючого і (або) компенсуючого характеру, пов'язані з режимом роботи та умовами праці, в тому числі надбавки до тарифних ставок і окладів за роботу в нічний час, роботу в багатозмінному режимі, за суміщення професій, розширення зон обслуговування, за роботу у важких, шкідливих, особливо шкідливих умовах праці, за понаднормову роботу і роботу у вихідні та святкові дні, вироблених у відповідність до законодавства Російської Федерації.

Одноразові винагороди за вислугу років (надбавки за стаж роботи за фахом) відповідно до законодавства Російської Федерації. Дана група доплат також є персоніфікованою. Відмінність від подібних нарахувань стимулюючого характеру полягає в тому, що винагорода за вислугу років може виплачуватися або щомісяця, або щорічно, а також у тому, що колективним договором можуть бути встановлені додаткові умови, при виникненні яких надбавка може виплачуватися не в повному розмірі.

Надбавки, обумовлені районним регулюванням оплати праці, у тому числі нарахування по районних коефіцієнтах і коефіцієнтів за роботу у важких природно-кліматичних умовах. Ця група надбавок теж носить загальний характер. Розмір надбавки не залежить від кількості і якості праці та інших умов. Ще однією особливістю є те, що названі надбавки є, по суті, підвищеннями - тобто при їх застосуванні утворюється новий оклад, розмір якого застосовується при розрахунку інших надбавок і доплат (крім надбавки за роботу в шкідливих і особливо шкідливих, небезпечних і особливо небезпечних умовах).

Суми, нараховані у розмірі тарифної ставки або окладу (при виконанні робіт вахтовим методом), передбачені колективними договорами, за дні перебування в дорозі від місця знаходження організації (пункту збору) до місця роботи і назад, передбачені графіком роботи на вахті, а також за дні затримки працівників в дорозі за метеорологічних умов. Це обумовлено тим, що в даному випадку виникає необхідність здійснення розрахунків не тільки за фактично відпрацьований час (або за фактично виконаний обсяг робіт), але і за деякі інші періоди, під час яких працівник безпосередньо виробничою діяльністю не займався.

Оплата понаднормових робіт. Стаття 99 ТК РФ визначає понаднормову роботу як роботу, вироблену працівником з ініціативи роботодавця за межами встановленої тривалості робочого часу, щоденної роботи (зміни), а також робота понад нормальне число робочих годин за обліковий період. C верхурочная робота оплачується за перші дві години роботи не менше ніж в полуторному розмірі, за наступні години - не менш ніж у подвійному розмірі. За бажанням працівника понаднормова робота замість підвищеної оплати може компенсуватися наданням додаткового часу відпочинку, але не менше часу, відпрацьованого понаднормово;

У всіх випадках заборонено залучення до надурочних робіт:

- Вагітних жінок;

- Працівників у віці до 18 років;

- Інших категорій працівників у відповідності з федеральним законом.

Тільки з письмової згоди працівника та за наявності відповідного медичного висновку допускається залучення до надурочних робіт:

- Інвалідів;

- Жінок, які мають дітей віком до трьох років.

При цьому інваліди, жінки, які мають дітей віком до трьох років, повинні бути в письмовій формі ознайомлені зі своїм правом відмовитися від понаднормових робіт. C верхурочние роботи не повинні перевищувати для кожного працівника чотирьох годин протягом двох днів підряд і 120 годин на рік. Порушення даного обмеження не означає заборони оплати роботи понад установлені розміри.

Оплата роботи у вихідні та святкові дні.

Неробочими святковими днями в Російській Федерації є:

- 1, 2, 3, 4 і 5 січня - Новорічні канікули;

- 7 січня - Різдво Христове;

- 23 лютого - День захисника Вітчизни;

- 8 березня - Міжнародний жіночий день;

- 1 травня - Свято Весни і Праці;

- 9 травня - День Перемоги;

- 12 червня - День Росії;

- 4 листопада - День народної єдності.

При збігу вихідного і неробочого святкового днів вихідний день переноситься на наступний після святкового робочий день.

Додаткове обмеження встановлено трудовим законодавством щодо інвалідів та жінок, які мають дітей віком до трьох років. Ці категорії працівників можуть залучатися до роботи у вихідні, святкові та неробочі дні тільки у випадку, якщо така робота не заборонена їм за медичними показаннями. При цьому інваліди, жінки, які мають дітей віком до трьох років, повинні бути ознайомлені у письмовій формі зі своїм правом відмовитися від роботи у вихідний або неробочий святковий день.

Обов'язковою умовою для того, щоб залучення працівників до роботи у вихідні, святкові та неробочі дні вважалося правильно оформленим, є письмове розпорядження роботодавця, а також - у відповідних випадках - наявність письмової згоди працівника.

Відповідно до ст. 153 ТК РФ робота у вихідний і неробочий святковий день оплачується не менш ніж у подвійному розмірі.

Оплата роботи у нічний час.

При оплаті роботи у нічний час варто враховувати, що оплаті підлягає кожну годину робочої зміни, що припадає на період з 22.00 до 6.00. Вони не можуть бути нижче мінімального розміру, встановленого постановою Уряду РФ від 22 липня 2008 р. № 554 - 20% годинної тарифної ставки (окладу (посадового окладу), розрахованого за годину роботи) за кожну годину роботи у нічний час.

До роботи в нічний час не допускаються:

- Вагітні жінки;

- Працівники, які не досягли віку 18 років, за винятком осіб, які беруть участь у створенні і (або) виконанні художніх творів, та інших категорій працівників відповідно до ТК РФ й іншими федеральними законами.

Жінки, які мають дітей віком до трьох років, інваліди, працівники, що мають дітей-інвалідів, а також працівники, які здійснюють догляд за хворими членами їх сімей відповідно до медичного висновку, матері та батьки, що виховують без чоловіка (дружини) дітей у віці до п'яти років, а також опікуни дітей зазначеного віку можуть залучатися до роботи в нічний час тільки з їхньої письмової згоди і за умови, якщо така робота не заборонена їм за станом здоров'я відповідно до медичного висновку. При цьому зазначені працівники повинні бути в письмовій формі ознайомлені зі своїм правом відмовитися від роботи в нічний час.

Оплата невідпрацьованого часу.

До випадків, коли працівнику повинно оплачуватися невідпрацьований час, відносяться, зокрема, оплата праці при невиконанні норм виробітку, при допущенні виробничого браку, при простої і т.п.

Такими випадками є випадки збереження середньої заробітної плати:

- На час виконання працівниками державних і (або) громадських обов'язків та в інших випадках, передбачених законодавством Російської Федерації про працю. Перелік випадків, коли за працівниками зберігається заробітна плата на час виконання державних і громадських обов'язків, законодавством обмежений. Також обмежений і період, за який може бути збережений середній заробіток;

- На час відпустки.

- Доплата неповнолітнім за скорочений робочий час. Трудовим законодавством для працівників, які не досягли повноліття, встановлено скорочений робочий день.

- На оплату перерв у роботі матерів для годування дитини. У даному випадку також йдеться про оплату непроработанное часу. Звертаємо увагу на те, що період, протягом якого може провадитися оплата перерв для годування дитини, обмежений віком дитини;

- На оплату часу, пов'язаного з проходженням медичних оглядів. Даний вид доплат характерний не для всіх галузей матеріального виробництва і торгівлі, а тільки для тих, де законодавством встановлено обов'язкове проведення медичних оглядів;

- Грошові компенсації за невикористану відпустку відповідно до трудового законодавства Російської Федерації. Подібні виплати можуть мати місце у випадках звільнення працівника, а також виплати компенсації за період відпустки, що перевищує тривалість встановлену законодавством (у загальному випадку - 28 календарних днів);

- На час навчальних відпусток, наданих працівникам. Тривалість відпусток, що підлягають оплаті, залежить від рівня навчального закладу (вищого професійного освіти, середньої професійної освіти, загальноосвітній), а також від курсу (класу) навчання.

- За час вимушеного прогулу або час виконання нижчеоплачуваної роботи у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації. У разі оплати простою розрахунок доплати також здійснюється на базі середньої заробітної плати. Однак оплаті підлягає час простою не в повному розмірі середнього заробітку, а (у загальному випадку) в розмірі двох третин від розрахованої суми. Якщо простій стався з вини працівника, то він і зовсім не підлягає оплаті;

- На доплату до фактичного заробітку у разі тимчасової втрати працездатності, встановлену законодавством Російської Федерації. В даний час на собівартість продукції (робіт, послуг) відносять не тільки доплату до фактичного (середнього) заробітку за час тимчасової непрацездатності, а й оплату перших двох днів зазначеного періоду. Дні тимчасової непрацездатності, починаючи з третього, оплачуються за рахунок коштів Фонду соцстраху РФ;

- На час навчання керівників і фахівців з відривом від роботи в системі підвищення кваліфікації або перепідготовки кадрів;

- На оплату праці працівників-донорів за дні обстеження, здачі крові і відпочинку, що надаються після кожного дня здачі крові.

Окремо регулюються трудовим і податковим законодавством:

- Нарахування працівникам, які вивільняються у зв'язку з реорганізацією чи ліквідацією організації, скороченням чисельності або штату працівників організації. У даному випадку додаткові виплати можуть досягати тримісячного розміру середньої заробітної плати;

- Доплати інвалідам, передбачені законодавством Російської Федерації;

- Суми, нараховані за виконану роботу фізичним особам, залученим для роботи в організації відповідно до спеціальних договорів на надання робочої сили з державними організаціями;

- Передбачені законодавством Російської Федерації нарахування військовослужбовцям, які проходять військову службу на державних унітарних підприємствах і в будівельних організаціях федеральних органів виконавчої влади, в яких законодавством Російської Федерації передбачена військова служба, та особам рядового і начальницького складу органів внутрішніх справ, Державної протипожежної служби, передбачені федеральними законами , законами про статус військовослужбовців та про установи та органах, які виконують кримінальні покарання у вигляді позбавлення волі.

Крім того, для цілей оподаткування до витрат на оплату праці прирівнюються такі суми:

- Вартість безкоштовно наданих працівникам відповідно до законодавства Російської Федерації комунальних послуг, харчування і продуктів, що надається працівникам організації відповідно до встановленого законодавством Російської Федерації порядком безкоштовного житла (суми грошової компенсації за ненадання безкоштовного житла, комунальних та інших подібних послуг). Дані види витрат зменшують податкову базу по податку на прибуток і можуть бути включені в собівартість готової продукції, виконаних робіт або наданих послуг. Разом з тим слід враховувати те, що подібні суми включаються в податкову базу по податку на доходи фізичних осіб;

- Витрати на придбання (виготовлення) видаються відповідно до законодавства Російської Федерації працівникам безкоштовно або продаються працівникам за зниженими цінами форменого одягу та обмундирування (в частині вартості, не компенсується працівниками), які залишаються в особистому постійному користуванні працівників. У такому ж порядку враховуються витрати на придбання або виготовлення організацією форменого одягу і взуття, які свідчать про належність працівників до даної організації. Суми різниці між ринковою вартістю переданої працівникам продукції і оцінкою, за якою вони передані, також включаються в податкову базу по ПДФО. У бухгалтерському обліку витрати з придбання спеціального одягу, спеціального взуття та засобів індивідуального захисту включаються до собівартості продукції, робіт чи послуг у складі матеріальних витрат;

- Вартість проїзду за фактичними витратами і вартість провезення багажу з розрахунку не більше 5 тонн на сім'ю за фактичними витратами, але не вище тарифів, передбачених для перевезень залізничним транспортом працівникові організації, розташованої в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях (у разі відсутності залізної дороги зазначені витрати приймаються у розмірі мінімальної вартості проїзду на повітряному транспорті), та членам його сім'ї у разі переїзду до нового місця проживання в іншу місцевість у зв'язку з розірванням трудового договору з працівником з будь-яких підстав, в тому числі в разі його смерті, за винятком звільнення за винні дії;

- Суми платежів (внесків) роботодавців за договорами обов'язкового страхування, а також суми платежів (внесків) роботодавців за договорами добровільного страхування (договорами недержавного пенсійного забезпечення), укладеними на користь працівників зі страховими організаціями (недержавними пенсійними фондами), що мають ліцензії, видані згідно до законодавства Російської Федерації, на ведення відповідних видів діяльності в Російській Федерації. У тому випадку, коли між організацією та працівником полягає не трудовий договір, а договір цивільно-правового характеру, особливості оплати праці та розрахунків з працівником регулюються нормами цивільного, а не трудового характеру. До таких договорів відносяться, зокрема, договори підряду, найму, оренди. Виплати, що здійснюються в рамках таких договорів, також відносяться (для цілей бухгалтерського обліку та для цілей оподаткування) до витрат на оплату праці. Дане положення відноситься тільки до громадян, які не є індивідуальними підприємцями - в цьому випадку в бухгалтерському та податковому обліку суми витрат відображаються так само, як розрахунки з юридичними особами - у складі робіт або послуг, які виконуються сторонніми організаціями. Види виплат, вироблених за договорами цивільно-правового характеру, в колективний трудовий договір не включаються, а домовляються між сторонами при укладенні договору. У зв'язку з цим склад виплат, вироблених працівникам за такими договорами і штатним працівникам організації, може істотно відрізнятися. Зокрема, форми і системи оплати праці, що використовуються в організації при оплаті праці штатних працівників, при розрахунках із зазначеними працівниками не застосовуються. Не проводяться таким працівникам стимулюючі та компенсаційні виплати.

1.6 Особливості виплати заробітної плати

Трудове законодавство передбачає два основних види розрахунків з працівниками по заробітній платі, здійснюваних у грошовій формі, - за допомогою видачі готівкових грошових коштів через касу організації або шляхом перерахування на банківський рахунок.

Видача готівки з кас підприємств проводиться за видатковими касовими ордерами (форма N КО-2) або за належно оформленими іншими документами (платіжним даними (розрахунково-платіжними), заявами на видачу грошей, рахунками та ін) з накладенням на цих документах штампа з реквізитами видаткового касового ордера. Документи на видачу грошей мають бути підписані керівником, головним бухгалтером підприємства або особами на це уповноваженими.

У тих випадках, коли на доданих до видаткових касових ордерів документах, заявах, рахунках та інших є дозвільний напис керівника підприємства, підпис його на видаткових касових ордерах не обов'язкова. Тобто в загальному випадку вказаний реквізит документа (видаткового касового ордера) не є обов'язковим для заповнення.

Складання та реєстрація видаткового касового ордера в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів здійснюється в бухгалтерії працівником, відповідальним за ведення відповідної групи операцій (а не бухгалтером-касиром). Після складання та реєстрації видатковий касовий ордер передається безпосередньо касиру для виконання. Видача видаткових ордерів на руки особам, які отримують гроші, не допускається. Пояснення цій вимозі представляється очевидним - передача ордера безпосередньо касиру виключає можливість внесення до нього необумовлених виправлень. З цього, зокрема, випливає, що касир формально не має права приймати до виконання ордер, представлений одержувачем тих чи інших сум готівкових грошових коштів. На практиці, якщо така помилка допущена працівником бухгалтерії (ордер переданий одержувачу), найбільш раціональним є уточнення правильності та обгрунтованості виплати сум, зазначених у документі. Здійснюється перевірка за допомогою особистого спілкування з бухгалтером, які оформили видатковий касовий ордер, і уточнення внесення відповідного запису до журналу реєстрації прибуткових і витратних касових ордерів. У противному випадку будь-непорозуміння (з приводу розміру або обгрунтованості виплачуваних сум) може бути розцінено як помилка касира, а виплачена сума - як недостача грошових коштів із усіма відповідними наслідками.

При видачі грошей за видатковим касовим ордером або замінює його документа окремій особі касир вимагає пред'явлення документа (паспорта або іншого документа), що засвідчує особу одержувача, записує найменування і номер документа, ким і коли він виданий і відбирає розписку одержувача. Вимога щодо обов'язкового подання документа, що посвідчує особу, в деяких випадках може бути зайвим - наприклад, тоді, коли особистість одержувача завідомо відома касиру. Однак цей реквізит видаткового касового ордера обов'язковий до заповнення (у разі, коли одержувач є єдиним), а за відсутності такого документа заповнити його не представляється можливим. Якщо замінює видатковий касовий ордер документ складений на видачу грошей кільком особам, то одержувачі також пред'являють зазначені документи, що засвідчують їх особу, і розписуються у відповідній графі платіжних документів. Однак в останньому випадку запис про дані документа, що посвідчує особу, на грошовому документі, який замінює касовий видатковий ордер, не проводиться. Порядок ведення касових операцій припускає видачу грошей за посвідченням, виданим цим підприємством, при наявності на ньому фотографії та особистого підпису власника.

Розписка в отриманні грошей може бути зроблена одержувачем тільки власноручно чорнилом або кульковою ручкою із зазначенням одержаної суми: карбованців - прописом, копійок - цифрами. При отриманні грошей за платіжною (розрахунково-платіжної) відомості сума прописом не вказується.

Видача грошей особам, які не перебувають в обліковому складі підприємства, проводиться за видатковими касовими ордерами, що виписуються окремо на кожну особу, або за окремою відомістю на підставі укладених договорів. Звертаємо увагу на те, що остання вимога є не рекомендаційним, а обов'язковим. Хоча його раціональність видається очевидною - терміни виплат за договорами цивільно-правового характеру можуть не збігатися з виплатою заробітної плати в організації і, крім того, кореспонденція рахунків при оформленні котирувань також може відрізнятися від звичайної.

Видачу грошей касир проводить тільки особі, зазначеній у видатковому касовому ордері або його замінює. Якщо видача грошей проводиться за дорученням, оформленим у встановленому порядку, в тексті ордера після прізвища, імені та по батькові одержувача грошей бухгалтерією вказується прізвище, ім'я та по батькові особи, якій довірено отримання грошей. Якщо видача грошей проводиться за відомістю, перед розпискою в одержанні грошей касир робить напис: «За дорученням». Видача грошей за дорученням проводиться відповідно до вимог, які передбачені у пункті 15 Порядку ведення касових операцій (з обов'язковою вимогою пред'явлення документа, що посвідчує особу, і перенесення даних з цього документа у відповідний реквізит видаткового касового ордера). Довіреність залишається в документах дня як додаток до видаткового касового ордера або відомості.

Разові видачі грошей на оплату праці окремим особам проводяться, як правило, за видатковими касовими ордерами.

Після закінчення встановлених строків оплати праці, виплати допомоги по соціальному страхуванню і стипендій касир повинен:

- У платіжній (розрахунково-платіжної) відомості проти прізвищ осіб, яким не зроблено зазначені виплати, поставити штамп або зробити відмітку від руки: «Депоновано»;

- Скласти реєстр депонованих сум;

- В кінці платіжної (розрахунково-платіжної) відомості зробити напис про фактично виплачених і підлягають депонуванню сумах, звірити їх із загальним підсумком за платіжною відомістю і скріпити напис своїм підписом. Якщо гроші видавалися не касиром, а іншою особою, то на відомості додатково робиться напис: «Гроші за відомістю видавав (підпис)». Видача грошей касиром і роздавальником за однією відомістю забороняється;

- Записати в касову книгу фактично виплачену суму і поставити на відомості штамп: «Видатковий касовий ордер N___».

При розрахунках з працівниками готівкою слід враховувати вимоги п. 2.6 Положення про правила організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації, затвердженого Радою директорів Банку Росії (протокол від 19 грудня 1997 р. № 47), відповідно до якого підприємства можуть зберігати у своїх касах готівку понад встановлені ліміти лише для видачі на заробітну плату, виплати соціального характеру і стипендії не більше трьох робочих днів (для підприємств, розташованих у районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, - до п'яти днів), включаючи день отримання грошей в установі банку.

Якщо після закінчення зазначеного періоду не всі суми нарахованих виплат видані одержувачам, вони повинні бути встановленим порядком депоновані (роздавальні відомості закриті, а невидані суми виведені) і здані за оголошенням в установу банку.

В даний час дана форма розрахунків, як і раніше продовжує залишатися найбільш поширеною - особливо в організаціях малого і середнього бізнесу, а також в організаціях, розташованих у сільській місцевості.

При використанні такої форми розрахунків виплата нарахованих сум відображається за дебетом рахунка 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці" і кредитом рахунку 50 «Каса». Депоновані суми списуються з дебету рахунку 70 в кредит рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок «Розрахунки по депонованим сумам», а згодом - при здійсненні фактичних виплат - з дебету рахунку 76 в кредит рахунку 50.

Наприклад, працівникам організації за другу половину травня місяця нарахована заробітна плата на загальну суму 300 000 руб. Протягом виплатного періоду (5-7 червня) через касу організації видано 275 000 руб. Невидані суми депоновані і видані 15 червня.

У бухгалтерському обліку будуть зроблені проводки:

5 травня:

Дебет 50 Кредит 51 «Розрахункові рахунки» - 300 000 руб. - На суму грошових коштів, отриманих у банку для виплати заробітної плати.

7 травня:

Дебет 70 Кредит 50 - 275 000 руб. - На суму здійснених виплат. Дебет 70 Кредит 76 - 25 000 руб. - На суму депонованої заробітної плати.

Дебет 51 Кредит 50 - 25 000 руб. - На суму готівкових грошей, зданих в банк за оголошенням.

15 травня:

Дебет 50 Кредит 51 - 25 000 руб. - На суму готівкових грошей, отриманих для виплати депонованих сум.

Дебет 76 Кредит 50 - 25 000 руб. - На суму здійснених виплат.

У деяких організаціях (як правило, мають велику кількість структурних підрозділів, розташованих у різних будинках або приміщеннях) практикується виплата заробітної плати через підзвітних осіб (так званих роздавальників). У цьому випадку суми, видані під звіт, відображаються за дебетом рахунка 71 «Розрахунки з підзвітними особами», а сума касового витрати і заборгованість за нарахованими виплат списується після подання авансового звіту.

Наприклад, за першу половину червня нарахований аванс працівникам організації на загальну суму 550 000 руб. З них 19 червня (початок виплатного періоду, вказане в правилах внутрішнього трудового розпорядку) 220 000 руб. видано через касу організації. 330 000 руб. видано чотирьом роздавальники для видачі заробітної плати працівникам підрозділів. Після закінчення виплатного періоду (21 червня) роздавальниками здано 35 000 руб., Які зараховані на депонент.

У бухгалтерському обліку будуть оформлені наступні проводки (проводки, пов'язані з отриманням готівки в банку, здачею понадлімітних сум у банк, а також з виплатою депонованих сум, опущені):

19 червня:

Дебет 71 Кредит 50 - 330 000 руб. - На суму готівкових грошей, виданих роздавальника.

21 червня:

Дебет 70 Кредит 50 - 220 000 руб. - На суму оплати, виробленої безпосередньо через касу організації.

Дебет 70 Кредит 71 - 295 000 руб. - На суму оплати, виробленої через підзвітних осіб.

Дебет 50 Кредит 71 - 35 000 руб. - На суму готівкових грошей, зданих роздавальниками до каси по закінченні виплатного періоду.

Дебет 70 Кредит 76, субрахунок «Розрахунки по депонованим сумам» - 35 000 руб. - На суму депонованої заробітної плати.

При здійсненні розрахунків з оплати праці працівників в натуральній формі варто враховувати такі особливості:

- Трудове законодавство не забороняє проводити розрахунки з працівниками в натуральній формі, але обмежує розмір таких розрахунків - не більше 20% від нарахованих сум;

- При передачі працівникам продукції власного виробництва її ціна визначається відповідно до вимог ст. 40 НК РФ, тобто у загальному випадку - на рівні ринкових цін;

- Вартість продукції, виданої працівникам у рахунок заборгованості з оплати праці, обкладається податком на доходи з фізичних осіб та страховими внесками на загальних підставах.

Власне на суми нарахованої оплати праці факт розрахунків у негрошовій формі не впливає:

- Згодом необхідно провести (за наявності відповідних обставин) коригування сум нарахованого ПДФО. Проте в даному випадку ПДФО розраховується з сум матеріальної вигоди і, отже, відбивається в інших регістрах податкового обліку (на інших аркушах податкової декларації).

1.7 Відповідальність за невиплату заробітної плати та інші порушення трудового законодавства

За невиплату заробітної плати (а також за несвоєчасну її виплату та інші порушення норм трудового законодавства, що регулюють розрахунки з працівниками) можуть наступати:

- Дисциплінарна відповідальність;

- Матеріальна відповідальність;

- Адміністративна відповідальність;

- Кримінальна відповідальність.

Притягнення до дисциплінарної відповідальності можливе тільки при здійсненні працівником дисциплінарного проступку, під яким ТК РФ (ст. 192) розуміється невиконання або неналежне виконання працівником з його вини покладених на нього трудових обов'язків.

До працівника можуть бути застосовані такі дисциплінарні стягнення:

- Зауваження;

- Догана;

- Звільнення по відповідних підставах.

Звільнення як захід дисциплінарного впливу застосовується порівняно рідко. Особливості застосування (роботодавцем) дисциплінарних стягнень до керівника організації, його заступникам та керівникам структурних підрозділів організації встановлені ст. 195 ТК РФ. У разі, коли факт порушення підтвердився, роботодавець зобов'язаний застосувати до керівника організації, керівнику структурного підрозділу організації, їх заступникам дисциплінарне стягнення аж до звільнення.

При застосуванні заходів дисциплінарного стягнення слід мати на увазі, що ст. 193 ТК РФ встановлено порядок їх застосування. Зокрема, встановлено, що до застосування дисциплінарного стягнення роботодавець повинен зажадати від працівника письмове пояснення. Якщо після закінчення двох робочих днів зазначене пояснення працівником не надано, то складається відповідний акт.

Втім, ненадання працівником пояснення не є перешкодою для застосування дисциплінарного стягнення.

За кожний дисциплінарний проступок може бути застосовано лише одне дисциплінарне стягнення.

Дисциплінарне стягнення може бути оскаржене працівником у державну інспекцію праці та (або) органи з розгляду індивідуальних трудових спорів.

Роботодавець до закінчення року з дня застосування дисциплінарного стягнення має право зняти його з працівника за власною ініціативою, прохання самого працівника, клопотанням його безпосереднього керівника або представницького органу працівників.

Матеріальна відповідальність при розрахунках з працівниками по оплаті праці найчастіше виникає у зв'язку з помилками при визначенні розміру виплат. Тобто найбільш поширеною є ситуація, при якій матеріальна відповідальність застосовується до працівника, безпосередньо здійснює нарахування заробітної плати та інших виплат.

При цьому застосовуються загальні правила застосування заходів матеріальної відповідальності. Зокрема, вина працівника повинна бути безумовно доведено, а розмір переплати, що підлягає стягненню, не повинен перевищувати середньої заробітної плати винного працівника.

Утримання надміру нарахованих сум з їх одержувача можливо, якщо переплата стала наслідком лічильної помилки розраховувача. В умовах застосування для розрахунків засобів обчислювальної техніки подібна ситуація навряд чи можлива. Таким чином, найчастіше переплати заробітної плати та інших виплат пов'язані з неправильним тлумаченням або застосуванням чинного законодавства або іншими аналогічними помилками.

За загальним правилом сума матеріального збитку, неможлива до стягнення, може бути списана на збільшення інших витрат організації. Однак нерідко практикуються такі заходи, як утримання переплачених сум за згодою (письмовою) працівника, а також розподіл сум нанесеного (переплатою) матеріального збитку на інших працівників - наприклад, на керівника групи розрахунків, головного бухгалтера і т.п.

На відміну від рядових працівників бухгалтерії головний бухгалтер може бути притягнутий до матеріальної відповідальності у повному розмірі за дотримання двох обов'язкових умов - доведеною вини головного бухгалтера в нанесенні матеріального збитку і включення в трудовий договір, укладений головним бухгалтером з роботодавцем, умови про повну матеріальну відповідальність (у порядку, встановленому ч. 2 ст. 243 ТК РФ).

Трудове законодавство також встановлює можливість настання матеріальної відповідальності роботодавця - за затримку виплати заробітної плати та інших виплат, належних працівнику (ст. 236 ТК РФ).

Матеріальна відповідальність у даному випадку полягає в тому, що роботодавець зобов'язаний виплатити належні працівникові суми зі сплатою відсотків (грошової компенсації) у розмірі не нижче 1 / 300 діючої в цей час ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації від не виплачених у строк сум за кожний день затримки починаючи з наступного дня після встановленого строку виплати по день фактичного розрахунку включно. Розмір виплачуваної працівникові грошової компенсації може бути підвищений колективним договором або трудовим договором.

Кодекс про адміністративні порушення РФ передбачає настання адміністративної відповідальності за будь-яке порушення законодавства про працю та про охорону праці. При цьому на посадових осіб може бути накладено штраф у розмірі від 500 до 5000 рублів, на юридичних осіб - від 30 000 до 50 000 рублів, на осіб, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, - від 1000 до 5000 рублів.

Крім того, в якості міри адміністративного впливу може бути застосовано призупинення діяльності (організації або індивідуального підприємця) на строк до 90 діб.

У разі повторного порушення винна посадова особа може бути анульовано на строк від одного року до трьох років.

Як вже зазначалося, адміністративна відповідальність може наступити при будь-якому порушенні трудового законодавства. Листом Роструда від 1 березня 2007 р. № 472-6-0 роз'яснено, що під цю статтю КоАП РФ підпадає, зокрема, випадок, коли в порушення ст. 136 ТК РФ заробітна плата виплачується рідше ніж кожні півмісяця. День виплати заробітної плати встановлюється правилами внутрішнього трудового розпорядку, колективним договором або трудовим договором. При цьому особливо обумовлено, що заява працівника про згоду одержувати заробітну плату один раз на місяць не звільняє роботодавця від відповідальності.

У тому випадку, коли затримка виплати заробітної плати перевищує два місяці, стосовно керівника організації або роботодавця може бути порушено кримінальну справу за ст. 145.1 КК РФ. Зазначеною статтею передбачено досить жорсткі санкції - від штрафу до 120 тис. рублів до позбавлення волі до семи років з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до трьох років. Уточнимо, що обов'язковою умовою для залучення керівника або роботодавця до кримінальної відповідальності є вчинення злочину з корисливої ​​або іншої особистої зацікавленості.

2. Облік розрахунків з персоналом з оплати праці на прикладі ТОВ «КамаПак»

2.1 Характеристика підприємства ТОВ «КамаПак»

Предпіятія ТОВ «КамаПак» створено 18 грудня 2003 року. Місце розташування місто Березники, вулиця Короленка 10.

Вид діяльності: оптова торгівля і надання автотранспортних послуг. Предмет торгівлі калійні добрива.

Підприємство працює з такими постачальниками, як ТОВ «Агро-Трейд» м. Березники, ТОВ «Хімпромторг» м. Березники, ТОВ «Крос» м. Березники, ВАТ «Азот» м. Березники.

Покупцями, замовниками є ЗАТ «Мінресурс» м. Москва (калійні добрива), ЗАТ «Хім-пек» м. Москва (калійні добрива), ЗАТ «Реактив» м. Сургут (аміачна селітра), ТОВ «Башнефть-Геострой» республіка Башкортостан (калій хлор), ТОВ «Будкомплекс» м. Березники (транспортні послуги); ТОВ СМТ «БШСУ» (транспортні послуги), ВАТ «Корпорація ВСМПО АВІСМА» (транспортні послуги).

Бухгалтерський облік організації веде відділ бухгалтерії, очолюваний головним бухгалтером (Федеральний закон від 21.11.1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»)

Організація, форми і способи ведення бухгалтерського обліку ведуться на підставі діючого плану рахунків та нормативних документів. Форма бухгалтерського обліку: журнально-ордерна, автоматизована. Ведення бухгалтерського обліку відображається на рахунках бухгалтерського обліку з веденням регістрів бухгалтерського обліку з використанням програмного забезпечення «1С-Підприємство». (Положенні ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації від 29 липня 1998 року № 34 н.; План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція по його застосуванню, затверджені наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 № 94н (У редкціі від 18.09.2006 № 115н).

Нарахування заробітної плати здійснюється у програмі «Автоматизована система управління». Нарахування заробітної плати водіїв (з віднесенням на рах. 20), управлінського персоналу (з віднесенням на рах. 26) і виробничого, технічного персоналу (з віднесенням на рах. 44). Застосовується загальний режим оподаткування, так як організація має 25 транспортних засобів, призначених для надання автотранспортних послуг.

Правила документообігу і технологія обробки облікової інформації розробляється, і в разі необхідності переглядаються і доповнюються головним бухгалтером або працівниками бухгалтерії під контролем головного бухгалтера; зазначені правила підлягають обов'язковому затвердженню керівником організації. Факти господарської діяльності відображаються у тому звітному періоді, в якому вони виникли, незалежно від часу фактичного надходження (виплати) грошових коштів, пов'язаних з цими фактами.

2.2 Облік розрахунків з персоналом з оплати праці

Для обліку розрахунків з працівниками організації Інструкцією про застосування Плану рахунків передбачено відкриття та ведення синтетичного рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» До рахунку 70 можуть бути відкриті, наприклад, такі субрахунки: 70-1 «Розрахунки з співробітниками, які у штаті організації »; 70-2« Розрахунки з сумісниками »; 70-3« Розрахунки за договорами цивільно-правового характеру ». На рахунку 70 враховуються розрахунки за всіма видами виплат, що належать працівникам, у тому числі:

- З оплати праці - у кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) та інших джерел (у тому числі інших доходів і витрат). - По виплаті посібників - в кореспонденції з рахунком обліку розрахунків з позабюджетними фондами;

- З оплати відпускних і винагороди за вислугу років - в кореспонденції з рахунком 96 «Резерви майбутніх витрат» і т.п.

Дебетується рахунок 70 у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів - готівкових та безготівкових, в залежності від того, в якій формі здійснюються розрахунки з працівниками.

Нараховані, але не виплачені у встановлений термін (через неявку одержувачів) суми відображаються за дебетом рахунка 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці" і кредитом рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (субрахунок «Розрахунки по депонованим сумам») .

Аналітичний облік по рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці" ведеться по кожному працівнику організації з використанням особових рахунків робітників і службовців (форми N Т-54 та N Т-54а). Особові рахунки відкриваються на кожного працівника організації в момент його прийняття на роботу. Протягом року в особові рахунки заносять дані про нараховану заробітну плату, премії, виплати за підсумками року і посібників по листах непрацездатності, про проведені утримання із зазначенням сум до видачі. Після закінчення календарного року особовий рахунок працівника закривається і відкривається новий особовий рахунок на наступний рік.

Термін зберігання особових рахунків - 75 років.

Таким чином, основними бухгалтерськими проводками з обліку сум оплати праці є наступні.

Дебет рахунків 20 «Основне виробництво», 26 «Загальногосподарські витрати» Кредит рахунку 70 - на суму основної і додаткової заробітної плати відповідно: водіїв основного виробництва; працівників апарату управління організацією.

Дебет рахунку 44 «Витрати на продаж» Кредит рахунку 70 - на суму заробітної плати працівників, зайнятих на роботах, пов'язаних з продажем продукції та просування її на ринок.

Дебет рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» Кредит рахунку 70 - на суму нарахованих допомоги по соціальному страхуванню пенсій та інших аналогічних сум.

Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» Кредит рахунку 70 - на суму заробітної плати працівників, зайнятих у діяльності, не пов'язаної зі звичайними видами діяльності (наприклад, зайнятих обслуговуванням об'єктів основних засобів, переданих в оренду).

Дебет рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» Кредит рахунку 70 - на суму заробітної плати працівників, зайнятих при здійсненні витрат майбутніх періодів (наприклад, ремонтом об'єктів основних засобів).

Дебет рахунку 70 Кредит рахунку 50 «Каса» - на суму здійснених виплат.

Дебет рахунку 70 Кредит рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» - на суму податку з доходів фізичних осіб, утриманого з працівника.

Дебет рахунку 70 Кредит рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», субрахунок «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку» - на суму зроблених утримань до відшкодування матеріального збитку або в рахунок заборгованості за виданим позиці.

2.3 Обчислення середньої заробітної плати

Обчислення середньої заробітної плати (середнього заробітку) для оплати відпусток, що надаються в календарних днях, і виплати компенсації за невикористані відпустки, учнівських відпусток на підставі довідки-виклику визначається Трудовим кодексом Російської Федерації і положенням про особливості порядку обчислення середньої заробітної плати (затв. постановою Уряду РФ від 24 грудня 2007 р. № 922) (із змінами від 11 листопада 2009 р.)

Для розрахунку середнього заробітку враховуються всі передбачені системою оплати праці види виплат, що застосовуються у відповідного роботодавця, незалежно від джерел цих виплат. Розрахунок середнього заробітку працівника незалежно від режиму його роботи проводиться виходячи з фактично нарахованої йому заробітної плати і фактично відпрацьованого ним часу за 12 календарних місяців, що передують періоду, протягом якого за працівником зберігається середня заробітна плата.

Середній денний заробіток для оплати відрядження обчислюється шляхом ділення суми заробітної плати, фактично нарахованої за відпрацьовані дні в розрахунковому періоді, включаючи премії та винагороди, що враховуються відповідно на кількість фактично відпрацьованих у цей період днів.

Середній денний заробіток для оплати відпусток, що надаються в календарних днях, і виплати компенсації за невикористані відпустки обчислюється шляхом ділення суми заробітної плати, фактично нарахованої за розрахунковий період, на 12 і на середньомісячне число календарних днів (29,4).

У разі якщо один або кілька місяців розрахункового періоду відпрацьовані не повністю або з нього виключалося час відповідно до пункту 5 цього Положення, середній денний заробіток обчислюється шляхом ділення суми фактично нарахованої заробітної плати за розрахунковий період на суму середньомісячного числа календарних днів (29,4) , помноженого на кількість повних календарних місяців, та кількості календарних днів у неповних календарних місяцях.

Наприклад, менеджер Смирнов В.Л. в черговій відпустці з 03.02.2010 року по 04.03.2010 року тривалістю 32 дні. Зробити розрахунок середньої заробітної плати за 12 попередніх місяців, якщо у вересні 2009 року відпрацьовано 16 календарних днів та заробітна плата по місяцях дорівнює:

Фактично нарахована заробітна плата за 12 місяців склала 299088,90 рублів, коефіцієнт дорівнює 339,08 дні. Середньоденний заробіток дорівнює: Відпускні за 32 дні складуть 32 * 882,06 = 28225,92 рубля

Для нарахування листів тимчасової непрацездатності, а також інших посібників з ФСС застосовуємо такі нормативні документи: Федеральний закон від 24 липня 2009 р. № 213-ФЗ, Федеральний закон від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ, Федеральний закон від 29 грудня 2006 р . № 255-ФЗ (зі змінами від 9 лютого, 24 липня 2009 р.), постанова Уряду Російської Федерації від 15 червня 2007 р. № 375 (в ред. Постанови Уряду від 19.10.2009 року № 839)

Посібник за перші два дні тимчасової непрацездатності виплачується за рахунок коштів страхувальника, а за решту періоду, починаючи з 3-го дня тимчасової непрацездатності за рахунок коштів ФСС РФ.

Лікарняний оплачується за рахунок коштів ФСС з його першого дня у разі:

- Втрати працездатності внаслідок захворювання або травми, в тому числі у зв'язку з операцією по штучному перериванню вагітності або здійсненням екстракорпорального запліднення;

- Необхідності здійснення догляду за хворим членом сім'ї;

- Карантину застрахованої особи, а також карантину дитини у віці до 7 років, відвідує дошкільний навчальний заклад;

- Здійснення протезування за медичними показаннями в стаціонарному спеціалізованій установі;

- Доліковування в установленому порядку в санаторно-курортних установах, розташованих на території Російської Федерації, безпосередньо після стаціонарного лікування.

У залежності від тривалості страхового стажу допомога виплачується:

- Страховий стаж 8 років і більше - 100%

- Страховий стаж від 5 до 8 років - 80%

- Страховий стаж від півроку до 5 років - 60%

- Страховий стаж менше півроку - посібник, виплачується у розмірі, що не перевищує МРОТ за повний календарний місяць. У районах і місцевостях, в яких у встановленому порядку застосовуються районні коефіцієнти до заробітної плати, в розмірі, що не перевищує мінімального розміру оплати праці з урахуванням цих коефіцієнтів.

Посібник розраховується виходячи із середнього заробітку, розрахованого за останні 12 календарних місяців роботи, що передують місяцю настання попереднього страхового випадку.

Нововведенням Федерального закону 213-ФЗ є те, що при обчисленні середнього денного заробітку в розрахунок включаються всі види виплат і інших винагород на користь працівника, які включаються до бази для нарахування страхових внесків до ФСС РФ. Відповідно до розрахунку будуть включені і суми нарахувань, що виплачуються з прибутку організацій залишилася після сплати податку на прибуток. [23]

Відповідно до пункту 7 Федерального закону 255-ФЗ від 26.12.2006 (в ред. 24.07.2009) та постановою Уряду РФ від 15 червня 2007 р. № 375 з розрахунку середнього заробітку як і раніше виключаються всі нарахування, розраховані виходячи із середнього заробітку .

Середній денний заробіток для обчислення допомоги з тимчасової непрацездатності, визначається шляхом ділення суми нарахованого заробітку за період на кількість календарних днів, що припадають на період, за який враховується заробітна плата.

Максимальний розмір допомоги з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах, не може перевищувати середній денний заробіток, який визначається шляхом ділення граничної величини бази для нарахування страхових внесків до Фонду соціального страхування Російської Федерації на день настання страхового випадку, на 365.

У 2010 році це 415 000 / 365, тобто 1136,99.

Алгоритм розрахунку допомоги з тимчасової непрацездатності:

1. Визначається середній денний заробіток працівника по даним за останні 12 календарних місяців передують місяцю настання непрацездатності;

2. Визначаємо розрахунковий період;

3. Визначаємо суму враховуються при розрахунку заробітку нарахувань;

4. Визначаємо кількість календарних днів, що припадають на період, за який враховуються нарахування;

5. Отриману суму порівнюємо з 1136,99;

6. Меншу із сум множимо на відсоток виплати допомоги розраховується виходячи з Стажу;

7. Визначається суму до виплати шляхом множення середньоденного заробітку, розрахованого з урахуванням всіх обмежень на кількість днів непрацездатності.

Наприклад, головному бухгалтеру Ушакової Е.А виданий лист з тимчасової непрацездатності з 19.02.2010 по 27.02.2010. Страховий стаж 6 років (80%):

Середньоденний заробіток склав 826,56, порівнюємо отримане значення з максимальним розміром середньоденного заробітку (1136,99 рублів.)

Сума допомоги дорівнює 826,56 * 9 * 80% = 5951,23

При цьому сума допомоги за рахунок коштів роботодавця становить:

826,56 * 2 * 80% = 1322,50 Дт26 - Кт70 За рахунок коштів ФСС: 826,56 * 7 * 80% = 4628,73 Дт69 / 1 - Кт70

2.4 Бухгалтерський облік утримань із заробітної плати працівників

Утримання податку на доходи фізичних осіб.

Податок на доходи фізичних осіб (далі ПДФО) встановлений гол. 23 НК РФ. Статтею 207 НК РФ встановлено дві основні групи платників ПДФО: фізичні особи, які є громадянами РФ, і іноземні громадяни, які отримують прибутки від джерел, зареєстрованих на території РФ.

Іншими статтями глави 21 НК РФ деталізовані категорії платників податків і види доходів, з яких сплачується податок.

Перелік доходів, які звільняються від оподаткування, встановлений ст. 217 НК РФ.

При цьому до допомоги, що не підлягає оподаткуванню, відносяться допомоги по безробіттю, вагітності та пологах.

Доходи, які не перевищують 4000 рублів, отримані по кожному з наступних підстав за податковий період:

- Вартість подарунків, отриманих платниками податків від організацій або індивідуальних підприємців;

- Вартість призів у грошовій і натуральній формах, отриманих платниками податків на конкурсах і змаганнях, що проводяться згідно з рішеннями Уряду Російської Федерації, законодавчих (представницьких) органів державної влади або представницьких органів місцевого самоврядування;

- Суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам, а також колишнім своїм працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності або за віком;

При практичному застосуванні норм п. 28 ст. 217 НК РФ слід враховувати наступне:

- Тобто якщо платником податку отримано кілька подарунків, загальна вартість яких менше 4000 руб., Всі вони звільняються від оподаткування. З іншого боку, якщо вартість одного подарунка перевищує 4000 руб., В податкову базу включається тільки сума перевищення.

Згідно 218 ст. НК РФ при оподаткуванні доходу фізичних осіб застосовуються стандартні податкові відрахування. Розглянемо ці умови в таблиці 2 «Застосування стандартного податкового відрахування».

Таблиця 2

Чинним законодавством передбачається можливість і необхідність виробництва утримань із сум, належних працівникам до виплати. Порядок утримання встановлюється відомчими нормативними документами.

Відповідно до ст. 137 ТК РФ утримання із заробітної плати можуть провадитись тільки у випадках, передбачених законодавством. При цьому за розпорядженням адміністрації організації можуть проводитися такі утримання.

1. Повернення сум, зайво виплачених внаслідок лічильних помилок. У бухгалтерському обліку таке утримання оформляється записом:

Дебет рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» Кредит рахунків обліку виробничих витрат або витрат (20 «Основне виробництво, 44« Витрати на продаж »і т.д.) - сторно.

Слід мати на увазі, що в тому випадку, коли заробітна плата зайво виплачена працівникові в результаті не лічильної помилки, а, наприклад, смисловий або через недостатню кваліфікацію працівника бухгалтерії, ці суми не можуть бути стягнуті з цього працівника.

У цій ситуації стягнення, як правило, проводиться з працівника, винного в допущенні такої помилки. При цьому в бухгалтерському обліку віднесення надмірно виплачених сум до складу нестач та їх стягнення проводиться в порядку, встановленому для обліку сум шкоди, завданої організації.

2. Погашення невитраченого і своєчасно не поверненого авансу, виданого на службове відрядження або на переведення до іншої місцевості, на господарські потреби, якщо працівник не оспорює підстави і розмір утримання.

У даному випадку оформляється бухгалтерська проводка: Дебет рахунку 70 Кредит рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами» - на суму, раніше видану під звіт та не погашену у встановлені терміни.

У перерахованих випадках адміністрація вправі зробити розпорядження про утримання не пізніше одного місяця з дня закінчення строку, встановленого для повернення авансу, погашення заборгованості або з дня неправильно обчисленої виплати.

3. За невідпрацьовані дні відпустки при звільненні працівника до закінчення того робочого року, в рахунок якого він вже одержав відпустку.

Утримання за ці дні не провадиться, якщо працівник звільняється з підстав, зазначених у п. 1, 2, подп. «А» п. 3 та п. 4 ст. 81, п. 1, 2, 5, 6 і 7 ст. 83 ТК РФ. У бухгалтерському обліку такі утримання оформляються аналогічно утримань при виявленні допущеної лічильної помилки.

4. Відшкодування шкоди, заподіяної з вини працівника організації у розмірі, що не перевищує його середнього місячного заробітку (ст. 241 ТК РФ).

При виробництві утримань слід враховувати обмеження розміру відрахувань із заробітної плати, встановлені ст. 138 ТК РФ:

- При кожній виплаті заробітної плати загальний розмір усіх відрахувань не може перевищувати 20%, а у випадках, окремо передбачених законодавством, - 50% заробітної плати, яка належить до виплати працівникові;

- При утриманні із заробітної плати за кількома виконавчими документами за працівником у всякому разі повинно бути збережено 50% заробітку.

Ці обмеження не поширюються на утримання із заробітної плати при відбуванні виправних робіт, стягнення аліментів на неповнолітніх дітей, відшкодування шкоди, заподіяної роботодавцем здоров'ю працівника, відшкодування шкоди особам, які зазнали збитків у зв'язку зі смертю годувальника, та відшкодування збитків, завданих злочином. Розмір утримань із заробітної плати в цих випадках не може перевищувати 70%. Не допускаються утримання із виплат, на які відповідно до федеральним законом не звертається стягнення.

5. Суми, утримані із заробітної плати за дорученнями працівників виплату страхових платежів за договорами добровільного страхування шляхом безготівкових розрахунків з органами страхування.

У бухгалтерському обліку такі утримання відображаються проводками:

Дебет рахунку 70 Кредит рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню» - на суму зроблених утримань;

Дебет рахунку 76 Кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки» - на суми страхових платежів, перераховані з рахунку бюджету на рахунок органу страхування.

Утримання страхових платежів із заробітної плати працівників та перерахування їх на рахунки органів страхування проводяться на підставі списків і доручень, переданих до бухгалтерії організації страховим агентом.

6. Членські профспілкові внески при безготівковій системі розрахунків з профспілковими організаціями.

Утримання членських профспілкових внесків проводиться за наявності письмових заяв членів профспілок з проханням про прийом від них членських профспілкових внесків шляхом безготівкового розрахунку.

У бухгалтерському обліку утримання та перерахування членських внесків відображається тим же порядком, що і страхових внесків. При цьому до рахунку 76 відкривається додатковий субрахунок.

7. Суми за виконавчими листами - аліменти на утримання неповнолітніх дітей (аліментні зобов'язання батьків і дітей регулюються гл. 13 Сімейного кодексу РФ)

Перелік видів заробітної плати іншого доходу, з яких здійснюються утримання аліментів на неповнолітніх дітей, затверджений постановою Уряду РФ від 18.07.1996 № 841. При утримання сум за виконавчими листами оформляється запис: Дебет рахунку 70 Кредит рахунку 76 - на суму зроблених утримань аліментів.

2.5 Бухгалтерські проведення з обліку розрахунків з персоналом з оплати праці на підприємстві ТОВ «КамаПАК»

Бухгалтерські проведення з обліку розрахунків з персоналом з оплати праці застосовуються на підприємстві ТОВ «КамаПак» представлені в таблиці 3

Таблиця 3

3. Удосконалення обліку розрахунків оплати праці на ТОВ «КамаПак»

Облік праці та розрахунки з його оплати є найбільш трудомістким ділянкою бухгалтерської роботи. Це пов'язано з різноманітністю застосованих на підприємстві форм і систем оплати праці, безліччю застосовуваних форм первинних документів, специфікою методики деяких розрахунків, стислими термінами видачі заробітної плати, недостатністю коштів механізації обробки цієї інформації.

При цьому у всіх випадках ця ділянка роботи повинен забезпечити точність і своєчасність табельної обліку особового складу підприємства; правильне нарахування заробітної плати та інших належних працівникові платежів - допомога з тимчасової непрацездатності, відпускних тощо; видачу належних сум на руки, розподіл трудових витрат за об'єктами обліку і калькулювання; складання звітності з праці і складу фонду заробітної плати.

До переваг автоматизованої форми обліку можна віднести можливість складання в автоматичному режимі будь-яких вихідних форм, потрібних для аналізу, управління, контролю, складання звітності, зниження трудомісткості облікового процесу, підвищення продуктивності праці облікових працівників, швидкий пошук інформації, високу точність облікових даних та ін

Застосування ЕОМ дозволяє підвищити контрольні функції, довіреність і оперативність бухгалтерського обліку, використання його даних для управління, відкриє широкі можливості для комплексної механізації та автоматизації всіх планово-економічних розрахунків.

У поточній роботі у міру здійснення операцій можна витягувати з пам'яті комп'ютера за запитом бухгалтерії або іншої служби роздруківки з необхідною інформацією.

Облік розрахунків по заробітній платі на ТОВ «КамаПак" ведеться у програмі «Автоматизована система управління» (надалі «АСУ»), а потім за допомогою конвектора передається в програму «1-С Підприємство 7.7» по локально-обчислювальної мережі. Програма ліцензійна.

Комплекс програм «АСУ» призначений для виконання наступних основних завдань:

- Розрахунки, що залежать від табелю робочого часу, а саме погодинна оплата праці, доплати (за шкідливість, суміщення професій, перезміну та інше), переробки, нічні, вечірні, компенсація харчування, розрахунок всіх видів премій;

- Розрахунки листків непрацездатності;

- Розрахунки відпусток (донорські, компенсацій та інших виплат, які розраховуються за середнім заробітком);

- Розрахунок податку з доходу фізичних осіб;

- Розрахунок різного виду утримань із заробітної плати (аліменти, виплата позик, перерахування в ощадкасу, оплата комунальних послуг та інше).

Комплекс включає в себе повний перелік вихідних форм, необхідних бухгалтеру для звітності та формування відрахувань, а саме:

- Розрахункові листки працівників;

- Платіжні відомості;

- Довідки про доходи працівників на розрахунковий період з початку року;

- Контрольний звід за всіма видами нарахувань (з контрольною сумою для перевірки відрахувань у різні фонди);

- Зведення за категоріями працівників і видами оплат;

- Зведення по фондах в розрізі категорій працівників і категорій персоналу;

- Відомість розподілу заробітної плати, що включає в себе суми відрахувань до фондів;

- Відомості для перерахування сум утримань із заробітної плати працівників;

- Платіжні доручення за всіма видами відрахувань до фондів;

У результаті щомісячного розрахунку заробітної плати формується і накопичується інформація у файлах бази даних. Використовуючи цю інформацію, є можливість заповнення реєстру відомостей про доходи фізичних осіб, а також передачі інформації в комплекс програм для пенсійного фонду «Персоніфікований облік».

Результатом повного розрахунку заробітної плати є визначення двох сум - суми нарахувань і суми утримань по кожному працівнику. У суму нарахувань за даний період входять:

- Погодинна оплата;

- Премії, доплати;

- Суми за листками тимчасової непрацездатності;

- Відпускні;

- Інші;

У «Разом утримано» за даний розрахунковий період входять:

- Утримання (погашення позики, аліменти тощо);

- Профспілкові внески;

- Податок на доходи фізичних осіб.

Сума, видавана працівникові на руки, становить різницю між сумами нарахувань і утримань.

Розрахунок заробітної плати по всім працівникам поточного списку проводиться після вибору з меню пункту «Розрахунок». Перед цим повинна бути проведена настройка параметрів, премій, доплат, проведено розрахунок лікарняних та відпускних.

Постійні утримання проводяться на основі таких видів документів, що надходять до бухгалтерії:

- Виконавчі листи;

- Доручень - зобов'язань за кредитом;

- Заяви на перерахування квартплати та інші.

При автоматизованій системі первинні документи враховуються в хронологічному порядку в журналі господарських операцій.

Усі первинні документи, які у розрахунковий відділ, дублюються відділом кадрів і плановим відділом.

Таким чином, програма «АСУ» відповідає всім вимогам сучасного обліку. Єдиний недолік полягає в тому, що розрахунковий відділ, відділ кадрів і плановий відділ не об'єднані в єдину комп'ютерну мережу, тобто локально-обчислювальної мережею. Це б сприяло більш високому рівню контролю, так як в даний час контроль здійснюється тільки на паперових носіях.

Те, що нарахування заробітної плати ведеться в іншій програмі, ускладнює роботу інших бухгалтерів. Наприклад, касиру для складання авансових звітів необхідний довідник «Співробітники». Так як довідник «Співробітники» знаходиться в іншій програмі, був сформований ще один довідник у програмі «1С». Це вимагає додаткових витрат часу бухгалтера. Відомості про надходження і звільнення працівників вносяться двічі - у програму «АСУ» і в «1С».

Таким чином, внесення деяких первинних документів, відомостей доводиться дублювати, що збільшує трудовитрати працівників бухгалтерії. Пропонується вести розрахунок заробітної плати в комплексі «1С: - Підприємство 7.7» у типовій конфігурації «Зарплата + Кадри».

У даній конфігурації, як вже було зазначено, є довідник «Співробітники», який призначений для зберігання інформації про співробітників, вказівки конкретних фізичних осіб як реквізитів інших об'єктів конфігурації, а також при нарахуванні заробітної плати. Даний довідник містить наказ про прийом на роботу, наказ про кадрові зміни, наказ про зміни окладів, наказ про звільнення. Довідника «Працівники» полагоджені такі довідники, як «Кадрові дані», «Податкові відрахування», «Трудова діяльність», «Освіта» і т.д.

Конфігурація дозволяє вести штатний розклад підприємства, включаючи список підрозділів і посадовий склад кожного підрозділу.

Таким чином, довідник «Співробітники» в «1С» містить більше інформації, ніж аналогічний довідник в спеціальній програмі.

Для автоматичного нарахування заробітної плати передбачено документ «Нарахування заробітної плати». Розрахункові та платіжні відомості формуються автоматично. При нарахуванні заробітної плати в «1С:» відразу ж проставляється кореспонденція рахунків витрат, які заздалегідь обрані з плану рахунків. Таким чином, це полегшить роботу бухгалтера, що враховує собівартість послуг і робіт, так як журнал господарських операцій буде формуватися з урахуванням сум нарахованої заробітної плати і страхових внесків, а не заноситися з іншої програми вручну.

Так як розрахунок заробітної плати буде виконуватися в програмі «1С», це дозволить одержувати необхідну інформацію іншим користувачам прямо з бази даних, а не на паперових носіях. Таким чином, видно значні переваги застосування програми «1С» при розрахунку заробітної плати.

Програма дозволяє виводити на екран списки документів, виконання яких закінчується у визначений термін. Оскільки машина може пов'язувати виконання документів з певними співробітниками, а також фіксувати випадки затримки документів, програму контролю можна використовувати при матеріальному стимулюванні і заохоченні працівників.

Після впровадження комплексної автоматизації бухгалтерського обліку, будуть автоматизуватися всі ділянки обліку. Облік на всіх робочих місцях буде здійснюється з використанням одного програмного продукту, встановленого в локальній комп'ютерній мережі. Дані, наведені на одній ділянці, записуються в єдину базу даних. Подібна технологія автоматизації дозволяє уникнути подвійного введення одних і тих же даних.

Облік розрахунків по заробітній платі на даний час ведуть два бухгалтера. Застосування програми «1С» дозволить вивільнити одного працівника. Переклад даних з однієї програми в іншу зажадає додаткових витрат, однак організація в результаті отримає економію. Розрахуємо економію від переведення розрахунків по заробітній платі.

Таблиця 4 - Розрахунок економічного ефекту

Таким чином, переклад розрахунків оплати праці в «1С:» заощадить 125724 крб. Крім того, значно знизяться трудовитрати і витрати часу працівників бухгалтерії.

Так як нарахування заробітної плати ведеться в окремій програмі, контроль стає більш необхідним, так як обороти по рахунку 70 формуються окремо, а при перенесенні в програму «1С» при неправильному нарахуванні зарплати можуть бути перекручені інші ділянки роботи бухгалтерів.

Для вдосконалення організації заробітної плати необхідно:

- Забезпечити прямий зв'язок оплати праці з його кількістю і якістю, кінцевими виробничими результатами;

- Зв'язати матеріальне стимулювання за збільшенням обсягів продажів;

- Підвищити відповідальність працівників за виробничі упущення, порушення трудової дисципліни.

Ефективність праці залежить від правильно організованої заробітної плати, яка є основним джерелом доходів трудящих.

Зростання і вдосконалення заробітної плати повинні відбуватися лише в межах коштів, зароблених колективом. Зростання середньої зарплати не повинен випереджати зростання продуктивності праці.

Дослідження на підприємстві можливостей для підвищення зарплати вимагає мобілізації всіх технічних, організаційно-економічних і соціальних чинників підвищення ефективності виробництва, всебічного вдосконалення організації оплати праці.

Джерелами зазначених коштів є:

- Економія фонду заробітної плати, отримана за рахунок здійснення додаткових заходів з підвищення продуктивності праці, зниження трудомісткості, зменшення чисельності персоналу, скорочення втрат робочого часу, збільшення обсягу продукції;

- Економія фонду зарплати, досягнута в результаті проведення заходів щодо вдосконалення організації заробітної плати (перегляду норм трудових витрат і розцінок, преміальних виплат, надбавок та доплат).

Висновок

Одним з найважливіших ділянок діяльності бухгалтерії будь-якого підприємства, як у Росії, так і за кордоном, є врахування заробітної плати працівників підприємства. Облік праці та заробітної плати є одним з найбільш трудомістких і відповідальних ділянок роботи бухгалтера. Він по праву займає одне з центральних місць у всій системі обліку на підприємстві.

Крім розрахунків з оплати праці на підприємствах з працівниками здійснюються і розрахунки за іншими операціями - розрахунки за наданими позиками (на індивідуальне житлове будівництво, придбання садового будиночка і ін), розрахунки з відшкодування матеріального збитку, розрахунки за товари, продані в кредит.

Актуальність обраної теми полягає в тому, що облік заробітної плати на підприємствах є одним з найважливіших розділів фінансового та управлінського обліку, так як витрати на оплату праці разом зі страховими внесками займають значну питому вагу в складі собівартості, а значить, впливають на прибуток підприємства.

Бухгалтерський облік на ТОВ «КамаПак» ведеться відповідно до Закону «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 року № 129-ФЗ, Положенням ведення бухгалтерського обліку і звітності до від 29 липня 1998 р. № 34-н, діючими Положеннями з бухгалтерського обліку та робочим Планом рахунків, розробленим на основі типового Плану бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності та Методичними рекомендаціями щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку від 31 жовтня 2000 р. № 94н.

Бухгалтерський і податковий облік ведеться бухгалтерською службою як окремим структурним підрозділом, очолюваним головним бухгалтером.

На підприємстві застосовується погодинно-преміальна система оплати праці. Умовою колективного договору передбачається виплата щомісячної премії згідно відпрацьованого часу. Виплата премій проводиться на підставі Положення про преміювання ТОВ «КамаПак», запровадженої з 01.11.2004 р.

Розмір премії за основні результати господарської діяльності визначається з урахуванням доплат і надбавок, що виплачуються працівникові у встановленому порядку.

Крім денного персоналу на підприємстві працює змінний персонал. Заробітна плата денного персоналу нараховується виходячи з окладу за відпрацьований день, а змінному персоналу виходячи за годину і фактично відпрацьованого часу, яке відзначається в табелях обліку робочого часу.

Облік розрахунків з персоналом з оплати праці здійснюється на рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» Цей рахунок пасивний. За кредитом рахунка відображають нарахування з оплати праці, допомог за рахунок відрахувань на державне соціальне страхування та інших аналогічних сум, за дебетом - утримання із нарахованої суми оплати праці та доходів, видачу належних сум працівникам та не виплачені в строк суми оплати праці і доходів. Сальдо цього рахунку кредитове і показує заборгованість організації перед робітниками і службовцями по заробітній платі та інших зазначеними платежами.

Крім розрахунків з оплати праці, з працівниками підприємства здійснюються розрахунки за іншими операціями. Для узагальнення інформації про всі види розрахунків з працівниками організації, крім розрахунків з оплати праці, з підзвітними особами та депонентами використовують синтетичний рахунок 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями».

Розрахунок заробітної плати ведеться у спеціальній програмі «Автоматизована система управління». До переваг автоматизованої форми обліку можна віднести можливість складання в автоматичному режимі будь-яких вихідних форм, потрібних для аналізу, управління, контролю, складання звітності, зниження трудомісткості облікового процесу, підвищення продуктивності праці облікових працівників, швидкий пошук інформації, високу точність облікових даних та ін

Програма «АСУ» відповідає всім вимогам сучасного обліку. Єдиний недолік полягає в тому, що розрахунковий відділ, відділ кадрів і плановий відділ не об'єднані в єдину комп'ютерну мережу, тобто локально-обчислювальної мережею. Це б сприяло більш високому рівню контролю, так як в даний час контроль здійснюється тільки на паперових носіях.

Те, що нарахування заробітної плати ведеться в іншій програмі, ускладнює роботу інших бухгалтерів. Наприклад, касиру для складання авансових звітів необхідний довідник «Співробітники». Так як довідник «Співробітники» знаходиться в іншій програмі, був сформований ще один довідник у програмі «1С». Це вимагає додаткових витрат часу бухгалтера. Тобто відомості про надходження і звільнення працівників вносяться двічі - у програму нарахування заробітної плати і в «1С».

Таким чином, внесення деяких первинних документів, відомостей доводиться дублювати, що збільшує трудовитрати працівників бухгалтерії. Пропонується вести розрахунок заробітної плати в комплексі «1С - Підприємство 7.7».

Облік розрахунків по заробітній платі на даний час ведуть два бухгалтера. Застосування програми «1С» дозволить вивільнити одного працівника. Переклад даних з однієї програми в іншу зажадає додаткових витрат, однак організація в результаті отримає економію.

Список літератури

1. Конституція Російської Федіраціі. - М.: Ескімо, 2010. - 96 с.

2. Цивільний кодекс Російської Федерації. Ч. 1,2. - М.: Ескімо, 2010. - 96 с.

3. Податковий кодекс РФ Ч. 1-Ч. 2. - М.: Омега-Л, 2010. - 592 стор

4. Трудовий кодекс Російської Федерації - М.: вітре, 2006.-192 с.

5. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 № 129-ФЗ. - М.: Омега-Л, 2010. - 16 стор

6. Федеральний закон від 24 липня 2009 р. № 212-Ф Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування (із змінами від 25 листопада 2009 р.) / / Російська газета-2009. - № 137.

7. Федеральний закон від 24 липня 2009 р. № 213-ФЗ «Про внесення змін в окремі законодавчі акти Російської Федерації та визнання такими, що втратили чинність окремих законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації у зв'язку з прийняттям Федерального закону« Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування »(зі змінами від 25 грудня 2009 р.) URL: http://www.fss.ru/ru/fund/about/fundamentals/ 64/index.shtml. Дата звернення: 29.04.2010.

8. Федеральний закон від 29 грудня 2006 р. № 255-ФЗ «Про обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством» (зі змінами від 9 лютого, 24 липня 2009 р.) / / Російська газета. - 2006. - № 297. ст. 18

9. Федеральний закон від 24 липня 1998 р. № 125-ФЗ «Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань» (зі змінами від 28 листопада 2009 р.) / / Російська газета. - 1998. - № 153-154. ст. 3803

10. Постанова Уряду Російської Федерації від 15 червня 2007 р. № 375 (в ред. Постанови Уряду від 19.10.2009 року № 839) URL: http://www.fss.ru/ru/fund/about/fundamentals/64/index.shtml. Дата звернення: 29.04.2010.

11. Постанова Уряду РФ від 24 грудня 2007 р. № 922 «Про особливості порядку обчислення середньої заробітної плати» / / Російська газета. - 2007. - № 294. - Ст. 6618

12. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998. № 34н. - М.: Маркетинг, 1999. - 50 с.

13. Положення Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати: Постанова Держкомстату Росії від 5 січня 2004 р. № 1 / / Економіка і життя. - 2004. - № 19. - С. 7

14. Всі ПБО. Найпростіші коментарі. - М.: Проспект, 2010. - 664 стор

15. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н. - М.: Ескімо, 2010. - 128 с.

16. Абакумова М.М. Політика доходів і заробітної плати: Підручник. - М.: ИНФРА М, 2006. - 222 с.

17. Багата І.М., Хахонова М.М. Бухгалтерський облік. Серія «Вища освіта». 3-тє вид., Перераб. доп. - Ростов н / Д: Фенікс. -2008. - 800 с.

18. Бухгалтерський облік. / Под ред. Проф. Ю.А. Бабаєва - М.: ТК Велбі, изд-во Проспект, 2009. - 392 с.

19. Вещунова М., Фоміна Л. Бухгалтерський облік. - М. Фінанси і статистика, 2006 - 560 с.

20. Захар'їн В.Р. Заробітна плата в комерційних організаціях і бюджетних установах: учеб.-практич. посібник. - М.: Проспект. 2009.-656 с.

21. Клімова М.А. Бухгалтерський облік: посібник для перепідготовки та підвищення кваліфікації бухгалтерів. - М.: Бератор-Прес. 2007. - С. 26.

22. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - М.: ИНФРА - М, 2006.

23. Козлова Е.П. Бухгалтерський облік в організаціях. / Є.П. Козлова. - М.: Фінанси і статистика. -2005. - 720 с.

24. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галаніна Є.М. Бухгалтерський облік в організаціях. - М., 2005 - 552 с.

25. Курінний А.М. Правове регулювання заробітної плати / А.М Курінний / / Бухгалтерський бюлетень. - 2001. - № 2 - С. 43-50.

26. Луговий В.А. Бухгалтерський облік у торгових організаціях. / В.А. Луговий. - М.: Фінанси і статистика. -2006. - 720 с.

27. Матеріальна відповідальність працівників за шкоду, заподіяну підприємству. / / Главбух. - 2006 - № 5. - С. 45-47.

28. Мінц С.С. Облік розрахунків з оплати праці / С.С. Мінц. - М.: Бух. - 2006. - 312 с.

29. Пошерстнік Є.Б. Заробітна плата в сучасних умовах. / Є.Б. Пошерстнік М.: ТД «Ірда». - 2004. -187 С.

30. Практичний посібник з організації оплати праці на підприємствах в умовах переходу до ринкової економіки. - М.: Пріор. - 2004. - 366 с.

31. Рамазанов А.Д. Облік розрахунків з оплати праці / А.Д. Рамазанов. - М.: Бух. - 2006. - 312 с.

32. Тумасян Р.З. Бухгалтерський облік / Р.З. Тумасян. - 9-е изд., Стер. - М.: Омега-Л, 2009. - 823 с.

33. Штейнман М.Я. Бухгалтерський облік, фінанси, і контроль. / М.Я. Штейнман. - М.: Агропромиздат. - 2006. - 348 с.