Облік розрахунків з оплати праці працівників виробничих підприємств споживчої кооперації

тис. руб

14531

11467

2820

244

17351

12755

4369

227

+2820

+1288

+1549

-17

+19,4

+11,2

+54,9

-7,6

3.

Собівартість продук-ції за все, в т.ч.

- Хлібобулочний цех

- Коптильний цех

- Швейний цех

тис. руб

13230

9907

2993

330

16386

11727

4384

275

+3156

+1820

+1391

-55

+23,9

+18,4

+46,5

-16,7

4.

Прибуток (збиток), в т.ч.

- Хлібобулочний цех

- Коптильний цех

• швейний цех

тис. руб

+335

+628

-219

-74

+248

+296

-24

-24

-87

-332

-195

-50

-30,0

-52,9

-89,0

-67,6

5.

Рентабельність у т.ч.

- Хлібобулочний цех

- Коптильний цех

- Швейний цех

%

2,3

5,5

-

-

1,4

2,3

-

-

-0,9

-3,2

-

-

-39,1

-58,1

-

-

1

2

3

4

5

6

7

6.

Фонд оплати праці всього: в т.ч.

- Хлібобулочний цех

- Коптильний цех

- Швейний цех

тис. руб

3463

3037

248

144

4377

3699

539

124

+914

Таблиця 1 заповнена на підставі:

• Бухгалтерський баланс за 2006 р. - Додаток 5;

• Звіт про прибутки та збитки за 2006 р. - Додаток 6;

• Аналіз рахунку: 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» за 2006 р. - Додаток 7;

• Бухгалтерський баланс за 2005 р. - Додаток 8;

• Звіт про прибутки та збитки за 2005 р. - Додаток 9;

• Аналіз рахунку: 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» за 2005 р. - Додаток 10.

Порівняємо показники 2006 року з показниками 2005 року характеризують фінансово-господарську діяльність організації. З таблиці 1 ми бачимо:

• Обсяг продажів за 2006 рік у порівнянні з 2005 роком зріс в цілому на 2820 тис.руб. або на 19,4%, в тому числі по цехах: у хлібобулочному цеху виріс на 1288 тис. крб.; в цеху копчення та соління риби зріс на 1549 тис. крб.; в швейному цеху знизився на 17 тис.руб.

• Собівартість зросла на 3156 тис. руб або на 23,9%. Темп приросту собівартості вище, ніж темп приросту продажів - це негативне явище, тому що при підвищенні обсягів продажів власної продукції буде зменшуватися рентабельність виробництва.

• Прибуток у 2006 році знизилася на 87 тис. рублів, або на 30% в порівнянні з 2005 роком.

• Рентабельність в 2006 році знизилася на 0,9% або темп зниження становить 39,1% в порівнянні з 2005 роком.

• Фонд заробітної плати в 2006 році виріс на 914 тис.руб. або на 26,4% в порівнянні з 2005 роком, зростання фонду заробітної плати перевищує зростання обсягу продажів, що також є негативним чинником.

• Питома вага заробітної плати в загальному обсязі видатків виріс на 0,5%, темп приросту склав 1,9%.

• Чисельність працівників збільшилась на 3 особи, темп приросту чисельності склав 5,2%.

• Середня заробітна плата за місяць зросла на 1,1 тис. руб. або на 20,4%, через підвищення заробітної плати у червні 2006 року.

• Середньорічне виробництво продукції за хлібобулочному цеху збільшилася на 34,2 тис.руб або на 11,3%, по цеху копчення та соління риби збільшилася на 82,1 тис.руб. або на 20,4%, з-за введення нового виробництва рибних пресервів, зі швейної цеху знизилася на 5,3 тис.руб. або на 6,5%.

1. Нормативне регулювання бухгалтерського обліку розрахунків з оплати праці

1. Нормативні документи регулювання обліку розрахунків з оплати праці

Головним законодавчим документом, що мають у своєму складі статті, присвячені праці, є Конституція Російської Федерації.

Відповідно до Конституції РФ, кожен має право на працю, яку він вільно обирає або на яку вільно погоджується, право розпоряджатися своїми здібностями до праці, обирати професію і рід занять, а також право на захист від безробіття.

Примусова праця заборонена.

Трудовий кодекс Російської Федерації є основним збірником законодавчих актів і регулює трудові відносини між працівником і роботодавцем.

Основними нормативними документами регулювання обліку розрахунків з оплати праці є:

1. Кодекс законів про працю РФ.

2. Податковий кодекс РФ.

3. Цивільний кодекс РФ.

4. Закон Російської Федерації «Про споживчу кооперацію (споживчих товариства, їх спілки) до» від 19.06.92 р. № 3085-1.

5. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ.

6. Федеральний закон «Про мінімальний розмір оплати праці» від 19.06.2000г. № 82-ФЗ.

7. Федеральний закон «Про внесення змін до статтю першу ФЗ« Про мінімальний розмір оплати праці »від 29.12.2004 р. № 198-ФЗ.

8. Федеральний закон «Про внесення змін в окремі законодавчі акти Російської Федерації в частині державної підтримки громадян, які мають дітей» від 05.12.2006 р. № 207-ФЗ.

9. Федеральний закон «Про внесення змін до глави 23 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації» від 05.12.2006 р. № 208-ФЗ.

10. Федеральний закон «Про бюджет фонду соціального страхування Російської Федерації на 2007 рік» від 19.12.2006 р. № 234-ФЗ.

11. РФ "Про державні гарантії і компенсації особам, які працюють і проживають в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях" від 19.02.1993г. N 4520-1.

12. Федеральний закон «Про внесення змін до законодавчих актів Російської Федерації та визнання таким, що втратив чинність, деяких законодавчих актів РФ у зв'язку з прийняттям ФЗ« Про внесення змін і доповнень до ФЗ «Про загальні принципи організації законодавчих (представницьких) і виконавчих органів державної влади суб'єктів РФ» і «Про загальні принципи організації місцевого самоврядування РФ» від 22.08.2004 р. № 122-ФЗ.

13. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 р. № 34н (у редакції наказу Мінфіну РФ від 24.03.2000 р. № 31н).

14. Постанова Держкомстату РФ від 5 січня 2004 р. N 1 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати".

15. Інструкція про склад фонду заробітної плати та виплат соціального характеру. Затверджена постановою Державного комітету РФ за статистикою від 24.11.2000 р. № 116.

16. Тимчасова інструкція про порядок утримання аліментів за виконавчими документами, переданими для стягнення підприємствам, установам та організаціям. Затверджена Міністерством юстиції РФ 10.09.1993 р. № 339.

17. Постанова Уряду РФ «Про затвердження порядку призначення і виплати щомісячних компенсаційних виплат окремим категоріям громадян» від 03.11.1994 р. № 1206.

18. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. № 94н.

19. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організацій». ПБО 10/99. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.05.1999 р. № 33н.

20. Основні положення з обліку праці та заробітної плати в промисловості та будівництві (додаток до листа Держкомпраці СРСР, Мінфіну СРСР і ЦСУ СРСР від 27.04.1973 № 73-АБ-89/10-80).

21. Положення про особливості порядку обчислення середньої заробітної плати. Затверджене Постановою від 11.04.2003 № 213 Урядом РФ.

А також локальні акти, прийняті в ТОВ «Вельськом горпо» для обчислення заробітної плати:

-Колективний договір,

- Штатний розклад,

- Положення про оплату праці,

- Положення про преміювання.

1.2 Завдання обліку розрахунків з оплати праці

Облік праці і заробітної плати займає одне з центральних місць у системі обліку організації.

Праця, як вважає сучасна економічна наука, є найважливішою частиною економіки - він одночасно товар (працівник продає свою працю, створюючи нову якість і додаткову кількість матеріальних цінностей) і причина появи доданої вартості, так як предмети і матеріали при додатку до них праці стають дорожчими.

Звідси і виникає необхідність оцінити і оплатити працю у всіх його проявах, включивши потім витрати на оплату у вартість продукції.

Трудові доходи кожного працівника, незалежно від виду організації, визначаються його особистим трудовим внеском з урахуванням кінцевих результатів роботи організації, максимальними розмірами не обмежуються.

Основними завданнями обліку праці та її оплати є:

• точний облік особового складу працівників;

• відпрацьованого працівниками часу і обсягу виконаних робіт;

• правильне літочислення сум оплати праці та утримань з неї;

• облік розрахунків з працівниками організацій, бюджетом, органами соціального страхування;

• фондами обов'язкового медичного страхування і Пенсійного фонду РФ;

• контроль за раціональним використанням трудових ресурсів, фонду оплати праці;

• правильне віднесення нарахованої оплати праці та відрахувань на соціальні потреби на рахунки витрат виробництва та обігу;

• збирати і групувати показники по праці і заробітної плати для цілей оперативного керівництва і складання необхідної звітності.

1.3 Принципи організації обліку розрахунків з оплати праці

Під оплатою праці прийнято розуміти винагороду, встановлений працівникові за виконання трудових обов'язків.

Оплата праці кожного працівника визначається роботодавцем в залежності від кількості і якості виконуваної роботи і максимальною межею не обмежується.

Диференціація розмірів оплати праці здійснюється в залежності від складності, змісту та результатів праці працівника.

При оплаті праці робітників можуть застосовуватися тарифні ставки, оклади, а також безтарифна система, якщо роботодавець вважатиме таку систему найбільш целеобразность.

Вид, системи оплати праці, розміри тарифних ставок, окладів, премій та інших заохочувальних виплат, а також співвідношення в їх розмірах між окремими категоріями персоналу організації визначають самостійно і фіксують їх у колективних договорах, або інших локальних нормативних актах.

Організація оплати праці в організації визначається трьома взаємозв'язаними і взаємозалежними елементами Рис. 1:

• тарифною системою;

• нормуванням праці;

• формами оплати праці.

Тарифна система дозволяє якісно оцінити працю, є основою організації заробітної плати робітників, будується в залежності від умов праці, кваліфікації працюючих і форми оплати праці.

Нормування праці - це вид діяльності з управління виробництвом, завданням якого є встановлення необхідних витрат та результатів праці, а також оптимальних співвідношень між чисельністю працівників різних категорій і груп.

Обгрунтування норм праці має бути безпосередньо пов'язане з проблемою оцінки інтенсивності праці та напруженості норм праці.

Для роботодавця необхідно максимально ефективно використовувати трудовий потенціал всіх категорій працівників.

Нормування праці передбачає встановлення міри витрат праці на виготовлення одиниці виробу або виконання заданого обсягу роботи в певних організаційно-технічних умовах.

ТОВ «Вельськом горпо» самостійно визначає чисельність працівників, підбір кадрів, вибір форм і систем оплати праці і методів її організації, встановлені норми виробітку для працівників хлібобулочного цеху та цеху копчення та соління риби.

1.4 Системи і форми оплати праці

Праця - найважливіша частина сучасної економіки. Він є причиною виникнення доданої вартості, оскільки товари і матеріали при додатку до них праці стають дорожчими. Для того щоб правильно визначити вартість продукції, виникає необхідність оцінити і оплатити працю в різних його проявах.

Під системою оплати праці розуміють спосіб обчислення розмірів винагороди, що підлягає виплаті працівникам відповідно до зробленими ними витратами праці або за результатами праці.

Для оплати праці працівників в організації можуть використовуватися наступні системи:

• безтарифна система;

• система плаваючих окладів;

• система оплати праці на комісійній основі і ін

• тарифна система;

Безтарифна система оплати праці заснована на визначенні розміру заробітної плати кожного працівника в залежності від кінцевого результату роботи всього колективу, до складу якого входить працівник.

Таку систему можна застосовувати, якщо є реальна можливість врахувати результати праці і присутні умови для загальної зацікавленості і відповідального ставлення кожного члена колективу до роботи.

При нарахуванні заробітної плати такому працівнику будуть враховувати кваліфікаційний коефіцієнт, коефіцієнт трудової участі та розмір фонду оплати праці, нарахованого за результатами спільної роботи колективу, тобто кожен працівник отримає свою частку від загальної оплати.

Система плаваючих окладів передбачає, що кожен раз в кінці місяця за результатами праці за розрахунковий місяць для кожного працівника формується новий посадовий оклад на наступний місяць. Розміри окладів підвищуються (чи знижуються) у залежності від зростання (зниження) продуктивності праці на ділянці, що обслуговується працівником, за умови виконання завдання щодо випуску продукції або за іншими показниками.

Для керівників і фахівців оклад може встановлюватися у відсотках від прибутку.

Подібна система покликана стимулювати щомісячне підвищення продуктивності праці і якості продукції. Вона ефективна для оплати праці працівників, які обслуговують основне виробництво: наладчиків, змінних інженерів і т.д.

Система оплати праці на комісійній основі передбачає винагороду за працю у вигляді фіксованого відсотка від доходу (обсягу продажів), одержуваного організацією від продажу продукції (товарів, робіт, послуг).

Ця система представляється перспективною для категорій працівників, які займаються збутом, оскільки при цьому, по-перше, гармонійно поєднуються інтереси працівника і організації, по-друге, не обмежений абсолютний розмір заробітної плати.

Тарифна система оплати праці являє собою сукупність норм, за допомогою яких регулюється рівень заробітної плати різних груп і категорій працівників залежно від їх кваліфікації; складності виконуваної роботи, умов, характеру та інтенсивності праці; умов виконання роботи; виду виробництва.

Показники складності виконуваної роботи є розряд, за яким тарифікуються той чи інший вид робіт. У той же час розряд служить показником кваліфікації самого працівника.

У ТОВ «Вельськом горпо» для робітників зайнятих безпосередньо на виробництві продукції застосовується відрядно-преміальна форма оплати праці, для працівників апарату управління і водіїв застосовується - почасово-преміальна форма оплати праці.

Розмір заробітної плати залежить від умов виконання роботи. Прийнято розрізняти такі умови праці: нормальні, важкі та шкідливі, особливо важкі і особливо шкідливі.

Розмір оплати праці залежать від природно-кліматичних умов. Це реалізується через районний коефіцієнт.

Розрізняють основну та додаткову оплату праці.

Під основною заробітною платою прийнято розуміти:

• виплати за відпрацьований час, за кількість і якість виконаних робіт при погодинній, відрядній і прогресивної оплати;

• доплати у зв'язку з відхиленнями від нормальних умов роботи, за понаднормові роботи, за роботу в нічний час та у святкові дні та ін;

• оплата простоїв не з вини працівника;

• премії, преміальні надбавки та ін

Додаткова заробітна плата включає виплати, за не відпрацьований час, передбачений законодавством про працю та колективними договорами:

• оплата часу відпусток;

• оплата часу виконання державних і громадських обов'язків;

• оплата перерв у роботі годуючих матерів;

• оплата пільгових годин підлітків;

оплата вихідної допомоги при звільненні та ін

Тарифна система дозволяє якісно оцінити працю, нормування - врахувати кількість витраченої праці, а форми - визначити порядок розрахунку заробітної плати.

Основними формами оплати праці є погодинна і відрядна, які представлені на Рис 2.

2. Бухгалтерський облік розрахунків з оплати праці

2.1 Облік особового складу організації

Одним з головних підстав виникнення трудових відносин між роботодавцем та працівником є трудовий договір.

Працівник - громадянин Російської Федерації, або іноземний громадянин або особа без громадянства, що складається в трудових правовідносинах з роботодавцем на підставі укладеного договору.

Роботодавець - юридична або фізична особа, які уклали трудовий договір з працівником.

Слід розрізняти цивільно-правової і трудовий договір.

Працівник уклав трудовий договір Додаток 11 виконує роботу з певної конкретної трудової функції (спеціальності, посади, кваліфікації) і підпорядковується внутрішньому трудовому розпорядку.

За цивільно-правовим договором (підряду, доручення, авторського і ін) Додаток 12 громадянин не підпорядковується дисципліни, внутрішнього розпорядку даної організації, а сам організовує роботу, виконує на свій ризик, сам забезпечує охорону праці, і йому оплачується лише упредметнений кінцевий результат праці чи виконане доручення.

За трудовим договором ризик випадкової загибелі результату праці лежить на організації, а при цивільно-правовому договорі цей ризик несе сам громадянин.

При укладенні трудового договору особа, що надходить на роботу, пред'являє працедавцеві:

• паспорт або інший документ, що засвідчує особу;

• трудову книжку, за винятком випадків, коли трудовий договір укладається вперше або працівник поступає на роботу за сумісництвом;

• страхове свідоцтво державного пенсійного страхування;

• документи військового обліку - для військовозобов'язаних і осіб, які підлягають призову на військову службу;

• документ про освіту, про кваліфікацію або наявність спеціальних знань - при вступі на роботу, що потребують спеціальних знань.

Урахуванням особового складу в організації ТОВ «Вельськом горпо» займається відділ кадрів, в організаціях середнього та малого бізнесу спеціальний працівник, призначений керівником, або ці функції покладаються на бухгалтера.

Прийом працівника на роботу оформляється документом - Наказ (розпорядження) про прийом працівника на роботу - форма Т-1, Т-1а Додаток 13, який складається в одному примірнику, в ньому вказується як кого прийнято на роботу наймаються, з якого розряду або з яким окладом, а також тривалість випробувального терміну. Працівникові присвоюється табельний номер.

Працівник відділу кадрів на підставі наказу про прийом на роботу заповнює особисту картку за формою № Т-2 Додаток 14, робить відмітку про зарахування на роботу в трудовій книжці, а бухгалтерія відкриває особовий рахунок або відповідний йому документ.

Прийом може проводитися у відповідності зі штатним розкладом. Штатний розпис містить перелік структурних підрозділів, посад, відомості про кількість штатних одиниць, посадових окладах, надбавки і місячному фонді заробітної плати. Штатний розклад затверджується наказом керівника організації.

Крім того оперативний облік руху чисельності, змін, що відбуваються в складі робітників і службовців ведеться на підставі та інших первинних документів, таких як:

• Наказ (розпорядження) про переведення на іншу роботу форма Т-5, Т-5а;

• Наказ (розпорядження) про надання відпустки працівникові форма Т-6; Т-6а Додаток 15;

• Наказ (розпорядження) про направлення працівника у відрядження форма Т-9; Т-9а;

• Посвідчення про відрядження форма Т-10, Т-10а Додаток 16;

• Графік відпусток;

• Наказ (розпорядження) про припинення трудового договору з працівником форма Т-8, Т-8а Додаток 17;

• Наказ (розпорядження) про заохочення працівника форма Т-11, Т-11а.

Щоб правильно нарахувати заробітну плату, необхідно чітко і грамотно вести облік відпрацьованого часу.

Режим робочого часу організації - це розподіл роботи протягом конкретного календарного періоду. До елементів режиму робочого часів слід віднести:

• кількість робочих днів тиждень або інший період;

• тривалість і правила чергування змін;

• час початку і закінчення роботи;

• час і тривалість перерв і інші показники.

Режим робочого часу повинен передбачати:

• тривалість робочого тижня:

· П'ятиденний з двома вихідними днями;

· Шестиденний з одним вихідним днем;

· Робочий тиждень з наданням вихідних днів за змінним

графіком.

• тривалість щоденної роботи;

• час початку і закінчення роботи;

• час перерв у роботі;

• число змін у добу.

Законодавство про працю передбачає три основних види обліку робочого часу: поденний, тижневий і підсумований.

Поденний облік застосовується у разі однакової тривалості щоденної роботи.

Тижневий облік застосовується, коли закон унормовує безпосередньо робочий тиждень, а тривалість щоденної роботи визначається графіком у межах установленої тижневої норми.

Підсумований облік робочого часу застосовується при змінній роботі за тиждень, місяць, квартал, рік у разі, якщо зміни при цьому були різної тривалості. Такий вид обліку робочого часу застосовується на безупинно діючих організаціях, при вахтовому методі організації роботи, на залізничному, водному транспорті і т.д.

У ТОВ «Вельськом горпо» облік робочого часу в коптильні та швейному цеху ведеться тижневим способом, в хлібобулочному цеху ведеться підсумований облік робочого часу, тому що характер роботи в цеху пов'язаний з безперервним виробництвом, де одна зміна змінює іншу.

Облік використання робочого часу ведеться в табелях форми № Т-1 «Табель обліку використання робочого часу» Додаток 18, ця форма застаріла.

Табель обліку використання робочого часу застосовується для обліку часу, фактично відпрацьованого і (або) невідпрацьованого кожним працівником організації, для контролю за дотриманням працівниками встановленого режиму робочого часу, для отримання даних про відпрацьований час, розрахунку оплати праці, а також для складання статистичної звітності з праці .

Табель складається в одному примірнику майстром цеху, і передається в розрахунковий відділ бухгалтерії по закінченні місяця.

Облік явок і неявок на роботу здійснюється в табелі методом суцільної реєстрації.

Для відміток видів витрат робочого часу використовуються затверджені умовні позначення, деякі з них представлені в таблиці 2.

Таблиця 2.

Умовні позначення видів витрат робочого часу

При нарахуванні заробітної плати необхідно враховувати встановлені законодавством РФ норми робочого часу.

На передодні святкових неробочих днів робочий час скорочується на 1 годину.

У залежності від тривалості розрізняють такі види робочого часу;

• робочий час нормальної тривалості;

• скорочений робочий час;

• неповний робочий час.

Нормальна тривалість робочого часу працівників в установах, організаціях не може перевищувати 40 годин на тиждень (ст. 91 ТК РФ).

Скорочений робочий час передбачено:

• для працівників, які не досягли віку шістнадцяти років - не більше 24 годин на тиждень

• для працівників зайнятих на роботах із шкідливими умовами праці-не більше 36 годин на тиждень.

• для окремих категорій працівників (учителів, лікарів, жінок, які працюють у сільській місцевості та інших) та інші категорії (ст.92 ТК РФ).

• для жінок, які працюють в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях (ст.320 ТК РФ).

Неповний робочий час може встановлюватися за угодою між працівником і адміністрацією.

Неповний робочий час встановлюється, частіше за все, на прохання вагітної жінки, жінки, що має дітей до 14 років.

Адміністрація зобов'язана встановити їм неповний робочий день або неповний робочий тиждень.

Ненормований робочий день - встановлюється для окремих категорій керівних працівників організацій чи їх структурних підрозділів, тому що вони працюють в умовах, коли час їх трудової діяльності не підлягає точному обліку.

2. Облік нарахувань заробітної плати

Для робітників, зайнятих безпосередньо на виробництві продукції застосовується відрядно-преміальна форма оплати праці. Кожен день протягом місяця майстер цеху складає Наряд на відрядну роботу - Форма № Т-40тс на кожну людину Додаток 19 або на декілька чоловік, веде облік скільки він виробив продукції і здає їх в бухгалтерію.

У бухгалтерії нормувальник обробляє дані наряди проставляє в їх розцінки відповідно виконаним роботам згідно штатного розкладу.

Оброблені наряди бухгалтер заносить у зведені відомості. Розглянемо нарахування за відрядними розцінками на підставі наряду на відрядну роботу за листопад 2006 року на Пантелєєва Л.В. Таблиця 3.

Таблиця 3.

Нарахування відрядної заробітної плати за нарядом

Почасово-преміальна форма оплати праці застосовується коли виконану роботу можна виміряти тільки кількістю витраченого на неї часу, наприклад робота прибиральниці, працівників апарату управління.

Для посилення матеріальної зацікавленості працівників у виконанні планів, підвищення ефективності виробництва і якості роботи, організація нараховує працівникам премії відповідно до Положення про преміювання.

За практиці місячні та квартальні премії, нараховуються у процентному відношенні до суми заробітку або може бути передбачена премія у твердій сумі згідно відпрацьованого працівником часу.

На підставі розпорядження Коротаєвої Т.М. в травні 2006 р нарахована премія в розмірі 35% за квітень 2006р від окладу за відпрацьований час.

Оклад Коротаєвої Т.М. 2300 руб. у квітні вона відпрацювала 16 днів, норма робочих днів у квітні 23 дні.

Розмір премії = Оклад 2300 руб / Норму раб.дн 23 дн * Відпрацьоване 16 днів * Відсоток премії 35% = 567 руб 90 коп

За роботу в нічний час з 22.00 поточного дня до 6.00 наступного дня нараховується доплата. У ТОВ у ніч працюють пекаря, їм встановлено доплату 100% за роботу в нічний час. Нічний час враховується в табелях обліку робочого часу підсумковим кількістю за місяць Додаток 20, розрахунок оплати за нічний час проводиться у зведеній відомості Додаток 21.

Тупіцина Р.М. - Пекар відпрацювала за листопад 2006 р. в нічний час 73 години. Годинна тарифна ставка пекаря за штатним розкладом 13 руб 01 коп.

За колективним договором за роботу в нічний час оплата проводиться в подвійному розмірі. Крім відрядної зар.плата Тупіцина Р.М. отримає за роботу в нічний час 73 години * 13 руб 01 коп = 949 руб 73 коп.

За прання спецодягу робочим встановлена ​​розцінка у розмірі 80 рублів за місяць залежно від відпрацьованого часу.

За роботу зі шкідливими умовами праці на підставі колективного договору згідно затвердженого списку професій Додаток 22 нараховується доплата в розмірі 12% робочим коптильного цеху, 8% робочим хлібобулочного цеху від оплати за тарифом.

Надбавки за роботу в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях. ТОВ «Вельськом горпо» знаходиться в місцевості прирівняної до районів Крайньої Півночі. Відповідно до Закону РФ від 19 лютого 1993 р. № 4520-1 «Про державні гарантії і компенсації особам, які працюють в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях» до місячної заробітної плати працівникам організацій виплачується відсоткова надбавка.

Процентні надбавки нараховуються на фактичний заробіток, включаючи винагороду за вислугу років, виплачується щомісяця, щокварталу або одноразово.

У місцевостях, прирівняних до районів Крайньої Півночі, максимальний розмір надбавок складає 10% заробітку після закінчення першого року роботи і збільшується на 10% за кожний наступний рік. Загальний розмір надбавок у цьому випадку не може перевищувати 50% заробітку (шкала розміру надбавки залежно від стажу роботи приведено в Таблиці 4).

Доплата за районним коефіцієнтам. Районні коефіцієнти встановлюються за роботу в місцевостях з несприятливими природно-кліматичними умовами та їх розмір однаковий на всій території конкретного району.

Таблиця 4.

Шкала розміру надбавки залежно від стажу роботи

Порядок виплати районних коефіцієнтів встановлює Уряд РФ. ТОВ «Вельськом горпо» использут коефіцієнт 1,2. Районний коефіцієнт нараховується на всі види заробітку.

Порядок нарахування заробітної плати з урахуванням Північної надбавки і Районного коефіцієнта буде наступним.

Шерягіна О.М. відпрацювала в листопаді 2006 р 18 днів. Заробітна плата за відпрацьований час дорівнює оклад 4300 руб ділимо на норму робочих днів у листопаді-21 день і множимо на кількість відпрацьованих днів-18 днів одно 3685 руб 71 коп.

На підставі розпорядження Додаток 23 Шерягіной О.І. виробляють доплату за розширення зони діяльності з 25.09.2006 р. по 19.10.2006 р. у розмірі 20% Додаток 24. Розрахунок наведено в таблиці 5.

Таблиця 5.

Розрахунок доплати за розширення зони діяльності

На підставі колективного договору Шерягіной О.М. виробляють доплату в розмірі 20% від нарахованого заробітку за відпрацьований час = 3685,71 руб * 20% = 737,14 руб.

На підставі розпорядження Шерягіной О.М. нараховують премію в сумі 1290,0 руб

Всі зроблені нарахування беруться для розрахунку районного коефіцієнта і північній надбавки

Районний коефіцієнт = (3685,71 + 752,02 + 737,14 + 1290) * 20% = 1292,97 руб,

Північна надбавка = (3685,71 + 752,02 + 737,14 + 1290) * 50% = 3232,44 руб

Разом заробіток Шерягіной О.М. за листопад 2006 року = 3685,71 + 752,02 + 737,14 + 1290,0 + 1292,97 + 3232,44 = 10990,28 руб. Додаток 25 - розрахункова відомість.

Оплата за роботу у вихідні та святкові дні. Відповідно до статті 112 ТК РФ неробочими святковими днями є:

• 1, 2, 3, 4 і 5 січня - Новорічні канікули;

• 7 січня - Різдво Христове;

• 23 лютого - День захисника вітчизни;

• 8 березня - Міжнародний жіночий день;

• 1 травня - Свято Весни і Праці;

• 9 травня - День Перемоги;

• 12 червня - День Росії;

• 4 листопада - День народної єдності.

Загальним вихідним днем вважається неділя. Другий вихідний день при п'ятиденному робочому тижні встановлюється колективним договором або правилами внутрішнього розпорядку. Зазвичай обидва вихідних дні надаються поспіль.

У цеху виробництва хлібобулочних виробів припинення роботи неможлива внаслідок необхідності постійного обслуговування населення, тому вихідні дні надаються в різні дні тижня почергово кожній групі працівників згідно з правилами внутрішнього розпорядку.

Робота у вихідні, святкові та неробочі дні оплачується у подвійному розмірі.

Воронецька Л.С. працювала 4 листопада 2006 За вироблену продукцію їй відрядно нараховано 483,22 руб, тому що цей день вважається святковим, то їй буде проведена доплата у розмірі 483,22 руб.

Оплата понаднормової роботи. Понаднормової визнається робота, виконувана працівником з ініціативи роботодавця за межами нормальної тривалості робочого часу. Відповідно до статті 99 ТК РФ наднормові роботи не повинні перевищувати для кожного працівника чотирьох годин протягом двох днів підряд і 120 годин на рік.

Залучення до понаднормової роботи оформляється роботодавцем відповідним розпорядчим документом, а понаднормова робота оплачується за перші дві години не менш ніж у полуторному, за наступні години - не менш ніж у подвійному розмірі.

Оформляється понаднормова робота табелем обліку використання робочого часу і довідкою-розрахунком бухгалтерії.

Оплата праці осіб неспісочного складу. Розрахунки з оплати праці з особами, які не включаються до облікового складу, відбуваються на підставі цивільно-правових договорів, наприклад: договір підряду.

У договорі підряду зазначені: роботи, які повинні бути виконані; терміни виконання; сума винагороди.

Оплата чергової відпустки. Всі особи, які працюють за трудовим договором в організаціях, мають право на щорічну оплачувану відпустку. Тривалість основної відпустки 28 календарних днів.

У ТОВ «Вельськом горпо» працівникам понад основної відпустки надається:

• додаткова відпустка - 16 календарних днів зв'язку з тим, що вони працюють в місцевості, прирівняної до районів Крайньої Півночі;

• за колективним договором за ненормований робочий день і шкідливі умови праці надається додаткова відпустка: 6 днів - технологам, майстрам виробництва; 3 дні - пекарям, кондитерам; 6 днів - робочим коптильного цеху.

Відпустка за перший рік роботи може бути наданий після закінчення шести місяців безперервної роботи в даній організації.

Відпустка за другий і наступні роки роботи може надаватися в будь-який час робочого року відповідно до черговості, яка встановлюється графіком відпусток.

З 06 жовтня 2006 року набули чинності поправки до Трудового кодексу РФ, які торкнулися порядок розрахунку відпускних.

Для обчислення середнього заробітку для оплати відпустки в розрахунок приймаються в ТОВ «Вельськом горпо» 12 календарних місяці, що передують відпустці працівника. Головне нововведення - розмір відпускних буде залежати від заробітку працівника за останні 12 місяців. З одного боку це додає роботи бухгалтерам, з іншого боку дозволяє рівномірно врахувати виплати, які не мають постійного характеру (понаднормові, нічні, за роботу в святкові і вихідні, премії тощо). Знизився розмір середньомісячного числа календарних днів з 29,6 до 29,4.

Порядок розрахунку відпускних залежить від того, чи повністю відпрацьовано розрахунковий період.Еслі в нього входять всі 12 повних календарних місяців, відпускні розраховуються за формулою

О = ЗП / 12 міс / 29,4 дн * Д,

де О-сума відпускних, ЗП - сума нарахувань працівникові за розрахунковий період, Д - кількість календарних днів відпустки.

Якщо протягом розрахункового періоду відбулося підвищення заробітної плати в організації, то необхідно перераховувати середній заробіток при розрахунку відпускних.

Розглянемо розрахунок відпустки в Таблиці 6 на прикладі ТОВ «Вельськом горпо» з 01 червня 2006 року в організації збільшена заробітна плата на 25%. Тукачев В.П. у відпустці з 13.11.2006 р. по 10.12.2006 р. Розрахунковий період з 01.11.2005 р. по 31.10.2006 р. Коефіцієнт перерахунку робочих днів у календарні дорівнює 1,4

Таблиця 6.

Розрахунок середнього заробітку для нарахування відпустки

Середньоденний заробіток склав = 118305,89 / 348,93 = 339,08 руб

Сума відпускних = 339,08 * 28 = 9494,31

Якщо працівникові виплачуються премії, а розрахунковий період відпрацьований не повністю, тоді премії та винагороди враховуються пропорційно відпрацьованому часу. Враховується не більше однієї премії за один і той же показник.

Компенсація за невикористану відпустку розраховується так само, як розраховується оплата за відпустку.

Допомога з тимчасової непрацездатності є особливим видом оплати не відпрацьованого часу. Підставою для призначення допомоги є листок про тимчасову непрацездатність, виданими лікувальним закладом, який повинен бути пред'явлений адміністрації в день виходу працівника на роботу.

Відповідно до частини першої статті 8 Федерального Закону «Про бюджет Фонду соціального страхування Російської Федерації на 2006 рік» допомога по тимчасовій непрацездатності та допомога по вагітності та пологах обчислюються виходячи із середнього заробітку за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю настання непрацездатності, відпустки по вагітності та пологах.

Працівникові, який в останні 12 календарних місяців перед настанням непрацездатності пропрацював фактично менше трьох місяців, допомога розраховується виходячи з мінімального розміру оплати праці з урахуванням районних коефіцієнтів, в нашому випадку це МРОТ 1100руб * Районний коефіцієнт 1,2 = 1320 руб.

Максимальний розмір допомоги у 2007 році 16125 рублів * районний коефіцієнт 1,2 = 19350. Допомоги по вагітності та пологах не обкладаються податком на доходи фізичних осіб (п.1 ст.217 НК РФ).

При розрахунку допомоги з тимчасової непрацездатності у разі підвищення розмірі заробітної плати у розрахунковому періоді зазначене підвищення враховується для розрахунку допомоги з дати підвищення фактично нарахованої заробітної плати.

З 01 січня 2007 року розмір допомоги з тимчасової непрацездатності не обмежується залежно від безперервності стажу роботи. Допомога з тимчасової непрацездатності залежить від загального трудового стажу. Розглянемо розрахунок середнього заробітку для визначення розміру допомоги по тимчасовій непрацездатності в Таблиці 7.

Борисова М.М. хворіла з 03.11.06 р. по 15.11.06 р., їй видано листок тимчасової непрацездатності № 2022486 від 03.11.06. Додаток 40 на період хвороби припадає 10 робочих днів.

Таблиця 7.

Розрахунок середнього заробітку

Середній заробіток = 42064,37 / 176 = 239,00 рублів

Денне посібник з урахуванням обмеження = 239,00 рублів

(239 руб <15000 * 1,2 / 25 днів = 720 руб)

Розмір допомоги дорівнює 100%, тому що організація знаходиться в місцевості прирівняних до районів Крайньої Півночі.

Розмір допомоги = 10днів * 239,00 руб = 2390,00.

Допомога по догляду за дітьми у віці до півтора років. З 2007 року допомога по догляду за дитиною до півтора років на першої дитини складе 1500 руб., На другу і кожну наступну - мінімальний розмір 3000 руб. або 40% середнього заробітку, але не більше 6000 руб.

2.3 Облік утримання із заробітної плати

Бухгалтерія організації виробляє не тільки нарахування заробітної плати, а й утримання і відрахування з неї.

Податок з доходів фізичної особи з 1 січня 2001 р. утримує в порядку і розмірах, встановлених главою 23 «Податок з доходів фізичних осіб» частини другої НК РФ з урахуванням змін.

Винагорода за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, тобто розраховується заробітна плата, обкладається податком з доходів фізичних осіб.

При визначенні розміру податкової бази слід враховувати право платника податків на податкові відрахування.

Податкове вирахування в розмірі 400 рублів на працівника надаються до місяця, в якому дохід платника податків перевищить 20 000 руб. Починаючи з місяця в якому дохід перевищить 20 000 руб податкове вирахування не надається.

Податкове вирахування в розмірі 600 рублів на кожну дитину (утриманця) працівника надаються до місяця, в якому дохід платника податків перевищить 40 000 руб. Починаючи з місяця в якому дохід перевищить 40 000 руб податкове вирахування не надається.

У разі початку роботи платника податків не з першого місяця податкового періоду податкове вирахування в розмірі 400 рублів і 600 рублів надається по цьому місцю роботу з урахуванням доходу, отриманого з початку податкового періоду. Для цього з працівника при прийомі на роботу бухгалтерія вимагає довідку з попереднього місця роботи про нараховані доходи.

Система податкових вирахувань представлена ​​на малюнку 3.

Рис 3. Система податкових відрахувань.

Із заробітної плати утримується податок з доходів фізичних осіб у розмірі 13%.

У ТОВ «Вельськом горпо» облік заробітної плати та наданих відрахувань ведеться у програмі «1С.Зарплата і кадри». На вимогу співробітників Організація видає довідку про доходи фізичної особи за формою 2-ПДФО Додаток 26. Де вказані всі необхідні дані для розрахунку податку з доходу фізичної особи.

Розглянемо розрахунок податку з доходів фізичних осіб у Таблиці 8. Колосова Н.А. працює в ТОВ «Вельськом горпо» з 01 квітня 2004 року, має одну дитину у віці до 18 років.

Таблиця 8.

Розрахунок ПДФО за 2006 рік.

У кінці року на кожного працівника до податкової інспекції здаються відомості про суми отриманих доходів і суми утриманого з працівника ПДФО. Відомості здаються в податкову інспекцію на магнітних носіях до них прикладається Форма - 2 ПДФО «Довідка про доходи фізичної особи». Дані повинні бути надані не пізніше 30 квітня року, наступного за звітним.

Утримання аліментів на неповнолітніх дітей. Відповідно до статті 81 Сімейного кодексу при відсутності угоди про сплату аліментів між батьками, аліменти стягуються судом щомісяця в розмірі: на одну дитину - 1 / 4; на двох дітей - 1 / 3; на трьох і більше - половина заробітку і (або) іншого доходу батьків.

Підставою для утримання служить виконавчий лист.

Утримання за шкоду, заподіяну організації. Якщо працівник заподіяв шкоду організації, з нього стягується сума збитків на підставі розпорядження організації. Працівник повинен бути ознайомлений з розпорядженням під розпис і дати пояснення в письмовому вигляді про причини виникнення збитку. У разі відмови про відшкодування шкоди організація може подати до суду, і вже на підставі рішення суду працівник відшкодовує заподіяну шкоду.

При визначенні розміру щомісячних утримань із заробітної плати у відшкодування шкоди слід керуватися нормами статті 138 ТК РФ. При кожній виплаті заробітної плати загальний розмір усіх відрахувань не може перевищувати 20%. При утриманні з заробітної плати поряд з утриманням за заподіяну шкоду сум за іншими виконавчими листами за працівником повинна бути збережено право на отримання 50% заробітку.

Утримання членських профспілкових внесків. Утримання членських профспілкових внесків здійснюється за письмовою заявою працівника із зазначенням розміру та бази для обчислення утримуваної суми.

З заробітної плати виробляють і інші утримання, наприклад: погашення заборгованості за раніше виданими авансами, а також повернення сум виплачених раніше за помилковим розрахунками.

У ТОВ «Вельськом горпо» розрахунок заробітної плати ведеться у програмі «1С. Зарплата і кадри »версії 7.7.

У програмі автоматично:

• розраховується заробітна плата за окладами, премії, північна надбавка, надбавка за районним коефіцієнтам, відпустки, лікарняні;

• утримується податок на доходи з фізичних осіб;

• видаються готові розрахункові листки працівникам Додаток 27;

• розрахункові відомості Додаток 28;

• звід по заробітній платі Додаток 29;

• спрощується здача відомостей за рік по податку з доходів фізичних осіб та відомостей про нараховану заробітну плату до Пенсійного фонду, тому що є можливість автоматичного вивантаження даних в програми Податкової інспекції та Пенсійного фонду.

На підставі зводу по заробітній платі складаються проводки по заробітній платі. Крім того програма видає готовий Розрахунок по авансових платежах по єдиному соціальному податку.

Оформлення розрахунків з працівниками з оплати праці. Основним регістром, що використовуються для оформлення розрахунків з працівниками з оплати праці, є розрахункова відомість. Це регістр аналітичного обліку, так як складається в розрізі кожного працівника, за підрозділами, за видами оплат і утримань.

Розрахункова відомість має наступні показники:

• заборгованість перед працівниками на початок місяця - сальдо по рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»;

• нараховано по видах оплат - оборот по кредиту рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»;

• утримано і зараховано по видах платежів і заліків - оборот за дебетом рахунка 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»;

• для виплати - сальдо по рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»;

Останній показник розрахункової відомості є підставою для заповнення платіжної відомості. Видача заробітної плати проводиться у встановлені організацією дні місяця.

У ТОВ «Вельськом Горпо» встановлено, що заробітна плата видається 10 і 25 числа кожного місяця, якщо зазначені виплати випадають на вихідні дні, тоді заробітна плата повинна видаватися раніше, в дні перед випадають вихідними.

Підставою на право видачі заробітної плати є наявність у платіжних відомостях реквізиту - наказу в касу для оплати вказаної суми «у термін з ... по ...» (як правило, протягом трьох робочих днів, враховуючи день отримання грошей в банку). Підписують такий наказ керівник і головний бухгалтер.

Після закінчення встановленого на видачу грошей строку касир підрядник перевіряє і підсумовує видану заробітну плату, а проти прізвищ співробітників, які не отримали її, в графі «розписка в отриманні» проставляє штамп чи пише від руки «депоновано».

Платіжна відомість закривається двома сумами: видано готівкою і депоновано Додаток 30.

2.4 Синтетичний і аналітичний облік розрахунків з оплати праці

Для обліку розрахунків з оплати праці з персоналом служить рахунок 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». Рахунок пасивний.

За кредитом рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» відображається нарахування заробітної плати.

За дебетом рахунка 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці" відображаються суми:

• виплачені суми оплати праці, премій, допомог, пенсій тощо;

• виплачені суми доходів від участі в капіталі організацій;

• суми нарахованих податків, платежів за виконавчими документами та інших утримань.

Аналітичний облік по рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці" ведеться по кожному працівнику.

Синтетичним регістром по рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» є Оборотно-сальдова відомість по рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» Додаток 31, для розшифровки оборотів відомості служить Картка рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» Додаток 32 .

Бухгалтер нараховує заробітну плату, вибірково перевіряє її нарахування переглядаючи розрахункові листки, роздруковує звід по заробітній платі і розрахунок за авансовими платежами до Пенсійного фонду в розрізі підрозділів і на їх підставі складає бухгалтерські проводки-Додаток 33, витрати по заробітній плати відносяться на відповідні рахунки витрат в розрізі підрозділів і статтям витрат.

У таблиці 9 наведені проводки за листопад 2006 р. з обліку розрахунків з оплати праці.

Таблиця 9.

Проведення з обліку заробітної плати

2.5 Склад фонду оплати праці для цілей бухгалтерського обліку та оподаткування

Склад фонду заробітної плати та виплат соціального характеру визначено Інструкцією про склад фонду заробітної плати та виплат соціального характеру, затвердженої Постановою Держкомстату РФ від 24.11.2000 № 116.

Зазначений у постанові перелік виплат представлений на Рис. 4 забезпечує облік всіх виплат на користь фізичних осіб незалежно від джерел фінансування.

Фонд виплат, вироблених організацією на користь фізичних осіб

ФЗП в статистиці праці-це сума винагород, наданих найманим працівникам відповідно до кількості і якості їх праці, а також компенсацій, пов'язаних з умовами праці, представлений на Рис. 5.

Суми, нараховані за щорічні та додаткові відпустки, включаються до фонду заробітної плати звітного місяця тільки в сумі, що припадає на дні відпустки у звітному місяці. Суми, що належать за дні відпустки в наступному місяці, включаються до фонду заробітної плати наступного місяця.

Виплати в натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг) враховуються за вартістю цих товарів (робіт, послуг) виходячи з ринкових цін на дату нарахування.

У складі витрат, що не враховуються для цілей оподаткування, відображаються витрати на будь-які винагороди, що надаються керівництву або працівникам, які не обумовлені в трудових договорах (контрактах).

Витрати на оплату праці повинні враховуватися для цілей оподаткування тільки в тому випадку, якщо норми колективного договору, правил внутрішнього трудового розпорядку організації, положень про преміювання та інших локальних нормативних актів, прийнятих організацією, відображені в конкретному трудовому договорі, що укладається між роботодавцем та працівником.

У ТОВ «Вельськом горпо» з працівниками укладається Трудовий договір у якому є посилання на виплату працівникам:

- Процентної надбавки за роботу в районах Крайньої Півночі;

- Районного коефіцієнта в розмірі 20%;

- Премій, доплат стимулюючого характеру відповідно до затверджених Положеннями про оплату праці та Положень про преміювання.

У Трудовому договорі конкретно вказано суми посадових окладів, тарифних ставок, тут необхідно зробити поправку що, посадовий оклад чи тарифна ставка можуть бути змінені при підвищенні заробітної плати при внесенні змін до Штатний розклад організації.

3. Аудит розрахунків з оплати праці

3.1 Цілі і завдання аудиту розрахунків з оплати праці (з урахуванням особливостей організації оплати праці в ТОВ «Вельськом горпо»)

Аудит розрахунків з оплати праці проводиться в організації ТОВ «Вельськом горпо» з метою контролю дотримання нормативно-правових актів, що стосуються трудового законодавства, правильності нарахування податків і платежів з фонду оплати праці і виплат соціального характеру.

При аудиторської перевірки розрахунків з працівниками по заробітній платі визначаються сильні сторони контролю, щоб переконатися, що істотні помилки відсутні.

Аудит розрахунків з працівниками по заробітній платі перевіряє дотримання нормативно-правових актів при нарахуванні оплати праці, утриманнях з неї і правильності ведення бухгалтерського обліку по оплаті праці.

Джерелами інформації є документи:

• штатний розклад;

• положення про оплату праці;

• положення про преміювання;

• щодо зарахування - наказ про прийом на роботу;

• звільнення - наказ (розпорядження) про звільнення та переведення працівників;

• первинні документи - табель обліку використання робочого часу, наряд на відрядні роботи, накази, розпорядження з організації ТОВ «Вельськом горпо» на оплату понаднормових та інших робіт;

• регістри бухгалтерського обліку розрахунків - розрахунково-платіжні відомості, оборотно-сальдові відомості по рахунках;

• податкова звітність.

До завданням аудиту розрахунків з оплати праці також відносяться:

• дотримання положень законодавства про працю, стан внутрішнього контролю по трудовим відносинам;

• облік і контроль вироблення і нарахування заробітної плати робітникам-відрядникам;

• облік і нарахування почасових та інших видів оплат;

• розрахунок утримань із заробітної плати фізичних осіб;

• аналітичний облік по працюючим (по видах нарахувань і утримань);

• зведені розрахунки по заробітній платі;

• розрахунок оподатковуваної бази з фонду оплати праці, облік податків і платежів з ФОП;

• розрахунки по депонованої заробітної плати.

Перевіряючи правильність оплати праці, аудитор повинен перевірити

- Наявність і відповідність законодавству первинних документів по обліку робочого часу, обсягу виконаних робіт, послуг, випущеної продукції;

- Відповідність показників аналітичного обліку по рахунку 70 з записами в Головній книзі і бухгалтерському балансі на одну і ту ж дату.

При перевірці використання фонду оплати праці, аудитор повинен перевірити:

-Дотримання встановлених штатним розкладом посадових окладів працівників організації;

-Своєчасність їхньої індексації з урахуванням росту цін в умовах інфляції, якщо це обумовлено в колективному договорі;

Чи затверджене штатний розклад на Раді правління або зборів акціонерів, засновників;

-Правильність оплати по відрядним нарядам робітників, чи були випадки приписки невиконаних робіт;

-Правильність виплати премій працівникам організації (на підставі затвердженого Положення чи довільно вольовою дією керівника).

3.2 Планування аудиту розрахунків з оплати праці

Аудитор повинен ретельно планувати свою діяльність по трьох основних причин: це дасть аудитору можливість одержати достатню кількість свідчень про стан справ клієнта, допоможе утримати в розумних межах витрати на аудит і дозволить уникнути непорозумінь з клієнтом.

На стадії планування аудитор збирає, систематизує й оцінює інформацію про клієнта з метою розробки загальної стратегії аудиторської перевірки.

Попереднє планування включає в себе прийняття рішення про згоду почати або продовжити аудит для клієнта, встановлення причин, по яких клієнт обгрунтовує своє замовлення на аудит, підбір персоналу для виконання аудиторських обов'язків і складання письмового зобов'язання - Додаток 35.

Після підписання письмового зобов'язання з ТОВ «Вельськом горпо», аудиторська фірма починає збирати відомості про цю організацію і документально оформляє всі відомості, які є важливими з точки зору надання доказів, що підтверджують думку аудитора. Документація про планування перевірки річної бухгалтерської звітності складається таким чином, щоб обгрунтувати думку аудитора за складом, обсягом і характером проведених аудиторських процедур.

У плануванні аудиторської перевірки можна виділити три етапи:

1. Збір інформації про аудируємий особі;

2. Оцінка отриманої інформації;

3. Розробка плану та програми аудиту.

Кожен із зазначених етапів вимагає оформлення докладних робочих документів, що обгрунтовують рішення аудиторів з того чи іншого питання. До робочих документів належать усі документи, які є підставою для проведення аудиторської перевірки: документи про отриману від аудируемого особи інформації, за оцінкою ризику, меж суттєвості, розробці стратегії перевірки, визначенню перевірочних процедур по виду і об'єму.

Отримані матеріали систематизуються, з них формуються аудиторські файли. До постійних аудиторським файлів відноситься інформація, не схильна до постійних змін за своїм характером, яка доповнюється або оновлюється по мірі надходження нової інформації. Поточні аудиторські файли систематизують інформацію за господарськими операціями, що перевіряється.

На першому етапі аудитор збирає необхідну інформацію про діяльність клієнта. Так як аудиторська перевірка в організації ТОВ «Вельськом горпо» здійснюється вперше, аудитор отримує основну інформацію про перевіреній організації за допомогою заповнення робочого документа "Запит інформації про клієнта" - Додаток 36 на підставі поданих аудіруемим особою документів.

Частина документів може бути надана у факсимільному або електронному вигляді з подальшим документальним підтвердженням. У графі 2 "Запиту інформації про клієнта" аудитор робить позначку "оригінал", "ксерокопія", "факсимільна копія" або "електронний файл". Термін подання інформації встановлюється аудиторською організацією самостійно на підставі її внутрішніх стандартів.

Також джерелами інформації будуть бесіди з керівництвом і персоналом бухгалтерії клієнта, документи, представлені клієнтом за запитом аудиторської організації, галузеві методики та інструкції.

Отримана на першому етапі інформація узагальнюється в документах попереднього огляду у вигляді висновків аудитора, таблиць та блок-схемах Таблиця 10.

Таблиця 10.

ЗАГАЛЬНІ ВІДОМОСТІ ПРО КЛІЄНТА

На підставі бесіди з управлінським персоналом ТОВ «Вельськом горпо» аудитор формує собі уявлення про документообіг, пов'язаний з рухом працівників в організації та обліком виконаних ними робіт і становить блок-схему Рис.6.

Рис 6. Оборот документів пов'язаних з розрахунками з оплати праці.

У ході аудиторської перевірки аудитор розбирається в системі бухгалтерського обліку ТОВ «Вельськом горпо», при цьому вивчає і оцінює засоби контролю.

Аудитор в ході аудиторської перевірки зобов'язаний отримати достатню впевненість у тому, що система бухгалтерського обліку достовірно відображає господарську діяльність організації. Особливості системи внутрішнього контролю можуть сприяти формуванню такої переконаності.

Аудитор оцінює характер і якість системи обліку ТОВ «Бєльського горпо» на підставі "Запиту про надання фінансової, податкової та управлінської документації клієнта"-Додаток 53 і підтверджуючих документів.

Для вивчення системи бухгалтерського обліку конкретної ділянки обліку розрахунків з персоналом з оплати праці ТОВ «Вельськом горпо» проведемо тестування Таблиця 11.

Таблиця 11.

Опитувальний тест оцінки Системи бухгалтерського обліку

Так

Ні

ОЦІНКА

1

2

3

4

5

6

1

2

3

4

5

6

7

8

Застосовується комп'ютерна техніка для ведення бухгалтерського обліку

Програмне забезпечення, що використовується в системі бухгалтерського обліку

Як здійснюється оновлення програмних продуктів

Чи вносилися власні зміни до програмні продукти

Компьютерезіровани всі ділянки обліку

Щомісяця проводиться друк регістрів бухгалтерського обліку з обліку розрахунків з оплати праці

Чи застосовується ПК для виконання розрахунків по нарахуванню заробітної плати. Розрахунки утримань із заробітної плати фізичних осіб:

Проставлені чи в розрахункових відомостях (особових рахунках) дані для правильного обчислення утримань;

Х

Х

Х

Х

Х

+

+

-

+

+

1С.Бухгалтерія

Самостійно

1С.Зарплата і кадри

9

10

11

12

13

14

15

- Податок на доходи з фізичних осіб;

- Утримань за виконавчими листами;

- Інших утримань;

Чи застосовуються ПК для утримань;

Перевіряли чи органи фондів соціального страхування і податкових служб розрахунки з податку на доходи з фізичних осіб.

Аналітичний облік по працюючим (по видах нарахувань і утримань):

Які ведуться документи по аналітичному обліку;

• розрахунково відомості;

• розрахунково-платіжні відомості

• особові рахунки на працюючих;

Чи застосовуються ПК для ведення аналітичного обліку;

Організовано чи архівне зберігання документів по аналітичному обліку з працюючими.

Зведені розрахунки по заробітній платі, розрахунок оподатковуваної бази з фонду оплати праці, облік податків і платежів з ФОП:

Чи мають наскрізну нумерацію розрахунково-платіжні відомості;

Зіставляються чи нарахування на оплату праці з даними звітів по соціальному страхуванню, медичному страхуванню, пенсійному фонду, фонду зайнятості;

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

+

+

+

+

+

+

+

-

+

Ні необ-хідності

Розрахункова відомість фірми 1С.

Ні необ-хідності

16

17

18

19

20

21

22

Чи перевіряє відповідальний бухгалтер дані про місячних, квартальних і річних накопичення сум нарахувань по оплаті праці;

Чи застосовуються ПК для зведених розрахунків по оплаті праці;

Чи є в організації затримки з розрахунками і виплатами по оплаті праці.

Розрахунки по депонованої заробітної плати:

Чи ведуться в організації картки по депонованої заробітної плати;

Чи проводиться віднесення депонованих сум на рахунки «Прибутки та збитки» після закінчення терміну позовної давності;

Чи застосовуються ПК для розрахунків по депонованої заробітної плати.

Зіставлялися чи дані розрахункової (розрахунково-платіжної) відомості і регістрів бухгалтерського обліку?

Чи були виявлені розбіжності

Чи були виявлені суми і причини виникнення переплат / недоплат працівникам?

Чи є пояснювальні записки від осіб, відповідальних

Перевірялося чи відповідність сум, відображених на відповідних субрахунках, даними податкових декларацій по кожному виду податку та збору? 2

Х

Х

За підсумками тесту системи бухгалтерськой обліку поставлено двадцять «плюсів» і дванадцять «мінусів» з тридцяти двох питань.

У ході аудиторської перевірки аудитор повинен вивчити та оцінити систему внутрішнього контролю (СВК) аудируемого особи.

Система внутрішнього контролю включає в себе три елементи системи внутрішнього контролю:

1. Контрольна середовище,

1. облікова система,

2. контрольні процедури.

Контрольна середовище - це дії, заходи і процедури, які відображають загальне ставлення керівників організації до контролю. Якщо керівники організації вважають, що контроль важливий, то й інші співробітники організації відповідно будуть ставитися до контролю.

Облікова система включає в себе визначення, накопичення, класифікацію, аналіз, реєстрацію та подання звітності про господарські операції і забезпечення обліку пов'язаних з нею активів.

Контрольні процедури - це методи і правила, що доповнюють елементи середовища контролю та облікової системи, розроблені адміністрацією. Вони включають:

1. Адекватне поділ обов'язків.

2. Наявність ефективних процедур санкціонування.

3. Документування та системні облікові записи.

4. Фактичний контроль за активами та записами.

5. Здійснення перевірок.

При оцінці ефективності і надійності системи внутрішнього контролю в цілому, контрольної середовища і окремих засобів контролю аудиторська організація зобов'язана використовувати не менше трьох наступних градацій:

а) висока;

б) середня;

в) низька.

Вивчення системи внутрішнього контролю ТОВ «Вельськом горпо» проведемо через тестування Таблиця 12.

Таблиця 12.

Опитувальний тест оцінки системи внутрішнього контролю

За підсумками тесту системи внутрішнього контролю поставлено сімнадцять «плюсів» і два «мінусу» з двадцяти питань.

Отриману інформацію систематизуємо зведеному документі "Аналіз інформації про діяльність клієнта" Таблиця 13.

Таблиця 13.

Аналіз інформації про діяльність клієнта

Система внутрішнього контролю

Система внутрішнього контролю досить ефективна

Тест-опитування

Стратегія аудиту

Перевірити алгоритми розрахунків заробітної плати, складання проводок на основі зведень по заробітній платі і перенесення їх в програму 1С.Бухгалтерія

Тест-опитування

Критичні області

Області, що враховуються при плануванні аудиту

Перевірити як здійснюється звірка даних виробленої продукції з даними нарядів

Тест-опитування

Базовий показник

Значення базового

показника, тис. руб.

Кордон,%

Значення, що застосовується для знаходження рівня суттєвості, тис. руб.

Балансова прибуток

248

5

12

Виручка від реалізації

17351

2

347

Валюта балансу

2674

2

54

Власний капітал

328

10

33

Загальні витрати

16386

2

328

Найменування статті

балансу

Значення статті,

тис. руб.

Питома вага

статті,%

Значення

розподіленого рівня

суттєвості,

тис. руб.

Основні засоби

1039

38,9

13

Запаси

651

24,3

8

Дебіторська заборгованість (короткострокова)

849

31,8

10

Інші оборотні активи

135

5,0

2

Разом

2674

100

33

Капітал і резерви

328

12,3

4

Короткострокові позики

і кредити

73

2,7

1

Короткострокова кредиторська заборгованість

2010

75,2

25

Заборгованість перед персоналом організації

263

9,8

3

Разом

2674

100

33

№ п / п

Плановані види робіт

Період проведення

Виконавець

Примітка

1

2

3

4

5

1

Загальна оцінка організації обліку операцій з оплати праці та розрахунків з персоналом і аудит оформлення первинних документів

24.12.06-

29.12.06

Потапова І.А. Мед-ведева Н.В.

2

Аудит системи нарахувань заробітної плати

04.01.07-

07.01.07

Потапова І.А. Мед-ведева Н.В

3

Аудит обгрунтованості надання податкових вирахувань з ПДФО та утримань із заробітної плати

08.01.07

Потапова І.А. Мед-ведева Н.В

4

Аудит тотожності показників бухгалтерської звітності і регістрів бухгалтерського обліку

09.01.07

Потапова І.А. Мед-ведева Н.В

№ п / п

Перелік аудиторських процедур

Період прове-дення

Виконай-тель

Джерела інформації

При-меча-ня

1

2

3

4

5

6

1.

Загальна оцінка організації обліку операцій з оплати праці та розрахунків з персоналом і аудит первинних документів

24.12.06-29.12.06

1.1

Визначення ступеня уніфікації первинних документів з обліку персоналу і робочого часу

24.12.06

Пота-повал І.А.

Накази про прийом на роботу, звільни-ня, переміщення-щення, табеля, лич-ні картки, колективні договір

РД -1.

1.2

Перевірка правильності обліку робочого часу

25.12.06

Мед-веде-ва Н.В

Табеля обліку робочого часу, графік роботи

РД-2.

1.3

Перевірка правильності оформлення розрахунково-платіжних документів і документів з обліку персоналу та своєчасності виплати заробітної плати

26.12.06-29.12.06

Пота-повал І.А.

Розрахунково-платіж-ні, платіжні відомості, витрата-ні касові ордери

РД-3,

РД-3а, РД-13.

1

2

3

4

5

6

2.

Аудит системи нарахувань заробітної плати

04.01.07-07.01.07

Пота-повал І.А.

Мед-веде-ва Н.В.

2.1

Перевірка обгрунтованості нарахувань за особливі умови праці:

- Понаднормові роботи;

- Роботи в нічний час;

- Робота у вихідні та святкові дні;

- Виконання робіт з важкими і шкідливими умовами праці;

- Роботи в районах з несприятливими кліматичних-ними умовами

04.01.07-05.01.07

Пота-повал І.А Мед-веде-ва Н.В.

Накази, табеля, розрахунково-платіж-ні відомості, особові картки

РД-4

2.2

Перевірка правильності розрахунку відрядної заробітної плати