Облік розрахунків з місцевих податків

У другій половині 1920-х рр.. видно пріоритет обсягу надходжень з державного бюджету, роль самостійних місцевих податків помітно нижче.
Так, професор В.М. Твердохлєбов у своїй книзі «Місцеві фінанси» зазначає, що: «структура доходної частини місцевих бюджетів значно змінюється: питома вага доходів з державних джерел зростає. Податкові доходи склали по бюджету 1926/27 р. майже 459 млн. руб. Припущення доходи за 1927/28 р. складають: надбавки до держподаток - 400 млн. руб., Місцеві податки і збори-115 млн. руб., Відрахування від держподаток - 370 млн. руб. У відсотках до підсумку доходів перша категорія становить 20,4%, друга - тільки 5,9%, тоді як третя - 18,9%. Звідси видно, настільки невелика роль самостійних місцевих податків (Додаток 2).
Подальший розвиток модифікації доходної частини місцевих бюджетів дає Д.В. Данилов у книзі «Місцеві податки і рента» 1930 р . видання.
Він пропонує таблицю, що характеризує динаміку рівня різних податкових доходів в місцевому бюджеті за 1926-1930 рр.. (Додаток 3).
Д.В. Данилов відзначає, що податкові доходи дають мало не половину загального підсумку усіх місцевих доходів. Однак питома вага їх у загальному обсязі місцевих бюджетів по всьому Союзу РСР дещо знижується: у 1926/27 р. - 48,5%, в 1927/28 р. - 47,6, в 1928/29 р. - 47,6 і в 1929/30 р. - 46,6. Незважаючи на це, зростання надходжень податкових доходів в абсолютних сумах все збільшується: у 1927/28 р. - на 12,5%, 1928/29 р. - на 14,3 і в 1929/30 р. - на 21,4% .
Перше місце серед податкових доходів займають відрахування від державних податків. За кошторисних призначень на 1928/29 р. вони становили близько 35% загального підсумку усіх місцевих доходів. За контрольними цифрами на 1929/30 р. питома вага відрахувань дещо знижується (32,7%), але в абсолютних сумах вони дають все ж таки досить значне зростання (16,4%), досягаючи в загальній складності майже 1 млрд. руб., або близько однієї третини всіх місцевих доходів.
Роль відрахувань до місцевих бюджетах особливо посилилася після виробленої в 1928 р . заміни надбавок до промисловому податку відрахуваннями в місцеві засоби від надходжень цього податку. Навпаки, роль надбавок, завдяки цій реформі, сильно впала. За кошторисних призначень на 1928/29г., Що надійшли надбавки обчислюються в сумі близько 104 млн. руб. і по контрольних цифрах на 1929/30 р. -152,5 млн. руб., що становить у відсотках до загального підсумку всіх місцевих доводів за ті ж роки відповідно 4,3 і 5,1%.
Роль самостійних місцевих податків і зборів невелика, але поступово зростає. Питома вага їх у загальному підсумку всіх місцевих доходів становив: у 1926/27 р. - 7,1%, в 1927/28 р. - 7,4, в 1928/29 р. - 8,4 і в 1929/30 р . - 8,8%. Поряд з цим спостерігається також значне зростання надходжень до абсолютних сумах: в 1926/47 р. надійшло трохи більше 130 млн. руб., В 1927/26 р. - близько 157 млн. руб., В 1928/29 р. очікувалося до вступу трохи більше 203 млн. pyб., а в 1929/30 р. - 263 млн. руб.
При оцінці ролі місцевих податків не слід також випускати з уваги, що місцеві податки є переважно міськими податками.
У цілому (незважаючи на певні різночитання в даних наведених 3 додатків, що пояснюється різними методами розрахунку у трьох різних авторів, що взагалі було характерно для статистичних досліджень періоду 1920-х-початку 1930-хгг.), Можна зробити висновки, що в другій половині 1920 -х рр.. у дохідній частині місцевих бюджетів за рахунок передачі відрахувань від державних податків і доходів продовжує зростати обсяг надходжень від державних доходів: до 33,8% у 1926/27 р. і 50,3% у 1929/30 р. При цьому частка фінансових надходжень з державного бюджету перевищує обсяг місцевих податків і зборів більш ніж у 5 разів.
У дохідній частині місцевих бюджетів щороку відбувалися суттєві зміни, пов'язані зі складом джерел, що, природно, відбивалося на їхній структурі.
Склад і структура доходів місцевих бюджетів в період 1937-1940 рр.. характеризуються показниками додатка 4.
Наведені дані показують, що дохідна база місцевих бюджетів в аналізовані роки в значній частці формувалася за рахунок доходів від розташованого на підвідомчій території господарства.
Значні суми надходили до місцевих бюджетів від місцевої промисловості республіканського АРСР, крайового, обласного підпорядкування, концентруючись у відповідних бюджетах. Вагомі суми вносили житлово-комунальні господарства міст, які зараховуються до міських бюджетів. Найбільш великі суми серед них - це платежі комунальних підприємств. Невеликі доходи давали сільські і лісові господарства, сади, городи, виноградники, торф'яні болота, надра, рибальські та звіробійні угіддя, ліси державного та місцевого значення. Досить скромні суми надходили від торгівлі. Певний питома вага в загальному обсязі доходів місцевих бюджетів та надходження від місцевих джерел становили місцеві податки і збори та державні податки, збори і мита, безпосередньо зараховуються до місцевих бюджетів, серед яких провідну роль грав прибутковий податок з частих осіб і з підприємств усуспільненого сектора місцевого значення . У сукупності ці дві групи платежів становили близько 20% доходів місцевих бюджетів.
Певний етап у налагодженні фінансової системи країни настав у період нової економічної політики, коли були зняті заборони на торгівлю, на місцевий кустарний промисел. Була розроблена система податків, позик, кредитних операцій, вжито заходів щодо зміцнення грошової одиниці. Досвід НЕПу показав, що нормальне оподаткування можливо лише при певному побудові відносин власності, які забезпечували б правову відособленість підприємств від державного апарату управління, що необхідно також для нормального механізму переливу капіталу між галузями і підприємствами, для формування ринку капіталів.
Фінансова система під час НЕПу мала багато специфічних особливостей, але тим не менше вона відштовхувалася від податкової системи дореволюційної Росії, як від вихідного пункту і відтворювала ряд її рис. Проте складається система оподаткування характеризувалася майже повною відсутністю даних для визначення фінансового становища різних категорій платників податків, що зумовлювало досить примітивні способи оподаткування.
Прямі податки були знаряддям фінансової політики - важелем перерозподілу накопичуються в процесі господарювання капіталів і в той же час вони ставали істотним чинником зростання доходів місцевих бюджетів.
Надалі фінансова система нашої країни еволюціонувала в напрямку, протилежному процесу загальносвітового розвитку. Від податків вона перейшла до адміністративних методів вилучення прибутку підприємств і перерозподілу фінансових ресурсів через бюджет країни. Повна централізація коштів і відсутність будь-якої самостійності підприємств у вирішенні фінансових питань позбавляли фінансових керівників будь-якої ініціативи і поступово підводили країну до фінансової кризи. Криза вибухнула на рубежі 80 - 90 років, його виникнення сприяв і ряд інших об'єктивних і суб'єктивних факторів.
Початок дев'яностих років стало також періодом відродження та формування податкової системи Російської Федерації.
Але ці перші роки ринкових перетворень в Росії призвели до значного спаду виробництва, скорочення інвестицій, розладу фінансової системи і, найголовніше, зниження рівня життя переважної частини населення: у грудні 1992 р . в порівнянні з груднем 1991 р . середня заробітна плата зросла в 1,3 рази, а зведений індекс споживчих цін в 26 разів.
Введення місцевих податків і зборів передбачається законодавством як доповнення чинних федеральних податків. Це дозволило більш повно врахувати різноманітність місцевих потреб і види доходів для місцевих бюджетів.
У 1991 р . в Росії можна було ввести в дію сім видів місцевих податків. У 1992 р . Законом РФ «Про основи податкової системи РФ» було встановлено право місцевих органів на ведення 21 виду місцевих податків. У 1993 р . у зв'язку з прийняттям Закону РФ від 22.12.92 р. № 4178-1 «Про внесення змін і доповнень до окремих законів РФ про податки» загальна допустима кількість видів місцевих податків досягло 23. Після введення в дію 1 частини Податкового кодексу їх залишилося 5: земельний податок, податок на майно фізичних осіб, податок на рекламу, податок на успадкування або дарування, місцеві ліцензійні збори.
З раніше встановлених податків збережені в даний час два - земельний податок і податок на майно фізичних осіб. Зміни в класифікації місцевих податків в 2002 р., подано в додатку 5.
Враховуючи ситуацію, що склалася, слід відзначити ті резерви реформування економіки, які належало повною мірою використовувати на практиці. У числі цих резервів:
-Створення системи регулювання ринкової економіки;
-Демонополізація виробництва та формування конкурентного середовища;
-Ефективне перетворення податкової системи (маючи на увазі, що вона повинна бути стабільною і оптимальною, підтримувати товаровиробника, стимулювати інвестиції).
Таким чином, можна виділити кілька етапів історії виникнення та розвитку місцевого оподаткування в Росії.
I етап (IX - XVII ст.) Характеризується введенням прямого податку або данини, що збирається з населення. З другої половини XVII ст. податки і збори стали стягуватися в грошовій формі.
II етап включає в себе податкові реформи Петра I (XVIII ст.). Головною зміною в системі прямих податків був перехід від подвірного податку до подушної податі, яка представляла собою вид прямого особистого податку, що стягується з «душі» у розмірах, незалежних від величини майна і доходу. З кінця XVIII ст. подушний податок стає головним доходом держави, на нього припадало понад 50% усіх доходів.
III етап - податкові реформи XIX - початку XX ст. за Олександра I (1777-1825) вносяться великі зміни в частині таких податків, як оброчні збори, мита з спадщин, гірська подати, гербовий збір, введені нові збори (відсотковий збір з доходів від нерухомого майна), реформується система організації збору податків.
IV етап - податкові реформи СРСР. 8 листопада (26 жовтня) 1917 року засновується Народний комісаріат фінансів, в обов'язок якого входить контроль за надходженням і справлянням податків. Одними з перших вводяться прямі податки (на прибуток підприємств і доходи від особистих промислів), потім оголошується введення надзвичайного одноразової 10-мільярдного революційного податку на потреби революційного будівництва і оборону країни, який встановлюється для багатої частини міського населення і заможних селян. Істотні зміни в податковому законодавстві СРСР сталися в роки Великої Вітчизняної війни, з'явилися податок на холостяків, самотніх і малосімейних громадян, прибутковий податок з фізичних осіб, сільськогосподарський податок, державне мито та ін З ухваленням 30 червня 1987 р . Закону СРСР «Про державне підприємство» починається реформа системи обов'язкових платежів державних підприємств до бюджету, формується правова база для введення податків з індивідуальних підприємців. З цього часу було визнано доцільність відрахувань платежів до бюджету у формі податків.
Vетап - податкові реформи Російської Федерації (1990 - початок XXI ст). в цей період вносяться зміни в законодавство, що встановлюють новий порядок оподаткування фізичних осіб, приймається цілий ряд законів, що стосуються земельного, дорожнього податку. У цей же час формується Федеральна податкова служба (з 1998 р . - Міністерство Російської Федерації з податків і зборів, з 30.09.2004 р. - Федеральна податкова служба). У 1998 році приймається перша частина Податкового кодексу Російської Федерації, в 2000 році - друга. В даний час продовжується вдосконалення податкового законодавства, що, в першу чергу, пов'язано зі змінами в економічній і соціальній сфері держави.
На вирішення питань місцевого оподаткування було витрачено і витрачається в даний час багато сил, знань, бажання зробити нашу країну цивілізованою ринковою країною з «людським обличчям» не тільки вищого керівництва, але й підприємців з усіх куточків Росії. Адже це наша Батьківщина! І жити в ній не тільки нам, а й нашим дітям та онукам.
1.2 Економічна сутність місцевих податків
Місцеві податки - обов'язкові та безеквівалентних платежі, що сплачуються платниками податків до бюджету відповідного рівня і державні позабюджетні фонди на підставі федеральних законів про податки і актах законодавчих органів суб'єктів Російської Федерації, а також за рішенням органами місцевого самоврядування відповідно до їх компетентністю.
Економічна сутність податків характеризується грошовими відносинами, що складаються у держави з юридичними і фізичними особами. Ці грошові відносини об'єктивно обумовлені та мають специфічне призначення - мобілізацію грошових коштів у розпорядження держави. У зв'язку з цим податок може розглядатися в якості економічної категорії з притаманними їй двома функціями: фіскальної та економічної. З допомогою першої функції формується бюджетний фонд; реалізуючи другу - держава впливає на виробництво, стимулюючи або стримуючи його розвиток, посилюючи або послаблюючи накопичення капіталу, розширюючи або зменшуючи платоспроможний попит населення.
Конкретними формами прояву категорії податку є види податкових платежів, що встановлюються законодавчими органами влади. З організаційно-правової точки зору податок - це обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належали їм на праві власності, господарського ведення засобів або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень, надходять до бюджетних фондів у встановленому законодавством розмірі та встановлені строки.
Сукупність різних видів податків, у побудові та методах розрахунку яких реалізуються певні принципи, утворює податкову систему країни.
У нашій країні фірми повинні платити різні податки. Всі вони діляться на федеральні, регіональні і місцеві. Крім цього Податковим НК РФ встановлено спеціальні податкові режими.
Федеральні податки вводять федеральні влади. Ці податки стягуються по всій країні. Ось їх перелік:
податок на додану вартість;
податок на прибуток організацій;
єдиний соціальний податок;
податок на доходи фізичних осіб;
акцизи;
водний податок;
податок на видобуток корисних копалин;
збір за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів;
державне мито;
Влада країв, областей, республік і автономних округів, а також влада Москви і Санкт-Петербурга (ці міста прирівняні до регіонів) можуть вводити на своїй території регіональні податки. Причому регіональні влади мають право вводити лише ті податки, які дозволені федеральними властями. Ось перелік регіональних податків:
податок на майно організацій;
транспортний податок;
податок на гральний бізнес;
Влада міст і районів (так звані органи самоврядування) вводять на своїй території місцеві податки. Як і регіональні, місцеві влади можуть ввести лише податки, дозволені федеральними властями.
Ось перелік місцевих податків:
земельний податок;
податок на майно фізичних осіб.
Основні правила стягнення цих податків визначають федеральні влади. Місцеві влади можуть змінювати або доповнювати ці правила настільки, наскільки це дозволено законодавством.
НК РФ встановлено спеціальні податкові режими. Вони передбачають особливий порядок обчислення і сплати податків, у тому числі заміну більшості податків одним. До цих режимів відносяться:
спрощена система оподаткування;
система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності;
система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок);
система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції.
Місцевими податками визнаються податки, які встановлені НК РФ і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень, якщо інше не передбачено пунктом 7 статті 12 НК РФ «Види податків і зборів в Російській Федерації. Повноваження законодавчих (представницьких) органів державної влади суб'єктів Російської Федерації і представницьких органів муніципальних утворень щодо встановлення податків і зборів ».
Відповідно до пункту 4 статті 12 НК РФ при встановленні місцевих податків представницькими органами муніципальних утворень (законодавчими (представницькими) органами державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга) визначаються в порядку і межах, які передбачені НК РФ, наступні елементи оподаткування: податкові ставки, порядок і терміни сплати податків. Інші елементи оподаткування по місцевих податках і платники податків визначаються НК РФ. Представницькими органами муніципальних утворень (законодавчими (представницькими) органами державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга) у порядку і межах, які передбачені НК РФ, можуть встановлюватися податкові пільги, підстави і порядок їх застосування.
Виходячи із зазначених норм НК РФ слід, що представницькі органи муніципальних утворень здійснюють свої повноваження по земельному податку відповідно до глави 31 "Земельний податок" НК РФ, з податку на майно фізичних осіб - відповідно до Закону Російської Федерації від 9 грудня 1991 р . № 2003-1 "Про податок на майно фізичних осіб" (ред. від 22.08.2004).
Відповідно до пункту 1 статті 5 «Дія актів законодавства про податки і збори в часі» НК РФ акти законодавства про податки вступають в силу не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня їх офіційного опублікування і не раніше 1-го числа чергового податкового періоду за відповідного податку. Кодекс не містить вимоги про обов'язковість офіційного опублікування нормативних правових актів про податки представницьких органів поселень, муніципальних районів, міських округів в друкованих засобах масової інформації, затверджених згідно з Федеральним законом № 131-ФЗ органами місцевого самоврядування відповідних муніципальних утворень для опублікування муніципальних правових актів чи іншої офіційної інформації.
У випадку, якщо в муніципальному освіту не засновано своє друкований засіб масової інформації для опублікування муніципальних правових актів чи іншої офіційної інформації, можливо офіційне опублікування муніципальних нормативних правових актів про податки в друкованому засобі масової інформації, заснованому у відповідному суб'єкті Російської Федерації для оприлюднення (офіційного опублікування ) правових актів органів державної влади цього суб'єкта Російської Федерації (інший офіційною інформацією). Також можливо опублікування (оприлюднення) таких муніципальних нормативних правових актів про податки у вигляді окремого видання представницького органу муніципального утворення.
Розмір земельного податку не залежить від результатів діяльності землекористувачів і обчислюється виходячи з площі земельної ділянки та її кадастрової вартості, оподатковуваної податком, і затверджених ставок. Схема регламенту земельного податку у відповідності до змісту глави 31 НК РФ представлена ​​в додатку 6.
Платниками податків у разі надання землі у власність, володіння, користування виступають:
• організації, підприємства, установи незалежно від їх організаційно-правових форм та форм власності, включаючи міжнародні неурядові організації, спільні підприємства, іноземні юридичні особи;
• громадяни України, іноземні громадяни, особи без громадянства;
• індивідуальні підприємці - фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність, а також приватні нотаріуси, приватні охоронці, приватні детективи.
Не є платниками земельного податку організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, і платники податків, які переведені на сплату Єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності.
Об'єкти оподаткування:
• земельні ділянки;
• частини земельних ділянок;
• земельні частки (при спільній частковій власності на земельну ділянку), надані юридичним особам у громадянам у власність, володіння або користування.
Єдиною умовою виникнення обов'язку зі сплати цього податку є право власності на землю.
Ставки встановлені в розмірі:
- 0,3% по сільськогосподарських земель, а також ділянках зайнятими житлофондом.
- 1,5% для всіх інших земель
Звільняються від оподаткування:
1) організації та установи кримінально-виконавчої системи Міністерства юстиції Російської Федерації - щодо земельних ділянок, наданих для безпосереднього виконання покладених на ці організації та установи функцій;
2) організації - щодо земельних ділянок, зайнятих державними автомобільними дорогами загального користування;
3) релігійні організації - щодо належних їм земельних ділянок, на яких розташовані будівлі, будівлі та споруди релігійного і благодійного призначення;
4) загальноукраїнські громадські організації інвалідів (у тому числі створені як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80 відсотків, - щодо земельних ділянок, які використовуються ними для здійснення статутної діяльності;
організації, статутний капітал яких повністю складається з внесків зазначених загальноросійських громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків, - щодо земельних ділянок, які використовуються ними для виробництва та (або) реалізації товарів (за винятком підакцизних товарів, мінерального сировини та інших корисних копалин, а також інших товарів за переліком, що затверджується Кабінетом Міністрів України за погодженням з загальноросійськими громадськими організаціями інвалідів), робіт і послуг (за винятком брокерських та інших посередницьких послуг);
установи, єдиними власниками майна яких є зазначені загальноукраїнські громадські організації інвалідів, - щодо земельних ділянок, які використовуються ними для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних та інших цілей соціального захисту та реабілітації інвалідів, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам;
5) організації народних художніх промислів - щодо земельних ділянок, що перебувають у місцях традиційного побутування народних художніх промислів і використовуваних для виробництва та реалізації виробів народних художніх промислів;
6) фізичні особи, пов'язані з корінних нечисленних народів Півночі, Сибіру і Далекого Сходу Російської Федерації, а також громади таких народів - щодо земельних ділянок, які використовуються для збереження і розвитку їхнього традиційного способу життя, господарювання і промислів;
7) організації - резиденти особливої ​​економічної зони - щодо земельних ділянок, розташованих на території особливої ​​економічної зони, строком на п'ять років з моменту виникнення права власності на кожну земельну ділянку.
У відповідності до змісту пункту 5 статті 391 «Порядок визначення податкової бази» податкова база по земельному податку зменшується на не оподатковуваний суму в розмірі 10 000 рублів на одного платника податків на території одного муніципального освіти стосовно земельної ділянки, що перебуває у власності, постійному (безстроковому) користуванні або довічне успадковане володіння наступних категорій платників податків:
1) Героїв Радянського Союзу, Героїв Російської Федерації, повних кавалерів ордена Слави;
2) інвалідів, які мають III ступінь обмеження здатності до трудової діяльності, а також осіб, які мають I та II групу інвалідності, встановлену до 1 січня 2004 року без винесення висновку про ступінь обмеження здатності до трудової діяльності;
3) інвалідів з дитинства;
4) ветеранів та інвалідів Великої Вітчизняної війни, а також ветеранів та інвалідів бойових дій;
5) фізичних осіб, які мають право на отримання соціальної підтримки відповідно до Закону Російської Федерації "Про соціальний захист громадян, які зазнали впливу радіації внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС" (в редакції Закону Російської Федерації від 18 червня 1992 N3061-1), відповідно з Федеральним законом від 26 листопада 1998 N175-ФЗ "Про соціальний захист громадян Російської Федерації, які зазнали впливу радіації внаслідок аварії в 1957 році на виробничому об'єднанні" Маяк "і скидань радіоактивних відходів у річку Теча" та відповідно до Федерального закону від 10 січня 2002 N2-ФЗ "Про соціальні гарантії громадянам, які зазнали радіаційного впливу внаслідок ядерних випробувань на Семипалатинському полігоні";
6) фізичних осіб, які брали у складі підрозділів особливого ризику безпосередню участь у випробуваннях ядерної і термоядерної зброї, ліквідації аварій ядерних установок на засобах озброєння і військових об'єктах;
7) фізичних осіб, які отримали або перенесли променеву хворобу або стали інвалідами в результаті випробувань, навчань та інших робіт, пов'язаних з будь-якими видами ядерних установок, включаючи ядерну зброю і космічну техніку.
Відповідно до законодавства місцевих органів влади г.Тюмени в даний час ставки земельного податку встановлені диференційовано в залежності від категорії земель:
- 25% у відношенні земельних ділянок, зайнятих спорудами, використовуваними в цілях колективного та (або) індивідуального зберігання овочів для особистого споживання.
- 0,15% встановлюється щодо земельних ділянок, віднесених до земель у складі зон сільськогосподарського використання в місті Тюмені і використовуються для сільськогосподарського виробництва.
- 0,1% встановлюється щодо таких земельних ділянок:
- Наданих (або придбаних) для особистого підсобного господарства, садівництва, городництва чи тваринництва;
- Зайнятих житловим фондом та об'єктами інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу (за винятком частки у праві на земельну ділянку, що припадає на об'єкт, що не належить до житлового фонду та об'єктів інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу) або наданих для житлового будівництва, наданих (або придбаних ) для індивідуального житлового будівництва.
- 0,05% встановлюється щодо земельних ділянок, зайнятих індивідуальними гаражами, гаражними кооперативами, гаражно-будівельними кооперативами.
- 0,75% встановлюється щодо таких земельних ділянок:
- Зайнятих індивідуальними гаражами, гаражними кооперативами, гаражно-будівельними кооперативами, використовуваними для підприємницької й інший що приносить дохід діяльності;
- Щодо інших земельних ділянок.
За земельні ділянки, які не використовуються або використовуються не у відповідності з дозволеним видом використання, застосовуються максимальні ставки земельного податку, передбачені чинним законодавством, без надання права на податкові пільги.
Підставою для застосування максимальної ставки і відмови в наданні податкової пільги є акт обстеження уповноваженого структурного підрозділу адміністрації міста Тюмені.
Податкова база, зменшена на неоподатковувану суму 10000 руб. на одного платника податків (відповідно до п. 5 ст. 391 НК РФ), щодо земельної ділянки, що перебуває у власності, постійному (безстроковому) користуванні або довічне успадковане володіння, додатково зменшується на суму в розмірі 590000 рублів для наступних категорій платників податків:
а) Героїв Радянського Союзу, Героїв Російської Федерації, повних кавалерів ордена Слави;
б) інвалідів, які мають III ступінь обмеження здатності до трудової діяльності, а також осіб, які мають I та II групу інвалідності, встановлену до 1 січня 2004 року без винесення висновку про ступінь обмеження здатності до трудової діяльності;
в) інвалідів з дитинства;
г) ветеранів та інвалідів Великої Вітчизняної війни, а також ветеранів та інвалідів бойових дій;
д) фізичних осіб, які мають право на отримання соціальної підтримки відповідно до Закону Російської Федерації "Про соціальний захист громадян, які зазнали впливу радіації внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС", у відповідності з Федеральним законом від 26 листопада 1998 N175-ФЗ "Про соціальний захист громадян Російської Федерації, які зазнали впливу радіації внаслідок аварії в 1957 році на виробничому об'єднанні "Маяк" і скидань радіоактивних відходів у річку Теча "та відповідно до Федерального закону від 10 січня 2002 N2-ФЗ" Про соціальні гарантії громадянам, які зазнали радіаційного впливу внаслідок ядерних випробувань на Семипалатинському полігоні ";
е) фізичних осіб, які брали у складі підрозділів особливого ризику безпосередню участь у випробуваннях ядерної і термоядерної зброї, ліквідації аварій ядерних установок на засобах озброєння і військових об'єктах;
ж) фізичних осіб, які отримали або перенесли променеву хворобу або стали інвалідами в результаті випробувань, навчань та інших робіт, пов'язаних з будь-якими видами ядерних установок, включаючи ядерну зброю і космічну техніку.
Податкова база зменшується на неоподатковувану суму на одного платника податків щодо земельної ділянки, що перебуває у власності, постійному (безстроковому) користуванні або довічне успадковане володіння, у розмірі 600000 рублів для наступних категорій платників податків:
а) пенсіонери;
б) садівничі, городницькі або дачні некомерційні об'єднання громадян - щодо земельних ділянок, наданих пенсіонерам - членам зазначених об'єднань (в тому числі і за частину земель загального користування, визначається як співвідношення земель загального користування до числа членів об'єднання);
в) почесні громадяни міста Тюмені.
Платникам податків, які мають право на пільги з кількох підстав, пільга надається тільки за однією з підстав за вибором платника податку, згідно з його письмовою заявою.
Організації-роботодавці, які виділяють або створюють відповідно до договору про квотування робочих місць за рахунок власних коштів робочі місця для громадян, особливо потребують соціального захисту і що зазнають труднощі в пошуку роботи, за умови фактичного виконання квоти, підтвердженого міською службою зайнятості, зменшують суму обчисленого податку, що підлягає внесенню до міського бюджету, на величину, рівну добутку кількості створених робочих місць на 1 МРОТ і на кількість місяців у звітному періоді. У разі порушення умов квотування нарахування податку здійснюється з початку податкового періоду, протягом якого надається пільга.
Земельний податок з юридичних осіб і громадян обчислюється, починаючи з місяця, наступного за місяцем надання їм земельних ділянок.
Кадастрова вартість земельних ділянок станом на 1 січня календарного року до відома платників податків доводиться в наступному порядку:
- Адміністрація міста Тюмені не пізніше 1 березня календарного року публікує в засобах масової інформації відомості про кадастрової вартості земельних ділянок, розташованих на території м. Тюмені.
Обчислення земельного податку юридичними особами здійснюється за рік до щоквартальних авансовими розрахунками за 1 квартал, півріччя, 9 місяців.
Обчислення земельного податку громадянам проводиться податковими інспекціями, які щорічно не пізніше 1 серпня вручають їм платіжні повідомлення про сплату податку.
Схема регламенту земельного податку відповідно до законодавства місцевих органів влади міста Тюмені представлені в додатку 7.
Податок на майно фізичних осіб - місцевий податок, що входить в систему податків РФ. Правовою основою сплати податку є Закон РФ від 09.12.91 р. № 2003-1 «Про податки на майно фізичних осіб (зі змінами та доповненнями від 22.08.2004). Схема податкового регламенту формування суми податку з майна фізичних осіб відповідно до цього федеральним законом представлена ​​в додатку 8.
Платники податків: фізичні особи власники майна, яке визнається об'єктом оподаткування.
Об'єкти оподаткування - знаходяться на праві власності у фізичних осіб наступні види майна: житлові будинки, квартири, дачі, гаражі та інші будівлі, приміщення та споруди.
Органи, що здійснюють реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним, а також органи технічної інвентаризації зобов'язані щорічно до 1 березня подавати до податкового органу відомості, необхідні для обчислення податків, станом на 1 січня поточного року. Дані, необхідні для обчислення податкових платежів, представляються податковим органам безоплатно.
Обчислення податку здійснюється податковими органами.
Податковий період - календарний рік.
Ставки податку на будівлі, приміщення та споруди прогресивні, гранична величина встановлюються федеральним законодавством залежно від сумарної інвентаризаційної вартості у таких межах:
• при вартості майна до 300 тис. р.. до 0,1%;
• від 300 до 500 тис. р.. - Від 0,1 до 0,3%;
• понад 500 тис. р. - Від 0,3 до 2,0%.
Федеральне законодавство надає широкий перелік пільг. Так, наприклад, звільняються від сплати податку такі категорії громадян:
• Герої СРСР і РФ, нагороджені орденом Слави трьох ступенів;
• інваліди 1 і 2 груп, інваліди з дитинства;
• учасники двох воєн, бойових операцій по захисту СРСР, РФ;
• особи, які постраждали від радіації (але законодавству);
• члени сімей військовослужбовців, які втратили годувальника;
• громадяни з підрозділів особливого ризику;
• звільнені з військової служби (з тривалістю служби більше 20 років);
• пенсіонери РФ та ін
Ставки податку в м. Тюмені відповідно до прийнятих нормативними актами місцевих органів виконавчої влади встановлюються у таких межах:
а) для об'єктів оподаткування (майна), що не використовуються в підприємницькій і інший приносить дохід діяльності:

Сумарна інвентаризаційна вартість майна	Ставка податку
До 300 тис. рублів	0,1 відсотка
Від 300 тис. рублів до 500 тис. рублів	0,2 відсотка
Від 500 тис. рублів до 700 тис. рублів	0,3 відсотка
Від 700 тис. рублів до 1500 тис. рублів	0,5 відсотка
Понад 1500 тис. рублів	1,0 відсотка

б) для об'єктів оподаткування, які використовуються в підприємницькій і інший приносить дохід діяльності:

Сумарна інвентаризаційна вартість майна	Ставка податку
До 300 тис. рублів	0,1 відсотка
Від 300 тис. рублів до 500 тис. рублів	0,3 відсотка
Понад 500 тис. рублів	2,0 відсотки

На додаток до встановлених в Законі Російської Федерації "Про податки на майно фізичних осіб" пільг, від оподаткування в м. Тюмені відповідно до нормативних актів органів виконавчої влади місцевого самоврядування звільняються:
а) діти, які залишилися без піклування батьків, діти-сироти, а також особи з числа дітей-сиріт і дітей, які залишилися без піклування батьків, що навчаються в загальноосвітніх установах, закладах початкової професійної освіти, середніх спеціальних і вищих навчальних закладах (очної форми навчання) ;
б) почесні громадяни міста Тюмені.
Схема регламенту податку на майно фізичних осіб в Тюмені відповідно до прийнятого законодавства місцевих органів влади представлена ​​в додатку 9.
Особи, які мають право на пільги, самостійно подають необхідні документи до податкових органів.
При виникненні права на пільгу протягом календарного року перерахунок податку здійснюється з місяця, в якому виникло це право. У разі несвоєчасного звернення за наданням пільги зі сплати податку перерахунок провадиться не більше ніж за три роки за письмовою заявою платника податку.
Платіжні повідомлення про сплату податку вручаються платникам податків податковими органами щорічно не пізніше 1 серпня.
Сплата податку здійснюється власниками рівними частками в два терміни не пізніше 15 вересня і 15 листопада.
Податок зараховується до місцевого бюджету за місцем знаходження (реєстрації) об'єкта оподаткування.
Після закінчення встановлених строків сплати податків невнесена сума вважається недоїмкою і стягується з нарахуванням пені в розмірі 1 / 300 ставки рефінансування Банку Росії за кожен день прострочення.
У разі несплати або несвоєчасної сплати податку внаслідок неправомірних дій (бездіяльності) до платників податків працівників податкових органів відповідно до ст. 122 НК РФ може бути застосовано штраф у розмірі 20% від несплаченої суми податку.

2. Аналіз діючої практики справляння місцевих податків (на матеріалах ТОВ «ТПТО»)
2.1 Порядок обліку місцевих податків
Особливості податкового обліку земельного податку на практиці досліджується на прикладі розрахунків в ТОВ «ТПТО». Для фізичних осіб облік податку на майно розглядається на матеріалах податкових органів.
Для обліку розрахунків з бюджетом по земельному податку планом рахунків передбачено рахунок 68 «Розрахунки з податків і зборів». Рахунок активно-пасивний, за дебетом рахунка відображається заборгованість підприємства перед бюджетом, за кредитом - бюджету перед підприємством. Як правило, рахунок має кредитове сальдо.
Відповідно до п. 6 ст. 8 Федерального закону від 21.11.1996 N129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (ред. від 03.11.2006) у бухгалтерському обліку організацій поточні витрати враховуються окремо по кожному виду підприємницької діяльності. Нараховані суми земельного податку відносяться на відповідні витрати, які обліковуються на рахунках за належністю земель: 20 «Основне виробництво»; 08 «Вкладення у необоротні активи»; 23 «Допоміжні виробництва; 29« Обслуговуючі виробництва та господарства ». При цьому у всіх випадках корреспондирующим рахунком по кредиту буде рахунок 68.
Сума податку, розрахована в установленому порядку, в обліку відображається наступними записами:
1. Дебет рахунку 26 «Загальногосподарські витрати - Кредит рахунку 68« Розрахунки по податках і зборах »: нарахування земельного податку, встановленого за виробничим площам;
2. Дебет рахунку 08 «Капітальні вкладення» - Кредит рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах»: нарахування земельного податку по площах, де ведеться капітальне будівництво;
3. Дебет рахунку 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» - Кредит рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах»: нарахування земельного податку за площами невиробничої сфери;
4. Дебет рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» - Кредит рахунку 51 «Розрахунковий рахунок»: оплата земельного податку.
Сума податку, розрахована у встановленому порядку за рахунками 26,23,29 по мірі відображення в регістрах бухгалтерського обліку для цілей оподаткування прибутку перерозподіляється на витратний балансовий рахунок 20 «Основне виробництво» пропорційно величині фонду оплати праці працівників підприємства.
Загальна сума податку, обрахована на рахунку 20 відображає частину собівартості послуг, тобто земельний податок включається у витрати виробництва. За кредитом рахунку 20 враховані суми податку відносять на рахунок 90 «Продажі» за відповідними видами діяльності.
Розрахунок земельного податку не у всіх випадках простий, розглянемо приклади розрахунку земельного податку, що викликають деякі труднощі. Аналіз факторів, що впливають на величину земельного податку за підсумками квартальних розрахунків за 2006 р., 2007 р., 2008 р. представлений у додатку 10.
Такими факторами є:
1) Кадастрова вартість земельних ділянок. У 2006 р . вона становила 1500 тис. грн., в 2007 р . були дві ділянки по 1000 тис. руб., в 2008 р. у власності знаходиться земельна ділянка вартістю 492150 руб.
2) Площа земельних ділянок, яка становить 1250 кв.м. в 2006 р., 1632 кв.м. в 2007 р., 319 кв.м. в 2008 р.
3) Ставки податку, які залежать від призначення використання земельних ділянок. На підприємстві застосовують ставку 0,1% в 2006 році і в 2008 році, тому що використовувані землі зайняті житловим фондом та об'єктами інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу. У 2007 році застосовують ставку в розмірі 0,15%, тому що землі використовувалися для сільськогосподарського виробництва.
4) Частка власності на землю. Тільки в 2006 р. підприємству належало 80% землі, в інші періоди ТОВ «ТПТО» було 100% власником.
5) Пільги. У 2006 році звільнялася від оподаткування земля, зайнята спортивним об'єктом.
6) Поправочні коефіцієнти, які враховують:
А) право використання пільги: застосовується коефіцієнт К1. Окремим категоріям платників податку надається можливість зменшити «земельну» базу на 10000 рублів. Таке право передбачено в пункті 5 статті 391 Податкового кодексу. Крім того, окремі земельні ділянки можуть бути і зовсім звільнені від оподаткування. Умови для такого повороту подій обумовлені в статті 395 Податкового кодексу. Однак тут істотно те, що податкові поблажки не носять «довічного» характеру, тобто втратити право на пільгу можна практично в будь-який момент. Як же в такій ситуації розраховувати суму податку, що підлягає сплаті до бюджету?
Підказка міститься в пункті 10 статті 396 Податкового кодексу, який наказує в подібних випадках застосовувати спеціальний коефіцієнт К1. Він визначається як відношення кількості повних місяців, протягом яких відсутня податкова пільга, до календарних місяців у звітному періоді. Значення даного коефіцієнта необхідно зафіксувати в рядку 180 розділу 2 авансового розрахунку податку.
Для обчислення «земельної» бази із застосуванням К1 слід використовувати наступну формулу:
Податкова база = КСТ - Д _площ x (1 - К1), де
КСТ - кадастрова вартість земельної ділянки;
Д _площ - частка неоподатковуваної площі земельної ділянки;
К1 - коефіцієнт використання податкової пільги.
Значення К1 необхідно визначати в десяткових дробах з точністю до сотих часток. Також варто мати на увазі, що для розрахунку даного коефіцієнта місяць виникнення або припинення права на пільгу приймається за повний (п. 10 ст. 396 НК).
У випадку, коли під дію пільги підпадає співвласник земельної ділянки, базу з податку на землю слід розраховувати так:
Податкова база = (КСТ x Д) - (КСТ x Д) x Д _площ x (1 - К1),
де Д - частка платника податків у праві на земельну ділянку.
Зрозуміло, не варто забувати і про те, що сплачується все-таки аванс, а не податок в цілому, тому отриману суму потрібно буде помножити на 1 / 4.
Відомо, що 15 відсотків від використовуваної в 2006 році ТОВ «ТПТО» землі вартістю 1500000 (у власності ТОВ «ТПТО» перебувало 80% ділянки) займав спортивний об'єкт, на який встановлено пільгу у вигляді звільнення від оподаткування відповідно до пункту 5 статті 395 Податкового кодексу. У липні 2006 року ця ділянка перестав використовуватися за призначенням, і, отже, втратив усіляких привілеїв. У розрахунках липня приймається за повний місяць, тому слід вважати, що пільга була відсутня два місяці. У такому випадку К1 дорівнює 0,67 (2 міс.: 3 міс.).
Податкова база становить:
(1500000 крб. Х 80%) - (1500000 руб. Х 80%) х 15% х (1 - 0,67) = 1140600 крб.
Відповідно, до 31 жовтня 2007 року ТОВ «ТПТО» необхідно було перерахувати до бюджету авансовий платіж по цій ділянці за 3 квартал у розмірі: 1140600 крб. х 0,1% х 1 / 4 = 285 руб.
Б) час фактичного знаходження земельної ділянки у власності: використовується коефіцієнт К2.
На величину податкових платежів впливає такий фактор, як термін перебування землі у власності, адже зовсім не обов'язково, що ділянка куплено саме на початку календарного року. Так, якщо платник податків володіє наділом неповний рік, то для обчислення податку застосовується коефіцієнт використання земельної ділянки К2. Він визначається як відношення числа повних місяців, протягом яких дана земельна ділянка перебувала у власності платника податків, до числа календарних місяців у звітному періоді. При визначенні «повноти» місяців важливе значення має дата виникнення (припинення) права власності на земельну ділянку або її частку. Так, якщо в період з січня по вересень поточного року отримання (припинення) права мало місце до 15-го числа місяця включно, то за повний приймається місяць його виникнення. Якщо ж це відбулося після 15-го числа, то за повний вважають місяць припинення права (п. 7 ст. 396 НК). Значення коефіцієнта використання земельної ділянки застосовується для обчислення податку в десяткових дробах з точністю до сотих часток. Порядок розрахунку земельного податку та авансових платежів по ньому з урахуванням частки у власності застосовується і до ділянок, які знаходяться під придбати фірмами будинками, будівлями і спорудами, а також є необхідними для їх використання. Адже при переході права власності на майно, розташоване на чужій ділянці, покупець автоматично отримує право користування даним наділом, причому на тих же умовах і в тому ж обсязі, що й попередній власник. А значить, новоспечений власник переходить у ранг «земельних» платників податків.
З іншого боку, застосування такого поняття звітного періоду призводить до того, що різко знижується авансовий платіж за звітний період. Адже при розрахунку поправочного коефіцієнта К2, якщо в чисельнику враховується кількість місяців протягом звітного або податкового періоду, протягом яких особа визнається правовласником земельної ділянки, то в знаменнику враховується кількість повних місяців протягом звітного та податкового періоду.
І якщо розглядати ситуацію, коли платник податку придбаває земельну ділянку 1 вересня, то при розрахунку авансового платежу за III квартал у знаменнику буде стояти трійка. При діючій схемі виходить, що основна сума податку в даній ситуації буде переноситися на наступний податковий період.
У 2007 році ТОВ «ТПТО» мало у власності дві земельні ділянки сільськогосподарського призначення. Ділянки розташовані поруч, їх кадастрова вартість була однакова і становила по 1000000 крб. Права на одну з ділянок (ділянка А) були зареєстровані 14 серпня 2007 р., на інший (ділянка В) - 16 серпня 2007 р. В м. Тюмені, де розташовані ці ділянки, ставка земельного податку по землях сільськогосподарського призначення становить 0,15 %.
1. По земельній ділянці А період володіння ділянкою вважається починаючи з 1 серпня, по земельній ділянці В - починаючи з 1 вересня. Ділянки були продані 29.12.2007 р.
2. Поправочні коефіцієнти для розрахунку земельного податку складуть:
- По ділянці А: - по ділянці В:
- За 3 місяці - 2 / 3; - за 3 місяці - 1 / 3;
- За рік - 5 / 12; - за рік - 4 / 12.
3. При розрахунку квартальних платежів враховується ¼ річного внеску.

Ділянка	Авансові платежі по земельному податку за період III кварталу, руб.	Сума земельного податку за рік, руб.
Ділянка А	250 (1 / 4 х 0,15% х 2 / 3 х 1000000 крб.)	625 (0,15% х 5 / 12 х 1000000 крб.)
Ділянка В	125 (1 / 4 х 0,15% х 1 / 3 х 1000000 крб.)	500 (0,15% х 4 / 12 х 1000000 крб.)

Сума земельного податку, яку ТОВ «ТПТО» доплачували за підсумками 2007 р ., Становить:
- По ділянці А - 375 руб. (625 руб. - 250 руб.);
- По ділянці В - 375 руб. (500 руб. - 125 руб.).
В) звітний період: при розрахунку квартальних платежів податкова база ділиться на 4, так як в податковому періоді існує 4 кварталу. На сьогоднішній день звітними періодами по земельному податку названі I квартал, II квартал, III квартал (п. 6 ст. 396 НК). Розрахунок за кожен звітний період здійснюється автономно, незалежно один від одного, оскільки береться 1 / 4 кадастрової вартості земельної ділянки і множиться на відповідну ставку.
Г) залежність від терміну проектування і будівництва житла (крім індивідуального) аж до державної реєстрації прав на збудований об'єкт нерухомості.
При розрахунку авансового платежу з податку на землю власникам угідь, які планують здійснювати на ділянках житлове будівництво (крім індивідуального), слід також врахувати положення пункту 15 статті 396 Податкового кодексу. Даною нормою передбачено обчислення сум податку з використанням різних коефіцієнтів залежно від терміну проектування і будівництва аж до державної реєстрації прав на збудований об'єкт нерухомості. Так, якщо термін житлового будівництва не перевищує трьох років, то фірма повинна застосовувати податкову ставку з коефіцієнтом 2. Якщо ж будівництво затягнулася більше, ніж на три роки, то необхідно використовувати коефіцієнт 4. Період проектування і будівництва також відбивається в авансовому розрахунку, для чого використовується рядок 040 розділу 2 декларації з податку. У разі завершення такого житлового будівництва та державної реєстрації прав на збудований об'єкт нерухомості до закінчення трирічного терміну будівництва сума податку, сплаченого за цей період понад суму податку, обчисленої з урахуванням коефіцієнта 1, визнається сумою зайво сплаченого податку і підлягає заліку (повернення) платнику податку у загальновстановленому порядку.
В даний час ТОВ «ТПТО» є платником земельного податку за землю, придбану з жовтня 2007 року за адресою м. Тюмень, вулиця 9-го Січня, будова 19. Об'єкт оподаткування - земельна ділянка, надана у користування для ведення господарства. Підставою для становлення і справляння земельного податку є свідоцтво про державну реєстрацію права власності на землю від 12.10.2007 р. (Додаток 11).
Кадастрова вартість земельної ділянки ТОВ «ТПТО» на 1 січня 2008 року становить 492 150 руб. У власності ТОВ «ТПТО» знаходиться 100 відсотків даного наділу. Ставка податку на землю відповідно до НК РФ - 0,3 відсотка, проте податкова ставка в м. Тюмені встановлюється місцевими органами влади у розмірі 0,1 відсотка відносно земельних ділянок, зайнятих житловим фондом та об'єктами інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу (за винятком частки у праві на земельну ділянку, що припадає на об'єкт, що не належить до житлового фонду та об'єктів інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу) або, наданих для житлового будівництва, наданих (або придбаних) для індивідуального житлового будівництва.
ТОВ «ТПТО» є єдиним власником земельної ділянки і розраховує зайнятися будівництвом нового багатоквартирного житлового будинку (за винятком індивідуального житлового будівництва). Таким чином, «ТПТО» зобов'язане сплачувати 100% податку з вартості 492 150 руб. (492 150 х 100%).
Тому, при розрахунку земельного податку ТОВ «ТПТО» використовує коефіцієнт залежності від терміну проектування і будівництва 2 - так як період проектування і будівництва ще не перевищив трьох років, а коефіцієнт К2 (період придбання землі протягом року) дорівнює 1, тому що земля використовується повний період з початку року. Коефіцієнт К1 дорівнює 1, тому що ніяких пільг у підприємства на дану ділянку землі немає. Авансовий платіж за 9 місяців (III квартал) 2008 року складе:
492150 х 0,1% х 1 / 4 х 2 х 1 х 1 = 246 руб.
Порядок розрахунку та заповнення податкової декларації по земельному податку підприємством за 9 місяців 2008 року наведено у додатку 12.
У результаті проведених розрахунків сума земельного податку за 2006 р. склала 285 руб., За 2007 р. 375 руб., За 2008 р. 246 руб. Найбільший платіж був сплачений в 2007 році у зв'язку з наявністю на підприємстві двох земельних ділянок із загальною площею 1632 кв.м., кадастрової вартістю 2000 тис. руб. та застосованої ставкою в розмірі 0,15%. Всі показники цієї ділянки перевищують значення факторів інших земель у 2006 і 2008 роки. Незначно вплинув і той факт, що дві ділянки знаходилися у власності у підприємства не цілий квартал.
Труднощі при розрахунку земельного податку полягають у тому, що Земельний податок був введений 1 січня 2005 року (глава 31 НК). Його сплачують організації, що володіють земельними ділянками на праві власності і праві постійного (безстрокового) користування (п. 1 ст. 388 НК). Не платять цей податок підприємства, які орендують ділянку, а також організації, у яких земля знаходиться в безоплатному терміновому користуванні (п. 2 ст. 388 НК). Податок на землю перераховують до бюджету муніципального освіти, на території якого знаходиться ділянка. Базою для його розрахунку є кадастрова вартість ділянки, визначена за станом на 1 січня календарного року, що є податковим періодом (п. 1 ст. 390, п. 1 ст. 391 НК).
Облік платників та обчислення податку на майно фізичних осіб виробляються податковими органами за місцем знаходження такого майна. Вся ця робота завершується щорічно до 1 серпня врученням податкових повідомлень громадянам.
Податок обчислюється на підставі даних про їх інвентаризаційної вартості за станом на 1 січня кожного року.
Сума податку розраховуються наступним чином:
N = НБ * З _н * Д,
Де N - сума податку на майно фізичної особи.
НБ - податкова база (величина кадастрової вартості майна),
С _н - податкова ставка,
Д - частка власності на житлову будову.
Якщо у платника податків у власності є кілька будівель, приміщень і споруд і вони знаходяться на території одного представницького органу місцевого самоврядування, який встановив по всіх об'єктах єдину ставку податку, то податок обчислюється із сумарною інвентаризаційної вартості всіх цих об'єктів.
За будівлі, приміщення та споруди, що знаходяться у спільній частковій власності кількох фізичних осіб, податок на майно розраховується для кожного власника в залежності від належної йому частки. В аналогічному порядку податок розраховується, якщо будівлі, приміщення та споруди знаходяться у спільній частковій власності фізичних осіб.
За будівлі, приміщення та споруди, що знаходяться у спільній сумісній власності кількох власників без визначення часток, податок розраховується для одного з зазначених власників за погодженням між ними. У випадку неузгодженості податок сплачується кожним з власників у рівних частках.
При переході права власності на будівлі, приміщення або споруди протягом року одним громадянином - платником податків на користь іншого (купівля-продаж, міна, дарування), податок на будівлі, приміщення та споруди обчислюється і пред'являється до сплати первісному власнику з 1 січня поточного року до початку того місяця, в якому він втратив право власності на зазначене майно, а кожному новому власнику податок пред'являється з моменту набуття права власності на будівлю, приміщення та спорудження до моменту його відчуження.
За будівлі, приміщення та споруди, що перейшли у спадок, податок розраховується для спадкоємця з моменту (часу) відкриття спадщини. Моментом (часом) відкриття спадщини є день смерті спадкодавця, а при оголошенні спадкодавця померлим - день набрання законної сили рішенням суду про оголошення її померлою.
Відповідно до пункту 4 статті 218 Цивільного кодексу Російської Федерації член житлового, житлово-будівельного, дачного, гаражного чи іншого споживчого кооперативу, інші особи, які мають право на паєнагромадження, повністю внесли свій пайовий внесок за квартиру, дачу, гараж, інше приміщення, надане кооперативом, набувають право власності на зазначене майно. Фізична особа сплачує податок на будівлі, приміщення та споруди з місяця, в якому був повністю внесений пайовий внесок, а за новими будов, приміщень і споруд - з початку року, наступного за їх зведенням і здачею в експлуатацію.
За знову зведені громадянами будівлі, приміщення та споруди податок розраховується з початку року, наступного за їх зведенням.
У випадку, коли окремі громадяни та інші зазначені вище особи, що мають будівлі, приміщення та споруди, протягом року звели на місці знаходження цих будівель, приміщень і споруд нові споруди (гаражі, сараї тощо) або зробили прибудови, надбудови до основних будівель , то за такі будівлі, прибудови та надбудови податок розраховується також з початку року, наступного за їх зведенням.
У разі знищення, повного руйнування будівлі, приміщення, споруди розрахунок податку припиняється починаючи з місяця, в якому вони були знищені або зруйновані. Підставою до цього є документ, що підтверджує цей факт, що видається органами технічної інвентаризації, а в сільській місцевості органами місцевого самоврядування.
За будівлі, приміщення та споруди, що не мають власника, або власник яких невідомий, або взятих податковими органами на облік як безхазяйне, податок не стягується.
За будівлі, приміщення та споруди податок на майно фізичних осіб розраховується незалежно від того, експлуатується це майно чи ні.
Органи, що здійснюють реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним, органи технічної інвентаризації, які здійснюють оцінку будівель, приміщень та споруд зобов'язані щорічно до 1 березня подавати до податкового органу відомості, необхідні для обчислення податків на майно фізичних осіб станом на 1 січня.
Для визначення факторів, що впливають на величину податку на майно фізичних осіб проведено аналіз податкових розрахунків по платниках податків, які використовують і не використовують майно в підприємницькій діяльності. Такими показниками є:
1) Інвентарна вартість майна. Якщо взяти однакову вартість майна для різних власників житлового будови, один з яких просто проживає в квартирі, а інший (індивідуальний підприємець) використовує приміщення в комерційній діяльності з метою отримання додаткового доходу, то можна визначити різницю величини сплачуваного податку обома особами з урахуванням того, що ставки податку можуть бути рівними або різними.
А) Якщо вартість майна не перевищує 300 тис. руб., То ставки будуть однаковими і складуть 0,1%. При вартості майна 200 тис. руб.сумма податку складе 200 руб.
Б) Якщо вартість майна перевищує 300 тис. руб., То ставки будуть різними і складуть 0,2%, у випадку проживання в квартирі і 0,3% у тому випадку, якщо індивідуальний підприємець використовує квартиру як службового приміщення в бізнесі, що приносить йому додатковий дохід .. При вартості майна 400 тис. руб.сумма податку складе у першого 800 руб. і 1200 руб. у другого власника майна.
2) Частка власності. При рівній величині інвентарної вартості майна в розмірі 250 тис. руб. і ставкою податку 0,1%, але при 50% часткової власності в одного власника сума податку складе 125 руб., - це на 50% менше, ніж у другого власника майна.
3) Наявність пільг. Ця обставина може звільнити від сплати податку, незалежно від величини інвентарної вартості майна і ставки податку. Перший власник буде платити 800 руб. з майна вартістю 400 тис. руб. і ставки 0,2%, тому що у нього відсутні пільги. Другий власник є інвалідом II групи, тому повністю звільнений від оподаткування, хоча ставка податку становить 0,3% у випадку використання майна у підприємницькій діяльності.
Платнику податку на майно фізичних осіб надається податкове повідомлення. У ньому мають бути вказані розмір податку, що підлягає сплаті, розрахунок податкової бази, а також строки сплати податку. Податкове повідомлення передається фізичній особі (його законному чи уповноваженому представнику) особисто під розписку або іншим способом, що підтверджує факт і дату його отримання.
У випадку, коли зазначені особи ухиляються від отримання податкового повідомлення, даний документ надсилається поштою рекомендованим листом. Податкове повідомлення вважається отриманим через шість днів від дати направлення рекомендованого листа.
Вимога про сплату податку повинно бути надіслано платнику податків не пізніше трьох місяців після настання терміну сплати податку. Так, при несплаті податків за термін 15 вересня вимогу про сплату податку повинно бути направлено не пізніше 15 грудня, а за терміном 15 листопада - не пізніше 15 лютого.
При несплаті податку в термін платнику податків надсилається письмове вимога, в якому його повідомляють про суму несплаченого податку, а також про обов'язок сплатити її у встановлений податковими органами строк, і відповідній сумі пені. Вимога про сплату податку надсилається платнику податків незалежно від його залучення до відповідальності за податкове порушення.
Вимога про сплату податку може бути передано фізичній особі (його законному чи уповноваженому представнику) особисто під розписку або іншим способом, що підтверджує факт і дату отримання цієї вимоги. У разі якщо зазначені особи ухиляються від отримання вимоги, воно надсилається поштою рекомендованим листом. Вимога про сплату податку вважається отриманим через шість днів з дати надсилання рекомендованого листа.
Вимога про сплату податку повинно бути надіслано платнику податків не пізніше трьох місяців після настання терміну сплати податку, тобто не пізніше 15 лютого.
Якщо платник податку не виконує вимогу про сплату податків, стягнення недоїмки здійснюється в судовому порядку за місцем проживання платника податків.
У разі, коли громадяни своєчасно не було залучено до сплати податків, обчислення ним податків може бути здійснено не більше ніж за три попередні роки. За такий же період допускається перегляд неправильно виробленого оподаткування. У цих випадках додаткові суми податків на майно сплачуються в такі строки:
- Суми, додатково належні за поточний рік, - рівними частками в залишаються до кінця року терміни, але з тим, щоб на сплату відповідної суми було не менше 30 днів;
- Суми, нараховані на поточний рік після закінчення всіх термінів сплати і за попередні роки, - рівними частками у два строки: через місяць після нарахування сум (після вручення податкового повідомлення) і через місяць після першого терміну сплати. За бажанням платника податків податок може бути сплачений в повній сумі за першим строком сплати, тобто через місяць після нарахування сум (після вручення податкового повідомлення).
Такі ж терміни встановлюються і при перерахунку платежів і донарахування сум за поточний рік у зв'язку з неправильним визначенням вартості будівель, приміщень і споруд, з неправильним застосуванням ставок і т.д.
Нараховані раніше суми можуть бути знижені або скасовані у зв'язку з виникненням права на пільги, втрати права власності та з інших причин. У таких випадках, при зниженні обчислених на поточний рік сум у зв'язку з переглядом оподаткування або виникненням у платника податків права на пільгу з початку року суми податку, що підлягають зниженню, виключаються рівними частками за всіма строками сплати.
Якщо сума податку за вичерпаним до дня зниження податкового суми термінами повністю сплачена, що припадають на ці терміни складені суми виключаються з суми, що сплачується до чергового терміну сплати. Пеня, сплачена за цими термінами, зменшується на ту ж частку, на яку зменшена початкова сума платежу, а зайво сплачена пеня зараховується в погашення платежу за чергового терміну.
Якщо до часу зниження спочатку обчислених сум податку всі терміни сплати минули, і податок повністю сплачено, сума надміру сплачених податків підлягає поверненню за письмовою заявою платника податку. У разі наявності у платника податків недоїмки зі сплати податків на майно фізичних осіб або заборгованості за пенями, нарахованих того ж місцевому бюджету, повернення платнику податків надміру сплаченої суми проводиться тільки після заліку зазначеної суми в рахунок погашення недоїмки (заборгованості).
У разі несплати податків на майно фізичних осіб у встановлені терміни до фізичних осіб застосовуються заходи податкової відповідальності відповідно до законодавства про податки і збори.
Оскарження дій податкових органів та їх посадових осіб провадиться в порядку, передбаченому Податковим кодексом Російської Федерації.
2.2 Роль і значення місцевих податків у формуванні доходів місцевих бюджетів
Згідно бюджетного законодавства і конституції РФ міські бюджети є самостійним елементом бюджетної системи Росії.
Дохідна частина місцевого бюджету формується з податкових надходжень і не податкових доходів. За своїм складом податкові платежі поділяється на закріплені і регулюючі доходи.
Під закріпленими податками розуміються доходи, які повністю або у твердо фіксованій частці на постійній чи довгостроковій основі у встановленому порядку надходять до бюджету міста. Такими податковими доходами для міста Тюмені є земельний податок і податок на майно фізичних осіб.
Регулюючі доходи місцевого бюджету використовуються з метою збалансування доходів і витрат, і надходять до бюджету міста Тюмені у вигляді процентних відрахувань від податків або інших платежів за нормативами, затвердженими в установленому порядку на черговий фінансовий період вищестоящими органами державної влади. Регулюючими дохідними джерелами є група федеральних податків - податок на прибуток підприємств і організацій, податок на доходи з фізичних осіб, єдиний податок на поставлений дохід, єдиний сільськогосподарський податок, держмито за державну реєстрацію та у справах, що розглядаються в судах загальної юрисдикції та світовими суддями.
Розрахунки аналізу і діаграма податкових доходів бюджету міста Тюмені за 2006 р., 2007 р. та 9 місяців 2008 року представлені у додатку 14.
Проведений аналіз загальних доходів місцевого бюджету м. Тюмені за 2006 р., 2007 р. та 9 місяців 2008 року показав, що в 2006 році неподаткові доходи перевищували податкові на 5698613 тис. крб. (3 947 985-9 646 598), а в 2007 році спостерігається зворотна картина: величина податкових доходів перевищує неподаткові доходи на 678128 тис. руб. (9481186-8803058), за 9 місяців 2007 року так само різниця між податковими і неподатковими доходу перевищила 2702622 тис. крб. (9082492-6379870).
Рівень податкових доходів у загальних доходах бюджету міста становив у 2006 р 29,04%, а в 2007 р. 51,85% .- зміна на 5533201 тис. крб. або 22,81%. Динаміка змін склала 240,15%.
Збільшення податкових надходжень за 2006 - 2007 р . Р. відбулося за рахунок збільшення регулюючих податкових платежів з регіонального бюджету Тюменської області: з податку на прибуток на 545,5% або 4299673 тис. крб. (У 2006 році 965127 тис. руб., У 2007 році 5264800 тис. крб.), З податку на доходи фізичних осіб на 160,2% або 1211415 тис. крб. (У 2006 році 2013556 тис. крб., У 2007 році 3224971 тис. крб.) Та ін За період з 2007 року по 9 місяців 2008 року спостерігається зниження таких надходжень, але це і пояснюється нерівним закінченням звітних періодів. Порівнюючи період 2006 року та 9 місяців 2008 року виявляється зростання платежів з податку на прибуток організацій на 28,44% або 3943224 тис. крб., А з податку на доходи фізичних осіб спостерігається збільшення на 1145548 тис. крб., Темп росту склав 156, 89%.
Розглядаючи загальні податкові платежі місцевого бюджету м. Тюмені необхідно відзначити першорядну роль для формування доходної частини бюджету м. Тюмені таких регулюючих податкових платежів як податок на прибуток і податок на доходи фізичних осіб. Величина таких платежів становить 75,45% всіх податкових доходів за 2006 рік (2978683 * 100/3947985), 89,54% за 2007 рік (8489771 * 100/9481186), 88,82% за 9 місяців 2008 року (8067455 * 100 / 9082492).
Податки на сукупний дохід (єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності та єдиний сільськогосподарський податок) у 2006 році становили 10,76% (424618 * 100/3947985), в 2007 році 4,98% (472 155 * 100/9481186), за 9 місяців 2008 року 14,3% (451 619 * 100/9082492). Зниження структури таких податкових платежів відбулося на 5,78% за період 2006-2007 рр.., Але за 9 місяців 2008 року вже спостерігається збільшення їх частки на 9,32%. Велика частина платежів цієї групи доходів припадає на єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності. За 2006-2007 роки відбулося збільшення цього податку в бюджеті м. Тюмені на 47347 тис. руб., Але в структурі податкових доходів на сукупний дохід спостерігається його зниження на 0,04%, хоча динаміка темпів зростання становила 111,2%. Порівнюючи зміна податкових платежів за період 2006 рік та 9 місяців 2008 року - також спостерігається збільшення податку на поставлений дохід на 24935 тис. руб. або 105,87%, ходячи структурне зрушення від'ємний на 0,46%.
Збільшилися темпи зростання надходжень до бюджету держмита - вона склала 123,3%. І хоча в сумі збільшення склало 16247 тис. руб., Але в структурі податкових платежів відбулося їх зниження на 4,08%. Основну частину доходів бюджет отримав за рахунок державного мита за державну реєстрацію, а також за здійснення інших юридично значимих дій. Збільшення таких платежів склало 7522 тис. руб., Але їх частка в структурі загальних платежів за митом знизилася на 4,9%, однак темпи зростання склали 114,86%.
Закріпленими податками за бюджетом г.Тюмени є майнові податки: податок на майно фізичних осіб і земельний податок. За 2006-2007 роки їх величина збільшилася на 277 859 тис. руб., Але їх частка в структурі податкових доходів місцевого бюджету м. Тюмені знизилася на 3,66%., Проте динаміка темпів зростання становила 162,34%. Порівнюючи 2006 рік з періодом 9 місяців 2008 року темпи зростання таких надходжень склали 110,99% і їх величина вже збільшилася на 48977 тис. руб. за рахунок збільшення вартості оподатковуваного майна у платників податків м. Тюмені.
Розглядаючи зміна окремих видів закріплених податкових платежів, слід відзначити випереджаючі темпи зростання платежів по земельному податку у порівнянні з податком на майно фізичних осіб. У 2006 році величина земельного податку склала 393838 тис. крб. тоді як податку на майно від фізичних осіб надійшло 51862 тис. руб. - Збільшення склало 40300 тис. руб. або 77,71%. У 2007 році надійшло податку на майно фізичних осіб 92 162 тис. руб. (12,74%), а земельного податку 631397 тис. руб. (87,26%). За 9 місяців 2008 року надійшло податку на майно фізичних осіб 61 972 тис. руб. (12,53%) і 432705 тис. руб. (87,47%) земельного податку. (Додаток 15)
Розглядаючи податкову базу і структуру нарахувань по місцевих податках за 2007 рік, слід зазначити найбільшу вартісну частку вартості землі, яка належить юридичним особам у порівнянні із землями, які належать фізичним особам. (Додаток 16)
Для юридичних осіб, перелічив земельний податок у 2007 році, податкова база становить 154602400 тис. крб. і сума податку, що підлягає до сплати, склала 811159 тис. крб., однак до бюджету не надійшло 333 880 тис. руб. у зв'язку з наданням платникам податків пільг. Для фізичних осіб, якими було нараховано земельний податок, податкова база становить 45078154 тис. крб. і сума податку, що підлягає до сплати, склала 172127 тис. крб., але не надійшло до бюджету у зв'язку з наданням пільг 18009 тис. руб. Слід зазначити, що більша частина використовуваних платниками податків пільг встановлені нормативними актами представницьких органів влади місцевого самоврядування м. Тюмені.
За даними податкових органів враховано 10622 земельних ділянки і 11 703 часткою у праві на земельні ділянки, що належать платникам податків - юридичним особам, кадастрова вартість яких склала 205 845 451 тис. руб., А для фізичних осіб зафіксовано 245726 земельні ділянки і 332457 часткою у праві на землю з кадастрової вартістю 51585316 тис. крб.
Сума податку, не надійшла до бюджету міста Тюмені в зв'язку з наданням пільг, встановлених нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень за 2007 рік, склала 305281 тис. крб. по юридичним особам та 17886 тис. руб. по фізичних особах.
По податку на майно фізичних осіб податковими органами у 2007 році зафіксовано 535113 будівель, споруд та приміщень, які підлягають такому оподаткуванню, у тому числі об'єктів житлового фонду 492883 одиниць. Податковими органами пред'явлене платникам податків до сплати податку за 371361 одиницям майна, що знаходиться у власності фізичних осіб, в тому числі по об'єктах житлового фонду 352367 будівель і приміщень.
Загальна інвентарна вартість майна фізичних осіб склала 57673044 тис. крб., В тому числі по об'єктах житлового фонду 55392403 тис. крб.
Сума податку, пред'явлена ​​до сплати в бюджет г.Тюмени з податку на майно фізичних осіб за 2007 рік, склала 151055 тис. крб., В тому числі по об'єктах житлового фонду 101435 тис. руб.
Кількість платників податків - фізичних осіб, яким обчислений такий податок, становить 512251 осіб, у тому числі по об'єктах житлового фонду 500205 чоловік. Не відбувались нарахування з податку у зв'язку з наданням пільг 188335 чоловік.
Сума податку, не надійшла до бюджету в зв'язку з наданням пільг, встановлених органами місцевого самоврядування, склала 342 тис. руб., А у зв'язку з наданням пільг, встановлених федеральними законодавством РФ, склала 58 551 тис. руб.
Таким чином, найбільша частка податкових платежів надходить до бюджету м. Тюмені по земельному податку від юридичних осіб - 65% або 447 279 тис. руб .. Порівняно невеликі платежі надходять із земельного податку від фізичних осіб - 22% або 154118 тис. руб. Найменшу частку місцевих закріплених податків складають платежі з податку на майно фізичних осіб - 13% або 92 162 тис. руб. Фізичні особи слабо беруть участь у поповненні дохідної частини бюджету м. Тюмені. Це пояснюється тим, що в приватній власності у фізичних осіб, які проживають на території міста, знаходиться порівняно невелика частина майна у вигляді житла або земельних ділянок. В основному, власниками землі м. Тюмені є організації. (Додаток 17)
Розглядаючи правову основу місцевого оподаткування, слід зазначити, що стосовно земельного податку в Кодексі передбачені лише загальні принципи оподаткування відповідно, з якими представницькі органи місцевого самоврядування визначають порядок обчислення і сплати податку на відповідній території, а також конкретні податкові ставки (від 0.1 до 1 , 5% від відповідної податкової бази) щодо земельних ділянок.
У відношенні податку на майно фізичних осіб існує застаріла нормативно-правова база у вигляді федерального закону, а в податковому Кодексі РФ взагалі відсутні положення про порядок обчислення та сплати цього податку до бюджету держави.
Прийнята в першій частині Податкового кодексу Концепція, яка полягає у розподілі (закріплення) частини податків за рівнями бюджетної системи в якості власних доходів або закріпленням податкових надходжень на постійній чи тимчасовій основі за бюджетами різного рівня, потребує значної коригування.
Законодавчим (представницьким) органам місцевого самоврядування повинно бути надано право введення податку на нерухомість замість податку на майно фізичних осіб і земельного податку.

3. Проблеми і перспективи розвитку місцевих податків
3.1 Шляхи вдосконалення порядку справляння місцевих податків
Ситуація зі збором місцевих податків характеризується зростанням масштабів ухилення платників податків від сплати податків, ускладненням застосовуваних порушниками форм і способів уникнення оподаткування. Це вимагає підвищення ефективності контрольної роботи податкових органів.
На сучасному етапі суттєво зростають вимоги до організації контрольної роботи, в тому числі до схем проведення податкового контролю та підвищення рівня її інформаційно-методичного забезпечення. Для успішної збирання податків розроблено ряд пропозицій:
- Проведення ідеологічної, роз'яснювальної та виховної роботи в засобах масової інформації з метою підвищення в суспільній свідомості престижності сплати податків;
- Відновлення безспірного механізму стягнення санкцій або перегляд термінів обігу податкових органів до суду з позовами про стягнення податкових санкцій шляхом їх збільшення;
- Розробка середніх норм часу проведення контрольних заходів для підвищення якості та результативності проведення камеральних і виїзних перевірок.
У бюджеті м. Тюмені збільшилася заборгованість за платниками податків за місцевими податковими платежами на 319530 тис. руб. або 557,02% за період з 2006 р. по 2007 р.. Якщо в 2006 р. платники податків внесли до бюджету м. Тюмені своєї заборгованості по різних податкових платежах на суму 29349 тис. руб. (57,97% загальної суми податкових доходів), то в 2007 р. така заборгованість за платниками податків утворилася на суму 290181 тис. крб. і склала 499,05% загальної суми податкових доходів місцевого бюджету м. Тюмені. Однак, за 9 місяців 2008 року величина заборгованості у звітах виявилася позитивною і склала 1159 тис. руб. або 0,01% всіх податкових доходів - це означає, що платники податків здійснюють сплату своїх боргів до місцевого бюджету м. Тюмені. (Додаток 14)
Причинами неплатежів бюджету є:
- Спад виробництва.
- Зростання збиткових підприємств.
- Приховування доходів.
-Відсутність грошових коштів на рахунках підприємств. Неплатоспроможність обумовлена ​​не надходженням грошових коштів на розрахункові рахунки за виконані роботи або поставлену продукцію і, як наслідок, зростання дебіторської заборгованості.
- Фіктивне перерахування податкових платежів через неплатоспроможні банки м. Тюмені.
- Ухилення фізичних осіб, підприємств та підприємців від податкового обліку та сплати місцевих податків через недосконалу законодавчу базу. (Застосовується практика створення боржниками нових підприємств з одночасним переведенням у знову організовані підприємства всіх активів)
- Незначне надходження грошових коштів від реалізації арештованого майна. Це пов'язано з неефективністю роботи судових приставів.
В умовах загальної кризи неплатежів податковими інспекціями м. Тюмені проводиться цілеспрямована, повсякденна робота зі збору податків. Щомісяця проводяться наради податкових органів з керівниками підприємств - боржників з питань зниження недоїмок, роз'яснюється порядок проведення взаємозаліків. У засобах масової інформації регулярно здійснюється нагадування про терміни подання декларацій фізичними особами. Чи не звітує підприємствам направляються листи - запрошення. До прокуратури відправляються заявки на розшук керівників і засновників, які злісно ухиляються від сплати податків. Проводяться планові та позапланові камеральні та виїзні податкові перевірки.
В якості попереднього податкового контролю податковими органами проводяться камеральні перевірки на основі представлених платниками податків декларацій. Такий контроль враховує результати перевірок комерційних банків, в яких обслуговуються платники податків.
У результаті організації таких перевірок за 9 місяців 2008 року було донараховано податків та штрафних санкцій з фізичних та юридичних осіб, включаючи пені за даними податкових карток «Розрахунки з бюджетом» і штрафні санкції за результатами перевірок комерційними банками дотримання вимог, встановлених статтями податкового Кодексу 46 « Стягнення податку, збору, а також пені, штрафу за рахунок грошових коштів на рахунках платника податків (платника зборів) - організації, індивідуального підприємця або податкового агента - організації, індивідуального підприємця в банках », 60« Обов'язки банків з виконання доручень на перерахування податків і зборів », 76« Припинення операцій по рахунках в банках організацій і індивідуальних підприємців », 86« Обов'язки банків, пов'язані з обліком платників податків »на суму 1024,2 тис. крб., за 9 місяців 2007 р. на суму 1418,7 тис. руб ., в тому числі донараховано податкових платежів за 2007 рік 931,4 тис. руб., за 2008 рік 518,1 тис. руб .. Зниження таких стягнень на 44,4% (100% - 55,6%) свідчить про зменшення податкової неписьменності платників податків і своєчасності усунення наявних помилок при їх взаємовідносинах з працівниками банків та податкових органів. (Додаток 18)
Серед платників земельного податку більшу частину становлять організації. За 9 місяців 2008 року проведено виїзних податкових перевірок у 479 підприємств, порушення встановлені у 475 підприємств, за 9 місяців 2007 року проведено виїзних податкових перевірок у 469 підприємств, порушення встановлені у 460 підприємств
Проведені виїзні перевірки з питання правильності нарахування та своєчасності перерахування земельного податку у організацій свідчать про зниження податкових стягнень на 12,5% за два роки (100% - 87,5%). У результаті таких перевірок було донараховано до бюджету міста Тюмені податку на суму 508,4 тис. руб. в 2008 році і 683,6 тис. руб. у 2007 році. Величина штрафних санкцій склала 350,9 тис. руб. в 2008 р. і 298,5 тис. руб. в 2007 р. Виявлено порушення: відсутність розрахунків нарахування земельного податку і не своєчасна його сплата до бюджету держави.
По відділу контролю оподаткування фізичних осіб за 9 місяців 2008 р. було проведено 475 виїзних податкових перевірок, додатково нараховано до бюджету 145,3 тис. руб., У тому числі штрафних санкцій і пені 65,5 тис. руб., Податків на суму 79 , 8 тис. руб. За 9 місяців 2007 р. було проведено 454 виїзних податкових перевірок, додатково нараховано 166,9 тис. руб., У тому числі штрафних санкцій і пені на суму 22,9 тис. руб., Податків на суму 144,0 тис. руб. До адміністративної відповідальності притягнуто 350 осіб на суму 63 тис. руб. в 2008 р . і 272 особи на суму 58,7 тис. руб. в 2007 р.
У інспекціях ФНС РФ по м. Тюмені складається 351 877 підприємців, які зобов'язані перераховувати до бюджету, як земельний податок, так і податок на майно фізичних осіб. При перевірці осіб, які займаються підприємницькою діяльністю, виявлені порушення у 118 чоловік в 2008 році і у 116 чоловік у 2007 році. Додатково нараховано податків та штрафів у 2008 році 125,6 тис. руб., У тому числі штрафних санкцій 19 тис. руб., Податків на суму 106,8 тис. руб., В 2007 році додатково нараховано податків на суму 139,6 тис . руб. та штрафних санкцій 15,2 тис. руб.
Розглядаючи результати контрольних заходів податкових органів за два роки, слід відзначити збільшення кількості проведення перевірок податковими органами, проте їх результати свідчать про існуючі ідентичних податкових порушення як у організацій і індивідуальних підприємців, так і у фізичних осіб при сплаті податків до бюджету держави. Результатом цього є збільшення штрафних санкцій за несвоєчасне перерахування місцевих податків в 2008 р. в порівнянні з 2007 роком на 42,6 тис. руб. або на 186,0% (286% -100%) у фізичних осіб, на 3,8 тис. руб. або на 25,0% (125,0% -100%) у індивідуальних підприємців, на 52,4 тис. руб. або на 17,6% (117,6% - 100%) в організацій. (Додаток 19)
Аналізуючи ситуацію, що склалася, у ФНС РФ г.Тюмени були розроблені наступні пропозиції щодо збільшення збирання внесків до бюджету держави:
- Посилити контроль з боку банківських установ за повнотою і своєчасністю зарахування виручки на розрахункові рахунки підприємств.
- Зобов'язати міський фінансовий відділ, виробляти заліки до міського бюджету строго у встановлені терміни.
- Запровадити штрафні санкції до керівників підприємств, які порушують терміни здачі платіжних доручень за розрахунками з місцевим бюджетом в обслуговуючий банк.
- Активізувати роботу з реалізації арештованого майна платників податків - боржників.
- Заборонити видачу ліцензій підприємствам, що мають заборгованість перед бюджетом по місцевих податках.

3.2 Напрями реформування місцевого оподаткування
Існуюча система місцевих податків для юридичних і фізичних осіб в даний час гальмує інвестиційний процес держави, робить невигідним оновлення його основних фондів.
Платежі за землю нестабільні, ставки податку на майно фізичних осіб не виправдовують витрати держави на утримання житлового фонду країни, що ускладнює розрахунки економічної ефективності інвестиційних проектів, особливо середньо-і довгострокових.
Істотна різниця в оподаткуванні майна юридичних і фізичних осіб стимулює штучне зниження податкового тягаря шляхом переоформлення об'єктів на фізичних осіб. Оподаткування майна фізичних осіб неефективно з фіскальної точки зору і не забезпечує справедливого розподілу податкового тягаря. Значна частина найбільш дорогих новозбудованих об'єктів не обкладається податком, оскільки законодавство не вимагає їхнього введення і реєстрації прав. Методики визначення оподатковуваної вартості застаріли, житло кращої якості та місця розташування часто за залишковою вартістю дешевше, ніж великопанельні віддалені новобудови, на відміну від ринкової вартості.
Ці недоліки існуючої системи місцевого оподаткування були враховані Мінфіном Росії при підготовці нового проекту Податкового Кодексу, який передбачає можливість заміни податків на майно і землю консолідованим податком на нерухомість, за рішенням місцевих органів влади. Створення системи оподаткування нерухомості на основі ринкової вартості є одним з напрямів податкової реформи, яка розпочата урядом Російської Федерації.
Податок на нерухомість, розрахований виходячи з її ринкової вартості, успішно застосовується в багатьох країнах світу. Система оподаткування нерухомості добре зарекомендувала себе з точки зору виконання фіскальної, стимулюючої та соціальної функції як у країнах з добре розвиненою ринковою економікою, так і в країнах з перехідною економікою. Податок на нерухомість становить до 95% всіх надходжень до місцевих бюджетів у Нідерландах, до 81% - у Канаді і до 52% у Франції. У США, в залежності від штату, ця частка може становити від 10 до 70%. За звітами Світового банку в ряді країн з ринковою економікою податок на нерухомість складає 40-80% місцевих бюджетів. Тому не виключається можливість, що при послідовному проведенні концептуальних прийомів ця система може бути також успішно впроваджена в Російській Федерації.
Вибір моделі місцевого майнового оподаткування, працездатною в російських умовах, повинен грунтуватися як на основних принципах побудови моделі оподаткування, так і на обліку специфіки формування, обліку, оцінки нерухомості та податкового адміністрування, яка склалася в містах Російської Федерації.
Цільові орієнтири (завдання) при визначенні політики оподаткування нерухомості:
визначити базу оподаткування, ставки податку на нерухомість таким чином, щоб сумарні доходи були, принаймні, не нижче надходжень від замінних податків до бюджетів всіх рівнів;
забезпечити розширення бази оподаткування за рахунок включення об'єктів державної і муніципальної власності (що знаходяться у володінні осіб на правах господарського відання та оперативного управління);
забезпечити збалансований перехід до нового податку, уникаючи різких змін податкового тягаря для власників житла, гаражів населення, а також для власників нерухомості виробничого призначення.
Напрями підготовки до введення податку на нерухомість:
1) Нормативно-правове забезпечення - підготовка і прийняття таких документів:
Про порядок створення та ведення реєстру нерухомості для цілей оподаткування. (Рішення представницького органу місцевого самоврядування).
Про податок на нерухомість. (Рішення представницького органу місцевого самоврядування).
Про порядок віднесення об'єктів незавершеного будівництва до об'єктів нерухомості для цілей оподаткування (Рішення представницького органу місцевого самоврядування).
Про комісію з розгляду скарг платників податків. (Рішення представницького органу місцевого самоврядування).
Положення про проведення переоцінки нерухомості для цілей оподаткування (Методика оцінки ринкової вартості нерухомості для цілей оподаткування. Рішення представницького органу місцевого самоврядування).
2) Організація інституційної підтримки реформи оподаткування нерухомості на місцевому рівні.
3) Матеріально-технічне і кадрове забезпечення:
забезпечення необхідної обчислювальної техніки, програмного забезпечення та підготовка кадрів для ведення реєстру нерухомості;
проведення переоцінки, аналізу наслідків;
робота з громадськістю.
4) Створення програмного забезпечення - автоматизованої інформаційної системи оподаткування нерухомості, створення структури бази даних для міста (району).
5) Проведення переобліку нерухомості і створення реєстру нерухомості для цілей оподаткування: організація масового збору і введення даних про об'єкти нерухомості, правовий статус і правовласників.
6) Проведення переобліку прав на об'єкти нерухомості для цілей оподаткування.
7) Аналіз ринку та проведення масової переоцінки нерухомості на основі ринкової вартості для цілей оподаткування
8) Проведення варіантних розрахунків і аналіз наслідків запровадження податку на нерухомість за групами платників і вироблення політики оподаткування нерухомості (узгодження бази податку, ставки, пільг)
9) Вироблення скоординованої політики визначення орендної плати за землю, нежитлові приміщення та житла (плати за найм), на основі ринкової вартості - з тим, щоб податковий тягар власника об'єктів було не більше (менше) розмірів плати за право користування, а вартості аналогічних об'єктів оцінювалися помітно однаково.
10) Робота з громадськістю, роз'яснення цілей проведеної роботи, аналіз громадської думки та розробка кампанії підтримки реформи.
Введення податку на нерухомість має суттєво змінити режим землекористування, стимулювати ефективне використання міських земель, оскільки платежі за землю будуть включені в ринкову вартість нерухомого майна. Однак, з огляду на відносно невелику частку земель, які використовуються на основі права власності, зміна оподаткування повинно поєднуватися з реформою орендної плати за землю.
Розрахунок ринкової вартості нерухомості буде здійснюватися в рублях (перерахунок за курсом Центрального Банку РФ на день проведення оцінки).
Застосовуються такі моделі масової оцінки нерухомості:
модель оцінки ринкової вартості нерухомості житлового призначення в багатоквартирних будинках;
модель оцінки ринкової вартості індивідуальних будинків і прибудинкових земельних ділянок;
модель оцінки ринкової вартості нерухомості об'єктів промислового та іншого комерційного призначення.
Моделі не призначені для оцінки ринкової вартості земель сільськогосподарського призначення, споруд.
Схема регламенту очікуваного управління оподаткуванням нерухомості представлена ​​в додатку 20.
Для оцінки ринкової вартості нерухомості житлового призначення в багатоквартирних будинках відповідно до Методики використовуються наступні характеристики:
1. поверховість будівлі
2. поверх розташування квартири
3. матеріал стін будинку
4. число кімнат у квартирі
5. наявність балкона або лоджії
6. місце розташування будівлі
7. загальна площа квартири у кв. м.
8. житлова площа квартири у кв. м.
9. площа кухні в кв. м.
10. рік побудови будівлі
Оцінка ринкової вартості об'єкта житлової нерухомості (квартири) здійснюється за формулою:
Стоимость = К1 * К2 * К3 * К4 * К5 * К6 * (К7 * В1 + А2 * В2 + А3 * В3 + А4 * В 4+ К8 * В5)
К1 - коефіцієнт впливу поверховості будівлі
К2 - коефіцієнт впливу поверху розташування квартири
К3 - коефіцієнт впливу матеріалу стін будівлі
К4 - коефіцієнт впливу розташування квартири на останньому поверсі
К5 - коефіцієнт впливу місця розташування будівлі
К6-коефіцієнт впливу зносу будівлі
К7 - коефіцієнт впливу кількості кімнат у квартирі
В1 - базова ставка для коефіцієнта числа кімнат
А2 - загальна площа квартири
В2 - базова ставка 1 кв.м. загальної площі квартири
А3 - житлова площа квартири
В3 - базова ставка 1 кв.м. житлової площі квартири
А4 - площа кухні
В4 - базова ставка 1 кв.м. площі кухні
К8 - коефіцієнт впливу кількості балконів / лоджій
В5 - базове значення для наявності балконів / лоджій
Для оцінки ринкової вартості індивідуальних житлових будинків відповідно до Методики необхідно використовувати такі вихідні дані:
1. місце розташування об'єкта (земельна зона);
2. матеріал зовнішніх стін будинку;
3. стан будівлі (під знос чи ні - ця поправка діє в тому випадку, якщо відсутня характеристика загальної площі об'єкту, відповідно оцінка вартість об'єкта дорівнює 0);
4. загальна площа будинку в кв.м.
5. площа земельної ділянки у кв. м;
6. наявність комунікацій;
7. знос будівлі.
Оцінка ринкової вартості індивідуальних будинків здійснюється за формулою:
Стоимость = К1 * К2 * К3 * (А1* В1* К4 * К5 + А2 * В2)
К1 - коефіцієнт впливу місця розташування
К2-коефіцієнт наявності комунікацій
К3 - коефіцієнт для дому, призначеного під знесення (у разі, якщо загальна площа будинку дорівнює 0, тобто оцінка будівлі не виробляється)
А1 - загальна площа будинку
В1 - базова ставка для 1 кв. м . загальної площі будинку
К4-коефіцієнт впливу матеріалу стін будинку
К5 - коефіцієнт впливу зносу будівлі
А2 - площа земельної ділянки
В2 - базова ставка для 1 кв.м. площі земельної ділянки
Оцінка додаткових споруд типу - прибудова, гараж, мезонін, передбанник, хозблок, лазня, гараж, веранда і варіантів цих назв проводиться таким чином: вартість 1 кв.м. додаткового споруди дорівнює 1 / 2 вартості 1 кв.м. індивідуального житлового будинку, до якого відноситься дане спорудження
Для розрахунку оцінки ринкової вартості нерухомості промислового та іншого комерційного призначення відповідно до Методики необхідно використовувати такі вихідні дані:
1. призначення земельної ділянки;
2. вид використання будівлі (приміщення та ін, далі по тексту - будинок);
3. матеріал стін будівлі;
4. місце розташування (зона) будинку;
5. загальна площа будівлі;
6. площа земельної ділянки.
Оцінка ринкової вартості об'єктів нерухомості промислового та іншого комерційного призначення, що включають в себе будівлі, приміщення і пов'язані з ним земельні ділянки здійснюється за формулою:
Стоимость = К1 * [ К2 * К3 * К4 * К5 * К6 * А1 * В1.+ К7 * В2 * А2 0.72 + (А2 - А2 0.72) * В3]

К1 - коефіцієнт впливу місця розташування будівлі
К2 - коефіцієнт впливу зносу будівлі
К3 - коефіцієнт впливу виду використання будівлі
К4 - коефіцієнт впливу матеріалу стін будівлі
К5 - коефіцієнт впливу типу та розміру будинку
К6 - коефіцієнт впливу якості будівництва
А1 - загальна площа будівлі
В1 - базова ставка для 1 кв.м. будівлі
К7 - коефіцієнт впливу виду використання земельної ділянки
А2 - площа земельної ділянки
В2 - базова ставка для 1 кв.м. площі А2 0.72
В3 - базова ставка для 1 кв.м. площі (А2 - А2 0.72)
Оцінка об'єктів нерухомості з використанням моделі масової оцінки дозволяє проведення робіт з урахуванням наступних умов: оцінка повинна бути проведена в короткі терміни; витрати на неї повинні бути мінімальні; в методиці оцінки повинна бути закладена можливість швидкої переоцінки через якийсь період часу; оцінка повинна охоплювати всі об'єкти нерухомості.
Ставка податку на нерухомість, єдина для всіх видів нерухомості, передбачається, буде прийнята в розмірі 2 відсотків від бази оподаткування об'єкта нерухомості.
У результаті проведеної роботи із введення податку на нерухомість очікуються такі наслідки:
Фінансові - створення більш сталого та надійного джерела поповнення доходної частини міського бюджету у вигляді плати за землю, підвищення рівня збирання податків, тому що нерухомість носить матеріальний і очевидний характер, її не приховаєш як податок на прибуток.
Економічні - стимулювання економічного розвитку шляхом зниження податкового тягаря на підприємців, звільнення активної частини основних фондів підприємств, стимулювання ефективного використання міських земель та розвитку ринку нерухомості.
Правові та адміністративні - поліпшення обліку нерухомості, створення інформаційної бази для реєстрації прав власності, створення ефективної системи землекористування та поліпшення інвестиційного клімату за рахунок стабілізації оподаткування землі та будівель.
Політичні - розвиток бюджетного федералізму і зміцнення фінансової основи місцевого самоврядування.
Соціальні - більш справедливий розподіл податкового тягаря, тому що усувається відмінність між фізичними і юридичними особами в частині використання комерційної та промислової нерухомості; формування свідомого, грамотного платника податків; легалізація ринку нерухомості, надання суспільству різноманітною та достовірної інформації про об'єкти нерухомості, в тому числі і про їх ринкової вартості. Ставка податку - єдина для всіх видів нерухомості, різниться лише частка ринкової вартості, яка підлягає оподаткуванню (ставка податку застосовується до об'єкта власника, а об'єкт оподаткування у всіх різний).
У результаті реформування системи оподаткування змінюється підхід до визначення суми податку.
За чинною системою:
Сума податку = інвентарна вартість * ставка податку.
Ставка податку на майно для юридичних осіб - 2,2%, фізичних - 1%.
За новою системою:
Сума податку = ринкова вартість * ставка податку.
Ставка податку однакова для всіх видів нерухомості, але оподатковуваний вартість різна.
Переваги податку на нерухомість:
Для юридичних осіб:
з оподатковуваної бази виводиться вартість промислового устаткування технологічних процесів, машин і механізмів, що є гарним стимулом для залучення інвестицій з метою проведення технічного переозброєння;
ставка податку стабільна, змінюється тільки ринкова вартість об'єкту.
Для фізичних осіб:
Рівень оподаткування власників нежитлових приміщень, в цілому підвищується. У першу чергу це торкнеться власників магазинів, кафе, складів та інших нежитлових об'єктів залежно від зони розташування і якісних характеристик нерухомості.
Податковий тягар в частині житла підвищується незначно. Воно буде визначатися з урахуванням платоспроможності населення і принципу справедливого розподілу, - чим дорожче житло, тим більша сума податку. Тим самим тягар податкового тягаря переноситься на більш забезпечені верстви населення. Пільги по оплаті житла перебуває у власності, передбачені федеральним законодавством для соціально не захищених категорій громадян, зберігаються. Податок на основне житло у власності громадян не перевищить плати за наймання аналогічних квартир.
Система оподаткування нерухомості за її ринковою вартістю сьогодні діє в багатьох країнах світу. Вона добре себе зарекомендувала як фіскальна, стимулююча та соціальна міра. При послідовному проведенні в життя ця система може бути успішно впроваджена в Росії.

Висновок
Актуальність досліджуваної теми полягає в тому, що основним джерелом доходної частини місцевого бюджету є два податки: земельний податок і податок на майно фізичних осіб. Від величини таких податкових надходжень залежить економічний добробут будь-якого міста чи районного центру країни.
З метою вивчення проблем обліку розрахунків з місцевих податків, досліджувалися питання історії і сучасного стану місцевих податків, діючий порядок місцевого оподаткування відповідно до законодавства РФ і виконавчих органів влади г.Тюмени, вирішення проблем податкових платежів, перспективи місцевого оподаткування.
Об'єктом дослідження виступають суспільні відносини, пов'язані з обчисленням та справлянням місцевих податків. Для аналізу розрахунків використовувалися практичні матеріали ТОВ «Тюменське проектно-будівельне об'єднання» та звіти ФНС РФ по м. Тюмені.
Предметом дослідження є особливості місцевого оподаткування, нормативні правові акти, які регулюють встановлення і стягування місцевих податків, а також правозастосовча практика з фінансово-правових аспектів оподаткування.
У першому розділі дипломної роботи розкриваються особливості історичного виникнення місцевого оподаткування, дається характеристика та економічна сутність місцевих податків в різні періоди існування Росії.
Податкова система виникла і розвивалася разом з державою. На самих ранніх щаблях державної організації початковою формою місцевого оподаткування можна вважати жертвоприношення. Воно було неписаним законом і, таким чином, ставало примусовою виплатою або збором. У міру розвитку держав удосконалювалася система місцевого оподаткування. У результаті реформ в оподаткуванні Росії з 2002 року з раніше встановлених податків збереглося два - земельний податок і податок на майно фізичних осіб.
Економічна сутність місцевих податків характеризується грошовими відносинами, що складаються у держави з юридичними і фізичними особами. Ці грошові відносини об'єктивно обумовлені та мають специфічне призначення - мобілізацію грошових коштів у розпорядження держави. У зв'язку з цим податок може розглядатися в якості економічної категорії з притаманними їй двома функціями: фіскальної та економічної. З допомогою першої функції формується бюджетний фонд; реалізуючи другу - держава впливає на виробництво, стимулюючи або стримуючи його розвиток, посилюючи або послаблюючи накопичення капіталу, розширюючи або зменшуючи платоспроможний попит населення.
У другому розділі досліджується практика розрахунку місцевих податків відповідно до чинного законодавства. Проводиться аналіз факторів, що впливають на порядок обчислення земельного податку на прикладі практичних розрахунків підприємства ТОВ «ТПТО», аналізуються показники, що впливають на величину податку на майно фізичних осіб. Встановлюється питома вага і роль місцевих податків для бюджету м. Тюмені
Фактори наступні на величину земельного податку: кадастрова вартість земельних ділянок, їх площа, ставки податку, частка власності на землю, пільги, поправочні коефіцієнти.
У результаті проведених розрахунків сума земельного податку за 2006 р. склала 285 руб., За 2007 р. 375 руб., За 2008 р. 246 руб. Найбільший платіж був сплачений в 2007 році у зв'язку з наявністю на підприємстві двох земельних ділянок із загальною площею 1632 кв.м., кадастрової вартістю 2 000 тис. руб. та застосованої ставкою в розмірі 0,15%. Всі показники цієї ділянки перевищують значення інших земель у 2006 і 2008 роки. Незначно вплинув і той факт, що дві ділянки знаходилися у власності у підприємства не цілий квартал - один придбаний 14.08.07 р. враховувався 2 місяці, а інший 16.08.07 р. - враховувався 1 місяць.
Правовою основою податку на майно фізичних осіб є Закон РФ № 2003-1 «Про податки на майно фізичних осіб» від 09.12.91 р. (із змінами та доповненнями від 22.08.2004).
Для визначення факторів, що впливають на величину податку на майно фізичних осіб проведено аналіз податкових розрахунків по платниках податків, які використовують і не використовують майно в підприємницькій діяльності. Такими показниками є: інвентарна вартість майна, частка власності, наявність пільг, ставки податку.
Характерними особливостями системи місцевого оподаткування є невисока частка надходжень місцевих податків до бюджету г.Тюмени. Розглядаючи зміна окремих видів закріплених податкових платежів, слід відзначити випереджаючі темпи зростання платежів по земельному податку у порівнянні з податком на майно фізичних осіб. У 2006 році величина земельного податку склала 393 838 тис. руб. тоді як податку на майно від фізичних осіб надійшло 51 862 тис. руб. - Збільшення склало 40300 тис. руб. або 77,71%. Найбільша частка податкових платежів надходить до бюджету м. Тюмені по земельному податку від юридичних осіб - 65% або 447 279 тис. руб .. Порівняно невеликі платежі надходять із земельного податку від фізичних осіб - 22% або 154118 тис. руб. Найменшу частку місцевих закріплених податків складають платежі з податку на майно фізичних осіб - 13% або 92 162 тис. руб. Фізичні особи слабо беруть участь у поповненні дохідної частини бюджету м. Тюмені. Це пояснюється тим, що в приватній власності у фізичних осіб, які проживають на території міста, знаходиться порівняно невелика частина майна у вигляді житла або земельних ділянок. В основному, власниками землі м. Тюмені є організації.
У третьому розділі виявляються проблемні питання справляння місцевих податків податковими органами, способи їх реформування на сучасному етапі.
Ситуація зі збором місцевих податків вимагає підвищення ефективності проведення контрольних заходів податковими органами з метою перевірки правильності дотримання податкового законодавства та нормативних актів виконавчої влади місцевого самоврядування.
Аналіз звітних показників роботи податкових органів м. Тюмені за 9 місяців 2007 р. і 2008 р. свідчить про збільшення кількості проведення перевірок податковими органами. Однак, їх результати надають відомості про існуючі ідентичних податкових порушення як у організацій і індивідуальних підприємців, так і у фізичних осіб. Причини полягають у несвоєчасність перерахування податкових платежів з-за відсутності розрахунків, грошових коштів, у зв'язку з існуючим кризі банківської системи та зниженням платоспроможного попиту населення.
Результатом цих явищ є збільшення штрафних санкцій за несвоєчасне перерахування податків до бюджету м. Тюмені. Найбільше зростання стягнень штрафів та пені існує у організацій з земельного податку: з 2007 р. по 2008 р. вони збільшилися на 52,4 тис. руб. або 17,6%. Збільшення штрафних санкцій у фізичних осіб склала 42,6 тис. руб. або 186,0%, у індивідуальних підприємців на 3,8 тис. руб. або на 25,0%.
Існуюча система місцевих податків для юридичних і фізичних осіб в даний час гальмує інвестиційний процес держави, робить невигідним оновлення його основних фондів. Методики визначення оподатковуваної вартості застаріли, житло кращої якості та місця розташування часто за залишковою вартістю дешевше, ніж великопанельні віддалені новобудови, на відміну від ринкової вартості. Ці недоліки були враховані при підготовці нового проекту Податкового Кодексу, який передбачає можливість заміни податків на майно і землю консолідованим податком на нерухомість. Створення системи оподаткування нерухомості на основі ринкової вартості є одним з напрямів податкової реформи, яка розпочата урядом Російської Федерації.
Проведене дослідження місцевих податків і шляхів їх вдосконалення дозволило отримати такі висновки теоретичного та прикладного характеру:
1. Місцеві податки - обов'язкові, індивідуально безоплатні платежі, що стягуються з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів, з метою фінансового забезпечення господарської діяльності муніципальних органів влади.
2. Після низки змін в НК РФ, до місцевих податків відносять - земельний податок, податок на майно фізичних осіб.
3. Стан місцевих податків і зборів в жалюгідному стані. Частка місцевих податків у бюджеті податкових доходів м. Тюмені складає всього 11,29% у 2006 р., 7,63% в 2007 р., 5,45% за 9 місяців 2008 р.
4. Існують заходи і санкції за порушення податкового законодавства: ухилення від сплати податків, прострочення платежів. Також існують відстрочення та розстрочення платежів, неможливість покарання за одне і те ж порушення.
5. Для вирішення даних проблем необхідно збільшити прибутковість місцевого народногосподарського комплексу, зміцнити розвиток бази оподаткування місцевих податків шляхом формування податку на нерухомість на заміну існуючій місцевого оподаткування.
У рамках здійснення податкової реформи повинні бути досягнуті наступні цілі:
- Посилення справедливості та стабільності податкової системи;
- Підвищення рівня збирання місцевих податків.

Бібліографічний список
1. Податковий Кодекс Російської Федерації. Ч.1., Ч.2 (в ред. Від 06.08.2008)
2. Федеральний закон «Про фінансові основи місцевого самоврядування в Російській Федерації» від 25 вересня 1997 № 126-ФЗ (зі зм. І доп. Від 28 грудня 2004 р.)
3. Федеральний закон від 06.10.2003 N131-ФЗ (ред. від 10.06.2008) «Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській організації»
4. Про податки на майно фізичних осіб: Закон РФ від 09.12.1991 N2003-1 / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія.
5. Рішення Тюменської міської Думи від 26.12.2006 № 490 (ред. від 27.12.2007) «Про бюджет міста Тюмені на 2007 рік»
6. Рішення Тюменської міської Думи від 25.11.2005 № 272 (ред. від 28.09.2006) «Про бюджет міста Тюмені на 2006 рік»
7. Рішення Тюменської міської Думи від 30.10.2008 № 167 «Про інформацію Адміністрації міста Тюмені щодо звіту про виконання бюджету міста Тюмені за 9 місяців 2008 року»
8. Звіт про податкову базу і структурі нарахувань по місцевих податках за формою 5-НМ
9. Звіт про заборгованість з податків і зборів, пені і податковим санкцій до бюджетної системи м. Тюмені 4-НМ
10. Звіт про результати контрольної роботи податкових органів за формою 2-НК
11. Звіт про нарахування та надходження податків, зборів та інших обов'язкових платежів до бюджетної системи м. Тюмені за формою 1-НМ
12. Александров І.М. Податкові системи Росії і зарубіжних країн. - М.: Бератор - Прес, 2006. - 214 с.
13. Бахтєєв Ю.Д. Земельне оподаткування у сільському господарстві: Автореф. Дис. канд. Екон. Наук. - М., 2004. - 26 c.
14. Вознесенський А.Е. Уніфікація місцевої податкової системи: Автореф. Дис ... канд. Екон. Наук. - СПб., 2005. - 21 с.
15. Дадашев О.З., Лобанов А.В. Податкове адміністрування в Російській Федерації. - М.: Книжковий світ, 2008 .- 86 с.
16. Доброхотова В.Б., Лобанов А.В. Податкові перевірки: Книга для платника податків і податківця. - М.: МЦФЕР, 2004.-168 с.
17. Капкаева Н.З., Тімірясов В.Г., Федулов В.Г. Регіональні та місцеві податки і збори. -Таглімат. 2004. - 234 с.
18. Королева Є.В. Податки в системі місцевого самоврядування: Автореф. Дис ... канд. Екон. Наук. - Кострома, 2007. - 23 с.
19. Ликова Л.М. Податки та оподаткування в Росії: Підручник для вузів. - М.: Видавництво БЕК, 2007. - 318 с.
20. Ликова Л.М. Податкова система федеративної держави: досвід Канади / Ріс. Акад. Наук. Ін-т економіки. - М., 2006. - 229 с.
21. Макарова В.І. Регіональні та місцеві податки. - М.: Главбух, 2005. - 155 с. - (Б-ка журн. «Головбух»).
22. Податкове право Росії: Підручник для вузів / Відп. Ред. Д.ю.н., проф. Ю.А. Крохіна.-М.: Видавництво НОРМА, 2005 .- 564 с.
23. Ногіна О.А. Податковий контроль: питання теорії. - СПб.: Пітер, 2004 ..- 174 с.
24. Перов А.В., Толкушкін А.В. Податки та оподаткування, навчальний посібник, 6-е вид. Перераб. І додатк. - М.: Юрайт-издат, 2005.
25. Поляк Г.Б., Романов А.Н. Податки та оподаткування .- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 253 с.
26. Пепеляева С.Г. Податкове право: Підручник / За ред. С.Г. Пепеляева .- М.: МАУП, 2006 .- 274 с.
27. Тедеєв А.А. Податкове право: Підручник / А.А. Тедеєв, В.А. Паригіна.-М.: Видавництво Ексмо, 2005 (Російське юридичну освіту) .- 770 з.
28. Банхаева Ф.Х. Порівняльний аналіз податкових систем і його значення для вдосконалення та реформування податкового законодавства / / Податковий вісник - 2005. - N2. - С. 135-137; N3. - С. 93-97.
29. Бератор. Податковий облік і звітність. Камеральна перевірка декларації. / / Гарант 5.5
30. Березін М.Ю. Нерухомість і російські податки / / Фінанси. - 2005. - N 8. - С. 26-27.
31. Берсенєва Л.П. Проблема ухилення від сплати податків актуальна не тільки в нашій країні / / Податковий вісник - 2006. - N5. - С. 36-39.
32. Бобоєв М.Р. Податкові системи країн Євроазійського економічного співтовариства / М.Р. Бобоєв, М.Т. Мамбеталіев / / Фінанси. - 2005. - N7. - С. 36-38.
33. Висоцький М.А. Про шведському досвіді податкового адміністрування / / Податковий вісник - 2008. - N1. - С. 121-125.
34. Габбасов Р. Про порядок сплати земельного податку / Р. Габбасов, М. Голубєва / / Економіка і життя. - 2008. - Червень (N26). - С. 7. - (Бух. прогр.).
35. Габбасов Р. Сплата земельного податку у 2003 році / Р. Габбасов, М. Голубєва / / Фін. газ. - 2007. - Сент. (N 38). - С. 6.
36. Лисов Є.А. Особливості місцевого оподаткування Росії та методи його вдосконалення / / Бухгалтерський облік і податки. - 2007. - № 8
37. Мамбеталіев М.Т. Оподаткування в країнах Євроазіатського економічного співтовариства та проблеми їх гармонізації / / Податковий вісник - 2004. - N4. - С. 119-123

Додаток 1
Склад і структура доходів місцевих бюджетів Росії з 1922 року по 1925 рік

	1922/23		1923/24		1924/25		1925/26
	Млн руб.	%	Млн руб.	%	Млн руб.	%	Млн руб.	%
Усього доходів У тому числі на:	289,5	100	650,0	100	1 059,4	100	1 505,9	100
Доходи від місцевого господарства (податки і збори)	138,7	47,9	356,8	54,9	557,2	52,6	730,9	48,5
Відрахування від державних податків і доходів	48,4	16,7	110,5	17,0	185,6	17,5	242,2	16,1
Надбавки до державних податків і мита	61,3	36,6	231,4	36,8	353,9	34,7	501,9	35,0
Інші доходи (дотації, позики, посібники, позики)	41,1	14,2	48,5	7,5	137,4	13,0	261,3	17,4
З них грошові допомоги із загальнодержавних коштів	6,8	2,3	-	-	64,1	6,0	122,8	8,2

Додаток 2
Доходи місцевого бюджету Росії на 1926 -1927 рр.. (В тис. крб.)

Податкові доходи	По СРСР		У тому числі по РРФСР		За УРСР
	в сумі	у%	в сумі	у%	в сумі	у%
Розділ X. Місцеві податки і збори
1. Податок з будинків	11749,5	11,97	8 245,50	11,69	2 458,30	13,70
2. Податок з вантажів	38 342,00	39,07	27 477,20	38,94	6 970,90	38,85
3. Податок з біржових угод	9 896,00	10,08	7 832,70	11,10	1441,6	8,04
4. Податок з золотопромислової підприємств	785,1	0,80	785,1	1,11	-	0,00
5. Збір з деревини	4 718,20	4,81	3 647,50	5,17	561,1	3,13
6. Податок з транспортних засобів	6 262,40	6,38	4 620,70	6,55	831,7	4,64
7. Збір за вет.-сан. огляд худоби	4 926,20	5,02	3 627,70	5,14	843,3	4,70
8. Податок з видовищ, веселощів	5 004,40	5,10	3 626,60	5,14	887	4,94
9. Цільовий квартирний податок	8 672,40	8,84	6 683,10	9,47	1 989,30	11,09
10. Інші надходження	7 776,90	7,92	4 018,60	5,69	1 957,80	10,91
Разом у розділі X	98 133,10	13,40	70 564,70	13,51	17 941,00	12,40
Розділ XI. Надбавки до держподаток і зборів
1. До промналогу	270 554,20	82,60	203 374,80	82,13	43 111,10	86,31
2. До прибуткового податку	43 544,40	13,29	34512,1	13,94	5 002,30	10,01
3 До судової мито	4 229,40	1,29	6 095,50	2,46	614,4	1,23
4. Інші надходження	9 242,60	2,82	6 639,20	2,68	1 224,10	2,45
Разом по розділу XI	327 560,60	44,71	247 621,60	47,42	49 951,90	34,53
Розділ XII. Відрахування від держподаток
1. Від сільгоспподатку	211 257,70	68,84	141 650,00	69,45	55 110,50	71,79
2. Від госпромналога	95 439,00	31,10	111,1	0,05	21 643,50	28,19
3. Інші надходження	180,8	0,06	62 201,80	30,50	14,6	0,02
Ітогопоразделу XII	306 877,50	41,89	203 962,90	39,06	76 768,60	53,07
Усього доходів	732 571,20	100,00	522 149,20	100,00	144 661,50	100,00