Облік розрахунків з використанням векселів

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ІНСТИТУТ СВІТОВОЇ ЕКОНОМІКИ

Кафедра «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит»

Допустити до захисту
Зав.кафедрою ________________
«____» _______________ 2004

Дипломна робота

на тему:
«Облік розрахунків з використанням векселів»
Студент: Голобородько Л.А.
Прізвище та ініціали.

Група: ____________
Науковий керівник: Нікітіна Т.Є.                                                                                                                                                                              
Прізвище та ініціали

Вчене звання: к.е.н., професор

Консультант: ст. викладач Злотникова Г.К.
Прізвище та ініціали

Вчене звання: ________________

Москва 2004р.

ЗМІСТ
Стор.

ВСТУП

3

Глава1. ПРАВОВІ ОСНОВИ ВЕКСЕЛЬНОГО ОБІГУ

1.1.ОСНОВИ РОСІЙСЬКОГО ВЕКСЕЛЬНОГО ПРАВА
6
1.2.ОПРЕДЕЛЕНІЕ ВЕКСЕЛІ, ЙОГО ВИДИ.
11
1.3.ВЕКСЕЛЬНОЕ ЗВЕРНЕННЯ
24
Глава2. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ облік вексельних операцій
2.1. РОЗПОДІЛ ВЕКСЕЛІВ НА ФІНАНСОВІ І ТОВАРНІ
32
2.2. АСПЕКТИ ОБЛІКОВОЇ ПОЛІТИКИ, ЩО СТОСУЮТЬСЯ ВІДБИТТЯ В ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ З ВЕКСЕЛЯМИ
36
2.3. ОФОРМЛЕННЯ ПЕРВИННИХ ДОКУМЕНТІВ І облікових регістрів за операцій із товарними векселями
38
Глава3. ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ З ВИКОРИСТАННЯМ ВЕКСЕЛІВ
3.1. ОБЛІК У векселедавця (ПОКУПЦЯ, ЗАМОВНИКА).
42
3.2. ОБЛІК У Ремітент (ПРОДАВЦЯ, ПІДРЯДНИКА)
50
3.3. ОПЕРАЦІЇ З ПЕРЕКЛАДНИЙ Товарні векселі
54
3.4. ВИКОРИСТАННЯ ОБОРОТНОГО векселів у розрахунках за поставлений товар
59
3. 5. ОТРИМАННЯ І ПЕРЕДАЧА ВЕКСЕЛІ «Аванс»
62
3.6. РОЗРАХУНКИ ВЕКСЕЛЯМИ ТРЕТІХ ОСІБ
65
ВИСНОВОК
78
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
81
ДОДАТКИ
86

ВСТУП
В останнє десятиліття в Росії на вексельному ринку спостерігається стрімке зростання числа учасників, збільшення обсягів вексельної маси, розширення спектру послуг, професійними учасниками послуг.
Використання векселів набуло широких масштабів. Можна виділити, принаймні, дві причини.
Перша причина - виразно негативна: нестача грошових коштів змушує видавати векселі при розрахунках за поставлену продукцію, виконані роботи, надані послуги. У цьому сенсі вексель відіграє роль механізму розшивки взаємних неплатежів, скорочення дебіторсько-кредиторської заборгованості комерційних організацій один перед одним.
Друга причина, безумовно, позитивна: розвиток нових фінансових інструментів, які до становлення ринкових умов або взагалі не могли застосовуватися, не були затребувані на практиці, або застосовувалися в усіченому, вихолощеному вигляді. У цьому сенсі всі переваги векселя як способу реалізації позикових відносин можуть проявитися тільки при розвитку нових ринкових інститутів (зокрема, інституту позики коштів однією організацією в іншої, небанківської організації як доповнення до інституту банківського кредитування) і появі адекватної їм нормативно-правової бази.
Саме додаткові можливості, що виникають при розрахунках векселями, і стають причиною, по якій їх обирають в якості інструменту реалізації все більшого переліку господарських угод. З цих двох причин сформувалася ситуація, коли, за оцінками фахівців, від 45 до 60% всіх розрахунків у країні проводиться у негрошовій формі [1].
Дипломна робота присвячена питанням бухгалтерського обліку розрахунків з використанням векселів.
Важливість теми обумовлена ​​масовим застосуванням вексельних форм розрахунків, що робить необхідним більш детальне вивчення різних аспектів організації бухгалтерського обліку векселів.
На жаль, рівень правової опрацювання деяких питань не завжди відповідає потребам і інтересам контрагентів, що породжує численні труднощі. Частково це пояснюється недостатньою розробленістю відповідної правової бази, частково - помилками самих учасників вексельного звернення при застосуванні існуючих норм. Тому при використанні в господарській практиці векселів підприємства часто стикаються з великою кількістю труднощів у цих аспектах.
Вексель - це борговий цінний папір, що має ряд важливих особливостей.
З одного боку, це формалізована боргова розписка, що підлягає оплаті в строго визначеному порядку. З іншого боку, це засіб розрахунків. Таким чином, вексель є одним з найбільш надійних способів оформлення заборгованості, оскільки він володіє більш високим ступенем ліквідності, ніж будь-яка інша цінний папір.
Розвиток громадянського права дало багато можливостей для використання векселів. Однак не можна сказати того ж про бухгалтерів, зобов'язаних відображати ці операції в бухгалтерському та податковому обліку, оскільки розвиток фінансового та податкового права в цьому напрямі істотно відстає і наявних на сьогоднішній день нормативних документів явно недостатньо для усунення податкових ризиків.
Введення в дію нових нормативних документів - ПБО 9 / 99 «Доходи організації», ПБО 10/99 «Витрати організації», ПБО 15/01 «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування», ПБО 19/02 «Облік фінансових вкладень» , нових глав Податкового кодексу Російської Федерації - про податок на додану вартість і податок на прибуток, кількості проблем не зменшує, а тільки збільшує. Тому часто при здійсненні не тільки нових і нестандартних, а й традиційних угод з названими паперами у бухгалтерів з'являється безліч проблем. Коли і в якому обсязі слід нарахувати дохід за отриманими векселями? Чи включати в обсяг виручки суму доходу за векселями, отриманими в рахунок оплати відвантаженої продукції? Це лише найбільш часто виникають питання. Додаткові проблеми у бухгалтерів з'явилися у зв'язку з переходом організацій на новий План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності. Вищеназвані проблеми роблять тему дипломної роботи вельми актуальною.
Метою дипломної роботи є дослідження обліку в комерційних організаціях розрахунків за допомогою векселів в сучасних умовах.
Для досягнення поставленої мети в дипломній роботі поставлені і вирішені наступні завдання:
- Вивчити нормативно-правову базу вексельного обігу з урахуванням останніх змін;
- Проаналізувати вплив даних змін на порядок відображення в бухгалтерському обліку розрахунків з використанням векселів;
- Дослідити сучасні методи організації бухгалтерського обліку розрахунків з використанням векселів в комерційних організаціях (на прикладі ТОВ «Крост»).
Дипломна робота складається з вступу, трьох розділів, висновків та додатків.
При підготовці, в якості теоретичної основи, вивчені та узагальнені праці видатних російських вчених в області вексельного обігу та бухгалтерського обліку, таких як Шершеневич Г.Ф. , Вишневський А.А., Бризгалін А.В, Козлова Е.П., Кондраков Н.П. , Хабарова Л.П. та ін.
Методичною основою послужили нормативні акти законодавства РФ: Податковий Кодекс РФ, Женевська Конвенція про єдиний Закон про простий і переказний векселі, Положення про переказний і простий вексель. Додаток до Постанови ЦВК і РНК СРСР від 7 серпня 1937 р. № 104/1341, Федеральний закон від 11 березня 1997 р. № 48-ФЗ «Про перекладному і простому векселі» та інші матеріали, що публікуються в економічній пресі.
Глава 1. ПРАВОВІ ОСНОВИ ВЕКСЕЛЬНОГО ОБІГУ
1.1. ОСНОВИ РОСІЙСЬКОГО ВЕКСЕЛЬНОГО ПРАВА
Розглянемо лише найважливіші джерела російського вексельного права.
Зазвичай коли мова йде про джерела права, маються на увазі форми вираження і закріплення правових норм. У літературі можна зустріти й інші близькі за змістом визначення джерел права. Наприклад, А.В. Макєєв так визначає джерела вексельного права: «Джерела вексельного права - це ті форми, в яких виникають, діють і припиняють свою дію норми вексельного права». [2]
Зупинимося тільки на тих, які становлять основу російського вексельного права.
По-перше, Росія відноситься до числа країн, в основі вексельного законодавства яких лежать Женевські вексельні конвенції 1930 р., а саме:
1) Конвенція про єдиний Закон про переказний і простий векселі (криється в Женеві 7 червня 1930; СРСР приєднався до Конвенції 25 листопада 1936; Конвенція набула чинності для СРСР з 23 лютого 1937 р. і діє для Російської Федерації як правонаступника СРСР);
2) Конвенція, що має на меті вирішення деяких колізій законів про переказні і прості векселі (криється в Женеві 7 червня 1930; СРСР приєднався до Конвенції 25 листопада 1936; Конвенція набула чинності для СРСР з 23 лютого 1937 р. і діє для Російської Федерації як правонаступника СРСР);
3) Конвенція про гербовий збір у відношенні перевідних і простих векселів (криється в Женеві 7 червня 1930; СРСР приєднався до Конвенції 25 листопада 1936; Конвенція набула чинності для СРСР з 23 лютого 1937 р. і діє для Російської Федерації як правонаступника СРСР).
Виділення зазначених конвенцій в якості джерела російського вексельного права відповідає правилу, закріпленому в Конституції Російської Федерації. Відповідно до п. 4 ст. 15 Конституції РФ загальновизнані принципи і норми міжнародного права і міжнародні договори Російської Федерації є складовою частиною її правової системи.
По-друге, з 17 березня 1997 вступив в силу Федеральний закон «Про перекладному і простому векселі» від 11 березня 1997 р. № 48-ФЗ.
Що стосується регулювання конкретних питань вексельного обігу, то основним нормативним джерелом було і залишається Положення про переказний і простий вексель, введене в дію 25 лютого 1937 Постановою Центрального Виконавчого Комітету і Ради Народних Комісарів СРСР від 7 серпня 1937 р. № 104/1341.
По-третє, окремі норми, присвячені векселем, містяться в Цивільному кодексі Російської Федерації від 30 листопада 1994 р. № 51-ФЗ, який набрав чинності з 1 січня 1995
По-четверте, правила, що регулюють вексельні правовідносини, містяться також у ряді підзаконних нормативних актів, до яких належать укази Президента Російської Федерації, постанови Уряду Російської Федерації, інші акти, які видаються міністерствами та іншими федеральними органами виконавчої влади відповідно до їх компетенції. Зокрема, серед указів і постанов необхідно відзначити:
• Указ Президента РФ від 19 жовтня 1993 р. № 1662 «Про поліпшення розрахунків у господарство і підвищенні відповідальності право їх своєчасне проведення»;
• Указ Президента РФ від 23 травня 1994 р. № 1005 «Про додаткові заходи щодо нормалізації розрахунків й зміцненню платіжної дисципліни в народному господарстві»;
• Постанова Уряду РФ від 26 вересня 1994 р. № 1094 «Про оформлення взаємної заборгованості підприємств і організацій векселями єдиного зразка та розвитку вексельного обігу».
По-п'яте, в практиці роботи з векселями фахівці використовують деякі листи Центрального банку Російської Федерації, що стосуються вексельного обігу.
По-шосте (а при вирішенні спорів у судовому порядку, може бути, і по-перше), при роботі з векселями слід знати деякі документи, прийняті Верховним Судом РФ та Вищим Арбітражним Судом Російської Федерації з питань вексельного обігу. З точки зору теорії права Росія не належить до країн, в яких судове рішення по конкретній справі є обов'язковим для застосування при розгляді аналогічної справи. Незважаючи на це знання судової практики дуже часто є вирішальним фактором, що дозволяє виграти судовий процес.
До таких документів, прийнятим Верховним Судом Російської Федерації та Вищим Арбітражним Судом Російської Федерації з питань вексельного обігу, відносяться, зокрема:
• лист ВАС РФ від 21 жовтня 1994 р. № ОЗ-47 «Про використання в господарському обороті єдиного зразка бланка переказного векселя та простого векселя» [3];
Інформаційний лист Президії ВАС РФ від 25 липня 1997 р. № 18 «Огляд практики вирішення спорів, пов'язаних з використанням векселя в господарському обороті» 2;
• Постанова Пленуму ЗС РФ і Пленуму ВАС РФ від 5 лютого 1998 р. № 3 / 1 «Про деякі питання застосування Федерального закону« Про перекладному і простому векселі »;
• Постанова Пленуму ЗС РФ і Пленуму ВАС РФ від 4 грудня 2000 р. № 33/14 «Про деякі питання практики розгляду спорів, пов'язаних з обігом векселів».
Слід мати на увазі, що відповідно до п. 2 ст. 13 Федерального конституційного закону від 28 квітня 1995 р. № 1-ФКЗ «Про арбітражних судах Російській Федерації» постанови Пленуму ВАС РФ, прийняті з питань його ведення (до якого відноситься право давати роз'яснення з питань судової практики), є обов'язковими для арбітражних судів в Російській Федерації.
Немає необхідності приводити повний перелік підзаконних нормативних актів, так як багато хто з них не відрізняються юридичною чистотою, а в деяких аспектах прямо суперечать природі векселя. З вищевказаних нормативних актів самим фундаментальним, найкращим для практичного застосування і складовим базис вексельного права за період з 1937 р. до теперішнього часу було і залишається Положення про переказний і простий вексель.
Дія Положення про переказний і простий вексель підтверджено Федеральним законом «Про перекладному і простому векселі».
Федеральний закон «Про перекладному і простому векселі» обмежує право Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації, міських, сільських поселень і інших муніципальних утворень зобов'язуватися за переказними і простими векселями.
Новацією стала норма ст. 3 Федерального закону «Про перекладному і простому векселі». Тепер за векселем, виставленому до оплати і підлягає оплаті на території РФ, відсотки та пені, зазначені у ст. 48 і 49 Положення про переказний і простий вексель, виплачуються у розмірі облікової ставки Банку Росії, яка визначається за правилами ст. 395 ГК РФ.
Наступне положення, на яке необхідно звернути увагу, закріплено ст. 4 Федерального закону «Про перекладному і простому векселі». Векселі повинні складатися тільки на папері (паперовому носії). Законодавча заборона на випуск векселів в бездокументарній формі пов'язаний з тим, що деякі федеральні державні органи виявляли надмірну винахідливість у цьому питанні. Зокрема, Федеральна комісія з цінних паперів та фондового ринку при Уряді РФ своєю Постановою від 21 березня 1996 р. № 5 затвердила Положення про зверненні бездокументарних простих векселів на основі врахування прав їх власників.
І нарешті, з метою забезпечення спрощеної процедури стягнення за векселем, законодавець у ст. 5 Федерального закону про переказний і простий вексель встановив, що за вимогами, заснованим на протест векселів про неоплату, неакцепт та недатування акцепту, скоєному нотаріусом стосовно фізичної особи, юридичної особи або індивідуального підприємця, видається судовий наказ і виробляється виконання за правилами, передбаченими нормами ЦПК РФ, то є справа не розглядається по суті і суддя може винести наказ на підставі поданих письмових доказів. У цьому випадку немає необхідності використовувати показання свідків, призначати експертизу, заслуховувати пояснення сторін, здійснювати інші дії, характерні для позовного провадження.
Однак всі перераховані позитивні моменти, покликані спростити та прискорити процес отримання грошових коштів за опротестованими векселями, можуть бути нейтралізовані боржником. Для цього боржника протягом 20 днів необхідно (і достатньо) подати заперечення за заявленим вимогу. Тоді суддя на підставі відмовить у видачі судового наказу.
Таким чином, Законом, що розглядається внесена певна ясність в регулювання відносин за векселем. Однак усіх проблем він безумовно не вирішив.
Закінчуючи цей огляд, можна зробити висновок, що вексельні операції (зокрема, з видачі, акцепту, індосування, авалювання векселя, його акцепту в порядку посередництва та оплати векселя) регулюються нормами спеціального вексельного законодавства.
Крім того, слід мати на увазі, що дані угоди регулюються також загальними нормами цивільного законодавства про угоди та зобов'язання (ст. 153-181, 307-419 ГК РФ). Виходячи з цього, у випадках відсутності спеціальних норм у вексельному законодавстві до вексельних операцій суди повинні застосовувати загальні норми Цивільного кодексу Російської Федерації з урахуванням особливостей таких угод.
1.2. ВИЗНАЧЕННЯ ВЕКСЕЛІ, ЙОГО ВИДИ.
Визначення векселя залишилося за рамками Женевських конвенцій 1930 р., немає його і в Положенні про перекладному і простому векселі. Перша спроба нормативного визначення поняття векселя була зроблена в Положенні про цінні папери, затвердженому Постановою Ради Міністрів СРСР від 19 червня 1990 р. № 590. У пункті 40 цього Положення визначено, що вексель - це цінний папір, який засвідчує безумовне грошове зобов'язання векселедавця сплатити при настанні терміну визначену суму грошей власнику векселя (векселедержателю).
Надалі, визначення векселя було сформульовано в ст. 35 Основ цивільного законодавства Союзу РСР і Республік1. Згідно з цією статтею, векселем визнавалася цінний папір, що засвідчує нічим не обумовлене зобов'язання векселедавця (простий вексель) або іншого вказаного у векселі платника (переказний вексель) виплатити при настанні передбаченого векселем терміну певну суму власнику векселя (векселедержателю).
Таке ж визначення (практично дослівно) можна вивести з ст. 815 ГК РФ.
З визначень, представлених у спеціальній літературі, хотілося б відзначити визначення переказного і простого векселя, сформульовані А.А. Вишневським: «Простий вексель являє собою нічим не обумовлене обіцянку сплатити певну грошову суму, оформлене відповідно до вимог до вексельного документа»; «Перекладний вексель (або тратта) являє собою вбрані у вексельну форму нічим не обумовлене пропозицію сплатити певну грошову суму» [4 ].
При визначенні векселі, перш за все, слід мати на увазі, що законодавець (ст. 143 ГК РФ) відносить вексель до одного з видів цінних паперів. Відповідно до ст. 142 ГК РФ цінним папером є документ, що засвідчує з дотриманням встановленої форми і обов'язкових реквізитів майнові права, здійснення або передача яких можливі тільки при його пред'явленні.
Відповідно до ст. 1 Положення про переказний і простий вексель переказний вексель містить:
1) найменування «вексель», включене до тексту самого документа і подане тією мовою, якою цей документ складений;
2) просте і нічим не обумовлене пропозицію сплатити певну суму;
3) найменування того, хто повинен платити (платника);
4) зазначення строку платежу;
5) зазначення місця, в якому повинен бути здійснений платіж;
6) найменування того, кому або за наказом кого платіж повинен бути здійснений;
7) зазначення дати і місця складання векселя;
8) підпис того, хто видає вексель (векселедавця).
Відповідно до п. 5 Постанови Пленуму ЗС РФ і Пленуму ВАС РФ від 4 грудня 2000 р. № 33/14, при тлумаченні терміну «текст документа» (п. 1 ст. 1 та п. 1 ст. 75 Положення про простий і переказному векселі), судам необхідно виходити з того, що текстом векселя слід вважати ту його частину, в якій словами виражена сутність (зміст) даного документа, тобто пропозиція або обіцянка сплатити. Тому вексельна мітка (слово «вексель», подане тією мовою, якою складено документ) повинна бути включена у пропозицію (обіцянку) сплати певної суми. Найменування документа «вексель», включене в іншу частину документа, не є вексельної міткою і позбавлене вексельно-правового значення.
Під формою векселя слід розуміти зовнішнє вираження вексельного зобов'язання. Відповідно до п. 1 і 75 Положення про переказний і простий вексель вексельне зобов'язання викладається за допомогою певного набору реквізитів суворо формалізованого характеру. Таким чином, форма векселя складається із реквізитів, а реквізит - елемент його форми.
Перекладний вексель - це документ, складений відповідно до вимог до форми переказного векселя та засвідчує право векселедержателя на отримання у встановлений термін певної суми від платника або інших зобов'язаних перед векселедержателем осіб.
Схема 1.
Перекладний вексель


Простий вексель - це документ, складений відповідно до вимог до форми простого векселя та засвідчує право векселедержателя на отримання у встановлений термін певної суми від векселедавця чи інших зобов'язаних перед векселедержателем осіб.
Схема 2.
Простий вексель


Правова природа векселя має свої особливості. Розглядаючи вексель як договірне зобов'язання, ми маємо на увазі не те договірне ставлення, яке призвело до векселя, наприклад купівлю-продаж або позика, а те ставлення, яке створюється векселем. [5]
Складання векселя породжує зобов'язальні правовідносини, які будуть засвідчуватися самим векселем. Вексельне зобов'язання є саме по собі підставою: платити потрібно тому, що вексель виданий [6].
Виділяючи особливості вексельного зобов'язання, практично всі автори відзначають, що вексельне зобов'язання відрізняється від інших грошових зобов'язань такими рисами, як безумовність, абстрактність і сувора формальність.
Безумовність вексельного зобов'язання. Відповідно до ст. 1 і 75 Положення про переказний і простий вексель пропозицію сплатити і обіцянку сплатити певну суму повинні бути нічим не обумовленими. Іншими словами, особа, зобов'язана за векселем, який не може поставити виконання зобов'язання сплатити за векселем у залежність від настання якої-небудь обставини. Крім того, до тексту векселя іноді вписуються умови, що стосуються оплати векселя. У Постанові Президії ВАС РФ від 9 червня 1998 р. № 7033/97   було зазначено, що зайві відомості, включені до вексельний текст і обумовлюють пропозицію сплатити вексельну суму, несумісні з природою векселя1.
Абстрактність вексельного зобов'язання. Відповідно до ст. 17 Положення про переказний і простий вексель особи, до яких пред'явлено позов за переказним векселем, не можуть протиставити векселедержателю заперечення, засновані на їх особистому ставленні до векселедержателю або до попередніх векселедержателів, якщо тільки векселедержатель, набуваючи вексель, не діяв свідомо на шкоду боржнику.
Вексель має процесуальної та матеріальної абстрактністю. Процесуальна абстрактність полягає в тому, що заперечення по угоді, що лежить в основі видачі або переуступки векселя, допускаються лише між особами, які безпосередньо пов'язані такою угодою. Матеріальна абстрактність векселя проявляється в тих випадках, коли вимоги оплати векселя пред'являються сумлінним векселедержателем, який не був учасником угоди, що лежить в основі видачі векселя. Ніякі заперечення по підставі такої угоди при цих умовах узагалі не допускаються. Існує лише один виняток: коли новий власник векселя, знаючи про порок у праві попереднього власника, тим не менш набуває вексель з метою свідомо завдати шкоди вексельному должніку.2
Сувора формальність вексельного зобов'язання. Відзначимо правило, характеризує вексель: quod non est in cambio, non est in mundo (що не написано у векселі, того не існує в світі). Дефект форми векселя спричиняє його недійсність без попереднього визнання цього факту з боку суда.3 Вимоги до форми векселя відрізняються великою строгістю, яка отримала в літературі назву «вексельної суворості». Відсутність у документі будь-якого з обов'язкових вексельних реквізитів позбавляє його сили векселя. Разом з тим відсутність у документа вексельної сили не перешкоджає розгляду його в якості боргового документа іншої правової природи - боргової розписки.
Необхідно відзначити, що на відміну від договору позики, предметом якого можуть бути не тільки гроші, а й речі, визначені родовими ознаками, вексель завжди є зобов'язанням по сплаті певної грошової суми. Документ, складений з дотриманням вексельної форми, але містить зобов'язання про передачу у власність кредитора не грошей, а будь-яких товарів, документів чи інших цінностей не може бути визнаний векселем. [7]
Інша особливість правової природи векселя полягає в тому, що вексель, як зазначено вище, є цінним папером. Головна ознака цінного паперу полягає в тому, що для реалізації вираженого в цьому документі майнового права обов'язкова умова - пред'явлення законним власником самого цінного паперу. Вимагати платежу за векселем може лише той, хто володіє цим документом - тримач.
Цінні папери відповідно до ст. 128 ГК РФ ставляться до об'єктів цивільних прав, а саме до речей. В якості цінного паперу вексель може вільно відчужуватися різними способами, обтяжувати заставою. Однак не тільки властивість порівняно легко переходити з рук одного власника в руки іншого визначає значення цінних паперів, в першу чергу векселів і чеків, в цивільному обороті.
Найголовніше, як вважає М.М. Агарков, те, що «закон надає сумлінному власникові векселя правовий захист від заперечень, які могли б бути зроблені боржником попередньому власнику документа. Права нового власника векселі, який придбав сам його сумлінно, за вартість, не залежать від прав попереднього власника, не обтяжені вадами, які можуть бути притаманні прав цієї особи, і тому захищені від всіх заперечень боржника по відношенню до первісного кредитора »[8].
Види векселів
Законодавчо в Російській Федерації визначено два види векселя: переказний і простий.
У переказному векселі міститься просте і нічим не обумовлене пропозицію сплатити певну суму. У переказному векселі спочатку фігурують три суб'єкти: векселедавець (трасант), векселепріобретатель (ремітент) і платник (трасат). Трасат стає зобов'язаною за векселем лише з моменту акцепту пропозиції трасанта. Видаючи (трассіруя) перекладний вексель, векселедавець приймає на себе відповідальність за акцепт і за платіж по ньому.
Відмова платника від акцепту, засвідчений актом протесту векселя в неакцепті, дає векселедержателю право звернутися з позовом до векселедавця, индоссантам і авалістів в порядку, передбаченому главою VII Положення про переказний і простий вексель.
Відносини векселедавця і платника не можуть вплинути на оформлення переказного векселя і ці відносини не повинні турбувати векселепріобретателя. У цьому виявляється абстрактність вексельного зобов'язання.
Відповідно до ст. 3 Положення про переказний і простий векселі векселедавець може видати вексель на самого себе. У цьому випадку векселедавець і платник - одна особа.
У простому векселі міститься просте і нічим не обумовлене обіцянку сплатити певну суму. Таким чином, векселедавець безпосередньо несе відповідальність за платіж перед векселедержателем.
Крім розподілу на прості і перекладні векселі на практиці, особливо для цілей бухгалтерського і податкового обліку, розрізняють товарні та фінансові векселі. Такий поділ відображає їх економічну характеристику. Товарні (або комерційні) векселі використовуються у взаєминах покупця і продавця за договорами поставки, купівлі-продажу, надання послуг, підряду.
Фінансові векселі мають у своїй основі відношення, спочатку базуються на договорах позики або кредитних договорах.
У Росії широке поширення отримали банківські векселі. Такі векселі можуть засвідчувати вчинення банками різних банківських операцій, суть яких - у залученні банком грошових коштів клієнтів. Крім того, є векселі, випуск та обіг яких у Россі заборонені, - дружні та бронзові векселі. Дружні векселі видаються векселедавцями один на одного. Бронзовий вексель - це вексель, який не має реального забезпечення. [9]
Вексельні реквізити
Вексельні реквізити відносяться до елементів форми векселя.
До числа обов'язкових вексельних реквізитів простого векселя, відсутність яких у тексті документа позбавляє його вексельної сили, належать:
1) найменування «вексель», включене безпосередньо в текст і висловлене тією мовою, якою цей документ складений;
2) просте і нічим не обумовлене обіцянку сплатити певну суму;
3) найменування того, кому або за наказом кого платіж повинен бути здійснений;
4) зазначення дати складання векселя;
5) підпис того, хто видає документ (векселедавця). Крім перерахованих обов'язкових реквізитів у Положенні про перекладному і простому векселі наводяться реквізити, відсутність яких не тягне за собою дефекту форми векселя. Умовно їх можна назвати необов'язковими. До таких реквізитів відносяться:
• термін платежу;
• вказівка ​​місця, в якому повинен бути здійснений платіж;
• вказівка ​​місця складання векселя.
Термін платежу. Згідно зі ст. 33 цього Положення вексель може бути виданий строком:
• за пред'явленням;
• в стільки-то часу від пред'явлення;
• в стільки-то часу від складання;
• на певний день.
Особливо наголошу на тому, що перелік термінів, встановлених Положенням про переказний і простий вексель, є вичерпним, тобто законодавець не надає учасникам вексельного обігу права встановлювати будь-які інші терміни платежу. Перекладний вексель, що містить або інше призначення строку, або послідовні строки платежу, недійсний.
Сенс реквізиту «вказівку місця, в якому повинен бути здійснений платіж» полягає в тому, що кредитор зможе самостійно на підставі даних, зазначених у векселі, визначити місце, де він зможе отримати платіж. Дуже точно про це пише А.А. Вишневський: «Особливістю вексельного зобов'язання як зобов'язання за цінним папером є те, що не боржник зобов'язаний виконати зобов'язання кредитору у встановлений термін за своєю ініціативою, а навпаки, кредитор повинен з'явитися до боржника і, вимагати виконання зобов'язання» [10]. Місце платежу може визначитися вказівкою на населений пункт або конкретну адресу. При множинності позначень місць платежу в одному векселі він вважається дефектним за формою.
Заповнюючи реквізит «вказівку місця складання векселя», необхідно пам'ятати, що по ньому буде визначатися відповідний закон не для вирішення питання про дієздатність векселедавця.
Відсутність в векселі вказівок про термін платежу, місце, в якому повинен бути здійснений платіж, а також місці складання векселя може бути заповнене за допомогою правил, встановлених законодавцем. Ці правила однакові для переказного і простого векселя, тому розглянемо їх на прикладі переказного векселя:
• переказний вексель, строк платежу по якому не вказано, розглядається як підлягає оплаті за пред'явленням;
• при відсутності особливого зазначення місце, позначене поруч з найменуванням платника, вважається місцем платежу і одночасно місцем проживання платника;
• переказний вексель, у якому не вказано місце його складання, визнається підписаним у місці, позначеному поруч з найменуванням векселедавця.
Більш докладно хотілося б зупинитися на обов'язкових вексельних реквізитах, так як саме їх зазначення в тексті документа робить останній векселем. Якщо ж документ є векселем, це призводить до того, що:
• векселетримач звільняється від обов'язку доводити свої права;
• заперечення боржника за векселем можуть бути засновані тільки на вексельному законодавстві;
• передача векселя здійснюється за індосаментом, а сам передавальний за загальним правилом залишається відповідальним перед усіма подальшими набувачами;
вексельне поручительство оформлюється за особливими правилами;
• може бути застосований спрощений порядок стягнення заборгованості на підставі судового наказу.
Найменування «вексель», має бути включено в сам текст документа і виражено на тій мові, якою цей документ складений. У літературі цей реквізит отримав назву «вексельна мітка».
Ще одним суттєвим вимогою при оформленні пропозиції чи обіцянки сплатити є вказівка ​​певної суми. Як відзначає А.А. Вишневський, «сума повинна бути саме певної, а не визначної» [11]. І це не проста гра слів. У векселі має бути наведена конкретна сума (точна кількість) грошових коштів, а не інформація, яка принципово дозволить визначити суму платежу. У статті 6 Положення про переказний і простий вексель містяться правила, що дозволяють в певних випадках вирішувати розбіжності з приводу суми. Згідно з цими правилами, якщо сума переказного векселя зазначена і словами, і цифрами, то у випадку розбіжності між ними вексель має силу на суму, зазначену словами. Якщо у переказному векселі сума зазначена кілька разів або словами, або цифрами, то у випадку розбіжності між ними вексель має силу лише на меншу суму.
Відповідно до ст. 41 Положення про переказний і простий вексель вексель може бути виписаний в іноземній валюті. Якщо ходіння цієї іноземної валюти заборонене в місці платежу, то сума векселя може бути сплачена в місцевій валюті. Для перерахунку іноземної валюти в місцеву використовується курс на день настання терміну платежу. Зазначені правила не застосовуються у разі, коли векселедавець обумовив, що платіж повинен бути здійснений у певній, зазначеної у векселі валюті (застереження ефективного платежу в будь-якій іноземній валюті).
Щодо визначення суми платежу слід також відзначити, що в векселях з терміном оплати за пред'явленням або в стільки-то часу від пред'явлення векселедавець має право вказати, що на вексельну суму будуть нараховуватися відсотки. Процентна ставка повинна бути позначена у векселі. В іншому випадку буде вважатися, що відсотки не нараховуються. За відсутності іншої дати відсотки нараховуються з дня складання векселя.
Найменування того, хто повинен платити (платника). Цей реквізит характерний тільки для переказного векселя. У простому векселі векселедавець і платник збігаються. Положення про переказний і простий вексель не містить вимог на рахунок того, які саме відомості про платника потрібно вказати на переказному векселі.
У формі бланка переказного векселя, яка була затверджена Постановою Президії Верховної Ради РРФСР від 24 червня 1991 р. № 1451-1 «Про застосування векселі у господарському обороті РРФСР», необхідно було вказувати повне найменування та адресу платника.
Вищий Арбітражний Суд Російської Федерації визнав рекомендаційний характер названих бланків (п. 2 Інформаційного листа Президії ВАС РФ від 25 липня 1997 р. № 18). Отже, відсутність у тексті векселя (в частині найменування платника) банківських реквізитів платника або іншої інформації крім найменування платника не може служити підставою для позбавлення документа вексельної сили. Якщо платником за переказним векселем буде фізична особа, то необхідно вказати його ім'я і прізвище (повністю), а додатково можна рекомендувати вписувати паспортні дані. Для індивідуалізації юридичної особи досить буде вказати повне фірмове найменування та організаційно-правову форму цієї особи.
Найменування того, кому або за наказом кого платіж повинен бути здійснений. По суті, даний реквізит покликаний індивідуалізувати першого набувача векселя. Вказівка ​​першого векселедержателя обов'язково, тому що по російському праву не допускається видача векселів на пред'явника. У спеціальній літературі висловлюється думка про можливість включення до тексту векселя найменування кількох перших набувачів. У відношенні цього в Положенні про перекладному і простому векселі заборон немає. Проте слід мати на увазі, що всі особи, зазначені в якості перших набувачів векселя, будуть солідарними кредиторами. А.А. Вишневський вказував, що в цьому випадку «не повинно відбуватися дроблення вексельної суми» [12]. Кожен з солідарних кредиторів має право вимагати від платника сплати вексельної суми.
Зазначення дати складання векселя. Дата складання векселі дозволяє визначити, чи був векселедавець здатним зобов'язуватися за векселем. Якщо дата складання векселя не вказана, можуть виникнути проблеми з визначенням терміну платежу за векселями з терміном платежу «по пред'явленні» або «в стільки-то часу від пред'явлення». Статтею 34 Положення про переказний і простий вексель встановлено, що перекладний вексель строком платежу за пред'явленням повинен бути пред'явлений до платежу протягом одного року з дня його складання.
Підпис того, хто видає вексель (векселедавця). При дотриманні всіх інших реквізитів наявність підпису векселедавця означає, що у нього виникло зобов'язання. Властивість підпису породжувати зобов'язання за векселем характерно для всіх учасників вексельного зобов'язання: основного боржника та регресних боржників.
Без підпису немає письмового зобов'язання, немає векселя. На відміну від тексту векселя підпис векселедавця повинна бути проставлена ​​на векселі власноруч і притому рукописним шляхом.
При оформленні векселі від імені юридичної особи слід упевнитися в повноваженнях осіб, які ставлять свої підписи. Якщо вексель підписаний без повноважень або не у відповідності з представленими повноваженнями, то сторона, яка поставила свій підпис на векселі після його заповнення, несе відповідальність за умовами заповненого таким чином векселя. Хоча кожен, хто підписав переказний вексель як представник особи, від імені якої він не був уповноважений діяти (або перевищив свої повноваження), сам зобов'язаний за векселем. Однак замість банку або організації отримати в якості боржника громадянина Іванова не погодиться жоден нормальний кредитор.
Виникає питання: чи потрібно скріплювати підпис представника юридичної особи відбитком печатки? На мій погляд, відсутність печатки не буде підставою для позбавлення документа вексельної сили.
Формальний підхід, заснований на вексельному праві, дозволяє висловити думку про те, що відсутність підпису головного бухгалтера на векселі не повинно розглядатися в якості підстави для визнання дефекту форми.
1.3. ВЕКСЕЛЬНЕ ЗВЕРНЕННЯ
Складання векселя
Вексельний обіг являє собою сукупність дій, скоєних суб'єктами вексельних правовідносин з приводу векселів.
Хочу зазначити окремі моменти, які на практиці дозволять уникнути спірних питань:
· Для додання вексельної сили документу він повинен бути складений з дотриманням форми, передбаченої Положенням про переказний і простий вексель.
· Організації, активно використовують у своїй діяльності векселі, зазвичай користуються бланками векселів. Такі бланки можуть бути замовлені і виготовлені самою організацією. Реквізити бланків векселів крім реквізитів, перелічених у Положенні про перекладному і простому векселі, повинні містити найменування підприємства-виробника бланків цінних паперів.
· Крім реквізитів у тексті векселів допускаються певні застереження (відмітки), що встановлюють особливі правила у відносинах конкретних суб'єктів. Ці застереження (відмітки) суть наступні:
1) процентна обмовка - умова про нарахування на вексельну суму відсотків, що може бути зазначено векселедавцем у векселях, що підлягають оплаті строком за пред'явленням або в стільки-то часу від пред'явлення (ст. 5 Положення про переказний і простий вексель);
2) застереження векселедавця «не наказу» - умова, що означає, що вексель може бути переданий тільки з дотриманням форми і з наслідками звичайної цесії (ст. 11 Положення про переказний і простий вексель);
3) застереження «валюта до отримання», «на інкасо», «як довіреному» і т.п. - Умова, що означає, що векселедержатель може здійснювати всі права, що випливають з векселя, але індосувати його він може тільки в порядку передоручення (ст. 18 Положення про переказний і простий вексель);
4) застереження «валюта у забезпечення», «валюта у заставу» - умова, що означає обтяження прав векселедержателя за векселем заставою (ст. 19 Положення про переказний і простий вексель);
5) відмітка про часткове платіж - позначка, що проставляється векселедержателем на вимогу платника і засвідчує, що оплата за векселем проведена частково (ст. 39 Положення про переказний і простий вексель);
6) застереження ефективного платежу - умова, згідно з яким платіж повинен бути здійснений тільки у валюті, зазначеній у самому векселі (ст. 41 Положення про переказний і простий вексель);
7) застереження «оборот без витрат», «без протесту» - умова, що звільняє векселедержателя від здійснення протесту у неакцепті або в неплатежі для здійснення його прав регресу (ст. 46 Положення про переказний і простий вексель);
8) зазначення особи для акцепту або платежу - запис векселедавця, індосанта або аваліста про призначення посередника для пред'явлення векселя до акцепту або платежу (ст. 55 Положення про переказний і простий вексель).
· Відповідно до ст. 64 Положення про переказний і простий вексель переказний вексель може бути виданий в декількох тотожних примірниках, причому кількість примірників не обмежується. Це правило не поширюється на прості векселі.
При видачі переказного векселя в кількох примірниках ці екземпляри повинні бути забезпечені послідовними номерами в самому тексті документа. Наслідки недотримання цієї вимоги полягають у тому, що кожен екземпляр буде розглядатися як окремий переказний вексель.
· З векселі можуть зніматися копії. Копія повинна точно відтворювати оригінал з індосаментами і з усіма іншими позначками, які на ньому перебувають.
· Законодавець допускає внесення змін до векселя після його складання.
Видача і передача векселя (індосамент і цесія)
Цінний папір набуває вексельну силу (стає векселем) з моменту надання їй встановленої форми, тобто з моменту заповнення на векселі всіх обов'язкових реквізитів. Однак права першого векселедержателя на вексель виникають з моменту передачі йому векселя, тобто після складання вексель повинен бути виданий перший векселедержателю.
Факт передачі векселя повинен підтверджуватися актом прийому-передачі. Для видачі векселя юридична або фізична особа не зобов'язаний отримувати будь-які ліцензії та здійснювати їх державну реєстрацію.
Після передачі векселя перший набувачеві у нього виникає право, засвідчене цінним папером.
Одне з головних властивостей векселя полягає в тому, що він може передаватися (оборотність векселя). У силу цієї властивості права, засвідчені векселем, можуть переходити до необмеженому колу осіб. Вексель може передаватися і тим особам, які вже є зобов'язаними за нього.
Передача векселя за допомогою індосаменту
Будь-який переказний вексель, навіть виданий без прямого застереження про наказ, може бути переданий шляхом індосаменту. Передача документа може бути заборонена. Така заборона має право встановити сам векселедавець в тексті векселя. У цьому випадку вексель повністю втрачає оборотність з використанням індосаменту. Крім того, векселедержатель, передаючи згідно зі ст. 15 Положення про переказний і простий вексель вексель за індосаментом, може заборонити новий індосамент. Новий векселедержатель, який одержав вексель за індосаментом з застереженням «не наказу», може передати вексель шляхом індосаменту. Але з ряду відповідальних осіб буде виключено особа, яка зробила заборонну застереження.
Якщо векселедавець помістив у переказному векселі слова «не наказу» або будь-який рівнозначний вислів, а індосант заборонив новий індосамент, то документ може бути переданий тільки з дотриманням форми і з наслідками звичайної цесії. Ці правила застосовуються і до простого векселя.
Індосамент - це спеціальна передавальний напис, що проставляється векселедержателем на векселі (або на додатковому до нього аркуші - алонжі), за допомогою якої всі права за векселем переходять до іншої особи. Індосамент зазвичай виражається словами «платіть наказу ...» або «замість мене сплатите ...».
Передача векселя за допомогою індосаментів носить назву индоссирования. Особа, яка передає вексель за індосаментом, називається індосантом, а одержує - індоссатором (індосатом).
Вчинення індосаменту призводить до двох правових наслідків:
1) права за векселем переходять від індосанта до індосату;
2) індосант приймає на себе відповідальність перед індосатом (а також наступними векселедержателями) за несплату векселя платником.
Індосамент повинен бути здійснений у письмовій формі. При цьому всі елементи його змісту можуть бути відтворені механічним шляхом, але індосант повинен власноручно підписати індосамент.
Іменний індосамент повинен містити найменування нового векселедержателя (індосата) та підпис індосанта. Бланковий індосамент - це передавальний напис, що не містить вказівки особи, на користь якої він зроблений, або складається з одного підпису індосанта.
Переуступка векселя за допомогою цесії
У спеціальній літературі відзначаються наступні відмінності передачі векселя за індосаментом від передачі по цесії:
а) Згідно ст. 390 ГК РФ первісний кредитор, який поступився вимога, відповідає перед новим кредитором за недійсність переданої йому вимоги, але не відповідає за невиконання цієї вимоги боржником;
б) як правило, поступка вимоги оформляється окремим двостороннім договором між цедентом і цесіонарієм.
в) для уступки вимоги характерно те, що новий кредитор повинен бути обов'язково пойменований у тексті угоди;
г) в угоді поступки вимоги сторони можуть зумовити виникнення прав та обов'язків настанням обставини, щодо якого не відомо, станеться вона чи не станеться. Крім того, ст. 384 ДК РФ допускає перехід прав первісного кредитора до нового кредитора в обсязі, який буде визначений угодою сторін;
д) цесія може бути здійснена як на самому документі, так і у вигляді окремого договору;
За допомогою цесії векселі передаються після протесту в неплатежі або після закінчення терміну, встановленого для здійснення протесту.
Таким чином, використання індосаментів і в необхідних випадках угод про уступку вимог перетворює вексель в цінний папір універсальної оборотоздатності.
Акцепт
Стосовно до вексельних правовідносин акцептом є відповідь платника, виражений у встановленій формі, про прийняття пропозиції векселедавця сплатити певну суму. Поняття акцепту застосовується лише до переказним векселем.
Акцепт трасата володіє практично всіма ознаками, які характерні для векселі: безумовність, абстрактність і формальність.
Якщо платник не акцептував переказний вексель або акцептував його лише в якійсь частині, то на підставі ст. 43 Положення про переказний і простий вексель векселедержатель може обернути свій позов проти осіб, зобов'язаних за векселем - право регресу.
Мовчання акцептанта з вексельного праву теж буде розглядатися як відмова.
Для виникнення права регресу відповідно до ст. 44 Положення про переказний і простий вексель відмову в акцепті повинен бути засвідчена актом, складеним у публічному порядку (протест у неакцепті). Протест в неакцепті повинен бути здійснений у строки, встановлені для пред'явлення до акцепту.
Якщо платник припинив платежі або звернення стягнення на його майно виявилося безрезультатним для здійснення прав регресу, то векселедержатель повинен пред'явити вексель до платежу і в разі несплати зробити протест у неплатежі.
Протести векселів здійснюють нотаріуси. Векселі для вчинення протесту в неакцепті нотаріуси приймають протягом термінів, встановлених для пред'явлення до акцепту.
У день прийняття векселя до протесту нотаріус пред'являє платнику вимогу про акцепт векселя. Якщо платник зробив відмітку про акцепт на переказному векселі, вексель повертається векселедержателю без протесту. У разі отримання відмови платника акцептувати вексель або його неявки до нотаріуса останній складає акт за встановленою формою про протест у неакцепті і робить відповідний запис у реєстрі, а також відмітку про протест про неакцепт на самому векселі. Завершується процедура здійснення протесту тим, що опротестований вексель видається векселедержателю або уповноваженій ним особі.
Якщо місце знаходження платника невідоме, то протест векселя вчиняється без пред'явлення вимоги про акцепт векселя з відповідною відміткою в акті про протест та в реєстрі для реєстрації нотаріальних дій.
Платіж за векселем
На практиці при пред'явленні векселя для оплати сторони складають акт прийому-передачі векселя. Після цього вексель, як правило, залишається у платника. Однак для одержувача платежу це чревате самими несприятливими наслідками. Отримавши векселі, боржник надалі готовий на всякі хитрування, щоб не платити: від простих заяв про те, що йому були пред'явлені копії векселів замість оригіналів, до знищення самих векселів.
Аваль (вексельне поручительство)
Зобов'язання платника з оплати векселя може бути забезпечено повністю або в частині третьою особою або однією з осіб, які підписали вексель, за допомогою аваля. Якщо на лицьовій стороні векселя буде стояти навіть одна підпис і при цьому вона не буде належати платникові або векселедавцю, то це буде розглядатися в якості авалю.
Пред'явлення позовів по векселях
Право на пред'явлення позову належить векселедержателю. Крім того, право на позов мають акцептант, індосанти, аваліст. Однак дане право виникає у кожного з них тоді, коли ця особа здійснить оплату.
У Положенні про перекладному і простому векселі вказуються такі випадки, при настанні яких у векселедержателя виникає право на пред'явлення позову:
1) якщо термін платежу настав, а платіж не був здійснений;
2) до настання строку платежу у разі:
а) повного або часткового відмови в акцепті,
б) неспроможності платника незалежно від того, акцептував він вексель чи ні,
в) припинення платником платежів, навіть якщо ця обставина не була встановлена ​​судом,
г) безрезультатного звернення стягнення на майно платника;
д) неспроможності векселедавця за векселем, який не підлягає акцепту.
Для обгрунтування свого права на позов векселедержатель повинен мати докази того, що вексель був пред'явлений до платежу. Крім того, якщо мова йде про пред'явлення позову до регресних боржникам, то для здійснення свого права векселедержатель повинен мати нотаріальний протест у неплатежі.
Правилами, закріпленими у ст. 70 Положення про переказний і простий векселі, визначається, що:
• позовні вимоги, що випливають з переказного векселя проти акцептанта, погашаються після закінчення трьох років з дня строку платежу;
• позовні вимоги векселедержателя проти індосантів і проти векселедавця погашаються після закінчення одного року з дня протесту, здійсненого у встановлений строк, або з дня строку платежу у разі застереження про оборот без витрат;
• позовні вимоги індосантів один до одного і до векселедавця погашаються після закінчення шести місяців, починаючи з дня, в який індосант сплатив вексель, або з дня пред'явлення до нього позову.

Глава2 БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ ЗА ДОПОМОГОЮ ВЕКСЕЛІВ
1. РОЗПОДІЛ ВЕКСЕЛІВ НА ФІНАНСОВІ І ТОВАРНІ
З точки зору закону, з точки зору оформлення і видачі векселя, передачі по ньому прав та вимог цей поділ векселів на фінансові та товарні не має ніякого сенсу.
Однак, що стосується принципів і припущень обліку, то в ПБУ 1 / 98 «Облікова політика організації» міститься наступне визначення: факти господарської діяльності повинні відображатися в бухгалтерському обліку «виходячи не стільки з їх правової форми, скільки з економічного змісту фактів та умов господарювання ( вимога пріоритету змісту перед формою) »[13].
Розподіл векселів на фінансові та товарні - мало не єдиний приклад програми зазначеної тези до обліковій практиці, практично у всіх інших випадках юридична трактування ситуації служить відправною точкою для її бухгалтерського відображення. Тому будемо говорити про те, що цей розподіл бухгалтер повинен зробити самостійно.
Як вид майна (а з метою бухгалтерського обліку - як вид активів) вексель має двоїсту природу: з одного боку, він являє собою цінний папір (інструмент здійснення фінансових вкладень), а з іншого - спосіб оформлення дебіторсько-кредиторської заборгованості. У цій подвійності криється причина диференційованого відображення вексельних операцій у бухгалтерському та податковому обліку. Для правильної побудови бухгалтерських проводок і податкових розрахунків необхідно визначити, до якого виду векселів - до фінансових або товарних, відноситься конкретний вексель.
Принциповою відмінністю, у бухгалтерському та податковому обліку фінансових і товарних векселів є наступне: в першому випадку в обліку відображається вексель як такий (цінний папір), у другому - сума забезпеченої їм заборгованості. Тому за наявності дебіторської заборгованості конкретного контрагента:
• отримання фінансового векселя трактується як міна майна, в результаті відчуження якого виникла дебіторська заборгованість, на цінні папери (вексель). Це означає оплату «не грошовими коштами» і необхідність закриття рахунку обліку заборгованості (62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» або 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»);
• отримання товарного векселя трактується як переоформлення заборгованості, тобто отримання не самого платежу, а тільки його гарантії. Це означає, що заборгованість продовжує числитися в обліку (на рахунку 62 або 76).
В даний час спеціальні правила ведення бухгалтерського обліку операцій з векселями встановлюються інструкцією щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н, ПБУ 15/01 "Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування ", затвердженим наказом Мінфіну Росії від 02.08.2001 № 60 і ПБУ 19/02« Облік фінансових вкладень », затвердженим наказом Мінфіну РФ від 10.12.02 р. № 126н.
Загальним правилом, що випливають з приписів інструкції, є поділ для цілей бухгалтерського обліку векселів, що беруть участь в операціях організації на дві групи:
1. Комерційні або товарні векселі.
2. Фінансові векселі.
Для цілей бухгалтерського обліку під товарними (комерційними) розуміються векселі, видачею, прийняттям до платежу або индоссированием яких осуществлялется погашення зобов'язань за договорами купівлі-продажу, підряду та іншим угодам торгово-виробничого характеру.
Під фінансовими - векселі, видачею, акцептом або передачею за індосаментом яких погашаються зобов'язання за договорами позики та кредиту.
Слід зазначити, що законодавчо встановлюється абстрактністю векселя пояснюється помилковість розгляду його виключно як цінного паперу, що оформляє позикові відносини.
Статтею 815 ГК РФ особливо підкреслюється юридичне значення факту видачі векселя в погашення зобов'язання позичальника як припинення останнього: "У випадках, коли відповідно до угоди сторін позичальником видано вексель, що засвідчує нічим не обумовлене зобов'язання векселедавця (простий вексель) або іншого вказаного у векселі платника ( перекладної вексель) виплатити, після настання передбаченого векселем терміну, отримані в борг грошові суми, відносини сторін за векселем регулюються законом про переказний і простий вексель ".
Отже, вексель, спочатку виданий як фінансовий, може надалі брати участь у розрахунках за товарними операціями і навпаки. Віднесення векселі для цілей бухгалтерського обліку до будь-якої з двох названих груп визначалося тільки характером зобов'язання, що погашається його видачею або передачею за індосаментом. За допомогою здійснення передавального напису вексель може бути переданий у погашення заборгованості за майно, придбане за договором купівлі-продажу, їм може бути погашений кредит, позику, тобто один і той же вексель, який передається шляхом індосаменту, може до настання моменту його погашення неодноразово брати участь і в комерційній, і у фінансовій операції.
До фінансових вкладень, у відповідності до п. 3 ПБУ 19/02, не відносяться векселі, видані організацією-векселедавцем організації-продавцю при розрахунках за продані товари, продукцію, виконані роботи, надані послуги.
У бухгалтерському обліку для відображення векселів отриманих використовуються два рахунки:
- Рахунок 58 «Фінансові вкладення»
субрахунок «Векселі»
- Рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
субрахунок "Векселі одержані"
Облік операції з векселями на рахунку 58 «Фінансові вкладення» регламентується положеннями ПБО 19/02 «Облік фінансових вкладень».
Облік операцій з векселями на рахунку 62 регламентується Листом Мінфіну РФ від 31.10.94 р. № 142 «Про порядок відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій з векселями, застосовуваними при розрахунках між підприємствами за поставку товарів, виконані роботи та надані послуги» (із змінами і доповненнями до нього, внесеними листом Міністерства фінансів Російської Федерації від 16 липня 1966 р. № 62).
Якщо вексель виданий організацією-векселедавцем при розрахунках за продані товари, продукцію, виконані роботи, надані послуги безпосередньо постачальнику, то у постачальника він обліковується на рахунку 62 субрахунок "Векселі одержані". Тобто цей рахунок використовується при одночасному виконанні двох умов:
Перша умова - вексель видається організації-постачальнику безпосередньо від організації-боржника. Першим векселедержателем, який вказаний у бланку векселя, є організація продавець.
Друга умова - вексель видається за вже поставлені товари, виконані роботи, надані послуги.
У бухгалтерському обліку організації-продавця вексель обліковується на рахунку 62 субрахунок "Векселі одержані" за вексельною сумі (номіналом векселя). Різниця між сумою, зазначеною в векселі, і сумою заборгованості за поставлені товари (продукцію), виконані роботи та надані послуги, в рахунок оплати яких отримано вексель відображається на рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Вказана різниця виявляється на рахунку 62 при розбіжності суми дебіторської заборгованості за поставлені товари, виконані роботи, надані послуги.
При індексуванні векселі в бухгалтерському обліку продавця (постачальника) проводиться наступна бухгалтерська запис:
Дебет рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

Кредит рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»

субрахунок "Векселі одержані"
У випадку, коли в рахунок погашення заборгованості за поставлену продукцію (роботи, послуги) організація-постачальник отримала вексель не самого боржника, а третій організації, такі векселі повинні бути прийняті до бухгалтерського обліку за дебетом рахунків фінансових вкладень (на рахунок 58 субрахунок «Векселі» ) в оцінці, що дорівнює дебіторської заборгованості за поставлену продукцію (роботи, послуги), тобто за фактичними витратами. Така позиція підтверджена в Листі Мінфіну РФ від 20 січня 2003 р. № 16-00-12 / 2.
2.2. АСПЕКТИ ОБЛІКОВОЇ ПОЛІТИКИ, ЩО СТОСУЮТЬСЯ ВІДБИТТЯ В ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ З ВЕКСЕЛЯМИ
Розглянемо конкретні положення, які, на мою думку, повинні бути визначені в обліковій політиці кожної організації, що використовує товарні векселі у своїй господарській практиці.
1). В обліковій політиці організації повинні бути розкриті способи проведення інвентаризації векселів: згідно з Методичними вказівками по інвентаризації (затверджені наказом Мінфіну Росії від 15 червня 1995 р. № 49) або згідно самостійно встановленим порядком. При цьому вимагають розкриття: кількість інвентаризацій в році, дати їх проведення, перелік перевіряється майна і зобов'язань при додаткових (планових і непланових) інвентаризаціях; створення та порядок роботи інвентаризаційної комісії. Крім того, має бути визначено порядок відображення різниці між обліковою вартістю відсутніх цінних паперів та сумою, стягуваної з винних осіб, яка може:
а) включатися у позареалізаційні доходи і витрати в міру виникнення і визнання боржником заборгованості (тобто відбиватися відразу по кредиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати»);
б) включатися у фінансовий результат у міру отримання коштів від винних осіб (тобто відбиватися по кредиту рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» з наступним списанням на рахунок 91).
2). Порядок відображення відсотків по виданих товарним векселям. Відсотки можуть включатися в облікову вартість придбаних активів, які оплачуються товарним векселем, або ставитися на собівартість продукції (робіт, послуг).
3). Порядок обліку доходу за векселями, використаним при розрахунках за роботи та послуги.
В даний час організація має право вибирати момент включення до собівартості продукції (робіт, послуг) доходу за товарними векселями, переданим виконавцям робіт або послуг (за умови, що вартість самих робіт або послуг підлягає включенню до собівартості продукції): дохід може бути віднесений на рахунки витрат (20, 23, 25, 26) і включений у собівартість одноразово або віднесений на рахунок витрат майбутніх періодів (97) і включений в собівартість щомісяця, рівними частками протягом усього терміну обігу векселя.
4). Облік векселів, що надійшли «авансом».
В даний час в нормативних документах однозначно не визначено, до якої категорії - товарним чи фінансовим векселями - повинен бути віднесений вексель, отриманий від покупця продукції (робіт, послуг) «авансом», тобто до моменту відвантаження продукції (виконання робіт, надання послуг). Оскільки вирішення даного питання торкається побудова не тільки бухгалтерського, а й податкового обліку, яка приймається організацією точка зору повинна бути нею обгрунтована і аргументована особливо ретельно.
5). Особливості ведення бухгалтерських записів.
В якості додатків до облікову політику повинні бути розроблені та затверджені: деталізований робочий план рахунків із зазначенням субрахунків різних рівнів і всіх використовуваних аналітичних позицій та кодів (у тому числі для позабалансових рахунків) і типові кореспонденції синтетичних рахунків (блоки проводок за типовими операціями).
2.3. ОФОРМЛЕННЯ ПЕРВИННИХ ДОКУМЕНТІВ І облікових регістрів за операцій із товарними векселями
На практиці рух векселів, як правило, оформляється актом прийому-передачі векселя (векселів), в якому окремим рядком може вказуватися сума ПДВ, нарахованого за даною поставки (замовлення) (але не обов'язково).
Реєстрацію первинних документів, тобто їх реєстровий облік, доцільно вести в книзі обліку векселів та книзі реєстрації актів прийому-передачі векселів. У книзі обліку векселів реєструють всі отримані організацією векселя, а в разі видачі власних векселів заводять окрему книгу реєстрації виданих векселів. До книги обліку заносять всі характеристики реєстрованих векселів:
• дату складання векселя;
• номер та серію векселя;
• найменування, адреса, платіжні реквізити векселедавця (платника за векселем);
• вексельну суму;
• термін погашення векселя і термін його звернення до отримання
організацією;
• позначку про рух векселя (у разі передачі за індосаментом вказують найменування, адресу та платіжні реквізити подальшого векселедержателя; у разі погашення векселя вказують реквізити платіжного доручення).
Аналогічним чином здійснюється реєстровий облік векселів виданих.
У книзі реєстрації актів прийому-передачі векселів зазначаються відомості: про дату складання акта; про те, від кого отримано або кому передані векселі; номерах і серіях векселів; сумі переданих векселів (окремо по кожному та підсумкової); сумі виділеного ПДВ.
За кожним отриманим або виданим векселем складається картка аналітичного обліку векселя. Картка заповнюється в бухгалтерії і служить для бухгалтерського обліку вексельних операцій. Якщо вексель передається за індосаментом, то в одній картці він спочатку числиться як отриманий, а потім - як переданий, тому картки за виданими векселями заводять тільки у разі видачі власних векселів. Картки містять відомості за такою структурою:
• бухгалтерський рахунок, субрахунок, аналітична позиція, за якими врахований вексель;
• ПІБ та посада особи, приймає або видав вексель від імені організації; причина отримання (видачі) векселя (з посиланням на реквізити договорів, товаросупровідних документів, рахунків-фактур тощо);
• тип векселі, векселедавець і платник за векселем;
• відомості про аваліста;
• дата виписки векселя;
• відомості про відвантажувальних документах по продукції, оплаченої товарними векселями;
• величина дебіторської заборгованості, забезпеченої векселем;
• вексельна сума; умови і сума нарахованих відсотків або відомості про дисконт; рахунок, субрахунок, на який віднесені відсотки або дисконт;
• дата передачі векселя в банк на інкасо, в забезпечення позики і т.п. (Заповнюється тільки за отриманими векселями);
• дата повернення векселя банком, заставодержателем і т.п. (Заповнюється тільки за отриманими векселями);
• відомості про протест векселя (нотаріус і дата);
• відомості про реалізацію векселя - вартість продажу, фінансовий результат від реалізації (заповнюється тільки за отриманими векселями);
• відомості про оплату (погашення) векселя - дата, сума, номер платіжного доручення.
На основі карток аналітичного обліку векселів щомісяця складаються оборотні відомості по обліку операцій з товарними векселями, в яких дані про їх рух підсумовуються за підсумками місяця і представляються за такою структурою.
Товарні векселі одержані (рахунки 62 і 76), товарні векселі видані (рахунки 60 і 76)
Сума поставки.
• Дисконти і відсотки.
• Разом вексельна сума.
• Суми, що надійшли чи перераховані в погашення векселів.
• Суми індосованих векселів.
У таблиці зазначаються серія та номер кожного векселя, з якими протягом місяця здійснювалися будь-які операції (надходження, вибуття, нарахування доходу), а також залишок на початок і кінець місяця. Проводками, як правило, відображаються тільки підсумкові значення показників таблиці, тобто відомість є регістром по збору та обробці інформації для бухгалтерських записів.
Основною вимогою до синтетичного обліку вексельних операцій є роздільний облік товарних і фінансових векселів. Основна вимога до аналітичного обліку-можливість накопичення даних окремо про суми отриманих / виданих векселів і окремо відсотків по них в наступних розрізах:
• термін оплати настав - не настав;
• термін оплати прострочений - не прострочений.
Облік товарних векселів ведеться аналогічно обліку забезпеченої цими векселями дебіторської та кредиторської заборгованості на спеціально відкритих субрахунках до рахунків 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» або 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» [14].
Облік векселів, переданих за індосаментом, а також облік операцій з видачі поручительств в оплаті (аваль) ведеться на позабалансових рахунках: • векселів одержаних - на рахунку 008 «Забезпечення зобов'язань і платежів одержані";
• індосованих векселів та виданих поручительств в оплаті - на рахунку 009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані».

Глава3. ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ З ВИКОРИСТАННЯМ ВЕКСЕЛІВ
3.1. ОБЛІК У векселедавця (ПОКУПЦЯ, ЗАМОВНИКА)
Робочий план рахунків ТОВ «Крост», який використовується у всіх схемах бухгалтерських проводок представлений у Додатку 1.
Відзначимо найбільш важливі положення:
• товарні векселі видаються тільки юридичними особами, зареєстрованими і розташованими на території Російської Федерації;
• товарні векселі застосовуються при укладанні господарських угод на термін не більше 180 днів;
• заборонено використовувати товарні векселі організаціям, які знаходяться на бюджетному фінансуванні;
• не можуть бути товарними векселі, видані комерційними банками.
Зауважимо, що мають місце після видачі векселя умовне погашення раніше існуючої заборгованості за придбану продукцію (товари, роботи, послуги) і виникнення нового зобов'язання - боргу за векселем є юридичними, але не податковими наслідками. У цьому основна податкове відміну товарного векселя від фінансового.
Видача власного векселя в рахунок поставлених матеріальних цінностей (виконаних робіт, наданих послуг)
Як правило, на практиці сума видається векселя перевищує вартість поставлених матеріальних цінностей. Це пов'язано з необхідністю зацікавити постачальника прийняти в оплату вексель замість грошових коштів. Однак бухгалтерський облік нарахування доходу буде залежати від того, який вексель видається постачальнику - дисконтний або процентний.
Нарахування доходу за векселем передбачено листом Мінфіну Росії № 142 (п. 4): «Векселедавець суму належних до сплати за векселем відсотків за отримані товари, виконані роботи та надані послуги в залежності від конкретного змісту господарської операції відображає за дебетом рахунків обліку виробничих запасів, витрат на виробництво і т.п. в кореспонденції з кредитом рахунків 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» у момент видачі векселя ».
Оплата придбаних товарів, робіт або послуг за допомогою видачі та погашення векселя є їх оплатою на умовах комерційного кредиту: «При оплаті придбаних матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг на умовах комерційного кредиту, наданого у вигляді відстрочення та розстрочення платежу, витрати приймаються до бухгалтерського обліку в повній сумі кредиторської заборгованості »[15].
"Повною сумою кредиторської заборгованості» в даному випадку буде вся вексельна сума - номінал векселя з урахуванням нарахованого за нього витрати (дисконту або відсотків). Якщо векселем оплачені роботи або послуги, то включення витрат за векселем до складу витрат по звичайних видах діяльності (у собівартості) не викликає особливих проблем, оскільки витрати по звичайних видах діяльності формуються наростаючим підсумком протягом усього фінансового року. Навпаки, оплата векселем матеріально-виробничих запасів створює певні проблеми. Справа в тому, що ПБУ 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів» містить вимогу незмінності облікової вартості запасів після їх прийняття до обліку (п. 12). Покупець може спочатку отримати запаси, сформувати їх облікову вартість і прийняти запаси до обліку, а тільки потім прийняти рішення про оплату цих поставок власним товарним векселем. У даному випадку включення витрат за векселем у вартість запасів (проведення за дебетом рахунка 10 «Матеріали») не представляється можливим, особливо якщо запаси вже списані у виробництво. Однак відповідно до ПБУ 10/99 «Витрати організації» (п.6) вся сума платежу відноситься до складу витрат по звичайних видах діяльності, тому ми маємо право включити витрати за векселем, нараховані після прийняття запасів до обліку, до складу витрат по звичайних видах діяльності, тобто в собівартість.
Таким чином, витрати по товарних векселях будуть включатися в облікову вартість матеріально-виробничих запасів до їх прийняття до обліку (ПБО 5 / 98, п. 6) до складу витрат по звичайних видах діяльності (аж до завершення фінансового року). Якщо після завершення року вексель ще не буде оплачений, то в наступному році відсотки слід кваліфікувати як витрати минулих років, виявлені у звітному році (у складі позареалізаційних витрат).
Дисконт за векселем відомий векселедержателю вже в момент виписки векселя, і, отже, він може бути відображений в бухгалтерському обліку в момент видачі векселя. З процентним доходом все набагато складніше, оскільки величина відсотків у момент видачі векселя не може бути відома з тієї причини, що ще невідома дата погашення векселя, а значить, невідомий термін його звернення, від якого безпосередньо залежить величина процентного доходу. Тому зробити проводку з нарахування процентного доходу на момент видачі товарного процентного векселя не можна. Єдиним виходом у цьому випадку є періодичне (щомісячне) нарахування відсотків за виданими товарним векселям.
Якщо векселем оплачуються поставки товарно-матеріальних цінностей, які потім враховуються в якості основних засобів, то відсотки включаються до облікового вартість об'єкта основних засобів (для цього вони відображаються за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи»). Після прийняття об'єкта основних засобів до обліку віднесення відсотків на собівартість буде суперечити принципу поділу поточних і капітальних витрат, який сформульований у Федеральному законі «Про бухгалтерський облік», тому в останньому випадку відсотки відносяться до складу позареалізаційних витрат.
Приклад: У лютому 2003р. ТОВ «Крост» набуває товари на суму 120 тис.руб., В тому числі ПДВ - 20 тис. руб. [16] В оплату поставлених цінностей постачальнику видається дисконтний вексель з номіналом 140тис. руб. і терміном обігу 4 місяці.
Таблиця 1
№ операції
Дебет рахунку
Кредит рахунку
Зміст операції
Підстава здійснення операції
Сума, тис. руб.
1
10, .... 19
60-х
Отримано товарно-матеріальні цінності, спожиті роботи, послуги; відображено виникнення заборгованості перед продавцем
(Виконавцем)
Договори, товаросупровідні документи, акти, накладні, рахунки-фактури і т.д.

100
20

2
60-х
60-х-1
Забезпечення кредиторської заборгованості векселем
Акт прийому-передачі векселя, картка
аналітичного обліку
векселі
120
3
10, 08
та ін
60-х-1
20, ....
44
Нараховано дисконт за векселем -
у разі оплати векселем:
• товарно-матеріальних цінностей (до їх прийняття до обліку)
• робіт, послуг, товарно-матеріальних цінностей (після їх прийняття до обліку)
Картка аналітичного обліку векселі, оборотна відомість
20
Коментар: У листі Мінфіну Росії № 142 зазначається: «З метою рівномірного (щомісячного) включення вищевказаних сум за векселями, виданими за виконані роботи та надані послуги, в витрати виробництва (обігу) протягом терміну дії векселя організація може їх попередньо врахувати на рахунку« Витрати майбутніх періодів ». Виправданим даний спосіб урахування відсотків буде тільки в тому випадку, якщо у векселі тривалий період обігу та величина дисконту має суттєву питому вагу в собівартості продукції.
Таблиця 2
№ операції
Дебет рахунку
Кредит рахунку
Зміст операції
Підстава здійснення операції
Сума, тис. грн.
3
97-1
60-х-1 76-х-1
Відображено нарахування дисконту за векселем
Картка аналітичного обліку векселі
20
4
20, .... 44
97-1
Рівномірно щомісячно списується нарахований дисконт (протягом чотирьох місяців: 20т. Руб.:: 4 міс. = 5 т.руб.)
Картка аналітичного обліку векселі, оборотна відомість
5
Приклад: ТОВ «Крост» набуває товари на суму 120 тис. руб., В тому числі ПДВ - 20 тис. руб. В оплату поставлених цінностей 1 березня 2003р. постачальнику видається відсотковий вексель з номіналом 120тис. руб. строком погашення «по пред'явленні» під 80% річних.
Фактично вексель звертається чотири місяці.
Сума витрат за векселем в залежності від кількості днів у місяці буде дорівнює:
120 т.руб. х (80%: 100%) х (30 дн.: 365 дн.) = 7,89 т.руб.
120 т.руб. х (80%: 100%) х (31 дн.: 365 дн.) = 8,15 т. руб.
Таблиця 3
№ операції
Дебет рахунку
Кредит рахунку
Зміст операції
Підстава здійснення операції
Сума, тис. грн.
1
10, ..., 19
60-х
Отримано товарно-матеріальні цінності, спожиті роботи, послуги; відображено виникнення заборгованості перед продавцем (виконавцем)
Договори, товаросупровідні документи, акти, накладні, рахунки-фактури і т.д.
100
20
2
60-х
60-х-1
Забезпечена заборгованість векселем
Акт прийому-передачі векселя, картка аналітичного обліку векселі
120
3
20, .... 44
60-х-1
Нараховано відсотки за векселем - у березні
Картка аналітичного обліку векселі, оборотна відомість
8,15
3
20, ..., 44
60-х-1
Нараховано відсотки за векселем - у квітні
Картка аналітичного обліку векселі, оборотна відомість
7,89
3
20, .... 44
60-х-1
Нараховано відсотки за векселем - в травні
Картка аналітичного обліку векселі, оборотна відомість
8,15
3
20, ..., 44
60-х-1
Нараховано відсотки за векселем - в червні
Картка аналітичного обліку векселі, оборотна відомість
7,89
Оплата векселя після закінчення терміну його погашення
Через чотири місяці після видачі векселя в обліку ТОВ «Крост» зроблені такі проводки з відображення операції погашення (оплати) векселя.
Таблиця 4

Дебет
Кредит
Зміст
операції
Підстава здійснення операції
Сума,
тис.руб.
1
60-х-1
51
Оплачені (погашені):
• дисконтний вексель
• процентний вексель
Картка аналітичного обліку векселів,
платіжне доручення, виписка банку
140
152,08
2
68
19
Відшкодовано з бюджету ПДВ, сплачений постачальникам товарів, робіт, послуг
Рахунки-фактури, бухгалтерські довідки, декларація з ПДВ
20
Коментар:
Згідно з порядком відображення в обліку операцій з товарними векселями [17] непогашення векселя в строк відображається в обліку ТОВ «Крост» наступним чином:
Таблиця 5

Дебет
рахунки
Кредит
рахунки
Зміст операції
Підстава здійснення операції
Сума,
Тис.руб.
1
60-х-1
60-х-2
Відображено прострочення
оплати векселя
Картка аналітичного обліку векселі, документи за протестом векселя
140
152,08

Оплата векселя в меншому розмірі
Оплата векселя в меншому розмірі можлива при різних обставинах:
• якщо вексель пред'являється до погашення до закінчення терміну його звернення;
• якщо векселедавець неплатоспроможний і т.д.
У всіх ситуаціях вексель погашається не в повному розмірі лише на основі угоди сторін, яке підписується обома сторонами - і векселедавцем, і векселедержателем.
У першому випадку мова буде йти про новації вексельного зобов'язання: не чекаючи виконання вексельного зобов'язання, сторони приходять до угоди про зміну його предмета (ст. 414 ГК РФ). Тепер замість погашення векселя векселедавець викуповує його до терміну.
У другому випадку мова йде про прощення частини боргу (ст. 415 ГК РФ).
У будь-якому випадку дохід, одержуваний векселедавцем у зв'язку з неповною оплатою векселя, не зменшує витрату за векселем, а відображається як результат самостійної операції - новації або прощення боргу (незалежно від співвідношення сум нарахованих дисконту або відсотків і суми одержаного доходу).
Приклад. Сторони прийшли до угоди про оплату дисконтного векселі (нагадаю, номінал - 140т. Руб.) У розмірі: а) 130 т.руб. і б) 100т. руб.
Таблиця 6
№ операції
Дебет рахунку
Кредит рахунку
Зміст операції
Підстава здійснення операції
Сума, тис. грн.
1
60-х-1, 60-х-2
91-2-3
Нараховано дохід від новації вексельного зобов'язання,
від прощення частини
боргу і т.п.
Угода сторін, картка аналітичного обліку векселі,
оборотна відомість
10 (а)
40 (б)
2
60-х-1,
60-х-2
51
Сплачено (погашений) власний вексель
Картка аналітичного обліку векселі,
платіжне доручення,
виписка банку
130 (а)
100 (б)
Коментар: новація вексельного зобов'язання або прощення частини боргу за векселем не означають зміни ціни угоди щодо реалізації продукції, в оплату якої було передано це вексель. Тому дія ст. 40 «Принципи визначення ціни товарів, робіт або послуг для цілей оподаткування» НК РФ на дані ситуації не поширюється.
Інша ситуація з ПДВ, пред'явленим постачальником цих товарів, робіт або послуг. Якщо сума платежу за векселем менше суми заборгованості за товари, роботи або послуги, то ПДВ буде сплачено не повністю. Тому в тій же пропорції, в якій непогашена частина векселя відноситься до вартості поставки, повинна бути обчислена сума ПДВ, яка може бути відшкодована з бюджету. Інша частина ПДВ буде позареалізаційних витратою організації.
У нашому випадку, при погашенні дисконтного векселі, ПДВ буде відображено наступним чином.
Табліца7.
№ операції
Дебет рахунку
Кредит рахунку
Зміст операції
Підстава вчинення
операції
Сума,
Тис. руб.
1
68
19
Відшкодовано з бюджету ПДВ, сплачений постачальникам товарів, робіт, послуг
Рахунки-фактури, бухгалтерські довідки, декларації з ПДВ
20 (а)
16,67 (б)
2
91-2-3
19
Нараховано витрата
від новації вексельного зобов'язання,
від прощення частини
боргу і т.п.
Бухгалтерська
довідка
- (А)
3,33 (б)
3.2. ОБЛІК У Ремітент (ПРОДАВЦЯ, ПІДРЯДНИКА)
При відображенні товарних векселів особливу увагу необхідно звернути на записи з нарахування доходів: «Якщо за отриманим векселем, що забезпечує заборгованість покупця (замовника), передбачений відсоток, то в міру погашення цієї заборгованості робиться запис за дебетом рахунка 51« Розрахункові рахунки »або 52« Валютні рахунки "та кредитом рахунку 62« Розрахунки з покупцями і замовниками »(на суму погашення заборгованості) і 91« Інші доходи і витрати »(на величину відсотка)».
Якщо за векселем передбачений дисконт, то він нараховується аналогічно відсоткам.
Розглянемо схему бухгалтерських проводок на прикладі:
У 2003р. ТОВ «Крост» реалізувало продукцію на суму 1440 руб., В тому числі ПДВ - 240 руб., Собівартість якої 1100 крб., Від покупця отримано простий вексель номіналом 1500 руб.
Таблиця 8
№ операції
Дебет рахунку
Кредит рахунку
Зміст операції
Підстава здійснення операції
Сума, руб.
У момент відвантаження продукції, виконання робіт, надання послуг
1
62-х
90
реалізована продукція, виконані роботи, надані послуги, виникла заборгованість
Договори, акти, накладні і т.д.
1440
2
90
68
76-3
Нараховано ПДВ з виручки:
податковий облік «по відвантаженню»
• податковий облік «по оплаті»
Рахунок-фактура
240
3
90
43
Списано собівартість реалізованої продукції, виконаних робіт, наданих послуг
Бухгалтерський розрахунок
1100
У момент отримання векселя
4
62-Х-1
62-х
Відображено отримання векселя
Акт прийому-передачі, картка аналітичного обліку векселі
1440
                           
Погашення векселя в строк
Таблиця 9
№ операції
Дебет рахунку
Кредит рахунку
Зміст операції
Підстава здійснення операції
Сума, руб.
У момент вибуття векселя у зв'язку з передачею платнику
5
76
62-х-1
Відображено списання векселя з балансу
Картка аналітичного обліку векселів, акт прийому-передачі
1440
У момент погашення векселя
6
51
76
Відображено надходження коштів у рахунок погашення векселя
Виписка банку
1440
7
51
91-1-3
Нараховано дохід за векселем (дисконт або відсоток)
Картка аналітичного обліку векселі
60
8
76-3
68
Відображено заборгованість перед бюджетом по ПДВ (податковий облік «по оплаті»)
Бухгалтерська довідка
240

Непогашення векселя в строк
Непогашення векселя в строк відображається в аналітичному обліку згідно з вимогами листа Мінфіну Росії № 142.
Таблиця 10

oneраціі
Дебет
рахунки
Кредит
рахунки
Зміст
операції
Підстава
вчинення
операції
Сума,
руб.
1
62-Х-2
62-Х-1
Відображено прострочення
оплати векселя
Картка аналітичного обліку векселі
1440

   
Оплата векселя в меншому розмірі
Вексель може оплачуватися не в повному розмірі вексельної суми з різних причин: пред'явлення до оплати до настання терміну погашення, мирову угоду сторін, тощо. У цьому випадку витрата від новації вексельного зобов'язання або від прощення частини боргу розглядається як позареалізаційного витрати, сума якого визначається як різниця узгодженої суми платежу за векселем і вартості відвантаженої продукції згідно з договором та товаросупровідних документів.
Для розглянутих випадків лист Мінфіну Росії № 142 містить вимогу про віднесення різниці на рахунок 81 «Використання прибутку». Проте після видання листи, Мінфін змінив методологію обліку операцій на рахунку 81 (наказ Мінфіну Росії від 21 листопада 1997 р. № 81н "Про формування річної бухгалтерської звітності»). Тому замість рахунку 81 повинен використовуватися рахунок 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Позареалізаційні витрати».
Продовжимо наведений вище приклад: за угодою сторін вексель погашається в розмірі 1430 руб., Причому мова йде не про часткову платежі, а саме про укладення сторонами угоди про платіж у меншому розмірі.
Таблиця 11
№ операції
Дебет рахунку
Кредит рахунку
Зміст операції
Підстава здійснення операції
Сума, руб.
У момент вибуття векселя при його передачі платнику
1
76
62-х-1, 62-Х-2
Відображено списання векселя з балансу
Угода сторін, картка аналітичного обліку векселі
1440
У момент погашення векселя
2
51
76
Відображено надходження коштів у рахунок погашення векселя
Виписка банку
1430
3
91-2-3
76
Відображено витрата від прощення частини боргу
Угода сторін, картка аналітичного обліку векселі
10
4
76-3
68
Відображено заборгованість перед бюджетом по ПДВ (податковий облік «по оплаті»)
Податковий розрахунок
240
Якщо вексель оплачується у сумі, меншій, ніж вартість поставки (як у нашому прикладі), то зменшення заборгованості продавця перед бюджетом по сплаті ПДВ не передбачено. Що стосується необхідності коригувати ціну угоди з продажу продукції з метою податкових розрахунків (ст. 40 НК РФ), то дані вимоги на аналізовану операцію не поширюються.
Якщо вексель оплачується за ціною, більшою вартості поставки, але меншої вексельної суми, наприклад за угодою сторін вексель погашається в розмірі 1450 руб., То в обліку власника векселі (продавця) в проводці 3 замість витрати буде визнаний дохід за векселем в сумі 10 руб. (За дебетом рахунка 76 і кредитом рахунка 91-1-3).
    
3.3. ОПЕРАЦІЇ З ПЕРЕКЛАДНИЙ Товарні векселі        
Перекладний вексель (тратта) являє собою письмовий документ, що містить безумовний наказ векселедавця платнику за векселем сплатити певну суму грошей у визначений термін. У відносинах за переказним векселем беруть участь три особи: векселедавець, векселедержатель та платник за векселем. Платіж здійснюється одержувачу векселя або його наказу, тобто особі, яка отримала вексель за індосаментом. Звідси зрозуміло, що видати переказний вексель можна тільки на такого платника, у якого перед векселедавцем є дебіторська заборгованість. Причому сума цієї заборгованості не може бути менше суми платежу за векселем.
Зобов'язання векселедавця за переказним векселем - не реальна, а умовна заборгованість, так як він зобов'язаний заплатити вексельну суму, тільки якщо платник не заплатив її. Іншими словами, векселедавець стає зобов'язаною за векселем лише у тому випадку, коли платник не акцептував тратту або акцептував, але не заплатив за векселем. При цьому важливо, що у разі неакцепту векселедавець прирівнюється до особи, яка видала простий вексель, тобто відповідає за векселем в якості платника. Навпаки, у разі акцепту, але неплатежу, вже платник прирівнюється до особи, яка видала простий вексель, тобто векселедавець відповідає за векселем як солідарно відповідального. Тому для ремітента, який отримав товарний вексель за продукцію (роботи, послуги), поставлену ним на адресу векселедавця, важливо визначити, акцептована тратта платником або не акцептована. До моменту акцепту в обліку ремітента числиться заборгованість векселедавця. Після моменту акцепту ремітент відображає в обліку операцію зміни дебітора (векселедавець замінюється платником), однак такий «переведення боргу» не означає для ремітента оплати поставленої продукції, оскільки заміна вексельного зобов'язання не відбувається.
Оскільки обов'язок за переказним векселем умовна, вона відображається у векселедавця за балансом (як за індосованих векселями).
Приклад: У 2003 г.ООО «Крост» реалізує Підприємству свою продукцію на суму 1560 т. грн., В тому числі ПДВ - 260т. руб. І набуває у Заводу матеріали на суму 1560т. руб., в тому числі ПДВ - 260 т.руб.
Для того щоб Підприємство не здійснювало платіж на адресу ТОВ «Крост», Підприємство і ТОВ «Крост» укладають угоду про видачу переказного векселя на ім'я Підприємства номіналом 1800 т.руб. (Дисконт - 240т. Руб.) Терміном на шість місяців. ТОВ «Крост» (векселедавець) видає перший примірник (прима-вексель) трасату (платнику) - Підприємству, а другий примірник (секунда-вексель) направляється Заводу (векселедержателю).
Облік у векселедавця
У нашому випадку векселедавцем є ТОВ «Крост»
Таблиця 12
№ операції
Дебет рахунку
Кредит рахунку
Зміст операції
Підстава вчинення
операції
тис.руб.
У момент відвантаження продукції
1
62-х
90
Реалізована продукція Підприємству
Договір купівлі-продажу, відвантажувальні документи
1560
2
90
68,
76-3
Нараховано ПДВ з реалізації
Рахунок-фактура
260
У момент купівлі матеріалів
3
10
60-х
Придбано матеріали у заводу
Договір купівлі-продажу, відвантажувальні документи
1300
4
19
60-х
Нараховано ПДВ
Рахунок-фактура
260
У момент видачі тратти
5
60-х
62-х
Погашено заборгованість шляхом видачі переказного векселя (тратти)
Картка аналітичного обліку векселі
1560
6
009
Відображено зобов'язання за переказним векселем (тратті)
Картка аналітичного обліку векселі
1800
7
76-3
68
Відображено ПДВ за сплаченої виручці
Податковий розрахунок
260
8
68
19
Віднесено на розрахунки з бюджетом ПДВ за сплаченими матеріалами
Податковий розрахунок
260
У момент отримання інформації про погашення векселя або закінчення строку позовної давності
9
009
Списані зобов'язання за переказним векселем
Картка аналітичного обліку векселі
1800
Облік у векселедержателя
У нашому випадку векселедержателем є Завод.
Важливо, що хоча Завод буде очікувати платежу вже не від ТОВ «Крост», а від підприємства, векселедавцем буде саме ТОВ «Крост». Завод не має з підприємством ніяких відносин, у разі неакцепту векселя завод буде звертатися з претензією не до підприємству, а саме до ТОВ «Крост». Тому в аналітичному обліку дебітор відбивається як би в двох особах: платник за векселем, але і векселедавець теж не вибуває з розрахункової схеми аж до здійснення оплати виданого ним векселя.
Таблиця 13

операц.
Дебет
рахунки
Кредит
рахунки
Зміст
операції
Підстава
вчинення
операції
Сума,
руб.
У момент відвантаження матеріалів
1
62-х
90
Матеріали реалізовані ТОВ «Крост»
Договір купівлі-продажу, відвантажувальні документи
1560
2
90
68, 76-3
Нараховано ПДВ з реалізації
Рахунок-фактура
260
У момент отримання тратти
3
62-х-1
62-х
Заборгованість забезпечена переказним векселем
Картка аналітичного обліку векселі
1560
У момент погашення векселя
4
76
62-Х-1
Перекладний вексель переданий платнику
Картка аналітичного обліку векселі, акт прийому-передачі
1560
5
76-3
68
Відображено ПДВ за оплаченої виручці
Податковий розрахунок
260
У момент надходження платежу
6
51
76
Надійшли кошти
від погашення
векселі
Банківські виписки
1800
7
51
91-1-3
Нараховано дохід
за векселем
Картка аналітичного обліку векселі
Облік у платника
Платником є ​​Підприємство. Підприємство є боржником ТОВ «Крост», а не Заводу, тому незважаючи на те, що з ТОВ «Крост» він уклав угоду про оплату переказного векселя, в обліку підприємства кредитор теж залишається одночасно в двох особах. Здійснивши платіж, Підприємство не зобов'язане платити за ту ж поставку вдруге, тому воно зробить неакцепт векселя. У будь-якому випадку ТОВ «Крост» як кредитор вибуває з аналітичного обліку Підприємства тільки після здійснення реального платежу - за векселем або в рахунок оплати продукції безпосередньо на адресу організації.
Таблиця 14
№ операції
Дебет рахунку
Кредит рахунку
Зміст операції
Підстава здійснення операції
Сума, тис. руб.
У момент купівлі продукції
41
60-х
Придбана продукція організації
Договір купівлі-продажу, відвантажувальні документи
1300
У момент укладення угоди з організацією про видачу векселя
3
60-х
60-х-1
Відображено видача організацією векселі
Угода про видачу векселя
1560
4
41
60-х-1
Нараховано дисконт за векселем
Угода про видачу векселя
240
У момент погашення тратти
5
60-х-1
51
Погашено заборгованість шляхом оплати переказного векселя
Платіжне доручення, виписка банку
1800
Якщо Організація витребує з Підприємства достроковий платіж на свою адресу, то проведення 5 виконується на суму заборгованості за поставлену продукцію - на 1560 т. руб., А нарахування дисконту списується проведенням за дебетом рахунка обліку розрахунків за векселями (60-х-1) і кредиту рахунки позареалізаційних доходів (92-2-3).
Якби Організація мала з Підприємством відносини не за договором купівлі-продажу, а за договором позики, то схеми видачі та оплати переказного векселя були б практично аналогічними, тільки дисконт відбивався б не в обліковій вартості товару (дебет рахунку 41), а в складі операційних витрат (дебет рахунку 91-1-2)
3.4. ВИКОРИСТАННЯ ОБОРОТНОГО векселів у розрахунках за поставлений товар
Особливістю оборотного векселя є те, що його видає не покупець, а продавець продукції. Відразу після відвантаження покупець оплачує не товар, а вексель. Однак для продавця з точки зору отримання грошових ресурсів і поповнення оборотних коштів це не настільки важливо. Покупець враховує вексель продавця в банку, отримуючи вексельну суму за вирахуванням банківського дисконту. При настанні строку платежу за векселем продавець погашає вексель, а покупець за рахунок коштів, що надійшли повертає отриманий в банку кредит. Погашення векселя збігається і з обумовленим сторонами строком оплати продукції. Але у зв'язку з тим, що платіж за продукцію здійснюється з відстрочкою, її вартість збільшується.
Значить, сенс схеми в тому, що продавець отримує гроші негайно, а покупець при цьому власних оборотних коштів не витрачає. Таким чином, з економічного глузду операція дуже схожа на оплату продукції товарним векселем: покупець (векселедавець) так само не витрачає власних коштів аж до моменту погашення векселя, а продавець (ремітент) отримує гроші відразу після відвантаження продукції (природно, за умови, що він реалізує отриманий від покупця продукції вексель).
Схема операції за участю оборотного векселя будується так, щоб продавець отримав дохід у сумі звичайного доходу від реалізації продукції даного виду, а покупець поніс витрати у сумі звичайного витрати з придбання продукції даного виду, збільшеної на розмір плати за користування позиковими засобами (у даному випадку - за відстрочення оплати отриманої продукції). Розмір плати за користування позиковими засобами визначається умовами кредитного ринку, що склалися на даний момент часу в даному регіоні. Проте сторони угоди визначають її не на основі дослідження кредитного ринку, а за допомогою звернення в обліковий банк. Банк повідомляє їм розмір облікового відсотка (дисконту), який він припускає стягнути за облік векселя. Тому і вартість продукції за угодою з відстрочкою платежу, і вексельна сума з обігового векселем визначаються як звичайна вартість товару, збільшена на розмір дисконту облікового банку.
Приклад. У 2003р. собівартість продукції дорівнювала 900 крб. ТОВ «Крост» зазвичай продавав цю продукцію за 1000 руб., ПДВ - 200 руб. (Разом 1200 руб.). У операції з умовою видачі оборотного векселя та сама продукція реалізується за ціною 1200 руб., ПДВ - 240 руб. (Разом 1440 руб.) З умовою платежу через три місяці.
Після відвантаження продукції покупець здійснює платіж за вексель в сумі 1200 руб., А продавець ТОВ «Крост» видає покупцеві вексель номіналом 1400 руб. (Дисконт - 200 руб.). Покупець передає вексель у банк для обліку. Обліковий банк стягує дисконт у розмірі 200 руб.
Саме величина банківського дисконту визначає:
а) вартість продукції - 1200 руб. (Без урахування ПДВ), де 1000 руб. - Звичайна вартість даної продукції, 200 руб. - Компенсація за відстрочку її оплати; з урахуванням ПДВ вартість продукції складе 1440 руб.;
б) номінал оборотного векселя - 1400 руб., де 1200 руб. - Звичайна вартість даної продукції з урахуванням ПДВ (вексель повинен покривати всю суму заборгованості, а не тільки дохід продавця), 200 карбованців. - Дисконт
Далі при настанні терміну платежу ТОВ «Крост» погашає свій вексель, а покупець оплачує поставлену йому продукцію.

Таблиця 15


Облік у продавця
Облік у покупця
Зміст операції
Сума, руб.
дебет
кредит
дебет
кредит
У момент відвантаження продукції
1
62-х
90
10
60-х
Відвантажено продукція
1440
1200
2
90
76-3, 68
19
60-х
Відображено ПДВ
240
3
90
43
Списано собівартість відвантаженої продукції
900

У момент оплати векселя

4
51
76
76-1
51
Сплачено вексель
1200

У момент видачі векселя

5
76
66-1, 67-1
58-3-1
76-1
Виданий оборотний вексель
1200
6
91-1-2
66-1, 67-1
Нараховано дисконт за векселем
200

У момент обліку векселя в банку

7
58-3-6
58-3-1
Передано вексель в банк для обліку
1200
Отримання коштів у банку отримання
8
51
66-2, 67-2
Надійшли кошти від облікового банку
1200
9
91-1-2
66-2, 67-2
Відображено обліковий відсоток банку
200

Погашення векселя

10
76
91-1-1,
91-1-3
Пред'явлено вексель до погашення
1200 200
11
91-1-1
58-3-6
Списаний вексель з балансу
1200
12
66-1, 67-1
51
66-2, 67-2
76
Погашено вексель векселедавцем
1400

Оплата продукції

13
51
62-х
60-х
51
Оплачено продукція
1440
Примітка: Реалізація продукції для цілей оподаткування ПДВ відображається в момент оплати продукції (проведення 13). Отримання платежу за виданий вексель в якості виручки не відбивається
14
76-3
68
68
19
Відображено ПДВ за оплаченої постачання
240
Таким чином, якщо б продукція оплачувалася сторонами без оформлення оборотного векселя та відстрочення оплати продукції, то дохід продавця склав б 1000 руб. (Вартість без урахування ПДВ), прибуток (дохід за вирахуванням собівартості продукції) - 100 руб. (1000 руб. - 900 крб.), А витрата покупця - 1000 руб. (Також без урахування ПДВ).
Після закінчення операції з оформленням оборотного векселя дохід продавця склав 1200 руб. (Вартість без урахування ПДВ), прибуток (дохід за вирахуванням собівартості продукції і витрати по вексельному дисконту) - ті ж 100 руб. (1200 руб. - 900 руб. - 200 руб.). Витрата покупця - 1200 руб. (Без урахування ПДВ). Ми вже вказали, що 200 крб. - Це компенсація за тримісячну відстрочку платежу, причому дохід за векселем у розмірі 200 руб. (Вексельний дисконт) у покупця компенсується вирахуванням облікового відсотка банку в розмірі тих самих 200 руб.
3. 5. ОТРИМАННЯ І ПЕРЕДАЧА ВЕКСЕЛІ «Аванс»
Облік у продавця продукції (виконавця робіт, послуг)
Отримання векселя «авансом» створює в бухгалтерському та податковому обліку велика кількість проблем. Спочатку зупинимося на податковій проблемі отримання векселі «авансом» або виникнення кредиторської заборгованості в результаті отримання векселя, сума якого більше обсягів поставки і який закривається подальшими поставками протягом певного проміжку часу. Виникнення такої кредиторської заборгованості слід розглядати як певну потенційну можливість появи «авансу» з метою обкладення ПДВ. Мова йде про те, що в разі реалізації отриманої «авансом» векселі до відвантаження продукції, виконання робіт, надання послуг надходження коштів від реалізації векселя включається в податкову базу по ПДВ.
Питання про те, на дебеті якого рахунку повинен відображатися вексель, що надійшов «авансом», - на рахунку 58 «Фінансові вкладення» або 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», на сьогоднішній день не дискутується. У ситуації, що розглядається вексель необхідно враховувати все-таки як товарний (на рахунку 62), якщо він виданий майбутнім покупцем продукції, і як фінансовий, якщо це вексель третьої особи. Основний аргумент полягає в тому, що підставою передачі векселя є відвантаження продукції (виконання робіт, надання послуг), а не залучення позикових коштів або здійснення фінансових вкладень.
На сьогоднішній день необхідно зробити вибір власної методики відображення «авансових» векселів і зафіксувати прийняте рішення в наказі про облікову політику.
Бухгалтерські записи проілюструємо таким прикладом: ТОВ «Крост» отримує вексель номіналом 150 руб. в рахунок відвантаження продукції вартістю 120 руб.
Таблиця 16
№ операції
Дебет рахунку
Кредит рахунку
Зміст операції
Підстава здійснення операції
Сума, руб.
У момент отримання векселя
1
58-3-1, 62-х-1
62-х
Отримано вексель «авансом»
Акт прийому-передачі векселя
120
Примітка. Отримання векселя означає появу у векселедержателя активу у вигляді товарного векселя або фінансового векселя та кредиторської заборгованості по відвантаженню забезпеченої векселем продукції (але не авансу).
У момент відвантаження продукції
2
62-х
90
Відображено відвантаження продукції
Договір, товаросупровідні документи
120
Далі облік векселя, отриманого «авансом», відображається у звичайному для товарних векселів порядку. Продукція вважається оплаченою для цілей оподаткування ПДВ у момент погашення векселя або його передачі за індосаментом. Дисконт нараховується у момент погашення векселя або при його передачі за індосаментом.
Облік у покупця продукції (замовника робіт, послуг)
Проблема вибору того, як відобразити власний вексель, виданий авансом, - як товарний або як фінансовий, актуальна і для протилежної сторони угоди - векселедавця. Ця проблема ускладнюється наступними умовами.
1. Постачальник продукції (виконавець робіт, послуг) відразу після отримання векселя має право його реалізації (передачі за індосаментом). Якщо з якихось причин постачання продукції (виконання робіт або послуг) не представляється можливим, то постачальник продукції буде зобов'язаний відшкодувати свою заборгованість грошовими коштами. Тобто цілком реальною стає ситуація, коли в обмін на вексель векселедавцю надійдуть не товари, а грошові кошти, а це вже схема звичайного фінансового векселя (звернемо увагу на те, що при передачі векселя після відвантаження така ситуація виключається).
2. Відображення виданого «авансом» векселі на рахунках обліку позикових коштів (66 або 67) суперечить поняттю позики, оскільки згідно з п. 1 ст. 807 ГК РФ «за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) гроші або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошей (суму позики) або рівну кількість інших отриманих їм речей того ж роду і якості ». Відвантажується під вексель продукція не може бути предметом позики, оскільки векселедавець не зобов'язується повертати «рівну кількість речей того ж роду і якості», але зобов'язується погасити виданий вексель грошовими коштами. Тому видача фінансового векселя в даному випадку взагалі не представляється можливою.
Приклад: ТОВ «Крост» передає вексель номіналом 150т. руб. в рахунок отримання сировини вартістю 120т. руб. Фінансовий вексель числиться в обліку за вартістю 100т. руб.
Таблиця 17
№ операції
Дебет рахунку
Кредит рахунку
Зміст операції
Підстава здійснення операції
Сума, тис. руб.
У момент видачі векселя

60-х
60-х-1
Виданий товарний вексель «авансом»
Акт прийому-передачі векселя, картка аналітичного обліку векселі
120

60-х
91-1-1
Виданий фінансовий вексель «авансом»
Акт прийому-передачі векселя
120

91-1-1
58-3-1
Списання з балансу переданого векселя
Картка аналітичного обліку векселі
100
У момент отримання сировини
3
10
60-х
Відображено надходження сировини
Договір, товаросупровідні документи
100
4
19
60-х
Нараховано ПДВ
Рахунок-фактура
20
5
10
60-х
Відображено дисконт
за векселем
Картка аналітичного обліку векселі
30
Примітка. Передача векселя означає появу у векселедавця активу у вигляді дебіторської заборгованості постачальника сировини та кредиторської заборгованості по оплаті власного товарного векселя. При передачі фінансового векселя в обліку відображається Імена останнього на сировину, причому право власності переходить не одночасно, а по мірі передачі речей - цінного паперу і сировини.
Далі облік векселя, виданого «авансом», відображається у звичайному для товарних векселів порядку. Сировина вважається сплаченим для цілей заліку ПДВ в момент погашення векселя.

3.6. РОЗРАХУНКИ ВЕКСЕЛЯМИ ТРЕТІХ ОСІБ

Слід зауважити, що перекладні векселі практично не мають ходіння на території РФ, тому надалі під словом "вексель" буде матися на увазі тільки простий вексель.
Бухгалтерський облік векселів третіх осіб здійснюється відповідно до ПБО 19/02 та Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, на підставі яких такі цінні папери відносяться до фінансових вкладень (п. 3 ПБО 19/02), відображаються на однойменному рахунку 58 "Фінансові вкладення" субрахунок 2 "Боргові цінні папери".
Приклад. ТОВ "Крост" в березні 2004 р. за договором купівлі-продажу придбало у банку за 570 000 руб. фінансовий вексель номінальною вартістю 590 000 руб. зі строком платежу "через п'ять місяців від дати складання", який у подальшому був переданий в оплату за придбані в організації "Х" матеріали на суму 590 000 руб. (У тому числі ПДВ за ставкою 18% - 90 000 руб.).
У бухгалтерському обліку ТОВ "Крост" господарські операції були відображені в такий спосіб:
Таблиця 18
Зміст операції
Дебет
Кредит
Руб.
Перераховано кошти в оплату за фінансовий вексель
76
51
570 000
Вексель врахований як фінансове вкладення
58-2
76
570 000
На дату придбання поставки матеріалів

Відображено заборгованість перед організацією "Х" за матеріали
10
60
500 000
Враховано ПДВ за матеріалами
19
60
90 000
У рахунок погашення заборгованості за договором поставки переданий фінансовий вексель
60
91-1
590 000
Списано облікову вартість векселя
91-2
58-1
570 000
Пред'явлено до відшкодування ПДВ по придбаних матеріалами (570 000 х 18 / 118)
68
19
86 949
Списано суму ПДВ, що не підлягає відрахуванню (90 000 - 86 949)
91-2
19
3 051
Постачальник (організація "Х") відобразить господарську операцію таким чином:
Таблиця 19
Зміст операції
Дебет
Кредит
руб.
Відвантажено продукція покупцеві
62-1
90-1
590 000
Нараховано заборгованість бюджету по відкладеному ПДВ з вартості проданої продукції
90-3
76
90 000
Отримано вексель третьої особи в оплату за продукцію
58-2
62-1
590 000
Заборгованість бюджету по відкладеному ПДВ включена до складу податкових зобов'язань
76
68
90 000
Операція з придбання векселя у власність повинна здійснюватися на основі договору купівлі-продажу цінних паперів, в якому визначені основні істотні умови про переданому майно (векселі) і про його ціну, а також акту прийому-передачі цінних паперів, у якому сторони повинні чітко вказати, який саме вексель передається (номер бланка, всі його реквізити, мета передачі і момент переходу права власності на цей вексель).
Операція з передачі векселя в рахунок оплати за товар може бути оформлена за двома варіантами: або як проведення заліку, або як надання відступного, в результаті чого договір купівлі-продажу товару з моменту передачі векселя вважається виконаним.
У першому варіанті залік зустрічних однорідних вимог має бути підтверджено актами звірки розрахунків і заявою про проведення взаємозаліку.
У другому варіанті організація свої зобов'язання з оплати товару виконує шляхом передачі векселя. Первинними документами в даному випадку будуть угоду про відступне та акт прийому-передачі векселя. В акті прийому-передачі векселя крім реквізитів цінного паперу обов'язково повинно бути зазначено в оплату за які товари (роботи, послуги) передається вексель; на підставі якого (номер, дата) договору ТМЦ (послуги) були отримані; загальна сума погашаються зобов'язань (може відрізнятися від номіналу векселя). Окремо в акті повинна бути виділена сума ПДВ. Якщо особа, яка приймає вексель, діє на підставі довіреності, то її реквізити (дата видачі, номер) повинні бути зазначені в акті.
Зазвичай на практиці покупець передає в оплату товарів вексель, номінал якого перевищує ціну договору, або вексель, що передбачає при його погашенні виплату відсотків. Податкові наслідки, які при цьому виникають, розглянемо нижче.

Податок на прибуток

Порядок оподаткування доходів по цінних паперах, а також операцій з реалізації та іншого вибуття, в тому числі погашення, визначений главою 25 НК РФ. При цьому враховується двоїста природа цінних паперів, яка полягає в наступному.
Спочатку протягом усього терміну перебування при організації цінний папір розглядається як боргове зобов'язання, до оцінки якого застосовуються правила п. 6 ст. 250 НК РФ. І тільки на стадії реалізації (погашення) цінного паперу результат її вибуття оцінюється в особливому порядку на основі норм ст. 280 НК РФ.
Ці особливості оподаткування цінних паперів, які далі будуть розглянуто докладніше, в повній мірі відносяться і до векселів третіх осіб.

Порядок оподаткування доходів за векселями третіх осіб

При наявності в організації векселя третьої особи податкові наслідки з нарахування відсотків виникають у двох випадках:
1. якщо вексель є процентним;
2. якщо вексель має дисконт.
Згідно з п. 3 ст. 43 НК РФ будь-який заздалегідь заявлений (встановлений) дохід, у тому числі у вигляді дисконту (різниці між номіналом і купівельною вартістю векселя або сумою операції з реалізації продукції (робіт, послуг) в рахунок розрахунків, за якою була отримана цінний папір), визнається відсотками . Тому як у першому, так і в другому випадку на підставі пп. 6 ст. 250 НК РФ, сума відсотків є позареалізаційних доходів в одержувача векселя і, відповідно, позареалізаційних витратою у платника (з урахуванням обмежень, перелічених у пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ і ст. 269 НК РФ). Слід зауважити, що сума відсотків за векселями може бути встановлена ​​тільки у відношенні векселів з терміном платежу "за пред'явленням" і "в стільки-то часу від пред'явлення". У всіх інших випадках векселя повинні оформлятися як дисконтні. Отже, як тільки у організації з'явиться цінний папір без вказівки відсотків, вона повинна проаналізувати її на наявність дисконту.
Для організацій, що працюють за методом нарахування, відповідно до вимог п. 6 ст. 271 і ст. 328 НК РФ, відсотки з цінних паперів визнаються доходом і включаються до складу позареалізаційних на кінець відповідного звітного періоду (за умови, що термін перебування векселя припадає більш ніж на один звітний період). Якщо цінні папери реалізуються або вибувають (у тому числі погашаються) до закінчення звітного періоду, то дохід включається до складу відповідних доходів на дату припинення дії договору (погашення боргового зобов'язання).
У бухгалтерському обліку, на підставі п. 16 ПБУ 9 / 99, відсотки нараховуються на кожний минулий звітний період тільки за умови, що в отриманому продавцем векселі вказана процентна ставка.
Якщо від покупця отримано дисконтний вексель (тобто процентна ставка не вказана), то дохід за такою цінною папері виявляється тільки під час продажу (погашення) векселя.
Таким чином, порядок обліку доходів за векселями третіх осіб у бухгалтерському та податковому обліку при методі нарахування може бути різний. Коли в бухгалтерському обліку дохід з цінних паперів нараховується не на кінець звітного періоду, а на іншу дату чи взагалі в даному звітному періоді не нараховується, тоді в цілях оподаткування необхідно спеціально розрахувати його суму, що припадає на звітний період. Якщо ж відсотки в бухгалтерському обліку нараховуються на кінець кожного звітного періоду, то ці суми визнаються і для цілей податкового обліку.
Організації, що застосовують касовий метод, визнають дохід (витрати) незалежно від терміну перебування векселя в момент оплати або погашення його в інший спосіб (п. 2, 3 ст. 273 НК РФ).
Слід зауважити, що організації повинні відображати суму процентного доходу окремо по кожному борговому зобов'язанню на підставі довідок відповідальної особи з обліку доходів і витрат за борговими зобов'язаннями. Розберемо викладене на прикладах.
Приклад. ВАТ "Крост" сплачує податок на прибуток методом нарахування за результатами квартальних розрахунків. 17 лютого 2004 організацією був придбаний процентний вексель третьої особи за номінальною вартістю 130 000 руб. з терміном "за пред'явленням", що передбачає виплату 20% річних до номінальної вартості на кінець кожного місяця. У I кварталі вексель не погашено.
В отриманому векселі вказана процентна ставка, що дає підставу для цілей бухгалтерського обліку нараховувати відсотки на кожний минулий звітний період. Таким чином, для цілей оподаткування відсотки за векселем визнаються за даними бухобліку, так як вони нараховуються в тому ж порядку, що і для податкового обліку.
Відображення операції з нарахування відсотків представлено в наступній таблиці:
Таблиця 20
Зміст операції
Дебет
Кредит
Сума, руб.
17 лютого 2004
Прийнятий до обліку процентний вексель
58-2
76
130 000
Відображено нарахування доходу за векселем:
29 лютого 2004
(130 000 руб. Х 0,20 / 366 дн. Х 12 дн.)
76
91-1
852
31 березня 2004
(130 000 руб. Х 0,20 / 366 дн. Х 31 дн.)
76
91-1
2 202
У Декларації з податку на прибуток за I квартал 2004 р. ТОВ «Крост» відображає "по нарахуванню" розраховану суму процентного доходу - 3 054 руб. (852 + 2 202), що належить йому за час володіння векселем (з 17 лютого по 31 березня 2004 р.), по рядку 030 "Позареалізаційні доходи" Ліста 02 Декларації у тому випадку, якщо на кінець звітного періоду цей цінний папір організацією не реалізована . Витрати з придбання векселя враховуються в податковій базі тільки при його реалізації.
Як вже було зазначено, якщо б придбання і реалізація векселя були здійснені в одному звітному періоді, то в організації не виникло б обов'язки відображати "по нарахуванню" суму процентного доходу, що припадає за час володіння цінним папером, так як вона була б включена в ціну реалізації векселя.
Приклад. ТОВ «Крост» 10 січня 2004 р. в рахунок розрахунків за відвантажену продукцію на суму 150 000 руб. отримало вексель третьої особи, номінальна вартість якого - 200 000 руб. Термін погашення векселя - 10 квітня 2004
У бухгалтерському обліку за дисконтним векселем організація не зобов'язана нараховувати відсотки рівномірно протягом терміну його перебування. Дохід буде відображений при погашенні векселя, тобто 10 квітня 2004 (зрозуміло, за умови, що організація не погасить вексель раніше зазначеної дати).
З метою оподаткування необхідно зробити спеціальний розрахунок. Оскільки до кінця I кварталу 2004 р. вексель знаходився у власності організації, то станом на останній день звітного періоду організація повинна визначити суму процентного доходу виходячи з величини дисконту, що дорівнює 50 000 руб. (200 000 - 150 000), і часу володіння цінним папером з 10 січня по 31 березня 2004 р. включно, що складає 82 дні.
Загальна кількість днів з моменту придбання векселя до дати його погашення - 92 дні.
Дохід у I кварталі буде розрахований таким чином: (50 000 / 92 х 82) = 44 565 руб. Цю суму ТОВ «Крост» включає як позареалізаційного доходу в податкову базу при обчисленні податку на прибуток по рядку 030 Ліста 02 Декларації.
Розглянемо відображення операцій з реалізації (погашення) векселів третіх.

Порядок оподаткування операцій з векселями третіх осіб

Поняття "операції з цінними паперами" включає в себе операції з реалізації, іншого вибуття, погашення цінних паперів. Главою 25 НК РФ встановлено окремий порядок оподаткування доходів і витрат за такими операціями, згідно з яким податкова база формується окремо, з розбивкою по двох категоріях цінних паперів: цінні папери, які обертаються на організованому ринку цінних паперів і не обертаються на організованому ринку цінних паперів. Векселі третіх осіб не задовольняють критеріям п. 3 ст. 280 НК РФ, тому відносяться до другої категорії - до цінних паперів, не обертаються на організованому ринку цінних паперів.
Особливості визначення податкової бази за операціями з цінними паперами встановлені ст. 280 НК РФ, відповідно до п. 2 якої доходи від операцій з реалізації або іншого вибуття цінних паперів (у тому числі погашення) визначаються виходячи з ціни реалізації (іншого вибуття), а також суми накопиченого процентного доходу, сплаченої покупцем платнику податків, та суми процентного доходу, виплаченої платнику податків векселедавцем. При цьому в дохід платника податку від реалізації (іншого вибуття) цінних паперів не включаються суми процентного доходу, раніше враховані при оподаткуванні.
Проілюструємо вищесказане на прикладі.
Приклад. Продовжимо умова попереднього прикладу. Припустимо, що ТОВ «Крост» в призначений термін (10 квітня 2004 р.) пред'явить вексель до погашення і отримає 200 000 рублів.
При заповненні Декларації за півріччя отриману суму (200 000 руб.) Організація відобразить по рядку 010 Ліста 06 "Розрахунок податкової бази по податку на прибуток по операціях з цінними паперами, не обертаються на організованому ринку цінних паперів" Декларації. Витрати, пов'язані з придбанням і реалізацією векселя (150 000 руб.), Відображаються по рядку 030 Ліста 06. Таким чином, в податкову базу по Лісту 06 Декларації потрапляє сума в 50 000 руб. (Рядки 040, 070, 120). Вона ж (за умови, що інших угод з реалізації (вибуття) цінних паперів організація не проводила) переноситься в основний Лист 02 (по рядках 180 - 200).
При цьому необхідно враховувати, що процентний дохід за I квартал 2004 р. (44 565 руб.) Вже врахований в податковій базі за відповідний період (рядок 030 Ліста 02 Декларації за I квартал 2004 р.), тому, щоб уникнути подвійного оподаткування, організація повинна зменшити суму доходу з погашення векселя на 44 565 руб. (П. 2 ст. 280 НК РФ) по рядку 040 Ліста 02 (рядку 020 Додатка № 7 до Лісту 02).

Визначення ціни угоди при розрахунках векселями третіх осіб

Перш ніж розрахувати доходи і витрати за векселем, необхідно з'ясувати, чи відповідає сума, отримана від платника, ринкової вартості векселя. Таку вимогу закріплено в п. 6 ст. 280 НК РФ, згідно з яким для цілей оподаткування приймається фактична ціна реалізації або іншого вибуття даних цінних паперів при виконанні хоча б однієї з таких умов:
1. якщо фактична ціна відповідної угоди знаходиться в інтервалі цін за аналогічною (ідентичною, однорідної) цінного папері, зареєстрованої організатором торгівлі на ринку цінних паперів на дату здійснення операції або на дату найближчих торгів до вчинення відповідної угоди хоча б один раз протягом останніх 12 місяців;
2. якщо відхилення фактичної ціни відповідної угоди знаходиться в межах 20% у бік підвищення або зниження від середньозваженої ціни аналогічної (ідентичною, однорідної) цінного паперу або на дату здійснення операції, або на дату проведення найближчих торгів до вчинення відповідної угоди хоча б один раз протягом останніх 12 місяців.
Слід зауважити, що отримати інформацію про ціни аналогічного векселі, за яким проводилися торги на біржі, представляється малоймовірним (якщо, звичайно, платник податків не має справу, наприклад, з векселями "Лукойлу", "Газпрому" та аналогічними, інформація про ціни реалізації яких публікується у спеціальних фінансових виданнях). При відсутності необхідної інформації про ринкову ціну конкретного векселя рекомендується порівнювати отриману суму з якоюсь розрахунковою ціною векселя. Різниця між цими сумами не повинна перевищувати 20% від розрахункової ціни. Якщо ціна реалізації векселя відхиляється від розрахункової ціни менш ніж на 20%, то для цілей оподаткування прибутку приймають ціну реалізації векселя. Якщо ж ціна реалізації векселя відхиляється від розрахункової ціни більш ніж на 20%, то вона не може бути прийнята для цілей оподаткування. У таких випадках приймають розрахункову ціну векселя, при цьому враховують наступне.
Для відсоткових векселів розрахункову ціну можна визначити, склавши суму, що підлягає сплаті за векселем, і відсоток з цієї суми, обчислений за ставкою рефінансування ЦБ РФ за той період, коли вексель перебував у організації.
Для дисконтних векселів, згідно з Методичними рекомендаціями щодо застосування глави 25 НК РФ, рекомендується використовувати наступну формулу розрахунку нарощених (накопичених) сум процентних виплат:
Рц = (N - К) / Т x D + К,
де Рц-розрахункова ціна;
N - номінальна вартість придбаної цінного паперу;
K - покупна вартість цінного паперу;
T - кількість днів від придбання до погашення цінного паперу;
D - кількість днів, що минули після придбання цінного папера до реалізації (іншого вибуття) векселя.
При погашенні боргового цінного паперу в строк розрахункова ціна не визначається.

За операціями з векселями третіх осіб отримано збиток

Підприємство, яке має на балансі вексель третьої особи, може дочекатися закінчення вексельного терміну і пред'явити вексель боржникові до оплати, а може передати вексель за індосаментом (або за грошові кошти, або в рахунок оплати товарів (робіт, послуг), або авансом і ін) у більш ранній термін. При цьому у підприємства може виникнути збиток за операціями з цінними паперами. Виникає питання: як враховується такий збиток з метою вирахування податку на прибуток?
Порядок визнання збитку від операцій з цінними паперами визначено в ст. 280 НК РФ, у п. 10 якої зазначається наступне:
"Платники податків, одержали збиток (збитки) від операцій з цінними паперами у попередньому податковому періоді або у попередні податкові періоди, має право зменшити податкову базу, отриману за операціями з цінними паперами у звітному (податковому) періоді (перенести зазначені збитки на майбутнє) у порядку і на умовах, які встановлені ст. 283 НК РФ.
При цьому збитки від операцій з цінними паперами, не обертаються на організованому ринку цінних паперів, отримані у попередньому податковому періоді (попередніх податкових періодах), можуть бути віднесені на зменшення податкової бази від операцій з такими цінними паперами, визначеної у звітному (податковому) періоді " .
Крім того, при визначенні збитку від реалізації векселя платнику податків слід пам'ятати про правила визначення величини доходів і витрат від реалізації цінних паперів, встановлених п. 2 і п. 6 ст. 280 НК РФ, а також дати визнання для цілей обчислення податку на прибуток доходів (п. 3 ст. 271, ст. 279 НК РФ) і витрат (пп. 7 п. 7 ст. 272 ​​НК РФ).
Приклад.
ТОВ "Крост" 1 березня 2004 відвантажило товар на адресу ЗАТ "Стріла" на суму 236 000 руб. (У тому числі ПДВ - 36 000 руб.). Купівельна вартість товару - 120 000 руб. Покупець розплатився за товар простим векселем Ощадбанку РФ на суму 236 000 руб. зі строком платежу "за пред'явленням, але не раніше 1 квітня 2004 ТОВ" Аврора "пред'явило вексель до оплати 15 березня 2004 За угодою між РБ РФ і ТОВ" Аврора "" Про достроковій оплаті простого векселя РБ РФ "на розрахунковий рахунок організації надійшло 233 000 руб.
У бухгалтерському обліку підприємства були зроблені такі записи:
Таблиця 21
Зміст операцій
Дебет
Кредит
Сума, руб.
1 березня 2004

Відображено реалізацію товару
62
90-1
236 000
Нараховано заборгованість з ПДВ
90-3
76/ндс
36 000
Списано покупна вартість
90-2
41
120 000
Отримано вексель банку в оплату за реалізований товар
58-2
62
236 000
Нараховано до бюджету ПДВ
76/ндс
68
36 000
15 березня 2004

Відображено заборгованість банку за векселем
76
91-1
233 000
Списано балансову вартість векселі
91-2
58-2
236 000
Отримано грошові кошти за векселем
51
76
233 000
Відображено збиток від реалізації векселя
(236 000 руб. - 233 000 руб.)
99
91-9
3 000
Розрахунки в розглянутому прикладі показують, що сума, отримана за векселем, не відхиляється від розрахункової ціни операції більш ніж на 20%, отже, ціна операції визнана фактичної і додаткового коректування не вимагає. А це означає, що при дотриманні вищеперелічених умов у збиток буде прийнята сума 3 000 руб.

На цьому, на мій погляд, всі основні моменти обліку розрахунків з використанням векселів досліджені. Залишилося підвести підсумок.


ВИСНОВОК

Завершуючи дослідження, хотілося б відзначити наступні моменти:
1) Хоча існуюче законодавство рекомендує використовувати векселі у розрахунках з контрагентами, багато підприємств намагаються уникати використання цього фінансового інструменту. Це пояснюється як незнанням переважної масою бухгалтерів і керівників особливостей використання векселів, відображення їх у бухгалтерському обліку, так і побоюванням не отримати вчасно гроші за відпущений товар та виникнення у зв'язку з цим додаткових витрат і витрат часу;
2) В даний час векселі досить популярні в діловому житті. Їх використовують як грошові сурогати при оплаті товарів (робіт, послуг), як засіб вкладення вільних грошових коштів, ними оформляють боргові зобов'язання. Найбільш широке поширення вексель здобув саме як засіб платежу. Справа в тому, що, використовуючи цю цінний папір, можна уникнути обов'язку застосовувати касові апарати, а також уникнути штрафу за перевищення ліміту розрахунків готівкою (видати кілька векселів на суму угоди).
Вексель буде грати все більшу роль у торговому обороті, тому дуже важлива наявність опрацьованого вексельного законодавства і посилення державного нагляду за емітентами векселів.
3) Фірмам, які хочуть використовувати вексельні форми розрахунків, хотілося б порекомендувати наступне:
• вексельну форму розрахунку по угоді, бажано відобразити це в самому договорі. Крім цього, в договір необхідно включити пункт про завершення розрахунків за договором після оплати отриманих за поставку товару векселів;
• місцем оплати векселя краще всього вибирати або банк-кореспондент свого банку, або банк у своєму місті;
• зручніше за все в розрахунках використовувати векселі, виписані на бланках єдиного зразка;
• приймаючи в оплату вексель, необхідно перевірити повноваження осіб, виписали його. Якщо це не перші керівники організації, то вони повинні мати доручення на право підпису грошових документів;
• вексель - зручний оборотний документ. Можна не чекати його оплати, а передати іншій організації в рахунок погашення своєї кредиторської заборгованості. При цьому передатна напис виконується і підписується тільки передавальною стороною, що зручно у взаєморозрахунках контрагентів, віддалених один від одного на значні відстані. Однак слід пам'ятати, що індосант продовжує нести відповідальність до повного погашення векселя і йому може бути пред'явлений позов у ​​разі його несплати боржником.
• приймаючи в оплату вексель, фірма фактично кредитує свого покупця, тому в його суму включаються не тільки вартість товару, а й відсотки за кредит, які можуть бути вище, ніж банківська ставка кредиту. Передача векселя за індосаментом зазвичай відбувається з дисконтом від суми, зазначеної в ньому, тобто фірма ділиться частиною одержуваного по ньому доходу з подальшим власником.
• якщо ви отримуєте в оплату вексель і мають намір надалі розплатитися ним зі своїми кредиторами, але не хочете бути відповідальним у разі його несплати боржником, то вимагайте передачі його вам за бланковим індосаментом або індосаментом на пред'явника. У цьому випадку ви передасте вексель далі шляхом простого вручення, без проставлення на ньому свого підпису.
4) недостатня нормативна урегульованість питань бухгалтерського обліку вексельних розрахунків, вимагає їх детального відображення в обліковій політики фірми. На мій погляд, доцільно відновити, існуючі нормативні акти з цього питання і досягти ясності та однаковості у відображенні векселів в обліку. Для цього можна або, враховуючи специфіку правового регулювання вексельного обігу, розробити спеціальне ПБО «Облік векселів», або досягти однаковості у відображенні векселів в обліку, за аналогією з урахуванням боргових цінних паперів (облігацій) позбувшись такого алогізму у вексельному обороті, як породжені російської практикою, товарні векселі єдиного зразка. Якщо слідувати такій практиці, то можна ввести поняття товарних акцій, облігацій, що сплачені товаром або передані в оплату поставки товару!?. У принципі, будь-який вексель є «безумовним зобов'язанням сплатити певну суму». При цьому суть і результат угоди, що лежить в основі отримання векселя ніяких правових наслідків не має, предметом вексельного зобов'язання можуть бути тільки гроші, а не поставка товару. Векселедержатель отримає гроші незалежно від того виконані умови угоди чи ні, оскільки має «безумовне право отримати певну суму». Будь-який вексель може брати участь у розрахунках і немає сенсу в штучному їх розподілі, яке суперечить Женевській Конвенції і ускладнює ведення бухгалтерського обліку розрахунків з використанням векселів.

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ

Нормативні акти

1. Цивільний кодекс Російської Федерації.
2. Податковий кодекс Російської Федерації.
3. Конвенція про єдиний Закон про простий і переказний векселі (укладена в Женеві 7 червня 1936, набула чинності для СРСР 25 листопада 1936).
4. Положення про переказний і простий вексель. Додаток до Постанови ЦВК і РНК СРСР від 7 серпня 1937 р. № 104/1341.
5 Федеральний закон від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».
6. Федеральний закон від 11 березня 1997 р. № 48-ФЗ «Про перекладному і простому векселі».
7. Постанова Уряду РФ від 26 вересня 1994 р. № 1094 «Про оформлення взаємної заборгованості підприємств і організацій векселями єдиного зразка та розвитку вексельного обігу».
8. Лист Мінфіну Росії від 31 жовтня 1994 р. № 142 «Про порядок відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій з векселями, застосовуваними при розрахунках організаціями за поставку товарів, виконані роботи та надані послуги».
9. Порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з цінними паперами. Затверджено наказом Мінфіну Росії від 15 січня 1997 р. № 2
10.Інформаціонное лист ВАС РФ від 25 липня 1997 р. № 18 «Огляд практики вирішення спорів, пов'язаних з використанням векселя в господарському обороті».
11.Положеніе з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. № 34н.
12.Положеніе з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 98. Затверджено наказом Мінфіну Росії від 9 грудня 1998 р. № 60н.
13.Положеніе з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99. Затверджено наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 р. № 32н.
14.Положеніе з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99. Затверджено наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 р. № ЗЗн.
15.Положеніе з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99. Затверджено наказом Мінфіну Росії від 6 липня 1999 р. № 43н.
16. Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації. Затверджено наказом Мінфіну Росії від 28 червня 2000 р. № 60н.
17. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню. Затверджено наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. № 94н.
18. Методичні рекомендації щодо застосування глави 21 «Податок на додану вартість» Податкового кодексу Російської Федерації. Додаток до наказу МНС України від 20 грудня 2000 р. № БГ-3-03/447.
19. Положення з бухгалтерського обліку «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування» (ПБУ 15/01). Затверджено наказом Мінфіну України від 2 серпня 2001 р. № 60н.
20. Положення з бухгалтерського обліку «Облік фінансових вкладень» ПБО (19/02). Затверджено наказом Мінфіну РФ від 10.12.02 р. № 126н

Навчальні посібники

21
Агарков М.М. Основи банківського права. Вчення про цінні папери. - М. -: БЕК, 1994.
22
Баталов В.С. Облік та оподаткування вексельних операцій М: ФБК-2002
23
Бєлов В.А. Вексельне законодавство Росії: Науково-практичний комментарій.-М.: Навчально-консультаційний центр «ЮрИнфоР», 2001.
24
Бєлов В.А. Практика вексельного права, М.: Навчально-консультаційний центр «ЮрИнфоР», 2001.
25
Бризгалін А.В., Берник В.Р. та ін Векселі та взаємозаліки: Оподаткування та бухгалтерський облік. - М.: АН-Прес, 2001.
26
Вексельне право. Загальні положення та юридичний коментар / В.В. Ільїн, А.В. Макєєв, Е.А. Павлодский. - М.: Банківський Діловий Центр, 2000
27
Веселов В. Г. Бухгалтерський облік вексельних операцій - М: Юніті-2002
28
Вишневський А.А. Вексельне право: Навчальний посібник. - М.: МАУП, 1999.
29
Гордон В.М. Положення про векселі в приватній кодифікації / / Харків 1925р.
30
Добриніна Л.Ю. Вексельне право Росії / / М: Спарк 2000
31
Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галаніна Є.М. Бухгалтерський облік в організаціях. - 2-е вид. перераб і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2002
32
Комарова Т.Ю. "Бухгалтерський облік цінних паперів". - М., 2002 р.
33
Кондраков Н.П. "Бухгалтерський облік". Навчальний посібник. - М.: Инфра-М 2001
34
Костюков А.В. "Цінні папери в Росії". - М.: ЮНИТИ 2002
35
Курбангалеева О.А. Операції з векселями. - М.: Бератор-Прес, 2002
36
Наумова Н.А., Василевич І.П., Нурідінова Л.В. Основи бухгалтерського обліку: Навч. Посібник для вузів / Під ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2000
37
Хахонова М.М. Бухгалтерський облік та оподаткування операцій з векселями. - М., Контур, 2000.
38
Шершеневич Г.Ф. Підручник торговельного права / / М: Спарк, 1994
39
Шершеневич Г.Ф. Підручник російського громадянського права (з видання 1907г.) / / М.: Спарк, 1994

Статті

40
Білялова Л. Куди подітися?
/ / Http://berator.ru/mosbuh/article/1011?print=1 2004р.
41
Бризгалін А.В., Демешева Є.В. Складні питання обкладення ПДВ операцій з векселями / Податковий вісник. № 2 2002
42
Волков С. Облік вексельних операцій / / www.buhgalt.ru / archive.htm 2003
43
Джаарбеков С.М. «Бухгалтерський облік та оподаткування операцій з простими векселями» / / Консультант № 6 2000р.
44
Зайцева С.М. "Податок на прибуток: Розрахунки векселями третіх осіб: особливості оподаткування / /" Актуальні питання бухгалтерського обліку та оподаткування "№ 3 2004
45
Злобін С.В. Облік товарних векселів / / www.audit-it.ru 2003р.
46
Ігнатьєв О.О. Як обліковувати операції з фінансовими вкладеннями в бухобліку за новими правилами / / Газета "Облік, податки, право" № 03 (314), 2003р
47
Курбангалеева О.А. Облік та оподаткування доходів у вигляді дисконту / / radagroup.ru 2003
48
Лукашин Н.В., операції з векселями: правове регулювання, бухгалтерський облік та оподаткування / / http://www.akdi.ru/BUHUCH/prakt/011026.htm 2004р
49
Маневич В.Е., Перламутрів В.Л. «Вексельний обіг і вексельний кредит» / / Фінанси № 3 2001р.
50
Митин Б.М. "Проблеми оподаткування вексельних операцій з урахуванням частини 2 НК РФ". / / "Російський податковий кур'єр", № серпня 2002
51
Митин Б.М. "Облік операцій з векселями за новим планом рахунків" / / "Російський податковий кур'єр", № січня 2001
52
П'ятов М.Л. Бухгалтерський облік та оподаткування операцій з векселями / / Економіка і життя. - Бухгалтерське додаток. № 25 2001
53
П'ятов М.Л. Облік вексельного поручительства і посередництва з векселями / / «Бухгалтерський облік» № березні 2003
54
П'ятов М.Л. Межі категорії "фінансові вкладення", що встановлюються ПБУ 19/02 / / http://www.buh.ru/document.jsp?ID=413 2004р.
55
Рабинович AM Вексель з номіналом в іноземній валюті як засіб розрахунків / / Головбух № 23 2001
56
Рабинович А. М. Всякий чи вексель є виручкою? / / Економіка і життя. - Бухгалтерське додаток № 46 2002
57
Рабинович А.М. Цей багатоликий вексель «третьої особи» / / Економіка і життя. - Бухгалтерське додаток № 34 2000
58
Рабинович А.М. Розрахунки банківськими векселями: як сплачувати ПДВ / / "Російський податковий кур'єр", № березні 2003
59
Скатів М.А. Попередня оплата товарів векселем / / Консультант № 2 2002
60
Скворцов Н.К. Особливості обліку вексельних операцій / / retail.ru/biblio/bntop/buh06.htm 2003р.
61
Сурін Т.Л. Облік та оподаткування операцій з векселями / / Економіка і життя. - Бухгалтерське додаток. № 39 2001
62
Толстокулакова С.   Стандарти бухгалтерського обліку: бухгалтерський облік позик і кредитів / / "Бізнес Практика" - ttp: / / www.risp.ru/ ~ practica /
2003р.
63
Хабарова Л.П. Негрошові розрахунки: облік та оподаткування / / Фінансова газета. - Регіональний випуск. № 23 2001
64
Хабарова Л.П ПБУ 19/02 «Облік фінансових вкладень» / / «Бухгалтерський бюлетень» http://www.kvantex.ru/consult/bbul/pbu19-02ufl.htm 2004р.
65
Хабарова Л.П. Облік та оподаткування операцій з векселями / / Фінансова газета. - Регіональний випуск. № 50 2002
66
Черкасов Д.Л. Товарні векселі: облік та оподаткування Практична бухгалтерія № червень 2003


[1] Черкасов Д.Л. Товарні векселі: облік та оподаткування Практична бухгалтерія № червні 2003 с.17
[2] Вексельне право. Загальні положення та юридичний коментар / В.В. Ільїн, А.В. Макєєв, Е.А. Павлодский. - М.: Банківський Діловий Центр, 2000 с.17
[3] Див: Російська газета .- 1 жовтня 1994.
2 Див: Вісник ВАС РФ .- 1997 .- № 10.
1 Див: Відомості З'їзду народних депутатів СРСР і Верховної Ради
СРСР .- 1991 .- № 26.
[4] Вишневський А.А. Вексельне право: Навчальний посібник. - М.: МАУП, 1999 с.8-9
[5] Черкасов Д.Л. Товарні векселі: облік та оподаткування Практична бухгалтерія № 6 - 2002 С.14
[6] Сурін Т.Л. Облік та оподаткування операцій з векселями / / Економіка і життя. - Бухгалтерське додаток. - 2001. - № 39. - С. 9-16
1 Див: Вісник ВАС РФ .- 1998 .- № 9.
2 Рабинович А. Цей багатоликий вексель «третьої особи» / / Економіка і життя. - Бухгалтерське додаток № 34 2000 - С. 1.
3 Сурін Т.Л. Облік та оподаткування операцій з векселями / / Економіка і життя. - Бухгалтерське додаток. - 2001. - № 39. - С. 11
[7] Курбангалеева О.А. Операції з векселями. - М.: Бератор-Прес, 2002 с.48
[8] Агарков М.М. Основи банківського права. Вчення про цінні папери. - М. -: БЕК, 1994 с.38
[9] Бєлов В.А. Практика вексельного права, М.: Навчально-консультаційний центр «ЮрИнфоР», 2001 с.38
[10] Вишневський А.А. Вексельне право: Навчальний посібник. - М.: МАУП, 1999 с.9
[11] Вишневський А.А. Вексельне право: Навчальний посібник. - М.: МАУП, 1999 с.20
[12] Вишневський А.А. Вексельне право: Навчальний посібник. - М.: МАУП, 1999 с.20
[13] Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 98. Затверджено наказом Мінфіну Росії від 9 грудня 1998 р. № 60н
[14] План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню. Затверджено наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. № 94н
[15] Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99. Затверджено наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 р. № ЗЗн п.6.2.
[16] У 2004р. ставка ПДВ знижена до 18%
[17] Лист Мінфіну Росії від 31 жовтня 1994 р. № 142 «Про порядок відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій з векселями, застосовуваними при розрахунках організаціями за поставку товарів, виконані роботи та надані послуги»
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Диплом
495.1кб. | скачати


Схожі роботи:
Облік розрахунків за допомогою векселів в організаціях
Облік розрахунків за допомогою векселів в організаціях 2
Банківські операції з використанням векселів
Облік векселів
Облік цінних паперів - державних короткострокових облігацій казначейських зобов`язань векселів
Облік розрахунків при довірчому управлінні розрахунків з дочірніми і залежними організаціями
Система розрахунків з використанням пластикових карток 2
Система розрахунків з використанням пластикових карток
Система розрахунків з використанням пластикових карток 2
© Усі права захищені
написати до нас