Облік розрахунків з бюджетом по податках комерційних банків
Зміст
Введення
1. Теоретичні аспекти обліку розрахунків по податках комерційних банків
1.1 Порядок обліку операцій з оплати праці, соціального страхування і забезпечення
1.2 Порядок оподаткування прибутку банку
2. Динаміка податкових платежів банку «Умовний»
2.1 Динаміка податкових платежів на прикладі банку «Умовний»
2.2 Аналіз податкового навантаження комерційного банку «Умовний»
3. Шляхи реформування оподаткування комерційних банків
3.1. Необхідність подальшого проведення реформ у сфері
оподаткування комерційних банків
3.2. Зарубіжний досвід оподаткування комерційних банків
Висновок
Список використаної літератури
Ведення
Актуальність питань обліку розрахунків з бюджетом по податках комерційних банків очевидна. Ця тема логічно вписується в загальноросійську дискусію про проблеми вдосконалення податкової політики в Росії, розробки та прийняття Податкового кодексу і, нарешті, формування національної податкової системи як такої. Не випадково в спеціальній літературі останніх років простежується чітка ідея: податкова реформа в Росії без опори на банки не можлива, як і інтеграція країни у світове господарство. Однак виникає велика кількість питань у зв'язку з тим, на які саме банки може спиратися державний і приватний сектори економіки. В даний час ми є очевидцями процесу трансформації деяких великих банків в банки-банкрути, появи на ринку банківських послуг нових великих банків, що виростають з числа середніх банків, припинення діяльності цілого ряду середніх і дрібних банків, особливо в регіонах.
Разом з тим оподаткування банків являє собою одну з найбільш цікавих тем у контексті розвитку інтеграційних процесів у банківському бізнесі.
Також, сама банківська система грала дуже незначну роль у кредитуванні промисловості (що на сьогоднішній день є головним джерелом доходів банку), а існувала головним чином для залучення грошових коштів від населення, які теж ішли в дохід держави, здійснення грошових розрахунків між підприємствами, і для здійснення стабільності роботи у зовнішньоекономічному секторі.
На сьогоднішній день, в літературі приділяється досить незначне місце оподаткуванню кредитних організацій, яке головним чином спрямоване на висвітлення існуючого законодавства, ніж на аналіз проблем, і знаходження шляхів виходу з них.
Практично повністю відсутня інформація, про частки податкових платежів зібраних з комерційних банків у загальній сумі доходів Державного бюджету, що досить-таки ускладнює аналіз стану банківського сектора, а він в даний час знаходиться на стадії підйому, і займає істотну область у економіки нашої країни.
Метою роботи є аналіз ефективності оподаткування кредитних організацій на прикладі комерційного банку «Умовний».
Для досягнення поставленої мети в роботі вирішуються наступні завдання:
1 вивчається історія розвитку оподаткування комерційних банків в Російській Федерації в період реформ;
2 дається характеристика податків, що сплачуються банками в сучасних умовах;
3 аналізується ефективність оподаткування банківської сфери на прикладі звітних даних конкретного комерційного банку;
4 виявляються проблеми оподаткування в банківській сфері і виділяються перспективи їх вирішення з урахуванням досвіду розвинених зарубіжних країн.
Предметом аналізу в першу чергу будуть податкові зміни відбулися за період 2006-2008 року.
Інформаційну базу роботи головним чином будуть складати нормативно-правові акти, інструктивні матеріали Міністерства з податку і зборів, Центрального банку Російської Федерації, звітні матеріали банку «Умовний» за 2006-2008 роки. Також, весь аналіз податкових платежів буде проводиться на основі бухгалтерського балансу та звіту про прибутки і збитки організації.
1. Теоретичні аспекти обліку розрахунків по податках комерційних банків
1.1 Порядок обліку операцій з оплати праці, соціального страхування і забезпечення
Для відображення в бухгалтерському обліку банку відповідних операцій використовуються такі балансові рахунки:
У тексті цієї глави зустрічаються такі основні поняття:
1. основна і додаткова оплата праці;
2. середній заробіток;
3. сукупний дохід працівника, оподатковуваний податком;
4. відрахування в спеціальні фонди з оплати праці.
«До основної ставиться оплата, нарахована працівникам за відпрацьований час, кількість і якість виконаних робіт: оплата за відрядними розцінками, тарифними ставками, окладами, а також премії відрядникам і повременщикам.» [1]
До додаткової оплати відносяться виплати за опрацьованим час, передбачені законодавством по праці: оплата чергових відпусток, перерв у роботі матерів, що годують, пільгових годин підлітків, вихідної допомоги при звільненні і т.д.
Із сум нарахованої оплати праці підприємства проводять відрахування до Фонду соціального страхування Російської Федерації (в розмірі 5,4%), до Державного фонду зайнятості населення Росії (2%), до фондів обов'язкового медичного страхування (3,6%) і до Пенсійного фонду в розмірі 28% від суми оплати праці.
До сукупного доходу, оподатковуваний податком, включають всі види доходів, як у грошовій, так і натуральній формі. При цьому доходи, отримані в натуральній формі, враховуються у складі сукупного річного доходу за державними регульованими цінами, а за їх відсутності - за вільними (ринковими) цінами на дату отримання доходу.
«До сукупного доходу не включаються: державні допомоги по соціальному страхуванню та соціальному забезпеченню (крім призначаються і виплачуються за рахунок коштів підприємств, установ і організацій) суми, одержувані працівниками на відшкодування шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я, пов'язаним з виконанням трудових обов'язків; »[2] вихідні допомоги, що виплачуються при звільненні, а також всі види грошових компенсацій, що виплачуються працівникам, що вивільняються при їх звільненні з підприємств, аліменти у громадян, їх одержують; виграші по облігаціях державних позик і суми, одержувані в погашення цих облігацій, а також ряд інших доходів, зазначених в Інструкції по застосуванню Закону РФ «Про прибутковий податок з фізичних осіб».
Право на відпустку працівникам надається після закінчення 11 місяців безперервної роботи на даному підприємстві. За працівником, які у відпустці, зберігають його середній заробіток.
Допомоги по тимчасовій непрацездатності виплачують робітникам і службовцям за рахунок відрахувань на соціальне страхування. Підставою для виплати допомоги є лікарняні листки, видані лікувальними установами і підписані місцевим комітетом профспілки. Розмір допомоги з тимчасової непрацездатності залежить від стажу роботи працівника і його середнього заробітку.
«Банки самостійно вибирають форми і системи оплати праці. На основі контрактів з працівниками у банках встановлюються конкретні ставки та оклади, їх співвідношення всередині окремих категорій персоналу і між працівниками різних професійно-кваліфікованих груп. »[3]
Відповідно до введеним порядком для обчислення середнього заробітку розрахунковим періодом є три місяці, що передують події, з якою пов'язана відповідна виплата. У всіх випадках середній заробіток, належний працівнику, який відпрацював повністю певну цей період норму робочого часу, не може бути менше встановленого законодавством на день виплати мінімального розміру оплати праці.
При обчисленні середнього заробітку для оплати щорічних відпусток з розрахункового періоду (три місяці) виключається час, протягом якого працівники перебували у відпустках без збереження заробітної плати.
«Для відображення в обліку операцій з оплати праці в залежності від типу нарахувань (за основним складом, наймані працівники або охороні) до зазначених вище рахунках відкриваються відповідні субрахунки (деталізують напрями витрат).» [4]
Наприклад: до рахунку 904, відкриваються субрахунки:
904 / 1 - заборгованість по заробітній платі;
904 / 2 - кошти фонду соціального страхування, що залишаються в розпорядженні банку;
904 / 3 - заборгованість перед бюджетом по податках (прибуткового, внескам до Пенсійного фонду, фонд зайнятості, у фонд соціального страхування, у фонд обов'язкового медичного страхування, транспортний податок, збір на потреби освіти).
1.2 Порядок оподаткування прибутку банку
До числа найбільш значних змін порядку обчислення податку на прибуток відноситься практично повна ліквідація податкових пільг, значне зниження ставки податку (про неї йшлося вище), а також введення системи податкового обліку.
«Під податковим обліком розуміється система узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на прибуток на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого НК РФ. У цих цілях будуть застосовуватися регістри податкового обліку, систематизирующих доходи і витрати, що обліковуються для цілей оподаткування ». [5]
«Порядок ведення податкового обліку встановлюється платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування, затверджуваною відповідним наказом, розпорядженням керівника.» [6]
Главою 25 НК РФ передбачені концептуально нові правила обчислення і сплати податку на прибуток, наприклад обов'язкове застосування платниками податків методу нарахування при визначенні моменту визнання доходів і витрат у випадку, якщо сума виручки від реалізації товарів, робіт і послуг у середньому за попередні 4 кварталу перевищила 1 млн . руб. за кожний квартал. Ймовірно, це відноситься до всіх кредитних організацій.
Передбачені відкриті переліки доходів і витрат, що враховуються при визначенні податкової бази. При цьому до доходів відносяться доходи від реалізації товарів, майна, включаючи цінні папери, майнових прав, а також позареалізаційні доходи.
Витратами визнаються обгрунтовані, документально підтверджені витрати платника податків. Передбачено скасування цілого ряду обмежень по видах витрат, віднесення на собівартість яких у даний час регулюється чинною системою лімітів, норм і нормативів, зокрема, по витратах на добровільне страхування, з витрат на відрядження, за винятком добових.
«Встановлюється новий механізм амортизації майна, який надає можливість організаціям, у тому числі і банкам, швидше, ніж у минулий час, списувати витрати з придбання основних засобів у зменшення податкової бази.» [7]
Для платників податків, які отримали збиток у попередньому податковому періоді, передбачається можливість перенесення збитків протягом 10 років (замість 5 по діючим порядком), а також право перенесення на поточний податковий період всієї суми отриманого у попередньому податковому періоді збитку. При цьому сума перенесеного збитку не може перевищувати 30% податкової бази.
«Істотні зміни передбачаються в оподаткуванні операцій з цінними паперами». Відповідно до ст. 280 НК РФ цінні папери поділяються тепер на цінні папери, які обертаються і не обертаються на організованому ринку цінних паперів. У порівнянні з раніше діючим порядком відсутні категорії цінних паперів, які застосовувалися в 2006 р., тобто акції, облігації, векселі, цінні державні папери і т.д.
Змінився облік для цілей оподаткування результатів переоцінки цінних паперів. Відповідно до ст. 251 і 270 НК РФ, якщо організація виробляє переоцінку цінних паперів за ринковою вартістю, результати переоцінки не збільшують і не зменшують податкову базу. Раніше цей вид доходу був позареалізаційних видом доходу і обкладався за общеустановленной ставкою податку на прибуток.
«Внесені зміни до порядку обліку для цілей оподаткування створення резервів під знецінення цінних паперів». На наш погляд, це досить важливе питання для кредитних організацій в сьогоднішній ситуації. Згідно зі ст. 300 НК РФ дозволяється враховувати у складі витрат, визнаних для цілей оподаткування, відрахування в резерви під знецінення цінних паперів тільки професійним учасникам ринку цінних паперів, що здійснює дилерську діяльність. У 2007 р. для кредитних організацій та інших підприємств порядок обліку резервів був різний. На собівартість ставилися відрахування в резерви лише в банків за умови, що цінні папери, за якими створювався вказаний резерв, відповідали певним критеріям. У решти платників податків відрахування в зазначені резерви в 2007 р. не зменшували податкову базу по податку на прибуток.
З 1 січня 2007 обов'язковою умовою для віднесення витрат зі створення резервів під знецінення цінних паперів на зменшення податкової бази буде наявність ліцензії на здійснення дилерської діяльності. Ця умова повинна дотримуватися і для кредитних організацій. Зміст
Введення
1. Теоретичні аспекти обліку розрахунків по податках комерційних банків
1.1 Порядок обліку операцій з оплати праці, соціального страхування і забезпечення
1.2 Порядок оподаткування прибутку банку
2. Динаміка податкових платежів банку «Умовний»
2.1 Динаміка податкових платежів на прикладі банку «Умовний»
2.2 Аналіз податкового навантаження комерційного банку «Умовний»
3. Шляхи реформування оподаткування комерційних банків
3.1. Необхідність подальшого проведення реформ у сфері
оподаткування комерційних банків
3.2. Зарубіжний досвід оподаткування комерційних банків
Висновок
Список використаної літератури
Ведення
Актуальність питань обліку розрахунків з бюджетом по податках комерційних банків очевидна. Ця тема логічно вписується в загальноросійську дискусію про проблеми вдосконалення податкової політики в Росії, розробки та прийняття Податкового кодексу і, нарешті, формування національної податкової системи як такої. Не випадково в спеціальній літературі останніх років простежується чітка ідея: податкова реформа в Росії без опори на банки не можлива, як і інтеграція країни у світове господарство. Однак виникає велика кількість питань у зв'язку з тим, на які саме банки може спиратися державний і приватний сектори економіки. В даний час ми є очевидцями процесу трансформації деяких великих банків в банки-банкрути, появи на ринку банківських послуг нових великих банків, що виростають з числа середніх банків, припинення діяльності цілого ряду середніх і дрібних банків, особливо в регіонах.
Разом з тим оподаткування банків являє собою одну з найбільш цікавих тем у контексті розвитку інтеграційних процесів у банківському бізнесі.
Також, сама банківська система грала дуже незначну роль у кредитуванні промисловості (що на сьогоднішній день є головним джерелом доходів банку), а існувала головним чином для залучення грошових коштів від населення, які теж ішли в дохід держави, здійснення грошових розрахунків між підприємствами, і для здійснення стабільності роботи у зовнішньоекономічному секторі.
На сьогоднішній день, в літературі приділяється досить незначне місце оподаткуванню кредитних організацій, яке головним чином спрямоване на висвітлення існуючого законодавства, ніж на аналіз проблем, і знаходження шляхів виходу з них.
Практично повністю відсутня інформація, про частки податкових платежів зібраних з комерційних банків у загальній сумі доходів Державного бюджету, що досить-таки ускладнює аналіз стану банківського сектора, а він в даний час знаходиться на стадії підйому, і займає істотну область у економіки нашої країни.
Метою роботи є аналіз ефективності оподаткування кредитних організацій на прикладі комерційного банку «Умовний».
Для досягнення поставленої мети в роботі вирішуються наступні завдання:
1 вивчається історія розвитку оподаткування комерційних банків в Російській Федерації в період реформ;
2 дається характеристика податків, що сплачуються банками в сучасних умовах;
3 аналізується ефективність оподаткування банківської сфери на прикладі звітних даних конкретного комерційного банку;
4 виявляються проблеми оподаткування в банківській сфері і виділяються перспективи їх вирішення з урахуванням досвіду розвинених зарубіжних країн.
Предметом аналізу в першу чергу будуть податкові зміни відбулися за період 2006-2008 року.
Інформаційну базу роботи головним чином будуть складати нормативно-правові акти, інструктивні матеріали Міністерства з податку і зборів, Центрального банку Російської Федерації, звітні матеріали банку «Умовний» за 2006-2008 роки. Також, весь аналіз податкових платежів буде проводиться на основі бухгалтерського балансу та звіту про прибутки і збитки організації.
1. Теоретичні аспекти обліку розрахунків по податках комерційних банків
1.1 Порядок обліку операцій з оплати праці, соціального страхування і забезпечення
Для відображення в бухгалтерському обліку банку відповідних операцій використовуються такі балансові рахунки:
| Номер рахунку | Вид рахунку | Найменування рахунку |
| 971 | А | Витрати з утримання апарату управління |
| 904 016 | А-П П | Інші дебітори і кредитори Фонди економічного стимулювання |
| 980 970 | А-П А | Прибутки та збитки звітного року Операційні і різні витрати банку |
1. основна і додаткова оплата праці;
2. середній заробіток;
3. сукупний дохід працівника, оподатковуваний податком;
4. відрахування в спеціальні фонди з оплати праці.
«До основної ставиться оплата, нарахована працівникам за відпрацьований час, кількість і якість виконаних робіт: оплата за відрядними розцінками, тарифними ставками, окладами, а також премії відрядникам і повременщикам.» [1]
До додаткової оплати відносяться виплати за опрацьованим час, передбачені законодавством по праці: оплата чергових відпусток, перерв у роботі матерів, що годують, пільгових годин підлітків, вихідної допомоги при звільненні і т.д.
Із сум нарахованої оплати праці підприємства проводять відрахування до Фонду соціального страхування Російської Федерації (в розмірі 5,4%), до Державного фонду зайнятості населення Росії (2%), до фондів обов'язкового медичного страхування (3,6%) і до Пенсійного фонду в розмірі 28% від суми оплати праці.
До сукупного доходу, оподатковуваний податком, включають всі види доходів, як у грошовій, так і натуральній формі. При цьому доходи, отримані в натуральній формі, враховуються у складі сукупного річного доходу за державними регульованими цінами, а за їх відсутності - за вільними (ринковими) цінами на дату отримання доходу.
«До сукупного доходу не включаються: державні допомоги по соціальному страхуванню та соціальному забезпеченню (крім призначаються і виплачуються за рахунок коштів підприємств, установ і організацій) суми, одержувані працівниками на відшкодування шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я, пов'язаним з виконанням трудових обов'язків; »[2] вихідні допомоги, що виплачуються при звільненні, а також всі види грошових компенсацій, що виплачуються працівникам, що вивільняються при їх звільненні з підприємств, аліменти у громадян, їх одержують; виграші по облігаціях державних позик і суми, одержувані в погашення цих облігацій, а також ряд інших доходів, зазначених в Інструкції по застосуванню Закону РФ «Про прибутковий податок з фізичних осіб».
Право на відпустку працівникам надається після закінчення 11 місяців безперервної роботи на даному підприємстві. За працівником, які у відпустці, зберігають його середній заробіток.
Допомоги по тимчасовій непрацездатності виплачують робітникам і службовцям за рахунок відрахувань на соціальне страхування. Підставою для виплати допомоги є лікарняні листки, видані лікувальними установами і підписані місцевим комітетом профспілки. Розмір допомоги з тимчасової непрацездатності залежить від стажу роботи працівника і його середнього заробітку.
«Банки самостійно вибирають форми і системи оплати праці. На основі контрактів з працівниками у банках встановлюються конкретні ставки та оклади, їх співвідношення всередині окремих категорій персоналу і між працівниками різних професійно-кваліфікованих груп. »[3]
Відповідно до введеним порядком для обчислення середнього заробітку розрахунковим періодом є три місяці, що передують події, з якою пов'язана відповідна виплата. У всіх випадках середній заробіток, належний працівнику, який відпрацював повністю певну цей період норму робочого часу, не може бути менше встановленого законодавством на день виплати мінімального розміру оплати праці.
При обчисленні середнього заробітку для оплати щорічних відпусток з розрахункового періоду (три місяці) виключається час, протягом якого працівники перебували у відпустках без збереження заробітної плати.
«Для відображення в обліку операцій з оплати праці в залежності від типу нарахувань (за основним складом, наймані працівники або охороні) до зазначених вище рахунках відкриваються відповідні субрахунки (деталізують напрями витрат).» [4]
Наприклад: до рахунку 904, відкриваються субрахунки:
904 / 1 - заборгованість по заробітній платі;
904 / 2 - кошти фонду соціального страхування, що залишаються в розпорядженні банку;
904 / 3 - заборгованість перед бюджетом по податках (прибуткового, внескам до Пенсійного фонду, фонд зайнятості, у фонд соціального страхування, у фонд обов'язкового медичного страхування, транспортний податок, збір на потреби освіти).
| Зміст операції | Дебет | Кредит | |||||
| рахунок | субрахунок | рахунок | субрахунок | ||||
| Нарахування заробітної плати: - основний склад, наймані - Співробітники відділу охорони | 971 980 | «Фонд основного складу «Заробітна плата працівників охорони» | 904 904 | «Заборгованість із заробітної плати» «Заборгованість із заробітної плати» | |||
| Утримано 1% з заробітної плати працівників до Пенсійного фонду - основний склад, наймані | 971 | «Фонд основного складу» | 904 | «Заборгованість перед бюджетом по перерахуванню 1% до Пенсійного фонду» | |||
| - Охорона | 980 | «Фонд основної | 4 | 5 | |||
| Утримано прибутковий податок: - основний склад, наймані - Охорона | 971 980 | ||||||
| Нараховано матеріальна допомога співробітникам основного складу | 016 | 904 904 | «Заборгованість з прибуткового податку» | ||||
| Нараховано компенсацію за листками непрацездатності працівникам основного складу | 904 | Кошти фонду соцстраху, що знаходяться в розпорядженні банку | 904 | «Заборгованість із заробітної | |||
| Видана заробітна плата співробітникам | 904 | «Заборгованість із заробітної плати» | 904 | «Заборгованість із заробітної плати» | |||
| Видана компенсація за лікарняним листком | 904 | «Заборгованість із заробітної | 031 | Каса | |||
| Крім утримання із оплати праці в обліку банку повинні бути відображені операції нарахування сум до фондів: | 031 | Каса | |||||
| Крім утримання із оплати праці в облік банку повинні бути відображені операції нарахування сум до фондів: | |||||||
| Нараховано 28% від фонду оплати праці до Пенсійного фонду РФ | 971 | 904 | «Заборгованість по Пенсійному фонду» | ||||
| Нараховано до Фонду зайнятості 2% | 971 | 904 | «Заборгованість по Фонду зайнятості» | ||||
| Нараховано до Фонду соцстраху (частина від 5,4%) | 971 | 904 | «Заборгованість за коштами соцстраху» | ||||
| Нараховано 3,6% до Фонду медстрахування | 971 | 904 | «Заборгованість перед фондом медстрахування» | ||||
| Нараховано транспортний податок (1% від ФОП) | 970 | 904 | «Заборгованість з транспортного податку» | ||||
| Нараховано збір на потреби освіти (1% від ФОП) | 970 | 904 | «Заборгованість за зборами на потреби освіти» | ||||
| Перерахування нарахувань до бюджету за терміном | 904 | порушені субрахунка | 161 | Кореспондентський рахунок | |||
До числа найбільш значних змін порядку обчислення податку на прибуток відноситься практично повна ліквідація податкових пільг, значне зниження ставки податку (про неї йшлося вище), а також введення системи податкового обліку.
«Під податковим обліком розуміється система узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на прибуток на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого НК РФ. У цих цілях будуть застосовуватися регістри податкового обліку, систематизирующих доходи і витрати, що обліковуються для цілей оподаткування ». [5]
«Порядок ведення податкового обліку встановлюється платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування, затверджуваною відповідним наказом, розпорядженням керівника.» [6]
Главою 25 НК РФ передбачені концептуально нові правила обчислення і сплати податку на прибуток, наприклад обов'язкове застосування платниками податків методу нарахування при визначенні моменту визнання доходів і витрат у випадку, якщо сума виручки від реалізації товарів, робіт і послуг у середньому за попередні 4 кварталу перевищила 1 млн . руб. за кожний квартал. Ймовірно, це відноситься до всіх кредитних організацій.
Передбачені відкриті переліки доходів і витрат, що враховуються при визначенні податкової бази. При цьому до доходів відносяться доходи від реалізації товарів, майна, включаючи цінні папери, майнових прав, а також позареалізаційні доходи.
Витратами визнаються обгрунтовані, документально підтверджені витрати платника податків. Передбачено скасування цілого ряду обмежень по видах витрат, віднесення на собівартість яких у даний час регулюється чинною системою лімітів, норм і нормативів, зокрема, по витратах на добровільне страхування, з витрат на відрядження, за винятком добових.
«Встановлюється новий механізм амортизації майна, який надає можливість організаціям, у тому числі і банкам, швидше, ніж у минулий час, списувати витрати з придбання основних засобів у зменшення податкової бази.» [7]
Для платників податків, які отримали збиток у попередньому податковому періоді, передбачається можливість перенесення збитків протягом 10 років (замість 5 по діючим порядком), а також право перенесення на поточний податковий період всієї суми отриманого у попередньому податковому періоді збитку. При цьому сума перенесеного збитку не може перевищувати 30% податкової бази.
«Істотні зміни передбачаються в оподаткуванні операцій з цінними паперами». Відповідно до ст. 280 НК РФ цінні папери поділяються тепер на цінні папери, які обертаються і не обертаються на організованому ринку цінних паперів. У порівнянні з раніше діючим порядком відсутні категорії цінних паперів, які застосовувалися в 2006 р., тобто акції, облігації, векселі, цінні державні папери і т.д.
Змінився облік для цілей оподаткування результатів переоцінки цінних паперів. Відповідно до ст. 251 і 270 НК РФ, якщо організація виробляє переоцінку цінних паперів за ринковою вартістю, результати переоцінки не збільшують і не зменшують податкову базу. Раніше цей вид доходу був позареалізаційних видом доходу і обкладався за общеустановленной ставкою податку на прибуток.
«Внесені зміни до порядку обліку для цілей оподаткування створення резервів під знецінення цінних паперів». На наш погляд, це досить важливе питання для кредитних організацій в сьогоднішній ситуації. Згідно зі ст. 300 НК РФ дозволяється враховувати у складі витрат, визнаних для цілей оподаткування, відрахування в резерви під знецінення цінних паперів тільки професійним учасникам ринку цінних паперів, що здійснює дилерську діяльність. У 2007 р. для кредитних організацій та інших підприємств порядок обліку резервів був різний. На собівартість ставилися відрахування в резерви лише в банків за умови, що цінні папери, за якими створювався вказаний резерв, відповідали певним критеріям. У решти платників податків відрахування в зазначені резерви в 2007 р. не зменшували податкову базу по податку на прибуток.
Змінено порядок визначення податкової бази за операціями з цінними паперами. НК РФ встановлюються особливості визначення податкової бази професійних учасників ринку цінних паперів, що здійснює дилерську діяльність. За таким організаціям податкова база по звертаються і необращающімся цінних паперів обчислюється за сукупністю. Що стосується непрофесійних учасників ринку цінних паперів, то вони обчислюють податкові бази окремо за звертаються і не обертаються на ринку цінних паперів.
Вперше визначено порядок перенесення збитків за операціями з цінними паперами. Відповідно до ст. 280 і 283 НК РФ платник податків має право здійснювати перенесення визнаних збитків від операцій з цінними паперами на майбутнє протягом 10 років, наступних за тим податковим періодом, в якому отримано цей збиток. При цьому сукупна сума стерпного збитку, також ні в якому звітному періоді не може перевищувати 30% податкової бази, обчисленої відповідно до ст. 274 НК РФ.
У 2007 р. діяв порядок, за яким збитки, отримані від операцій з цінними паперами, не переносилися на зменшення податкової бази в наступних періодах.
«У гол. 25 НК РФ дане визначення податкової бази по доходах від пайової участі і визначено, що якщо джерелом доходу від пайової участі є російська організація, то дана організація визнається податковим агентом ».
Оподатковуваний дохід визначається як різниця між сумою дивідендів, що підлягають розподілу між акціонерами, зменшеної на суму дивідендів, що підлягають виплаті нерезидентам, і сумою дивідендів, отриманих самим податковим агентом, що здійснює виплату дивідендів.
2. Динаміка податкових платежів
2.1 Динаміка податкових платежів на прикладі банку «Умовний»
Таким чином, у цій роботі аналіз динаміки податкових платежів буде проведено за період 2006-2008 років.
Всі розрахунки наведені в цій главі будуть проводиться на прикладі банку «Умовний». Слід відразу звернути увагу, що основні податки, які сплачує цей банк, є:
1. Податок на прибуток організацій;
2 Платежі у позабюджетні фонди (на даний момент вони об'єднані в єдиний соціальний податок;
3 Податок на додану вартість;
4 Податок на майно підприємств;
5 Податок на користувачів автомобільних доріг.
6 Також організація сплачує такі податки:
7 Податок на доходи фізичних осіб;
8 Податок на забруднення навколишнього середовища;
9 Податок на рекламу;
10 Внески на утримання муніципальної міліції.
Отже, тепер перейдемо безпосередньо до розгляду податкових платежів, і перший податок, який ми піддамо аналізу, буде податок на прибуток організацій.
«Податкова база для розрахунку податку на прибуток визначається, як різниця між отриманими доходами організації і зробленими витратами.» І, як вже говорилося вище, в 2007 році відбулися зміни в цьому податок, однак у визначенні оподатковуваної бази кредитних організацій вони істотно не торкнулися, а для банку «Умовний» суми доходів, також як і суми витрат, які беруть участь у визначенні оподатковуваного прибутку, можна об'єднати в одну таблицю.
Можна помітити, що в за 2008 рік порівняно з 2006 роком спостерігається зростання як доходів банку (практично за всіма статтями приблизно на 38%) так і витрат (приблизно на 32%).
Тепер можна перейти безпосередньо до розрахунку оподатковуваної бази, і розрахунку самого податку.
Отже, у 2006 році оподатковувана база буде дорівнює 6653529,81, відповідно сума сплаченого податку в рублях буде:
6653529,81 * 43% = 2861017,82
У 2007 році податкова база дорівнює 9718288,79, сума сплаченого податку:
9718288,79 * 43% = 4178864,18
У 2008 році податкова база дорівнює 13224754,00, сума сплаченого податку:
13224754,00 * 24% = 3173940,96
Слід врахувати, що ці дані не зовсім повні. У розпорядженні банку є державні цінні папери, за якими він отримує дохід у вигляді відсотків, а ставка податку за таким видом доходів відрізняється від основної ставки, і вона дорівнює 15%, протягом досліджуваного періоду.
Протягом 2006 року банк отримав дохід у вигляді відсотків за державними цінними паперами у сумі 2184586,13, відповідно сума податку дорівнює
2184586,13 * 15% = 327687,92
Таким чином, загальна сума податку сплаченого банком «Умовний» до бюджету в 2006 році дорівнює 3188705,74 рублів.
Відповідно, в 2007 році сума процентного доходу по державних цінних паперів дорівнює 2611617,98, сума сплаченого податку буде дорівнює
2611617,98 * 0,15% = 391742,70
Загальна сума податку на прибуток, сплачена у 2007 році дорівнює 4570606,88 рублів.
У 2008 році процентний дохід склав 6240621,24, сума сплаченого податку в цьому році дорівнює
6240621,24 * 0,15% = 936093,19,
Загальна сума податку в 2002 році склала 4110034,15 рублів.
На основі вищенаведених розрахунків розглянемо динаміку платежів з податку на прибуток за 2006-2008 роки, яка наведена в таблиці 2.1.
Таблиця 2.1. Динаміка платежів податку на прибуток за 2006-2008 роки
| Сума податку за 2006 рік У руб. | Сума податку за 2007 рік У руб. | Динаміка податку за 2006-2007 роки у% | Сума податку за 2008 рік У руб. | Динаміка податку за 2007-2008 роки у% | Динаміка податку за 2006-2008 роки у% |
| 3188705,74 | 4570606,88 | 143,34 | 4110034,15 | 89,92 | 128,89 |
Також, слід звернути увагу на істотне зростання доходів від відсотків по державних цінних паперів, особливо різкий стрибок цього виду доходів стався в 2008 році, у зв'язку з чим відбулося різке збільшення сплати податку на прибуток по даному виду доходу. Цей показник говорить про зростання довіри банку до держави і, отже, існує тенденція до збільшення вкладень коштів у цю галузь, зв'язки з динаміка зростання процентного доходу буде зростати, відповідно зростатиме і сума податку на прибуток по даному джерелу.
Таким чином, в цілому по даному виду податку можна сказати, що є тенденція до зростання податкових сум, сплачуваних банком до бюджету, в першу чергу завдяки поступовому збільшенню прибутковості банку, але оскільки відбулася податкова реформа, платежі до бюджету різко впали. Звичайно, з точки зору банку, це позитивний момент, оскільки тепер можна більше коштів направляти на розширення діяльності організації, проте з точки зору бюджету, справи йдуть інакше, тому що відбулося досить різке зниження доходів надходять з цього податку. Але тут існує і позитивна сторона, головним чином вона полягає в тому, що багато організацій вийдуть з тіні, а, отже, збільшаться податкові платежі. Також багато підприємств направлять більше коштів на розширення своєї діяльності, що в майбутньому може привести до досить значного зростання платежів з податку на прибуток організацій.
На наш погляд, слід також згадати один з основних податків, який є головним джерелом доходу Федерального бюджету Російської Федерації, - податок на додану вартість.
Слід відразу зазначити, що у сплаті ПДВ банками в 2007 році відбулися деякі зміни, де була трохи знижено оподатковувану базу, і за деяких умов можна повністю звільниться від сплати цього податку. Проте, в першу чергу це стосується дрібних кредитних установ, щоб надати їм можливість розвернутися. Для середніх і великих банків це нововведення практично ніяк не відбилося на сплату ПДВ, і порядок розрахунку цього податку, можна сказати, залишився тим самим.
Слід сказати, що ПДВ, досить специфічний для банків податок, завдяки тому, що більшість банківських операцій не підлягає оподаткуванню цим податком. Це обумовлено головним чином тим, що ціна на банківські послуги дуже чутлива до змін, і збільшення їх на 1-2% може призвести до різкого зниження прибутковості банку, а якщо обкласти ці операції ПДВ, то ціна їх зросте на 10-20%, що просто-напросто призведе до краху банківської системи.
Отже, тільки незначна частина операцій проводяться банками підлягає обкладенню ПДВ, і та більшість цих операцій не відносяться до банківських.
Ставка податку становить 18%.
Розрахунок податку за 2006, 2007 і 2008 року відповідно представлений в додатку 7.
У 2008 році в порівнянні з 2006 роком у цілому спостерігається зростання бази оподаткування у середньому на 48%, при цьому сума сплаченого податку зросла на 52%.
Можна сказати, що головним чином тільки чотири операції впливають на динаміку сплати ПДВ: доходи, отримані у вигляді комісії за роботу з розміщення ДЦП та виконання функцій агента за дорученням Мінфіну, видача-оплата розрахункових чеків, комісія за операціями інкасації та проведення лізингових операцій, причому головна з них є остання, так як вона займає найбільший обсяг (48% в 2006 році, 50% в 2007 і 46% в 2008 році), серед всіх інших операцій - близько половини оподатковуваної бази. І хоча динаміка податку, залежить від сукупної динаміки перерахованих вище показників, головне місце серед них займають лізингові операції.
І знову, ми бачимо, що збільшення платежів по ПДВ у бюджет, говорить про більшу кількість робіт виконаних банком, що, в кінцевому рахунку, позитивно відбивається в цілому на фінансовий стан організації.
Крім перерахованих вище податків, банк сплачує ще ряд інших, однак вони складають досить незначні суми, в порівнянні з вищеописаними, і представлені вони досить великим числом податків і зборів, тому розглядати їх кожного окремо, на наш погляд, не має сенсу.
Слід лише зазначити, що загальна сума всіх інших податків сплачених до бюджету становила:
· У 2006 році - 48 643,16 рублів;
· У 2007 році - 53 186,11 рублів;
· У 2008 році - 60 586,64 рубля.
2.2 Аналіз податкового навантаження комерційного банку «Умовний»
Для якісної оцінки впливу податків на фінансовий стан організації існує ряд методик. З початку розглянемо коефіцієнт податкового тягаря, запропонований Департаментом податкових реформ Мінфіну РФ, який показує співвідношення суми сплачених податків до доходу організації:
| Сума всіх податків, що сплачуються | * 100% |
| Дохід організації за звітний період |
У 2007 році:
У 2008 році:
Рис. 2.2. Податковий тягар банку за 2006-2008 рр.., (Тис. крб.)
Отже, як видно з малюнка 2.2, податки займають дуже незначне місце в порівнянні з доходами, отже по цій діаграмі складно простежити динаміку податкових платежів. Тому звернемося безпосередньо до коефіцієнтів.
Помітна динаміка зниження ваги податкового тягаря в 2008 році з 8,1% до 7,3%. Такий стан справ пояснюється в першу чергу зниженням податкової ставки податку на прибуток, однак, слід зауважити, що в 2008 році податковий тягар було менше, ніж у 2006 році, при цьому податкові платежі в 2008 році були помітно більше, ніж у 2006 році. Це можна пояснити тільки з досить різким підвищенням виручки банку, що може говорити про збільшення робіт проводяться банком з розміщення своїх послуг.
На наш погляд, доречно буде розглянути частку податку на прибуток у виручці банку «Умовний»:
У 2006 році вона дорівнює:
У 2007 році:
У 2008 році:
Якщо порівнювати показники податкового тягаря, і показники важкості податку на прибуток видно, що останній займає більшу частину всіх податкових платежів. Але зниження частки цього податку, все-таки, помітно. Однак якщо введуть зміни до ЄСП, головним чином зниження податкової ставки (що збираються зробити з 2009 року), то частка податку на прибуток знову різко зросте.
Спільний знаменник, до якого можна привести тяжкість тягаря всіх податків - це прибуток підприємства:
де Н б - тягар податкового тягаря;
По-виручка від реалізації, включаючи всі податки;
З р - витрати на виробництво і реалізацію послуг (без урахування податків)
П р - фактичний прибуток залишається в розпорядженні організації за вирахуванням всіх податків сплачують за рахунок неї.
Отже, у 2006 році тягар податкового тягаря по відношенню до прибутку банку дорівнює:
У 2007 році:
У 2008 році:
По відношенню до прибутку податки займають досить значне становище. І, якщо припустити, що організація взагалі не платить податки, то прибуток могла б зрости практично в півтора рази. Однак, протягом даного періоду, є тенденція до зниження податкового тягаря. Якщо порівнювати 2007 рік з 2006, коли сума сплачених податків досить різко зросла, а коефіцієнт знизився на 4,94 пункту, можна з упевненістю говорити що прибуток залишається в розпорядженні банку досить значно зросла, швидше за все така ж ситуація була присутня і в 2008 році, але її складно простежити, тому що в тому році значно знизився податок на прибуток, що вплинуло на різке зниження цього коефіцієнта з 51,5% до 36,40%.
Істотним мінусом цього показника є те, що в ньому можна простежити вплив тільки загальної суми сплачених податків, що ускладнює аналіз за їх окремими видами.
Для банківського сектору застосовується окремий показник - коефіцієнт налогов1, який показує відношення податкових платежів до працюючого активам, тобто до активів, які безпосередньо приносять дохід.
Коефіцієнт податків дорівнює:
| Сума всі податкових платежів | * 100 |
| Працюючі активи |
Отже, в 2006 році коефіцієнт податків дорівнює:
У 2007 році:
У 2008 році:
Тут ми знову бачимо динаміку зниження податкового тягаря, слід звернути увагу, що вона відбувається без стрибків, які, як правило, відбувалися в 2008 році, як було на минулих діаграмах. Це в першу чергу пов'язано з динамікою працюючих активів, яка, очевидно сповільнила темпи в 2008 році. І якщо в 2007 році зниження податкового тягаря відбулося завдяки лише підвищенню цих активів, то впродовж 2008 року, можна говорити, що податковий тягар знизилося через зниження податку на прибуток.
Підсумовуючи розрахунки цих трьох показників, можна зробити наступні висновки.
Динаміка податкового тягаря, що склалася впродовж 2006-2008 років має тенденцію до зменшення, головним чином з двох причин:
1. Збільшення прибутку отриманої банком «Умовний» і збільшення оборотних коштів задіяних ним же.
2. Проведена податкова реформа, яка знизила платежі з податку на прибуток.
3. Шляхи реформування оподаткування комерційних банків
3.1 Необхідність подальшого проведення реформ у сфері оподаткування комерційних банків
Очевидно, що існують суперечності між окремими статтями Кодексу з цього питання, і дати однозначну відповідь не представляється можливим. А між тим питання це важливий.
Згідно зі ст. 273 НК РФ організації мають право на визначення дати отримання доходу (здійснення витрат) за касовим методом, якщо в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій без урахування податку на додану вартість та податку з продажу не перевищила одного мільйона рублів за кожний квартал. Тому якщо банк веде в основному кредитно-депозитну діяльність, то цілком можлива ситуація, що доходи від реалізації в нього опиняться в тих межах, які дозволять користуватися касовим методом визначення доходів, а не методом нарахувань.
Наступним важливе питання, що виник - це про метод нарахувань.
Найбільш суттєвим для банків є п. 6 ст. 271 НК РФ. У його першому абзаці зазначено: «За кредитними і іншим аналогічним договорами, укладеними на строк більше одного звітного (податкового) періоду та не передбачають рівномірний розподіл доходу (або передбачають нерівномірний отримання доходу), з метою цієї глави дохід визнається отриманим і включається до складу відповідних доходів щоквартально. При цьому дохід визначається платником податку самостійно як частка передбаченого умовами договору доходу, що припадає на відповідний квартал ».
Аналогічний порядок встановлений для витрат згідно з п. 8 ст. 272 НК РФ: «За кредитними і іншим аналогічним договорами, укладеними на строк більше одного звітного (податкового) періоду та не передбачають рівномірний розподіл витрат (або передбачають нерівномірний здійснення витрат), з метою цієї глави витрата визнається здійсненим і включається до складу відповідних витрат щомісяця . При цьому витрата визначається платником податку самостійно як частка передбаченого умовами договору витрати, що припадає на відповідний місяць ».
На наш погляд, не зрозуміло, які саме договори, аналогічні кредитним, маються на увазі. Очевидно, що таких договорів бути не може. Мабуть, і законодавці звернули на це увагу, і в які готуються зміни цю пропозицію починається так: «За договорами позики та іншим аналогічним договорами ...», що вже дозволяє включити в категорію аналогічних договору банківського кредиту, товарного кредиту, комерційного кредиту.
Звертає на себе увагу категоричну вимогу включати в оподатковувану базу нараховані, але ще не отримані відсотки за всіма договорами, незалежно від ступеня ризику по цих операціях. Подібна норма є, на думку автора, економічно необгрунтованою. Адже навіть можливість створювати резерви по сумнівних боргах не дозволяє, як ми побачимо надалі, нейтралізувати негативний вплив цієї вимоги.
Для цінних паперів встановлено особливий порядок. Дохід вважається отриманим при настанні одного з двох подій: дати виплати відсоткового доходу або дати реалізації цінного паперу. При настанні дати реалізації цінного паперу дохід вважається отриманим незалежно від факту надходження грошових коштів по цій угоді. При цьому на відміну від кредитних договорів та договорів позики якщо дата виплати доходу перевищує звітний період, то не проводиться щоквартальне нарахування доходів для цілей оподаткування. Слід додати, що це нарахування поки не виробляється.
Очевидна мета введення податкового обліку - створити максимальні зручності для перевіряльників податкових органів. Також очевидно, що зацікавленості платника податків у веденні такого обліку немає. Поки не ясно, які можливі санкції за відсутність ведення податкового обліку - це тема окремої розмови. Але вести податковий облік доведеться. Адже при проведенні перевірки податкові органи можуть самостійно розрахувати оподатковувану базу, і цей розрахунок може не збігтися з розрахунком платника податків. Він змушений буде доводити свою правоту. Це можна зробити тільки на основі даних податкового обліку.
З тексту гол. 25 НК РФ не ясно, які саме первинні облікові документи відносяться до документів податкового обліку. Оскільки Кодексом це поняття точно не визначено, то можна припустити, що первинні облікові документи згадуються в ньому в тому сенсі, в якому вони визначені у ст. 9 Закону РФ від 21.11.96 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (в ред. Від 23.07.98). Господарська операція приймається до бухгалтерського обліку тільки в тому випадку, якщо вона підтверджується первинним обліковим документом, складеним відповідно до вимог цієї статті.
Однак при розгляді ст. 328 НК РФ (передостанній абзац) можна помітити, що первинним документом оформляється якась розрахункова величина для цілей податкового обліку. У бухгалтерському обліку ця розрахункова величина може не відбиватися. Тому не виключена можливість створення спеціальних первинних облікових документів тільки для цілей податкового обліку.
Однією з важливою складовою діяльності банку, є операції з цінними паперами. Таким чином, необхідно вести податковий облік при реалізації цінних паперів.
Визначати фінансовий результат від кожної угоди з цінними паперами не потрібно. Для цілей податкового обліку збирається вся виручка від реалізації цінних паперів і всі витрати, пов'язані з реалізацією цінних паперів. На відміну від податкового обліку Правила бухгалтерського обліку, встановлені ЦБ РФ, вимагають визначення фінансового результату від кожної угоди з цінними паперами.
Відповідно до підп. 25 п. 1 ст. 251 НК РФ позитивна різниця, отримана при переоцінці цінних паперів за ринковою вартістю, є доходом, що не враховуються при визначенні бази оподаткування. Відповідно негативна різниця, отримана від переоцінки цінних паперів за ринковою вартістю, є витратою, що не враховуються при визначенні бази оподаткування (подп. 48 п. 1.СТ.270НКРФ).
Звідси висновок, що дані бухгалтерського обліку, які будуть щомісячно сформовані з доходів і витрат з переоцінки цінних паперів відповідно до Порядку, використовувати для цілей оподаткування не вдасться. Доходи і витрати, що утворилися від переоцінки цінних паперів, у податковому обліку слід виділяти по окремої позиції.
«Датою визнання доходів і витрат за операціями з цінними паперами є дата реалізації цінних паперів». При цьому не має значення, чи були отримані (перераховані) грошові кошти за угодою чи ні. Слід зазначити, що ця норма носить імперативний характер і не залежить від прийнятого організацією методу (нарахування або касовий) визнання доходів і витрат. Фактично всі платники податків зобов'язані визначати доходи від реалізації цінних паперів і відповідні витрати, пов'язані з реалізацією, за методом нарахування.
Відповідно до правил, встановлених Порядком бухгалтерського обліку, фінансовий результат визначається при вибутті цінних паперів. При цьому здійснюються проводки через рахунки з вибуття цінних паперів 61203, 81204. З цими рахунками можуть кореспондувати як рахунки з обліку грошових коштів, так і рахунки 47407, 47408. Таким чином, фінансовий результат може бути визначений, як у тому випадку, коли грошові кошти фактично перераховані, так і в тому випадку, коли вони ще не надійшли. Остання обставина дозволяє реалізувати в бухгалтерському обліку метод нарахування.
Можна передбачити суперечки навколо того, чи є реалізацією операція погашення боргового цінного паперу. З точки зору юридичної - це різні дії. І тому в Кодексі має бути прямо вказано, що погашення цінного паперу для цілей оподаткування прирівнюється до реалізації. Однак така норма в Кодексі відсутня. Більше того, Кодекс відрізняє операцію реалізації цінного паперу від іншого вибуття, в тому числі від погашення. Саме так визначаються доходи за операціями з цінними паперами відповідно до п. 2 ст. 280 НК РФ. З цього можна зробити висновок про те, що погашення цінного паперу не є реалізацією.
Що має в такому випадку прийматися за дату визнання доходів від операції погашення? На нашу думку, такою датою має вважатися дата надходження грошових коштів (при будь-якому методі, в тому числі при методі нарахування). Як аргумент, що підтверджує таку точку зору, можна послатися на ту норму, яка визначає, як і при методі нарахування, що процентний (купонний) дохід визнається тільки на дату його фактичної виплати (п. 6 ст. 271 НК РФ). Оскільки відсотковий (купонний) доход обов'язково виплачується і при погашенні цінних паперів, то можна вважати, що дохід від погашення визнається також на день його фактичної виплати.
На жаль, не знайшла свого відображення специфіка визначення витрат, яка властива тільки такого цінного папері, як заставна.
Погашення цього цінного паперу відбувається, як правило, частинами. Тому слід було б визначити метод віднесення витрат, пов'язаних з придбанням і погашенням заставної, для цілей оподаткування. Принагідно зауважимо, що ЦБ РФ встановлює порядок визначення фінансових результатів для заставної (див. п. 4.4 Порядку). Відповідно до цього пункту списується частина собівартості цінного паперу, що розраховується пропорційно відношенню часткового погашення до номіналу. Цей порядок застосовується і для часткового платежу за векселем. НК РФ норми аналогічного характеру не містить.
3.2 Зарубіжний досвід оподаткування комерційних банків
«Для повноти розкриття проблеми реформування податкового тягаря банків, необхідно торкнутися зарубіжний досвід, це ще й актуально зв'язку з тим, що російська банківська система, робить спроби влитися в міжнародні банківські асоціації.» [8]
Розглянемо сформовану практику оподаткування банків в окремих країнах. Як правило, у країнах заходу система оподаткування банків пов'язана із загальною системою податків на корпорації.
Так, наприклад, в Японії банки сплачують такі податки:
· Корпоративний податок на прибуток (37,5%);
· Місцевий податок на прибуток (12,6%);
· Місцевий душовою податок (7,76%).
З урахуванням деяких відрахувань ставка податку в середньому становить близько 50% і коливається в діапазоні від 44 від 56%.
В Італії система оподаткування банків дещо інша: з банків стягується податок на прибуток корпорацій (36%) і місцевий податок (16,2%). Однак реальна ставка становить близько 48%, так при обчисленні податку 75% місцевого податку вираховується з оподатковуваного доходу.
У Франції банки (включаючи відділення іноземних банків) сплачують податок з корпорацій, рівний 34% з нерозподіленого прибутку, і 42% з прибутку, виплаченої у вигляді дивідендів. Податок на додану вартість не справляється з основних видів банківських доходів (відсотків, комісій тощо), але він сплачується (у розмірі 18,6%) з доходів операцій з лізингу, торгівлі благородними металами, трастових операцій і зберігання цінностей у сейфах .
У Великобританії банк сплачує 33 - 35% від загального доходу з внутрішніх і зовнішніх операцій.
У США ставка федерального податку на прибуток компанії складає 34% (у 1986 р. знижена з 46% до 34%). Реально банки сплачують ще більш низьку ставку. Це пов'язано з тим, що в американській практиці існують деякі відрахування доходів (за окремими видами цінних паперів) з оподатковуваної бази.
«Так, ще в 1977 р. комерційні банки США виплатили прибуткові податки на суму понад 2,8 млрд. дол» На банки поширюються звичайні ставки оподаткування корпорацій. Протягом багатьох років правила стягнення податків з різних фінансових посередників розрізнялися. Комісія з фінансових інститутів рекомендувала нещодавно уніфікувати оподаткування усіх фінансових установ, крім кредитних спілок. З останніх прибутковий податок в даний час не стягується. Очевидно, комісія вважає, що зазначена пільга не дає їм такого вирішального переваги у конкуренції, яке згубно відбилося б на інших фінансових установах. При оподаткуванні діяльності банків, як і при оподаткуванні корпорацій, в Сполучених Штатах в першу чергу звертається увага на дохід, а не на додану вартість або інші виробничі або споживчі податки. У зв'язку з тим, що оподаткування банків у США відбувається аналогічно оподаткуванню корпорацій, доцільно розглянути загальну схему оподаткування корпорацій, а потім виділити деякі особливості, притаманні федеральному оподаткуванню комерційних банків та оподаткуванню національних банків штатами.
Загальна схема оподаткування корпорації має наступний вигляд:
· Визначається дохід;
· Із суми певного доходу виключається не підлягає оподаткуванню дохід;
· Виробляються відрахування для обчислення оподатковуваного податком чистого доходу, до якого застосовуються особливі ставки податку.
Звичайні комерційні винятку - витрати, вироблені для отримання доходу:
· Амортизація виробничого обладнання;
· Виплата відсотків по кредитах;
· Безнадійні борги;
· Заробітна плата і премії службовців.
«Слід зазначити, що будь-які збитки, які виникають в результаті діяльності, але не були показані раніше для зниження заборгованості по податках, можуть бути враховані». Поряд з цим окремі правові норми дозволяють розширювати застосування винятків за такими конкретними статтями, як збільшення амортизації виробничого обладнання;
· Визначається сума податку;
· З певної суми податку, що перераховується Службі внутрішніх зборів, віднімаються суми, визначені пільгами.
Існує досить велика кількість пільг, але найважливішою для великих комерційних підприємств вважається пільга з оподаткування доходів, отриманих від діяльності за кордоном.
Слід підкреслити, що недоплата податків в американській практиці карна. Тому розрахунок податків на рівні комерційного банку (або корпорації), банківської холдингової компанії являє собою важливе питання для службовців, бухгалтерів і керівників. Практика оподаткування банків, як і інших корпорацій, в США заснована на тому, що якщо вони мають дохід, то мінімальний податок, істотно переглянутий у 1986 р., все одно повинен бути сплачений.
«Поряд з цим в США існують норми про об'єднання доходу взаємопов'язаних корпорацій, а також про оподаткування при злитті та придбанні.» Таким чином, американські банки зазвичай обкладаються податком за тією ж схемою, що й корпорації. Але оскільки діяльність комерційних банків має певні особливості, остільки в США існує декілька норм, що мають відношення тільки до комерційних операціях банків. До їх числа слід віднести: резерви для відшкодування збитку, що виник у зв'язку з позиками; виключають з оподаткування дохід; операційні збитки; обмежені винятки з правил визначення ринку; відкладені доходи від діяльності в іншій країні; пільга з оподаткування доходів, отриманих від діяльності за кордоном ; альтернативний мінімальний податок.
Ми бачимо, що ставки податків на доходи банків у розвинутих капіталістичних країнах, дуже навіть великі, в порівнянні з сьогоднішньою ставкою податку на прибуток. У цілому можна говорити, що така ситуація повинна штовхнути банківський сектор до бурхливого розвитку. Проблеми, правда, можуть полягати в промисловому секторі економіки, як головному споживачі банківських послуг, однак зниження ставки сталося і для промислових підприємств, що може штовхнути і їх до розвитку.
Слід зазначити, що недоцільно буде тримати ставки податку на прибуток для банків постійно на такому низькому рівні. З оздоровленням банківської системи їх слід підняти, виходячи із зарубіжного досвіду, проте слід ввести деякі податкові пільги, особливо для малих банків і щойно створених.
Висновок
Отже, ми бачимо, що протягом усього періоду проведення реформ, податкове законодавство постійно змінювалося. При цьому, зміни проводилися як в кращу сторону, так і навпаки.
Така ситуація не могла триматися довго, і тому була проведена ще одна податкова реформа, в якій комерційним банкам було знижено податковий тягар. Держава у відповідь пішло на посилення фіскальної політики, але це не виправдало себе. Тому, було вжито низку заходів щодо пом'якшення податкового тягаря і зараз ставка податку на прибуток комерційних банків дорівнює 15%.
На прикладі банку «Умовний», мною було проведено аналіз податкових платежів за період 2006-2008 років, головним податком з яких є податок на прибуток.
І, хоча, значні зміни в податковій системі відбулися тільки у 2008 році, результати вже на обличчя. Якщо протягом 2006-2008 років податкові платежі становили досить високі суми, з динамікою зростання, як самих платежів, так і фінансових результатів банку. За останній рік платежі до бюджету різко уповільнили своє зростання, при цьому, у світлі досить значного зростання фінансових результатів, можна говорити, що вони впали. Як вже зазначалося, таке положення справ пов'язане в першу чергу зі зниженням ставки податку на прибуток до 24%.
Як було відмічено, відбулися зміни у сплаті податку на користувачів автодоріг, ПДВ і в платежах у позабюджетні фонди. Однак, суттєвим впливом на роботу банку надав з них тільки податок на користувачів автодоріг, зв'язку зі зниженням ставки з 2,5%, до 1%, і хоча ставка податку була досить низька, цей податок є податком з обігу, тому суми, що зараховуються до бюджет, були по ньому досить високі, отже, таке зниження ставки дозволило банку вивільнити понад півмільйона рублів. Що повело за собою зниження податкового тягаря, при чому досить значне.
Розглядаючи динаміку коефіцієнтів податкового тягаря, ми знову бачимо тенденцію до її зниження, при цьому вона простежується на всьому розглянутому мною періоді. Особливо яскраво виражена вона в 2008 році, що й повинно було статися.
Однак не всі справи йдуть так добре. З введенням нового податку на прибуток, виникли істотні проблеми з тлумаченням деяких його статей, що може повести за собою деякі неприємні наслідки, аж до нарахувань штрафів та пені податковою інспекцією. Хоча за деякими статтями, які можна тлумачити двояко, організація може зменшити свій податковий тягар, однак, тут, швидше за все, влада буде знаходиться у податкових інспекторів, отже, банк від цього ніякої вигоди не отримає.
Звичайно, проблеми, що виникли з введенням закону, потихеньку вирішуються: з введенням більш точних трактувань статей або з наростанням досвіду службовців банку, які безпосередньо обчислюють податки. Але все-таки необхідно вирішувати такі питання на державному рівні як можна швидше. При цьому, необхідно керуватися не тільки своїм особистою думкою, а так само враховувати думку кредитних організацій, оскільки весь тягар лягає саме на них.
Якщо говорити в цілому, то, звичайно ж, у податковій системі відбулися значні позитивні зрушення, які дозволили кредитним організаціям істотно зменшити податковий тягар, що добре позначиться на їхньому фінансовому стані. Якщо порівнювати податкові платежі російських банків із закордонними, ми бачимо, що в нашій країні ситуація склалася більш вигідна, ніж на заході. Але, хоча сума податків сплачуються у бюджет у нас набагато менше, прибутковість банків у нас нижчий, головним чином з-за слабо розвиненого промислового сектора.
Ми бачимо, що хоча податкові реформи допомагають знизити тягар податкових платежів, подальше проведення реформи все ще дуже необхідно, щоб підняти як банківський сектор, так і всі інші сектори економіки. Потім вже можна буде навіть підвищувати податкові ставки, що в принципі вже незначно позначиться на фінансових результатах організацій.
Таким чином, в даній курсовій роботі ми розглянули облік розрахунків з бюджетом комерційних банків.
Список літератури
1. Андросов А.М., «Бухгалтерський облік та звітність в банку», Москва, Менатеп-Інформ, 2006 р.
2. Алякін А.А. Організація облікової ОБОТА в банку, Москва, АТ «Инфра-М» 2007 р.
3. Березіна М.П., Велике Ю.С. «Міжбанківські розрахунки», Москва, «Финстатинформ», 2009 р.
4. Бор М.З., Артемова Л.В., Назарова А.Г., Резчікова А.С., Родіонова В.Г., Пятненко В.В. Практичний курс Бухгалтерського обліку в сучасному банку. М.: АТ «ДІС», 2007-384 с.
5. Козлова О.М., Бабченко Т.Н., Смородинова Н.С. «Бухгалтерський облік», Москва, «Фінанси та статистика», 2003 р.
6. Тараканова Л.А., Горіна С.О., «Бухгалтерський облік в банку», Москва, Пріор, 2004 р.
7. Усатова Л.В., Сіроштан М.С., Арський Є.В., Бухгалтерський облік в комерційних банках: Навчальний посібник. - 3-е вид, перероб. І доп. М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашкова і Ко», 2007 р. - 404 с.
8. «Банківська справа» / За редакцією Лаврушина О.І. М.: Банківський і біржовий науково-консультаційний центр, 2002 р.
9. «Бухгалтерські проводки в комерційному банку» / За редакцією к.е.н. Ємельянова Є.В. Москва, «Спарк», 2005 р.
10. «Бухгалтерський облік» / За ред. професора П.П. Новиченко, Москва, «Фінанси та статистика», 2000 р.
11. Ширинська Є.Б. «Операції комерційних банків і закордонний досвід», Москва, «Фінанси та статистика», 2003 р.
12. «План рахунків бухгалтерського обліку в банках Російської Федерації», Москва, АТ «Инфра-М», 2007 р.
13. Макальская М.Л. «Кореспонденція рахунків. Новий план рахунків бухгалтерського обліку фінансово-госп. діяльності підприємств », Москва, АТ« ДІС », 2008 р.
14. «План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств» (інструкція із застосування), Москва, «Контакт-інформ», 2007 р.
15. «Про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації» (положення), Москва, «Фінанси та статистика», 2008 р.
16. «Консультант бухгалтера», Москва, АТ «ДІС», 2008-2009 рр..
17. 26. «Бухгалтерський альманах», Москва, АТ «ДІС», 2008 р.
18. Фінансова газета, «Статистичні огляди і офіційні матеріали з бухгалтерського обліку комерційних банків і фінансово-господарської діяльності підприємств», Москва, 2004-2006 рр..
19. «Фінансова газета» № 25, 2005, Чекмарьов Є. «Бухгалтерський облік у банках. Операції з купівлі-продажу валюти », Москва, 2005 р.
20. «Фінансова газета» № 9, 2005, Петров А.Ю., Мотовилова М.А., «Облік валютних операцій у комерційному банку», Москва, 2005 р.
Динаміка податкового тягаря, що склалася впродовж 2006-2008 років має тенденцію до зменшення, головним чином з двох причин:
1. Збільшення прибутку отриманої банком «Умовний» і збільшення оборотних коштів задіяних ним же.
2. Проведена податкова реформа, яка знизила платежі з податку на прибуток.
3. Шляхи реформування оподаткування комерційних банків
3.1 Необхідність подальшого проведення реформ у сфері оподаткування комерційних банків
Очевидно, що існують суперечності між окремими статтями Кодексу з цього питання, і дати однозначну відповідь не представляється можливим. А між тим питання це важливий.
Згідно зі ст. 273 НК РФ організації мають право на визначення дати отримання доходу (здійснення витрат) за касовим методом, якщо в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій без урахування податку на додану вартість та податку з продажу не перевищила одного мільйона рублів за кожний квартал. Тому якщо банк веде в основному кредитно-депозитну діяльність, то цілком можлива ситуація, що доходи від реалізації в нього опиняться в тих межах, які дозволять користуватися касовим методом визначення доходів, а не методом нарахувань.
Наступним важливе питання, що виник - це про метод нарахувань.
Найбільш суттєвим для банків є п. 6 ст. 271 НК РФ. У його першому абзаці зазначено: «За кредитними і іншим аналогічним договорами, укладеними на строк більше одного звітного (податкового) періоду та не передбачають рівномірний розподіл доходу (або передбачають нерівномірний отримання доходу), з метою цієї глави дохід визнається отриманим і включається до складу відповідних доходів щоквартально. При цьому дохід визначається платником податку самостійно як частка передбаченого умовами договору доходу, що припадає на відповідний квартал ».
Аналогічний порядок встановлений для витрат згідно з п. 8 ст. 272 НК РФ: «За кредитними і іншим аналогічним договорами, укладеними на строк більше одного звітного (податкового) періоду та не передбачають рівномірний розподіл витрат (або передбачають нерівномірний здійснення витрат), з метою цієї глави витрата визнається здійсненим і включається до складу відповідних витрат щомісяця . При цьому витрата визначається платником податку самостійно як частка передбаченого умовами договору витрати, що припадає на відповідний місяць ».
На наш погляд, не зрозуміло, які саме договори, аналогічні кредитним, маються на увазі. Очевидно, що таких договорів бути не може. Мабуть, і законодавці звернули на це увагу, і в які готуються зміни цю пропозицію починається так: «За договорами позики та іншим аналогічним договорами ...», що вже дозволяє включити в категорію аналогічних договору банківського кредиту, товарного кредиту, комерційного кредиту.
Звертає на себе увагу категоричну вимогу включати в оподатковувану базу нараховані, але ще не отримані відсотки за всіма договорами, незалежно від ступеня ризику по цих операціях. Подібна норма є, на думку автора, економічно необгрунтованою. Адже навіть можливість створювати резерви по сумнівних боргах не дозволяє, як ми побачимо надалі, нейтралізувати негативний вплив цієї вимоги.
Для цінних паперів встановлено особливий порядок. Дохід вважається отриманим при настанні одного з двох подій: дати виплати відсоткового доходу або дати реалізації цінного паперу. При настанні дати реалізації цінного паперу дохід вважається отриманим незалежно від факту надходження грошових коштів по цій угоді. При цьому на відміну від кредитних договорів та договорів позики якщо дата виплати доходу перевищує звітний період, то не проводиться щоквартальне нарахування доходів для цілей оподаткування. Слід додати, що це нарахування поки не виробляється.
Очевидна мета введення податкового обліку - створити максимальні зручності для перевіряльників податкових органів. Також очевидно, що зацікавленості платника податків у веденні такого обліку немає. Поки не ясно, які можливі санкції за відсутність ведення податкового обліку - це тема окремої розмови. Але вести податковий облік доведеться. Адже при проведенні перевірки податкові органи можуть самостійно розрахувати оподатковувану базу, і цей розрахунок може не збігтися з розрахунком платника податків. Він змушений буде доводити свою правоту. Це можна зробити тільки на основі даних податкового обліку.
З тексту гол. 25 НК РФ не ясно, які саме первинні облікові документи відносяться до документів податкового обліку. Оскільки Кодексом це поняття точно не визначено, то можна припустити, що первинні облікові документи згадуються в ньому в тому сенсі, в якому вони визначені у ст. 9 Закону РФ від 21.11.96 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (в ред. Від 23.07.98). Господарська операція приймається до бухгалтерського обліку тільки в тому випадку, якщо вона підтверджується первинним обліковим документом, складеним відповідно до вимог цієї статті.
Однак при розгляді ст. 328 НК РФ (передостанній абзац) можна помітити, що первинним документом оформляється якась розрахункова величина для цілей податкового обліку. У бухгалтерському обліку ця розрахункова величина може не відбиватися. Тому не виключена можливість створення спеціальних первинних облікових документів тільки для цілей податкового обліку.
Однією з важливою складовою діяльності банку, є операції з цінними паперами. Таким чином, необхідно вести податковий облік при реалізації цінних паперів.
Визначати фінансовий результат від кожної угоди з цінними паперами не потрібно. Для цілей податкового обліку збирається вся виручка від реалізації цінних паперів і всі витрати, пов'язані з реалізацією цінних паперів. На відміну від податкового обліку Правила бухгалтерського обліку, встановлені ЦБ РФ, вимагають визначення фінансового результату від кожної угоди з цінними паперами.
Відповідно до підп. 25 п. 1 ст. 251 НК РФ позитивна різниця, отримана при переоцінці цінних паперів за ринковою вартістю, є доходом, що не враховуються при визначенні бази оподаткування. Відповідно негативна різниця, отримана від переоцінки цінних паперів за ринковою вартістю, є витратою, що не враховуються при визначенні бази оподаткування (подп. 48 п. 1.СТ.270НКРФ).
Звідси висновок, що дані бухгалтерського обліку, які будуть щомісячно сформовані з доходів і витрат з переоцінки цінних паперів відповідно до Порядку, використовувати для цілей оподаткування не вдасться. Доходи і витрати, що утворилися від переоцінки цінних паперів, у податковому обліку слід виділяти по окремої позиції.
«Датою визнання доходів і витрат за операціями з цінними паперами є дата реалізації цінних паперів». При цьому не має значення, чи були отримані (перераховані) грошові кошти за угодою чи ні. Слід зазначити, що ця норма носить імперативний характер і не залежить від прийнятого організацією методу (нарахування або касовий) визнання доходів і витрат. Фактично всі платники податків зобов'язані визначати доходи від реалізації цінних паперів і відповідні витрати, пов'язані з реалізацією, за методом нарахування.
Відповідно до правил, встановлених Порядком бухгалтерського обліку, фінансовий результат визначається при вибутті цінних паперів. При цьому здійснюються проводки через рахунки з вибуття цінних паперів 61203, 81204. З цими рахунками можуть кореспондувати як рахунки з обліку грошових коштів, так і рахунки 47407, 47408. Таким чином, фінансовий результат може бути визначений, як у тому випадку, коли грошові кошти фактично перераховані, так і в тому випадку, коли вони ще не надійшли. Остання обставина дозволяє реалізувати в бухгалтерському обліку метод нарахування.
Можна передбачити суперечки навколо того, чи є реалізацією операція погашення боргового цінного паперу. З точки зору юридичної - це різні дії. І тому в Кодексі має бути прямо вказано, що погашення цінного паперу для цілей оподаткування прирівнюється до реалізації. Однак така норма в Кодексі відсутня. Більше того, Кодекс відрізняє операцію реалізації цінного паперу від іншого вибуття, в тому числі від погашення. Саме так визначаються доходи за операціями з цінними паперами відповідно до п. 2 ст. 280 НК РФ. З цього можна зробити висновок про те, що погашення цінного паперу не є реалізацією.
Що має в такому випадку прийматися за дату визнання доходів від операції погашення? На нашу думку, такою датою має вважатися дата надходження грошових коштів (при будь-якому методі, в тому числі при методі нарахування). Як аргумент, що підтверджує таку точку зору, можна послатися на ту норму, яка визначає, як і при методі нарахування, що процентний (купонний) дохід визнається тільки на дату його фактичної виплати (п. 6 ст. 271 НК РФ). Оскільки відсотковий (купонний) доход обов'язково виплачується і при погашенні цінних паперів, то можна вважати, що дохід від погашення визнається також на день його фактичної виплати.
На жаль, не знайшла свого відображення специфіка визначення витрат, яка властива тільки такого цінного папері, як заставна.
Погашення цього цінного паперу відбувається, як правило, частинами. Тому слід було б визначити метод віднесення витрат, пов'язаних з придбанням і погашенням заставної, для цілей оподаткування. Принагідно зауважимо, що ЦБ РФ встановлює порядок визначення фінансових результатів для заставної (див. п. 4.4 Порядку). Відповідно до цього пункту списується частина собівартості цінного паперу, що розраховується пропорційно відношенню часткового погашення до номіналу. Цей порядок застосовується і для часткового платежу за векселем. НК РФ норми аналогічного характеру не містить.
3.2 Зарубіжний досвід оподаткування комерційних банків
«Для повноти розкриття проблеми реформування податкового тягаря банків, необхідно торкнутися зарубіжний досвід, це ще й актуально зв'язку з тим, що російська банківська система, робить спроби влитися в міжнародні банківські асоціації.» [8]
Розглянемо сформовану практику оподаткування банків в окремих країнах. Як правило, у країнах заходу система оподаткування банків пов'язана із загальною системою податків на корпорації.
Так, наприклад, в Японії банки сплачують такі податки:
· Корпоративний податок на прибуток (37,5%);
· Місцевий податок на прибуток (12,6%);
· Місцевий душовою податок (7,76%).
З урахуванням деяких відрахувань ставка податку в середньому становить близько 50% і коливається в діапазоні від 44 від 56%.
В Італії система оподаткування банків дещо інша: з банків стягується податок на прибуток корпорацій (36%) і місцевий податок (16,2%). Однак реальна ставка становить близько 48%, так при обчисленні податку 75% місцевого податку вираховується з оподатковуваного доходу.
У Франції банки (включаючи відділення іноземних банків) сплачують податок з корпорацій, рівний 34% з нерозподіленого прибутку, і 42% з прибутку, виплаченої у вигляді дивідендів. Податок на додану вартість не справляється з основних видів банківських доходів (відсотків, комісій тощо), але він сплачується (у розмірі 18,6%) з доходів операцій з лізингу, торгівлі благородними металами, трастових операцій і зберігання цінностей у сейфах .
У Великобританії банк сплачує 33 - 35% від загального доходу з внутрішніх і зовнішніх операцій.
У США ставка федерального податку на прибуток компанії складає 34% (у 1986 р. знижена з 46% до 34%). Реально банки сплачують ще більш низьку ставку. Це пов'язано з тим, що в американській практиці існують деякі відрахування доходів (за окремими видами цінних паперів) з оподатковуваної бази.
«Так, ще в 1977 р. комерційні банки США виплатили прибуткові податки на суму понад 2,8 млрд. дол» На банки поширюються звичайні ставки оподаткування корпорацій. Протягом багатьох років правила стягнення податків з різних фінансових посередників розрізнялися. Комісія з фінансових інститутів рекомендувала нещодавно уніфікувати оподаткування усіх фінансових установ, крім кредитних спілок. З останніх прибутковий податок в даний час не стягується. Очевидно, комісія вважає, що зазначена пільга не дає їм такого вирішального переваги у конкуренції, яке згубно відбилося б на інших фінансових установах. При оподаткуванні діяльності банків, як і при оподаткуванні корпорацій, в Сполучених Штатах в першу чергу звертається увага на дохід, а не на додану вартість або інші виробничі або споживчі податки. У зв'язку з тим, що оподаткування банків у США відбувається аналогічно оподаткуванню корпорацій, доцільно розглянути загальну схему оподаткування корпорацій, а потім виділити деякі особливості, притаманні федеральному оподаткуванню комерційних банків та оподаткуванню національних банків штатами.
Загальна схема оподаткування корпорації має наступний вигляд:
· Визначається дохід;
· Із суми певного доходу виключається не підлягає оподаткуванню дохід;
· Виробляються відрахування для обчислення оподатковуваного податком чистого доходу, до якого застосовуються особливі ставки податку.
Звичайні комерційні винятку - витрати, вироблені для отримання доходу:
· Амортизація виробничого обладнання;
· Виплата відсотків по кредитах;
· Безнадійні борги;
· Заробітна плата і премії службовців.
«Слід зазначити, що будь-які збитки, які виникають в результаті діяльності, але не були показані раніше для зниження заборгованості по податках, можуть бути враховані». Поряд з цим окремі правові норми дозволяють розширювати застосування винятків за такими конкретними статтями, як збільшення амортизації виробничого обладнання;
· Визначається сума податку;
· З певної суми податку, що перераховується Службі внутрішніх зборів, віднімаються суми, визначені пільгами.
Існує досить велика кількість пільг, але найважливішою для великих комерційних підприємств вважається пільга з оподаткування доходів, отриманих від діяльності за кордоном.
Слід підкреслити, що недоплата податків в американській практиці карна. Тому розрахунок податків на рівні комерційного банку (або корпорації), банківської холдингової компанії являє собою важливе питання для службовців, бухгалтерів і керівників. Практика оподаткування банків, як і інших корпорацій, в США заснована на тому, що якщо вони мають дохід, то мінімальний податок, істотно переглянутий у 1986 р., все одно повинен бути сплачений.
«Поряд з цим в США існують норми про об'єднання доходу взаємопов'язаних корпорацій, а також про оподаткування при злитті та придбанні.» Таким чином, американські банки зазвичай обкладаються податком за тією ж схемою, що й корпорації. Але оскільки діяльність комерційних банків має певні особливості, остільки в США існує декілька норм, що мають відношення тільки до комерційних операціях банків. До їх числа слід віднести: резерви для відшкодування збитку, що виник у зв'язку з позиками; виключають з оподаткування дохід; операційні збитки; обмежені винятки з правил визначення ринку; відкладені доходи від діяльності в іншій країні; пільга з оподаткування доходів, отриманих від діяльності за кордоном ; альтернативний мінімальний податок.
Ми бачимо, що ставки податків на доходи банків у розвинутих капіталістичних країнах, дуже навіть великі, в порівнянні з сьогоднішньою ставкою податку на прибуток. У цілому можна говорити, що така ситуація повинна штовхнути банківський сектор до бурхливого розвитку. Проблеми, правда, можуть полягати в промисловому секторі економіки, як головному споживачі банківських послуг, однак зниження ставки сталося і для промислових підприємств, що може штовхнути і їх до розвитку.
Слід зазначити, що недоцільно буде тримати ставки податку на прибуток для банків постійно на такому низькому рівні. З оздоровленням банківської системи їх слід підняти, виходячи із зарубіжного досвіду, проте слід ввести деякі податкові пільги, особливо для малих банків і щойно створених.
Висновок
Отже, ми бачимо, що протягом усього періоду проведення реформ, податкове законодавство постійно змінювалося. При цьому, зміни проводилися як в кращу сторону, так і навпаки.
Така ситуація не могла триматися довго, і тому була проведена ще одна податкова реформа, в якій комерційним банкам було знижено податковий тягар. Держава у відповідь пішло на посилення фіскальної політики, але це не виправдало себе. Тому, було вжито низку заходів щодо пом'якшення податкового тягаря і зараз ставка податку на прибуток комерційних банків дорівнює 15%.
На прикладі банку «Умовний», мною було проведено аналіз податкових платежів за період 2006-2008 років, головним податком з яких є податок на прибуток.
І, хоча, значні зміни в податковій системі відбулися тільки у 2008 році, результати вже на обличчя. Якщо протягом 2006-2008 років податкові платежі становили досить високі суми, з динамікою зростання, як самих платежів, так і фінансових результатів банку. За останній рік платежі до бюджету різко уповільнили своє зростання, при цьому, у світлі досить значного зростання фінансових результатів, можна говорити, що вони впали. Як вже зазначалося, таке положення справ пов'язане в першу чергу зі зниженням ставки податку на прибуток до 24%.
Як було відмічено, відбулися зміни у сплаті податку на користувачів автодоріг, ПДВ і в платежах у позабюджетні фонди. Однак, суттєвим впливом на роботу банку надав з них тільки податок на користувачів автодоріг, зв'язку зі зниженням ставки з 2,5%, до 1%, і хоча ставка податку була досить низька, цей податок є податком з обігу, тому суми, що зараховуються до бюджет, були по ньому досить високі, отже, таке зниження ставки дозволило банку вивільнити понад півмільйона рублів. Що повело за собою зниження податкового тягаря, при чому досить значне.
Розглядаючи динаміку коефіцієнтів податкового тягаря, ми знову бачимо тенденцію до її зниження, при цьому вона простежується на всьому розглянутому мною періоді. Особливо яскраво виражена вона в 2008 році, що й повинно було статися.
Однак не всі справи йдуть так добре. З введенням нового податку на прибуток, виникли істотні проблеми з тлумаченням деяких його статей, що може повести за собою деякі неприємні наслідки, аж до нарахувань штрафів та пені податковою інспекцією. Хоча за деякими статтями, які можна тлумачити двояко, організація може зменшити свій податковий тягар, однак, тут, швидше за все, влада буде знаходиться у податкових інспекторів, отже, банк від цього ніякої вигоди не отримає.
Звичайно, проблеми, що виникли з введенням закону, потихеньку вирішуються: з введенням більш точних трактувань статей або з наростанням досвіду службовців банку, які безпосередньо обчислюють податки. Але все-таки необхідно вирішувати такі питання на державному рівні як можна швидше. При цьому, необхідно керуватися не тільки своїм особистою думкою, а так само враховувати думку кредитних організацій, оскільки весь тягар лягає саме на них.
Якщо говорити в цілому, то, звичайно ж, у податковій системі відбулися значні позитивні зрушення, які дозволили кредитним організаціям істотно зменшити податковий тягар, що добре позначиться на їхньому фінансовому стані. Якщо порівнювати податкові платежі російських банків із закордонними, ми бачимо, що в нашій країні ситуація склалася більш вигідна, ніж на заході. Але, хоча сума податків сплачуються у бюджет у нас набагато менше, прибутковість банків у нас нижчий, головним чином з-за слабо розвиненого промислового сектора.
Ми бачимо, що хоча податкові реформи допомагають знизити тягар податкових платежів, подальше проведення реформи все ще дуже необхідно, щоб підняти як банківський сектор, так і всі інші сектори економіки. Потім вже можна буде навіть підвищувати податкові ставки, що в принципі вже незначно позначиться на фінансових результатах організацій.
Таким чином, в даній курсовій роботі ми розглянули облік розрахунків з бюджетом комерційних банків.
Список літератури
1. Андросов А.М., «Бухгалтерський облік та звітність в банку», Москва, Менатеп-Інформ, 2006 р.
2. Алякін А.А. Організація облікової ОБОТА в банку, Москва, АТ «Инфра-М» 2007 р.
3. Березіна М.П., Велике Ю.С. «Міжбанківські розрахунки», Москва, «Финстатинформ», 2009 р.
4. Бор М.З., Артемова Л.В., Назарова А.Г., Резчікова А.С., Родіонова В.Г., Пятненко В.В. Практичний курс Бухгалтерського обліку в сучасному банку. М.: АТ «ДІС», 2007-384 с.
5. Козлова О.М., Бабченко Т.Н., Смородинова Н.С. «Бухгалтерський облік», Москва, «Фінанси та статистика», 2003 р.
6. Тараканова Л.А., Горіна С.О., «Бухгалтерський облік в банку», Москва, Пріор, 2004 р.
7. Усатова Л.В., Сіроштан М.С., Арський Є.В., Бухгалтерський облік в комерційних банках: Навчальний посібник. - 3-е вид, перероб. І доп. М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашкова і Ко», 2007 р. - 404 с.
8. «Банківська справа» / За редакцією Лаврушина О.І. М.: Банківський і біржовий науково-консультаційний центр, 2002 р.
9. «Бухгалтерські проводки в комерційному банку» / За редакцією к.е.н. Ємельянова Є.В. Москва, «Спарк», 2005 р.
10. «Бухгалтерський облік» / За ред. професора П.П. Новиченко, Москва, «Фінанси та статистика», 2000 р.
11. Ширинська Є.Б. «Операції комерційних банків і закордонний досвід», Москва, «Фінанси та статистика», 2003 р.
12. «План рахунків бухгалтерського обліку в банках Російської Федерації», Москва, АТ «Инфра-М», 2007 р.
13. Макальская М.Л. «Кореспонденція рахунків. Новий план рахунків бухгалтерського обліку фінансово-госп. діяльності підприємств », Москва, АТ« ДІС », 2008 р.
14. «План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств» (інструкція із застосування), Москва, «Контакт-інформ», 2007 р.
15. «Про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації» (положення), Москва, «Фінанси та статистика», 2008 р.
16. «Консультант бухгалтера», Москва, АТ «ДІС», 2008-2009 рр..
17. 26. «Бухгалтерський альманах», Москва, АТ «ДІС», 2008 р.
18. Фінансова газета, «Статистичні огляди і офіційні матеріали з бухгалтерського обліку комерційних банків і фінансово-господарської діяльності підприємств», Москва, 2004-2006 рр..
19. «Фінансова газета» № 25, 2005, Чекмарьов Є. «Бухгалтерський облік у банках. Операції з купівлі-продажу валюти », Москва, 2005 р.
20. «Фінансова газета» № 9, 2005, Петров А.Ю., Мотовилова М.А., «Облік валютних операцій у комерційному банку», Москва, 2005 р.
[1] Андросов А.М., "Бухгалтерський облік та звітність в банку", Москва, Менатеп-Інформ, 2006 р . С. 45.
[2] "Про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації" (положення), Москва, "Фінанси і статистика", 2008 р . С. 175.
[3] Усатова Л.В., Сіроштан М.С., Арський Є.В., Бухгалтерський облік в комерційних банках: Навчальний посібник.-3-е вид, перероб. І доп.-М.: Видавничо-торгова корпорація "Дашкова і Ко", 2007р. С. 162.
[4] "Бухгалтерські проводки в комерційному банку" / За редакцією к.е.н. Ємельянова Є.В.. Москва, "Спарк", 2005 р . С. 187.
[5] Макальская М.Л. "Кореспонденція рахунків. Новий план рахунків бухгалтерського обліку фінансово-госп. Діяльності підприємств", Москва, АТ "ДІС", 2008 р . С. 196.
[6] Козлова О.М., Бабченко Т.Н., Смородинова Н.С. "Бухгалтерський облік", Москва, "Фінанси і статистика", 2003 р. С. 254.
[7] Фінансова газета, "Статистичні огляди і офіційні матеріали з бухгалтерського обліку комерційних банків і фінансово-господарської діяльності підприємств", Москва, 2004 - 2006 рр.. С. 248.
[8] "Банківська справа" / За редакцією Лаврушина О.І. М.: Банківський і біржовий науково-консультаційний центр, 2002 р С. 256.