Облік процесу виробництва. Собівартість. Калькуляція
Виробництво продукції (робіт і послуг) пов'язане з певними витратами або витратами. У процесі виробництва продукції витрачається праця, використовуються засоби праці, а також предмети праці. Усі витрати підприємства на виробництво і реалізацію продукції, виражені в грошовій формі, утворюють собівартість продукції.
Собівартість - найважливіший показник ефективного використання виробничих ресурсів.
Згідно з Положенням про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції, (N ~ 552), собівартість продукції (робіт, послуг) являє собою вартісну оцінку використовуваних у процесі виробництва продукції (робіт, послуг), природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, основних фондів, трудових ресурсів, а також інших витрат на її виробництво і реалізацію. У собівартість продукції (робіт, послуг) включаються:-витрати, безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції (робіт, послуг);-витрати, пов'язані з використанням природної сировини;-витрати на підготовку і освоєння виробництва;-витрати некапітального характеру;-витрати, пов'язані з винахідництвом і рационализаторством;-витрати на обслуговування виробничого процесу;-витрати по забезпеченню нормальних умов праці;-поточні витрати, пов'язані з утриманням та експлуатацією фондів природоохоронного призначення;-витрати, пов'язані з управлінням виробництвом;-витрати, пов'язані з підготовкою та перепідготовкою кадрів ;-передбачені законодавством витрати, пов'язані з набором робочої сили;-відрахування на державне соціальне страхування і пенсійне забезпечення, з медичного страхування;-платежі за кредитами банків у межах ставки, встановленої законодавством;-витрати, пов'язані зі збутом продукції;-витрати на відтворення основних виробничих фондів;-знос по нематеріальних активів;-нарахування на заробітну плату;-податки, збори, платежі і інші обов'язкові відрахування, вироблених у відповідність до встановленого законодавством порядку.
У фактичної собівартості продукції (робіт, послуг) відображаються також:-втрати від браку;-витрати на гарантійний ремонт та гарантійне обслуговування виробів, на які встановлено гарантійний термін служби;-втрати від простоїв з внутрішньовиробничих причин;-недостачі матеріальних цінностей у виробництві і на складах при відсутності винних осіб;-допомоги у зв'язку з втратою працездатності через виробничих травм;-виплата працівникам, які вивільняються з підприємств і з організацій у зв'язку з їх реорганізацією, скороченням чисельності працівників і штатів.
Не підлягають включенню до собівартості продукції (робіт, послуг):-витрати на виконання самим підприємством або оплату ним робіт (послуг), не пов'язаних з виробництвом продукції;-витрати на виконання робіт з будівництва, обладнання та утримання культурно-побутових та інших об'єктів, знаходяться на балансі підприємств, а також робіт, що виконуються в порядку надання допомоги та участі в діяльності інших підприємств.
Витрати, що утворюють собівартість продукції (робіт, послуг), групуються відповідно до їх економічного змісту за такими елементами: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби, амортизація основних фондів, інші витрати.
Постанова Уряду РФ від 1.07.1995 року N ~ 661 пункт 1 Положення про склад витрат N ~ 552, в якому дається визначення собівартості продукції (робіт, послуг) як вартісної оцінки використовуються в процесі виробництва продукції (робіт, послуг) природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, а також інших витрат на її проізводствоі реалізацію, доповнило абзацом такого змісту: "Для цілей оподаткування зроблені організацією витрати коригуються з урахуванням затверджених у встановленому порядку лімітів, норм і нормативів." Тобто, згідно з Постановою Уряду РФ N ~ 661 собівартість продукції (робіт, послуг) для цілей підрахунку фінансового результату організації формується з урахуванням всіх фактично понесених для цілей здійснення поточної статутної діяльності витрат. Але для цілей оподаткування ця фактична (бухгалтерська, фінансова) собівартість повинна розрахунково коректуватися з урахуванням затверджених у встановленому порядку лімітів, норм і нормативів.
Мета обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції полягає в своєчасному, повному і достовірному визначенні фактичних затрат, пов'язаних з виробництвом і збутом продукції, обчислення фактичної собівартості окремих видів і всієї продукції, контролі за використанням ресурсів і грошових коштів. Безперервний поточний облік витрат в місцях виникнення витрат, повсякденного виявлення можливих відхилень від встановлених норм, причин і винуватців цих відхилень повинен задовольняти вимогам оперативного управління виробництвом.
В основі організації обліку витрат на виробництво лежать наступні принципи: n документування витрат і повне їх відображення на рахунках обліку виробництва; n угрупування витрат за обсягами обліку і місцям їх виникнення; n узгодженість об'єктів обліку витрат з об'єктами калькулювання собівартості продукції, показників обліку фактичних витрат - з нормативними, плановими і т д.; n доцільність розширення кола витрат, що відносяться на об'єкти обліку за прямим призначенням; n локалізація витрат, що викликаються виготовленням певної продукції; n здійснення оперативного контролю за витратами виробництва і формуванням собівартості продукції.
Вартість матеріальних ресурсів за елементом матеріальні витрати формується виходячи з цін їх придбання без урахування ПДВ, за винятком випадків, коли це передбачено законодавчими актами (включаючи сплату відсотків за кредит, наданий постачальником цих ресурсів, націнок (надбавок), комісійних винагород, сплачених постачальницьким організаціям, вартості послуги, мита і митного збору, витрат на транспортування, зберігання і доставку, які здійснюються сторонніми організаціями).
У вартість матеріальних ресурсів включаються також витрати підприємств на придбання упаковки і тари, крім дерев'яної та картонної, отриманої від постачальників матеріальних ресурсів за винятком вартості цієї тари за ціною її можливого використання у тих випадках, коли ціни на них встановлені окремо понад ціни на ці ресурси.
З витрат на матеріальні ресурси, які включаються до собівартості продукції, вираховується вартість зворотних відходів. Зворотні відходи - це залишки сировини і матеріалів, напівфабрикатів, теплоносіїв та інших видів матеріальних ресурсів, які утворилися в процесі виробництва продукції (робіт, послуг) і втратили повністю або частково споживчі властивості початкового ресурсу, і тому використовуються з підвищеними витратами (зниження виходу продукції) або зовсім не використовуються за прямим призначенням.
До матеріальних затрат належить вартість: n сировини і матеріалів, які купуються у сторонніх підприємств і організацій і входять до складу продукції, що виготовляється, складаючи її основу, або є необхідним компонентом при виготовленні продукції (робіт, послуг); n покупних матеріалів, які використовуються в процесі виробництва продукції (робіт, послуг) для забезпечення нормального технологічного процесу і упакування продукції або використовуються для інших виробничих та господарських потреб; n покупних комплектуючих засобів та напівфабрикатів, що підлягають монтажу або додаткової обробки на даному підприємстві; n робіт і послуг виробничого характеру, які виконуються сторонніми підприємствами або структурними підрозділами підприємств і не ставляться до основного виду діяльності; n використовуваного природної сировини в частині відрахувань на геологорозвідувальні та геологопоісковие роботи, рекультивацію земель, включаючи витрати на оплату робіт з рекультивації земель, які здійснюються спеціалізованими підприємствами, плату за деревину, продану на пні , плату за воду, що вибирається промисловими підприємствами з водогосподарських систем у межах встановлених лімітів, відшкодування в межах нормативів втрат сільськогосподарського виробництва при вилученні угідь для розширення видобутку мінеральної сировини; n придбаного у сторонніх підприємств і організацій будь-якого палива, яке використовується в технологічних цілях на виробництво всіх видів енергії, опалення виробничих приміщень, транспортні роботи, пов'язані з обслуговуванням виробництва власним транспортом; n придбаної енергії всіх видів, яка використовується на технологічні, енергетичні та інші виробничі потреби підприємства; n втрат від нестачі матеріальних цінностей у межах норм природних втрат.
Організація обліку витрат матеріалів у виробництві починається з відпустки їх безпосередньо на робочі місця для виготовлення продукції. Організація обліку використання матеріалів залежить від ряду факторів, зокрема характеру виробництва, видів виробничого устаткування, змінності роботи, порядку подачі матеріалів на робочі місця (через комори або минаючи їх) і т д. Тому в кожному окремому випадку потрібен індивідуальний підхід до організації обліку використання матеріалів залежно від конкретних виробничих умов. Для обліку витрати матеріалів по напрямку витрат застосовують різні способи документування: інвентарний і партійний. При інвентарному способі документування витрати матеріалів фактична витрата матеріалів на виробництво обчислюється з урахуванням залишків, не використовуваних на початок і кінець місяця. З цією метою наприкінці звітного періоду проводиться інвентаризація залишків матеріалів. Для визначення фактичної витрати матеріалів провадиться розрахунок: до початкового залишку додаються відпущені матеріали й віднімаються кінцеві залишки матеріалів.
Методом обліку партійного розкрою матеріалів користуються для виявлення відхилення по кожній партії розкроюємо найбільш дефіцитних і дорогих матеріалів. Облік розкрою матеріалів за партіями забезпечує достовірність облікової інформації про кількість отриманих і фактично витрачених матеріалів, а також про кількісних і вартісних результатах розкрою.
Облік при цьому методі здійснюється на підставі карток обліку розкрою матеріалу, що виписуються на кожну партію розкроюється матеріалу в розрізі марок і профілів (для металу), із зазначенням артикулу, групи, ширини (для текстильних матеріалів). У зазначені документи записуються кількість матеріалу, поданого до робочого місця, кількість заготовок, виготовлених із цієї партії, а також кількість отриманих відходів і невикористаного матеріалу, повернутого назад за накладною.
Визначення витрати матеріалу за нормами здійснюється шляхом множення кількості виготовлених деталей на норму витрати, встановлену на підприємстві. Результат розкрою (економія, перевитрата) встановлюється шляхом зіставлення кількості фактично витраченого матеріалу з витратою по нормам.
Найбільш раціональним при цьому методі є виявлення відхилень від норм в умовах зняття залишків матеріалів за зміну або п'ятиденку по окремим виконавцям або бригадам робітників, що дозволяє точно і своєчасно виявляти причини відхилень і винуватців. Основним обліковим документом при інвентарному методі є "Карта обліку використання матеріалів у виробництві", яка відкривається на кожний номенклатурний номер. У зазначених картах за даними нормативних калькуляцій (або технічної документації) проставляються поточні норми витрат матеріалів на деталі, а також кількість деталей, виготовлених з даного матеріалу згідно з відомостями з обліку виробітку робітників. Виявлені відхилення від норм записуються у відповідні графи карток обліку використаних матеріалів.
Облік і контроль за витрачанням матеріалів по окремим виконавцям можна здійснювати в оперативному порядку за видачу виробничих завдань. У цьому випадку в наряд на відрядну роботу або в інший первинний документ записується кількість виданого в роботу матеріалу. При прийманні виконаних робіт працівник повинен представити повну кількість деталей (за нормою) або повернути залишок невикористаних матеріалів. У практичній роботі підприємств витрата матеріальних цінностей оформлюється на підставі первинних документів, в яких вказуються призначення витрат, найменування виробничого підрозділу, вироби або замовлення, звіту про витрачені матеріальні цінності на виробництво. Якщо з однорідних матеріальних цінностей виготовляють різні види замовлень або виробів, фактичний їх витрата умовно розподіляється між цими замовленнями або виробами.
На деяких підприємствах, в залежності від галузевої приналежності, застосовується коефіцієнтний спосіб непрямого розподілу витрачених матеріальних цінностей. Даний спосіб для кожного виду і сорту однорідних замовлень, виробів встановлює певний коефіцієнт співвідношення, починаючи з одиниці. Множачи ці коефіцієнти на випуск продукції, знаходять коефіцієнт від числа, пропорційно яким поділяють витрачені матеріальні цінності за видами виробів, замовленнях.
Зворотні відходи утворюються при израсходовании матеріальних цінностей. З точки зору можливого використання відходи можуть бути поворотними і безповоротними. Зворотні відходи - це такі відходи, які можуть бути використані в подальшому, безповоротні - такі, які не можуть бути використані в подальшому технологічному циклі (усушка, чад і т д.).
на вартість зворотних відходів, пріходуемих з рахунків виробництва (20,23), зменшуються витрати матеріальних цінностей.
Енергетичні витрати (пара, електроенергія і т д.) до собівартості продукції враховуються в складі непрямих витрат і не виділяються в самостійну статтю калькулювання.
Основна заробітна плата основних виробничих робітників, які перебувають на відрядній оплаті праці, як правило, відноситься безпосередньо на відповідні види виробів, замовлень або видів послуг.
До елементу відрахування на соціальні страхування відносяться обов'язкові відрахування по встановленим законодавством нормам на державне соціальне страхування і до Пенсійного фонду від витрат на оплату праці працівників, зайнятих у виробництві відповідної продукції (робіт, послуг), незалежно від джерел фінансування витрат на оплату їхньої праці. Відрахування на соціальне страхування розподіляються пропорційно сумі основної та додаткової заробітних плат у встановленому відсотку. До елементу амортизації основних фондів належить сума амортизаційних відрахувань на повне відновлення виробничих фондів. На підприємствах, що здійснюють свою діяльність на умовах оренди, до елементу амортизації основних фондів амортизаційні відрахування на повне їх відновлення як за власними, так і за орендованими основними фондами.
До даного елементу також відносяться амортизаційні відрахування на повне відновлення основних фондів (приміщень), які надаються безкоштовно організаціям (структурним підрозділам підприємства) громадського харчування для обслуговування трудових колективів, а також від вартості приміщень та інвентаря, наданих медичним установам для організації медпунктів безпосередньо на території підприємства .
До елементу "інші витрати" належать: n платежі на обов'язкове страхування майна підприємства, яке входить до складу основних виробничих фондів, а також окремих категорій працівників, зайнятих у виробництві відповідних видів продукції (робіт, послуг), безпосередньо на роботах з підвищеною небезпекою для життя та здоров'я; n виплата відсотків за короткострокові кредити і позики банків, одержання яких пов'язане з поточною виробничою діяльністю, крім процентів за прострочені і відстрочені на покриття недостачі власних оборотних коштів і на придбання основних засобів і нематеріальних активів; n витрати на сертифікацію і збут (реалізацію ) продукції, включаючи експортне мито; n витрати на гарантійний ремонт та обслуговування; n оплата послуг зв'язку, обчислювальних центрів, банків; n плата стороннім підприємствам за пожежну і сторожову охорону; n витрати на відрядження за нормами, встановленими державою; n витрати на організаційний набір працівників, підйомні; n обов'язкові відрахування за встановленими нормами в позабюджетні фонди сприяння конверсії, на будівництво, ремонт і утримання автомобільних доріг, фінансування галузевих і міжгалузевих науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт і заходів щодо освоєння нових технологій і виробництва нових видів продукції (інноваційні фонди); n знос нематеріальних активів; n податок з власників транспортних засобів; n плата за землі сільськогосподарського призначення, а також зайняті під об'єкти і споруди виробничого призначення; n плата за оренду окремих об'єктів основних виробничих фондів у межах норм амортизаційних відрахувань на їх повне відновлення ; n платежі за викиди і скиди забруднюючих речовин у навколишнє середовище, розміщення відходів та інших видів шкідливого впливу в межах лімітів; n інші витрати, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), але не пов'язані з перерахованим раніше елементами витрат.
Витрати, пов'язані з виробництвом і збутом продукції (робіт, послуг), при плануванні, обліку і калькулювання собівартості групуються за статтями витрат. Перелік статей витрат, їх склад і методи поділу за видами продукції (робіт, послуг) визначаються галузевими інструкціями з питань планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) з урахуванням характеру і структури виробництва. Витрати на виробництво продукції включаються до собівартості продукції того звітного періоду, до якого вони належать, не залежно від часу оплати - попередньої (оренда) або наступної. Окремі види витрат по яких неможливо точно встановити, до якого калькуляційного періоду вони відносяться, а також витрати в сезонних галузях промисловості включаються до витрат виробництва у кошторисно-нормативному порядку.
Непродуктивні втрати і витрати відображаються в обліку того звітного періоду, в якому вони виявлені. Витрати, які включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) в іноземній валюті, відображаються в національній грошовій одиниці в сумах, які визначаються шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Національного банку, що діє під час здійснення операцій.
Зведений облік або узагальнення витрат по калькуляційних статтях, елементам, цехах і видами виробів (замовлень), видів послуг відносяться до завершального етапу витрат на виробництво.
Узагальнення витрат відбувається в певній послідовності. У першу чергу на рахунки виробництва відносяться всі прямі витрати. Списання прямих витрат здійснюється на підставі відомостей розподілу відповідних витрат, що складаються за даними первинних документів, а також відомостей нарахування амортизації основних засобів і зносу малоцінних і швидкозношуваних предметів.
У другу чергу розподіляються послуги допоміжних виробництв, а також непрямі витрати (загальновиробничі і загальногосподарські витрати, витрати на утримання машин і обладнання). Після цього списуються витрати майбутніх періодів і втрати від браку.
Потім здійснюється підрахунок виробничих витрат за статтями, за видами виробів, кодів замовлень, виду послуг, за окремим структурним підрозділам і в цілому по підприємству.
Техніка узагальнення витрат на виробництво залежить від форми обліку. При журнально-ордерній формі обліку для узагальнення витрат використовують журнал-ордер № 10, при спрощеній формі - відомість В-3, а при скороченій журнально-ордерній формі обліку - журнал-ордер № 05.
Журнал-ордер № 10 по формі складається з трьох розділів. У розділі 1 наводяться дані про витрати на виробництво, в розділі 2 показується розрахунок витрат на виробництво за економічними елементами. Розділ 3 складається на підставі першого розділу за дебетом рахунка 20 "Основне виробництво", включаючи транспортно-заготівельні витрати по матеріальних витрат.
При спрощеній формі обліку у відомості за формою В-3, яка є зведеним регістром аналітичного обліку матеріальних витрат підприємства, відображаються залишки незавершеного виробництва на початок місяця. У цій відомості облік витрат на виробництво визначається за видами продукції, робіт і послуг.
Протягом звітного періоду в прибутковій частині відомості визначається загальна сума матеріальних витрат підприємства, проставляється кількість виготовленої продукції в натуральному вираженні і визначається собівартість одиниці готової продукції. У видатковій частині відомості відображається кількість готових виробів, зданих на склад та відпущених в порядку реалізації.
Витрати за дебетом рахунка 20 збираються з кредиту різних рахунків на підставі даних, що містяться в інших відомостях (В-2, В-4, В-5 та ін), і безпосередньо з окремих первинних документів.
В одній відомості можна вести окремий облік витрат на виробництво продукції за їх видами і на управління виробництвом (накладні витрати). Після закінчення місяця і при підрахунку всіх витрат (по графі 11) підсумкова сума витрат на управління може бути розподілена за видами виробленої продукції або повністю списана на витрати реалізованої продукції. У першому випадку робляться записи в графі 11-сторно по рядку "Всього витрат на управління" (накладні витрати) і чорним по рядках (об'єктах) обліку витрат виробничої продукції (робіт, послуг).
При списанні витрат на реалізовану продукцію вони відносяться в дебет рахунку 46 з відображенням у графі 16 "Реалізовано".
При визначенні витрат на закінчену виробництвом продукцію виявляється фактична їх собівартість, яка списується з кредиту рахунку 20 в дебет відповідних рахунків за напрямками використання продукції - на склад (рахунок 40 "Готова продукція"), реалізацію (рахунок 46 "Реалізація") та інші.
Витрати, які припадають на незакінчену продукцію, числяться на рахунку 20 в розрізі виробництв (видів продукції) як незавершене виробництво. Залишки незавершеного виробництва на початок місяця показуються у відомості згідно з відповідними даними відомості В-3 за минулий місяць, а залишок на кінець місяця визначається за актами інвентаризації незавершеного виробництва або за обліковими даними.
Метод обліку виробничих витрат - це визначення складу і розміру витрат по окремих виробах, видам, групам виробів, переділів, замовленнями і т д. Визначальними факторами при виборі методу обліку виробництва є галузева приналежність, тип виробництва, характер технологічного процесу, номенклатура продукції, що випускається; організаційна структура управління виробництвом.
У нашій країні в даний час основні методи обліку витрат класифікуються: n по відношенню до технологічного процесу - позамовний, попередільний; n за об'єктами калькуляції - деталь, вузол, виріб, процес, переділ, виробництво, замовлення; n за способом збору інформації, що забезпечує контроль за витратами, - способу попереднього контролю - нормативний метод.
Позамовний метод обліку витрат на виробництво застосовується в індивідуальних і дрібносерійних виробництвах обробних галузей промисловості, де виробляються неповторним або рідко повторюються вироби або роботи, а також у допоміжних виробництвах підприємства.
Об'єктом обліку витрат є окреме замовлення, що відкривається на заздалегідь встановлену кількість однакових виробів, чи визначений обсяг виконаних робіт або послуг. Виробничі витрати збираються за окремим замовленням, а всередині його в розрізі встановленої номенклатури калькуляційних статей витрат.
Фактична собівартість випущених виробів, виконаних робіт або послуг по кожному замовленню калькулюється по його закінченні підсумовуванням витрат на виробництво з урахуванням мав місце повернення невикористаних матеріальних цінностей і є не середньою, а цілком визначеною величиною. Калькулювання фактичної собівартості окремих виробів здійснюється способом прямого розрахунку, тобто сума всіх витрат на виробництво ділиться на кількість входять до цього замовлення виробів.
Попередільний метод обліку витрат на виробництво застосовується в масових виробництвах, де технологічний процес складається з ряду послідовних переділів - перериваних стадій обробки, що представляють сукупність операцій або процесів, в результаті яких виготовляється однорідна, по вихідному матеріалу і характеру обробки, продукція. Сутність цього методу полягає в тому, що виробничі витрати враховуються по переділах виробничого процесу, а всередині кожного переділу - за калькуляційними статтями витрат. Попередільний метод застосовують в основному, в металургійній, текстильній, деревообробній, скляній, паперовій, харчовій промисловостях, попередніх стадій обробки і витрат останнього періоду.
Нормативний метод обліку витрат на виробництво характеризується наступними принципами організації обліку: n попередніми складанням нормативних калькуляцій на основі технічно обгрунтованих діючих норм витрат за основними статтями витрат на виробництво в натуральному і грошовому виразі; n урахуванням змін діючих поточних норм і визначенням впливу цих змін на собівартість продукції ; n виявленням відхилень фактичних витрат від діючих норм з причин і винуватців.
Застосування системи нормативного обліку дозволяє використовувати нормативний спосіб калькулювання, при якому фактична собівартість продукції обчислюється шляхом алгебраїчного додавання нормативної її собівартості з величиною вимірювань норм і відхилень від норм. Організація нормативного методу обліку дозволяє здійснити повсякденний і безперервний облік і контроль за поточними витратами.
ПРАВОВА БАЗА ОБЛІКУ ВИТРАТ І СОБІВАРТОСТІ ПРОДУКЦІЇ 1) Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації від 26.12.1994 року.
2) Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції, від 5.08.1992 року з наступними змінами та доповненнями згідно з Постановою Уряду РФ від 1.07.1995 року.
3) План рахунків бухгалтерського обліку фінансової господарської діяльності підприємств та Інструкцій щодо його застосування.