Облік праці та заробітної плати на Україну

Введення

1. Побудова обліку, нарахування і зведення нарахувань по оплаті праці

1.1. облік робочого часу вироблення;

1.2. форми та види оплати праці;

1.3. фонд оплати праці;

1.4. нарахування та виплата заробітної плати;

1.5. утримання і відрахування з заробітної плати.

2. Облік рахунків по оплаті праці

Облік страхування працівників підприємств

Висновок

Введення

В умовах ринкової економіки відбулися помітні зміни в оплаті, що ставиться в залежність не тільки від результатів праці працівників, а й від ефективності діяльності виробничих підрозділів.

Оплата праці - це заробіток, розрахований, як правило, в грошовому виразі, який за трудовими договорами власник або уповноважений ним орган виплачує за виконану роботу або надані послуги.

Підприємство самостійно, але відповідно до законодавства, установлює штатний розклад, форми і системи оплати праці, преміювання. Облік праці і заробітної плати - один з найважливіших і складних ділянок роботи, що потребують точних і оперативних даних, у яких відбивається зміна чисельності працівників, витрати робочого часу, категорії працівників, виробничих витрат.

Облік праці і заробітної плати займає одне з центральних місць у всій системі обліку на підприємстві. Заробітна плата є основним джерелом доходів працівників фірми, підприємства.

Трудові доходи працівника визначаються його особистим трудовим внеском з урахуванням кінцевих підсумків діяльності підприємства або фірми. Вони регулюються податками і максимальними розмірами не обмежуються. Мінімальний розмір оплати праці встановлюється законодавством.

1.1. Табелі необхідні як для обліку використання робочого часу всіх категорій працівників, так і для контролю за дотриманням ними встановленого режиму роботи, розрахунків з ними по заробітній платі та отриманні інформації про відпрацьований час. Табель складається в одному примірнику особою, уповноваженою на його ведення. Табель відкривається 1-го числа кожного місяця і передається в бухгалтерію 2 рази на місяць:

- Для коригування суми виплат за першу половину місяця (авансу);

- Для розрахунку заробітної плати за місяць.

Табельні номери встановлюються на підприємстві в цілому по порядкової-серійної системі, причому кожному виробничому підрозділу відводиться своя серія номерів.

Оперативний облік явок працівників і їх перебування на роботі ведеться в цілому по підприємству або по кожному виробничому підрозділу в спеціальному табелі обліку використання робочого часу (форма № Т-12 - призначена не тільки для обліку використання робочого часу, але й для розрахунку заробітної плати, і форма № Т-13 тільки для обліку робочого часу).

У табель заносяться прізвища всіх працівників незалежно від форми оплати праці.

Табельний облік, тобто облік явок на роботу і використання робочого часу, може вестися двома методами:

- Методом суцільної реєстрації - кожний день по кожному працівнику відзначається відпрацьоване і невідпрацьований час із зазначенням поважних причин;

- Методом відхилень - наголошується простої, неявки, понаднормові та інші відхилення від нормального режиму роботи, а відпрацьований час визначається тільки в кінці місяця.

Так само табельний облік ведеться із застосуванням табельних марок (жетонів), картковим - при використанні контрольних годин; пропускним - шляхом здачі та видачі пропусків; за допомогою контрольно-пропускних пристроїв і т.д. На багатьох підприємствах табельний облік передається безпосередньо в виробничі підрозділи, що сприяє зміцненню дисципліни

Вибір методу ведення табельного обліку обумовлюється тільки зручністю для підприємства.

Остаточно оформлений табель передається в бухгалтерію, де використовується для розрахунку заробітної плати працівникам підприємства.

1.2. Основними чинниками регулювання заробітної плати визначаються форми та система оплати праці.

Організація оплати праці проводиться на підставі:

- Законодавчих та інших нормативних актів;

- Генеральної угоди на державному рівні;

- Галузевих, генеральних угод;

- Трудових договорів;

Основою організації оплати праці є тарифна система, яка включає: тарифні ставки, тарифні сітки, схеми посадових окладів, тарифно-кваліфікаційні характеристики.

Тарифна система оплати праці використовується для розподілу робіт залежно від їх складності, а працівників - залежно від їх кваліфікації та відповідальності за розрядами тарифної сітки. Вона є основою формування та диференціації розмірів заробітної плати.

Тарифна сітка (схема посадових окладів) формується на основі: тарифної ставки працівника першого розряду, яка встановлюється в розмірі, що перевищує законодавчо встановлений розмір мінімальної заробітної плати; міжкваліфікаційних (міжпосадових) співвідношень розмірів тарифних ставок.

На підприємствах існують в основному дві форми оплати праці - погодинна і відрядна. Погодинна ділиться на: просту погодинну і почасово-преміальну. Проста погодинна оплата проводиться за годинними тарифними ставками, місячним посадових окладів за фактично відпрацьований час. При почасово-преміальною системою, крім основного заробітку, працівники отримують премію.

При прямій відрядній системі оплата здійснюється за кожну вироблену продукцію за незмінною розцінкою. Відрядна розцінка визначається шляхом ділення денної тарифної ставки на норму виробітку за зміну.

Відрядно-преміальна система оплати характеризується тим, що робітники, крім основного цільного заробітку, отримують премії за перевиконання норм виробітку.

Відрядна оплата так само включає в себе відрядно-прогресивну і акордну систему.

Держава здійснює регулювання оплати праці шляхом встановлення мінімальної заробітної плати.

Мінімальна заробітна плата - це законодавчо встановлений розмір заробітної плати за просту, некваліфіковану працю, нижче якого не може здійснюватися оплата за виконану працівником місячну, годинну норму праці.

Мінімальна заробітна плата регулюється з урахуванням рівня економічного розвитку, продуктивності праці, середньої заробітної плати та вартості величини мінімального життєвого бюджету.

Оплата праці підрозділяється на основну заробітну плату та додаткову оплату праці.

Економічні, правові та організаційні положення оплати праці наведено в Декреті Кабінету Міністрів України "Про оплату праці" N 23 - 92 від 31. 12 .1992., Законі України "Про внесення змін і доповнень до кодексу законів про працю України" від 5. 07 .95. , А також Законі України "Про оплату праці" та інших доповнюють нормативних документів.

Облік робочого часу на підприємствах здійснюється табельним урахуванням ..

Кожному приймали на роботу присвоюється табельний номер і робиться відмітка у трудовій книжці про зарахування на роботу. Бухгалтерія кожному працівникові відкриває особовий рахунок.

Табелі діляться тарифними ставками а так само надбавками і доплатами.

Додаткова оплата праці залежить від результатів господарської діяльності підприємств і встановлюється у вигляді премій, винагород, інших оплат непередбачених законодавством, або більшого розміру, встановленого чинним законодавством.

На підприємствах застосовують оплату праці за трудовими угодами та за контрактом.

Трудова угода укладається між підприємством і працівником, що залучаються зі сторони для виконання конкретної роботи.

У разі найму робітника з контрактом власник мож6ет встановити ті умови оплати праці за згодою робітника, які визначені у колективному або індивідуальному договорі.

1.3. Фонд оплати праці поділяється на:

фонд основної заробітної плати: заробітна плата, нарахована за виконувану роботу за відрядними розцінками, тарифними ставками, посадовими окладами; вартість продукції, що видається в порядку натуральної оплати працівникам згідно з чинним законодавством; доплати до посадових окладів у розмірах, встановлених чинним законодавством, за майстерність, за керівництво бригадами; професійні надбавки керівникам, спеціалістам за високі досягнення або за виконання особливо важливих завдань, за знання іноземної мови, за суміщення професій, розширення сфер діяльності, збільшення обсягу виконуваних робіт, за стаж роботи, вислугу років; доплати до середнього заробітку у випадках , передбачених законодавством, і т.д.

фонд додаткової оплати праці: надбавки, не передбачені законодавством, і понад розміри, встановлені чинним законодавством; різноманітні премії; одноразові заохочення; винагороди за підсумками роботи за рік; оплата відпусток в частині відповідної частки їх заробітної плати, яка нараховується за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства; винагороди за вислугу років, стаж роботи не передбачені законодавством, і понад розміри передбачених законодавством, і т.д.

1.4. Порядок нарахування заробітної плати, належної працівникам підприємства, залежить від застосовуваних форм оплати праці та організації виконання самих робіт.

Обчислення оплати праці робітників-відрядників, визначення обсягу виконаних робіт проводяться в первинних документах з обліку виробітку.

Для цього в залежності від характеру виробництва, системи організації і оплати праці та інших особливостей роботи діють затверджені в установленому порядку форми первинної облікової документації.

На підприємствах, в цехах і ділянках з дрібносерійним та індивідуальним характером виробництва при неповторюваних разових і ремонтних роботах для обліку виробітку використовуються накопичувальні чи разові наряди (форми № Т-40, Т-41).

При серійному характері виробництва облік виробітку здійснюється за допомогою маршрутних карт. Вони виписуються на партію деталей і супроводжують її по всьому технологічному процесу обробки, починаючи з першої операції і закінчуючи останньою. Це дозволяє використовувати маршрутні карти як єдиного документа не тільки для обліку виробітку і нарахування плати робітникам, а й для контролю за рухом деталей у виробництві.

Наряди на відрядну роботу є основними документами для обліку виконаних робіт і заробітної плати, що підлягає нарахуванню бригаді або окремому працівнику.

Табель-розрахунок застосовується разом з нарядами для обліку робочого часу і підрахунку сум місячної заробітної плати членів бригади.

На багатьох державних підприємствах розподіл заробітної плати в бригаді здійснюється за тарифними ставками, присвоєним окремим членам бригади фактично відпрацьованому часу, а так само коефіцієнту трудової участі (КТУ).

КТУ представляє собою узагальнену кількісну оцінку реального вкладу кожного працівника бригади в результаті її колективної праці залежно від індивідуальної продуктивності праці та якості праці.

При визначенні КТУ кожного члена бригади приймається вихідна величина, що дорівнює одиниці.

Фактичний КТУ кожному члену бригади встановлюється радою бригади.

У підсобних і допоміжних виробництвах, обслуговуючих господарствах для обліку виконаних робіт застосовуються відомості вироблення продукції (форма № Т-17), відомості виходу продукції (форма № КС-22), шляхові листи (форма № 4) та інші документи.

Відступ від нормальних умов роботи, передбачених технологією оплачуються і оформляються листком на доплату. У листку вказуються операції, причини і винуватці доплати, витрачений час, розцінка, сума до доплати.

Розрахунок з робітниками і службовцями здійснюється залежно від чисельності робітників, ведеться в різних варіантах за розрахунково-платіжної відомості.

Розрахунково-платіжні відомості (форма № Т-49) застосовується в основному для невеликих підприємств з постійним складом працюючих. На практиці застосовують частіше окремо розрахункову відомість (форма № Т-51) і окремо платіжну відомість (форма № Т-53). Для накопичення даних по заробітній платі використовують особові рахунки (форма № Т-54).

При видачі заробітної плати по платіжній відомості (форма № Т-53) на її титульному аркуші дається дозвільна напис на видачу грошей з каси за підписом керівника та головного бухгалтера підприємства.

Оплата допомоги по тимчасовій непрацездатності здійснюється на підставі листів непрацездатності виходячи з середнього заробітку за два попередні місяці через хворобу.

Оплата за час виконання громадських і державних обов'язків і деякі інші визначаються з розрахунку середнього заробітку останніх двох календарних місяців роботи; для пропрацювали на підприємстві менше двох місяців - з розрахунку середнього заробітку за фактично відпрацьований час. Заробітна плата за час відпустки розраховується виходячи із середнього заробітку.

Оплата днів відпустку здійснюється згідно розрахованому середньому денному заробітку. Середній денний заробіток визначається виходячи з дванадцяти останніх місяців роботи, що передують догляду у відпустку. Отриманий сукупний заробіток ділиться на 12 місяців і отримують середньомісячний заробіток працівника. Середньомісячний заробіток ділиться на 25,4 (середньомісячна кількість робочих днів) в результаті отримують середньоденний заробіток працівника. Середньоденний заробіток множиться на кількість днів відпустки і виходить сума оплати щорічної відпустки.

Методика нарахувань за середньою заробітною платою наведена в постанові Кабінету Міністрів України від 8.02.1995 р. № 100 "Порядок обчислення середньої заробітної плати", дія якого поширюється на підприємства, установи та організації всіх форм власності. Зазначений порядок застосовується не тільки при нарахуванні середньої заробітної плати за час нарахування основних і додаткових відпусток (або компенсацій за невикористану відпустку), але і для оплати пільгових годин підлітків, оплату перерв у роботі матерів та інших випадках, коли відповідно до чинного законодавства виплати виробляються за середньою заробітною платою.

Усі первинні документи з обліку праці та заробітної плати у встановлені терміни здаються в бухгалтерію.

Заробітна плата працівникам за першу половину місяця видається у вигляді авансу, розрахованого виходячи з даних табеля про опрацьований часу і тарифної ставки. Сума авансів потім утримується з заробітної плати працівників, розрахованої за підсумками місяця.

У розрахункові відомості включаються всі виплати, що входять до фонду заробітної плати, і окремі, які не входять до нього, якщо вони включаються до середньої заробітної плати та обкладається прибутковим податком.

Не включаються в розрахунково-платіжні відомості виплати, що не входять до фонду заробітної плати та заробітної плати працівників, при підрахунку їх середніх розмірів; одноразову допомогу і добові, пенсії по старості, одноразова допомога. Ці суми виплачуються окремо по платіжних відомостях (т.ф. № Т-53) чи видатковим касовим ордером (ф. № КО-2).

За визначенням нарахованих сум заробітної плати бухгалтерія проводить відображення утримань із заробітної плати. Різниця між нарахованою сумою заробітної плати та утриманням по кожному працівнику складе суму до видачі.

Загальна сума, належна до видачі, складає перехідну суму розрахунків по заробітній платі, яка погашається в наступному місяці шляхом видачі її готівкою чи депонування незатребуваної суми.

Заробітна плата працівникам, згідно з колективним договором, може видаватися один або два рази на місяць. За першу половину місяця видається аванс, за другу - проводиться повний розрахунок за місяць.

Грошові кошти для виплати заробітної плати отримують підприємства по чеку розрахункового рахунку банку.

Видача заробітної плати проводиться по платіжних відомостях (ф. № Т-53). У відомості вказується табельний номер, прізвище, ім'я, по батькові працюючого і сума, що підлягає видачі на руки.

1.5. Бухгалтерія підприємства не тільки нараховує заробітну плату та різні доплати і допомоги, але так само виробляє утримання і відрахування з заробітної плати.

Відповідно до законодавства з заробітної плати працівників проводяться такі утримання:

- Прибутковий податок - державний податок, що має об'єктом обкладення заробітну плату.

- Погашення заборгованості за раніше виданими авансами, а також повернення сум, зайво виплачених працівникові внаслідок невірних розрахунків.

- Відшкодування матеріальної шкоди, заподіяної працівником підприємству.

- По стягненню деяких видів штрафів.

- За виконавчими документами - стягнення аліментів на утримання неповнолітніх дітей або непрацездатних батьків.

- За товари, продані в кредит.

- За брак продукції.

Утримання прибуткового податку проводиться на підставі Декрету Кабінетів Міністрів від 26.12.1992 р. № 13-92 змін. Прибутковий податок утримується із сум, що перевищують "Про прибутковий податок з громадян" та наступних доповнень і мінімум неоподатковуваної заробітної плати за ставками, які залежать від співвідношення розмірів нарахованої та мінімальної заробітних плат. Згідно з Декретом Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян" від 26.12.1992 р. № 13-92 з 1993 року і інструкції "Про прибутковий податок з громадян" затвердженої наказом Головної державної податкової інспекції України від 21 квітня 1993 року № 12 (з змінами та доповненнями), встановлено порядок оподаткування податком громадян, що одержали дохід за рік.

Основним обліковим регістром, що використовуються для оформлення розрахунків з робітниками і службовцями, є розрахункова відомість (ф. № Т-51), в якій вказується нарахування за видами оплат, утримання із заробітної плати і суми, які підлягають видачі на руки. Основою для складання розрахункових відомостей є: табель використання робочого часу (до розрахунку погодинної заробітної плати і всіх інших оплат, в основу яких покладено час - доплати за нічний і надурочний час, оплата простоїв, часу непрацездатності та ін); накопичені картки заробітної плати ( для робітників-відрядників); довідки-розрахунки бухгалтерії (за всіма видами додаткової заробітної плати та допомоги по тимчасовій непрацездатності); розрахункові відомості за минулий місяць (для розрахунку сум утримань прибуткового податку з доходів громадян); рішення судових органів (на утримання за виконавчими листами ); заяви працівників на різні види перерахувань; платіжні відомості - на раніше виданий аванс за першу половину місяця) та ін

На підставі розрахункової відомості складається платіжна відомість для виплати заробітної плати. Після закінчення трьох днів, касир підрядник перевіряє у платіжній відомості розписки про одержання і підсумовує суму виданої заробітної плати. Своєчасно не отримана заробітна плата депонується. Платіжна відомість закривається двома сумами: видано готівкою і депоновано.

У бухгалтерському обліку сума виплаченої заробітної плати оформляється записом по кредиту рахунку 50 "Каса" і дебетом рахунка 70 "Розрахунки з оплати праці", субрахунок 1 "Нарахована заробітна плата".

Аналітичний облік розрахунків з робітниками і службовцями по оплаті праці ведеться на картках - особових рахунках, які містять відомості про нараховані суми, утримання, виплати.

Аналітичний облік депонованої заробітної плати організується по кожній незатребуваною сумі непостредственно в реєстрі або книзі депонованої заробітної плати. Депоновану заробітну плату підприємства зберігають протягом трьох років, після чого вона підлягає перерахуванню до бюджету не пізніше 10 числа наступного місяця (наказ Мінфіну України від 9.08.93 № 55) у бухгалтерському обліку пріетом робиться запис по дебету счета70, субрахунок 2 "Депонована заробітна плата і за кредитом рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом".

Синтетичний облік основної і додаткової оплати праці ведеться на рахунку 70 "Розрахунки з оплати праці", який має два субрахунки: 1 - "Нарахована заробітна плата", 2 - "Депонована заробітна плата". Рахунок - пасивний, сальдо кредитове означає заборгованість підприємства працюють по нарахованій, але не виданої їм заробітної плати, оборот за дебетом - суму, виплачену готівкою або через перерахування, суми, удержанниев вигляді податків до бюджету і т. д, оборот по кредиту - суми, нараховані у звітному місяці у вигляді заробітної плати, премії та інших нарахувань.

Основні бухгалтерські проводки, що використовуються при обліку розрахунків з оплати праці

Соціальне страхування - одна з гарантій здійснення прав трудящих на матеріальне забезпечення.

Удосконалення зв'язків підприємства з органами державного соціального страхування викликало певні зміни в організації бухгалтерського обліку, контролю і звітності їх розрахункових взаємовідносин.

Основними об'єктами на підприємстві є: суми нарахованих страхових внесків; суми нарахованих до Пенсійного фонду та витрат, вироблених за рахунок соціального страхування і Пенсійного фонду.

Підприємства виробляють відрахування за державне соціальне страхування у встановленому відсотку (37%) до зарплати. Загальна суму ділиться між Фондом соціального страхування (12%) та Пенсійним фондом (88%).

У бухгалтерському обліку це відображається за кредитом рахунка 69 по відповідних субрахунках в кореспонденції з рахунками витрат виробництва, на які була віднесена нарахована заробітна плата працівникам підприємства.

Щомісяця проводяться утримання з нарахованої заробітної плати 1% відрахувань до Пенсійного фонду, відображаючи в бухгалтерському обліку записом дебет рахунку 69 субрахунок 4 "Розрахунки з пенсійного забезпечення" і кредитом рахунку 70 "Розрахунки з оплати праці".

Частина державних страхових засобів використовується безпосередньо на підприємствах під контролем місцевих профспілок, а інша частина - через відповідні державні органи.

Залежно від характеру використання засобів соцзабезпечення і соцстрахування передбачено наступний порядок їх обліку.

На підприємствах найбільш поширеним видом використання засобів соціального страхування є оплата лікарняних листків непрацездатності. Нарахування допомог працівникам погодинної непрацездатності (у зв'язку з хворобою, вагітністю і т.д.) проводиться за рахунок коштів фонду соціального страхування і в обліку відображаються записом - дебет рахунку 69 субрахунок "Розрахунки по соціальному страхуванню" кредит рахунку 70 "Розрахунки з оплати праці" .

Виплати допомоги одноразового характеру (у зв'язку з народженням дитини або похованням) відображаються за дебетом рахунка 69 в кореспонденції з рахунком 50 "Каса".

Якщо підприємство допустило порушення в області охорони праці, то потерпілий робітник отримує допомогу не із засобів фонду соціального страхування, а за рахунок коштів підприємства. Ці витрати відносять на витрати виробництва і в обліку відображають записом дебет рахунку 26 "Загальногосподарські витрати" кредит рахунку 69, а виплату допомоги працівникові - дебет рахунку 70, кредит рахунку 50 "Каса".

За рахунок коштів фонду соціального страхування підприємства дозволено виробляти доплати на дієтхарчування, надане працівникам у їдальнях. Цей вид використання засобів відображається за дебетом рахунка 69 і кредитом рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

Підприємства за місцем знаходження зобов'язані зареєструватися в уповноваженого Пенсійного фонду України та щоквартального за встановленою формою звітувати за нараховані та витрачені суми. Із засобів Пенсійного фонду виплачуються допомоги по догляду за дитиною, пенсії працюючим пенсіонерам та інші виплати, передбачені законодавством України. Виплати допомог і пенсій в обліку відображається за дебетом рахунка 69 субрахунок 4 "Розрахунки з Пенсійним фондом" і кредитом рахунку 50.

Відрахування на соціальне страхування відображаються в бухгалтерському обліку за кредитом рахунка 69 відповідних субрахунків і дебету тих же рахунків, на які належить нарахована заробітна плата та інші нарахування, - 20, 23, 24, 25, 26, 80, 81, 87 та інших

Після відображення всіх операцій за рахунком 69 виявляється кінцевий стан розрахункових взаємовідносин підприємств з відповідними органами соціального страхування та забезпечення.

Висновок Бухгалтерський облік на підприємстві повинен забезпечувати: точний розрахунок заробітної плати кожного робітника відповідно до кількості і якості витраченої праці, що діють формами і системами його оплати, правильний підрахунок утримань із заробітної плати; конроль за дисципліною праці, використанням часу і виконанням норм виробітку робітниками, своєчасним виявленням резервів подальшого росту продуктивності праці, витратою фонду заробітної плати (фонду споживання) і т.п.; правильне нарахування і розподіл по напрямках витрат відрахувань на соціальне страхування і відрахувань у Пенсійний фонд України.

Перехід до ринкових відносин економіки України, в якій раніше панувала централізована система планування і керування, потребує переробки системи бухгалтерського обліку, звітності, контролю, аналізу, а також придбання фахових навичок і уміння робітників приймати правильні й ефективні управлінські рішення.

Основою ефективної діяльності будь-якого суб'єкта господарювання виступає чітко налагоджена система обліку і контролю. Незалежно від форми власності фірмі необхідний бухгалтерський облік як основа, що підтверджує юридичну і фінансову обгрунтованість дій фірми, її взаємодії з органами державного керування і правопорядку і дотримання встановлених норм і правил.

Бухгалтерський облік тісно пов'язаний із багатьма категоріями економічних наук, і насамперед - із категоріями споживчого ринку - ціною, рентабельністю, прибутком, фінансовою стійкістю, ліквідністю. Бухгалтерський облік служить першоосновою ефективної господарської діяльності.