Вироблено, т | Реалізовано, т | Рівень товарності,% | Вироблено, т | Реалізовано, т | Рівень товарності,% | Вироблено, т | Реалізовано, т | Рівень товарності,% | Продукції рослинництва: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Зерно | 4245 | 2989 | 70,4 | 3486 | 2386 | 68,4 | 3347 | 2494 | 74,5 | 3693 | 2623 | 71 | Картопля | 1525 | 1727 | 113 | 2634 | 1517 | 57,6 | 1992 | 1140 | 57 | 2050 | 1461 | 71,3 | Цукрові буряки | 974 | 974 | 100 |
|
|
|
|
|
| 974 | 974 | 100 | Ріпак | 122 | 118 | 96,7 | 58 | 55 | 95 | 111 | 93 | 83,8 | 97 | 88,7 | 91,4 | Продукція тваринництва: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| молоко | 1355 | 1115 | 82,3 | 1400 | 1189 | 85 | 1381 | 1158 | 83,9 | 1379 | 1154 | 83,7 | ВРХ на м'ясо (в живій масі) | 220 | 196 | 89 | 187 | 212 | 113 | 223 | 235 | 105,4 | 210 | 214 | 101,9 | Свині на м'ясо (в живій масі) | 12 | 11 | 91,7 | 5 | 12 | 240 |
| 1 |
| 8,5 | 8 | 94,1 |
Проаналізувавши рівень товарності бачимо, що частина виробленої продукції господарство залишає у своєму розпорядженні для господарських потреб (зерно - на насіння, для виробництва борошна, картопля - на насіння, для кормових цілей; ріпак - на насіння, молоко - на випоювання телят). У теж час товарність ВРХ на м'ясо перевищує 100%, значить вибуття худоби було з основного стада. Проаналізувавши діяльність ВАТ "Ружани-Агро" за три роки, ми бачимо, що прибуток господарства отримана тільки завдяки позареалізаційної діяльності підприємства, тобто безоплатної допомоги, яку держава надає виробникам сільськогосподарської продукції. Від своєї діяльності вона отримує лише збитки. У Товаристві відповідно до Закону Республіки Білорусь "Про бухгалтерський облік та звітності", який введено в дію з 1 січня 1995 року, і згідно з сформованою ним облікової політики організується і ведеться бухгалтерський та інший облік фінансової та господарської діяльності, складається і надається бухгалтерська (фінансова ), статистична та інша звітність. Відповідальність за збереження документів з бухгалтерського обліку та звітності покладено на головного бухгалтера Глава 3. Облік основних засобів та їх амортизації 3.1 Класифікація і оцінка основних засобів Жодне підприємство не обходиться без основних засобів. Для підприємств сфери виробництва наявність основних засобів має особливе значення, адже це, в основному, складне технологічне обладнання, яке безпосередньо бере участь у виробничому процесі. Основні засоби підприємства різноманітні по складу і призначенню. Щоб вести їх облік, необхідно класифікація їх за видами, призначенням або характером участі в процесі виробництва, галузями народного господарства, ступеня використання та за належністю. Відповідно до п.2 гл.1 положення з бухгалтерського обліку основних засобів, до основних засобів належать активи, що мають матеріально-речову форму; використовуються протягом терміну служби тривалістю понад один рік; вартість яких на момент придбання перевищує величину, визначену Міністерством фінансів Республіки Білорусь в встановленому порядку (за винятком сільськогосподарських машин і знарядь, будівельного механізованого інструменту, робочої худоби, які вважаються основними засобами незалежно від їх вартості). (Чечет.388) Відповідно до постанови Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 23 березня 2004р. № 41 "Про встановлення ліміту віднесення майна до окремих предметів у складі оборотних коштів" визначено, що ліміт віднесення активів до предметів встановлено в межах 30 базових величин (крім товарів та килимових виробів, ліміт по яких встановлено в межах 10 базових величин). (Чечет.388) Організація має право знижувати зазначену величину, і це повинно бути закріплено в її облікову політику. До основних засобів відносяться: будівлі, споруди, включаючи відомчі дороги; передавальні пристрої, робочі та силові машини, механізми та обладнання, транспортні засоби; вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої; обчислювальна техніка, оргтехніка; інструмент; виробничий, господарський інвентар та приладдя; робочий худобу; багаторічні насадження; буферний газ; об'єкти житлового фонду, зовнішнього благоустрою, а також основні засоби, перераховані в Тимчасовому республіканському класифікаторі амортизованих основних засобів і нормативних строків їх служби, затвердженому Постановою Міністерства економіки Республіки Білорусь від 21.11.2001 р. № 186 (з змінами і доповненнями, внесеними постановами Міністерства економіки Республіки Білорусь від 10.09.2002г. № 208 та від 07.09.2004г. № 208) (далі - Тимчасовий класифікатор). При визначенні складу і угруповання основних засобів необхідно керуватися Тимчасовим класифікатором. (Міх.266) У бухгалтерському обліку найбільш поширена групування об'єктів основних засобів за галузевою ознакою, в залежності від характеру участі в процесі виробництва, за видами і призначенням, приналежності користувачеві і ступеня використання. Всі основні засоби групуються за галузями народного господарства-промисловості, будівництва, сільського господарства, торгівлі та громадського харчування, житлово-комунального та побутового обслуговування і так далі. Залежно від характеру використання основні засоби діляться на: беруть участь у підприємницькій діяльності, які безпосередньо беруть участь у виробництві при виготовленні продукції, виконанні робіт, наданні послуг або відповідно до колективного договору створюють необхідні умови для виробничого процесу; не беруть участь у підприємницькій діяльності, що використовуються в житлово-комунальному господарстві, побутовому обслуговуванні населення, охороні здоров'я та фізичної культури, освіті та інших галузях невиробничої сфери (житлові будинки з обладнанням та інвентарем, гуртожитки, готелі, поліклініки, стадіони, дитячі сади і ясла, лазні , клуби, бібліотеки, пральні та інші). Беруть участь у підприємницькій діяльності основні засоби сільськогосподарських організацій поділяються на засоби сільськогосподарського та несільськогосподарського призначення. У сільському господарстві вони відносяться до рослинництва, тваринництва, промислового виробництва і засобам загального призначення. Класифікація за видами залежно від натурально-речового складу та цілей використання об'єктів підрозділяється на такі групи: будівлі - (корівники, свинарники, гаражі, сховища для зерна, овочів, картоплі і так далі); споруди - (гідротехнічні, ставкові, рибні споруди, теплиці, парники і так далі); передавальні пристрої (каналізаційні мережі, лінії електропередач, водопровідні мережі і так далі); машини та обладнання, до яких відносяться силові машини, робочі машини й устаткування, механічне обладнання, потокові лінії, підйомно-транспортне обладнання, інше технологічне обладнання, інше обладнання, теплове обладнання; транспортні засоби - (вантажні автомобілі, причепи і напівпричепи, легкові автомобілі, автобуси, сани, велосипеди, мотоцикли і так далі); виробничий і господарський інвентар та приладдя (сейфи, шафи металеві, машинки друкарські, картини в рамках, настінні приналежності і так далі); інструмент - механізовані і немеханізовані знаряддя ручної праці або прикріплені до машин інструменти; рабочий скот и животные основного стада (лошади, верблюды, и другой скот), коровы, быки-производители, свиноматки, хряки-производители и так далее; многолетние насаждения (плодовые и ягодные насаждения); капитальные затраты по улучшению земель - без сооружений; прочие основных средств. По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки; на консервации. По принадлежности основные средства подразделяются на: принадлежащие организации на праве собственности; находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; безвозмездном пользовании; полученные организацией в аренду. По вещевому составу основные средства делят на: инвентарные, которые имеют вещественное выражение и поддаются проверке, обмеру, подсчету в натуре; неинвентарные, то есть капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений). (чеч391-394) По роли в производственно-технологических процессах основные фонды подразделяются на активные и пассивные. Активные основные фонды в натурально-вещественной форме включают машины, технологическое, подъемно-транспортное оборудование, хозяйственный инвентарь, механизмы, транспортные средства (средства передвижения). Пассивные фонды - это здания складов, баз; сооружения; хозяйственный инвентарь. По отношению к процессу амортизации основные средства подразделяются на амортизируемые и неамортизируемые. Помимо классификации необходимым условием правильного учета основных средств является единый принцип их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальная, восстановительная и остаточная. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и монтаж Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. Оценка объектов основных средств, приобретенных за иностранную валюту, производится в белорусских рублях путем пересчета сумм в иностранной валюте по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции. Таковой считается дата таможенного оформления, а при его отсутствии - дата оприходования на склад. Первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении собственными силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством. Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляется организацией в том же порядке, что и учет затрат на соответствующие виды продукции, изготавливаемые этой организацией. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации на дату подписания учредительных документов, в случаях, предусмотренных законодательством, основные средства подлежат экспертной оценке. Стоимость активов, полученных безвозмездно, определяется путем суммирования активов на основании данных бухгалтерского учета передающей стороны и фактически произведенных затрат, связанных с их получением, в том числе осуществляемых другими лицами на основании договоров. Стоимость активов, полученных безвозмездно, может определяться на основании заключения об их оценке, проведенной юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществляющим и оценочную деятельность, или документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов, сходных с подлежащим оценке по основным экономическим, техническим, технологическим и иным характеристикам с учетом их особенностей. Первоначальная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств от организаций в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа устанавливается по стоимости, отраженной в бухгалтерском учете у передающей стороны. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией от физических лиц формируется исходя из рыночной стоимости, а в случае невозможности - в бухгалтерском учете у передающей стороны. (чеч394-395) Многолетние насаждения оцениваются по фактическим затратам на их посадку и выращивание, включая расходы на подготовку почвы. В дальнейшем, до сдачи их в эксплуатацию, к их стоимости ежегодно присоединяются расходы по выращиванию. При получении продукции от молодых насаждений, не сданных в эксплуатацию, затраты по выращиванию уменьшаются на стоимость оприходованных плодов по ценам реализации или использования. Таким образом, многолетние насаждения эксплуатационного возраста будут учтены по фактической себестоимости. Капитальные вложения на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ. Взрослый продуктивный и рабочий скот основного стада принимается на учет в следующей оценке: а) при формировании основного стада за счет молодняка продуктивных животных, выращенных в своем хозяйстве, - по плановой себестоимости 1 ц живой массы; б) при формировании основного стада за счет молодняка рабочего скота, выращенного в своем хозяйстве, - по фактической стоимости одной головы на начало года и затрат на выращивание в текущем году, исчисленных умножением плановой себестоимости 1 кормо-дня на количество дней выращивания молодняка до его перевода в основное стадо; в) при покупке на стороне - по фактической стоимости приобретения животных, включая расходы по доставке. Основные средства, бывшие в эксплуатации и приобретенные за плату, принимаются на учет по покупной (договорной) стоимости с добавлением расходов по доставке и установке. Увеличение стоимости основных средств, бывших в эксплуатации, на сумму накопленной амортизации (ранее применялось понятие начисленного износа) с 01.01.2002г. не производится. (мих 287-288) Восстановительная стоимость основных средств - это стоимость, установленная в результате проведения переоценки основных средств. В учете восстановительная стоимость основных средств отражается только на момент их переоценки. В процессе использования основные средства изнашиваются, от чего уменьшается их первоначальная стоимость. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется амортизацией. Первоначальная стоимость за вычетом суммы амортизации называется остаточной стоимостью. Именно по остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе, поэтому ее еще называют балансовой стоим. 3.2 Документальное оформление операций по учету основных средств и ее совершенствование Все основные средства, независимо от способа их возведения или приобретения, подлежат строгому учету с момента поступления их в хозяйство до выбытия по разным причинам. Основанием для учета служат первичные документы, от качества составления которых зависит и качество учета. Поступающие в организацию основные средства должны быть документально оформлены в соответствии со стандартами, утвержденными Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь "Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов" от 08.12.2003 г. №168. Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь разработаны и утверждены специализированные формы. (мик292) Основным документом на оприходование основных средств (построенных в хозяйстве или приобретенных со стороны) является акт о приемке-передаче объекта основных средств (Ф. №ОС-1). (Приложение 3). В акте даются краткая характеристика объекта, соответствие его техническим условиям, результаты пробных испытаний. Акт утверждается руководителем и предоставляется в бухгалтерию. К акту прилагается вся техническая документация, относящаяся к принятому объекту. При приемке поступившей техники комиссия тщательно сверяет поступившие средства со счетами-фактурами, товарно-транспортными накладными поставщиков. При получении от поставщиков сложных машин одновременно должны быть получены и паспорта на них. При оприходовании производственного и хозяйственного инвентаря составляется акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (ф № ОС-1-а). Перевод молодняка животных в основное стадо оформляют актом на перевод животных, который составляет заведующий фермой в день перевода животных в основное стадо (ф № 303-АПК). (Приложение 4) Внутреннее перемещение основных средств оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф. № ОС-2). С целью контроля за сохранностью, перемещением в хозяйстве и правильным использованием основных средств каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер. Они присваиваются объекту на весь период нахождения его в хозяйстве. При выбытии объектов из хозяйства освободившийся инвентарный номер другим объектам, во избежании путаницы, не присваивается. Все основные средства, находящиеся в эксплуатации, закрепляются за отдельными хозрасчетными организациями. Перечень закрепленных основных средств отражается в инвентаризационных описях основных средств (ф. № инв.1), инвентаризационных описях рабочего скота и продуктивных животных, птицы и пчелосемей (ф. № инв.2). Основные средства в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются, приходят в такое состояние, когда их дальнейшее их использование становится невозможным или экономически нецелесообразным. При этом основные средства подлежат списанию только в тех случаях, когда восстановить их невозможно или экономически нецелесообразно, а также если они не могут быть реализованы в установленном порядке или переданы другим организациям. Сельскохозяйственные организации могут списывать с балансов основные средства в случае, если они пришли в негодность вследствие истечения амортизационного срока службы, аварий или стихийных бедствий. Для определения непригодности основных средств, а также оформления необходимой документации приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия. Проверку технического состояния сложных сельскохозяйственных машин до списания их организациями, кроме вышедших из строя в результате аварий или стихийных бедствий, производят органы Гостехнадзора. Списание основных средств оформляют следующими документами: актом о списании объекта основных средств (ф. № ОС-4), актом о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) (Приложение 5), актом на выбраковку продуктивных животных из основного стада, актом на выбраковку рабочих лошадей из основного стада. В актах дается характеристика списываемых объектов, указываются причины выбытия, дается описание технического состояния основных частей, узлов, деталей и обосновывается нецелесообразность ремонта, определяются результаты ликвидации объекта. В актах делается соответствующая запись об изъятии всех деталей, которые содержат драгоценные металлы. Материальные ценности, поступившие в результате ликвидации основных средств, приходуются по ценам их возможного использования. Безвозмездная передача объектов основных средств в собственность другого юридического лица в обмен на другой товар и в других случаях совершается на основании договора и оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1). Оформленные документы на поступление, выбытие, перемещение основных средств поступают в бухгалтерию и служат для бухгалтерских записей. (стеш.229-232) 3.3 Синтетический и аналитический учет поступления и выбытия основных средств и его совершенствование Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств ведется на основном инвентарном, активном счете 01"Основные средства". Учет по счету 01 может строиться в разрезе следующих субсчетов: 1. "Основные средства предпринимательской деятельности (кроме скота, насаждений, инвентаря, земельных участков и обьектов природопользования)". 2. "Основные средства, не используемые в предпринимательской деятельности". 3." Скот рабочий и продуктивный". 4. "Многолетние насаждения". 5. "Основные средства, полученные в аренду и по лизингу". 6. "Прочие объекты основных средств". 7. "Выбытие основных средств". (стеш233) В ОАО "Ружаны-Агро" учет наличия и движения основных средств ведется на 01 счете без открытия дополнительных субсчетов, что, по моему мнению, затрудняет разделение основных средств по группах, к которым они относятся. Синтетический учет основных средств ведется в журнале - ордере №13-АПК на основании документов по движению основных средств. (Приложение 6) В нашем хозяйстве учет основных средств ведется вручную, к тому же бухгалтер не пользуется стандартными, утвержденными формами. В начале года приказом руководителя создается комиссия для принятия основных средств в составе трех человек во главе с главным инженером. В комиссию включается бухгалтер, который ведет учет основных средств, механик (бригадир тракторной бригады) и представитель ревизионной комиссии. При поступлении объекта на основании товарно-транспортной накладной и технического паспорта составляется акт приемки-передачи основного средства, который подписывается главным инженером, автомехаником или бригадиром тракторной бригады, остальными членами комиссии. Также акт подписывает поставщик или его представитель, что он сдал основное средство, а материально-ответственное лицо расписывается в его получении. Затем главный инженер утверждает акт у руководителя хозяйства и передает его затем в бухгалтерию. Бухгалтер на основании акта заполняет инвентарную карточку учета основных средств (ф. № ОС-6). (Приложение 7). Затем она регистрирует карточку в описях инвентарных карточек (ф. № ОС-10). Для хранения инвентарных карточек в ОАО "Ружаны-Агро" приспособлен деревянный ящик, который разделен на специальные отделения согласно их группировки в годовом отчете: будівлі; споруди; передаточные устройства; машини та обладнання; транспортні засоби; инструмент и хозяйственный инвентарь; прочие основные средства. В хозяйстве не ведется журнал-ордер ф№16-АПК (Приложение 8). Движение основных средств бухгалтер разносит в приспособленной для этих целей книге складского учета. В этом журнале в первой половине отражается поступление всех основных средств, а во второй половине - выбытие и списание основных средств. В конце месяца бухгалтер подбивает итоги по журналу и заносит их в главную книгу. Несмотря на то, что учет ведется не на стандартных бланках и без специальных журналов-ордеров, бухгалтер четко отслеживает все поступление и выбытие основных средств. Рассмотрим, как отражается поступление основных средств в хозяйстве на примере поступления трактора МТЗ 12-21, приобретенный в лизинг в ОАО "Брестоблагросервис". Таблица 7. Хозяйственные операции по приобретению основных средств ОАО "Ружаны-Агро"
| наименование хозяйственных операций | Кореспондуючі рахунки |
|
|
| Дебет | Кредит |
| 1 | Отражена сумма стоимости объекта основных средств, указанная в счете поставщика | 08 "Вложения во внеоборотные активы" | 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | 12712154 | 2 | Отражена сумма налога на добавленную стоимость, выделенная в счете поставщика | 18/1 "Налог на добавленную стоимость по поступившим основным средствам" | 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | 2288188 | 3 | Оплачена задолженность поставщику за трактор | 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | 51 "Расчетный счет" | 15000342 | 5 | Оприходован трактор | 01"Основные средства" | 08 "Вложения во внеоборотные активы" | 12712154 | 8 | Подлежит вычету НДС | 18/2"Налог на добавленную стоимость по оплаченным основным средствам" | 18/1 "Налог на добавленную стоимость по основным средствам" | 2288188 |
Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций. На субсчете 01/11"Выбытие основных средств" отражается выбытие основных средств, причем по дебету этого субсчета первоначальная (восстановительная) стоимость выбывших основных средств, а по кредиту - сумма накопленной амортизации по ним. Остаточная стоимость по ним списывается в дебет счета 91"Операционные доходы и расходы", а при безвозмездной передаче - в дебет счета 92"Внереализационные доходы и расходы". В нашем хозяйстве специального субсчета на выбытие нет, поэтому выбытие основных средств отражается по кредиту 01счета, а амортизация списывается по дебету 02 счета"Амортизация основных средств". При списании основных средств составляются акты на списание, которые подписываются комиссией и утверждаются руководителем. При списании машин, транспортных средств, тракторов и прицепного инвентаря акты визируются и утверждаются в органах Гостехнадзора. Затем акты передаются в бухгалтерию, где на их основании производят соответствующие записи о выбытии основных средств в инвентарные карточки, описи, вносят коррективы в сумму амортизационных отчислений. На основании актов приходуют материальные ценности, полученные от ликвидации. Бухгалтерия определяет также результат от ликвидации основных средств. Отразим хозяйственные проводки при выбытии основных средств в ОАО "Ружаны-Агро". Таблица 8 Хозяйственные операции по выбытию основных средств при их продаже
|
| Кореспондуючі рахунки |
|
|
| Дебет | Кредит |
| 1 | Отражена задолженность покупателя за проданное оборудование | 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" | 91-1 "Прочие доходы" | 36000 | 2 | Списана первоначальная стоимость проданного оборудования | 91-1 "Прочие доходы" | 01 "Основные средства" |
|
| 3 | Списана амортизация, начисленная за время эксплуатации оборудования | 02 "Амортизация основных средств" | 91-1 "Прочие доходы" | 18000 | 4 | Отражен НДС со стоимости проданного оборудования | 91-3 "НДС" | 68 "Расчеты по налогам и сборам" | 5492 |
|
|
|
|
| 5 | Получены денежные средства от покупателя | 51 "Расчетные счета" | 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" | 36000 | 8 | Отражен финансовый результат от продажи, прибыль | 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" | 99 "Прибыли и убытки" |
| 9 | Отражен финансовый результат от продажи, убыток | 99 "Прибыли и убытки" | 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" | 3492 |
При недостаче основных средств их списывают с кредита счета 01 в дебет счета 94"Недостачи и потери от порчи ценностей", с последующим отнесением этих сумм с кредита 94 счета в дебет счета 73"Расчеты с персоналом по прочим операциям". Остаточная стоимость основных средств при их безвозмездной передаче списывается на дебет 92 счета"Внереализационные доходы и расходы". По дебету счета 92 учитываются и расходы по демонтажу переданных основных средств и сумма НДС. Убыток от безвозмездной передачи учитывается по дебету счета 99. Безвозмездная передача в пределах одного собственника относится на уменьшение добавочного фонда по дебету счета 83. Из выше сказанного можно сделать следующие выводы: для правильного учета нужно обязательно вести поступление и выбытие основных средств на стандартных бланках первичного учета, утвержденных Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия. В главную книгу добавить к 01 счету соответствующие субсчета. Ведь при свернутом 01 счете трудно сделать быстрый анализ по определенному виду основных фондов, без специальных бланков сделать расчет амортизации, провести переоценку основных средств. 3.4 Учет амортизации основных средств, формирования и использования амортизационного фонда Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). Амортизационные отчисления согласно нормативным документам бухгалтерского учета - это ежемесячные суммы, накапливаемые для последующей замены основных средств. Накопление этих сумм начинается на следующий же месяц после приемки объекта основных средств в эксплуатацию. Методические указания по учету основных средств содержат перечень основных средств, стоимость которых погашается посредством начисления амортизации: основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление). Амортизация основных средств начисляется в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденных постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерство архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29-3.11 2001г. №187/110/96/18 и "Внесенных изменений в положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов", утвержденное постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа от 24.01.2003 г. № 33/10/15. (стеш243) Амортизация как процесс перенесения стоимости основных средств или их части на стоимость продукции (услуг, работ), вырабатываемой с их использованием в процессе предпринимательской деятельности, включает в себя: распределение рациональным (выбранным организацией самостоятельно) способом стоимости объектов основных средств между отчетными периодами, составляющими в совокупности срок полезного использования каждого из них; систематическое включение амортизационных отчислений, относящихся к данному отчетному периоду, стоимости используемых объектов основных средств в издержки производства или обращения. Амортизация объектов основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности, представляет собой процесс потери их стоимости вследствие изнашивания, которая списывается за счет соответствующего источника в течение нормативного срока службы каждого из них. Нормативный срок службы - установленный нормативными правовыми актами период, в течение которого происходит потеря стоимости неиспользуемых в предпринимательской деятельности основных средств, призванных служить для целей организации. Срок полезного использования - ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств в процессе предпринимательской деятельности организации. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Нормативный срок службы объектов основных средств устанавливается применительно к каждой позиции основных средств, включенной во временный республиканский классификатор основных средств, разработанный Министерством экономики Республики Беларусь. По некоторым видам основных средств амортизация не начисляется: по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.); по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста; по объектам основных средств, находящихся на консервации. (стеш 249--253) Начисление амортизации основных средств может производится несколькими способами: линейным, нелинейным и производственным методами. Начисление амортизации линейным и нелинейным способами начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения объекта и принятия его к бухгалтерскому расчету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета. Начисление амортизации производственным способом начинается с даты ввода объекта основных средств в эксплуатацию и заканчивается с даты ее окончания или полного погашения стоимости объекта. Амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому относится. В рассматриваемом нами хозяйстве амортизация начисляется линейным методом, который заключается в равномерном начислении амортизации в течение нормативного срока службы объекта основных средств. Если предприятие использует линейный метод, то сумму амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, рассчитывают так: первоначальную стоимость объекта умножают на норму амортизации. А норму амортизации определяют по следующей формуле: К = (1: n) х 100%, где К - норма амортизации; n - срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах. Рассчитаем месячную сумму амортизационных отчислений для приобретенного нами трактора МТЗ 12-21. Амортизируемая стоимость трактора 12712154 рублей. Срок полезного использования - 10 лет. Годовая норма амортизационных отчислений будет равна 10% (100/10 =10), месячная - 0,83% (10/12=0,83). Сначала рассчитаем годовую сумму амортизации: 12712154 * 10/100 =1271215,4 рубля. Соответственно, месячная будет равна: 1271215,4/12 = 105934,6 рубля. При правильном оформлении для учета начисленной амотризации основных средств в сельскохозяйственных организациях применяют ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. № 48-АПК), ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. №49-АПК). (Додаток 9) На базе нашего хозяйства такие ведомости не ведутся. Расчет начисления амортизации ведется в приспособленном журнале складского учета. Затем разносится в журнал-ордер №10. Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета расходов: 20"Основное производство", 23"Вспомогательное производство", 24"Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования",25"Общепроизводственные расходы", 26"Общехозяйственные расходы",44"Расходы на реализацию". Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется в ОАО "Ружаны-Агро" по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности. Исходя из данных примера, приведенного по расчету амортизации, рассмотрим отражение операций по начислению амортизации в бухгалтерском учете ОАО "Ружаны-Агро": Таблица 9. Хозяйственные операции по начислению амортизации объекта основных средств в ОАО "Ружаны-Агро"
|
| Кореспондуючі рахунки |
|
|
| Дебет | Кредит |
| 1 | Отражено начисление амортизации по объекту ОС | 24"Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования. | 02 "Амортизация основных средств" | 105934,6 |
При списании начисленной амортизации объектов основных средств, при их продаже, безвозмездной передаче или частичной ликвидации составляют бухгалтерскую запись: дебет счета 02"Амортизация основных средств", кредит счета01"Основные средства". Порядок формирования и использования амортизационных фондов воспроизводства основных средств и нематериальных активов закреплен нормами гл.6 Инструкции №87/55/33/5. Учет формирования и использования амортизационных фондов ведется на забалансовых счетах 010 "Амортизационный счет воспроизводства основных средств" и 013 "Амортизационный счет воспроизводства нематериальных активов". Суммы начисленных амортизационных отчислений включаются в затраты на производство и отражаются по кредиту счета 02. при образовании амортизационного фонда учитывается сумма амортизационных отчислений в составе полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Сумма начисленных амортизационных отчислений в затратах на производство с учетом индексации берется с нарастающим итогом с начала года. Определяется удельный вес амортизации в общей сумме затрат на производство (с учетом коммерческих расходов). При образовании амортизационного фонда сумма амортизационных отчислений в составе полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) нарастающим итогом с начала года умножается на удельный вес суммы амортизации (с учетом индексации) в затратах на производство. На указанную сумму производится запись по дебету забалансового счета 010"Амортизационный фонд воспроизводства основных средств". По кредиту забалансового счета 010 отражается использование средств амортизационного фонда, равное сумме фактически произведенных в отчетном периоде капитальных вложений производственного назначения и затрат на жилищное строительство, осуществляемых при выполнении работ хозяйственным способом или принятым к оплате счетам в зависимости от установленного учетной политикой метода учета реализации, в нашем случае - по мере отгрузки товара, погашение кредитов и займов, полученных на эти цели и процентов по ним. При учете реализации по отгрузке выручка, а в ее составе амортизационный фонд формируется методом начисления вне зависимости от фактического поступления оплаты от покупателей. Здесь представляется методологически обоснованное отражение использования амортизационного фонда методом начисления независимо от факта оплаты поставщикам (подрядчикам). Использование амортизационного фонда отражается тогда. когда поставщиков (подрядчиков) за выполненные капитальные работы фактически оплачены. В таком случае использование амортизационного фонда включает в себя и суммы перечисленных поставщикам (подрядчикам) авансов. 3.5 Особенности учета амортизации по основным средствам машинно-тракторного парка Суммы амортизационных отчислений по автотранспорту ежемесячно определяются в расчете амортизации по автотранспорту, который называется "Ведомость начисления и отчислений в ремонтный фонд по автотранспорту" По видам и группам подвижного состава автотранспорта указывают балансовую, общую и среднюю стоимость одного автомобиля, норму и суммы амортизации и отчислений в ремонтных фонд. Здесь также отражают данные о пробеге (в тоннокилометрах) и установленных норм отчислений. Амортизацию и затраты на ремонт почвообрабатывающих машин распределяют по объектам учета пропорционально площади обработки; сеялок - пропорционально площади посева; машин для сеноуборки - пропорционально убранной площади; машин для внесения в почву удобрений - пропорционально физической массе удобрений, вносимых под культуры. Амортизационные отчисления, затраты на ремонт узкоспециализированных маши (льноуборочных, картофелеуборочных и других комбайнов) списывают с кредита 24 счета в дебет 20/1"Растениеводство" и включают в состав затрат по возделыванию соответствующих сельскохозяйственных культур по статье "Содержание и эксплуатация основных средств". 3.6 Переоценка основных средств и порядок отражения ее результатов в учете. Индексация амортизационных отчислений на восстановление основных средств Организация имеет право переоценивать объекты основных средств. Результаты переоценки основных средств, проводимой в соответствии с решениями Президента Республики Беларусь, отражаются в бухгалтерском балансе организации на дату проведения переоценки, если законодательством не установлено иное. Сумма переоценки основных средств зачисляется организацией на увеличение или уменьшение добавочного фонда. При переоценке каждого объекта основных средств изменяются: первоначальная стоимость (после переоценки называемая восстановительной стоимостью), остаточная стоимость, сумма накопленной амортизации, а также амортизируемая стоимость. Восстановительная стоимость основных средств, установленная при переоценке, считается первоначальной стоимостью после ее отражения в бухгалтерском учете. Она определяется в соответствии с инструкциями, разрабатываемыми Министерством статистики и анализа республики Беларусь, по усмотрению организации одним из методов: метод прямой оценки; индексный метод. В ОАО "Ружаны-Агро" переоценка производится методом прямой оценки. Для проведения переоценки методом прямой оценки используются сведения об уровне цен на основные средства без учета НДС. Для проведения переоценки руководитель предприятия приказом создает комиссию по переоценке основных средств, назначает ответственное лицо, в нашем случае им является главный бухгалтер, определяет сроки проведения. Бухгалтер составляет ведомость переоценки основных средств по состоянию на 01 января на основании инвентаризационных карточек учета основных средств. Записи в нее производятся отдельно по каждому объекту. В ведомость заносятся все данные об объекте (инвентарный номер, наименование, дату ввода, шифр, первоначальную стоимость по состоянию на 1 января, процент амортизации, общая сумма износа за весь период эксплуатации, рассчитывается остаточная стоимость). После полного заполнения ведомости подбиваются все итоги по графам. Сумма увеличения (уменьшения) первоначальной стоимости основных средств определяется как разность между восстановительной стоимостью, рассчитанной методом прямой переоценки, и первоначальной стоимостью основных средств, числящейся а бухгалтерском учете по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, до проведения переоценки. Если при проведении переоценки нужно провести дооценку, то делают следующие проводки: 1) дебет счета 01 "Основные средства" и кредит счета 83 "Добавочный фонд" на сумму дооценки; 2) дебет счета 83 "Добавочный фонд" и кредит счета 02 "Амортизация основных средств" на сумму дооценки начисленной амортизации. Если при проведении переоценки нужно сделать уценку, то делаются такие же проводки, только методом "красное сторно" После окончания работ по переоценки составляется акт о результатах переоценки основных средств, который подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. После окончания работ по переоценке составляется акт о результатах переоценки основных средств, который подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. Результаты переоценки отражаются в том периоде, который будет указываться в решениях Президента Республики Беларусь. Втором методом переоценки является метод индексации первоначальной стоимости отдельных объектов с применением коэффициентов изменения стоимости основных средств по состоянию на 1 января, дифференцированных по группам основных средств, периодам принятия основных средств к бухгалтерскому учету. Индексы публикуются Министерством статистики и анализа Республики Беларусь по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. 3.7 Контроль за сохранностью объектов основных средств Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту, независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается отдельный инвентарный номер в момент принятия объекта к бухгалтерскому учету. Номер наносится на прикрепляемый металлический жетон или на сам предмет краской или иным способом. В тех случаях, когда для объекта, состоящего из нескольких частей, установлен общий нормативный срок службы, ему присваивается и единый инвентарный номер, который сохраняется за ним в течение всего периода нахождения в организации. В ОАО "Ружаны-Агро" все основные средства закреплены за материально-ответственными лицами, с которыми заключен договор о полной материальной ответственности. По каждому материально-ответственному лицу составлена инвентаризационная ведомость, в которой перечислены все основные средства. Опись составляется после проведения годовой инвентаризации по состоянию на 1 января. Вместе с членами комиссии материально-ответственное лицо подписывает ее и опись хранится в бухгалтерии. При увольнении (освобождении от занимаемой должности) материально-ответственного лица руководителем хозяйства создается приказ, в котором назначается комиссия по передаче основных средств другому материально-ответственному лицу и проводится инвентаризация основных средств в присутствии материально-ответственных лиц. Председатель комиссии пишет акт приемки - передачи основных средств в двух экземплярах, подписывает вместе с комиссией его. Материально-ответственные лица также подписывают его: один - что сдал основные средства, второй - что принял их. Акт приема-передачи утверждается руководителем и передается в бухгалтерию, где на его основании делается корректирующая запись в опись основных средств. Для более полного контроля в хозяйстве проводятся инвентаризации основных средств: одна - полугодовая, по состоянию на 1 июля; вторая - годовая, по состоянию на 1 января. Для их проведения также создается комиссия по хозяйству. В ОАО "Ружаны-Агро" действует ревизионная комиссия, которая избирается на Общем собрании акционеров. В ее обязанности также входит и контроль за сохранностью основных средств. Один раз в год деятельность хозяйства обязательно проверяет контрольно-ревизионное управление, в чьем подчинении находится хозяйство. 3.8 Автоматизация и совершенствование учета основных средств и их амортизации В настоящее время ОАО "Ружаны-Агро" не имеют отлаженной системы автоматизации первичного учета. Однако предприятие пользуется услугами банковской программы "Клиент-банк", что позволяет отправлять платежные документы электронной почтой, что в свою очередь экономит и время, и затраты по доставке документов в банк". С помощью этой системы облегчается труд по печатанию платежных документов, так как программа имеет базу данных о поставщиках, покупателях, с которыми работает хозяйство, их реквизиты. В дальнейшем планируется полная автоматизация хозяйства. Хотелось бы посоветовать руководству хозяйства прислушаться к мнению магистранта УО "Белорусская государственная сельскохозяйственная академия", который выступая на Международной научно-практической конференции в г. Горки в 2009 году высказался в поддержку полной автоматизации учета. По его мнению: "В настоящее время применение комплексной автоматизации в сельскохозяйственных организациях является приоритетным направлением для развития учета в Республике Беларусь. Использование автоматизированных средств ведения бухгалтерского учета решает проблемы снижения трудоемкости обработки, учета и передачи информации, экономии времени, снижения вероятности возникновения ошибок, быстроты получения необходимых данных. Новой отечественной разработкой в области программного обеспечения явился типовой программный комплекс автоматизации бухгалтерского учета и отчетности сельскохозяйственного предприятия "НИВА-СХП", разработанный УП "ГИВЦ Минсельхозпрода" на открытой технологической платформе "Гедымин". ТПК"НИВА-СХП" представляет комплекс программных средств, относящихся к классу типовых проектных решений. Программный комплекс разработан в соответствии с методологией сельскохозяйственного учета Республики Беларусь, печатные формы документов соответствуют формам первичных документов, утвержденным Министерством сельского хозяйства и продовольствия. В ТПК "НИВА-СХП" учет основных средств осуществляется с помощью подсистемы "Учет основных средств и нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности, вложений во внеоборотные активы". Подсистема решает задачу организации количественного и суммового учета объектов основных средств, включая промышленное оборудование, животных основного стада и многолетних насаждений по местам их эксплуатации, материально-ответственным лицам, классификационным группам.; обеспечивает начисление амортизации основных средств, находящихся в эксплуатации, различными методами; обеспечивает возможность проведения переоценки и инвентаризации основных средств; позволяет вести учет драгоценных металлов, содержащихся в объектах учета. Подсистема обеспечивает вывод на печать ряд необходимых документов: "Акт ввода в эксплуатацию", "Внутреннее перемещение", "Ремонт основных средств", "Начисление амортизации","Переоценка", "Списание" и другие. Нормативно-справочная информация данной подсистемы представлена справочниками: вид и группы основных средств, Использование основных средств, назначение и принадлежность основных средств, коэффициенты переоценки и другие. Подсистема позволяет формировать стандартные отчетные документы: "Анализ счета" с детализацией по субсчетам, "Главная книга", различные журналы-ордера, обеспечивает формирование различных отчетов по основным средствам. Использование программного обеспечения позволяет подключать до 30 компьютеров в локальной сети, поддерживать нормативные базы в соответствии с действующим законодательством путем обращения в офис или через Интернет, получать консультации в режиме "горячая линия" или "удаленный доступ". Программа не предъявляет высоких требований к составу и параметрам технических средств. Считаем, что разработка ТПК " НИВА-СХП" УП "Минсельхозпрода" является важным шагом развития автоматизированного учета в Республике Беларусь, а внедрение и применение данной программы Висновок Подводя итоги проведенного в курсовой работе исследования, можно констатировать, что основные средства являются одним из важнейших факторов, влияющих на развитие финансово-хозяйственной деятельности любой организации. Порядок учета основных средств регламентируется значительным количеством нормативно-правовых актов разных уровней, однако основные методологические принципы учета заложены в Положении по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденному Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001г. № 118 Необходимым условием правильного учета основных средств является единый принцип их оценки. От правильности и достоверности оценки зависит точность начисления амортизации на объекты основных средств, а, следовательно, себестоимости продукции (работ, услуг), отпускных цен на нее, сумм причитающегося налога на имущество и других показателей. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. Практический анализ системы бухгалтерского учета основных средств и учетной политики ОАО "Ружаны-Агро" позволяет сделать следующие выводы. 1. Бухгалтерский учет основных средств характеризуется следующими положениями: основные средства организации приобретаются в основном в лизинг; выбытие основных средств происходит за счет полного износа или реализации; инвентаризация основных средств проводится два раза в год перед составлением полугодовой и годовой бухгалтерской отчетности; в качестве первичных учетных документов по движению основных средств ОАО "Ружаны-Агро" применяются приспособленные бланки и журналы-ордера по учету основных средств, хотя карточки учета основных средств и акты приемки-передачи, а также акты списания основных средств применяются стандартной формы, утвержденной постановлением Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь № 69 от 22.11 2005г. "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств", все составленные документы представлены на бумажных носителях, заполненных в ручную. Руководству следует обратить больше внимания не только на автоматизацию учета, но и на применение стандартных, утвержденных форм бухгалтерского учета. 2. Начисление амортизационных отчислений в ОАО "Ружаны-Агро" в целях бухгалтерского учета ведется линейным методом, срок полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета устанавливается согласно нормативным документам по начислению износа. 3. В качестве основного направления совершенствования учета основных средств ОАО "Ружаны-Агро" рекомендуется проводить работу по совершенствованию бухгалтерского учета, данные которого можно будет использовать для налогового учета. Этого можно достичь, оперируя субсчетами и счетами аналитического учета. В целях сближения бухгалтерского и налогового учета синтетический учет можно вести в разрезе необходимых субсчетов (аналитический учет будет вестись по каждому объекту основных средств) по видам затрат, формирующих стоимость основного средства в налоговом учете. Список використаної літератури Левкович О.А. и др. Бухгалтерский учет. - Мн.: Амалфея, 2005. Левкович О. А., Бурцева И.Н. Конспект лекций по бухгалтерскому учету. - Мн.: Элайда, 2007. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. - М.: Инфра-М, 2005. Михалкевич А.П. Бухгалтерський облік у сільському господарстві. - Мн.: БГЭУ, 2006. Папковская П.Я. Производственный учет в АПК: теория и методология. - Мн.: Информпресс, 2001. Палій В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. - М.: Инфра-М, 2003. Стешіц Л.І. Бухгалтерский учет а АПК. - Мн.: Урожай, 2001. Стражева Н.С., Стражева А.В. Бухгалтерський облік. - Мн.: Книжный дом, 2004. Чечоткін А.С. Бухгалтерський облік у сільському господарстві. - Мн.: - 2008. Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от 25 июня 2001г. №42-3 с изменениями (Национальный реестр правовых актов РБ. 2001. №63) Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденное Министерством экономики, финансов, статистики и анализа от 30.03.2004 г. №87/55/33. Внесення змін до положення про порядок нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів, затверджене постановою Міністерства економіки, Міністерства фінансів, Міністерства статистики та аналізу від 24.01.2003 р. № 33/10/15. Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа от 23.11 2001г. № 187/110/96 Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 22.11 2005г. № 69 "Про затвердження альбому уніфікованих форм первинних документів бухгалтерського обліку для сільськогосподарських та інших організацій, що здійснюють виробництво сільськогосподарської продукції та Інструкції про порядок застосування та заповнення уніфікованих форм первинних документів бухгалтерського обліку для сільськогосподарських та інших організацій, що здійснюють виробництво сільськогосподарської продукції"; Постанова Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 07.07.2005 р. № 89 "Про внесення змін і доповнень до деяких правові акти Міністерства фінансів Республіки Білорусь з питань бухгалтерського обліку"; Положення з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів, затверджене постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 12 грудня 2001р. № 118; Інструкція про порядок бухгалтерського обліку основних засобів, затверджене постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 20 грудня 2001р. № 127; План счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях. - Мн.: - ООО"Информпресс", 2004.
Додати в блог або на сайт
Цей текст може містити помилки.
Бухгалтерія | Курсова
228.2кб. | скачати
Схожі роботи:
Облік амортизації основних засобів на МП ПЖРЕТ Заводського району м Кемерово
Оподаткування та облік розрахунків з податків і зборів у ВАТ Акр-Агро Свислочському району Гродненської
Облік амортизації основних засобів 2
Облік амортизації основних засобів
Облік основних засобів і їх амортизації
Облік амортизації та зносу основних засобів
Облік зносу та амортизації основних засобів
Бухгалтерський облік амортизації основних засобів
Облік і способи нарахування амортизації основних засобів
| 