Витрати з утримання ангару для літака повинні бути визнані у складі операційних витрат звітного періоду і відображено у відповідній статті звіту про прибутки і збитки компанії. Якби надані торговельні знижки, транспортні витрати та імпортне мито мали істотну величину, то їх слід було б розподілити між компонентами об'єкта основних засобів пропорційно їх відновної вартості.
Приклад
Придбано верстат, що вимагає монтажу, за 600,000 у.о., в тому числі ПДВ 100,000 у.о.
Необхідно відобразити бухгалтерські проводки.
Рішення. Надходження верстата:
Дебет Обладнання до установки - вітчизняне 600,000
Кредит Рахунки до оплати постачальникам 600,000
Передача верстата в монтаж;:
Дебет Придбання основних засобів 600,000
Кредит Обладнання до установки - вітчизняне 600,000
Витрачені на монтаж та налагодження будівельні матеріали 50,000 у.о., нарахована заробітна плата робітникам за монтаж та налагодження верстата 40,000 у.о., відрахування на соціальне страхування від заробітної плати склали - 14,900 у.о.:
Дебет Придбання основних засобів 104,900
Кредит Будівельні матеріали 50,000
Кредит Розрахунки з персоналом з оплати праці 40,000
Кредит Платежі до державних цільових фондів 14,900
Верстат введений в експлуатацію:
Дебет Машини та обладнання 704,900
Кредит Придбання основних засобів 704,900
Придбання основних засобів за позикою
У МСФЗ 16 «Основні засоби» визначено, що коли кошти купуються на умовах відстрочки платежу на період, що перевищує звичайні умови оплати, собівартість дорівнює тій сумі, яку необхідно було б виплатити при негайної оплати. Різниця між цією величиною і сумарними виплатами визнається як витрати на виплату відсотків по кредиту (у відповідності з основним підходом), якщо тільки вона не капіталізується відповідно до дозволеного альтернативним підходом згідно МСФЗ 23 «Витрати на позики". Для здійснення цього підходу актив повинен відповідати певним вимогам і його підготовка до використання за призначенням або продажу обов'язково займає значну кількість часу.
Капіталізація відсотків по позиках здійснюється, в основному, в процесі будівництва активів.
Обмін активами
У МСФЗ 16 «Основні засоби» визначено, що один або більше об'єктів основних засобів можуть набуватися шляхом обміну на немонетарний актив або поєднання монетарних та немонетарних активів.
Собівартість такого об'єкта основних засобів оцінюється за справедливою вартістю, за винятком випадків, коли: [7]
а) в операції обміну недостатньо комерційного змісту або
б) справедлива вартість ні отриманого, ні переданого активу не може бути оцінена з достатнім ступенем надійності.
Якщо придбаний актив не вимірюється за справедливою вартістю, його собівартість вимірюється за балансовою вартістю переданого активу. Операція обміну має комерційну сутність, якщо:
а) конфігурація (ризик, розподіл у часі і сума) грошових потоків отриманого активу відрізняється від структури грошових потоків переданого активу; або
б) характерна для компанії вартість частині операцій змінюється в результаті обміну;
з) різниця в а) або б) є суттєвою зі справедливою вартістю обміняних активів.
Характерна для компанії вартість частини діяльності, на яку впливає операція обміну, повинна відображати грошові потоки після відрахування податків.
Приклад. Компанія «А» обміняла автомобіль на обладнання, яке належало компанії «Б». Відомо, що балансова вартість автомобіля складає 450,000 у.о. (Первісна вартість 500,000 мінус накопичена амортизація 50,000). Справедлива вартість автомобіля та обладнання не можуть бути оцінені з достатнім ступенем надійності.
Рішення: для компанії «А»
Дебет Основні кошти обладнання 450,000
Дебет Накопичений знос - автомобіль 50,000
Кредит Основні засоби - автомобіль 500,000
Приклад. Підприємство обміняло обладнання, що має первісну вартість 100,000 у.о. і накопичену амортизацію в сумі 90,000 у.о. на нове обладнання. Постачальнику було доплачено 90,000 у.о. Справедлива вартість нового обладнання становить 120,000 у.о. Розрахувати собівартість нового обладнання і показати бухгалтерські записи, що реєструють придбання нового обладнання.
Рішення:
Балансова вартість старого обладнання 10,000
Сплачені грошові кошти 90,000
Собівартість нового обладнання 120,000
Прибуток 20,000
Дебет Обладнання (нове) 120,000
Дебет Накопичений знос старого обладнання 90,000
Кредит Обладнання (старе) 100,000
Кредит Грошові кошти 90,000
Кредит Прибуток від обмінної операції 20,000
Приклад
Підприємство обміняло автомобіль, первісна вартість якого дорівнювала 55,000 у.о., а накопичена амортизація - 30,0000 у.о., на верстат, справедлива вартість якого становить 32,000 у.о. Справедлива вартість автомобіля не може бути достовірно визначена. Розрахувати собівартість верстата і показати бухгалтерські записи, що реєструють обмін.
Рішення: Дебет Основні засоби Верстати 32,000
Дебет Накопичений знос 30,000
Кредит Основні засоби Автомобіль 55,000
Кредит Прибуток від обміну основних засобів 7,000
Основні засоби, придбані в обмін на акції.
Коли акції випускаються з метою придбання основних засобів, активи відображаються або за справедливою вартістю активу, або за справедливою вартістю випущених акцій, залежно від того, що з них більш об'єктивно і достовірно. Якщо не можна достовірно визначити ринкову вартість цінних паперів, то застосовується ринкова вартість придбаних активів, якщо вона піддається достовірній оцінці.
Приклад
Підприємство купило устаткування, яке було у вжитку. В оплату за це обладнання підприємство віддало 2,000 простих акцій номінальною вартістю 50 у.о. Визначте собівартість обладнання, отриманого в обмін на акції, і покажіть бухгалтерські записи, що відображають операції обміну в наступних випадках:
а) Простими акціями компанія активно торгують на Фондовій Біржі, і ринкова ціна складає 100 у.о. за акцію. Стан позиції нормальне, але зазвичай воно не продається до закінчення терміну служби, тому важко визначити достовірну ринкову вартість.
б) Неможливо визначити ринкову вартість акцій, а ринкова вартість придбаних активів піддається достовірній оцінці і становить 150,000 у.о.
Рішення:
а) Дебет Обладнання 200,000
Кредит Неоплачений капітал: Прості акції (2,000 х 50 у.о.) 100,000
Кредит Додатковий оплачений капітал (2,000 г (100-50 у.о.)) 100,000
б) Дебет Обладнання 150,000
Кредит Неоплачений капітал: Прості акції (2,000 х 50у.е.) 100,000
Кредит Додатковий оплачений капітал 50,000
Навзамін передача. Основні засоби, отримані в дарунок.
Бувають випадки, коли державні органи передають основні кошти в дар якомусь підприємству як стимулювання розташування виробництва в тому чи іншому районі. Поступаючи так, місцеві органи влади сподіваються поліпшити податкову базу і підвищити зайнятість населення. У деяких випадках основні засоби передаються підприємству в дар на певних умовах, наприклад, прийняття на роботу певної кількості людей у ​​встановлені терміни.
Іноді дарування основних засобів здійснюється акціонерами, щоб допомогти підприємству в період фінансових утруднень. Дарування основних засобів - це не взаємна передача, а передача ресурсів в одному напрямку.
Негрошовий (немонетарний) актив, отриманий у результаті односторонньої передачі, оцінюється за справедливою вартістю отриманого активу, визначеної експертним шляхом або на підставі документів на передачу. Однією з форм невзаємних передачі (безоплатного одержання) активів є державна допомога у вигляді державних грантів (дотацій, субсидій, премій).
Методологічні основи відображення в обліку та фінансовій звітності державних грантів (дотацій, субсидій, премій) викладені в МСФЗ 20 "Облік державних грантів і розкриття інформації про державну допомогу». Відповідно до цього стандарту існує два поширених підходу до обліку державних грантів:
1) Метод капіталу;
2) Метод доходу.
Метод капіталу передбачає відображення державних грантів в обліку по кредиту власного капіталу.
Метод доходу передбачає визнання гранту як доходу протягом одного або кількох звітних періодів. Грант вважається відстроченим доходом, що визнається як дохід на систематичній і раціональній основі протягом строку корисної експлуатації активу. Відповідно до цього стандарту дається уточнення щодо грантів, пов'язаних з активами, які амортизуються, в більшості випадків визнаються доходом протягом тих періодів і в тих пропорціях, в яких нараховується амортизація на ці активи.
Оскільки отримання основних засобів за державним грантом є формою безвідплатної передачі (дарування) основних засобів зазначені два методи можуть бути використані і при відображенні операцій безоплатного отримання основних засобів та від інших юридичних або фізичних осіб.
На підтримку методу капіталу такі:
а) активи, отримані при невзаємних передачу, є інструментом фінансування і повинні відображатися в балансі, а не у звіті про прибутки та збитки, покриваючи статті витрат, які вони фінансують. Оскільки повернення таких активів не передбачається, вони повинні кредитуватися безпосередньо на рахунок капіталу;
б) неправомірно визнавати активи, отримані при невзаємних передачу у звіті про прибутки та збитки, так як вони не зароблені, а є формою стимулювання, наданої якимись іншими особами.
На користь підходу з позиції доходу висуваються такі аргументи:
а) активи, отримані при невзаємних передачу, являють собою надходження з джерел, не завжди пов'язаних з акціонерами, тому вони не повинні кредитуватися прямо на рахунок капіталу, а повинні визнаватися як дохід у відповідні періоди;
б) активи, передані при невзаємних передачі, в окремих випадках є благодійністю. Підприємство заробляє їх тим, що задовольняє запропонованим ними умов, виконує передбачені зобов'язання, тому активи, отримані при невзаємних передачі слід визнавати як дохід і співвідносити з пов'язаними з ними витратами, які ці активи повинні компенсувати;
в) так як податок на прибуток та інші податки являють собою вирахування з доходу, логічно таким же чином відображати активи, отримані при невзаємних передачі, які є продовженням фіскальної політики у звіті про прибутки та збитки.
Приклад
1-го травня 2001 мерія міста передала підприємству будинок (справедлива вартість 400,000 у.о.) і землю (справедлива вартість 100,000 у.о.) на якій знаходиться будівля в якості стимулу для створення виробництва на цьому місці. Витрати по юридичному оформленню (пов'язані з землею) в сумі 5,000 у.о. несе підприємство. Ставка прибуткового податку становить 30%.
Відобразіть отримання активів (з позиції і капіталу, і доходу) у наступних ситуаціях: [8]
а) будівля і земля передані без обтяження (тобто без вимоги виконати будь-які умови);
б) будівля і земля передані з умовою створення 20-ти робочих місць до 1-го травня 2002 року. Витрати по створенню кожного робочого місця обійдуться підприємству в 2,000 у.о. Ефект відстроченого прибуткового податку ігнорується.
Рішення:
а) 1. Підхід з позиції капіталу
1 травня 2001р.
Дебет Земля 105,000
Дебет Будівля 400,000
Кредит Грошові кошти 5,000
Кредит Власний капітал: Субсидії 350,000
Кредит Відстрочені податки до оплати (30% Х500, 000 у.о.) 150,000
2. Підхід з позиції доходу 1 травня 2001 р .
Дебет Земля 105,000
Дебет Будівля 400,000
Дебет Витрати майбутніх періодов150, 000
Кредит Грошові кошти 5,000
Кредит Доходи майбутніх періодів - субсидії 500,000
Кредит Відстрочені податки до оплати 150,000
б) Необхідно зменшити суму збільшення власного капіталу або визнаного доходу на витрати по створенню робочих місць. У момент отримання основних засобів реєструється нарахування резерву на створення робочих місць.
1. Підхід з позиції капіталу 1 травня 2001 р .
Дебет Земля 105,000
Дебет Будівля 400,000
Кредит Грошові кошти 5,000
Кредит Власний капітал: Субсидії 322,000
Кредит Відстрочені податки до оплати (30% х460, 000 у.о.) 138,000
Кредит Резерв на створення робочих місць (20 х2, 000 у.о.) 40,000
2. Підхід з позиції доходу 1 травня 2001 р .
Дебет Земля 105,000
Дебет Будівля 400,000
Дебет Витрати майбутніх періодів 138,000
Кредит Грошові кошти 5,000
Кредит Доходи майбутніх періодів субсидії 460,000
Кредит Резерв на створення робочих місць (20 х2, 000 у.о.) 40,000
Кредит Відстрочені податки до оплати 138,000
Урядові субсидії - це урядова допомога у формі передачі підприємству ресурсів в обмін на дотримання в минулому або в майбутньому певних умов, пов'язаних з операційною діяльністю компанії. Якщо умови не виконуються, від компанії можуть зажадати відшкодування вартості отриманої допомоги. Для методу доходу важливо, щоб урядові субсидії визнавалися як дохід протягом періодів, необхідних для зіставлення їх з відповідними витратами, на систематичній і раціональній основі. Визнання урядових субсидій в якості доходу в момент отримання прийнятно тільки в тому випадку, якщо не існує бази для розподілу субсидій за обліковими періодами, крім того періоду, в якому вона отримана. Аналіз умов субсидії вкаже, яку бухгалтерську процедуру потрібно застосовувати:
а) Субсидія, що відноситься до поточних витрат або доходів повинна враховуватися при визначенні чистого прибутку періоду.
б) Субсидія, що відноситься до майбутніх періодів, повинна бути відстрочена і віднесена на дохід у тому періоді, коли виникають пов'язані з нею витрати.
в) Субсидія, спрямована на придбання основних засобів повинна:
- Або відніматися з первісної вартості основного засобу за вирахуванням зносу (із чистої вартості активу),
- Або її потрібно відстрочити і амортизувати за тими ж правилами, за якими нараховується знос на зношуються основні засоби.
Іноді урядова субсидія (державний грант) може бути відображений як дебіторська заборгованість. Це відбувається в тих випадках, коли уряд компенсує підприємству повністю або частково вже понесені в минулих періодах витрати. Такий грант визнається як дохід у тому періоді, в якому він був визнаний як дебіторська заборгованість або як екстраординарна стаття, якщо це доречно.
Приклад Уявімо, що за рахунок урядової субсидії оплачується 30% суми при покупці устаткування вартістю 100,000 у.о. Термін корисної служби обладнання 10 років. У даному випадку можна використовувати і метод чистої вартості і метод відстрочки, тому показані обидва способи журнальних записів.
Використання будь-якого з цих методів однаково впливає на дохід. Різниця з'явиться в бухгалтерському балансі: при використанні методу відстрочки валова вартість основних засобів буде відображена із зменшенням на суму компенсації, що складається з неамортизованої субсидії, на відміну від методу чистої вартості, який представляє чисту вартість довгострокового активу. Обидва методи прийнятні.
Таблиця 1. Використання методів чистої вартості та відстрочення [9]
Метод відстрочки
Метод чистої вартості
Відображення покупки:

Дебет Обладнання 100,000 Кредит Грошові кошти 100,000	Дебет Обладнання 100,000 Кредит Грошові кошти 100,000
Відображення отримання субсидії:
Дебет грошові кошти 30,000 Кредит Обладнання 30,000	Дебет Грошові кошти 30,000 Кредит Відстрочена урядова субсидія (дохід майбутніх періодів) 30,000
Відображення витрат на знос у кінці кожного року протягом 10 років:
Дебет Витрати на знос 7,000 Кредит Накопичений знос 7,000	Дебет Витрати на знос 10,000 Кредит Накопичений знос 10,000 Дебет Відстрочена урядова субсидія 3,000 Кредит Витрати на знос 3,000

3. МЕТОДИ НАРАХУВАННЯ АМОРТИЗАЦІЇ
Основні засоби, беручи участь у процесі виробництва, під впливом часу, впливом сил природи та в процесі експлуатації поступово зношуються. Знос - це процес втрати фізичних і моральних характеристик об'єктів основних засобів.
Амортизація (лат. amortisatio - "погашення") - вартісне вираження зносу. Відповідно до принципів бухгалтерського обліку вартість основних засобів повинна рівномірно розподілятися протягом передбачуваного строку їх експлуатації шляхом розподілу (списання) на звітні періоди, протягом яких ці об'єкти здатні виконувати функції, що приносять дохід їх власникові. Завдання процесу амортизації - розподілити вартість матеріальних активів тривалого користування на собівартість продукції (робіт, послуг) або на витрати компанії протягом передбачуваного терміну експлуатації.
Всі матеріальні активи тривалого користування, крім землі, мають обмежений термін експлуатації. Через обмеженого терміну служби вартість цих активів необхідно розподіляти протягом усіх років експлуатації. Основними причинами обмеженості строку служби активів є фізичний та моральний знос. Періодичний ремонт і ретельний догляд можуть зберегти об'єкти у хорошому стані і продовжити термін їх служби, але, в остаточному підсумку кожен об'єкт основних засобів повинен прийти в непридатність. Регулярний ремонт не виключає необхідності амортизації.
Амортизаційні відрахування - один з основних елементів, що складають собівартість продукції, робіт і послуг. Завищення або заниження суми амортизаційних відрахувань призводить до спотворення витрат на виробництво.
Методи нарахування зносу
У зв'язку із застосуванням принципу відповідності, собівартість основних засобів розподіляється на періоди, протягом яких підприємство отримує вигоди від їх використання, за допомогою нарахування зносу. Який би метод нарахування зносу не був би обраний, він повинен привести до систематичного і раціонального розподілу собівартості активу (за вирахуванням його ліквідаційної вартості) протягом усього терміну корисної служби активу. Амортизація є питанням розподілу вартості.
На розрахунок амортизації впливають чотири чинники: собівартість, ліквідаційна вартість, вартість, яка амортизується і розрахунковий строк корисного використання.
При визначенні терміну корисної служби до уваги повинні прийматися багато факторів, такі як технологічні зміни, нормальне погіршення якостей, дійсне фізичне використання, юридичні та інші обмеження на здатність використовувати актив. Метод нарахування зносу визначається як функція часу або як функція дійсного фізичного використання.
Складні активи, такі як будівлі, що складаються з декількох елементів, можуть мати різні строки корисної служби і тому повинні враховуватися на різних рахунках, та строки нарахування зносу на кожен з елементів повинні визначатися окремо. У відповідність з МСФО 16 амортизація активу починається тоді, коли він готовий до використання. Нарахування амортизації припиняється, коли припиняється визнання активу. Амортизація активу не припиняється, коли він простоює або активно не використовується і утримується для вибуття, якщо актив повністю не замортизований. Тим не менш, якщо використовується виробничий метод амортизації, актив не амортизується, якщо ні виробничої діяльності.
У відповідність з МСФО 16 припиняється визнання активу у разі:
1) вибуття;
2) коли ніяких економічних вигод не очікується від його використання або вибуття.
Прямолінійний метод (straight-line method)
Витрати на знос розподіляються рівномірно на весь термін служби активу. Норма амортизації залишається постійною для кожного року. Амортизація у рік розраховуються наступним чином:
Собівартість активу - ліквідаційна вартість Передбачуваний термін корисної служби активу
Приклад
Передбачуваний термін корисної служби вантажівки 5 років. Собівартість - 10,000 ліквідаційна вартість - 1,000 у.о., а його пробіг розрахований на 90,000 км . Розрахуйте витрати на знос і ставку нарахування зносу на рік прямолінійним методом.
Рішення
10,000 у.о. - 1,000
Витрати по зносу на рік = = 1,800 у.о.
------------------------------------- 5 років
1
Ставка (норма) амортизації = = 0,20 = 20%
.................................. 5
Виробничий метод (production method)
Це метод нарахування зносу, заснований на фактичному фізичному використанні активу. Знос також може грунтуватися на кількості одиниць, вироблених в даному році. Цей метод найкраще підходить до таких активів, як машини і обладнання, передбачуваний термін служби яких найбільш раціонально визначається кількістю виробленої продукції. У періоди скорочення обсягу виробництва машини та обладнання використовуються менше, це збільшує термін їх служби, який вимірюється в одиницях часу.
Метод суми виробничих одиниць найбільш повно відповідає формі надходження економічних вигод від використання активу на підприємство, оскільки в періоди, коли підприємство зменшує з яких-небудь причин обсяги випуску продукції, то відповідно зменшується і сума нарахованого зносу, а при збільшенні обсягів випуску відповідно зростає і сума нарахованого зносу. У деяких ситуаціях (наприклад, коли підприємством ще не досягнута планована виробнича потужність), при застосуванні методу рівномірного нарахування зносу виробнича собівартість одиниці готової продукції була б завищена і, можливо, перевищила б чисту вартість реалізації.
Приклад. Припустимо, що вантажівка, мова про який йшла вище, амортизується виробничим методом. Витрати на знос на 1 кілометр будуть визначені в такий спосіб:
Первісна вартість - Ліквідаційна вартість 10,000-1,000
Передбачувана кількість одиниць роботи 90,000
Якщо припустити, що при експлуатації за перший рік вантажівка мав пробіг в 20,000 км , За другий рік - 30,000 км ; За третій - 10,000 км ; За четвертий рік - 20,000 км ; І за п'ятий - 10,000 км , То таблиця амортизаційних відрахувань буде виглядати наступним чином:
Таблиця 2. Амортизаційні відрахування [10]

	Первісна вартість	Пробіг км	Річна Сума зносу	Накопичений знос	. Балансова вартість
дата придбання Кінець 1-го року Кінець 2-го року Кінець 3-го року Кінець 4-го року Кінець 5-го року	10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000	20,000 30,000 10,000 20,000 10,000	2,000 3,000 1,000 2,000 1,000	2,000 5,000 6,000 8,000 9,000	8,000 5,000 4,000 2,000 1,000

Методи прискореного нарахування зносу
Основний засіб в перші роки використання приносить більше вигод підприємству, ніж у наступні роки. Отже, і витрати на знос повинні бути більше в перші роки корисної служби активу і нижче в останні роки (узгоджується з правилом відповідності). МСФО 16 згадує лише про один метод прискореної амортизації (accelerated method), методі залишку, що зменшується, але в безлічі країн використовуються різні методи у відповідність з більш ранніми або іншими сучасними стандартами бухгалтерського обліку.
Метод зменшуваного залишку (declining-balance method)
Цей метод є найпоширенішим методом нарахування прискореної амортизації. Знос в кожному періоді розраховується шляхом множення фіксованого відсотка на балансову вартість активу. У результаті амортизація в перші роки експлуатації активу вище, ніж у наступні роки. Частіше використовується відсоток, рівний подвоєною нормі прямолінійної амортизації. При використанні подвоєною норми (200%) метод називається методом подвійного зменшення залишку (double-declining-balance method). В інших випадках може бути використана 150%-ная ставка рівномірного нарахування, наприклад, ставка при прямолінійному методі дорівнює 20%, отже, при використанні 150%-ного методу зменшуваного залишку ставка зносу складе 30%.
Приклад
У попередньому прикладі вантажний автомобіль мав термін корисного використання 5 років. Відповідно при прямолінійному методі ставка зносу на кожен рік становить 20% (100% / 5). При методі залишку, що зменшується з подвоєною ставкою списання знос буде дорівнює 40% (2 х 20%). Ця фіксована ставка в 40% відноситься до чистої балансової вартості в кінці кожного року. Передбачувана ліквідаційна вартість не приймається в розрахунок при підрахунку амортизації, за винятком останнього року, коли сума зносу обмежена величиною, необхідною для зменшення чистої балансової вартості активу до ліквідаційної вартості. Таблиця, що ілюструє даний метод, представлена ​​нижче.

Таблиця 3. Застосування методу зменшуваного залишку
Як видно з таблиці, тверда ставка зносу завжди застосовувалася до чистої балансової вартості попереднього року. Сума зносу (найбільша в перший рік) зменшується з року в рік. І, нарешті, сума зносу в останній рік обмежена сумою, необхідною для зменшення чистої балансової вартості до ліквідаційної вартості.
Кумулятивний метод, або метод суми чисел.
На відміну від попереднього методу прискореної амортизації, при використанні методу суми чисел для розрахунку зносу щороку використовується різний коефіцієнт. У чисельнику цього коефіцієнта знаходяться числа років, що залишаються до кінця строку служби об'єкта (в зворотному порядку). У знаменнику сумарне число років корисної експлуатації активу. Коефіцієнт застосовується до вартості, яка амортизується активу (первісна вартість мінус ліквідаційна вартість)
Приклад. Передбачуваний термін корисної служби вантажівки з раніше розглянутих прикладів 5 років. Собівартість - 10,000 ліквідаційна вартість - 1,000 у.о. Сума чисел, тобто років експлуатації, складе 15 (кумулятивне число):
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
Формула для знаходження кумулятивного числа: nx (п +1) / 2 Чи для нашого прикладу: 5 г (5 +1) / 2 = 15
Потім шляхом множення кожного дробу на зношуються вартість, рівну 9,000 у.о. (10,000 у.о. - 1,000 у.о.) визначають щорічну суму зносу:
Норма нарахування зносу по роках періоду корисної експлуатації буде наступною: 1-й рік 5 / 15, 2-й рік 4 / 15, 3-й рік 3 / 15, 4-й рік 2 / 15, 5-й рік 1 / 15 . Таблиця витрат на знос у цьому випадку буде виглядати наступним чином.
Таблиця 4. Таблиця витрат на знос

	Первісна вартість	Річна сума зносу	Накопичений знос	Балансова вартість
На дату
придбання	10,000			10,000
Кінець 1-го року	10,000	5/15x9, 000 = 3,000	3,000	7,000
Кінець 2-го року	10,000	4/15x9, 000 = 2,400	5,400	4,600
Кінець 3-го року	10,000	3/15x9, 000 = 1,800	7,200	2,800
Кінець 4-го року	10,000	2/15x9, 000 = 1,200	8,400	1,600
Кінець 5-го року	10,000	1/15x9, 000 = 600	9,000	1,000

З таблиці видно, що найбільша сума зносу нараховується в перший рік, а потім рік за роком вона зменшується, накопичений знос зростає незначно, а чиста балансова вартість щороку зменшується на суму зносу до тих пір, поки вона не досягне ліквідаційної вартості.
Ліквідаційна вартість (residual value) використовується в більшості методів нарахування зносу. Ліквідаційна вартість часто не є суттєвою і на практиці часто ігнорується. Так як МСФО 16 пропонує два підходи до визначення балансової вартості, то в компанії, відповідно, будуть два методи визначення ліквідаційної вартості.
Якщо застосовується основний підхід (облік основних засобів по історичній вартості), ліквідаційна вартість визначається як очікувані вигоди від активу наприкінці строку корисної служби в цінах на сьогоднішній день (тобто без урахування можливої ​​інфляції).
Ліквідаційна вартість повинна визначатися за вирахуванням будь-яких витрат на вибуття активу.
У деяких випадках активи можуть мати негативну ліквідаційну вартість, як, наприклад, у разі, коли підприємство має сплатити якісь поточні витрати для вибуття активу, або повернути майно в той стан, в якому воно перебувало до використання підприємством. Прикладом можуть служити відкриті розробки корисних копалин, коли які-небудь законодавчих актів вимагають повернути майно (землю) компанії в первинний стан. У таких випадках нарахований знос повинен перевищувати первісну вартість активу на таку суму, щоб до дати передбачуваного вибуття (або виснаження) активу було нараховано зобов'язання, за сумою рівне негативною ліквідаційної вартості.
Якщо застосовується альтернативний допустимий підхід (переоцінка балансової вартості основних засобів), ліквідаційна вартість повинна переоцінюватися на дату кожної переоцінки активу. Це досягається шляхом застосування даних про вартість реалізації подібних активів, термін корисної служби яких закінчується на дату переоцінки, після того, як вони використовувалися для таких же цілей, як і переоцінювати активи.
Критерієм вибору методу нарахування зносу відповідно до МСФЗ 16 є максимальна відповідність формі надходження економічних вигод на підприємство від використання активу.
Якщо оцінка терміну корисної служби активу змінилися з того моменту часу, коли було прийнято рішення про застосування тієї чи іншої ставки нарахування зносу, вона повинна бути переглянута. До збільшення терміну корисної експлуатації активу може призвести подальші витрати, що забезпечують відновлення продуктивності активу і, таким чином, що продовжують спочатку певний термін його корисного використання (наприклад, ремонт, інше технічне обслуговування активу). Зменшення терміну корисної експлуатації активу може бути наслідком появи нових прогресивних технологій, зміни на ринку. Нова ставка повинна розглядатися як зміна в попередніх оцінках і відображати відповідно до МСФЗ 8 тільки на перспективній основі (тобто без перерахунку амортизації за попередні періоди). Зміни оцінок враховуються в поточному році та наступних періодах.
Приклад
Компанія має актив вартістю 100,000 у.о. Первісна оцінка терміну корисної служби - 10 років. Застосовувався метод рівномірного нарахування зносу, і не передбачалося жодної ліквідаційної вартості. Після двох років використання, бухгалтер переглянув свою оцінку строку корисної служби активу і припустив, що вона складе всього 6 років. Розрахуйте витрати на знос за термін, що залишився корисної служби активу.