МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
Волгоградського державного університетуФАКУЛЬТЕТ СВІТОВОЇ ЕКОНОМІКИ І ФІНАНСІВ
Кафедра обліку, аналізу та аудиту
Курсова роботаЗа бухгалтерським фінансового обліку
на тему:
«Облік основних засобів ТОВ''РегіонОптТорг''»
Виконала: студентка
Групи БУЗс-051 Чемлева Є.В.
Науковий керівник: канд. екон. наук,
Доцент Слепова А.П.
Волгоград 2007 рік.
ЗМІСТ
ВСТУП ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .2
1. ТЕОРЕТИЧНЕ ОБГРУНТУВАННЯ ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ... 6
1.1. Економічний зміст основних засобів, їх класифікація та способи оцінки ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 6
1.2. Вимоги нормативних документів, що регламентують облік основних засобів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...... 11
2. ОБЛІК НАЯВНОСТІ, НАДХОДЖЕННЯ І ПЕРЕМІЩЕННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ У ТОВ «РЕГІОНОПТТОРГ» ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 13
2.1. Коротка економічна характеристика ТОВ «РегіонОптТорг» і організація в ньому облікової роботи ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... .. 13
2.2. Первинний облік руху основних засобів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 16
2.3. Синтетичний і аналітичний облік наявності та руху основних засобів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .19
2.4. Інвентаризація основних засобів і відображення її результатів ... ... .. 22
2.5. Методи нарахування амортизації основних засобів ... ... ... ... ... ... ... .25
3. УДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛІКУ НАЯВНОСТІ, НАДХОДЖЕННЯ І ПЕРЕМІЩЕННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ У ТОВ «РЕГІОНОПТТОРГ» ... 28
ВИСНОВОК ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .29
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 30
ДОДАТКИ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .31Введення
У процесі виконання курсової роботи використовуються такі методи дослідження:
Описовий (опис ситуації на досліджуваному підприємстві).
Позитивний (опис того, як має вестися за нормами).
Нормативний (відповідність нормативним документам).
Метою курсової роботи є перевірка та оцінка правильності ведення обліку основних засобів у ТОВ «РегіонОптТорг» і на підставі отриманих даних дати рекомендації щодо вдосконалення обліку. Завдання при виконанні роботи ставляться наступним чином: простежити за заповненням і наявністю первинної документації за основними засобами. Простежити за оформленням операцій, пов'язаних з рухом основних засобів та порядком нарахування амортизації по об'єктах основних засобів. Важливо наявність документації з проведення інвентаризацій і терміни її проведення на даному підприємстві.
Об'єктом дослідження є документація по облік основних засобів у ТОВ «РегіонОптТорг».
Виробничо-господарська діяльність підприємств забезпечується не тільки за рахунок використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, але і за рахунок основних фондів - засобів праці і матеріальних умов процесу праці.
Засоби праці - верстати, робочі машини, передавальні пристрої, інструмент тощо, а матеріальні умови процесу праці - виробничі будівлі, транспортні засоби та інші.
Відмінною рисою основних засобів є їх багаторазове використання в процесі виробництва, зберігання початкового зовнішнього вигляду (форми) протягом тривалого періоду. Під впливом виробничого процесу і зовнішнього середовища вони зношуються поступово і переносять свою початкову вартість на витрати виробництва протягом нормативного терміну їх служби шляхом нарахування зносу (амортизації) за встановленими нормами.
Формування ринкових відносин в країні змушує по-новому підійти до постановки обліку на окремих ділянках фінансово-господарської діяльності підприємств і організацій, в тому числі обліку основних засобів та їх оподаткування.
В умовах обмеженості фінансових ресурсів в сучасних умовах розвитку економіки, високий ступінь зношеності основних засобів важливе значення набуває вибір облікової політики на підприємствах із залучення інвестицій та оновлення основного капіталу.
В останні роки значно змінилася нормативна база з бухгалтерського обліку основних засобів. Поряд з виходом Закону РФ "Про бухгалтерський облік", запроваджено Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" (ПБУ 6 / 01). Держкомстатом Росії розроблено і введено в дію типові міжгалузеві форми первинної облікової документації з обліку основних засобів. Ці та інші нормативні документи внесли суттєві зміни в техніку і методологію обліку та оподаткування основних засобів.
Основні засоби відіграють величезну роль у процесі праці, так як вони у своїй сукупності утворюють виробничо-технічну базу і визначають виробничу потужність підприємства.
Основними завданнями бухгалтерського обліку основних засобів є:
· Контроль за збереженням і наявністю основних засобів за місцями їх використання; правильне документальне оформлення та своєчасне відображення в обліку їх надходження, вибуття та переміщення;
· Контроль за раціональним витрачанням коштів на реконструкцію і модернізацію основних засобів;
· Обчислення частки вартості основних засобів у зв'язку з використанням і зносом для включення у витрати підприємства;
· Контроль за ефективністю використання обладнання, виробничих площ, транспортних засобів та інших основних засобів;
Ці завдання вирішуються за допомогою належної документації та забезпечення правильної організації обліку наявності і руху основних засобів, розрахунків за їх амортизації.
Таким чином, беручи до уваги перераховані вище завдання, що стоять перед бухгалтером на підприємстві, розглянемо їх виконання на прикладі конкретної організації (ТОВ "РегіонОптТорг"). Для цього виявимо ступінь відповідності чинному законодавству ведення обліку основних засобів за такими основними напрямками:
· Сутність основних засобів, їх класифікації;
· Облік їх наявності та руху;
· Облік амортизації основних засобів;
· Питання інвентаризації;
· Виявлення недоліків за результатами проведеного дослідження;
· Пропозиції щодо їх усунення.
1. ТЕОРЕТИЧНЕ ОБГРУНТУВАННЯ ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
1.1. Економічний зміст основних засобів, їх класифікація та способи оцінки
Відповідно до положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" (ПБУ 6 / 01), актив приймається організацією до бухгалтерського обліку як основних засобів, якщо одночасно виконуються наступні умови:
а) об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування;
б) об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто строку тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
в) організація не передбачає наступний перепродаж даного об'єкта;
г) об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
Час, протягом якого передбачається отримати дохід від експлуатації конкретного об'єкта або виконання ним у даному періоді певних функцій, у обліку як строк корисного використання.
Цей термін організація встановлює самостійно (якщо він не визначений в централізованому порядку або не вказаний у технічних документах на конкретний об'єкт), беручи до уваги:
· Конкретні умови експлуатації об'єкта з урахуванням планованої кількості змін роботи, планово-попереджувальних ремонтів, наявності агресивного середовища та інших факторів;
· Очікувану продуктивність об'єкта з урахуванням його техніко-економічних показників;
· Діючі обмеження на експлуатацію (наприклад, термін оренди).
Одиницею обліку основних засобів є інвентарний об'єкт - закінчений пристрій з усіма пристосуваннями, або конструктивно-відокремлений предмет, здатний самостійно виконувати необхідні функції відповідно з її призначенням. Якщо пристрій складається з декількох частин з різними термінами корисного використання, то кожна з них розглядається в обліку як самостійний інвентарний об'єкт.
В аналітичному обліку основні засоби показується виходячи з характеру використання: в експлуатації, в запасі, резерві.
До уваги приймаються також межі прав власності, в межах яких організація впливає на характер їх використання: належать повністю підприємству, включаючи передані в оренду, отримані в оренду або знаходяться в оперативному або господарському управлінні.
В організації обліку основних засобів важливе значення мають їх класифікація та оцінка, що надає безпосередній вплив на розмір амортизації (зносу), що включаються у витрати виробництва.
Класифікація основних засобів здійснюється за такими ознаками:
1. Ступінь участі людини у створенні окремих об'єктів: безпосередню участь - так звані "рукотворні основні засоби" (будівлі, машини і т. п.). Без участі людини - так звані "нерукотворні основні засоби" (земельні ділянки і об'єкти природокористування - вода, надра та інші природні ресурси).
2. Галузі народного господарства (24 галузі, в тому числі промисловість, операції з нерухомим майном, інформаційно-обчислювальне обслуговування, загальна комерційна діяльність по забезпеченню функціонування ринку і т. п.).
3. Групи. Перелік груп встановлено класифікатором основних засобів.
У його складі виділені матеріальні та нематеріальні основні фонди. Матеріальні основні фонди представлені наступними групами:
· Будівлі;
· Споруди;
· Машини і обладнання;
· Вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої;
· Житла;
· Обчислювальна техніка та оргтехніка;
· Транспортні засоби;
· Інструмент;
· Виробничий і господарський інвентар;
· Робочий, продуктивний і племінну худобу;
· Багаторічні насадження;
· Інші види матеріальних основних фондів.
Функціональне призначення, тобто характер участі у процесі виробництва:
· Промислово-виробничі;
· Виробничого призначення інших галузей народного господарства;
· Невиробничі (об'єкти соціальної сфери).
Ступінь використання у виробничому процесі:
· Діючі, тобто знаходяться в експлуатації, функціонують;
· Недіючі, тобто встановлені, але не експлуатуються (наприклад, знаходяться в ремонті, в стадії добудови і т. п.);
· Перебувають у запасі, тобто не встановлені і призначені для поповнення вибувають з експлуатації об'єктів;
· Перебувають у стані консервації.
Належність:
· Власні;
· Орендовані.
Важливе значення при постановці на баланс інвентарного об'єкта і подальшої його експлуатації має оцінка. Принцип єдності і реальності оцінки даного виду майна є визначальним фактором в організації обліку основних засобів.
Принцип єдності оцінки основних засобів означає встановлення єдиної методології їх обліку в різних організаціях незалежно від організаційно-правової форми власності.
Принцип реальності розкриває дійсну вартість того чи іншого об'єкта в складі основних засобів на конкретну дату.
У поточному обліку основних засобів застосовуються чотири види оцінки: первісна, відновлювальна, залишкова та ліквідаційна.
Первісна вартість являє собою історичну оцінку конкретного найменування об'єкта при прийнятті його до обліку і включає в себе:
· Договірну (продажну) ціну, що сплачується покупцем продавцю;
· Суму інформаційних та консультаційних послуг, що сприяють придбанню;
· Митні та інші платежі;
· Реєстраційні збори, державне мито та інші аналогічні платежі;
· Вартість послуг посередницьких організацій;
· Невозмещаемие податки, які сплачуються при купівлі основних засобів;
· Інші витрати, включаючи загальногосподарські витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням або виготовленням об'єкта основних засобів.
Зміна первісної вартості об'єкта протягом терміну його корисного використання не допускається, крім наступних випадків:
· Добудови;
· Дообладнання;
· Реконструкції;
· Часткової ліквідації.
Відновлювальна вартість - вартість відтворення експлуатованих основних засобів виходячи з сучасних цін і сучасних умов виготовлення аналогічних об'єктів.
Переклад первісної вартості основних засобів у відновну проводиться в результаті їх переоцінки, дату і порядок здійснення якої визначає Уряд РФ.
Залишкова вартість розглядається як реальна вартість (без урахування сучасних умов їх відтворення) на певну дату. Вона обчислюється шляхом вирахування з первісної вартості об'єкта суми його зносу за період експлуатації.
1.2. Вимоги нормативних документів, що регламентують облік основних засобів.
Основними нормативними документами, що визначають порядок обліку основних засобів, є:
· Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене наказом Мінфіну РФ від 27 липня 1998 р. № 34 н;
· Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01), затверджене наказом Мінфіну РФ від 30 березня 2001р. № 26 н;
· Методичні рекомендації з обліку основних засобів, затверджені наказом Мінфіну Росії від 20 липня 1998 р. № 33 н;
· Про внесення змін до Методичних вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Мінфіну Російської Федерації від 28 березня 2000 р. № 33 н;
· Про внесення змін у нормативні правові акти з бухгалтерського обліку, затверджені наказом Мінфіну Російської Федерації від 24 березня 2000 р. № 31 н;
· Про Методичних рекомендаціях, про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації, затверджені наказом Мінфіну Російської Федерації від 28 червня 2000 р. № 60 н.
Відповідно до ПБО 6 / 01 після ухвалення до бухгалтерського обліку активів в якості основних засобів необхідно одноразове виконання наступних умов:
ü Використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;
ü Використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
ü Організацією не передбачається подальший перепродаж цих активів;
ü Здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
Строком корисного використання є період, протягом якого використання об'єкта основних засобів приносить дохід організації. Для окремих груп основних засобів термін корисного використання визначається виходячи з кількості продукції (обсягу робіт у натуральному вираженні), очікуваного до отримання в результаті використання цього об'єкта.
Відповідно до пункту 1 статті 374 Податкового кодексу Російської Федерації об'єктом оподаткування для російських організацій визнається рухоме і нерухоме майно (включаючи майно, передане в тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене у спільну діяльність), що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних коштів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку.
Порядок обліку на балансі організацій (за винятком кредитних і бюджетних) об'єктів основних засобів регулюється Наказами Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції з його застосування", від 30.03.2001 N 26н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік основних засобів "(ПБУ 6 / 01) і від 13.10.2003 N 91н" Про затвердження Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів "
2. ОБЛІК НАЯВНОСТІ, НАДХОДЖЕННЯ І ПЕРЕМІЩЕННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ У ТОВ «РЕГІОНОПТТОРГ»
2.1. Коротка економічна характеристика ТОВ «РегіонОптТорг» і організація в ньому облікової роботи
ТОВ «РегіонОптТорг» займається комерційною діяльністю, пов'язаною з перепродажем будівельних матеріалів.
Дана організація має наступну структуру (Мал. 1.):
Рис. 1. Структура ТОВ «РегіонОптТорг»
Оскільки ТОВ «РегіонОптТорг» у своїй сфері - велике підприємство на ринку, то потрібно відповідних штат бухгалтерії, яка складається (Рис.2):
Рис. 2. Структура бухгалтерії ТОВ «РегіонОптТорг»
Форми первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення фактів господарської діяльності в ТОВ «РегіонОптТорг» є № ОС-1 (акт приймання); № ОС-2 (накладна на внутрішнє переміщення); № ОС-6 (інвентарна картка обліку основних засобів); № ОС-6б (інвентарна книга обліку об'єктів основних засобів).
Інвентаризація основних засобів придбаних ТОВ «РегіонОптТорг» проводиться не менше 1 разу на рік.
Амортизація об'єктів основних засобів проводиться лінійним методом: розподіл вартості основного засобу без ПДВ на строк корисного використання, який визначається на підставі Класифікатора.
2.2. Первинний облік руху основних засобів
Кожна операція руху основних засобів повинна бути оформлена відповідним первинним документом встановленої форми.
Форми первинної документації для обліку основних засобів затверджені постановою Держкомстату Росії. Відповідно до цієї постанови організації зобов'язані застосовувати такі первинні облікові документи для оформлення операцій по руху основних засобів:
· Акт (накладну) приймання - передачі основних засобів за формою № ОЗ-1 - для оформлення надходження, вибуття та внутрішнього переміщення основних засобів;
· Інвентарну картку обліку основних засобів за формою № ОЗ-6 - для оформлення пооб'єктного обліку основних засобів;
· Інвентарна книга обліку об'єктів основних засобів за формою № ОЗ-6б
· Накладна на внутрішнє переміщення за формою № ОЗ-2
На кожен об'єкт основних засобів має проводитися картка обліку з докладною характеристикою. В організаціях, що мають невелику кількість об'єктів основних засобів, дозволяється вести облік в інвентарній книзі із зазначенням необхідної інформації про об'єкт. За кожним об'єктом закріплюється відповідальна особа.
В основному на ТОВ «РегіонОптТорг» придбання основних засобів здійснюється за договорами поставки на підставі товарних накладних (додаток 1). При надходженні основних засобів оформляється акт приймання основного засобу форма № ОЗ № 1 (додаток 2). У ньому вказується характеристика об'єкта, його місцезнаходження, рік випуску або будівництва, дата введення в експлуатацію, результати випробувань об'єкта, його відповідність технічним умовам. Акт складається на кожен об'єкт окремо. Загальним актом приймаються госп. інвентар, інструменти, якщо вони однотипні, однакової вартості і прийняті одночасно. До акта приймання додається необхідна технічна документація, яка передається матеріально відповідальній особі за місцем експлуатації об'єкта. При введенні основного засобу в експлуатацію йому присвоюється інвентарний номер, який зберігається за цим основним засобом протягом усього терміну експлуатації. При переміщенні основного засобу з одного складу на інший, або при зміні матеріально відповідальної особи оформляється акт на внутрішнє переміщення основного засобу форми № ОЗ-2 (додаток 3). На ТОВ «РегіонОптТорг» акт складається при передачі вантажно-розвантажувального обладнання (штабелери, електроштабелери) з одного складу на інший, або при передачі обчислювальної техніки від одного матеріально відповідальної особи іншій (при купівлі ПК матеріально відповідальною особою є програміст, актом на переміщення ПК передається наприклад бухгалтеру або оператора). Складається в 2-х примірниках. Один примірник віддається в бухгалтерію, другий примірник передається структурному підрозділу організації-здавальника.
Первинні облікові документи повинні містити такі обов'язкові реквізити, встановлені Федеральним законом
«Про бухгалтерський облік»:
Найменування документа;
Дата складання документа;
Найменування організації, від імені якої складено документ;
Зміст господарської операції;
Вимірювачі господарської операції в натуральному і грошовому виразі;
Найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
Особисті підписи вказаних осіб і їх розшифровки.
На ТОВ «РегіонОптТорг» за останні роки (2005 - 2006) ремонт і списання основних засобів не проводилося. Відповідно відсутні первинні документи на списання та ремонт.
Висновок: На багато основні засоби відсутні акти приймання основних засобів форми № ОЗ-1
2.3. Синтетичний і аналітичний облік наявності та руху основних засобів.
Синтетичний облік основних засобів організується на активному, інвентарному рахунку 01 «Основні засоби». На цьому рахунку відбиваються основні засоби, що належать підприємству на правах власності, що перебувають в експлуатації.
Спочатку на підставі накладної придбані засоби враховуються на рахунку 08.
Згідно з актом введення в експлуатацію, складеному за встановленою формою і затвердженим керівником підприємства, обладнання включається до складу основних засобів за первісною вартістю, при цьому робляться бухгалтерські записи на рахунках:
Дт 01 «Основні засоби»
Кт 08 «вкладення у необоротні активи» - на величину первісної вартості об'єкта основних засобів.
Підставою для запису на рахунках є акт (накладна) приймання-передачі (форма № ОЗ-1), оформлений належним чином.
При введенні в експлуатацію вартість основного засобу з 08 рахунку списується на 01 за первісною вартістю (без ПДВ). Сума ПДВ, списується в свою чергу на рахунок 19.
Так само на первісну вартість основних коштів можуть бути віднесені інші витрати, безпосередньо пов'язані з їх придбанням, як: реєстраційні збори, державне мито, страхова мито, страхові платежі, оплата послуг оцінювачів. У Методичних вказівках не міститься вичерпного переліку таких витрат. Головний критерій при визначенні витрат, що відносяться на первісну вартість, - вони повинні бути безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та виготовленням об'єкта основних засобів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні до використання.
Таблиця 1
Аналітичний облік основних засобів за місцями експлуатації та використання організовується за інвентарними об'єктами. Інвентарним об'єктом основних засобів є об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям, або окремий, конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або ж окремий комплекс зчленованих по конструкції предметів, що становлять єдине ціле і призначений для виконання певної роботи.
Побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання даних про наявність та рух основних засобів, необхідних для складання бухгалтерської звітності (за видами, місцями знаходження і т. д.).
Аналітичний облік основних засобів ведеться в інвентарних картках обліку основних засобів (форма № ОЗ-6) (додаток 4) або в інвентарних книгах обліку об'єктів основних засобів форма № ОЗ-6 б (додаток 5). Заповнюються інвентарні картки (інвентарна книга) на підставі акта приймання - передачі основних засобів, технічних паспортів та інших документів на придбання, спорудження, переміщення об'єктів основних засобів.
Первісною вартістю придбаного об'єкта основних засобів є:
· Суми фактичних витрат з придбання об'єкта основних засобів, без податку на додану вартість (ПДВ).
Вартість основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні
Висновок: Виявлено, що з початку 2005 року надійшли кошти в експлуатацію не вводилися (числилися на 08 рахунку). Відповідно в аналітичному обліку немає актів на приймання основних засобів (форма № ОЗ-1)
2.4. Інвентаризація основних засобів і відображення її результатів
Відповідно до пункту 26 Положення ведення бухгалтерського обліку та звітності в РФ порядок і кількість інвентаризацій основних засобів (як і іншого майна) у звітному році визначаються керівником організації, за винятком випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим. Відповідно до пункту 27 цього положення проведення інвентаризації обов'язково:
· При зміні матеріально відповідальних осіб;
· При виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна;
· У разі стихійного лиха, пожежі або інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;
· При реорганізації або ліквідації організації;
· При передачі майна в оренду, викуп, продажу;
· Перед складанням річної бухгалтерської звітності (крім майна, інвентаризація якого проводилася не раніше 1 жовтня звітного року).
Інвентаризація основних засобів може проводитися один раз на три роки. Порядок проведення інвентаризації регламентований в Методичних вказівках щодо інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (затверджені наказом Мінфіну Росії).
При інвентаризації основних засобів комісія проводить огляд об'єктів і заносить в опису повне їх найменування, призначення, інвентарні номери та основні технічні або експлуатаційні показники.
При виявленні об'єктів, не прийнятих на облік, а також об'єктів, за якими в регістрах бухгалтерського обліку відсутні або вказані неправильні дані, що характеризують їх, комісія повинна включити в опис правильні відомості й технічні показники по цих об'єктах.
Машини, обладнання та транспортні засоби заносять у опису індивідуально із зазначенням заводського інвентарного номера по технічному паспорту підприємства-виробника, року випуску, призначення, потужності і т.д.
Виявлені надлишки основних засобів оприбутковуються, робляться записи на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 01 «Основні засоби»
До 91 «Інші доходи і витрати»
При недостачі і псування об'єктів основних засобів робляться записи на рахунках бухгалтерського обліку:
На суму первісної (відновної) вартості об'єкта основних засобів:
Д 01 «Основні засоби», субрахунок «Вибуття основних засобів»
До 01 «Основні засоби», субрахунок «Основні засоби в експлуатації»
На суму амортизаційних відрахувань, накопичених за час експлуатації об'єкта:
Д 02 «Амортизація основних засобів»
До 01 «Основні засоби», субрахунок «Вибуття основних засобів»
На суму залишкової вартості:
Д 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»
До 01 «Основні засоби», субрахунок «Вибуття основних засобів».
При виявленні конкретних винуватців робляться записи на рахунках бухгалтерського обліку - на суму залишкової вартості об'єкта основних засобів:
Д 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», субрахунок «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку»
До 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей».
У міру погашення заборгованості винуватцем її відповідну частину списують:
У разі утримання суми нестачі із заробітної плати винуватця:
Д 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
До 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», субрахунок «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку»
У разі внесення суми нестачі винуватцем готівкою в касу підприємства:
Д 50 «Каса»
До 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», субрахунок «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку».
Теоретично інвентаризація повинна проходити по вищеперелічених умов з дотриманням правил інвентаризації. На ТОВ «РегіонОптТорг» інвентаризація не проводиться практично з самого відкриття організації через брак працівників бухгалтерії. Наслідком цього є складність проведення інвентаризації в даний час. Позначається несвоєчасний облік надходження основних засобів і труднощі з визначенням їх місцезнаходження і належних їм інвентарних номерів. Внаслідок того, що за цей період основні засоби вибували і піддавалися ремонту, але це в обліку не відображено і не збереглися технічні документи по придбаних раніше об'єктів, то виникає проблема їх постановки на облік (якщо вони експлуатуються, то неможливо визначити їх вартість), ті ж проблеми виникають і при оформленні ремонтних робіт, і при оформленні вибуття об'єктів.
Висновок: Більшість основних засобів не має інвентарного номера. До основних засобів не прикріплені матеріально відповідальні особи. Відсутність документації по раніше придбаним об'єктах.
2.5. Методи нарахування амортизації основних засобів
Основні засоби погашають свою вартість у міру нарахування амортизації. Для обліку амортизації використовується пасивний рахунок 02 «Амортизація основних засобів».
Нараховуючи знос, підприємство переносить частину вартості основних засобів на собівартість основних засобів, що дорівнює різниці між первісною (відновлювальною) вартістю та зносом.
У балансі цей процес відображається зменшенням необоротних активів, які обліковуються за залишковою вартістю.
Порядок амортизації основних засобів визначено розділом 3 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів. Об'єктами амортизації є основні засоби, що належать підприємству на праві власності, господарського відання, оперативного управління.
У ПБУ 6 / 01 та Методичних вказівках передбачено чотири способи амортизації:
· Лінійний;
· Спосіб зменшуваного залишку;
· Спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;
· Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
Лінійний спосіб говорить сам за себе - суми відрахувань однакові за весь період експлуатації.
Амортизаційні відрахування по об'єкту основних засобів починають нараховуватися з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку, нарахування триває до повного погашення вартості об'єкта.
Амортизаційні відрахування по основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого вони належать, і нараховуються незалежно від результатів діяльності підприємства у звітному періоді.
На ТОВ «РегіонОптТорг» протягом звітного року амортизаційні відрахування по об'єктах основних засобів нараховуються щомісячно, незалежно від способу нарахування в розмірі 1 / 12 річної суми.
Амортизація в даній організації проводиться лінійним способом. При цьому використовується наступна формула:
А - річна сума амортизаційних відрахувань
ПВ - первісна вартість об'єкта основних засобів
Т - термін корисного використання об'єкта основних засобів
Спосіб амортизації протягом усього строку корисного використання не повинен змінюватися. Звіт з нарахування амортизації відображається у звіті за основними засобами (додаток 6).
Амортизація нараховується щомісяця до тих пір, поки сума зносу не буде дорівнює первісної (відновної) вартості. Після цього процес амортизації припиняється, хоча сам об'єкт може продовжувати експлуатуватися.
При введення об'єкта основного засобу в експлуатацію повинен бути обов'язково складений акт приймання-передачі за формою № ОЗ-1. Дата складання акта і буде датою введення. Нарахування зносу починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем введення, і припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем вибуття.
При розрахунку амортизації обов'язково враховується строк корисного використання об'єкта основного засобу. Визначаючи строк корисного використання, за основу беруть Класифікацію основних засобів, затверджену постановою Уряду РФ від 1 січня 2002р. № 1.
Висновок: У зв'язку з тим, що частина основних засобів не були введені в експлуатацію, то відповідно на них амортизація не нараховувалася.
3. УДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛІКУ НАЯВНОСТІ, НАДХОДЖЕННЯ І ПЕРЕМІЩЕННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ У ТОВ «РЕГІОНОПТТОРГ»
Щодо вдосконалення обліку основних засобів на підприємстві, можна запропонувати використання наступних заходів:
Для своєчасного оприбуткування поступили основних засобів (в день покупки), необхідно забезпечити надходження документів до бухгалтерії відразу ж після придбання об'єктів. Для цього необхідно, щоб співробітник, який придбав основний засіб передав до бухгалтерії документацію для подальшої обробки. У уникнення недбалого ставлення і втрати документів, можна запропонувати ввести систему штрафів. Необхідно відразу ж присвоювати інвентарний номер і вводити в експлуатацію, так як ТОВ «РегіонОптТорг» придбані об'єкти основних засобів відразу ж починає їх експлуатувати. Для точного обліку місцезнаходження основних засобів, необхідно, щоб основні кошти переміщалися на підставі заяви про необхідність цього переміщення і обов'язково з заповненням акту на переміщення основних засобів. Що стосується інвентаризації, то необхідно проводити її постійно у встановлені терміни. При амортизації основних засобів необхідно враховувати строк корисного використання, що важливо при розрахунку податку на майно. Від розміру нарахованої амортизації залежить залишкова вартість, з якої сплачується податок на майно [11]. Тому розрахунок амортизації необхідно проводити в кінці кожного місяця.
Висновок
При обліку основних засобів на ТОВ «РегіонОптТорг» допущено багато помилок, які необхідно виправити в терміновому порядку. Необхідно на основні засоби, введені в експлуатацію скласти акт приймання основних засобів, на кожен об'єкт окремо. Присвоїти інвентарні номери на об'єкти основних засобів, для полегшення подальшого проведення інвентаризації. Виявити фактичне місцезнаходження основного засобу, і прикріпити до нього матеріально відповідальна особа, що відповідає за даний об'єкт у разі його псування. В даний час інвентаризацію на ТОВ «РегіонОптТорг» провести проблематично, тому що відсутні на багатьох об'єктах інвентарні номери і важко виявити їх місцезнаходження. Різниці між фактичною наявністю основних засобів і тією кількістю, яка вказана в бухгалтерському обліку, обумовлені ще й тим, що основні кошти купувалися за авансовими звітами за готівковий розрахунок. Дані по цим документом дуже часто потрапляють в базу ТОВ «РегіонОптТорг» несвоєчасно. Необхідний контроль над надходженням об'єктів основних засобів на підприємство і своєчасне повідомлення працівника бухгалтерії про надходження і переміщення об'єктів.
Список літератури
1. Астахов В. П. Бухгалтерський облік та оподаткування основних засобів. - Ростов н / Д: Видавничий центр "Март", 1999.
2. Безруких П.С. Бухгалтерський облік: Підручник / Івашкевич В.Б., Осмтровскій О.М. та ін; Під ред. Безруких П.С. - 2-е вид., Перераб. І доп. - М.: Фінанси і статистика, 2000. - 263 с.
3. Бухгалтерський облік: підручник для вузів / Під ред. Проф. Ю.А. Бабаєва. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2002. - 476 с.
4. Волошин Д.А. Основні засоби по-новому. - М.: Главбух, 2006. - 128с.
5. Каморджанова Н.А., Карташова І.В. Бухгалтерський фінансовий облік. - СПб.: Пітер, 2002. - 464 с.
6. Кожинов В. Я. Бухгалтерський облік. - М.: Іспит, 1999.
7. Козлова Є. П., Парашутін Н. В., Бабченко Т. Н. Бухгалтерський облік. - М.: Фінанси і статистика, 1998.
8. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галаніна Є.М. Бухгалтерський облік в організаціях. - М.: Фінанси і статистика, 2000. - 720с
9. Луговий В. А. Облік основних засобів, нематеріальних активів, довгострокових інвестицій. - М.: ФБК-ПРЕС, 1998.
10. Мордовкін А. В. Бухгалтерський облік та оподаткування основних засобів. - М.: Главбух, 1999.
11. Податковий кодекс РФ
12. Положення з бухгалтерського обліку (ПБО 1-12). - М.: ИНФРА - М, 2000. - 99 с.
13. Юридичний довідник бухгалтера 2 тому
· Дообладнання;
· Реконструкції;
· Часткової ліквідації.
Відновлювальна вартість - вартість відтворення експлуатованих основних засобів виходячи з сучасних цін і сучасних умов виготовлення аналогічних об'єктів.
Переклад первісної вартості основних засобів у відновну проводиться в результаті їх переоцінки, дату і порядок здійснення якої визначає Уряд РФ.
Залишкова вартість розглядається як реальна вартість (без урахування сучасних умов їх відтворення) на певну дату. Вона обчислюється шляхом вирахування з первісної вартості об'єкта суми його зносу за період експлуатації.
1.2. Вимоги нормативних документів, що регламентують облік основних засобів.
Основними нормативними документами, що визначають порядок обліку основних засобів, є:
· Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене наказом Мінфіну РФ від 27 липня 1998 р. № 34 н;
· Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01), затверджене наказом Мінфіну РФ від 30 березня 2001р. № 26 н;
· Методичні рекомендації з обліку основних засобів, затверджені наказом Мінфіну Росії від 20 липня 1998 р. № 33 н;
· Про внесення змін до Методичних вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Мінфіну Російської Федерації від 28 березня 2000 р. № 33 н;
· Про внесення змін у нормативні правові акти з бухгалтерського обліку, затверджені наказом Мінфіну Російської Федерації від 24 березня 2000 р. № 31 н;
· Про Методичних рекомендаціях, про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації, затверджені наказом Мінфіну Російської Федерації від 28 червня 2000 р. № 60 н.
Відповідно до ПБО 6 / 01 після ухвалення до бухгалтерського обліку активів в якості основних засобів необхідно одноразове виконання наступних умов:
ü Використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;
ü Використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
ü Організацією не передбачається подальший перепродаж цих активів;
ü Здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
Строком корисного використання є період, протягом якого використання об'єкта основних засобів приносить дохід організації. Для окремих груп основних засобів термін корисного використання визначається виходячи з кількості продукції (обсягу робіт у натуральному вираженні), очікуваного до отримання в результаті використання цього об'єкта.
Відповідно до пункту 1 статті 374 Податкового кодексу Російської Федерації об'єктом оподаткування для російських організацій визнається рухоме і нерухоме майно (включаючи майно, передане в тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене у спільну діяльність), що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних коштів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку.
Порядок обліку на балансі організацій (за винятком кредитних і бюджетних) об'єктів основних засобів регулюється Наказами Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції з його застосування", від 30.03.2001 N 26н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік основних засобів "(ПБУ 6 / 01) і від 13.10.2003 N 91н" Про затвердження Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів "
2. ОБЛІК НАЯВНОСТІ, НАДХОДЖЕННЯ І ПЕРЕМІЩЕННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ У ТОВ «РЕГІОНОПТТОРГ»
2.1. Коротка економічна характеристика ТОВ «РегіонОптТорг» і організація в ньому облікової роботи
ТОВ «РегіонОптТорг» займається комерційною діяльністю, пов'язаною з перепродажем будівельних матеріалів.
Дана організація має наступну структуру (Мал. 1.):
| Відділи бухгалтерії | Менеджери з продажу | Менеджери із закупівель | ||
| Склади |
Оскільки ТОВ «РегіонОптТорг» у своїй сфері - велике підприємство на ринку, то потрібно відповідних штат бухгалтерії, яка складається (Рис.2):
| Бухгалтер з розрахунку з покупцями | ||||
| Бухгалтер за банківськими розрахунками | Бухгалтер з розрахунку за послуги | |||
| Бухгалтер з розрахунку з постачальниками | Бухгалтер з обліку ОЗ, НМА, матеріалів | Бухгалтер за розрахунком податків | ||
Форми первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення фактів господарської діяльності в ТОВ «РегіонОптТорг» є № ОС-1 (акт приймання); № ОС-2 (накладна на внутрішнє переміщення); № ОС-6 (інвентарна картка обліку основних засобів); № ОС-6б (інвентарна книга обліку об'єктів основних засобів).
Інвентаризація основних засобів придбаних ТОВ «РегіонОптТорг» проводиться не менше 1 разу на рік.
Амортизація об'єктів основних засобів проводиться лінійним методом: розподіл вартості основного засобу без ПДВ на строк корисного використання, який визначається на підставі Класифікатора.
2.2. Первинний облік руху основних засобів
Кожна операція руху основних засобів повинна бути оформлена відповідним первинним документом встановленої форми.
Форми первинної документації для обліку основних засобів затверджені постановою Держкомстату Росії. Відповідно до цієї постанови організації зобов'язані застосовувати такі первинні облікові документи для оформлення операцій по руху основних засобів:
· Акт (накладну) приймання - передачі основних засобів за формою № ОЗ-1 - для оформлення надходження, вибуття та внутрішнього переміщення основних засобів;
· Інвентарну картку обліку основних засобів за формою № ОЗ-6 - для оформлення пооб'єктного обліку основних засобів;
· Інвентарна книга обліку об'єктів основних засобів за формою № ОЗ-6б
· Накладна на внутрішнє переміщення за формою № ОЗ-2
На кожен об'єкт основних засобів має проводитися картка обліку з докладною характеристикою. В організаціях, що мають невелику кількість об'єктів основних засобів, дозволяється вести облік в інвентарній книзі із зазначенням необхідної інформації про об'єкт. За кожним об'єктом закріплюється відповідальна особа.
В основному на ТОВ «РегіонОптТорг» придбання основних засобів здійснюється за договорами поставки на підставі товарних накладних (додаток 1). При надходженні основних засобів оформляється акт приймання основного засобу форма № ОЗ № 1 (додаток 2). У ньому вказується характеристика об'єкта, його місцезнаходження, рік випуску або будівництва, дата введення в експлуатацію, результати випробувань об'єкта, його відповідність технічним умовам. Акт складається на кожен об'єкт окремо. Загальним актом приймаються госп. інвентар, інструменти, якщо вони однотипні, однакової вартості і прийняті одночасно. До акта приймання додається необхідна технічна документація, яка передається матеріально відповідальній особі за місцем експлуатації об'єкта. При введенні основного засобу в експлуатацію йому присвоюється інвентарний номер, який зберігається за цим основним засобом протягом усього терміну експлуатації. При переміщенні основного засобу з одного складу на інший, або при зміні матеріально відповідальної особи оформляється акт на внутрішнє переміщення основного засобу форми № ОЗ-2 (додаток 3). На ТОВ «РегіонОптТорг» акт складається при передачі вантажно-розвантажувального обладнання (штабелери, електроштабелери) з одного складу на інший, або при передачі обчислювальної техніки від одного матеріально відповідальної особи іншій (при купівлі ПК матеріально відповідальною особою є програміст, актом на переміщення ПК передається наприклад бухгалтеру або оператора). Складається в 2-х примірниках. Один примірник віддається в бухгалтерію, другий примірник передається структурному підрозділу організації-здавальника.
Первинні облікові документи повинні містити такі обов'язкові реквізити, встановлені Федеральним законом
«Про бухгалтерський облік»:
Найменування документа;
Дата складання документа;
Найменування організації, від імені якої складено документ;
Зміст господарської операції;
Вимірювачі господарської операції в натуральному і грошовому виразі;
Найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
Особисті підписи вказаних осіб і їх розшифровки.
На ТОВ «РегіонОптТорг» за останні роки (2005 - 2006) ремонт і списання основних засобів не проводилося. Відповідно відсутні первинні документи на списання та ремонт.
Висновок: На багато основні засоби відсутні акти приймання основних засобів форми № ОЗ-1
2.3. Синтетичний і аналітичний облік наявності та руху основних засобів.
Синтетичний облік основних засобів організується на активному, інвентарному рахунку 01 «Основні засоби». На цьому рахунку відбиваються основні засоби, що належать підприємству на правах власності, що перебувають в експлуатації.
Спочатку на підставі накладної придбані засоби враховуються на рахунку 08.
Згідно з актом введення в експлуатацію, складеному за встановленою формою і затвердженим керівником підприємства, обладнання включається до складу основних засобів за первісною вартістю, при цьому робляться бухгалтерські записи на рахунках:
Дт 01 «Основні засоби»
Кт 08 «вкладення у необоротні активи» - на величину первісної вартості об'єкта основних засобів.
Підставою для запису на рахунках є акт (накладна) приймання-передачі (форма № ОЗ-1), оформлений належним чином.
При введенні в експлуатацію вартість основного засобу з 08 рахунку списується на 01 за первісною вартістю (без ПДВ). Сума ПДВ, списується в свою чергу на рахунок 19.
Так само на первісну вартість основних коштів можуть бути віднесені інші витрати, безпосередньо пов'язані з їх придбанням, як: реєстраційні збори, державне мито, страхова мито, страхові платежі, оплата послуг оцінювачів. У Методичних вказівках не міститься вичерпного переліку таких витрат. Головний критерій при визначенні витрат, що відносяться на первісну вартість, - вони повинні бути безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та виготовленням об'єкта основних засобів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні до використання.
Таблиця 1
| № п / п | Операція | Кор. рахунків | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Надійшло основний засіб від постачальника | 08 | 60 |
| 2 | Основний засіб введено в експлуатацію | 01 | 08 |
| 3 | Списання суми | 01 | 19 |
| 4 | Нараховано амортизацію | 02 | 01 |
Побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання даних про наявність та рух основних засобів, необхідних для складання бухгалтерської звітності (за видами, місцями знаходження і т. д.).
Аналітичний облік основних засобів ведеться в інвентарних картках обліку основних засобів (форма № ОЗ-6) (додаток 4) або в інвентарних книгах обліку об'єктів основних засобів форма № ОЗ-6 б (додаток 5). Заповнюються інвентарні картки (інвентарна книга) на підставі акта приймання - передачі основних засобів, технічних паспортів та інших документів на придбання, спорудження, переміщення об'єктів основних засобів.
Первісною вартістю придбаного об'єкта основних засобів є:
· Суми фактичних витрат з придбання об'єкта основних засобів, без податку на додану вартість (ПДВ).
Вартість основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні
Висновок: Виявлено, що з початку 2005 року надійшли кошти в експлуатацію не вводилися (числилися на 08 рахунку). Відповідно в аналітичному обліку немає актів на приймання основних засобів (форма № ОЗ-1)
2.4. Інвентаризація основних засобів і відображення її результатів
Відповідно до пункту 26 Положення ведення бухгалтерського обліку та звітності в РФ порядок і кількість інвентаризацій основних засобів (як і іншого майна) у звітному році визначаються керівником організації, за винятком випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим. Відповідно до пункту 27 цього положення проведення інвентаризації обов'язково:
· При зміні матеріально відповідальних осіб;
· При виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна;
· У разі стихійного лиха, пожежі або інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;
· При реорганізації або ліквідації організації;
· При передачі майна в оренду, викуп, продажу;
· Перед складанням річної бухгалтерської звітності (крім майна, інвентаризація якого проводилася не раніше 1 жовтня звітного року).
Інвентаризація основних засобів може проводитися один раз на три роки. Порядок проведення інвентаризації регламентований в Методичних вказівках щодо інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (затверджені наказом Мінфіну Росії).
При інвентаризації основних засобів комісія проводить огляд об'єктів і заносить в опису повне їх найменування, призначення, інвентарні номери та основні технічні або експлуатаційні показники.
При виявленні об'єктів, не прийнятих на облік, а також об'єктів, за якими в регістрах бухгалтерського обліку відсутні або вказані неправильні дані, що характеризують їх, комісія повинна включити в опис правильні відомості й технічні показники по цих об'єктах.
Машини, обладнання та транспортні засоби заносять у опису індивідуально із зазначенням заводського інвентарного номера по технічному паспорту підприємства-виробника, року випуску, призначення, потужності і т.д.
Виявлені надлишки основних засобів оприбутковуються, робляться записи на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 01 «Основні засоби»
До 91 «Інші доходи і витрати»
При недостачі і псування об'єктів основних засобів робляться записи на рахунках бухгалтерського обліку:
На суму первісної (відновної) вартості об'єкта основних засобів:
Д 01 «Основні засоби», субрахунок «Вибуття основних засобів»
До 01 «Основні засоби», субрахунок «Основні засоби в експлуатації»
На суму амортизаційних відрахувань, накопичених за час експлуатації об'єкта:
Д 02 «Амортизація основних засобів»
До 01 «Основні засоби», субрахунок «Вибуття основних засобів»
На суму залишкової вартості:
Д 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»
До 01 «Основні засоби», субрахунок «Вибуття основних засобів».
При виявленні конкретних винуватців робляться записи на рахунках бухгалтерського обліку - на суму залишкової вартості об'єкта основних засобів:
Д 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», субрахунок «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку»
До 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей».
У міру погашення заборгованості винуватцем її відповідну частину списують:
У разі утримання суми нестачі із заробітної плати винуватця:
Д 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
До 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», субрахунок «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку»
У разі внесення суми нестачі винуватцем готівкою в касу підприємства:
Д 50 «Каса»
До 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», субрахунок «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку».
Теоретично інвентаризація повинна проходити по вищеперелічених умов з дотриманням правил інвентаризації. На ТОВ «РегіонОптТорг» інвентаризація не проводиться практично з самого відкриття організації через брак працівників бухгалтерії. Наслідком цього є складність проведення інвентаризації в даний час. Позначається несвоєчасний облік надходження основних засобів і труднощі з визначенням їх місцезнаходження і належних їм інвентарних номерів. Внаслідок того, що за цей період основні засоби вибували і піддавалися ремонту, але це в обліку не відображено і не збереглися технічні документи по придбаних раніше об'єктів, то виникає проблема їх постановки на облік (якщо вони експлуатуються, то неможливо визначити їх вартість), ті ж проблеми виникають і при оформленні ремонтних робіт, і при оформленні вибуття об'єктів.
Висновок: Більшість основних засобів не має інвентарного номера. До основних засобів не прикріплені матеріально відповідальні особи. Відсутність документації по раніше придбаним об'єктах.
2.5. Методи нарахування амортизації основних засобів
Основні засоби погашають свою вартість у міру нарахування амортизації. Для обліку амортизації використовується пасивний рахунок 02 «Амортизація основних засобів».
Нараховуючи знос, підприємство переносить частину вартості основних засобів на собівартість основних засобів, що дорівнює різниці між первісною (відновлювальною) вартістю та зносом.
У балансі цей процес відображається зменшенням необоротних активів, які обліковуються за залишковою вартістю.
Порядок амортизації основних засобів визначено розділом 3 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів. Об'єктами амортизації є основні засоби, що належать підприємству на праві власності, господарського відання, оперативного управління.
У ПБУ 6 / 01 та Методичних вказівках передбачено чотири способи амортизації:
· Лінійний;
· Спосіб зменшуваного залишку;
· Спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;
· Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
Лінійний спосіб говорить сам за себе - суми відрахувань однакові за весь період експлуатації.
Амортизаційні відрахування по об'єкту основних засобів починають нараховуватися з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку, нарахування триває до повного погашення вартості об'єкта.
Амортизаційні відрахування по основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого вони належать, і нараховуються незалежно від результатів діяльності підприємства у звітному періоді.
На ТОВ «РегіонОптТорг» протягом звітного року амортизаційні відрахування по об'єктах основних засобів нараховуються щомісячно, незалежно від способу нарахування в розмірі 1 / 12 річної суми.
Амортизація в даній організації проводиться лінійним способом. При цьому використовується наступна формула:
А - річна сума амортизаційних відрахувань
ПВ - первісна вартість об'єкта основних засобів
Т - термін корисного використання об'єкта основних засобів
Спосіб амортизації протягом усього строку корисного використання не повинен змінюватися. Звіт з нарахування амортизації відображається у звіті за основними засобами (додаток 6).
Амортизація нараховується щомісяця до тих пір, поки сума зносу не буде дорівнює первісної (відновної) вартості. Після цього процес амортизації припиняється, хоча сам об'єкт може продовжувати експлуатуватися.
При введення об'єкта основного засобу в експлуатацію повинен бути обов'язково складений акт приймання-передачі за формою № ОЗ-1. Дата складання акта і буде датою введення. Нарахування зносу починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем введення, і припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем вибуття.
При розрахунку амортизації обов'язково враховується строк корисного використання об'єкта основного засобу. Визначаючи строк корисного використання, за основу беруть Класифікацію основних засобів, затверджену постановою Уряду РФ від 1 січня 2002р. № 1.
Висновок: У зв'язку з тим, що частина основних засобів не були введені в експлуатацію, то відповідно на них амортизація не нараховувалася.
3. УДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛІКУ НАЯВНОСТІ, НАДХОДЖЕННЯ І ПЕРЕМІЩЕННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ У ТОВ «РЕГІОНОПТТОРГ»
Щодо вдосконалення обліку основних засобів на підприємстві, можна запропонувати використання наступних заходів:
Для своєчасного оприбуткування поступили основних засобів (в день покупки), необхідно забезпечити надходження документів до бухгалтерії відразу ж після придбання об'єктів. Для цього необхідно, щоб співробітник, який придбав основний засіб передав до бухгалтерії документацію для подальшої обробки. У уникнення недбалого ставлення і втрати документів, можна запропонувати ввести систему штрафів. Необхідно відразу ж присвоювати інвентарний номер і вводити в експлуатацію, так як ТОВ «РегіонОптТорг» придбані об'єкти основних засобів відразу ж починає їх експлуатувати. Для точного обліку місцезнаходження основних засобів, необхідно, щоб основні кошти переміщалися на підставі заяви про необхідність цього переміщення і обов'язково з заповненням акту на переміщення основних засобів. Що стосується інвентаризації, то необхідно проводити її постійно у встановлені терміни. При амортизації основних засобів необхідно враховувати строк корисного використання, що важливо при розрахунку податку на майно. Від розміру нарахованої амортизації залежить залишкова вартість, з якої сплачується податок на майно [11]. Тому розрахунок амортизації необхідно проводити в кінці кожного місяця.
Висновок
При обліку основних засобів на ТОВ «РегіонОптТорг» допущено багато помилок, які необхідно виправити в терміновому порядку. Необхідно на основні засоби, введені в експлуатацію скласти акт приймання основних засобів, на кожен об'єкт окремо. Присвоїти інвентарні номери на об'єкти основних засобів, для полегшення подальшого проведення інвентаризації. Виявити фактичне місцезнаходження основного засобу, і прикріпити до нього матеріально відповідальна особа, що відповідає за даний об'єкт у разі його псування. В даний час інвентаризацію на ТОВ «РегіонОптТорг» провести проблематично, тому що відсутні на багатьох об'єктах інвентарні номери і важко виявити їх місцезнаходження. Різниці між фактичною наявністю основних засобів і тією кількістю, яка вказана в бухгалтерському обліку, обумовлені ще й тим, що основні кошти купувалися за авансовими звітами за готівковий розрахунок. Дані по цим документом дуже часто потрапляють в базу ТОВ «РегіонОптТорг» несвоєчасно. Необхідний контроль над надходженням об'єктів основних засобів на підприємство і своєчасне повідомлення працівника бухгалтерії про надходження і переміщення об'єктів.
Список літератури
1. Астахов В. П. Бухгалтерський облік та оподаткування основних засобів. - Ростов н / Д: Видавничий центр "Март", 1999.
2. Безруких П.С. Бухгалтерський облік: Підручник / Івашкевич В.Б., Осмтровскій О.М. та ін; Під ред. Безруких П.С. - 2-е вид., Перераб. І доп. - М.: Фінанси і статистика, 2000. - 263 с.
3. Бухгалтерський облік: підручник для вузів / Під ред. Проф. Ю.А. Бабаєва. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2002. - 476 с.
4. Волошин Д.А. Основні засоби по-новому. - М.: Главбух, 2006. - 128с.
5. Каморджанова Н.А., Карташова І.В. Бухгалтерський фінансовий облік. - СПб.: Пітер, 2002. - 464 с.
6. Кожинов В. Я. Бухгалтерський облік. - М.: Іспит, 1999.
7. Козлова Є. П., Парашутін Н. В., Бабченко Т. Н. Бухгалтерський облік. - М.: Фінанси і статистика, 1998.
8. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галаніна Є.М. Бухгалтерський облік в організаціях. - М.: Фінанси і статистика, 2000. - 720с
9. Луговий В. А. Облік основних засобів, нематеріальних активів, довгострокових інвестицій. - М.: ФБК-ПРЕС, 1998.
10. Мордовкін А. В. Бухгалтерський облік та оподаткування основних засобів. - М.: Главбух, 1999.
11. Податковий кодекс РФ
12. Положення з бухгалтерського обліку (ПБО 1-12). - М.: ИНФРА - М, 2000. - 99 с.
13. Юридичний довідник бухгалтера 2 тому