Облік операцій при безоплатній передачі майна
ПЛАН
Облік у одержує боку
Визначення вартості майна
Податковий облік майна
Бухгалтерський облік майна
Облік у сторони
Податковий облік
Бухгалтерський облік
Будь-які, навіть безоплатні, передачу та отримання майна потрібно відображати в бухгалтерському та податковому обліку. Реферат розповість, як будується облік у передавальної і у одержує боку, якщо вони застосовують спрощену систему оподаткування.
Відносини, вибудовуються за принципом безплатності, регулюються правилами, зафіксованими в цивільному законодавстві. Сторони укладають договір дарування, за яким одна безоплатно передає іншій майно (роботи, послуги) або майнове право.
Примітка. Див. п. 1 ст. 572 ГК РФ.
Якщо передача майна або майнових прав носить інвестиційний характер (наприклад, вкладення в статутний капітал, у спільну діяльність тощо), вона вже безоплатній не є. Чи не безоплатна і передача на умови повернення - надання кредиту або позики.
Між комерційними організаціями дарування заборонено, за винятком того випадку, коли подарунок не дорожче 5 МРОТ (п. 4 ст. 575 ГК РФ). Зате, якщо хоча б одна зі сторін - некомерційна організація або фізична особа, вже можна діяти зовсім вільно.
Тепер перейдемо до обліку. Почнемо з одержувача, оскільки його облік в основному і потребує коментаря.
Облік у одержує боку
Отже, перед нами два основних питання: як визначити вартість, за якою має бути оприбутковано майно, якщо за нього не платили, і які доходи і витрати будуть у податковому та бухгалтерському обліку?
Визначення вартості майна
Якщо майно оплачували, вартість відома з прибуткових документів, а от якщо отримували безоплатно, її доведеться визначати самим.
Звернемося до нормативних документів. Нам потрібні Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ і ПБУ 9 / 99 "Доходи організації".
Примітка. Затверджено Наказами Мінфіну Росії від 29.07.1998 N 34н та від 06.05.1999 N 32н.
Згідно з п. 10.3 ПБО 9 / 99 активи, що надійшли безоплатно, враховуються за ринковою вартістю. Її визначає організація на основі діючих цін на даний або аналогічний вид активів.
Ринкові ціни використовують і в податковому обліку, але тут є одна особливість. Ринкова ціна приймається до уваги тільки в тому випадку, якщо вона не нижче залишкової вартості, що амортизується. Для іншого майна (виконаних робіт, наданих послуг) ринкова ціна не повинна бути нижче витрат на виробництво або придбання, понесених передавальною стороною. Така установка міститься у п. 8 ст. 250 НК РФ, хоча стосується вона позареалізаційних доходів з податку на прибуток. Але на ст. 250 є посилання в ст. 346.15 НК РФ про доходи "спрощенців", тому ми теж зобов'язані дотримуватися даної установці.
Правильність ціни надійшов майна одержувач зобов'язаний підтвердити документами, на яких він грунтувався, визначаючи її самостійно, або висновком незалежного оцінювача.
Примітка. Незалежна експертиза регулюється Федеральним законом від 29.07.1998 N 135-ФЗ "Про оціночної діяльності в Російській Федерації".
Організація, яка звернулася до незалежного оцінювача, вже не буде безпосередньо займатися питанням вартості. Якщо ж вирішено обійтися своїми силами, можуть стати в нагоді, наприклад, такі джерела інформації (ст. 40 НК РФ):
- Біржові зведення;
- Документи державних органів статистики та органів, що регулюють ціноутворення;
- Друковані видання та ЗМІ.
Наведемо два приклади - на прийняття майна до обліку та на визначення ринкової ціни.
Приклад 1. ТОВ "Клен", яка застосовує "спрощенку", безоплатно отримало від некомерційної організації верстат. Незалежний оцінювач оцінив його в 20 000 руб. Згідно з довідкою, представленої передавальною стороною, залишкова вартість верстата - 24 000 руб. За якою вартістю слід відображати отримання верстата в бухгалтерському та податковому обліку?
У бухгалтерському обліку верстат потрібно оприбуткувати по 20 000 руб. - За вартістю, призначеної оцінювачем, а в податковому вказати в доходах 24 000 крб., Оскільки ринкова вартість виявилася нижчою від залишкової (20 000 руб. <24 000 крб.).
Приклад 2. ТОВ "Форум", що застосовує "спрощенку", безоплатно отримало автомобіль 1992 року випуску. Його залишкова вартість - 97 000 руб. Як визначити ринкову? За якою вартістю приймати автомобіль до обліку?
Припустимо, бухгалтер фірми знайшла в газеті "Угода" чотири оголошення про продаж автомобіля такого ж року випуску (95 000, 97 000, 100 000 і 102 000 руб.) Та два оголошення про купівлю (94 000 руб. Та 98 000 руб.) .
Ринкова ціна дорівнює середньому арифметичному цін, зазначених в оголошеннях. У нас вийшло 97 667 руб. [(95 000 руб. + 97 000 руб. + 100 000 руб. + 102 000 руб. + 94 000 руб. + 98 000 руб.): 6].
У бухгалтерському та податковому обліку одержання автомобіля буде відображено однієї і тієї ж сумою - 97 667 крб. (97 667 крб.> 97 000 руб.). Щоб підтвердити правильність розрахунку, потрібно до облікових документів докласти газету.
Позиція. Передача без переходу права власності
Організації можуть безоплатно передавати або отримувати майно на якийсь термін. Наприклад, виробник тимчасово надає холодильник фірмі, що торгує його морозивом. У цих випадках оформлюється договір безоплатного користування (договір позички).
З оподаткуванням майна, отриманого за таким договором, склалася парадоксальна ситуація. З одного боку, таке надходження не є доходом від реалізації, тому що право власності не переходить (Лист Мінфіну Росії від 11.01.2005 N 03-03-02-04/1/1). З іншого - платник податку, який отримав майно, повинен включити його ринкову вартість до складу позареалізаційних доходів (Листа Мінфіну Росії від 17.02.2006 N 03-03-04/1/125 і від 19.04.2006 N 03-03-04/1/359 ).
Протиріччя дозволив Президія ВАС РФ, підтримавши останню установку Мінфіну (п. 2 Інформаційного листа від 22.12.2005 N 98). Таким чином, "спрощенці" все-таки змушені враховувати доходи. А ось витрат у сторони, що зменшують податкову базу, на жаль, все одно не з'явиться ...
Податковий облік майна
Доходи. Визначаючи об'єкт оподаткування, фірми на УСН враховують доходи від реалізації та позареалізаційні доходи відповідно до ст. ст. 249 і 250 НК РФ. Доходи, наведені у ст. 251 НК РФ, у їхню податкову базу не включаються.
Примітка. Про це йдеться у п. 1 ст. 346.15 НК РФ.
Слідуючи загальним правилом, вартість безоплатного майна (робіт, послуг) та майнових прав одержувач відносить до позареалізаційних доходів (п. 8 ст. 250 НК РФ). Виходячи з пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, майно не можна вважати позареалізаційних доходів, якщо:
- Статутний (складовий) капітал (фонд) отримує боку більш ніж на 50% складається з вкладу (частки) передавальної сторони, яка є юридичною особою;
- Статутний (складовий) капітал (фонд) передавальної сторони більш ніж на 50% складається з вкладу (частки) одержує боку, є юридичною особою;
- Статутний (складовий) капітал (фонд) отримує сторони не менше ніж на 50% складається з вкладу (частки) передавальної сторони, що є фізичною особою.
Зверніть увагу: обмеження стосуються винятково майна, не порушуючи прав, робіт, послуг. Ще один момент. Якщо протягом року таке майно (крім грошових коштів) буде продано або передано третім особам, його вартість слід включити в дохід.
З'ясуємо, в який час відображати дохід від надходження майна. Так як при УСН застосовується касовий метод (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), це буде момент підписання акту прийому-передачі.
Приклад 3. ЗАТ "Пегас" застосовує ССО з об'єктом оподаткування доходи. 11 березня 2006 фірма безоплатно отримала товар від організації-засновника, чия частка в статутному капіталі 60%. Ринкова вартість товару визначена в 17 000 руб. Чи потрібно її відображати в податковому обліку?
Оскільки статутний капітал ТОВ "Пегас" більш ніж на 50% (на 60%) складається з частки передавальної сторони, вартість безоплатно отриманого товару в податкову базу не увійде, а лише буде відображена у графі 4 Книги обліку доходів і витрат "Доходи - всього" .
Тепер розберемо, яким буде врахування при реалізації майна, отриманого безоплатно.
Приклад 4. Скористаємося умовами прикладу 3, додавши до них таке. 19 червня 2006 ЗАТ "Пегас" продало товар за 15 000 руб., Відразу ж отримавши оплату. Як відобразити продаж в податковому обліку?
При отриманні товару оподатковуваних доходів у фірми не було. Однак, продавши товар до закінчення року, вона зобов'язана включити його ринкову вартість (17 000 руб.) До доходів на дату реалізації. Крім того, дохід від реалізації (15 000 руб.) Слід відобразити на дату отримання грошових коштів. Заповнимо Книгу обліку доходів і витрат (табл. 1 на с. 48).
Таблиця 1. Фрагмент Книги обліку доходів і витрат
ЗАТ "Пегас" за II квартал 2006 року
Витрати. Зрозуміло, при отриманні майна витрат немає. А чи можна буде в подальшому включити до витрат його вартість, наприклад при реалізації або списання у виробництво? На жаль, не можна. Справа в тому, що при УСН можна віднести на витрати лише оплачений майно (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Звідси випливає, що при будь-яких операціях з безоплатно отриманим майном (припустимо, при продажу, як у прикладі 4) з'являються тільки доходи.
Бухгалтерський облік майна
Якщо бухгалтерський облік ведеться тільки по об'єктах основних засобів і нематеріальних активів, досить визначити ринкову вартість і вказати її в бухгалтерських регістрах.
При бухгалтерському обліку, що ведеться в повному обсязі, правила такі. Як і в податковому обліку, вартість майна розглядають як позареалізаційні доходи. У доходи вона включається не відразу, а в міру амортизації основного засобу і нематеріального активу або в міру відпустки (списання) у виробництво та реалізації товарно-матеріальних цінностей. Про це йдеться в п. 8 ПБУ 9 / 99.
Спочатку вартість відображають на субрахунку 2 "Безоплатні надходження" рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів" у кореспонденції з рахунком, на якому прибуткують ті чи інші активи. Так, якщо надійшли основні засоби або нематеріальні активи, то з рахунком 08, якщо матеріали - 10 або 41.
Потім суми з рахунку 98 поетапно списуються в кредит рахунку 91.
Примітка. Див. План рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції щодо його застосування, затверджені Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н.
Розглянемо порядок обліку різного роду активів, отриманих безоплатно.
Основні засоби. На підставі п. 10 ПБУ 6 / 01 первісною вартістю основних засобів визнається їх ринкова вартість на дату прийняття до обліку і, як зазначено в п. 12, фактичні витрати на доставку і приведення у стан, придатний для використання об'єктів.
Примітка. ПБО 6 / 01 затверджено Наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 N 26н.
На замітку. Що таке ринкова ціна?
Ринковою ціною товару (роботи, послуги) визнається ціна, сформована співвідношенням попиту і пропозиції на ринку ідентичних (за їх відсутності - однорідних) товарів (робіт, послуг) у порівнянних економічних (комерційних) умовах.
Ідентичними вважаються товари з однаковими основними ознаками, вироблені в одній країні однієї і тієї ж компанією. Вирішуючи, ідентичні чи товари, насамперед порівнюють їх фізичні характеристики і репутацію на ринку.
Однорідні товари мають подібні властивості, що дозволяють виконувати однакові функції та (або) бути комерційно взаємозамінними. Однорідність встановлюється на підставі даних про якість товарів, торгової марки, купівельному попиті і т.д.
Під ринковою вартістю розуміється сума, яку можна виручити від продажу на дату прийняття активу до бухобліку (п. 29 Методичних вказівок по обліку основних засобів, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 N 91н). Її відображають у складі капітальних вкладень в кореспонденції з рахунком, відведеним під доходи майбутніх періодів. У міру амортизації або при вибутті об'єктів їх вартість включається у позареалізаційні доходи. Бухгалтерські проводки представлені в табл. 2.
Таблиця 2. Бухгалтерські проводки при безоплатному
отриманні основних засобів
Приклад 5. ТОВ "Онікс" застосовує УСН (об'єкт оподаткування - доходи мінус витрати) і веде бухоблік в повному обсязі. 5 червня 2006 фірма безоплатно отримала від ЗАТ "Метелик" був у вжитку комп'ютер. Його ринкова вартість дорівнює 35 000 руб., А залишкова - 30 000 руб. (Вказана у договорі та акті прийому-передачі). На доставку і налаштування комп'ютера було витрачено 3500 руб. Відобразимо отримання комп'ютера в бухгалтерському обліку.
У бухгалтерському обліку комп'ютер опріходуем за ринковою вартістю з урахуванням витрат на доставку та налагодження. Його первісна вартість складе 38 500 руб. (35 000 руб. + 3500 руб.).
Припустимо, що термін корисного використання комп'ютера фірма визначила в 5 років (60 міс.) І вибрала лінійний метод нарахування амортизації. У довідці, отриманої від ЗАТ "Метелик", зазначено, що комп'ютер використовувався 6 місяців. Отже, до його повного списання залишилося 54 міс. (60 міс. - 6 міс.).
Виходячи з цього, щомісячні амортизаційні відрахування рівні 712,96 руб. (38 500 руб.: 54 міс.).
Записи в бухгалтерському обліку показані в табл. 3.
Таблиця 3. Бухгалтерські проводки ТОВ "Онікс"
ПЛАН
Облік у одержує боку
Визначення вартості майна
Податковий облік майна
Бухгалтерський облік майна
Облік у сторони
Податковий облік
Бухгалтерський облік
Будь-які, навіть безоплатні, передачу та отримання майна потрібно відображати в бухгалтерському та податковому обліку. Реферат розповість, як будується облік у передавальної і у одержує боку, якщо вони застосовують спрощену систему оподаткування.
Відносини, вибудовуються за принципом безплатності, регулюються правилами, зафіксованими в цивільному законодавстві. Сторони укладають договір дарування, за яким одна безоплатно передає іншій майно (роботи, послуги) або майнове право.
Примітка. Див. п. 1 ст. 572 ГК РФ.
Якщо передача майна або майнових прав носить інвестиційний характер (наприклад, вкладення в статутний капітал, у спільну діяльність тощо), вона вже безоплатній не є. Чи не безоплатна і передача на умови повернення - надання кредиту або позики.
Між комерційними організаціями дарування заборонено, за винятком того випадку, коли подарунок не дорожче 5 МРОТ (п. 4 ст. 575 ГК РФ). Зате, якщо хоча б одна зі сторін - некомерційна організація або фізична особа, вже можна діяти зовсім вільно.
Тепер перейдемо до обліку. Почнемо з одержувача, оскільки його облік в основному і потребує коментаря.
Облік у одержує боку
Отже, перед нами два основних питання: як визначити вартість, за якою має бути оприбутковано майно, якщо за нього не платили, і які доходи і витрати будуть у податковому та бухгалтерському обліку?
Визначення вартості майна
Якщо майно оплачували, вартість відома з прибуткових документів, а от якщо отримували безоплатно, її доведеться визначати самим.
Звернемося до нормативних документів. Нам потрібні Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ і ПБУ 9 / 99 "Доходи організації".
Примітка. Затверджено Наказами Мінфіну Росії від 29.07.1998 N 34н та від 06.05.1999 N 32н.
Згідно з п. 10.3 ПБО 9 / 99 активи, що надійшли безоплатно, враховуються за ринковою вартістю. Її визначає організація на основі діючих цін на даний або аналогічний вид активів.
Ринкові ціни використовують і в податковому обліку, але тут є одна особливість. Ринкова ціна приймається до уваги тільки в тому випадку, якщо вона не нижче залишкової вартості, що амортизується. Для іншого майна (виконаних робіт, наданих послуг) ринкова ціна не повинна бути нижче витрат на виробництво або придбання, понесених передавальною стороною. Така установка міститься у п. 8 ст. 250 НК РФ, хоча стосується вона позареалізаційних доходів з податку на прибуток. Але на ст. 250 є посилання в ст. 346.15 НК РФ про доходи "спрощенців", тому ми теж зобов'язані дотримуватися даної установці.
Правильність ціни надійшов майна одержувач зобов'язаний підтвердити документами, на яких він грунтувався, визначаючи її самостійно, або висновком незалежного оцінювача.
Примітка. Незалежна експертиза регулюється Федеральним законом від 29.07.1998 N 135-ФЗ "Про оціночної діяльності в Російській Федерації".
Організація, яка звернулася до незалежного оцінювача, вже не буде безпосередньо займатися питанням вартості. Якщо ж вирішено обійтися своїми силами, можуть стати в нагоді, наприклад, такі джерела інформації (ст. 40 НК РФ):
- Біржові зведення;
- Документи державних органів статистики та органів, що регулюють ціноутворення;
- Друковані видання та ЗМІ.
Наведемо два приклади - на прийняття майна до обліку та на визначення ринкової ціни.
Приклад 1. ТОВ "Клен", яка застосовує "спрощенку", безоплатно отримало від некомерційної організації верстат. Незалежний оцінювач оцінив його в 20 000 руб. Згідно з довідкою, представленої передавальною стороною, залишкова вартість верстата - 24 000 руб. За якою вартістю слід відображати отримання верстата в бухгалтерському та податковому обліку?
У бухгалтерському обліку верстат потрібно оприбуткувати по 20 000 руб. - За вартістю, призначеної оцінювачем, а в податковому вказати в доходах 24 000 крб., Оскільки ринкова вартість виявилася нижчою від залишкової (20 000 руб. <24 000 крб.).
Приклад 2. ТОВ "Форум", що застосовує "спрощенку", безоплатно отримало автомобіль 1992 року випуску. Його залишкова вартість - 97 000 руб. Як визначити ринкову? За якою вартістю приймати автомобіль до обліку?
Припустимо, бухгалтер фірми знайшла в газеті "Угода" чотири оголошення про продаж автомобіля такого ж року випуску (95 000, 97 000, 100 000 і 102 000 руб.) Та два оголошення про купівлю (94 000 руб. Та 98 000 руб.) .
Ринкова ціна дорівнює середньому арифметичному цін, зазначених в оголошеннях. У нас вийшло 97 667 руб. [(95 000 руб. + 97 000 руб. + 100 000 руб. + 102 000 руб. + 94 000 руб. + 98 000 руб.): 6].
У бухгалтерському та податковому обліку одержання автомобіля буде відображено однієї і тієї ж сумою - 97 667 крб. (97 667 крб.> 97 000 руб.). Щоб підтвердити правильність розрахунку, потрібно до облікових документів докласти газету.
Позиція. Передача без переходу права власності
Організації можуть безоплатно передавати або отримувати майно на якийсь термін. Наприклад, виробник тимчасово надає холодильник фірмі, що торгує його морозивом. У цих випадках оформлюється договір безоплатного користування (договір позички).
З оподаткуванням майна, отриманого за таким договором, склалася парадоксальна ситуація. З одного боку, таке надходження не є доходом від реалізації, тому що право власності не переходить (Лист Мінфіну Росії від 11.01.2005 N 03-03-02-04/1/1). З іншого - платник податку, який отримав майно, повинен включити його ринкову вартість до складу позареалізаційних доходів (Листа Мінфіну Росії від 17.02.2006 N 03-03-04/1/125 і від 19.04.2006 N 03-03-04/1/359 ).
Протиріччя дозволив Президія ВАС РФ, підтримавши останню установку Мінфіну (п. 2 Інформаційного листа від 22.12.2005 N 98). Таким чином, "спрощенці" все-таки змушені враховувати доходи. А ось витрат у сторони, що зменшують податкову базу, на жаль, все одно не з'явиться ...
Податковий облік майна
Доходи. Визначаючи об'єкт оподаткування, фірми на УСН враховують доходи від реалізації та позареалізаційні доходи відповідно до ст. ст. 249 і 250 НК РФ. Доходи, наведені у ст. 251 НК РФ, у їхню податкову базу не включаються.
Примітка. Про це йдеться у п. 1 ст. 346.15 НК РФ.
Слідуючи загальним правилом, вартість безоплатного майна (робіт, послуг) та майнових прав одержувач відносить до позареалізаційних доходів (п. 8 ст. 250 НК РФ). Виходячи з пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, майно не можна вважати позареалізаційних доходів, якщо:
- Статутний (складовий) капітал (фонд) отримує боку більш ніж на 50% складається з вкладу (частки) передавальної сторони, яка є юридичною особою;
- Статутний (складовий) капітал (фонд) передавальної сторони більш ніж на 50% складається з вкладу (частки) одержує боку, є юридичною особою;
- Статутний (складовий) капітал (фонд) отримує сторони не менше ніж на 50% складається з вкладу (частки) передавальної сторони, що є фізичною особою.
Зверніть увагу: обмеження стосуються винятково майна, не порушуючи прав, робіт, послуг. Ще один момент. Якщо протягом року таке майно (крім грошових коштів) буде продано або передано третім особам, його вартість слід включити в дохід.
З'ясуємо, в який час відображати дохід від надходження майна. Так як при УСН застосовується касовий метод (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), це буде момент підписання акту прийому-передачі.
Приклад 3. ЗАТ "Пегас" застосовує ССО з об'єктом оподаткування доходи. 11 березня 2006 фірма безоплатно отримала товар від організації-засновника, чия частка в статутному капіталі 60%. Ринкова вартість товару визначена в 17 000 руб. Чи потрібно її відображати в податковому обліку?
Оскільки статутний капітал ТОВ "Пегас" більш ніж на 50% (на 60%) складається з частки передавальної сторони, вартість безоплатно отриманого товару в податкову базу не увійде, а лише буде відображена у графі 4 Книги обліку доходів і витрат "Доходи - всього" .
Тепер розберемо, яким буде врахування при реалізації майна, отриманого безоплатно.
Приклад 4. Скористаємося умовами прикладу 3, додавши до них таке. 19 червня 2006 ЗАТ "Пегас" продало товар за 15 000 руб., Відразу ж отримавши оплату. Як відобразити продаж в податковому обліку?
При отриманні товару оподатковуваних доходів у фірми не було. Однак, продавши товар до закінчення року, вона зобов'язана включити його ринкову вартість (17 000 руб.) До доходів на дату реалізації. Крім того, дохід від реалізації (15 000 руб.) Слід відобразити на дату отримання грошових коштів. Заповнимо Книгу обліку доходів і витрат (табл. 1 на с. 48).
Таблиця 1. Фрагмент Книги обліку доходів і витрат
ЗАТ "Пегас" за II квартал 2006 року
| Реєстрація | Сума | |||||
| N п / п | Дата і номер первинного документа | Зміст операції | Доходи - Всього | У т.ч. до- ходи, вчи- розроблюваних при ісчіс- ння на- ковій бази | Витрати - Всього | У т.ч. витрати, врахо- зламні при ви- хування податкової бази |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... |
| 97 | Акт прийому- передачі товару N 15 від 11.03.2006 | Отримано товар за договором дарування | 17 000 | 17 000 | - | - |
| 98 | Платіжне доручення N 238 від 19.06.2006 | Реалізовано безоплатно отриманий товар | 15 000 | 15 000 | - | - |
| ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... |
Бухгалтерський облік майна
Якщо бухгалтерський облік ведеться тільки по об'єктах основних засобів і нематеріальних активів, досить визначити ринкову вартість і вказати її в бухгалтерських регістрах.
При бухгалтерському обліку, що ведеться в повному обсязі, правила такі. Як і в податковому обліку, вартість майна розглядають як позареалізаційні доходи. У доходи вона включається не відразу, а в міру амортизації основного засобу і нематеріального активу або в міру відпустки (списання) у виробництво та реалізації товарно-матеріальних цінностей. Про це йдеться в п. 8 ПБУ 9 / 99.
Спочатку вартість відображають на субрахунку 2 "Безоплатні надходження" рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів" у кореспонденції з рахунком, на якому прибуткують ті чи інші активи. Так, якщо надійшли основні засоби або нематеріальні активи, то з рахунком 08, якщо матеріали - 10 або 41.
Потім суми з рахунку 98 поетапно списуються в кредит рахунку 91.
Примітка. Див. План рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції щодо його застосування, затверджені Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н.
Розглянемо порядок обліку різного роду активів, отриманих безоплатно.
Основні засоби. На підставі п. 10 ПБУ 6 / 01 первісною вартістю основних засобів визнається їх ринкова вартість на дату прийняття до обліку і, як зазначено в п. 12, фактичні витрати на доставку і приведення у стан, придатний для використання об'єктів.
Примітка. ПБО 6 / 01 затверджено Наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 N 26н.
На замітку. Що таке ринкова ціна?
Ринковою ціною товару (роботи, послуги) визнається ціна, сформована співвідношенням попиту і пропозиції на ринку ідентичних (за їх відсутності - однорідних) товарів (робіт, послуг) у порівнянних економічних (комерційних) умовах.
Ідентичними вважаються товари з однаковими основними ознаками, вироблені в одній країні однієї і тієї ж компанією. Вирішуючи, ідентичні чи товари, насамперед порівнюють їх фізичні характеристики і репутацію на ринку.
Однорідні товари мають подібні властивості, що дозволяють виконувати однакові функції та (або) бути комерційно взаємозамінними. Однорідність встановлюється на підставі даних про якість товарів, торгової марки, купівельному попиті і т.д.
Під ринковою вартістю розуміється сума, яку можна виручити від продажу на дату прийняття активу до бухобліку (п. 29 Методичних вказівок по обліку основних засобів, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 N 91н). Її відображають у складі капітальних вкладень в кореспонденції з рахунком, відведеним під доходи майбутніх періодів. У міру амортизації або при вибутті об'єктів їх вартість включається у позареалізаційні доходи. Бухгалтерські проводки представлені в табл. 2.
Таблиця 2. Бухгалтерські проводки при безоплатному
отриманні основних засобів
| Операція | Дебет | Кредит | Примітка |
| Відображено безоплатне отримання ОС | 08 | 98-2 | За ринковою вартістю |
| ОС прийняті на бухоблік | 01 | 08 | За первісною вартістю (Ринкова вартість плюс фактичні витрати) після того, як ОС було введено в експлуатацію та оформлено |
| Нараховано амортизація | 20 (23, 25, 29, 44) | 02 | З наступного місяця після того, як ОС прийнято до обліку |
| Ринкова вартість списана в поточні доходи | 98-2 | 91 | Пропорційно нарахованої амортизації |
| Вибуття ОЗ до повного нарахування амортизації | 98-2 | 91 | На частину ринкової вартості, яка не списана до моменту вибуття |
У бухгалтерському обліку комп'ютер опріходуем за ринковою вартістю з урахуванням витрат на доставку та налагодження. Його первісна вартість складе 38 500 руб. (35 000 руб. + 3500 руб.).
Припустимо, що термін корисного використання комп'ютера фірма визначила в 5 років (60 міс.) І вибрала лінійний метод нарахування амортизації. У довідці, отриманої від ЗАТ "Метелик", зазначено, що комп'ютер використовувався 6 місяців. Отже, до його повного списання залишилося 54 міс. (60 міс. - 6 міс.).
Виходячи з цього, щомісячні амортизаційні відрахування рівні 712,96 руб. (38 500 руб.: 54 міс.).
Записи в бухгалтерському обліку показані в табл. 3.
Таблиця 3. Бухгалтерські проводки ТОВ "Онікс"
| N п / п | Зміст операції | Дата | Дебет | Кредит | Сума, руб. | Документ |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Відображено безоплатне отримання комп'ютера | 05.06.2006 | 08-4 | 98-2 | 35 000 | Договір дарування, акт приймання- передачі |
| 2 | Відображено витрати на доставку і налагодження | 05.06.2006 | 08-4 | 60 | 3 500 | Акт виконаних робіт |
| 3 | Введено в експлуатацію комп'ютер | 06.06.2006 | 01 | 08-4 | 38 500 | Акт прийому- передачі об'єкта ОЗ |
| 4 | Нараховано амортизація | 01.07.2006 | 20 | 02 | 712,96 | Бухгалтерська довідка |
| 5 <*> | Визнано позареалізаційних дохід | 01.07.2006 | 98-2 | 91 | 648,15 (35 000 руб.: 54 міс.) | Бухгалтерська довідка |
--------------------------------
<*> Вказується щомісячно до повної амортизації або вибуття комп'ютера.
Нематеріальні активи. Порядок тут такий самий, як і для обліку основних засобів.
Нематеріальні активи оприбутковуються за ринковою вартістю (п. 10 ПБУ 14/2000). Спочатку її записують на доходи майбутніх періодів, а в міру амортизації або при вибутті об'єктів включають у позареалізаційні доходи.
Примітка. ПБУ 14/2000 затверджено Наказом Мінфіну Росії від 16.10.2000 N 91н.
Приклад 6. ТОВ "Магнат", що застосовує УСН і провідне бухоблік в повному обсязі, 16 червня 2006 безоплатно отримало від ЗАТ "Еврика" виключні права на комп'ютерну програму. Ринкова вартість прав, певна незалежним оцінювачем, - 12 000 руб. Строк корисного використання програми становить 5 років (60 міс.). Відповідно до прийнятої облікової політики амортизація нараховується лінійним способом. Відобразимо отримання програми в бухгалтерському обліку (табл. 4).
Таблиця 4. Бухгалтерські проводки ТОВ "Магнат"
--------------------------------
<**> Вказується щомісячно до повної амортизації або вибуття програми.
Товарно-матеріальні цінності. Відповідно до п. 9 ПБУ 5 / 01 фактичну собівартість матеріалів визначають як ринкову вартість (виручку від продажу) на дату прийняття до обліку.
Примітка. ПБО 5 / 01 затверджено Наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 N 44н.
Бухгалтерські проводки будуть наступні:
Дебет 10 (41) Кредит 98-2 - надійшли ТМЦ (за ринковою вартістю);
Дебет 98-2 Кредит 91-1 - відображено вартість ТМЦ у позареалізаційні доходи (при списанні у виробництво або при реалізації).
Приклад 7. ТОВ "Російські візерунки" застосовує ССО з об'єктом оподаткування доходи мінус витрати і веде бухоблік в повному обсязі. За договором дарування 15 травня 2006 фірма отримала 30 т щебеню. Його ринкова вартість - 78 000 руб. 29 травня відпущено у виробництво 25 т, а 7 червня списана решта (5 т). Відобразимо перераховані операції в бухгалтерському обліку (табл. 5 на с. 52).
Таблиця 5. Бухгалтерські проводки ТОВ "Російські візерунки"
Фінансові вкладення. Первісною вартістю фінансових вкладень, таких як цінні папери, теж визнається їх ринкова вартість на дату прийняття до бухобліку (п. 13 ПБУ 19/02).
Примітка. ПБО 19/02 затверджено Наказом Мінфіну Росії від 10.12.2002 N 126н.
Що в даному випадку мається на увазі під ринковою вартістю, пояснює ПБУ 19/02. Для цінних паперів, що обертаються через російські або міжнародні біржі, нею є величина, розрахована в установленому порядку за результатами торгів (Лист Мінфіну Росії від 15.05.2003 N 16-00-14/162). Поза організованого ринку за ринкову вартість приймається сума, яку можна виручити від продажу. Незалежно від того, яким чином виведений результат, його, як зазначено в ПБО 9 / 99, необхідно документально підтвердити.
Бухгалтерські проводки будуть такими ж, як і по товарно-матеріальних цінностей: під час вступу вартість відображається в доходах майбутніх періодів, при реалізації або пред'явленні до оплати - у поточних доходах. Якщо фінансові вкладення являють собою довгострокові інвестиції, цінні папери треба оприбуткувати в день отримання на них права власності.
Приклад 8. ЗАТ "Марка" застосовує УСН і веде бухгалтерський облік у повному обсязі. 24 січня 2006 фірма отримала за договором дарування 20 акцій. Вартість кожної, певна незалежним оцінювачем, становить 150 руб. 26 червня фірма реалізувала весь пакет за 170 руб. за акцію. Відобразимо зазначені операції в бухгалтерському обліку (табл. 6).
Таблиця 6. Бухгалтерські проводки ЗАТ "Марка"
Облік у сторони
За добрі наміри дарувальник винагороджується хоча б тим, що облік не займає у нього багато часу.
Податковий облік
Доходи "спрощенців" утворюються при надходженні грошей або майна (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), тому при безоплатній передачі ніяких доходів не буде.
Витрати ж - ні вартість майна, ні будь-які витрати - не враховуються. Справа в тому, що на підставі п. 1 ст. 252 Податкового кодексу РФ в оподаткуванні визнаються лише витрати, здійснені з метою отримання доходу. У нашому випадку таких, природно, немає. Так що ні за спрощеною системою оподаткування, ні при загальному режимі "безоплатні" витрати на сплачувані податки не впливають (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Примітка. Аналогічна точка зору висловлена в Листі Мінфіну Росії від 15.04.2005 N 03-04-14/06.
Таким чином, безоплатна передача майна при ССО у податковому обліку не відображається: немає ні доходів, ні витрат.
Бухгалтерський облік
У бухгалтерському обліку передавальної сторони дарування майна відображається як реалізація.
Як і в податковому обліку, доходів тут не буде. Витрати ж є операційними (п. 11 ПБУ 10/99), та їх записують у дебет рахунку 91 в кореспонденції з рахунками, призначеними для даних про майно.
Приклад 9. ТОВ "Лютик" застосовує УСН (об'єкт оподаткування - доходи мінус витрати) і веде бухгалтерський облік у повному обсязі. 19 червня 2006 фірма передала некомерційної організації раніше придбані та оплачені продукти харчування. Купівельна вартість товару - 26 000 руб. Як відобразити цю операцію в обліку?
У податковому обліку фірми доходів і витрат не буде, тому покупна вартість продуктів не позначиться на оподаткуванні.
У бухгалтерському обліку з'явиться проводка:
Дебет 91-2 Кредит 41
- 26 000 руб. - Безоплатно передані товари (продукти харчування) некомерційної організації.
Література
1. Бухгалтерський облік операцій, пов'язаних із здійсненням договору довірчого управління майном ("Оподаткування, облік і звітність в інвестиційній та керуючої компанії", 2006, N 1)
2. Відображення в бюджетному обліку установи операцій з реалізації державного майна, закріпленого за ним на праві оперативного управління ("Бюджетні установи освіти: бухгалтерський облік та оподаткування", 2006, N 4)
3. Відображення в бюджетному обліку установи операцій по здачі в оренду державного майна ("Бюджетні організації: бухгалтерський облік та оподаткування", 2006, N 3)
4. Облік операцій, пов'язаних з утриманням майна боржника ("Бухгалтерський облік", 2004, N 21)
5. Операції, пов'язані з орендою майна: бухгалтерський та податковий облік ("Аудиторські відомості", 2004, N 6)
6. Операції з майном унітарного підприємства, переданого в господарське ведення: особливості бухгалтерського обліку та оподаткування ("Фінансова газета", 2004, N 4)
7. Бухгалтерський облік операцій, пов'язаних з орендою майна ("Фінансова газета. Регіональний випуск", 2003, N 18)
8. Облік операцій, пов'язаних з арештом, утриманням, конфіскацією майна підприємства ("Бухгалтерський облік", 2002, N 24)
9. Бухгалтерський облік та оподаткування операцій з придбання і відчуження майна (Закінчення) ("Фінансова газета. Регіональний випуск", 2002, N 34)
<*> Вказується щомісячно до повної амортизації або вибуття комп'ютера.
Нематеріальні активи. Порядок тут такий самий, як і для обліку основних засобів.
Нематеріальні активи оприбутковуються за ринковою вартістю (п. 10 ПБУ 14/2000). Спочатку її записують на доходи майбутніх періодів, а в міру амортизації або при вибутті об'єктів включають у позареалізаційні доходи.
Примітка. ПБУ 14/2000 затверджено Наказом Мінфіну Росії від 16.10.2000 N 91н.
Приклад 6. ТОВ "Магнат", що застосовує УСН і провідне бухоблік в повному обсязі, 16 червня 2006 безоплатно отримало від ЗАТ "Еврика" виключні права на комп'ютерну програму. Ринкова вартість прав, певна незалежним оцінювачем, - 12 000 руб. Строк корисного використання програми становить 5 років (60 міс.). Відповідно до прийнятої облікової політики амортизація нараховується лінійним способом. Відобразимо отримання програми в бухгалтерському обліку (табл. 4).
Таблиця 4. Бухгалтерські проводки ТОВ "Магнат"
| N п / п | Зміст операції | Дата | Дебет | Кредит | Сума, руб. | Документ |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Відображено виняткові права на комп'ютерну програму, отримані безоплатно | 16.06.2006 | 08-5 | 98-2 | 12 000 | Договір дарування, акт приймання- передачі |
| 2 | У складі НМА враховані виняткові права на комп'ютерну програму | 22.06.2006 | 04 | 08-5 | 12 000 | Бухгалтерська довідка |
| 3 <**> | Нараховано амортизація | 01.07.2006 | 20 | 05 | 200 (12 000 руб.: 60 міс.) | Бухгалтерська довідка |
| 4 <**> | Визнано позареалізаційних дохід | 01.07.2006 | 98-2 | 91-1 | 200 | Бухгалтерська довідка |
<**> Вказується щомісячно до повної амортизації або вибуття програми.
Товарно-матеріальні цінності. Відповідно до п. 9 ПБУ 5 / 01 фактичну собівартість матеріалів визначають як ринкову вартість (виручку від продажу) на дату прийняття до обліку.
Примітка. ПБО 5 / 01 затверджено Наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 N 44н.
Бухгалтерські проводки будуть наступні:
Дебет 10 (41) Кредит 98-2 - надійшли ТМЦ (за ринковою вартістю);
Дебет 98-2 Кредит 91-1 - відображено вартість ТМЦ у позареалізаційні доходи (при списанні у виробництво або при реалізації).
Приклад 7. ТОВ "Російські візерунки" застосовує ССО з об'єктом оподаткування доходи мінус витрати і веде бухоблік в повному обсязі. За договором дарування 15 травня 2006 фірма отримала 30 т щебеню. Його ринкова вартість - 78 000 руб. 29 травня відпущено у виробництво 25 т, а 7 червня списана решта (5 т). Відобразимо перераховані операції в бухгалтерському обліку (табл. 5 на с. 52).
Таблиця 5. Бухгалтерські проводки ТОВ "Російські візерунки"
| N п / п | Зміст операції | Дата | Дебет | Кредит | Сума, руб. | Документ |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Безоплатно отримано щебінь | 15.05.2006 | 10 | 98-2 | 78 000 | Договір дарування, акт приймання- передачі |
| 2 | Щебінь списаний в виробництво | 29.05.2006 | 20 | 10 | 65 000 (78 000 руб.: 30 т x 25 т) | Вимога- накладна |
| 3 | Визнано позареалізаційних дохід | 29.05.2006 | 98-2 | 91-1 | 65 000 | Бухгалтерська довідка |
| 4 | Щебінь списаний в виробництво | 07.06.2006 | 20 | 10 | 13 000 (78 000 руб.: 30 т x 5 т) | Вимога- накладна |
| 5 | Визнано позареалізаційних дохід | 07.06.2006 | 98-2 | 91-1 | 13 000 | Бухгалтерська довідка |
Примітка. ПБО 19/02 затверджено Наказом Мінфіну Росії від 10.12.2002 N 126н.
Що в даному випадку мається на увазі під ринковою вартістю, пояснює ПБУ 19/02. Для цінних паперів, що обертаються через російські або міжнародні біржі, нею є величина, розрахована в установленому порядку за результатами торгів (Лист Мінфіну Росії від 15.05.2003 N 16-00-14/162). Поза організованого ринку за ринкову вартість приймається сума, яку можна виручити від продажу. Незалежно від того, яким чином виведений результат, його, як зазначено в ПБО 9 / 99, необхідно документально підтвердити.
Бухгалтерські проводки будуть такими ж, як і по товарно-матеріальних цінностей: під час вступу вартість відображається в доходах майбутніх періодів, при реалізації або пред'явленні до оплати - у поточних доходах. Якщо фінансові вкладення являють собою довгострокові інвестиції, цінні папери треба оприбуткувати в день отримання на них права власності.
Приклад 8. ЗАТ "Марка" застосовує УСН і веде бухгалтерський облік у повному обсязі. 24 січня 2006 фірма отримала за договором дарування 20 акцій. Вартість кожної, певна незалежним оцінювачем, становить 150 руб. 26 червня фірма реалізувала весь пакет за 170 руб. за акцію. Відобразимо зазначені операції в бухгалтерському обліку (табл. 6).
Таблиця 6. Бухгалтерські проводки ЗАТ "Марка"
| N п / п | Зміст операції | Дата | Дебет | Кредит | Сума, руб. | Документ |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Безоплатно отримані акції | 24.01.2006 | 58 | 98-2 | 3000 (150 руб. X 20 штук) | Договір дарування, акт прийому- передачі |
| 2 | Надійшли гроші за акції | 26.06.2006 | 51 | 76 | 3400 (170 руб. X 20 штук) | Банківська виписка |
| 3 | Реалізовано акції | 26.06.2006 | 76 | 91-1 | 3400 | Акт прийому- передачі акцій |
| 4 | Відображено вибуття акцій | 26.06.2006 | 91-2 | 58 | 3000 | Бухгалтерська довідка |
| 5 | Визнано позареалізаційних дохід | 26.06.2006 | 98-2 | 91-1 | 3000 | Бухгалтерська довідка |
За добрі наміри дарувальник винагороджується хоча б тим, що облік не займає у нього багато часу.
Податковий облік
Доходи "спрощенців" утворюються при надходженні грошей або майна (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), тому при безоплатній передачі ніяких доходів не буде.
Витрати ж - ні вартість майна, ні будь-які витрати - не враховуються. Справа в тому, що на підставі п. 1 ст. 252 Податкового кодексу РФ в оподаткуванні визнаються лише витрати, здійснені з метою отримання доходу. У нашому випадку таких, природно, немає. Так що ні за спрощеною системою оподаткування, ні при загальному режимі "безоплатні" витрати на сплачувані податки не впливають (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Примітка. Аналогічна точка зору висловлена в Листі Мінфіну Росії від 15.04.2005 N 03-04-14/06.
Таким чином, безоплатна передача майна при ССО у податковому обліку не відображається: немає ні доходів, ні витрат.
Бухгалтерський облік
У бухгалтерському обліку передавальної сторони дарування майна відображається як реалізація.
Як і в податковому обліку, доходів тут не буде. Витрати ж є операційними (п. 11 ПБУ 10/99), та їх записують у дебет рахунку 91 в кореспонденції з рахунками, призначеними для даних про майно.
Приклад 9. ТОВ "Лютик" застосовує УСН (об'єкт оподаткування - доходи мінус витрати) і веде бухгалтерський облік у повному обсязі. 19 червня 2006 фірма передала некомерційної організації раніше придбані та оплачені продукти харчування. Купівельна вартість товару - 26 000 руб. Як відобразити цю операцію в обліку?
У податковому обліку фірми доходів і витрат не буде, тому покупна вартість продуктів не позначиться на оподаткуванні.
У бухгалтерському обліку з'явиться проводка:
Дебет 91-2 Кредит 41
- 26 000 руб. - Безоплатно передані товари (продукти харчування) некомерційної організації.
Література
1. Бухгалтерський облік операцій, пов'язаних із здійсненням договору довірчого управління майном ("Оподаткування, облік і звітність в інвестиційній та керуючої компанії", 2006, N 1)
2. Відображення в бюджетному обліку установи операцій з реалізації державного майна, закріпленого за ним на праві оперативного управління ("Бюджетні установи освіти: бухгалтерський облік та оподаткування", 2006, N 4)
3. Відображення в бюджетному обліку установи операцій по здачі в оренду державного майна ("Бюджетні організації: бухгалтерський облік та оподаткування", 2006, N 3)
4. Облік операцій, пов'язаних з утриманням майна боржника ("Бухгалтерський облік", 2004, N 21)
5. Операції, пов'язані з орендою майна: бухгалтерський та податковий облік ("Аудиторські відомості", 2004, N 6)
6. Операції з майном унітарного підприємства, переданого в господарське ведення: особливості бухгалтерського обліку та оподаткування ("Фінансова газета", 2004, N 4)
7. Бухгалтерський облік операцій, пов'язаних з орендою майна ("Фінансова газета. Регіональний випуск", 2003, N 18)
8. Облік операцій, пов'язаних з арештом, утриманням, конфіскацією майна підприємства ("Бухгалтерський облік", 2002, N 24)
9. Бухгалтерський облік та оподаткування операцій з придбання і відчуження майна (Закінчення) ("Фінансова газета. Регіональний випуск", 2002, N 34)