Білоруський державний університет інформатики і радіоелектроніки
КАФЕДРА МЕНЕДЖМЕНТУ
РЕФЕРАТ
НА ТЕМУ:
Облік операцій з приватизації
МІНСЬК, 2009
Зміст
Загальні положення
Облік операцій по розрахунках за акції в акціонерних товариствах
Облік майна, проданого за конкурсом або на аукціоні
1. Загальні положення
Приватизація - це перетворення державної власності на засоби виробництва і результати праці в колективну або приватну власність. Вона здійснюється за рішеннями трудових колективів (приватних підприємців), власника підприємства і Мингосимущества.
Об'єкти державної власності приватизуються за допомогою купівлі-продажу за комерційним конкурсом, купівлі-продажу на аукціоні, продажу часток (акцій) у капіталі підприємства, викупу майна підприємства, зданого в оренду. Об'єкти можуть викуповуватися за рахунок особистих заощаджень громадян, власних коштів юридичних осіб, заснованих на недержавній формі власності, позикових коштів, частини спеціальних фондів та прибутку, і приватизаційних чеків "Майно".
На державному підприємстві (його підрозділі), що підлягає приватизації, в установленому порядку проводиться оцінка майна, визначається розмір статутного фонду, а також сума платежів в приватизаційний фонд держави грошима і з використанням приватизаційних чеків. У складі вартості майна основні засоби (в тому числі взяті на умовах довгострокової оренди з правом викупу) відображають за відновної вартості, тобто з урахуванням їхньої останньої дооцінки і коефіцієнтів наступних змін вартості, визначає Мінстат та аналізу РБ. При цьому проводиться інвентаризація коштів підприємства і їх джерел, результати якої відображаються в обліку.
Статутний фонд наводиться до розміру, відповідного викупної (продажної) вартості підприємства, або до величини цього фонду, зафіксованої в установчих документах. При формуванні капіталу з вартості майна віднімаються:
довгострокові фінансові зобов'язання;
розрахунки по сумнівних боргах і майбутніх витрат і платежів;
частина чистого прибутку, визнаної у відповідності до законодавства власністю підприємства;
вартість майна, переданого в користування і залишається у державній власності.
Для відображення операцій з приватизації до рахунку 96 "Цільові фінансу-I вання і надходження" відкриваються такі субрахунки: 1 "Приватизаційний фонд" - для кредитових оборотів; 2 "Розрахунки з приватизаційним фондом" - для дебетових оборотів.
За даними інвентаризації проводиться дооцінка або уцінка імуща-\ тва. При цьому складаються такі проводки:
а) Д-т рах. 01 "Основні засоби" (04), В-1
К-т рах. 88 "Фонди спеціального призначення" (субрахунок "Переоцінка цінне-] тей") - на збільшення первісної вартості, ж/о12 (07);
б) Д-т рах. 88 "Фонди спеціального призначення" (субрахунок "Переоцінка цінно c тей"), В-4
К-т рах. 02 "Амортизація основних засобів" (05) - на збільшення суми \ амортизації, ж / о 10 / 1 (05).
У разі уцінки основних засобів робляться зворотні проводки (Д-т рах. 88 та К-т рах. 01; Д-т рах. 02 і К-т рах. 88).
в) Д-т рах. 07 "Устаткування до установки" (08, 10, 12, 13, 20, 21, 23, 29, 40, 41 і ін залежно від виду дооцінюється майна та місця його знаходження), В-1 (В-2, В -3)
К-т рах. 14 "Переоцінка матеріальних цінностей" - на суму дооцінки, 1 ж / о 14;
г) Д-т рах. 14 "Переоцінка матеріальних цінностей", В-4
К-т рах. 07 "Устаткування до установки" (08, 10, 12, 13, 20, 21, 23, 29, 40, 41 I та ін) - на суму уцінки, ж / о 16 (10 / 1, 11 та ін) , (08, 05 та ін);
д) Д-т рах. 14 "Переоцінка матеріальних цінностей", В-4
К-т рах. 88 "Фонди спеціального призначення" (субрахунок "Переоцінка цінне-\ тей") - на списання суми дооцінки, ж/о12 (07);
е) Д-т рах. 88 "Фонди спеціального призначення" (субрахунок "Переоцінка цінностей"), В-4
К-т рах. 14 "Переоцінка матеріальних цінностей" - на списання суми! уцінки, ж / о 14.
Наявний на балансі підприємства, що приватизується непокритий 1 збиток минулого року закривається за рахунок коштів фондів спеціального зв-1 чення (крім фонду накопичення) або нерозподіленого прибутку звіт-1 ного року.
При цьому складаються такі проводки:
Д-т рах. 88 "Фонди спеціального призначення" - при закритті збитку за рахунок! коштів фондів спеціального призначення, В-4;
Д-т рах. 81 "Використання прибутку" (субрахунок 2 - "Використання прибутку! На інші цілі") - при закритті збитку за рахунок прибутку звітного року, В-4
К-т рах. 87 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)", ж / о 12 (07). 1
Одночасно на суму прибутку поточного року, використаної на поки ритіе збитку минулих років, робиться запис:
Д-т рах. 80 "Прибутки і збитки", В-4214
К-т рах. 81 "Використання прибутку" (субрахунок 2), ж / о 15 (07).
Решта непокриті збитки у звітному періоді відносяться на рахунок 87:
Д-т рах. 87 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)", В-4 К-т рах. 80 "Прибутки і збитки", ж / о 15 (07).
При формуванні статутного фонду на його збільшення спрямовуються кошти резервного фонду, фондів спеціального призначення і нерозподіленого прибутку (за вирахуванням сум, спрямованих на покриття збитків), а також кошти цільового фінансування (крім отриманих як внески від інших підприємств на фінансування цільових програм), включаючи асигнування з бюджету та позабюджетних фондів. При направленні зазначених фондів і резервів у статутний фонд робляться такі проводки:
Д-т рах. 86 "Резервний фонд" - при направленні коштів резервного фонду, В-4;
Д-т рах. 88 "Фонди спеціального призначення" - при направленні коштів фондів спеціального призначення, В-4;
Д-т рах. 87 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" - при напрямі нерозподіленого прибутку, В-4;
Д-т рах. 96 "Цільові фінансування й надходження" - при направленні коштів цільового призначення (крім отриманих від інших підприємств на фінансування цільових програм), В-4
К-т рах. 85 "Статутний капітал", ж / о 12 (04).
Надалі за даними акта остаточної оцінки комісією майна і розрахунків з бюджетом на викупну ціну відображається заборгованість перед фондом приватизації:
Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", В-5 К-т рах. 96 "Цільові фінансування й надходження" (субрахунок 1 - "Приватизаційний фонд"),-ж / о 12 (07).
Викуп може здійснюватися як за рахунок коштів підприємства, так і за рахунок іменних чеків. Співвідношення оплати грошовими коштами і чеками встановлює комісія з приватизації і відображає в Акті оцінки майна.
На суму, належну перерахуванню грошовими коштами, робиться проводка:
Д-т рах. 96 "Цільові фінансування й надходження" (субрахунок 2 - "Розрахунки з приватизаційним фондом"), В-4
К-т рах. 68 "Розрахунки з бюджетом", ж / о 8 (03).
Одночасно на зменшення джерела:
Д-т рах. 88 "Фонди спеціального призначення", В-4
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", ж / о 8 (03).
На суму оплати іменними чеками робиться запис:
Д-т рах. 96 "Цільові фінансування й надходження" (субрахунок 2 - "Розрахунки з приватизаційним фондом"), В-4
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", ж / о 8 (03).
Одночасно отримані чеки приймаються на позабалансовий облік:
Д-т рах. 011 "Приватизаційні чеки" - у штуках.
Суб'єкти приватизації кошти від приватизації вносять до республіканського бюджету. При цьому складаються проводки: Д-т рах. 68 "Розрахунки з бюджетом", В-5
К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52, 55), ж / о 2 (01).
У разі продажу об'єкта приватизації в розстрочку розмір початкового внеску повинен бути не менше 30% початкової ціни продажу в частині, що вноситься грошовими коштами, тривалість розстрочки, як правило, не повинна перевищувати одного року.
Індексація вступників платежів проводиться виходячи з індексів цін на продукцію виробничо-технічного призначення, що публікуються Міністерством статистики та аналізу в республіканській пресі.
2. Облік операцій по розрахунках за акції в акціонерних товариствах
З моменту реєстрації акціонерного товариства майно приватизованого підприємства приймається суспільством у розмірі, визначеному в заключному балансі підприємства, складеному на підставі акту оцінки.
Відповідно до встановленого порядку орган приватизації проводить підписку на акції. При внесенні авансом сум охочими придбати акції із загальною вартістю, що перевищує встановлений законодавством ліміт, в обліку робляться такі записи:
Д-т рах. 55 "Спеціальні рахунки в банках" (субрахунок "Депозит учасників підписки") - на суму коштів, внесених передплатниками до банку на спеціальний рахунок суспільства, В-5;
Д-т рах. 50 "Каса" - на суму коштів, внесених передплатниками до каси товариства, В-4
К-т рах. 75 "Розрахунки з засновниками" (субрахунок "Кошти учасників підписки"), ж / о 8 (03).
Після завершення підписки на акції та повідомлення учасників підписки про її результати на номінальну вартість акцій, що належать учасникам підписки, робляться проводки:
Д-т рах. 75 "Розрахунки з засновниками" (субрахунок "Заборгованість учасників по підписці на акції"), В-5
К-т рах. 96 "Цільові фінансування й надходження" (субрахунок "Розрахунки з фондом за акції"), ж / о 12 (07).
При придбанні акцій (майна) членами трудового колективу за цінами нижче їхньої оцінної вартості на різницю між оціночною вартістю і продажної в обліку робляться записи:
Д-т рах. 88 "Фонди спеціального призначення" (субрахунок "Дооцінка оборотних коштів"), В-4
К-т рах. 75 "Розрахунки з засновниками" (субрахунок "Заборгованість учасників по підписці на акції"), ж / о 8 (03).
Якщо викуп акцій здійснюється учасниками підписки своєї частки за ціною, що перевищує її оцінну вартість, то на суму перевищення робиться проводка:
Д-т рах. 75 "Розрахунки з засновниками" (субрахунок "Заборгованість учасників по підписці на акції"), В-5
К-т рах. 96 "Цільові фінансування й надходження" (субрахунок "Приватизаційний фонд"), ж / о 12 (07).
У міру внесення (заліку) учасниками належних з нього платежів складаються проводки:
Д-т рах. 50 "Каса" - при внесенні в касу, В-4;
Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" - при внесенні на розрахунковий рахунок у банку, В-4;
Д-т рах. 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" - при утриманні належних платежів із заробітної плати, В-8;
Д-т рах. 75 "Розрахунки з засновниками" (субрахунок "Кошти учасників підписки") - при заліку за рахунок коштів учасників підписки, В-5;
Д-т рах. 96 "Цільові фінансування й надходження" (субрахунок "Приватизаційний фонд") - при заліку за рахунок приватизаційного фонду, В-4
К-т рах. 75 "Розрахунки з засновниками" (субрахунок "Заборгованість учасників по підписці на акції"), ж / о 8 (03).
При розрахунку учасниками за свої акції приватизаційними чеками їх заборгованість закривається наступної записом:
рах. 96 "Цільові фінансування й надходження" (субрахунок "Розрахунки з фондо, а акції"), В-4
К-т рах. 75 "Розрахунки з засновниками" (субрахунок "Заборгованість учасників по підписці на акції"), ж / о 8 (03).
Отримані товариством чеки за номінальною вартістю враховуються на знову вводиться позабалансовому рахунку 011 "Приватизаційні чеки". На суму платежів, що належать бюджету, робиться проводка:
Д-т рах. 96 "Цільові фінансування й надходження" (субрахунок "Розрахунки з фондом за акції"), В-4
К-т рах. 68 "Розрахунки з бюджетом" (субрахунок "Розрахунки з фондом майна"), ж / о 8 (03).
На перерахування належних платежів в обліку складається проводка:
Д-т рах. 68 "Розрахунки, з бюджетом" (субрахунок "Розрахунки з фондом майна"), В-5
К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (55 "Спеціальні рахунки в банках", субрахунок "Депозит учасників підписки"), ж / о 2 (3), (01).
Залежно від стану заборгованості по акціонерам і учасникам товариства його статутний фонд обліковується на наступних субрахунках рахунку 85: оголошений капітал (акції фонду) - у сумі, записаної в установчих документах (статуті), з моменту реєстрації товариства всі акції обліковуються на даному субрахунку; передплатний капітал - на вартість акцій, за якими здійснено підписка; оплачений капітал (акції в обігу) - у розмірі коштів, внесених учасниками в момент підписки, і вартості акцій, реалізованих фондом у вільному продажу; вилучений капітал - вартість акцій, вилучених з обігу шляхом викупу їх суспільством в учасників (акціонерів). По завершенні підписки на акції на їх номінальну вартість робиться запис щодо зменшення коштів на субрахунку "Оголошений капітал" та їх збільшення на субрахунку "Підписний капітал".
В акціонерних товариствах до рахунку 85 відкриваються субрахунки за видами акцій: "Прості акції"; "Привілейовані акції"; за категоріями акцій - іменні та на пред'явника.
Аналітичний облік на рахунку 75 ведеться за видами акцій: прості та привілейовані акції.
3. Облік майна, проданого за конкурсом або на аукціоні
При придбанні підприємства за конкурсом або на аукціоні за ціною, відмінною від оціночної (початкової) вартості його майна, різниця відображається у бухгалтерському обліку на приватизованому підприємстві наступним чином:
Д-т рах. 04 "Нематеріальні активи" (субрахунок "Різниця між купівельною ціною і оціночною вартістю майна"), В-1
К-т рах. 85 "Статутний капітал" - на різницю перевищення покупної вартості над її оціночної (початковою), ж / о 12 (07).
При цьому збільшується відповідна частка кожного учасника (власника).
При перевищенні оціночної (початкової) вартості над покупною ціною майно враховується за оціночною (початкової) вартості.
На підприємстві-покупця (власник) сума витрат враховується як внесок до статутного фонду придбаного (частково придбаного) підприємства і відображається наступним проведенням:
Д-т рах. 06 "Довгострокові фінансові вкладення", В-5
К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52, 55), ж / о 2 (2 / 1, 3), (01).
Особа, яка придбала на аукціоні об'єкт державної власності, при зарахуванні майна на баланс покупця - юридичної особи та купівлі його за ціною, відмінною від його оціночної (початкової) вартості, в обліку робить наступні проводки:
а) при перевищенні купівельної вартості над оціночної (початковою)
Д-т рах. 01 "Основні засоби" (07, 10,12, 20, 23, 29, 40, 41 та ін) - на оцінну вартість придбаного майна, В-1;
Д-т рах. 04 "Нематеріальні активи" (субрахунок "Різниця між купівельною ціною і оціночною вартістю майна") - на суму перевищення покупної ціни над оціночної, В-1
К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52, 55) - на покупну вартість, ж / о 2 (2 / 1, 3), (01);
б) при перевищенні оціночної (початкової) вартості над покупною
Д-т рах. 01 "Основні засоби" (07, 10, 12, 20, 23, 29, 40, 41 та ін) - на оцінну вартість майна, В-1
К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52, 55) - на покупну вартість майна, ж / о 2 (2 / 1, 3), (01);
К-т рах. 83 "Доходи майбутніх періодів" (субрахунок "Різниця між купівельною ціною і оціночною вартістю майна") - на суму перевищення оціночної вартості над купівельною ціною, ж / о 15 (07).
Приватизація державного підприємства, зданого в оренду, здійснюється різними способами залежно від особливості оцінки вартості і наявності права викупу в договорі оренди і вартості майна, зазначеного в договорі
Кошти, що надходять від викупу введених в експлуатацію до 1 липня 1992 житлових приміщень, в обліку відображаються таким чином:
Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (50, 55), В-4
К-т рах. 67 "Розрахунки з позабюджетних платежів" - на що надійшли сум-1 ми від приватизації житла, ж / о 8 (03).
Одночасно на списання вибула квартири за первісною вартістю:
Д-т рах. 88 "Фонди спеціального призначення", В-4 К-т рах. 01 "Основні засоби", ж / о 13 (04).
При перерахуванні коштів, що надійшли від продажу житла на спеціальні рахунки "Приватизація житла", складається проводка:
Д-т рах. 67 "Розрахунки з позабюджетних платежів", В-5 К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (55), ж / о 2 (3), (01).
Кошти, що надходять від продажу житла, введеного в експлуатацію після 1 липня 1992 р., зараховуються в дохід підприємства:
Д-т рах. 67 "Розрахунки з позабюджетних платежів", В-5 К-т рах. 80 "Прибутки і збитки", ж / о 15 (07).
При недостатності житлової квоти вироблена громадянином доплата в обліку відображається наступним записом:
Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (50, 55), В-5
К-т рах. 67 "Розрахунки з позабюджетних платежів", ж / о 8 (03).
Література
Скориков А.П. Бухгалтерський облік на виробничому підприємстві, Мн.: Вища школа 2004р., 430 с.
Сащеко П.М. Теорія бухобліку, Мн: БГЕУ, 2004 р., 150с.
Саленко М.П. Бухгалтерський облік і статистична звітність, Мн.: Нове знання, 20057г. 290 с.