Білоруський державний університет інформатики і радіоелектроніки
КАФЕДРА МЕНЕДЖМЕНТУ
РЕФЕРАТ
НА ТЕМУ:
«Облік операцій з лізингу»
МІНСЬК, 2009
Лізингова діяльність - це діяльність, пов'язана з придбанням однією юридичною особою за власні або позикові кошти об'єкта лізингу у власність і передачею його іншому суб'єкту господарювання на термін і за плату в тимчасове володіння і користування з правом або без права викупу. Об'єкт лізингу - це будь-яке рухоме і нерухоме майно, що належить за встановленою класифікацією до основних фондів, а також програмні засоби та робочі інструменти, що забезпечують функціонування переданих у лізинг основних фондів. Об'єкт лізингу є власністю лізингодавця протягом договору лізингу. В якості об'єкта лізингу не може бути майно, що використовується для особистих (сімейних) або побутових потреб, земельні ділянки, інші природні об'єкти, а також інше майно відповідно до законодавства.
Залежно від умов відшкодування лізингодавцю лізингоодержувачем витрат і переходу права власності на об'єкт лізингу від лізингодавця до лізингоодержувача лізинг підрозділяється на:
- Фінансовий, при якому лізингові платежі протягом договору лізингу, укладеного на термін не менше одного року, відшкодовують лізингодавцю вартість об'єкта лізингу в розмірі не менше 75% його первісної (відновної) вартості незалежно від того, чи буде угода завершена викупом об'єкта лізингоодержувачем, його поверненням або продовженням договору лізингу на інших умовах;
- Оперативний лізинг, при якому лізинговий платіж протягом договору лізингу відшкодовує лізингодавцю вартість об'єкта лізингу в розмірі менше 75% його первісної (відновної) вартості. Після закінчення договору лізингу лізингоодержувач повертає лізингодавцю об'єкт лізингу, в результаті чого він може передаватися в лізинг багаторазово.
У залежності від складу сторін лізинг підрозділяється на:
- Міжнародний, при якому хоча б одна зі сторін договору лізингу є нерезидентом Республіки Білорусь;
- Внутрішній, при якому всі сторони договору лізингу є резидентами Республіки Білорусь;
- Сублізинг - лізинг, при якому лізингоодержувач з дозволу лізингодавця за договором сублізингу передає іншим лізингоодержувачам у подальше користування і володіння об'єктом лізингу. При цьому лізингоотримувач не звільняється від зобов'язань і відповідальності перед лізингодавцем, передбачених договором лізингу, набуваючи по відношенню до іншого лізингоодержувачу права лізингодавця в порядку, встановленому чинним Положенням (постанова РМ РБ від 31.12.1997 р. № 1769).
У договорі обумовлюються: об'єкти лізингу; контрактна їх вартість; зобов'язання сторін по сплаті податкових і неподаткових платежів до бюджету та державних позабюджетних фондів, пов'язаних з об'єктами лізингу; ціна договору лізингу; розміри, способи і періодичність сплати лізингових платежів; відомості про умови поставки (продажу ) об'єкта лізингу та відповідальності постачальника (продавця); обставини передачі лізингоодержувачу об'єкта лізингу у тимчасове володіння і користування, а також повернення даного об'єкта лізингодавцю, включаючи його дострокове вилучення, термін дії договору лізингу, що вираховується від моменту фактичної передачі лізингодавцем лізингоодержувачу об'єкта лізингу, права та відповідальність сторін за невиконання своїх зобов'язань за договором лізингу; умови експлуатації та технічного обслуговування об'єкта лізингу та ін
Об'єкт лізингу, підлягає державній реєстрації відповідно до законодавства РБ, реєструється на ім'я лізингодавця або! лізингоодержувача за домовленістю сторін.
Ціна договору лізингу встановлюється лізингодавцем за погодженням з лізингоодержувачем при укладанні договору лізингу виходячи з суми інвестиційних витрат лізингодавця, пов'язаних з виконанням даного договору, і суми його винагороди (доходу), або сукупності лізингових платежів і викупної вартості, якщо за умовами договору передбачено викуп об'єкта лізингу. До інвестиційних витрат відносяться: первісна (відновна) вартість об'єкта лізингу; відсотки, що виплачуються лізингодавцем за його договором позики, укладеного з позикодавцем (кредитодавцем) для придбання об'єкта лізингу; витрати на залучення гарантії за договором з гарантом, якщо такий договір укладався; податки та інші обов'язкові платежі, що нараховуються на об'єкт лізингу, якщо лізингодавець виплачує такі податки і платежі, видатки лізингодавця, пов'язані із здійсненням капітального ремонту об'єкта лізингу, якщо цей ремонт здійснює лізингодавець; платежі по всіх видах страхування об'єкта лізингу та ризиків, якщо страхування здійснює лізингодавець і якщо в договорі лізингу не обумовлено інше.
Винагорода (дохід) лізингодавця складається з оплати за всі види робіт і послуг за договором лізингу і являє собою різницю між загальною сумою належних (отриманих) лізингових платежів і сумою платежів, що відшкодовують інвестиційні витрати.
Викупна вартість об'єкта лізингу - це вартість викупу об'єкта лізингу, яка може бути дорівнює або менше залишкової вартості.
Лізингові платежі складаються із суми, повністю або частково відшкодовує інвестиційні витрати лізингодавця, і суми винагороди (доходу) лізингодавця.
Розрахунки за лізинговими платежами здійснюються в грошовій і (або) натуральній та інших не заборонених законодавством формах. Викупна вартість об'єкта лізингу не входить до складу витрат лізингоотримувача.
Балансовий облік об'єкта лізингу та облік нарахованого за нього зносу, незалежно від виду лізингу, здійснює лізингодавець або лізингоодержувач в залежності від того, на кого умовами договору покладено ведення бухгалтерського обліку. Сторона, на яку умовами договору покладено ведення бухгалтерського обліку, сплачує майнові платежі по об'єкту лізингу. Об'єкт лізингу в період дії договору лізингу не підлягає переоцінці.
Для здійснення лізингових операцій лізингодавець може користуватися власними (кошти на капітальні вкладення) або позиковими коштами.
При придбанні об'єктів лізингу за рахунок коштів на капітальні вкладення в обліку робляться такі записи:
а) Д-т рах. 08 «Капітальні вкладення» (субрахунок «Придбання об'єктів лізингу») - на вартість без ПДВ, В-3;
Д-т рах. 18 «ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 1 «належний до сплати податок»), В-5
К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - на вартість придбаного майна, ж / о 6 (03);
б) Д-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», В-7
К-т рах. 51 «Розрахунковий рахунок» (52, 55) - на суму очікуваного відшкодування суму заборгованості постачальникам за придбані об'єкти лізингу, ж / о 2 (2 / 1, 3), (01);
в) Д-т рах. 01 «Основні засоби» (субрахунок «Об'єкти лізингу»), В-1
К-т рах. 08 «Капітальні вкладення» (субрахунок «Придбання об'єктів лізингу») - на вартість (первісна) оприбуткованих об'єктів лізингу при передачі їх лізингодавцю, ж / о 16 (08);
г) Д-т рах. 18 «ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 21 - «Сплачений податок по основних засобах і нематеріальних активів»), В-5
К-т рах. 18 «ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 1 - «належний до сплати податок») - на суму ПДВ після введення в експлуатацію основних засобів, що підлягає відшкодуванню, ж / о 8 (05).
У разі придбання об'єктів лізингу за рахунок позикових коштів складаються проводки:
а) Д-т рах. 51 «Розрахунковий рахунок» (52, 55, 60), У-4 (В-5, В-7)
К-т рах. 90 «Короткострокові кредити банків» (92, 94, 95) - на отримані позикові кошти, ж / о 4 (02);
б) Д-т рах. 90 «Короткострокові кредити банків» (92, 94, 95), В-5
К-т рах. 51 «Розрахунковий, рахунок» (52, 55) - на суму погашення заборгованості за кредитами банків і зобов'язань перед іншими підприємствами, ж / о 2 (2 / 1, 3), (01).
Решта бухгалтерські записи з придбання об'єктів лізингу за рахунок позикових коштів проводяться аналогічно як і з придбання їх за рахунок власних коштів.
На витрати лізингодавця некапітального характеру щодо здійснення лізингової та іншої діяльності в обліку складаються проводки:
Д-т рах. 20 «Основне виробництво», В-3
К-т рах. 10 «Матеріали» - при використанні матеріалів, ж / о 10 (05);
К-т рах. 12 «Малоцінні і швидкозношувані предмети» - при використанні МШП вартістю до однієї мінімальної заробітної плати за одиницю (комплект), ж / о 10 (05);
К-т рах. 13 «Знос МШП» - на суму нарахованого зносу по МШП, переданих в експлуатацію по здійсненню лізингу вартістю понад однієї мінімальної заробітної плати за одиницю (комплект), ж / о 10 (05);
К-т рах. 31 «Витрати майбутніх періодів» - на списання частини витрат майбутніх періодів, що відносяться до звітного періоду, пов'язаних із здійсненням лізингової діяльності, ж / о 10 (05);
К-т рах. 50 «Каса» - на суми оплати з каси дрібних господарських витрат, пов'язаних з лізинговою діяльністю, ж / о 1 (01);
К-т рах. 51 «Розрахунковий рахунок» (52, 55) - на суми оплати з розрахункового (інших рахунків в банку) господарських витрат, пов'язаних з лізингом, ж / о 2 (2 / 1, 3), (01);
К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - на прийняті до оплати рахунки постачальників за роботи та послуги, пов'язані з лізинговою діяльністю, ж / о 6 (03);
К-т рах. 61 «Розрахунки за авансами виданими» - на віднесення раніше виданих авансів, пов'язаних з лізингом некапітального характеру, ж / о 8 (03);
К-т рах. 68 «Розрахунки з бюджетом» (67) - на належні податки бюджету та відрахування до позабюджетних фондів, відносяться на витрати виробництва, ж / о 8 (03);
К-т рах. 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» - на відрахування до фонду соціального захисту населення, ж / о 10 (05);
К-т рах. 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - на нараховану заробітну плату, ж / о 10 (05);
К-т рах. 71 «Розрахунки з підзвітними особами» - на віднесення підзвітних сум на витрати виробництва лізингової компанії, ж / о 7 (03);
К-т рах. 89 «Резерви майбутніх витрат і платежів» - на суми створюваних резервів на оплату відпусток працюючих, виплату винагороди за вислугу років, ремонтного фонду та ін, ж / о 12 (07) та ін
Належні до сплати відсотки банку та іншим підприємствам за користування позиковими коштами на придбання об'єктів лізингу, а також інші витрати, які є інвестиційними витратами, відображають проводками:
Д-т рах. 20 «Основне виробництво», В-3
К-т рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - при віднесенні дебіторської заборгованості в результаті заліку відсотків, ж / о 8 (03);
К-т рах. 51 «Розрахунковий рахунок» (52, 55) - при перерахуванні належних відсотків та інших витрат, пов'язаних з лізингом, ж / о 2 (2 / 1, 3), (01).
З моменту переходу об'єкта лізингу до складу обліку власних основних засобів (нематеріальних активів) лізингодавця і використання його останнім для власних потреб відсотки за непогашеними кредитами (позиками), взятим на придбання таких об'єктів, сплачуються лізингодавцем за рахунок джерел власних коштів.
Списання витрат по лізингу проводиться за дебетом рахунка 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)» або 45 «Товари відвантажені» - залежно від застосовуваної методики обліку реалізації з кредиту рахунку 20 «Основне виробництво». Результат від реалізації послуг за лізинговою діяльності списується на рахунок 80 «Прибутки та збитки».
Передача об'єкта лізингоодержувачу та облік виконання договору лізингу відображаються в бухгалтерському обліку у лізингодавця наступним чином.
На нараховану суму лізингових платежів відповідно до договору складається проводка:
Д-т рах. 09 «Орендні зобов'язання до надходження», В-5 К-т рах. 83 «Доходи майбутніх періодів», ж / о 15 (07).
У міру надходження лізингових платежів робляться такі бухгалтерські записи:
Д-т рах. 51 «Розрахунковий рахунок» (52, 55), В-4
К-т рах. 09 «Орендні зобов'язання до надходження», ж / о 8 (03).
Одночасно проводяться наступні проводки:
а) Д-т рах. 83 «Доходи майбутніх періодів», В-4
К-т рах. 80 «Прибутки та збитки» - на суму лізингового платежу, що покриває первісну вартість об'єкта лізингу та отражаемую у складі позареалізаційних доходів, ж / о 15 (07);
б) Д-т рах. 83 «Доходи майбутніх періодів», В-4
К-т рах. 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)» - на суму винагороди (доходу) лізингодавця, інших інвестиційних витрат і суму перевищення контрактної вартості об'єкта лізингу над початкової, ж / о 11 (06);
в) Д-т рах. 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)», В-6
К-т рах. 68 «Розрахунки з бюджетом» - на суму ПДВ та інших відрахувань, що відноситься до лізингових платежах, ж / о 8 (03).
Лізингодавець нараховує амортизацію по об'єкту лізингу у строки і пропорціях, що визначаються відповідно до умов договору, але не понад первісної вартості об'єкта. При цьому складаються проводки:
Д-т рах. 80 «Прибутки та збитки» (у складі позареалізаційних витрат), В-4 К-т рах. 02 «Амортизація основних засобів» (субрахунок «Амортизація об'єктів
лізингу ») - на суму нарахованої амортизації по об'єктах лізингу основних
коштів (05), ж / о 10 / 1 (05).
На створення амортизаційного фонду:
Д-т рах. 010 «Амортизаційний фонд відтворення основних засобів».
Нарахування амортизації за повністю амортизованих основних засобів і нематеріальних активів не проводиться.
При передачі об'єкта лізингу у власність лізингоодержувача складаються такі проводки:
а) Д-т рах. 02 «Амортизація основних засобів» (субрахунок «Амортизація об'єктів лізингу»), В-4
К-т рах. 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів» - на суму нарахованої амортизації по основних засобів, ж / о 13 (04).
Одночасно:
1) Д-т рах. 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів», В-6
К-т рах. 01 «Основні засоби» (субрахунок «Об'єкти лізингу») - на первісну вартість об'єкта лізингу, ж / о 13 (04);
2) Д-т рах. 09 «Орендні зобов'язання до надходження», В-5
К-т рах. 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів» - на суму викупної вартості об'єкта лізингу з урахуванням ПДВ, ж / о 13 (04);
3) Д-т рах. 05 «Амортизація нематеріальних активів» (субрахунок «Амортизація об'єктів лізингу»), В-4
К-т рах. 48 «Реалізація інших активів" - на суму нарахованої амортизації по нематеріальних активах, ж / о 13 (04).
Одночасно:
а) Д-т рах. 48 «Реалізація інших активів", В-6
К-т рах. 04 «Нематеріальні активи» (субрахунок «Об'єкти лізингу») - на первісну вартість об'єкта лізингу, ж / о 13 (04);
б) Д-т рах. 83 «Доходи майбутніх періодів», В-4
К-т рах. 48 «Реалізація інших активів" - на суму викупної вартості об'єкта лізингу, ж / о 13 (04).
При достроковому поверненні об'єктів лізингодавцю на залишок нарахованої заборгованості за лізинговими платежами проводиться наступна сторнировочная запис:
Д-т рах. 09 «Орендні зобов'язання до надходження», В-5 К-т рах. 83 «Доходи майбутніх періодів», ж / о 15 (07).
Одночасно первісна вартість об'єктів лізингу списується з кредиту субрахунків «Об'єкти лізингу» в дебет субрахунків власних коштів всередині рахунків: 01 «Основні засоби»; 04 «Нематеріальні активи». Сума нарахованого зносу списується за дебетом субрахунків «Знос об'єктів лізингу» у кредит субрахунків власних коштів всередині рахунків: 02 «Знос основних засобів»; 05 «Знос нематеріальних активів».
При передачі об'єктів лізингу лізингоодержувачу у лізингодавця робляться записи:
а) Д-т рах. 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів» (48), В-6 К-т рах. 01 «Основні засоби» (04) - на первісну вартість об'єктів лізингу, ж / о 13 (04);
б) Д-т рах. 09 «Орендні зобов'язання до надходження», В-5
К-т рах. 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів» (48) - на нараховану контрактну вартість об'єктів лізингу, ж / о 13 (04);
в) Д-т рах. 02 «Знос основних засобів» (05), В-4
К-т рах. 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів» (48) - на суму нарахованого зносу по колишніх в експлуатації об'єктів, ж / о 13 (04);
г) Д-т рах. 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів» (48), В-6
К-т рах. 83 «Доходи майбутніх періодів» - на різницю між контрактною і початковою вартістю об'єктів лізингу, ж / о 15 (07);
д) Д-т рах. 09 «Орендні зобов'язання до надходження», В-5
К-т рах. 83 «Доходи майбутніх періодів» - на нарахування заборгованості за лізинговими платежами за вирахуванням сум, що покривають контрактну вартість об'єктів, ж / о 15 (07);
е) Д-т рах. 51 «Розрахунковий рахунок» (52, 55), В-4
К-т рах. 09 «Орендні зобов'язання до надходження" - на всю суму надійшли лізингових платежів, ж / о 8 (03);
ж) Д-т рах. 83 «Доходи майбутніх періодів», В-4
К-т рах. 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)» - на суму лізингових платежів за вирахуванням первісної вартості об'єктів лізингу, ж / о 13 (06);
з) Д-т рах. 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)», В-6
К-т рах. 68 «Розрахунки з бюджетом» - на суму ПДВ та відрахувань з виручки, ж / о 8 (03).
При передачі об'єктів лізингу у власність лізингоодержувачу на суму викупної вартості з урахуванням ПДВ робиться запис:
Д-т рах. 51 «Розрахунковий рахунок» (52, 55), В-4
К-т рах. 09 «Орендні зобов'язання до надходження», ж / о 8 (03).
У разі повернення об'єктів лізингу лізингодавець оприбутковує їх на баланс наступними проводками:
а) Д-т рах. 01 «Основні засоби» (04), В-1
К-т рах. 09 «Орендні зобов'язання до надходження" - на залишкову вартість об'єктів, ж / о 8 (03);
б) Д-т рах. 01 «Основні засоби» (04), В-1
К-т рах. 02 «Знос основних засобів» (05) - на суму нарахованого зносу, ж / о 10 / 1 (05).
При достроковому поверненні об'єктів лізингу на суму недоотриманих лізингових платежів лізингодавець виробляє наступну сторнировочную проводку:
Д-т рах. 09 «Орендні зобов'язання до надходження» ', В-5 К-т рах. 83 «Доходи майбутніх періодів», ж / о 15 (07).
Надійшли об'єкти лізингу лізингоодержувач відображає за дебетом рахунка 001 «Орендовані основні засоби» за контрактною вартістю.
Витрати з монтажу і встановлення об'єктів лізингу лізингоодержувач виробляє за рахунок джерел власних коштів.
Лізингові платежі входять до складу собівартості продукції (робіт, послуг) лізингоодержувача. Якщо умовами договору на період його дії не визначений розмір нараховується зносу по об'єкту лізингу, то амортизаційні відрахування (знос) виробляються в розмірах та у відповідності з єдиними нормами і правилами.
Погашення контрактної вартості об'єкта в сумі, що перевищує розміри амортизаційних відрахувань по об'єкту лізингу і включеної в ли-| зінговиі платіж, розглядається як його авансовий викуп, не включається до складу витрат лізингоотримувача і покривається за рахунок джерел власних коштів.
Приклад. Договірна (викупна) вартість складає 60 000 000 руб.; Витрати по установці і монтажу - 3 000 000 руб.; Сума зносу - 3 900 000 руб.; Винагороду лізингодавця (дохід) - 15 000 000 руб.; Термін лізингу - 15 місяців .
При нарахуванні належних лізингодавцю платежів робляться \ проводки:
а) Д-т рах. 08 «Капітальні вкладення, В-3
К-т рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - 56 100 000 руб.] (60 000 000 - 3900000 (знос)), тобто викупна вартість мінус амортизація, | включена в лізинговий платіж, ж / о 8 (03);
б) Д-т рах. 20 «Основне виробництво» (23, 25, 26 і ін), В-3 К-т рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - 3 900 000 руб.,
тобто на суму зносу, включеного в лізинговий платіж, ж / о 8 (03);
в) Д-т рах. 20 «Основне виробництво» (23, 25, 26 і ін), В-3 К-т рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - 15 000 000 руб.,
тобто на винагороду (дохід) лізингодавця, ж / о 8 (03);
г) Д-т рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», В-5
К-т рах. 51 «Розрахунковий рахунок» (52, 55) - 75 000 000 руб. (56 100 000 + 3 900 000 + 15 000 000), ж / о 2 (01).
Витрати з монтажу і встановлення відображаються наступними записами:
Д-т рах. 08 «Капітальні вкладення», В-3
К-т рах. 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» (10, 12, 13, 50, 69 і ін) - 3 000 000 руб., Ж / о 10 / 1 (08).
У разі дострокової сплати лізингових платежів до закінчення строку договору лізингу нараховані платежі списуються відповідно до встановленої договором періодичністю в дебет рахунку 20 «Основне виробництво» (23, 25, 26, 29, 44 та ін).
У міру передачі об'єкта лізингу у власність лізингоодержувача його вартість списується з кредиту позабалансового рахунку 001 «Орендовані основні засоби». При оприбуткуванні об'єктів як власних в обліку складаються такі проводки:
а) Д-т рах. 01 «Основні засоби» (04), В-1 К-т рах. 08 «Капітальні вкладення» - 56 100 000 руб. (Залишкова вартість об'єкта), ж / о 16 (08);
К-т рах. 02 «Знос основних засобів» (05) - 3 900 000 руб. (Сума нарахованого зносу), ж / о 10 / 1 (05);
К-т рах. 08 «Капітальні вкладення» - 3 000 000 руб. (Витрати по установці і монтажу), ж / о 16 (08);
б) Д-т рах. 86 «Резервний фонд» (субрахунок «Амортизаційний фонд»), В-4 К-т рах. 88 «Фонди спеціального призначення» (субрахунок «Амортизаційний фонд») - 63 000 000 руб.
Після переходу у власність лізингоодержувача об'єкта лізингу нарахування зносу по не повністю амортизованих об'єктів проводиться відповідно до єдиних норм і правил.
При поверненні об'єкта лізингодавцю його вартість списується з кредиту рахунку 001 «Орендовані основні засоби».
2. Об'єкти лізингу перебувають на балансі лізингоодержувача
Протягом терміну договору лізингу його об'єкти є власністю лізингодавця.
На надійшли об'єкти лізингу лізингоодержувач складає наступні проводки:
Д-т рах. 03 «Довгостроково орендовані основні засоби» (04) (субрахунок «Об'єкти лізингу)», В-1
К-т рах. 97 «Орендні зобов'язання» - на величину контрактної вартості об'єкта, ж / о 8 (03).
При надходженні об'єктів лізингу, що вимагають монтажу, робляться бухгалтерські записи:
а) Д-т рах. 07 «Устаткування до установки», В-2
К-т рах. 97 «Орендні зобов'язання» - за контрактною вартістю, ж / о 8 (03);
б) Д-т рах. 08 «Капітальні вкладення», В-3
К-т рах. 07 «Устаткування до установки» - на вартість переданого в монтаж обладнання, ж / о 16 (08);
К-т рах. 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - на нараховану заробітну плату за монтаж устаткування, ж / о 10 / 1 (05) та інших рахунків (10, 12, 13, 16, 23, 25, 31, 67, 68, 69 та ін);
в) Д-т рах. 03 «Довгостроково орендовані основні засоби», В-1
К-т рах. 08 «Капітальні вкладення» - на вартість змонтованого обладнання, ж / о 16 (08).
Нарахування зносу до моменту введення в експлуатацію об'єкта не проводиться.
На належні лізингодавцю лізингові платежі за вирахуванням сум, що відшкодовують вартість об'єктів, складаються проводки:
а) Д-т рах. 31 «Витрати майбутніх періодів», В-5
К-т рах. 97 «Орендні зобов'язання», ж / о 8 (03);
б) Д-т рах. 18 «ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 1 - «належний до сплати податок»), В-5
К-т рах. 97 «Орендні зобов'язання» - на суму ПДВ, ж / о 8 (03).
У міру сплати лізингових платежів лізингодавцю робляться записи:
Д-т рах. 97 «Орендні зобов'язання», В-5
К-т рах. 51 «Розрахунковий рахунок» (52, 55), ж / о 2 (2 / 1, 3), (01).
При настанні терміну, зазначеного в договорі, лізингові платежі, за винятком сум, що відшкодовують вартість об'єктів лізингу, лізингоодержувач списує з рахунка 31 наступною проводкою:
Д-т рах. 20 «Основне виробництво» (23, 25, 26, 29, 44) (по елементу «Інші витрати»), В-3
К-т рах. 31 «Витрати майбутніх періодів», ж / о 10 (05).
Лізингоодержувач проводить нарахування зносу по об'єктах лізингу в розмірах і в строки, передбачені договором, і відображає його наступними проводками:
Д-т рах. 20 «Основне виробництво», (23, 25, 26, 29, 44), В-3 К-т рах. 02 «Амортизація основних засобів» (субрах «Амортизація об'єктів лізингу») (05), ж / о 10 (05).
Одночасно для створення амортизаційного фонду на суму нарахованої амортизації робиться проводка:
Д-т рах. 010 «Амортизаційний фонд відтворення основних засобів»
За фактичної сплати лізингових платежів лізингодавцю на суму амортизаційних відрахувань у складі лізингового платежу кредитується рахунок 010 «Амортизаційний фонд відтворення основних засобів».
При викупі об'єкта у власність лізингоодержувач на суму викупної вартості робить записи:
Д-т рах. 97 «Орендні зобов'язання», В-5
К-т рах. 51 «Розрахунковий рахунок» (52, 55), ж / о 2 (2 / 1, 3), (01).
Використання амортизаційного фонду на суму викупної вартості відбивається кредитом рахунка 010 «Амортизаційний фонд відтворення основних засобів».
При оприбуткуванні об'єктів лізингу лізингоодержувачем як власних складаються проводки:
Д-т рах. 01 «Основні засоби» (04) (субрахунки власних коштів), В-1 К-т. рах. 03 «Довгостроково орендовані основні засоби» (04) (субрахунок «Об'єкти лізингу») - на суму контрактної вартості об'єкта, ж / о 13 (04).
Одночасно:
Д-т рах. 02 «Амортизація основних засобів» (05) (субрахунок «Амортизація об'єктів лізингу»), В-4
К-т рах. 02 «Амортизація основних засобів» (субрахунок «Амортизація власних основних засобів»); 05 «Амортизація нематеріальних активів» (субрахунок «Амортизація власних нематеріальних активів»), ж / о 10 / 1 (05).
У разі дострокової сплати лізингових платежів та відшкодування викупної вартості об'єкта лізингу до закінчення договору лізингу нараховані платежі підлягають списанню відповідно до встановленої договором періодичністю в дебет рахунку 20 «Основне виробництво» за елементами «Амортизація основних фондів» та «Інші витрати» (23, 25 , 26, 29, 44 та ін).
При достроковому викупі об'єкта лізингу у власність лізингоодержувача на суму нарахованих, але невиплачених платежів робляться такі сторнировочной запису:
а) Д-т рах. 31 «Витрати майбутніх періодів», В-5
К-т рах. 97 «Орендні зобов'язання», ж / о 8 (03);
б) Д-т рах. 18 «ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 1), В-5 К-т рах. 97 «Орендні зобов'язання» - на суму ПДВ, ж / о 8 (03).
Після переходу у власність лізингоодержувача нарахування зносу по не повністю амортизованих об'єктів проводиться відповідно до єдиних норм і правил.
Повернення об'єктів лізингу лізингоодержувачу відображається в обліку проводками:
а) Д-т рах. 97 «Орендні зобов'язання», В-5
К-т рах. 03 «Довгостроково орендовані основні засоби» (04) (субрахунок «Об-'ти лізингу») - на суму залишкової вартості, ж / о 13 (04);
б) Д-т рах. 02 «Амортизація основних засобів» (05) (субрахунок «Амортизація об'єктів лізингу»), В-4
К-т рах. 03 «Довгостроково орендовані основні засоби» (04) (субрахунок «Об'єкти лізингу») - на суму нарахованої амортизації, ж / о 13 (04);
К-т рах. 81 «Використання прибутку» - на суму витрат по монтажу і установці об'єктів лізингу, ж / о 15 (07).
При міжнародному лізингу облік зміни єдиного курсу рубля, встановлюваного НБ РБ по відношенню до іноземних валют, що використовуються в розрахунках за договорами, здійснюється на суму курсової різниці, що виникла між курсом на дату нарахування заборгованості і курсом на дату розрахунків з лізингоодержувачем, шляхом донарахування кредиторської заборгованості:
Д-т рах. 03 «Довгостроково орендовані основні засоби» (субрахунок «Об'єкти лізингу») - на збільшення контрактної вартості основних засобів, В-1;
Д-т рах. 04 «Нематеріальні активи» (субрахунок «Об'єкти лізингу») - на збільшення контрактної вартості нематеріальних активів, В-1;
Д-т рах. 31 «Витрати майбутніх періодів» - на лізингові платежі за вирахуванням сум, що відшкодовують вартість об'єктів, В-5
К-т рах. 97 «Орендні зобов'язання» - на загальну суму заборгованості лізингодавцю, ж / о 8 (03).
Якщо лізингодавець-нерезидент здійснює балансовий облік об'єкта лізингу з нарахуванням за нього зносу, то лізинговий платіж у повному обсязі відноситься на собівартість продукції (робіт, послуг) лізингоодержувача по елементу «Інші витрати».
Література
1. Скориков А.П. Бухгалтерський облік на виробничому підприємстві, Мн.: Вища школа 2004 р., 430 с.
2. Сащеко П.М. Теорія бухобліку, Мн: БГЕУ, 2004 р., 150 с.
3. Саленко М.П. Бухгалтерський облік і статистична звітність, Мн.: Нове знання, 2007р. 290 с.
КАФЕДРА МЕНЕДЖМЕНТУ
РЕФЕРАТ
НА ТЕМУ:
«Облік операцій з лізингу»
МІНСЬК, 2009
Лізингова діяльність - це діяльність, пов'язана з придбанням однією юридичною особою за власні або позикові кошти об'єкта лізингу у власність і передачею його іншому суб'єкту господарювання на термін і за плату в тимчасове володіння і користування з правом або без права викупу. Об'єкт лізингу - це будь-яке рухоме і нерухоме майно, що належить за встановленою класифікацією до основних фондів, а також програмні засоби та робочі інструменти, що забезпечують функціонування переданих у лізинг основних фондів. Об'єкт лізингу є власністю лізингодавця протягом договору лізингу. В якості об'єкта лізингу не може бути майно, що використовується для особистих (сімейних) або побутових потреб, земельні ділянки, інші природні об'єкти, а також інше майно відповідно до законодавства.
Залежно від умов відшкодування лізингодавцю лізингоодержувачем витрат і переходу права власності на об'єкт лізингу від лізингодавця до лізингоодержувача лізинг підрозділяється на:
- Фінансовий, при якому лізингові платежі протягом договору лізингу, укладеного на термін не менше одного року, відшкодовують лізингодавцю вартість об'єкта лізингу в розмірі не менше 75% його первісної (відновної) вартості незалежно від того, чи буде угода завершена викупом об'єкта лізингоодержувачем, його поверненням або продовженням договору лізингу на інших умовах;
- Оперативний лізинг, при якому лізинговий платіж протягом договору лізингу відшкодовує лізингодавцю вартість об'єкта лізингу в розмірі менше 75% його первісної (відновної) вартості. Після закінчення договору лізингу лізингоодержувач повертає лізингодавцю об'єкт лізингу, в результаті чого він може передаватися в лізинг багаторазово.
У залежності від складу сторін лізинг підрозділяється на:
- Міжнародний, при якому хоча б одна зі сторін договору лізингу є нерезидентом Республіки Білорусь;
- Внутрішній, при якому всі сторони договору лізингу є резидентами Республіки Білорусь;
- Сублізинг - лізинг, при якому лізингоодержувач з дозволу лізингодавця за договором сублізингу передає іншим лізингоодержувачам у подальше користування і володіння об'єктом лізингу. При цьому лізингоотримувач не звільняється від зобов'язань і відповідальності перед лізингодавцем, передбачених договором лізингу, набуваючи по відношенню до іншого лізингоодержувачу права лізингодавця в порядку, встановленому чинним Положенням (постанова РМ РБ від 31.12.1997 р. № 1769).
У договорі обумовлюються: об'єкти лізингу; контрактна їх вартість; зобов'язання сторін по сплаті податкових і неподаткових платежів до бюджету та державних позабюджетних фондів, пов'язаних з об'єктами лізингу; ціна договору лізингу; розміри, способи і періодичність сплати лізингових платежів; відомості про умови поставки (продажу ) об'єкта лізингу та відповідальності постачальника (продавця); обставини передачі лізингоодержувачу об'єкта лізингу у тимчасове володіння і користування, а також повернення даного об'єкта лізингодавцю, включаючи його дострокове вилучення, термін дії договору лізингу, що вираховується від моменту фактичної передачі лізингодавцем лізингоодержувачу об'єкта лізингу, права та відповідальність сторін за невиконання своїх зобов'язань за договором лізингу; умови експлуатації та технічного обслуговування об'єкта лізингу та ін
Об'єкт лізингу, підлягає державній реєстрації відповідно до законодавства РБ, реєструється на ім'я лізингодавця або! лізингоодержувача за домовленістю сторін.
Ціна договору лізингу встановлюється лізингодавцем за погодженням з лізингоодержувачем при укладанні договору лізингу виходячи з суми інвестиційних витрат лізингодавця, пов'язаних з виконанням даного договору, і суми його винагороди (доходу), або сукупності лізингових платежів і викупної вартості, якщо за умовами договору передбачено викуп об'єкта лізингу. До інвестиційних витрат відносяться: первісна (відновна) вартість об'єкта лізингу; відсотки, що виплачуються лізингодавцем за його договором позики, укладеного з позикодавцем (кредитодавцем) для придбання об'єкта лізингу; витрати на залучення гарантії за договором з гарантом, якщо такий договір укладався; податки та інші обов'язкові платежі, що нараховуються на об'єкт лізингу, якщо лізингодавець виплачує такі податки і платежі, видатки лізингодавця, пов'язані із здійсненням капітального ремонту об'єкта лізингу, якщо цей ремонт здійснює лізингодавець; платежі по всіх видах страхування об'єкта лізингу та ризиків, якщо страхування здійснює лізингодавець і якщо в договорі лізингу не обумовлено інше.
Винагорода (дохід) лізингодавця складається з оплати за всі види робіт і послуг за договором лізингу і являє собою різницю між загальною сумою належних (отриманих) лізингових платежів і сумою платежів, що відшкодовують інвестиційні витрати.
Викупна вартість об'єкта лізингу - це вартість викупу об'єкта лізингу, яка може бути дорівнює або менше залишкової вартості.
Лізингові платежі складаються із суми, повністю або частково відшкодовує інвестиційні витрати лізингодавця, і суми винагороди (доходу) лізингодавця.
Розрахунки за лізинговими платежами здійснюються в грошовій і (або) натуральній та інших не заборонених законодавством формах. Викупна вартість об'єкта лізингу не входить до складу витрат лізингоотримувача.
Балансовий облік об'єкта лізингу та облік нарахованого за нього зносу, незалежно від виду лізингу, здійснює лізингодавець або лізингоодержувач в залежності від того, на кого умовами договору покладено ведення бухгалтерського обліку. Сторона, на яку умовами договору покладено ведення бухгалтерського обліку, сплачує майнові платежі по об'єкту лізингу. Об'єкт лізингу в період дії договору лізингу не підлягає переоцінці.
Для здійснення лізингових операцій лізингодавець може користуватися власними (кошти на капітальні вкладення) або позиковими коштами.
При придбанні об'єктів лізингу за рахунок коштів на капітальні вкладення в обліку робляться такі записи:
а) Д-т рах. 08 «Капітальні вкладення» (субрахунок «Придбання об'єктів лізингу») - на вартість без ПДВ, В-3;
Д-т рах. 18 «ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 1 «належний до сплати податок»), В-5
К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - на вартість придбаного майна, ж / о 6 (03);
б) Д-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», В-7
К-т рах. 51 «Розрахунковий рахунок» (52, 55) - на суму очікуваного відшкодування суму заборгованості постачальникам за придбані об'єкти лізингу, ж / о 2 (2 / 1, 3), (01);
в) Д-т рах. 01 «Основні засоби» (субрахунок «Об'єкти лізингу»), В-1
К-т рах. 08 «Капітальні вкладення» (субрахунок «Придбання об'єктів лізингу») - на вартість (первісна) оприбуткованих об'єктів лізингу при передачі їх лізингодавцю, ж / о 16 (08);
г) Д-т рах. 18 «ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 21 - «Сплачений податок по основних засобах і нематеріальних активів»), В-5
К-т рах. 18 «ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 1 - «належний до сплати податок») - на суму ПДВ після введення в експлуатацію основних засобів, що підлягає відшкодуванню, ж / о 8 (05).
У разі придбання об'єктів лізингу за рахунок позикових коштів складаються проводки:
а) Д-т рах. 51 «Розрахунковий рахунок» (52, 55, 60), У-4 (В-5, В-7)
К-т рах. 90 «Короткострокові кредити банків» (92, 94, 95) - на отримані позикові кошти, ж / о 4 (02);
б) Д-т рах. 90 «Короткострокові кредити банків» (92, 94, 95), В-5
К-т рах. 51 «Розрахунковий, рахунок» (52, 55) - на суму погашення заборгованості за кредитами банків і зобов'язань перед іншими підприємствами, ж / о 2 (2 / 1, 3), (01).
Решта бухгалтерські записи з придбання об'єктів лізингу за рахунок позикових коштів проводяться аналогічно як і з придбання їх за рахунок власних коштів.
На витрати лізингодавця некапітального характеру щодо здійснення лізингової та іншої діяльності в обліку складаються проводки:
Д-т рах. 20 «Основне виробництво», В-3
К-т рах. 10 «Матеріали» - при використанні матеріалів, ж / о 10 (05);
К-т рах. 12 «Малоцінні і швидкозношувані предмети» - при використанні МШП вартістю до однієї мінімальної заробітної плати за одиницю (комплект), ж / о 10 (05);
К-т рах. 13 «Знос МШП» - на суму нарахованого зносу по МШП, переданих в експлуатацію по здійсненню лізингу вартістю понад однієї мінімальної заробітної плати за одиницю (комплект), ж / о 10 (05);
К-т рах. 31 «Витрати майбутніх періодів» - на списання частини витрат майбутніх періодів, що відносяться до звітного періоду, пов'язаних із здійсненням лізингової діяльності, ж / о 10 (05);
К-т рах. 50 «Каса» - на суми оплати з каси дрібних господарських витрат, пов'язаних з лізинговою діяльністю, ж / о 1 (01);
К-т рах. 51 «Розрахунковий рахунок» (52, 55) - на суми оплати з розрахункового (інших рахунків в банку) господарських витрат, пов'язаних з лізингом, ж / о 2 (2 / 1, 3), (01);
К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - на прийняті до оплати рахунки постачальників за роботи та послуги, пов'язані з лізинговою діяльністю, ж / о 6 (03);
К-т рах. 61 «Розрахунки за авансами виданими» - на віднесення раніше виданих авансів, пов'язаних з лізингом некапітального характеру, ж / о 8 (03);
К-т рах. 68 «Розрахунки з бюджетом» (67) - на належні податки бюджету та відрахування до позабюджетних фондів, відносяться на витрати виробництва, ж / о 8 (03);
К-т рах. 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» - на відрахування до фонду соціального захисту населення, ж / о 10 (05);
К-т рах. 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - на нараховану заробітну плату, ж / о 10 (05);
К-т рах. 71 «Розрахунки з підзвітними особами» - на віднесення підзвітних сум на витрати виробництва лізингової компанії, ж / о 7 (03);
К-т рах. 89 «Резерви майбутніх витрат і платежів» - на суми створюваних резервів на оплату відпусток працюючих, виплату винагороди за вислугу років, ремонтного фонду та ін, ж / о 12 (07) та ін
Належні до сплати відсотки банку та іншим підприємствам за користування позиковими коштами на придбання об'єктів лізингу, а також інші витрати, які є інвестиційними витратами, відображають проводками:
Д-т рах. 20 «Основне виробництво», В-3
К-т рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - при віднесенні дебіторської заборгованості в результаті заліку відсотків, ж / о 8 (03);
К-т рах. 51 «Розрахунковий рахунок» (52, 55) - при перерахуванні належних відсотків та інших витрат, пов'язаних з лізингом, ж / о 2 (2 / 1, 3), (01).
З моменту переходу об'єкта лізингу до складу обліку власних основних засобів (нематеріальних активів) лізингодавця і використання його останнім для власних потреб відсотки за непогашеними кредитами (позиками), взятим на придбання таких об'єктів, сплачуються лізингодавцем за рахунок джерел власних коштів.
Списання витрат по лізингу проводиться за дебетом рахунка 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)» або 45 «Товари відвантажені» - залежно від застосовуваної методики обліку реалізації з кредиту рахунку 20 «Основне виробництво». Результат від реалізації послуг за лізинговою діяльності списується на рахунок 80 «Прибутки та збитки».
Передача об'єкта лізингоодержувачу та облік виконання договору лізингу відображаються в бухгалтерському обліку у лізингодавця наступним чином.
На нараховану суму лізингових платежів відповідно до договору складається проводка:
Д-т рах. 09 «Орендні зобов'язання до надходження», В-5 К-т рах. 83 «Доходи майбутніх періодів», ж / о 15 (07).
У міру надходження лізингових платежів робляться такі бухгалтерські записи:
Д-т рах. 51 «Розрахунковий рахунок» (52, 55), В-4
К-т рах. 09 «Орендні зобов'язання до надходження», ж / о 8 (03).
Одночасно проводяться наступні проводки:
а) Д-т рах. 83 «Доходи майбутніх періодів», В-4
К-т рах. 80 «Прибутки та збитки» - на суму лізингового платежу, що покриває первісну вартість об'єкта лізингу та отражаемую у складі позареалізаційних доходів, ж / о 15 (07);
б) Д-т рах. 83 «Доходи майбутніх періодів», В-4
К-т рах. 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)» - на суму винагороди (доходу) лізингодавця, інших інвестиційних витрат і суму перевищення контрактної вартості об'єкта лізингу над початкової, ж / о 11 (06);
в) Д-т рах. 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)», В-6
К-т рах. 68 «Розрахунки з бюджетом» - на суму ПДВ та інших відрахувань, що відноситься до лізингових платежах, ж / о 8 (03).
Лізингодавець нараховує амортизацію по об'єкту лізингу у строки і пропорціях, що визначаються відповідно до умов договору, але не понад первісної вартості об'єкта. При цьому складаються проводки:
Д-т рах. 80 «Прибутки та збитки» (у складі позареалізаційних витрат), В-4 К-т рах. 02 «Амортизація основних засобів» (субрахунок «Амортизація об'єктів
лізингу ») - на суму нарахованої амортизації по об'єктах лізингу основних
коштів (05), ж / о 10 / 1 (05).
На створення амортизаційного фонду:
Д-т рах. 010 «Амортизаційний фонд відтворення основних засобів».
Нарахування амортизації за повністю амортизованих основних засобів і нематеріальних активів не проводиться.
При передачі об'єкта лізингу у власність лізингоодержувача складаються такі проводки:
а) Д-т рах. 02 «Амортизація основних засобів» (субрахунок «Амортизація об'єктів лізингу»), В-4
К-т рах. 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів» - на суму нарахованої амортизації по основних засобів, ж / о 13 (04).
Одночасно:
1) Д-т рах. 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів», В-6
К-т рах. 01 «Основні засоби» (субрахунок «Об'єкти лізингу») - на первісну вартість об'єкта лізингу, ж / о 13 (04);
2) Д-т рах. 09 «Орендні зобов'язання до надходження», В-5
К-т рах. 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів» - на суму викупної вартості об'єкта лізингу з урахуванням ПДВ, ж / о 13 (04);
3) Д-т рах. 05 «Амортизація нематеріальних активів» (субрахунок «Амортизація об'єктів лізингу»), В-4
К-т рах. 48 «Реалізація інших активів" - на суму нарахованої амортизації по нематеріальних активах, ж / о 13 (04).
Одночасно:
а) Д-т рах. 48 «Реалізація інших активів", В-6
К-т рах. 04 «Нематеріальні активи» (субрахунок «Об'єкти лізингу») - на первісну вартість об'єкта лізингу, ж / о 13 (04);
б) Д-т рах. 83 «Доходи майбутніх періодів», В-4
К-т рах. 48 «Реалізація інших активів" - на суму викупної вартості об'єкта лізингу, ж / о 13 (04).
При достроковому поверненні об'єктів лізингодавцю на залишок нарахованої заборгованості за лізинговими платежами проводиться наступна сторнировочная запис:
Д-т рах. 09 «Орендні зобов'язання до надходження», В-5 К-т рах. 83 «Доходи майбутніх періодів», ж / о 15 (07).
Одночасно первісна вартість об'єктів лізингу списується з кредиту субрахунків «Об'єкти лізингу» в дебет субрахунків власних коштів всередині рахунків: 01 «Основні засоби»; 04 «Нематеріальні активи». Сума нарахованого зносу списується за дебетом субрахунків «Знос об'єктів лізингу» у кредит субрахунків власних коштів всередині рахунків: 02 «Знос основних засобів»; 05 «Знос нематеріальних активів».
При передачі об'єктів лізингу лізингоодержувачу у лізингодавця робляться записи:
а) Д-т рах. 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів» (48), В-6 К-т рах. 01 «Основні засоби» (04) - на первісну вартість об'єктів лізингу, ж / о 13 (04);
б) Д-т рах. 09 «Орендні зобов'язання до надходження», В-5
К-т рах. 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів» (48) - на нараховану контрактну вартість об'єктів лізингу, ж / о 13 (04);
в) Д-т рах. 02 «Знос основних засобів» (05), В-4
К-т рах. 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів» (48) - на суму нарахованого зносу по колишніх в експлуатації об'єктів, ж / о 13 (04);
г) Д-т рах. 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів» (48), В-6
К-т рах. 83 «Доходи майбутніх періодів» - на різницю між контрактною і початковою вартістю об'єктів лізингу, ж / о 15 (07);
д) Д-т рах. 09 «Орендні зобов'язання до надходження», В-5
К-т рах. 83 «Доходи майбутніх періодів» - на нарахування заборгованості за лізинговими платежами за вирахуванням сум, що покривають контрактну вартість об'єктів, ж / о 15 (07);
е) Д-т рах. 51 «Розрахунковий рахунок» (52, 55), В-4
К-т рах. 09 «Орендні зобов'язання до надходження" - на всю суму надійшли лізингових платежів, ж / о 8 (03);
ж) Д-т рах. 83 «Доходи майбутніх періодів», В-4
К-т рах. 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)» - на суму лізингових платежів за вирахуванням первісної вартості об'єктів лізингу, ж / о 13 (06);
з) Д-т рах. 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)», В-6
К-т рах. 68 «Розрахунки з бюджетом» - на суму ПДВ та відрахувань з виручки, ж / о 8 (03).
При передачі об'єктів лізингу у власність лізингоодержувачу на суму викупної вартості з урахуванням ПДВ робиться запис:
Д-т рах. 51 «Розрахунковий рахунок» (52, 55), В-4
К-т рах. 09 «Орендні зобов'язання до надходження», ж / о 8 (03).
У разі повернення об'єктів лізингу лізингодавець оприбутковує їх на баланс наступними проводками:
а) Д-т рах. 01 «Основні засоби» (04), В-1
К-т рах. 09 «Орендні зобов'язання до надходження" - на залишкову вартість об'єктів, ж / о 8 (03);
б) Д-т рах. 01 «Основні засоби» (04), В-1
К-т рах. 02 «Знос основних засобів» (05) - на суму нарахованого зносу, ж / о 10 / 1 (05).
При достроковому поверненні об'єктів лізингу на суму недоотриманих лізингових платежів лізингодавець виробляє наступну сторнировочную проводку:
Д-т рах. 09 «Орендні зобов'язання до надходження» ', В-5 К-т рах. 83 «Доходи майбутніх періодів», ж / о 15 (07).
Надійшли об'єкти лізингу лізингоодержувач відображає за дебетом рахунка 001 «Орендовані основні засоби» за контрактною вартістю.
Витрати з монтажу і встановлення об'єктів лізингу лізингоодержувач виробляє за рахунок джерел власних коштів.
Лізингові платежі входять до складу собівартості продукції (робіт, послуг) лізингоодержувача. Якщо умовами договору на період його дії не визначений розмір нараховується зносу по об'єкту лізингу, то амортизаційні відрахування (знос) виробляються в розмірах та у відповідності з єдиними нормами і правилами.
Погашення контрактної вартості об'єкта в сумі, що перевищує розміри амортизаційних відрахувань по об'єкту лізингу і включеної в ли-| зінговиі платіж, розглядається як його авансовий викуп, не включається до складу витрат лізингоотримувача і покривається за рахунок джерел власних коштів.
Приклад. Договірна (викупна) вартість складає 60 000 000 руб.; Витрати по установці і монтажу - 3 000 000 руб.; Сума зносу - 3 900 000 руб.; Винагороду лізингодавця (дохід) - 15 000 000 руб.; Термін лізингу - 15 місяців .
При нарахуванні належних лізингодавцю платежів робляться \ проводки:
а) Д-т рах. 08 «Капітальні вкладення, В-3
К-т рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - 56 100 000 руб.] (60 000 000 - 3900000 (знос)), тобто викупна вартість мінус амортизація, | включена в лізинговий платіж, ж / о 8 (03);
б) Д-т рах. 20 «Основне виробництво» (23, 25, 26 і ін), В-3 К-т рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - 3 900 000 руб.,
тобто на суму зносу, включеного в лізинговий платіж, ж / о 8 (03);
в) Д-т рах. 20 «Основне виробництво» (23, 25, 26 і ін), В-3 К-т рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - 15 000 000 руб.,
тобто на винагороду (дохід) лізингодавця, ж / о 8 (03);
г) Д-т рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», В-5
К-т рах. 51 «Розрахунковий рахунок» (52, 55) - 75 000 000 руб. (56 100 000 + 3 900 000 + 15 000 000), ж / о 2 (01).
Витрати з монтажу і встановлення відображаються наступними записами:
Д-т рах. 08 «Капітальні вкладення», В-3
К-т рах. 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» (10, 12, 13, 50, 69 і ін) - 3 000 000 руб., Ж / о 10 / 1 (08).
У разі дострокової сплати лізингових платежів до закінчення строку договору лізингу нараховані платежі списуються відповідно до встановленої договором періодичністю в дебет рахунку 20 «Основне виробництво» (23, 25, 26, 29, 44 та ін).
У міру передачі об'єкта лізингу у власність лізингоодержувача його вартість списується з кредиту позабалансового рахунку 001 «Орендовані основні засоби». При оприбуткуванні об'єктів як власних в обліку складаються такі проводки:
а) Д-т рах. 01 «Основні засоби» (04), В-1 К-т рах. 08 «Капітальні вкладення» - 56 100 000 руб. (Залишкова вартість об'єкта), ж / о 16 (08);
К-т рах. 02 «Знос основних засобів» (05) - 3 900 000 руб. (Сума нарахованого зносу), ж / о 10 / 1 (05);
К-т рах. 08 «Капітальні вкладення» - 3 000 000 руб. (Витрати по установці і монтажу), ж / о 16 (08);
б) Д-т рах. 86 «Резервний фонд» (субрахунок «Амортизаційний фонд»), В-4 К-т рах. 88 «Фонди спеціального призначення» (субрахунок «Амортизаційний фонд») - 63 000 000 руб.
Після переходу у власність лізингоодержувача об'єкта лізингу нарахування зносу по не повністю амортизованих об'єктів проводиться відповідно до єдиних норм і правил.
При поверненні об'єкта лізингодавцю його вартість списується з кредиту рахунку 001 «Орендовані основні засоби».
2. Об'єкти лізингу перебувають на балансі лізингоодержувача
Протягом терміну договору лізингу його об'єкти є власністю лізингодавця.
На надійшли об'єкти лізингу лізингоодержувач складає наступні проводки:
Д-т рах. 03 «Довгостроково орендовані основні засоби» (04) (субрахунок «Об'єкти лізингу)», В-1
К-т рах. 97 «Орендні зобов'язання» - на величину контрактної вартості об'єкта, ж / о 8 (03).
При надходженні об'єктів лізингу, що вимагають монтажу, робляться бухгалтерські записи:
а) Д-т рах. 07 «Устаткування до установки», В-2
К-т рах. 97 «Орендні зобов'язання» - за контрактною вартістю, ж / о 8 (03);
б) Д-т рах. 08 «Капітальні вкладення», В-3
К-т рах. 07 «Устаткування до установки» - на вартість переданого в монтаж обладнання, ж / о 16 (08);
К-т рах. 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - на нараховану заробітну плату за монтаж устаткування, ж / о 10 / 1 (05) та інших рахунків (10, 12, 13, 16, 23, 25, 31, 67, 68, 69 та ін);
в) Д-т рах. 03 «Довгостроково орендовані основні засоби», В-1
К-т рах. 08 «Капітальні вкладення» - на вартість змонтованого обладнання, ж / о 16 (08).
Нарахування зносу до моменту введення в експлуатацію об'єкта не проводиться.
На належні лізингодавцю лізингові платежі за вирахуванням сум, що відшкодовують вартість об'єктів, складаються проводки:
а) Д-т рах. 31 «Витрати майбутніх періодів», В-5
К-т рах. 97 «Орендні зобов'язання», ж / о 8 (03);
б) Д-т рах. 18 «ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 1 - «належний до сплати податок»), В-5
К-т рах. 97 «Орендні зобов'язання» - на суму ПДВ, ж / о 8 (03).
У міру сплати лізингових платежів лізингодавцю робляться записи:
Д-т рах. 97 «Орендні зобов'язання», В-5
К-т рах. 51 «Розрахунковий рахунок» (52, 55), ж / о 2 (2 / 1, 3), (01).
При настанні терміну, зазначеного в договорі, лізингові платежі, за винятком сум, що відшкодовують вартість об'єктів лізингу, лізингоодержувач списує з рахунка 31 наступною проводкою:
Д-т рах. 20 «Основне виробництво» (23, 25, 26, 29, 44) (по елементу «Інші витрати»), В-3
К-т рах. 31 «Витрати майбутніх періодів», ж / о 10 (05).
Лізингоодержувач проводить нарахування зносу по об'єктах лізингу в розмірах і в строки, передбачені договором, і відображає його наступними проводками:
Д-т рах. 20 «Основне виробництво», (23, 25, 26, 29, 44), В-3 К-т рах. 02 «Амортизація основних засобів» (субрах «Амортизація об'єктів лізингу») (05), ж / о 10 (05).
Одночасно для створення амортизаційного фонду на суму нарахованої амортизації робиться проводка:
Д-т рах. 010 «Амортизаційний фонд відтворення основних засобів»
За фактичної сплати лізингових платежів лізингодавцю на суму амортизаційних відрахувань у складі лізингового платежу кредитується рахунок 010 «Амортизаційний фонд відтворення основних засобів».
При викупі об'єкта у власність лізингоодержувач на суму викупної вартості робить записи:
Д-т рах. 97 «Орендні зобов'язання», В-5
К-т рах. 51 «Розрахунковий рахунок» (52, 55), ж / о 2 (2 / 1, 3), (01).
Використання амортизаційного фонду на суму викупної вартості відбивається кредитом рахунка 010 «Амортизаційний фонд відтворення основних засобів».
При оприбуткуванні об'єктів лізингу лізингоодержувачем як власних складаються проводки:
Д-т рах. 01 «Основні засоби» (04) (субрахунки власних коштів), В-1 К-т. рах. 03 «Довгостроково орендовані основні засоби» (04) (субрахунок «Об'єкти лізингу») - на суму контрактної вартості об'єкта, ж / о 13 (04).
Одночасно:
Д-т рах. 02 «Амортизація основних засобів» (05) (субрахунок «Амортизація об'єктів лізингу»), В-4
К-т рах. 02 «Амортизація основних засобів» (субрахунок «Амортизація власних основних засобів»); 05 «Амортизація нематеріальних активів» (субрахунок «Амортизація власних нематеріальних активів»), ж / о 10 / 1 (05).
У разі дострокової сплати лізингових платежів та відшкодування викупної вартості об'єкта лізингу до закінчення договору лізингу нараховані платежі підлягають списанню відповідно до встановленої договором періодичністю в дебет рахунку 20 «Основне виробництво» за елементами «Амортизація основних фондів» та «Інші витрати» (23, 25 , 26, 29, 44 та ін).
При достроковому викупі об'єкта лізингу у власність лізингоодержувача на суму нарахованих, але невиплачених платежів робляться такі сторнировочной запису:
а) Д-т рах. 31 «Витрати майбутніх періодів», В-5
К-т рах. 97 «Орендні зобов'язання», ж / о 8 (03);
б) Д-т рах. 18 «ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 1), В-5 К-т рах. 97 «Орендні зобов'язання» - на суму ПДВ, ж / о 8 (03).
Після переходу у власність лізингоодержувача нарахування зносу по не повністю амортизованих об'єктів проводиться відповідно до єдиних норм і правил.
Повернення об'єктів лізингу лізингоодержувачу відображається в обліку проводками:
а) Д-т рах. 97 «Орендні зобов'язання», В-5
К-т рах. 03 «Довгостроково орендовані основні засоби» (04) (субрахунок «Об-'ти лізингу») - на суму залишкової вартості, ж / о 13 (04);
б) Д-т рах. 02 «Амортизація основних засобів» (05) (субрахунок «Амортизація об'єктів лізингу»), В-4
К-т рах. 03 «Довгостроково орендовані основні засоби» (04) (субрахунок «Об'єкти лізингу») - на суму нарахованої амортизації, ж / о 13 (04);
К-т рах. 81 «Використання прибутку» - на суму витрат по монтажу і установці об'єктів лізингу, ж / о 15 (07).
При міжнародному лізингу облік зміни єдиного курсу рубля, встановлюваного НБ РБ по відношенню до іноземних валют, що використовуються в розрахунках за договорами, здійснюється на суму курсової різниці, що виникла між курсом на дату нарахування заборгованості і курсом на дату розрахунків з лізингоодержувачем, шляхом донарахування кредиторської заборгованості:
Д-т рах. 03 «Довгостроково орендовані основні засоби» (субрахунок «Об'єкти лізингу») - на збільшення контрактної вартості основних засобів, В-1;
Д-т рах. 04 «Нематеріальні активи» (субрахунок «Об'єкти лізингу») - на збільшення контрактної вартості нематеріальних активів, В-1;
Д-т рах. 31 «Витрати майбутніх періодів» - на лізингові платежі за вирахуванням сум, що відшкодовують вартість об'єктів, В-5
К-т рах. 97 «Орендні зобов'язання» - на загальну суму заборгованості лізингодавцю, ж / о 8 (03).
Якщо лізингодавець-нерезидент здійснює балансовий облік об'єкта лізингу з нарахуванням за нього зносу, то лізинговий платіж у повному обсязі відноситься на собівартість продукції (робіт, послуг) лізингоодержувача по елементу «Інші витрати».
Література
1. Скориков А.П. Бухгалтерський облік на виробничому підприємстві, Мн.: Вища школа 2004 р., 430 с.
2. Сащеко П.М. Теорія бухобліку, Мн: БГЕУ, 2004 р., 150 с.
3. Саленко М.П. Бухгалтерський облік і статистична звітність, Мн.: Нове знання, 2007р. 290 с.