Облік нематеріальних активів 9

Уральський соціально-економічний інститут
Академії праці і соціальних відносин
Контрольна робота
З дисципліни: Бухгалтерський облік
Тема: «Облік нематеріальних активів»
Виконала: Харламова
Марина Вікторівна
Спеціальність: фінанси і
кредит, III курс
Форма навчання: заочна
Рецензент: Бузина О.В.
Челябінськ 2008

Зміст
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... ... ... .. 3 стор
Поняття, класифікація та оцінка НМА ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... .... ... 5 стор
Документальне оформлення руху НМА ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .7 стор
Облік надходження і створення НМА ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... .. 8 стор
Порядок нарахування і обліку амортизації НМА ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 11 стор
Облік вибуття НМА ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... .. 16стр.
Оподаткування НМА ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 18 стор
Розкриття інформації про НМА в бухгалтерській звітності ... ... ... ... ... 25 стор
Аудит обліку НМА ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 25 стор
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... .. 28 стор
Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... 31 стор

Введення
Тема «Облік нематеріальних активів», зацікавила мене, тому що особливості обліку нематеріальних активів є однією з найменш освітлених проблем російського бухгалтерського обліку. На мою думку, актуальність обраної теми не викликає сумнівів, оскільки в ній порушується питання про нематеріальні активи, які «... багато в чому схожі з урахуванням основних засобів. Порядок формування первісної вартості основних засобів і нематеріальних активів і списання її на витрати в чому збігається. Тим не менше, є ряд відмінностей в їх обліку, а значить, і в застосуванні ПБУ 18/02. У статті розглянуті ті відмінності в податковому та бухгалтерському обліку нематеріальних активів, які характерні саме для цієї категорії об'єктів ». Журнал "Російський податковий кур'єр" № 21 - 2004р. Мені буде дуже цікаво розглянути ці відмінності. Призначення курсової роботи по цій темі полягає в наступному: розкрити основні особливості бухгалтерського обліку нематеріальних активів у Росії.
У своїй роботі я спиралася на норми Податкового кодексу Російської Федерації, чинного Цивільного кодексу, а також на наукову літературу. При всьому обсязі і розмаїтті літератури, я віддала перевагу підручниками, написаним під керівництвом, Астахова В. П., Гусєвої Т. М., Шеиной М. Т., Євсєєва І. В., Наумова А. Ю., та ін авторів . На мій погляд, в книгах цих авторів найбільш ретельно розглянуті питання, що порушуються при розгляді теми: «Облік нематеріальних активів». Крім цього я використовувала періодичні видання (журнали та газети), присвячені моїй темі курсової роботи.
Основними завданнями у цій роботі є: визначення сутності класифікації та оцінка нематеріальних активів, дослідження обліку наявності, надходження і використання нематеріальних активів, розгляд обліку амортизації нематеріальних активів, аналіз обліку вибуття нематеріальних активів. У рамках курсової роботи будуть також розглянуті нематеріальні активи як об'єкт інформації в бухгалтерській звітності. З усього вище сказаного, можна зробити висновок, що дана робота буде носити описовий характер з елементами аналізу розуміння мною матеріалу.

Поняття, класифікація та оцінка нематеріальних активів.
Відповідно до п. 3 ПБУ 14/2000 до нематеріальних активів відносять майно, яке одночасно відповідає таким умовам:
· Не має матеріально-речовинної (фізичної структури);
· Може бути ідентифіковано (виділено окремо) від іншого майна;
· Призначено для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;
· Використовується протягом тривалого часу (понад 12 місяців або протягом звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців);
· Не передбачається подальший перепродаж даного майна;
· Здатне приносити організації економічну вигоду;
· Є належно оформлені документи, що підтверджують існування самого активу і виняткові права організації на результати інтелектуальної діяльності (патенти, свідоцтва, інші охоронні документи і т. п.).
У відповідності з перерахованими умовами до нематеріальних активів відносять такі об'єкти інтелектуальної власності:
· Виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель;
· Виключне авторське право на програми для ЕОМ, бази даних;
· Майнове право автора чи іншого власника авторських прав на топології інтегральних мікросхем;
· Виключне право власника на товарний знак і знак обслуговування, найменування місця походження товарів;
· Виключне право патентовласника на селекційні досягнення.
У складі нематеріальних активів враховуються також організаційні витрати і ділова репутація організації.
Організаційні витрати складаються з витрат з оплати послуг консультантів, реклами, з підготовки документації, реєстраційних зборів та інших витрат організації в період її створення до моменту реєстрації.
Ділова репутація організації - це різниця між купівельною ціною організації (як придбаного майнового комплексу в цілому) і балансовою вартістю її майна. При придбанні об'єктів приватизації на аукціоні або за конкурсом ділова репутація організації визначається як різниця між купівельною ціною, що сплачується покупцем, і оціночною вартістю проданої організації.
Об'єктом нематеріальних активів є позитивна ділова репутація, яка розглядається як надбавка до ціни, що сплачується покупцем в очікуванні майбутніх економічних вигод.
Негативна ділова репутація розглядається як знижка з ціни, що надається покупцеві, і враховується як доходи майбутніх періодів.
Оцінка нематеріальних активів. В обліку та звітності нематеріальні активи відображають за первісною та залишковою вартістю. Окремо відображають амортизацію нематеріальних активів.
Первісна вартість визначається для об'єктів:
· Внесених у рахунок вкладів до статутного капіталу (фонду) - за домовленістю сторін (узгодженої вартості);
· Придбаних за плату в інших організацій та осіб - за фактично виробленим затратам на придбання об'єктів і доведення їх до стану, придатного до використання;
· Отриманих безоплатно від інших організацій та осіб - за ринковою вартістю на дату оприбуткування.
Витрати з придбання нематеріальних активів включають суму, виплачені продавцю об'єкта, посередникам, за інформаційні та консультаційні послуги, реєстраційні збори і мита, митні витрати та інші витрати, пов'язані з придбанням об'єктів.
Витрати зі створення нематеріальних активів і доведення їх до стану, придатного до використання, складаються з нарахованої відповідним працівникам оплати праці, відрахувань на соціальні потреби, матеріальних витрат і загальновиробничих і загальногосподарських витрат.
Нематеріальні активи, що надходять в організацію в порядку обміну на будь-яке майно, оцінюють виходячи з вартості обмінюваного майна.
Оцінка нематеріальних активів, вартість яких при придбанні визначена в іноземній валюті, провадиться в рублях шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом ЦБ РФ, що діє на дату придбання об'єкта.
Вартість нематеріальних активів, за якою вони прийняті до обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством РФ.
Документальне оформлення руху нематеріальних активів.
В даний час відсутні будь-які рекомендації щодо документального оформлення руху нематеріальних активів. Тому організації повинні самі розробляти форми відповідних документів, виходячи з Додатка про документи і документообіг в бухгалтерському обліку та Закону про бухгалтерський облік, визначили перелік обов'язкових реквізитів у документах, та особливостей, що враховуються.
Відповідно до особливостей нематеріальних активів у документах щодо їх надходження та вибуття повинна бути дана їх характеристика, вказані порядок і термін використання, первісна вартість, норма амортизації, дата введення та виведення з експлуатації та деякі інші реквізити. Особливу увагу слід звернути на правильність переходу права на володіння нематеріальними активами. Наприклад, придбання права на об'єкти, що охороняються патентним правом (винаходи, корисні моделі тощо), має підтверджуватися відповідними ліцензійними договорами, зареєстрованими в Патентному відділі. Придбані права повинні бути оформлені договорами з юридичними або фізичними особами.
Особливістю деяких нематеріальних активів як об'єктів обліку є необхідність вжиття заходів щодо їх захисту. З цією метою доцільно розробити особливі внутрішні правила охорони таких об'єктів, передбачивши в них список осіб, які мають право на ознайомлення з ними, зобов'язання цих осіб не розголошувати відповідні відомості і свої посадові інструкції, а також інші необхідні відомості.
Облік надходження і створення нематеріальних активів.
Синтетичний облік нематеріальних активів здійснюють на рахунках 04 «Нематеріальні активи», 05 «Амортизація нематеріальних активів», 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям», субрахунок 2 «ПДВ по придбаних нематеріальних активів», і рахунку 91 «Інші доходи і витрати»
Рахунок 04 активний, призначений для отримання інформації про наявність та рух нематеріальних активів, що належать організації на правах власності. Облік нематеріальних активів на рахунку 04 здійснюють у первісній оцінці. За деякими видами нематеріальних активів з рахунку 04 списують на рахунки витрат нараховану амортизацію за цими активами.
На рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів» нараховують нарахування та списання (при вибутті) амортизації за тими видами нематеріальних активів, за якими погашення їх вартості здійснюється з використанням рахунку 05.
Витрати з придбання та створення нематеріальних активів відносяться до довгострокових інвестицій та відображаються за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи» з кредиту розрахункових, матеріальних та інших рахунків. Після прийняття на облік придбаних або створених нематеріальних активів вони відображаються за дебетом рахунка 04 «Нематеріальні активи» з кредиту рахунку 08.
Нематеріальні активи, внесені засновниками або учасниками в рахунок і вкладів у встановлений капітал, доцільно відображати на рахунку 08 (за аналогією з основними засобами).
При цьому заборгованість засновника за вкладом до статутного капіталу відображають за дебетом рахунка 75 «Розрахунки з засновниками» і кредитом рахунку 80 «Статутний капітал». На вартість надійшли в рахунок внеску до статутного капіталу нематеріальних активів складають бухгалтерські записи:
Дебет рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи»
Кредит рахунку 75 «Розрахунки з засновниками»
Дебет рахунку 04 «Нематеріальні активи»
Кредит рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи»
Безоплатно отримані нематеріальні активи оприбутковуються за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи» з кредиту рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів», субрахунок 98-2 «Безоплатні надходження». З рахунку 08 первісна вартість нематеріальних активів списується на рахунок 04 «Нематеріальні активи».
Вартість безоплатно отриманих нематеріальних активів, врахована на субрахунку 98-2 «Безоплатні отримання», надалі списується щомісяця в розмірі нарахованих сум амортизаційних відрахувань по об'єкту в кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Порядок обліку нематеріальних активів, що надійшли для здійснення спільної діяльності, буде розглянуто в розділі, присвяченому обліку спільної діяльності.
Аналітичний облік нематеріальних активів здійснюють в картці обліку нематеріальних активів. Картка застосовується для обліку всіх видів нематеріальних активів. Відкривається вона на кожен об'єкт окремо.
На лицьовій стороні картки вказують повне найменування і призначення об'єкта, початкову вартість. строк корисного використання, норму і суму нарахованої амортизації, дату постановки на облік, спосіб придбання, документ про реєстрацію та основні відомості з вибуття об'єкта (номер і дата документа, причина вибуття, сума виручки від реалізації).
На зворотному боці картки викладена характеристика об'єкта нематеріальних активів.
Порядок нарахування і обліку амортизації нематеріальних активів.
При використанні нематеріальних активів їх вартість погашається за допомогою амортизації.
Нарахування амортизації нематеріальних активів проводиться в бухгалтерському обліку незалежно від результатів господарської діяльності організації в звітному періоді.
Існує 3 способи нарахування амортизації нематеріальних активів:
1) лінійний спосіб
2) спосіб зменшуваного залишку
3) спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт)
Застосування одного зі способів по групі однорідних нематеріальних активів здійснюється протягом усього їхнього терміну корисного використання.
Строк корисного використання нематеріальних активів визначається організацією при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку виходячи з:
- Терміну дії патенту, свідоцтва та інших обмежень строків використання об'єктів інтелектуальної власності згідно із законодавством Російської Федерації;
- Очікуваного терміну використання цього об'єкта.
Якщо неможливо визначити термін корисного використання нематеріальних активів, норми амортизаційних відрахувань встановлюються у розрахунку на 20 років (але не більше терміну діяльності організації), тобто виходячи з максимального терміну дії патенту на винахід.
Для окремих груп нематеріальних активів строк корисного використання визначається виходячи з кількості продукції або іншого натурального показника обсягу робіт, очікуваного до отримання в результаті використання цього об'єкта.
Протягом звітного року амортизаційні відрахування по нематеріальних активів нараховуються щомісяця незалежно від застосовуваного способу нарахування в розмірі 1 / 12 річної суми.
Лінійний спосіб нарахування амортизації
При лінійному способі амортизація здійснюється виходячи з терміну корисного використання. При цьому способі первісна вартість нематеріальних активів списується за нормами амортизації, визначеними з урахуванням строку корисного використання.

Приклад.
1. Організація придбала у ліцензіара виключне право на використання об'єкта нематеріальних активів, вартість якого визначена в установленому порядку і враховується на рахунку 04 "Нематеріальні активи" вартістю 50 тис. крб.
2. Строк корисного використання - 5 років, або 60 місяців.
3. Списання амортизаційних відрахувань здійснюється щомісячно ліцензіатом у розмірі 833 руб., За рік - 10 тис. руб.
(50 000 руб.: 60 = 833 руб.), (50 000 руб.: 5 = 10 000 руб.).
При застосуванні нарахування амортизаційних відрахувань способом зменшуваного залишку річна сума цих відрахувань визначається виходячи із залишкової вартості на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої із строку корисного використання.
Спосіб зменшуваного залишку
При способі зменшуваного залишку річна сума амортизації по придбаних і використаних у виробничій діяльності нематеріальних активів повинна бути заснована на їх залишкової вартості на початок кожного звітного року й тієї норми амортизації, яка обчислена виходячи з терміну корисного використання.

Приклад. Придбано об'єкт нематеріальних активів вартістю, яка значиться на рахунку 04 "Нематеріальні активи", 100 тис. руб. з терміном корисного використання 5 років. У цьому випадку річна норма амортизаційних відрахувань становить 20 тис. руб. (100 тис. руб.: 5 років).
У перший рік експлуатації придбаних нематеріальних активів річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості, сформованої при оприбуткуванні об'єкта нематеріальних активів, і становить 20 тис. руб.
У другій рік експлуатації амортизаційні відрахування нараховуються в розмірі 20% від залишкової вартості, тобто від різниці між первісною вартістю об'єкта та сумою амортизації, нарахованої за перший рік [(100 тис. руб. - 20 тис. руб.) Х 20: 100] , і складуть 16 тис. руб.
У третій рік експлуатації амортизаційні відрахування нараховуються в розмірі 20% від різниці між залишковою вартістю об'єкта, що утворилася після закінчення другого року експлуатації, і сумою амортизації, нарахованої за другий рік експлуатації, і складуть 12,8 тис. руб. [(80 - 16) х 20: 100] і т.д.
Щомісячне нарахування по нематеріальних активів складе:
в перший рік експлуатації 20 000 руб. : 12 = +1667 руб.;
у другий рік експлуатації 16 000 руб. : 12 = 1333 руб.;
у третій рік експлуатації 12 800 руб. : 12 = 1067 руб. і так далі.
При способі списання вартості нематеріальних активів пропорційно обсягу продукції (робіт) нарахування амортизаційних відрахувань проводиться виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді і співвідношення первинної вартості нематеріального активу і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь період корисного використання нематеріального активу.
Приклад. Придбано нематеріальні активи у вигляді товарного знака та свідоцтва на право користування найменуванням місця походження товару на 10 років вартістю 200 тис. руб. Передбачений випуск продукції з використанням придбаних нематеріальних активів на загальну суму 1000 тис. руб., В тому числі:
1 рік - 130 тис. руб.;
2 рік - 125 тис. руб.;
3 рік - 115 тис. руб.;
4 рік - 105 тис. руб.;
5 рік - 100 тис. руб.;
6 рік - 95 тис. руб.;
7 рік - 90 тис. руб.;
8 рік - 85 тис. руб.;
9 рік - 80 тис. руб.;
1910 - 75 тис. руб.
Виходячи з наведених даних списання амортизаційних відрахувань здійснюється:
1 рік - 26 тис. руб. (200: 1000 х 130);
2 рік - 25 тис. руб. (200: 1000 х 125);
3 рік - 23 тис. руб. (200: 1000 х 115);
4 рік - 21 тис. руб. (200: 1000 х 105);
5 рік - 20 тис. руб. (200: 1000 х 100);
6 рік - 19 тис. руб. (200: 1000 х 95);
7 рік - 18 тис. руб. (200: 1000 х 90);
8 рік - 17 тис. руб. (200: 1000 х 85);
9 рік - 16 тис. руб. (200: 1000 х 80);
1910 - 15 тис. руб. (200: 1000 х 75).
У залежності від виробленої продукції використанням нематеріальних активів здійснюється списання їх вартості з попереднім розрахунком загальної вартості кінцевого результату.
У сезонних виробництвах річна сума амортизаційних відрахувань по нематеріальних активах нараховується рівномірно протягом періоду роботи організації у звітному році.
Приклад. Організація, що здійснює діяльність протягом 7 місяців у році, придбала об'єкт нематеріальних активів, первісна вартість якого 200 тис. руб. і термін використання 10 років. Річна сума амортизаційних відрахувань становить 10% або 20 тис. крб. (200 тис. руб.: 10 років). Річна сума амортизаційних відрахувань у розмірі 20 тис. руб. нараховується рівномірно протягом 7 місяців роботи організації.
Нарахування амортизаційних відрахувань по нематеріальних активах починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і здійснюється до повного погашення вартості цього об'єкта або вибуття цього об'єкта з бухгалтерського обліку у зв'язку з уступкою (втратою) організацією виняткових прав на результати інтелектуальної діяльності.
Амортизаційні відрахування по нематеріальних активів припиняються з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта чи списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку.
Амортизаційні відрахування по нематеріальних активів відображаються в бухгалтерському обліку одним із способів: шляхом накопичення відповідних сум на окремому рахунку, або шляхом зменшення початкової вартості об'єкта.
Якщо амортизаційні відрахування з яких-небудь нематеріальних активів відображаються в бухгалтерському обліку шляхом зменшення їх початкової вартості, то після повного погашення цієї вартості дані об'єкти продовжують відображатися в бухгалтерському обліку (до припинення строку дії патенту, свідоцтва, інших охоронних документів) в умовній оцінці, прийнятої організацією, з віднесенням суми оцінки на фінансові результати організації.
Так, наприклад, вартість свідоцтва на корисну модель, термін служби якого 5 років, списана в повному розмірі на витрати виробництва у зменшення вартості нематеріальних активів, але його дія продовжено ще на 5 років. У цьому випадку необхідно визначити умовно вартість зазначеного свідоцтва та відобразити в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 04 "Нематеріальні активи" і кредитом рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
Облік вибуття нематеріальних активів.
Основними видами вибуття нематеріальних активів є їх продаж, списання внаслідок непридатності, безоплатна передача, передача нематеріальних активів у рахунок внеску в статутні капітали інших організацій.
При вибутті нематеріальних активів внаслідок їх продажу, списання, безоплатної передачі вся сума накопиченої амортизації списується в дебет рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів» з кредиту рахунку 04 «Нематеріальні активи». Залишкова вартість нематеріальних активів списується з рахунку 04 в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати». У дебет рахунку 91 списуються також усі витрати, пов'язані з вибуттям нематеріальних активів, і сума ПДВ за проданими і безоплатно переданих нематеріальних активів. За кредитом рахунка 91 відображається сума виручки від продажу або іншого доходу від вибуття нематеріальних активів.
Фінансовий результат від вибуття нематеріальних активів формується на рахунку 91 і потім списується з рахунку 91 на рахунок 99 «Прибутки та збитки». При цьому сума виручки від продажу нематеріальних активів перевищує їх залишкову вартість і витрати, пов'язані з вибуттям, то різницю списують в дебет рахунку 91 і кредит рахунку 99. Якщо ж залишкова вартість вибулих нематеріальних активів не відшкодовується виручкою від їх реалізації, то різницю між ними списують з кредиту рахунку 91 у дебет рахунку 99.
Обороти з продажу та безоплатної передачі нематеріальних активів обкладаються ПДВ.
Для визначення суми ПДВ за проданими нематеріальних активів потрібно з'ясувати факти придбання активів - з ПДВ чи без ПДВ.
При безоплатній передачі нематеріальних активів платником ПДВ є сторона, яка передає. Оподатковуваний оборот визначається виходячи з середньої ціни продажу (без урахування ПДВ), але не нижче залишкової вартості нематеріальних активів.
При передачі нематеріальних активів у рахунок внеску в статутні капітали інших організацій і в рахунок вкладу у спільне майно за договором простого товариства залишкова вартість нематеріальних активів списується з подружжя 04 в дебет рахунку 58 «Фінансові вкладення». Сума амортизації за переданими нематеріальних активів списується в дебет рахунку 05 з кредиту рахунку 04.
Перевищення узгодженої вартості над залишковою вартістю за переданими нематеріальних активів відображають за дебетом рахунка 58 і кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Зворотній різниця враховується за дебетом рахунка 91 і кредиту рахунку 58.
При інвентаризації нематеріальних активів необхідно перевірити:
· Наявність документів, що підтверджують права організації на використання нематеріальних активів;
· Правильність і своєчасність відображення нематеріальних активів у балансі.
Оподаткування нематеріальних активів
На підставі Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ) при придбанні або ввезенні на митну територію Російської Федерації нематеріальних активів і сплаті ПДВ відрахування сум податку, пред'явлених продавцями платнику податків, виробляються в повному обсязі. Після прийняття на облік цих нематеріальних активів за умови, що організація не звільнена у встановленому порядку від сплати ПДВ.
Для обліку Податку на додану вартість застосовується рахунок 19 «Податок на додану вартість», субрахунок "Податок на додану вартість по придбаних нематеріальних активів".
Отже, у вартість нематеріальних активів суми ПДВ будуть включені у тих організацій, які не є платниками цього податку.
Деякі види нематеріальних активів звільнені від ПДВ: платежі за зареєстрованими в установленому порядку ліцензійними договорами про надання патентовласником прав іншій особі на використання охоронюваного патентом об'єкта промислової власності (винаходу, корисної моделі, промислового зразка), отримання авторських прав, збір (плата) за видачу ліцензій на здійснення окремих видів діяльності.
ПДВ по придбаних об'єктах нематеріальних активів пред'являється бюджету тоді, коли:
- Проведена оплата постачальникам за придбані об'єкти;
- Об'єкт НМА прийнято до обліку;
- Об'єкт буде використовуватися у виробничих цілях.
Якщо у первинних облікових документах не виділена сума ПДВ, то в розрахункових документах ПДВ не виділяється.
По об'єктах нематеріальних активів, що здобувається за рахунок бюджетних асигнувань, а також вводяться в експлуатацію незалежно від джерела фінансування, відшкодування сум ПДВ не проводиться. Суми податку, сплачені за такими нематеріальних активів постачальникам, відносяться на збільшення їх балансової вартості.
ПДВ по нематеріальних активах, які використовуються для виготовлення продукції (робіт, послуг), не оподатковуваної податком при реалізації, включається до первісної вартості.
Інвентаризація нематеріальних активів
Інвентаризація нематеріальних активів проводиться на підставі наказу керівника про проведення інвентаризації, інвентаризаційного опису (ф. N інв-1) "Інвентарна опис нематеріальних активів", регістрів синтетичного обліку по рахунку 04 "Нематеріальні активи", Головної книги.
При інвентаризації нематеріальних активів необхідно перевірити:
- Наявність документів, що підтверджують права організації на використання нематеріальних активів;
- Правильність і своєчасність відображення нематеріальних активів у балансі.
Нематеріальні активи як об'єкти обліку ще недостатньо вивчені і не регламентовані належним чином, тому можливі розбіжності по порядку обліку деяких об'єктів. Організації в цьому випадку необхідно шукати варіанти вирішення подібних проблем (у тому числі з допомогою фахівців-експертів).
Як приклад неоднакового підходу до порядку обліку окремих об'єктів можна навести ліцензії на право здійснення певної діяльністю:
- Якщо термін дії ліцензії становить більше одного року, то витрати пов'язані з її придбанням, враховують на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» і потім списують з цього рахунку на рахунок 04 «Нематеріальні активи»;
- Якщо термін дії ліцензії становить один рік або менше одного року, то по дії визначення нематеріальних активів вартість такої ліцензії не може бути віднесена до нематеріальних активів. У дії нормативних документів порядок списання вартості ліцензії з терміном дії до одного року включно не передбачений, і багато податкових органів вимагають списувати зазначену вартість на зменшення чистого прибутку і фондів організації.
У цих умовах можна рекомендувати організації купувати ліцензії на строк більше одного року (зокрема, ліцензії на право занять аудиторською діяльністю), з тим, щоб включати їх до складу нематеріальних активів.
10. Аудиторська перевірка нематеріальних активів
Метою аудиту нематеріальних активів є формування думки про ступінь достовірності бухгалтерської звітності за розділом нематеріальних активів і встановлення відповідності застосовуваної в організації методики обліку та оподаткування операцій з нематеріальними активами чинним в Російській Федерації нормативним документам.
У ході аудиту НМА перевіряються:
1) постановка контролю за наявністю НМА (правильність віднесення об'єкта до нематеріальних активів; перевірка наявності та правильності документального оформлення операцій, правильність оцінки НМА; інвентаризація НМА; відповідність звітності даним синтетичного та аналітичного обліку);
2) ведення синтетичного обліку, оподаткування операцій з надходження та вибуття НМА (відображення операцій надходження і вибуття НМА в регістрах синтетичного обліку; питання оподаткування операцій при надходженні і вибутті НМА);
3) нарахування та відображення в обліку амортизації по НМА (обгрунтованість встановлення терміну корисного використання; правомірність і обгрунтованість використовуваних способів нарахування амортизації; правильність розрахунків амортизаційних відрахувань; відображення амортизаційних відрахувань в обліку).
Отримання достатніх доказів дозволяє аудитору дати незалежну оцінку стану обліку НМА та виявити порушення і відступи від чинного законодавства і встановлених правил.
Оскільки кількість операцій з нематеріальними активами в організації, як правило, незначно, перевірку правильності віднесення об'єктів до нематеріальних активів доцільно проводити суцільним способом.
У ході перевірки встановлюється, що операції придбання нематеріальних активів відображені в обліку відповідно до вимог нормативних документів з бухгалтерського обліку та законодавства з оподаткування.
При перевірці нарахування амортизації та віднесення амортизаційних відрахувань на собівартість аудитор повинен отримати докази, що нематеріальні активи використовуються у виробничій діяльності, приносять доходу і не належать до тієї категорії нематеріальних активів, щодо яких не проводиться погашення вартості відповідно до чинного законодавства.
Амортизаційні відрахування по нематеріальних активів представляють собою оціночну величину, яка базується на передбачуваному періоді корисного використання. Тому аудитор повинен перевірити відповідність встановлених строків корисного використання та норм амортизаційних відрахувань вимогам. Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації.
Нарахування амортизації по об'єктах НМА, отриманим за договором дарування і безоплатно в процесі приватизації, придбаним з використанням бюджетних асигнувань та інших аналогічних засобів (в частині вартості, що припадає на величину цих коштів), суперечить нормативним документам з бухгалтерського обліку, а також тягне за собою податкові наслідки, оскільки призводить до завищення собівартості виробництва продукції та заниження фінансового результату, а отже, і заниження податку на прибуток.
По об'єктах, по яких проводиться нарахування амортизаційних відрахувань, аудитор перевіряє:
а) чи відповідає використовуваний спосіб нарахування амортизації облікову політику організації;
б) забезпечує вибраний спосіб нарахування амортизації правильне перенесення вартості об'єктів нематеріальних активів на рахунки обліку витрат виробництва в протягом строку корисного використання.
Для цілей бухгалтерського обліку організація може використовувати два способи нарахування амортизації - лінійний або спосіб списання вартості нематеріальних активів пропорційно обсягу продукції (робіт, послуг); для цілей оподаткування згідно з "Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартість продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку "податковими органами приймається до обліку тільки амортизація, нарахована лінійним способом, а нематеріальний актив повинен використовуватися при здійсненні статутної діяльності. Тому, якщо організація використовує спосіб нарахування амортизації пропорційно обсягу продукції, необхідно додатково перевірити, чи проводиться коригування для обчислення оподатковуваного прибутку (якщо сума амортизації, нарахованої за вказаним способом, перевищує суму амортизації, обчислену лінійним способом).
Перевірка арифметичних підрахунків амортизаційних відрахувань за звітний період проводиться на основі вибірки з урахуванням правил аудиторської вибірки.
За результатами відхилень аудитор проводить аналіз по найбільш суттєвих відхилень і оцінює вплив відхилень на достовірність звітності.
Аудитор повинен також перевірити, чи проводиться нарахування амортизації щомісячно (неправильно нараховувати амортизацію раз на квартал); чи нараховується амортизація в тих періодах, коли організацією було отримано збиток (нарахування амортизації нематеріальних активів проводиться незалежно від результатів діяльності організації в звітному періоді).
Узагальнення результатів перевірки
Результати перевірки операцій з обліку нематеріальних активів узагальнюються у звіті аудитора. За кожним порушенням вказуються: нормативний документ, вимоги якого порушені; сума збитку; оцінка суттєвості і значущості впливу виявленого порушення на результати діяльності організації та достовірність бухгалтерської звітності.
Спотворення даних бухгалтерської звітності і неможливість підтвердження достовірності статті балансу "Нематеріальні активи" викликаються наступними причинами:
на рахунку 04 «Нематеріальні активи» значаться об'єкти без документального оформлення, об'єкти, необгрунтовано віднесені до нематеріальних активів; в оцінку нематеріального активу включені витрати, не пов'язані з придбанням цього об'єкта обліку; не ведеться аналітичний облік;
про низький рівень внутрішнього контролю в організації свідчать наступні факти: не проводиться інвентаризація нематеріальних активів перед складанням річної бухгалтерської звітності, не дотримуються терміни проведення інвентаризацій, встановлені положеннями облікової політики, а результати інвентаризації не оформлені відповідною документацією; несвоєчасно відображаються результати інвентаризації в річної бухгалтерської звітності;
спотворення фінансових результатів господарської діяльності організації виникають в результаті неправомірного встановлення термінів корисного використання; нарахування амортизації по категорії нематеріальних активів, за якими амортизаційні відрахування не повинні вироблятися; віднесення на собівартість продукції амортизаційних відрахувань по об'єктах нематеріальних активів, які використовуються у невиробничій сфері; порушення методології відображення операцій вибуття нематеріальних активів.
Порушення методології бухгалтерського обліку операцій з нематеріальними активами може мати істотні податкові наслідки.

Розкриття інформації про нематеріальні активи в бухгалтерській звітності.
У бухгалтерській звітності за загальною величиною нематеріальних активів, а також за окремими їх видами містяться відомості про первісну вартість нематеріальних активів на початок і кінець звітного періоду (ф. № 1) і про їх русі (розділ 3
«Амортизаційне майно», ф. № 5). У Довідці до розділу 3 ф. № 5 наведені дані про суму амортизації нематеріальних активів і про вартість неамортізіруемих нематеріальних активів.
Щодо облікової політики організації відповідно до ПБО 14/2000 підлягає розкриттю кА мінімум наступна інформація:
· Про способи оцінки нематеріальних активів, придбаних не за грошові кошти;
· Про вжиті організацією терміни корисного використання нематеріальних активів (за окремими групами);
· Про способи нарахування амортизаційних відрахувань по окремих групах нематеріальних активів;
· Про способи відображення в бухгалтерському обліку амортизаційних відрахувань по нематеріальних активах.

Аудит обліку нематеріальних активів (НМА)

Аудиторські процедури:
1. Перевірка правильності віднесення об'єктів до НМА (відсутність матеріально - речової форми; наявність здатності приносити дохід; строк корисного використання більше року; наявність вартості).
Для визнання в якості НМА "Організаційних витрат", необхідно зафіксувати в установчому договорі можливість їх вчинення в якості внеску до статутного капіталу.
НМА - це право, що випливає з договору (тобто після укладання договору);
НМА - може відчужуватися, тобто передатися іншій особі.
Особисті якості (наприклад, інтелект) до НМА не відноситься.
2. Перевірка правильності та правомірності оцінки об'єктів НМА. Вартість НМА повинна перевищувати вартість їх матеріального носія. Оцінка НМА здійснюється аналогічно оцінці ОС. Переоцінка НМА не проводиться. Самостійна оцінка (за винятком власне створених) НМА не проводиться.
3. Перевірка правильності визначення строку корисного використання (повинен бути встановлений за документацією - не менше року). Якщо договором строк не встановлений, то встановиться самостійно (від 1 до 10 років). Якщо передбачається, що актив можна використовувати протягом певного тривалого терміну, то термін корисної дії не встановлюється і амортизація не враховується.
4. Перевірка правильності нарахування амортизації:
· Об'єкти НМА амортизуються за наявності строку корисного використання;
· Об'єкти НМА амортизуються за умови їх участі в процесі виробництва або внепроизводственной сфері;
· За безоплатно отриманим НМА амортизація не нараховується;
· Не амортизуються "організаційні витрати", торгові марки, товарні знаки.
5. Правильність відображення операцій з надходження та вибуття НМА (за джерелами надходження, тобто, щоб правильно скласти проводки; придбання та створення через рахунок 08). Вибуття - через рахунок 90, 91 (якщо реалізація, передача або списання недоамортизованих активів), через рахунок Д05 К04-якщо НМА повністю самоамортізірованни (один запис).
6. Перевіряється правильність і обгрунтованість відображення даних по руху об'єктів НМА в першому розділі активу балансу і формою № 5.

Висновок.
Перевіряючи ці питання, аудитор в першу чергу повинен встановити законність і правильність включення цінностей до складу нематеріальних активів (НМА), акцентувавши увагу на такий їх особливості, як здатність приносити дохід. А адже саме про останню нерідко забувають керівники та засновники, коли місце реального матеріального або грошового внеску в якості внеску до статутного капіталу приймають "ноу-хау", як внесок у статутний капітал, та ще й без експертної перевірки.
Звичайно, один аудитор взагалі може бути не компетентний об'єктивно провести перевірку такого питання, але при необхідності він повинен запросити фахівців, погодивши попередньо це питання з керівником підприємства.
При аудиті необхідно перевіряти і такі питання, як правильність віднесення на собівартість виробів, що випускаються вартість окремих програмних продуктів, які віднесені до НМА і розраховані на випуск певної кількості виробів протягом року. Такі програмні продукти не можна враховувати у складі НМА, так як вони використовуються у виробництві протягом року, але не більше року.
Багато порушень зустрічається при перевірках правильності обліку організаційних витрат, особливо, коли установчі документи, часом з незалежних від підприємства причин, проходять перереєстрацію з великими грошовими витратами.
Нерідко до складу нематеріальних активів включають і різні ліцензії з терміном дії менше одного року (в тому числі і на заняття аудиторською діяльністю), вартість різних зборів (наприклад, на торгівлю вино-горілчаною продукцією, тютюновими виробами). Все це повинно покриватися за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства або включатися в собівартість, в залежності від складу витрат.
У сучасних умовах дуже важливо контролювати віднесення до нематеріальних активів придбаних підприємством квартир. Перевіряючи це питання, аудитор повинен ретельно перевірити всі документи, які стосуються цієї операції, звернувши особливу увагу на законність угоди та правильність визначення вартості квартири.
Перевіряючи нарахування та списання зносу нематеріальних активів, аудитору треба переконатися, що знос нараховується і відноситься на собівартість щомісяця, а не в кінці звітного періоду.
Перевіряючи питання, пов'язані з вибуттям НМА, аудитор перевіряє, чи всі ці операції відображені тільки на рахунку № 91 "Інші доходи і витрати", а не на рахунку № 90.
Дуже важливо при цьому ретельно перевірити обчислення податків за цими операціями та фінансового результату. При купівлі підприємством квартир і передачі їх в особисту власність (причому як шляхом безоплатної передачі, так і - купівлі-продажу) необхідно перевірити реальність оцінки квартир і правильність відображення всіх операцій у бухгалтерському обліку.
Особливу увагу при перевірці нематеріальних активів має бути приділена правильності обчислення податків (так як при придбанні НМА неправильно розраховуються норми: завищуються або занижуються проти розрахункових).
Зустрічаються і такі випадки, коли у НМА вже повністю сплив встановлений корисний термін їх використання, але амортизація по них продовжує нараховуватися.
Перевірки використання НМА необхідно пов'язувати з перевірками стану бухгалтерського обліку, звертаючи увагу при цьому на відповідність даних аналітичного та синтетичного обліку НМА та їх зносу з записами в Головній книзі або іншому аналогічному регістрі.
При значній кількості видів і вартості НМА необхідно перевірити питання аналітичного обліку НМА за їх видами.
Список використаної літератури
1. Цивільний кодекс РФ від 30 листопада 1994р. № 51-ФЗ (в ред. Від 02 липня 2005р.)
2. Податковий кодекс РФ частина перша від 31 червня 1998р. № 146 - ФЗ та частина друга від 5 серпня 2003р. № 117 - ФЗ (в ред. Від 7 липня 2003р.)
3. Лист Мінфіну РФ від 28.08.1995 № 11-05-02 «Про оподаткування нематеріальних активів»
4. Анциферова І.В., «Бухгалтерський фінансовий облік», Вид-во: Перспектива 2004 - 358с.
5. Астахов В. М. «Бухгалтерський (фінансовий) облік»: Навчальний посібник. Видання 5-те, перероб. і доп. - М.: Ростов н \ Д: Видавничий центр «МарТ», 2004. 960с.
6. Гетьман В.Г. «Облік ділової репутації організації» - Міжнародний бухгалтерський облік », 2002, № 1
7. Глушков І. Є., «Бухгалтерський (податковий, фінансовий, управлінський) облік на сучасному підприємстві», - М.: Изд-во КноРус, Екор - книга 2002 - 1200С.
8. Гусєва М.Т., Шєїна Т.М., «Самовчитель з бухгалтерського обліку», - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2006. - 239-512 с.
9. Греков П.С., Соколов П.А. «Бухгалтерський облік нематеріальних активів» - Аудитор, 2002, № 3
10. Євсєєва І. В., Наумова А. Ю. «Бухгалтерський фінансовий облік»: Навчально-практичний посібник. -.: МФА, 2005. 180с.
11. Журнал "Російський податковий кур'єр" № 21 - 2004р.