Облік на малих підприємствах

Особливості заповнення книги обліку доходів і витрат
I. Доходи і витрати.
На підставі первинного документа вказується зміст реєстрованої операції і враховується сума доходу або витрати по ній.
Витратні операції відображаються тільки тим платником податку, який вибрав об'єкт оподаткування «доходи, зменшені на витрати». Доходи і витрати враховуються протягом кожного кварталу окремо. За підсумками звітного (податкового) періоду сумарні дані за попередній період приплюсовуються до даних поточного кварталу.
II. Розрахунок витрат на придбання основних засобів.
Встановлено порядок розрахунку витрат, як за новими основних засобів, так і по придбаних до застосування спрощеної системи.
Цей розділ заповнюється тільки платниками податків з об'єктом оподаткування «доходи за вирахуванням витрат». Розділ II також заповнюється протягом кожного кварталу окремо. Підсумкові дані про суму прийнятих видатків за цей квартал переносяться останнім записом в розділ I.
III. Розрахунок податкової бази за єдиним податком.
Формується податкова база (доходи або доходи, зменшені на величину витрат) виходячи з даних розділу I. Розрахунок податкової бази служить кінцевим джерелом для заповнення декларації.
Платники податків з об'єктом оподаткування «доходи» заповнюють лише одну однойменну рядок. У розділі III наростаючим підсумком відображаються дані про податкову базу за кожний звітний період.

2.2. Розрахунок єдиного податку
Для остаточного розрахунку єдиного податку платник податку визначає величину прибутків (в тому випадку якщо об'єкт оподаткування - дохід) і витрати (у тому випадку, якщо об'єкт оподаткування - доходи, зменшені на величину витрат)
2.2.1. Визначення доходів
Дохід - це економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки й у тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити, і визначається по відношенню до різних доходів на основі відповідних розділів НК РФ.
Для всіх платників єдиного податку, що працюють на спрощеній системі оподаткування, датою отримання доходів визнається день надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу, отримання іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав. [1]
Доходи, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за офіційним курсом ЦБ РФ, встановленим на дату одержання доходів, і враховуються в сукупності з доходами, вираженими в рублях. [2] Доходи, отримані в натуральній формі, враховуються за ринковими цінами. [3 ] Ринкова ціна визначається відповідно до ст. 40 НК РФ.
Об'єктом оподаткування визнаються доходи організації, а також доходи, зменшені на витрати, тобто чистий прибуток. При визначенні об'єкта оподаткування організації враховують доходи від реалізації товарів (робіт, послуг), майна і майнових прав, які визначаються відповідно до статті 250 НК РФ, а індивідуальні підприємці - доходи, отримані від підприємницької діяльності.
Відповідно до статті 249 НК РФ доходами від реалізації є:
1. виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) власного виробництва;
2. виручка від реалізації раніше придбаних товарів;
3. виручка від реалізації майнових прав.
Поняття «реалізація» має на увазі передачу на оплатній основі права власності на товари, результати робіт або надання послуг.
Таким чином, у визначенні податкової бази по єдиному податку при спрощеній системі оподатковування беруть участь всі доходи, отримані від реалізації будь-якого майна або майнових прав платника податків, а також за виконані ним роботи або надані послуги. Доходом від реалізації є також отримані від покупців грошові кошти у вигляді попередньої оплати.
Позареалізаційними доходами для цілей обчислення податку на прибуток визнаються доходи, які не є доходами від реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав). [4] Перелік позареалізаційних доходів є відкритим:
ü доходи від пайової участі в інших організаціях;
ü доходи у вигляді штрафів, пенею і (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або шкоди; [5]
ü доходи від здачі майна в оренду, якщо вони не враховуються платником податків як доходи від реалізації;
ü доходи у вигляді відсотків, отриманих за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, банківського вкладу, а також з цінних паперів та інших боргових зобов'язаннях;
ü доходи у вигляді безоплатно отриманого майна (робіт, послуг) або майнових прав;
ü інші позареалізаційні доходи
Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, при визначенні податкової бази по єдиному податку не враховують такі доходи:
· У вигляді майна, майнових прав, отриманих у формі застави чи завдатку в якості забезпечення зобов'язань;
· У вигляді коштів або іншого майна, які отримані за договорами кредиту або позики (або іншим аналогічним договорами), а також коштів або іншого майна, що отримані в рахунок погашення таких запозичень;
· У вигляді майна, майнових прав чи немайнових прав, що мають грошову оцінку, що отримані у вигляді внесків (вкладів) до статутного (складеного) капіталу (фонду) організацій;
· У вигляді майна, майнових прав, отриманих у межах початкового внеску учасником господарського майна або товариства при виході з господарського товариства або товариства;
· У вигляді майна, майнових прав чи немайнових прав, які отримані в межах початкового внеску учасником або його правонаступником у разі виділення його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або розділу такого майна;
· У вигляді коштів та іншого майна, які отримані у вигляді безоплатної допомоги у встановленому порядку;
· У вигляді основних засобів та нематеріальних активів, безоплатно отриманих відповідно до міжнародних договорів РФ;
· У вигляді майна, що надійшло комісіонерові, агента чи іншому повіреному особі у зв'язку з виконанням зобов'язань за договором комісії, агентського договору або іншому аналогічному договором;
· У вигляді сум відсотків за прострочення при поверненні з бюджету надміру сплачених сум податків;
· У вигляді майна, отриманого платником податку в рамках цільового фінансування;
· У вигляді сум, на які, на які у звітному (податковому) періоду відбулося зменшення статутного капіталу організації відповідно до вимог законодавства України;
· У вигляді сум кредиторської заборгованості платника податків перед бюджетами різних рівнів, списаних і (або) зменшених іншим чином згідно з законодавством РФ або за рішенням уряду РФ;
· Інші надходження майна і грошових коштів, зазначені у ст. 251 НК РФ.
Індивідуальні підприємці при визначенні об'єкта оподаткування враховують доходи, отримані від підприємницької діяльності. Доходи, не пов'язані із здійсненням підприємницької діяльності, не повинні включатися в податкову базу по єдиному податку і підлягають обкладенню податком на доходи фізичних осіб відповідно до вимог гл. 23 НК.
У складі доходів від підприємницької діяльності платники податків - індивідуальні підприємці повинні враховувати ті ж доходи, що і організації
2.2.2. Визначення витрат
Витрати враховуються тільки тими платниками податків, які в якості об'єкта оподаткування вибрали доходи, зменшені на величину витрат. Витратами визнаються обгрунтовані (економічно виправдані) і документально підтверджені витрати, здійснені платником податків.
За загальним правилом витратами платників податків визнаються витрати після їх фактичної оплати в порядку, встановленому ст. 273 НК РФ. Витрати на основні засоби та нематеріальні активи враховуються також після їх фактичної оплати. Перелік витрат, які вживаються, для цілей обчислення податкової бази за єдиним податком за спрощеною системою оподаткування є закритим.
Витрати на придбання основних засобів
Витрати на придбання основних засобів зменшують отримані платником податку доходи. При цьому такі витрати приймаються в особливому порядку, який залежить від того, чи були основні засоби придбано до або після переходу на спрощений
Витрати на придбання нематеріальних активів
Податковий кодекс не визначає особливого визнання витрат на придбання нематеріальних активів, на відміну від витрат на придбання основних засобів. У зв'язку з цим такі витрати повинні зменшувати отримані доходи при формуванні податкової бази по єдиному податку в загальному порядку, тобто в міру їх оплати та постановки на облік.
Крім того, не визначений і порядок обліку нематеріальних активів, придбаних до переходу на спрощену систему. Тому залишкова вартість таких нематеріальних активів не може бути врахована в складі витрат.
Витрати на придбання покупних товарів
Витрати у вигляді вартості товарів, визначеної одним із методів, зазначених у підп. 3 п.1 ст. 268 НК РФ (за методом ФІФО, ЛІФО, за середньою вартістю або за вартістю одиниці товару), враховуються у складі витрат у момент реалізації товарів. Тому, навіть якщо придбаний товар оплачено і оприбутковано, у Книзі обліку доходів і витрат його вартість не відображається до тих пір, поки даний товар не буде проданий. У момент фактичної реалізації товарів (за умови, що вони вже оплачені) у книзі проводиться запис. Якщо ж реалізуються ще не оплачені постачальнику товари, то запис у Книзі обліку доходів і витрат здійснюється в момент їх оплати.
Суми ПДВ по придбаних товарах (робіт, послуг)
Порядок визнання сплаченого ПДВ як витрати наступний:
-ПДВ може бути списаний у витрати тільки по тих товарах (роботах, послугах) витрати по яких враховуються при застосуванні УСНО
-ПДВ списується у витрати поточного звітного періоду в тій частині, в якій в цьому періоді з метою обчислення єдиного податку визнаний сам витрата
-ПДВ списується у витрати окремим рядком і не включається до витрата, з якою він пов'язаний. Виняток становить ПДВ, сплачений при придбанні об'єкта основних засобів і нематеріальних активів і включається у вартість цього об'єкта основних засобів і нематеріальних активів.
Витрати на ремонт основних засобів
Витрати орендаря на ремонт орендованих основних засобів визнаються у випадку, якщо обов'язок з його проведення покладено на орендаря законом або договором оренди.
Орендні платежі за орендоване майно
Розмір орендних платежів і порядок перерахування встановлюються договору, укладеного в порядку, встановленому цивільним кодексом.
Матеріальні витрати
Враховуються в порядку, визначеному ст.254 НК РФ. Це придбання сировини і матеріалів, використовуваних у виробництві товарів, а також придбання палива, води, енергії всіх видів, які списуються одним з наступним способом: за вартістю одиниці, за середньою вартістю, ФІФО, ЛІФО.
Витрати на оплату праці
До витрат платника податку на оплату праці включаються будь-які нарахування працівникам у грошовій і (або) натуральній формі, а також витрати, пов'язані з утриманням цих працівників, передбачені нормами законодавства РФ.
Витрати на виплату допомоги з тимчасової непрацездатності
Порядок розрахунків з працівником за листками непрацездатності і умови виплати допомоги по тимчасовій непрацездатності встановлені. Частину належного допомоги по тимчасовій непрацездатності, загальна сума якого розрахована на підставі документів, у розмірі не перевищує МРОТ, виплачується за рахунок коштів ФСС РФ. Частина, що залишилася погашається за рахунок коштів роботодавця, і саме ця частина включається до складу витрат, що враховуються при розрахунку податкової бази по єдиному податку.
Інші витрати, встановлені закритим переліком витрат
2.2.3. Розрахунок єдиного податку
Процедура розрахунку суми податку, що підлягає сплаті до бюджету, залежить, перш за все, від вибору об'єкта оподаткування. Схематично ця процедура виглядає наступним чином.
Для об'єкта оподаткування - отримані доходи
1) Визначаємо податкову базу = сума врахованих доходів за звітний (податковий) період
2) Визначаємо початкову суму податку = податкова база * 6%
3) Визначаємо суму сплачених внесків на обов'язкове пенсійне страхування
4) (Початкова сума податку * 50%)> суми сплачених внесків на обов'язкове пенсійне страхування
ТАК НІ
Сума вирахування = суму внесків Сума вирахування = первонач. сума податку * 50%
Визначаємо суму допомоги з тимчасової непрацездатності = загальна сума, виплаченої допомоги - сума, яка відшкодовується ФСС РФ (1 МРОТ за повний календарний місяць непрацездатності на одного працівника)
Визначаємо суму податку, фактично сплаченого за попередні звітні періоди
Визначаємо суму податку, що підлягає доплаті до бюджету за минулий звітний (податковий) період = початкова сума податку - сума відрахування - сума допомоги по тимчасовій непрацездатності - сума податку за попередній період
Сума податку, що підлягає доплаті до бюджету> 0
ТАК НІ
Сума підлягає доплаті до бюджету Можна вимагати заліку суми переплати
Для об'єкта оподаткування - доходи, зменшені на величину зроблених витрат, в 2003 р.
Алгоритм розрахунку податку у разі вибору в якості об'єкта оподаткування доходів, зменшених на величину витрат, залежить від періоду - звітного або податкового.
Для звітних періодів 1 квартал, півріччя, 9 місяців.
Визначаємо податкову базу = сума врахованих доходів - сума врахованих витрат за звітний період
Податкова база> 0
ТАК НІ
Визначаємо первісну Податок не сплачується, можна вимагати
суму податку = податкова база * 15% заліку суми податку за попередні звітні періоди
Визначаємо суму податку, фактично сплачену за попередні звітні періоди
Визначаємо суму податку, що підлягає доплаті до бюджету за минулий звітний період = початкова сума податку - сума податку, сплаченого за попередній звітний період
Сума податку, що підлягає доплаті до бюджету> 0
ТАК НІ