Облік матеріально виробничих запасів 5

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст
Введення. 3
Глава 1.Норматівно-правове регулювання обліку матеріально виробничих запасів в РФ .. 14
1.1. Нормативне регулювання бухгалтерського обліку матеріалів. 14
1.2. Податкові аспекти обліку матеріалів, оподаткування доходів і витрат, що виникають в результаті операцій з матеріалами. 16
1.3 Первинна документація обліку матеріалів. 19
Глава 2. Організація і методика синтетичного і аналітичного обліку матеріалів. 26
2.1. Поняття, класифікація та оцінка матеріалів, завдання бухгалтерського та податкового обліку. 26
2.2 Складський облік матеріалів і його взаємозв'язок з даними бухгалтерського обліку. 32
2.3.Організація синтетичного і аналітичного обліку матеріалів у бухгалтерії. 43
2.4. Податковий облік господарських операцій з матеріальними цінностями на підприємстві ТОВ «Елітстройцентр». 55
2.5 Автоматизація бухгалтерського обліку на підприємстві ТОВ «Елітстройцентр» 58
Глава 3 Організація внутрішнього контролю зберігання товарно-матеріальних цінностей ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 62
3.1 Цілі внутрішнього контролю, основні напрями і процедури внутрішнього контролю
3.2 Інвентаризація як спосіб фактичного контролю матеріалів
Висновок. 89
Бібліографія. 94
Програми

Введення
Одним з необхідних елементів виробничого процесу будь-якого підприємства виступають предмети праці, що представляють собою готові природні або попередньо оброблені матеріальні ресурси: сировина і матеріали, напівфабрикати, паливо, запасні частини та ін У процесі виробництва вони виступають в якості об'єктів впливу людини за допомогою наявних засобів праці з метою створення продуктів для споживання.
Матеріали споживаються в кожному виробничому циклі і повністю переносять свою вартість на вартість готової продукції. Тому після кожного процесу виробництва їх доводиться замінювати новими екземплярами того ж виду. Необхідною умовою виконання планів по виробництву продукції, зниження її собівартості, зростанню прибутку, рентабельності є повне і своєчасне забезпечення підприємства матеріалами необхідного асортименту і якості.
Зростання потреби підприємства в матеріальних ресурсах може бути задоволений двома шляхами:
- Екстенсивним шляхом, тобто придбанням або виготовленням великої кількості матеріалів та енергії, який в подальшому веде до зростання питомих матеріальних витрат на одиницю продукції, хоча собівартість її може при цьому і знизиться за рахунок збільшення обсягу виробництва та зменшення частки постійних витрат;
- Інтенсивним шляхом, тобто більш економним використанням наявних запасів в процесі виробництва продукції, що забезпечує скорочення питомих матеріальних витрат і зниження собівартості одиниці продукції.
Важливим засобом управління запасами матеріалів є науково-обгрунтоване нормування їх витрат на одиницю продукції. Норма витрати - є плановим завданням, що визначає максимальну кількість конкретних видів матеріалів фіксованого якості, яка може бути витрачено для виробництва одиниці продукції. Щоб норми витрати відповідали своєму призначенню, вони повинні бути науково-обгрунтованими і прогресивними.
Прогресивність норм витрат матеріалів передбачає досягнення оптимального співвідношення між всіма елементами виробництва, при якому забезпечується максимальна економія живої та уречевленої праці на одиницю продукції, а від норм витрати матеріалів безпосередньо залежить обсяг їхніх поставок.
У зв'язку з цим, основними завданнями обліку операцій з заготовлению та придбання матеріалів і розрахунків з постачальниками є контроль за збереженням матеріалів, відповідністю складських запасів нормативам, за виконанням планів постачання матеріалами; виявлення фактичних витрат, пов'язаних із заготівлею матеріалів; розрахунків з постачальниками. Для забезпечення контролю за збереженням матеріалів важливе значення мають організація постачання на підприємстві, а також стан складського господарства.
Для виконання зазначених завдань необхідно встановити на підприємстві чітку систему документації, проводити в установленому порядку інвентаризацію і вибіркову перевірку залишків матеріалів.
При відображенні фінансово-господарських операцій у податковому обліку план рахунків не використовується і бухгалтерські проводки не робляться. Показники податкового обліку групуються на підставі даних первинних документів але тільки в аналітичних податкових регістрах, відмінних від регістрів бухгалтерського обліку. Регістри податкового обліку ведуться у вигляді спеціальних форм на паперових носіях, в електронному вигляді і (або) будь-яких машинних носіях. На підставі даних аналітичних регістрів складається розрахунок податкової бази в податковій декларації з податку на прибуток. При чому дані податкового обліку можуть бути отримані з регістра бухгалтерського обліку, але тільки якщо порядок угруповання та обліку господарських операцій для цілей оподаткування, передбачений главою 25 НК РФ, відповідає порядку угруповання і відображення зазначених операцій у бухгалтерському обліку.
Актуальність обраної теми дослідження полягає в тому, що відсутність точного і достовірного обліку операцій з заготовлению та придбання матеріалів і розрахунків з постачальниками призводить до виникнення бухгалтерських помилок, які роблять великий вплив на виконання планів з виробництва продукції, завищення собівартості продукції, які в свою чергу впливають на прибуток і рентабельність підприємства. Несвоєчасна постачання матеріалів веде до порушення ритмічності роботи підприємств, простоїв, вимагає додаткових трудових витрат, відбивається на якості продукції, що випускається і погіршує техніко-економічні показники виробництва порушення ритму поставок і розрахунків з постачальниками веде до необхідності перебудови асортименту продукції, що випускається, невиконання договірних зобов'язань щодо її постачання , а так само економічних санкцій. Збої в постачаннях матеріалів ставлять під загрозу виконання плану виробництва, змушують накопичувати наднормативні запаси матеріалів з метою запобігання простоїв.
Таким чином, облік операцій з заготовлению та придбання матеріалів і розрахунків з постачальниками на підприємстві має важливе значення у підвищенні ефективності фінансово-хозяйственнной діяльності.
Основною метою написання випускної кваліфікаційної роботи є вивчення обліку та аналізу заготовляння і придбання матеріалів, розробка пропозицій і рекомендацій щодо вдосконалення обліку, оптимізації запасів матеріалів на ТОВ «Елітстройцентр».
Виходячи з цієї мети в завдання входило:
- Вивчення характеристики підприємства і зроблені висновки про фінансовий стан підприємства;
- Розгляд бухгалтерського і податкового обліку заготовляння і надходження матеріалів на ТОВ «Елітстройцентр»;
- Оцінка організації системи постачання необхідними матеріалами шляхом проведення аналізу постачальницько-заготівельної діяльності;
вивчення складського обліку матеріалів та його взаємозв'язок з даними бухгалтерського обліку.
При написанні даної роботи джерелами інформації для обліку операцій з заготовлению і придбання матеріалів послужили: законодавчі та нормативні акти, публікації в періодичній пресі, первинні документи по руху матеріалів, дані внутрішньої і зовнішньої звітності ТОВ «Елітстройцентр» за 2004-2006рр.
Вміщені в роботі рекомендації можуть сприяти у підвищенні ефективності придбання і заготовляння матеріалів, посиленню контролю, аналітичності та достовірності обчислюваних показників і більш повного виявлення та використання резервів.
Дана робота виконана за матеріалами ТОВ «Елітстройцентр».
ТОВ «Елітстройцентр» засновано, відповідно до Указу Президента РФ «Про організаційні заходи щодо перетворення державних підприємств, добровільних об'єднань в акціонерні товариства 28.06.1996 року.
Підприємство є надійним постачальником своєї продукції, діяльність підприємства заснована на постійному розвитку та оснащенні виробництва, на застосуванні нових технологій, забезпечення найвищої якості продукції на всіх стадіях виробництва. В основі діяльності підприємства лежить принцип створення сприятливих умов для праці, принцип збереження навколишнього середовища для майбутніх поколінь.
Товариство у своїй діяльності керується Конституцією РФ, Цивільним Кодексом РФ, Указами і розпорядженнями Президента РФ, та іншими нормативними та правовими актами Оренбурзької області, наказами та розпорядженнями керівництва ТОВ «Елітстройцентр». У ТОВ «Елітстройцентр» організований відділ договірних відносин, збуту і реалізації виконаних робіт.
ТОВ «Елітстройцентр» є юридичною особою, має у власності майно, що враховується на його балансі, розрахункові та інші рахунки в установах банку, круглу печатку із своїм найменуванням.
Місцезнаходження: Росія, Оренбург проспект Миру, 1.
Основний вид діяльності: будівельно-монтажні роботи Джерелом формування коштів товариства є прибуток від реалізації виконаних робіт (монтаж металоконструкцій), а так само інших видів діяльності, не заборонених Законодавством РФ.
Для здійснення діяльності товариство має право укладати договори, пов'язані із здійсненням основних видів діяльності, отримувати ліцензії на всі види її продукції товариства, відкривати розрахункові та інші рахунки в будь-якому банку, розпоряджатися прибутком, що залишився в розпорядженні суспільства, після сплати податків та інших обов'язкових платежів.
Товариство зобов'язане: цільовим чином використовувати передане йому майно, у встановленому порядку вести бухгалтерський облік і своєчасно надавати фінансову звітність; сплачувати податки та інші обов'язкові платежі, визначені законодавством РФ, здійснювати соціальне, медичне і інші види обов'язкового медичного страхування працівників ТОВ «Елітстройцентр».
На підприємстві кожен підрозділ займається лише тільки тією функцією, для якої вони призначені, щоб підприємство могло існувати. Найважливішим елементом є бухгалтерія, яка веде облік господарських коштів підприємства. Бухгалтерія є самостійним структурним підрозділом.
Основною метою підприємства є отримання прибутку.
Ведення бухгалтерського обліку здійснює - бухгалтерія, очолюване головним бухгалтером.:
Головний бухгалтер
Заступник головного
бухгалтера
Касир
Бухгалтер за
розрахунку податків

Бухгалтер матеріального столу

Бухгалтер розрахункового

столу



Рис.1 Структура бухгалтерії ТОВ «Елітстройцентр»
Функцією бухгалтерії є облік і аналіз фінансового стану підприємства, який показує, по яких напрямках треба вести роботу, щоб поліпшити його. Для полегшення своєї роботи бухгалтерія ТОВ «Елітстройцентр» використовує автоматизований облік з використанням програми 1С: Бухгалтерія, версія 7.7. Бухгалтерія зобов'язана стежити за точними і своєчасними виплатами податків і грошових зобов'язань підприємства, вести точний документальний облік по роботі підприємства для подання звітності в перевіряючі органи.
Бухгалтерська звітність подається у встановлені терміни в ИФНС № 8 по Оренбурзькій області;
- Щоквартальна звітність (до 20 числа місяця наступного за звітним);
- Річна звітність (до 30 березня наступного за звітним роком).
Відповідно до Положення «Про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації», ПБО 1 / 98 «Облікова політика організації» і Федеральним законом від 21.11.1996 року № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» бухгалтерія керується у своїй діяльності розробленої і прийнятої до виконання з 2004 року облікової політикою ТОВ «Елітстройцентр» сформованою з урахуванням принципів і правил, що регламентують методичні та організаційні основи ведення організацією бухгалтерського обліку.
Система матеріальної відповідальності регламентується договорами матеріальної відповідальності, які є невід'ємною частиною трудового договору укладеного з працівниками бухгалтерії.
Характеристика діяльності підприємства базується на аналізі системи показників. Для аналізу використовуємо дані Таблиці 1.Данние для таблиці 1 взяті з форми № 2 «Звіт про прибутки та збитки» ТОВ «Елітстройцентр» за 2004-2006рр
Основні економічні показники господарсько-фінансової діяльності ТОВ «« Елітстройцентр »» за 2004-2006 рр..
Показники
Од. вимір.
Роки
Вимкнути. (+;-)
Темп росту,%
2004
2005 *
2006 *
2006 від 2004
2006 від 2005
2006 до 2004
2006 від 2005
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Виручка від продажу продукції, робіт, послуг
тис. руб.
110 606
119 855
133 205
22 599
13 350
120,4
111,1
Собівартість проданих продукції, робіт, послуг
тис. руб.
97 021
96 633
107 661
10 640
11 028
111,0
111,4
Валовий прибуток
тис. руб.
13 585
23 223
25 544
11 959
2 321
188,0
110,0
Комерційні витрати
тис. руб.
7 909
14 548
19 301
11 392
4 753
244,0
132,7
Управлінські витрати
тис. руб.
3 773
3 656
4 167
394
511
110,4
114,0
Прибуток від продажу продукції, робіт, послуг
тис. руб.
1 903
5 019
2 076
173
-2 943
109,1
41,4
Відсотки до сплати
тис. руб.
0
60
923
923
863
-
153,8
Інші доходи
тис. руб.
3 280
3 089
3 399
119
310
103,6
110,0
Інші витрати
тис. руб.
2 394
2 403
1 368
-1 026
-1 035
57,1
56,9
Прибуток до оподаткування
тис. руб.
2 789
5 645
3 183
394
-2 462
114,1
56,4
Поточний податок на прибуток
тис. руб.
337
942
799
462
-143
237,1
84,8
Податкові санкції
тис. руб.
698
637
1 047
349
410
150,0
164,4
Чистий прибуток
тис. руб.
1 754
4 066
1 337
-417
-2 729
76,2
32,9
Чиста рентабельність
Тис.
руб
1,6
3,4
1,0
-06
-2,4
62,5
29,4
Аналізуючи основні економічні показники фінансово-господарської діяльності ТОВ «« Елітстройцентр »» за 2004-2006 рр.. можна зробити наступні висновки: виручка від продажу продукції, робіт, послуг в 2006 році в порівнянні з 2004 збільшилася на 22 599 тис. руб. (Або на 20,4%), а в порівнянні з 2005 роком збільшилася на 11%. Збільшилася і собівартість проданих товарів у 2006 році в порівнянні з 2004 і 2005 роками в середньому на 11%. Головна причина збільшення собівартості продукції - це підвищення цін, внаслідок інфляції, на сировину і матеріали.
Валовий прибуток в 2006 р. в порівнянні з 2004 збільшилася більш ніж на 11 000 тис. руб. (88%), а в порівнянні з 2005 роком збільшення відбулося всього лише на 10%.
Загальні вимоги до порядку і термінів проведення інвентаризацій визначені статтею 12 Закону про бухгалтерський облік та пунктами 26-28 Положення ведення бухгалтерського обліку. Деталізація вимог здійснена в Методичних вказівках щодо інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених наказом Мінфіну РФ від 13 червня 1995 р № 49.
У відповідності з перерахованими документами метою інвентаризації є забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності організації. У ході інвентаризації майна та зобов'язань, перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка. У додатку до облікової політики ТОВ «Елітстройцентр» визначено список матеріально-відповідальних осіб, при зміні яких інвентаризація обов'язкове, окрім того на кожен рік визначається склад інвентаризаційних комісій за видами інвентаризацій, а також дата початку інвентаризації, проведеної перед складанням річної бухгалтерської звітності (1 жовтня ).
На матеріали, що знаходяться в дорозі і на складах інших організацій складаються окремі описи.
Як показує практика проведення інвентаризації на автобазі застосовується єдиний метод перерахунку-«справа наліво, зверху вниз», таким чином зводиться до мінімуму ймовірність прорахунку або пропуску окремих стелажів, полиць і інших місць зберігання.
Крім того, на підприємстві обов'язково проводяться окремі перевірки стану та наявності запасів в рамках організації поточного контролю за збереженням запасів, оперативного виявлення можливих розбіжностей між даними бухгалтерського обліку та їх фактичною наявністю за окремими групами матеріально-виробничих запасів в місцях зберігання і експлуатації. Особливості організації ремонтних робіт, розташування матеріальних складів має безпосереднє відношення до організації бухгалтерського обліку і визначенню які склади мають статус самостійних. Віднесення складів до самостійних облікових одиниць затверджується керівником підприємства за поданням головного бухгалтера.
При проведенні інвентаризації незавершеного виробництва в цехах (перед оформленням заключних оборотів) проводиться додаткова інвентаризація в тих складах і кладових, матеріали з яких списуються на виробництво, тобто склади, розташовані безпосередньо в цехах.
Пункту 28 Методичних вказівок визначені обов'язки бухгалтерської служби при проведенні інвентаризацій і перевірок і обробці їх результатів.
Перед проведенням інвентаризації останні на момент інвентаризації прибуткові і витратні документи та звіти про рух матеріальних цінностей та грошових коштів, не завізовані головою комісії.
Інвентаризаційні описи заповнюються машинописним способом, а в разі розбіжностей - виправлення вносяться вручну, тобто виробляється зіставлення даних бухгалтерського обліку з фактичною наявністю запасів а не навпаки. У описах, після затвердження результатів інвентаризації, є незаповнені рядки.
Взаємний залік надлишків і нестач внаслідок пересортиці може здійснюватися за рішенням керівництва організації лише за один і той же період, що перевірявся, в одного і того ж особи, що перевіряється, щодо запасів одного і того ж найменування і в тотожних кількостях. Про допущену пересортицю матеріально відповідальні особи подають докладні пояснення інвентаризаційної комісії. Коли при заліку нестач надлишками з пересортиці вартість відсутніх запасів вище вартості запасів, що опинилися у надлишку, то зазначена різниця списується порядком, встановленим для списання сум недостачі - в даній організації різниця відноситься на винних осіб.
Виключне право прийняття рішення про регулювання виявлених при інвентаризації розбіжностей фактичної наявності запасів і даних бухгалтерського обліку надано тільки керівнику організації.
Зовнішній контроль в організації здійснюють контролюючі органи - ИФНС РФ. Податковий контроль проводиться у формі виїзних і камеральних перевірок.

Висновок

Матеріально-виробничі запаси є складовою частиною оборотних коштів організації. Величина матеріально-виробничих запасів, їх придбання та вибуття мають прямий вплив на безперервність виробничого процесу, ліквідність бухгалтерського балансу і розмір податків.
Аналітична інформація про склад, кількості, вартості, русі МПЗ, використовуваних у виробництві, необхідна будь-якому підприємству. Ця інформація важлива як для забезпечення контролю за збереженням МПЗ, так і для прийняття своєчасних і правильних управлінських рішень, тому обрана тема дослідження є актуальною.
Основним нормативним актом, що регулює порядок обліку матеріально-виробничих запасів, є Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" ПБУ 5 / 01, затверджене наказом Мінфіну України від 9 червня 2001 р. № 44н. Зазначене положення є елементом цілої системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку, яка встановлює методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про матеріально-виробничих запасах організовує бухгалтерський облік майна, зобов'язань і господарських операцій відповідно до Закону Російської Федерації «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96г. № 129-ФЗ, Положенням з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (затвердженого наказом МВ РФ від 6.07., 99г. № 43н), «Положенням по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації (затвердженим наказом МФ РФ від 29.07,98 р . № 34-н) та Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності та інструкцією із застосування »(затверджених наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000г. № 94н), а також діючими Положеннями з бухгалтерського обліку (ПБО).
Бухгалтерський облік здійснюється бухгалтерією є його самостійної службою, очолюваної головним бухгалтером.
У своїй діяльності бухгалтерія керується діючими законами, указами і розпорядженнями Президента РФ, постановами і розпорядженнями Уряду РФ. Коротка економічна характеристика господарсько-фінансової діяльності наведена в таблиці 1
Аналіз показників господарської діяльності показав, що підприємство працює стабільно, найбільш значущим чинником успішності є збільшення обсягу робіт за рахунок укладання договорів як з будівельними організаціями, так і з фізичними особами.
В організації складає бухгалтерську звітність, що відображає склад майна та джерела його формування Інформація, що міститься в бухгалтерській звітності, грунтується на даних синтетичного та аналітичного обліку.
В якості одиниці бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів на автобазі застосовується номенклатурний номер, який розробляється організацією в розрізі найменувань матеріалів.
У бухгалтерському обліку матеріально-виробничі запаси відображаються за фактичною собівартістю.
Згідно облікової політики бухгалтерського обліку облік матеріалів ведуть з використанням рахунку 10 «Матеріали». На підприємство частину матеріалів надходить від іногородніх постачальників, тому в бухгалтерському обліку відображаються операції з невідфактурованих постачання і матеріалів в дорозі. Відповідно до п.26 ПБО 5 / 01 МПЗ в дорозі приймаються до бухгалтерського обліку на дату переходу права власності в оцінці, встановленої в договорі, з наступним уточненням фактичної собівартості.
Керівником встановлений список посадових осіб, відповідальних за приймання та відпуск МПЗ, за правильне і своєчасне оформлення цих операцій, а також схоронність ввірених їм матеріальних цінностей. Складський облік ведеться сортовим способом з використанням уніфікованих форм первинної облікової документації, які затверджені постановою Держкомстату РФ від 9.08.99 р. № 66. У автобазі обладнання до установки обліковується на складі в спеціальному журналі обліку вступників вантажів (форма № МХ-4)). Записи здійснюються на підставі супровідних товарно-транспортних документів, прибуткових ордерів, актів про приймання.
Метод аналітичного обліку МПЗ передбачає порядок і послідовність ведення обліку, взаімосвязку показників. У бухгалтерії цей облік ведуть оперативно-бухгалтерським (сальдовим) методом, на 1 число кожного місяця бухгалтер отримує машинограму із залишками товарів за сортами та найменуваннями.
Інвентар та господарські речі, раніше обліковуються як МШП, тепер враховуються на рахунку 10 "Матеріали". Так як цей вид матеріалів використовується у виробництві протягом певного часу, то має особливості обліку при передачі в експлуатацію.
За наказом керівника проводяться інвентаризації планові і раптові постійно діючою комісією. На автобазі здійснюється контроль за збереженням МПЗ у місцях зберігання та на ремонтних ділянках, використання ГСМ, систематично здійснюється контроль за виявленням надлишків і зайвих МПЗ. Своєчасно здійснюються розрахунки з постачальниками і контроль за МПЗ, що знаходяться в дорозі, невідфактуровані поставки. Разом з тим, в роботі виявлені недоліки:
1.поступівшіе на підприємство матеріали без супровідних документів (рахунки-фактури) були занесені в книгу покупок, ПДВ був виставлений до заліку з бюджету;
2.последніе на момент інвентаризації прибуткові і витратні документи та звіти про рух матеріальних цінностей та грошових коштів, не завізовані головою комісії;
3.інвентарізаціонние опису заповнюються машинописним способом, а в разі розбіжностей - виправлення вносяться вручну, тобто виробляється зіставлення даних бухгалтерського обліку з фактичною наявністю запасів, а не навпаки;
в описах, після затвердження результатів інвентаризації, є незаповнені рядки.
З метою недопущення помилок щодо обчислення ПДВ бухгалтеру матеріального столу рекомендується перед складанням квартальної звітності проводити звіряння рахунків-фактур і відстежувати обгрунтованість занесення даних у книгу покупок. Тому що облік на підприємстві автоматизовано пропонується вести облік матеріалів із застосуванням рахунків 15 і 16. Цей спосіб дозволяє наочно формувати в рамках системи бухгалтерського обліку показник постачальницько-заготівельних витрат, що дає можливість оперативно аналізувати питома вага таких витрат у собівартості заготовлених матеріалів та вживати заходів щодо її зниження. Застосування рахунку 15 передбачає розробку облікових (планово-розрахункових цін) по всій номенклатурі придбаних матеріалів, ведення обліку із застосуванням рахунків 15 і 16 можливо при наявності мережевих комп'ютерів.
При перевірці актів на списання будь-яких видів майна, якщо при цьому оприбутковуються матеріали від ліквідації, слід проводити оцінку повноти оприбуткування МПЗ.
Списання будівельних матеріалів слід підтверджувати актами про витрату матеріалів (на ремонтні роботи).
Підвищити контроль за своєчасністю відображення в обліку операцій з витрачання матеріалів.
Виконання запропонованих заходів дозволить вдосконалювати бухгалтерський облік матеріально-виробничих запасів, підвищить рівень забезпеченості керівництва підприємства інформацією, необхідної для прийняття управлінських рішень з метою ефективності роботи підприємства.

Бібліографія
1. Цивільний Кодекс Російської Федерації, частина I (Федеральний Закон Російської Федерації «Про введення в дію частини першої Цивільного кодексу Російської Федерації» від 30.11.94 р. № 51-ФЗ).
2. Цивільний Кодекс Російської Федерації, частина II (Федеральний Закон Російської Федерації «Про введення в дію частини другої Цивільного кодексу Російської Федерації» від 26.01.96 р. № 14-ФЗ).
3. Податковий кодекс Російської Федерації (Частина перша) (Федеральний закон Російської Федерації № 146-ФЗ від 31.07.98 р.) - с. 55.
4. Податковий Кодекс Російської Федерації. Частина друга (Федеральний закон Російської Федерації № 117-ФЗ від 05.08.2000 р.).
5. Федеральний Закон Російської Федерації «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ, зі змінами та доповненнями.
6. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 29.07.98 р. № 34н. - С. 3.
7. Положення з бухгалтерського обліку № 1 / 98 «Облікова політика організації», затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 09.12.98 р. № 60н.
8. Положення з бухгалтерського обліку № 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації», затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 06.07.99 р. № 43н.
9. Положення з бухгалтерського обліку № 9 / 99 «Доходи організації», затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 06.05.99 р. № 32н.
10. Положення з бухгалтерського обліку № 10/99 «Витрати організації», затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 06.05.99 р. № 33н.
11. Положення з бухгалтерського обліку № 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів», затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 09.06.01 № 44н.
12. Методичні рекомендації щодо застосування глави 21 «Податок на додану вартість» Податкового кодексу Російської Федерації, затверджені наказом Міністерства з податків та зборів Російської Федерації № БГ-3-03/447.
13. Методичні рекомендації з обліку й оформлення операцій прийому, зберігання та відпуску товарів в організаціях торгівлі, затверджені листом Комітету Російської Федерації з торгівлі від 10.07.96 № 1-794/32-
14. Методичні рекомендації з формування і застосування вільних цін і тарифів на продукцію, товари та послуги, затверджені Міністерством економіки Російської Федерації 06.12.95 р. № СІ-484/7-982. - С. 3, 5.
15. Голощапова О. І., Коське М. С. Експрес-аналіз фінансового стану організації: навчальний посібник для студентів обліково-фінансового факультету. - Оренбург: ТОВ «Агентство« ПРЕСА », 2000.
16. Ковальов А. І., Привалов В. П. Аналіз фінансового стану підприємства., 2-е вид. - М.: Центр економіки і маркетингу, 2005.
17. Ковальов В. В. Фінансовий аналіз: Управління капіталом. Вибір інвестицій. Аналіз звітності. - М.: Фінанси і статистика, 2006.
18. Козлова Є. П., Бабченко Т. Н., Галаніна Є. М. Бухгалтерський облік в організаціях. - М.: Фінанси і статистика, 2005.
19. Коробецький І. П. «Коли потрібно відновлювати ПДВ». Російський податковий кур'єр. Російський податковий кур'єр № 5, березень 2005.
20. Крейнина М. Н. Аналіз фінансового стану та інвестиційної привабливості акціонерних товариств у промисловості, будівництві та торгівлі. - М.: ДІС, 2005.
22. Леонтьєва Ж.Г. Гладких О.П Бухгалтерський і податковий облік доходів і витрат комерційних організацій Прайм-Едвайс Аудиторсько-консалтингова группа.2006.
23. Лисенка М.М Податок на додану вартість за власним будівництва .- «Все для бухгалтера». 1 (193) .2007.
23.Рязанцева Н. А., Рязанцев Д. М. 1С: Підприємство. Бухгалтерський облік. Секрети роботи. - Спб.: БХВ - Петербург, 2005.
24. Пошерстнік Є.Б. Документообіг в бухгалтерському учете.-М.: Видавничий дім Герда, 2001.-320 с.
25. Подільський В.І. Аудит .- М.: Видавництво Майстерність, 2005.-255с.
26. Римів А.В. Нове в обліку матеріально-виробничих запасів / / Главбух, -2005 .- № 15.-С.23-26
27.Учетная політика для цілей податкового обліку / / Практичний журнал для бухгалтера і керівника «Головна книга», -2006 ..
28. Шишкін В.Ю. Обмін майном / / Главбух, -2006 .- № 9.-С. 16-20
29.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Підручник.-5-вид., Перераб і доп.-М.: ИНФРА-М, 2006.-448с-(Вища освіта).
30. Яковлєв О.С. Облікова політика організації на 2006 рік / / Головбух, - 2007 .- № 2.-с. 12-27
31. Шеремет А. Д., Негашев Є. В. Методика фінансового аналізу. - М.: ИНФРА-М, 2004р.
32 Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Підручник - 3-тє вид., Доп. і перераб. - М.: ИНФРА-М, 2006. - (Серія «Вища освіта») - с. 23
33. Чаю В.Т Концептуальні проблеми адаптації міжнародних стандартів фінансової звітності в Росії. «Все для бухгалтера» 24 (216) .2007.
34. Чепін І.Б. Податковий облік у програмі «Турбо Бухгалтер» / / Російський податковий кур'єр, 2005, № 23. - С. 72 - 73.
35. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основи податкової системи. - М.: ЮНИТИ, 2005. - 511 с.
38. Школьникова І. «Галактика» на виставці «Бухгалтер і аудит 2006»: деякі підсумки. / / Економіка і життя, 2006 - січень.
39. Штогрин С. І. Простіше податки - більше зборів. / / Російський податковий кур'єр, 2005, № 16. - С.15 - 17.
40. Юткіна Т.Ф. Податки та оподаткування. - М.: ИНФРА - М, 2005.
41. Яковлєв О.С. Облікова політика організації на 2007 рік / / Головбух, - 2007 .- № 2.-с. 12-27

Частка матеріальних витрат у складі витрат по звичайних видах діяльності ТОВ «Елітстройцентр»
2004


2005


2006


Перерахунок показників господарсько-фінансової діяльності
ТОВ «« Елітстройцентр »» за 2004-2006 рр..
(Тис. крб.)
Показники
2004 р. у факт. цінах
2005
2006
у факт. цінах
в зіставлення на. цінах
у факт. цінах
в зіставлення на. цінах
1
2
3
4
5
6
Виручка від продажу виконаних робіт,
110 606
132 440
119 855
159 979
133 205
Собівартість проданих робіт,
97 021
106 779
96 633
129 301
107 661
Валовий прибуток
13 585
25 661
23 223
30 678
25 544
Комерційні витрати
7 909
16 075
14 548
23 180
19 301
Управлінські витрати
3 773
4 040
3 656
5 005
4 167
Прибуток від продажу виконаних робіт,
1 903
5 546
5 019
2 493
2 076
Відсотки до сплати
0
66
60
1 109
923
Інші доходи
3 280
3 413
3 089
4 082
3 399
Інші витрати
2 394
2 655
2 403
1 643
1 368
Прибуток до оподаткування
2 789
6 238
5 645
3 823
3 183
Поточний податок на прибуток
337
1 041
942
959
799
Податкові санкції
698
704
637
1 258
1 047
Чистий прибуток
1 754
4 493
4 066
1 606
1 337
Перерахунок показників здійснено за допомогою індексів споживчих цін і тарифів на товари та послуги по Оренбурзькій області:
Комерційні та управлінські витрати ТОВ «« Елітстройцентр »» в 2006 р. в порівнянні з 2004 і 2005 рр.. зросли. Але більшою мірою збільшилися комерційні витрати: у порівнянні з 2004 роком вони зросли в 2,4 рази, а в порівнянні з 2005 роком усього на 32%. На зміну цього показника могло вплинути підвищення попиту, збільшення випуску продукції, а, отже, зростання витрат на транспортування, упаковку, рекламу. Що стосується управлінських витрат, то вони в середньому за період з 2004 по 2006 роки зросли на 10%.
У результаті діяльності ТОВ «« Елітстройцентр »» прибуток від продажу змінювалася не однозначно. У порівнянні з 2004 роком вона зросла більш ніж на 9%, а порівняно з 2005 роком, навпаки, відбулося зниження цього показника майже на 60% (2 943 тис. руб.).
За аналізований період відбулося збільшення інших доходів і зменшення інших видатків. Для ТОВ «« Елітстройцентр »» це позитивна тенденція, так як темпи зниження інших витрат (більше 50%) перевищують темпи зростання інших доходів (близько 10%).
У результаті, протягом досліджуваного періоду, підприємство отримує прибуток, причому її величина в 2006 р. в порівнянні з 2004 зростає на 14%, а порівняно з 2005 роком знижується майже на 50%.
Поточний податок на прибуток також змінювався неоднозначно: у 2006 р. в порівнянні з 2004 він зростає в 2,4 рази, а в порівнянні з 2005 роком знижується майже на 20%.
Податкові санкції за аналізований період збільшуються в середньому майже на 50%.
Чистий прибуток підприємства знижується за аналізований період. Причому темпи зниження зростають. Якщо в 2006 р. в порівнянні з 2004 чистий прибуток знизився на 417 тис. руб. (Майже на 30%), то в порівнянні з 2005 роком - на 2 729 тис. руб. (Майже на 70%). Зниження чистого прибутку, безумовно, є негативним моментом в діяльності організації. Так як це знижує зростання виробництва, ускладнює пошук партнерів по бізнесу, не дає можливості для вирішення проблем соціального та матеріального заохочення персоналу і т. д.

Глава 1.Норматівно-правове регулювання обліку матеріально

виробничих запасів в РФ

1.1. Нормативне регулювання бухгалтерського обліку матеріалів.

Система нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Росії складається з документів чотирьох рівнів.
Перший рівень документів використовуються на ТОВ «Елітстройцентр» представлений федеральними законами, Указами президента РФ і уряду РФ і постановами Уряду РФ, регулюючими прямо або побічно постановку обліку МПЗ в організації. Особливе місце в цьому рівні системи займає Федеральний закон № 129 ФЗ «Про бухгалтерський облік».
Дуже важливим документом першого рівня системи є Цивільний кодекс РФ, в якому, зокрема, розкрито основи договірної роботи, яка є основою формування виправдувальною та первинної облікової документації, в тому числі і з обліку матеріально-виробничих запасів, а також закладені підходи у відображенні конкретних господарських операцій з МПЗ у бухгалтерському обліку.
Так як підприємство є товариством з обмеженою відповідальністю до цієї ж групи документів на ТОВ «Елітстройцентр» можна віднести Федеральний закон від 08.02.1998 року № 14 ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю».
Крім того, до першої групи відноситься і Положення по веденню бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, поява якого пов'язана з нормою Закону № 129 ФЗ в частині здійснення Урядом Російської Федерації загального методологічного керівництва бухгалтерським обліком в Російській Федерації. З метою реалізації цієї норми Розпорядженням від 21.03.1998 № 382-р Уряд РФ зобов'язав Мінфін Росії розробити та затвердити Положення про ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, яке було затверджено Наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 року № 34н.
До другого рівня системи нормативного регулювання належить основний документ регулює порядок бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів-Положення з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів (ПБУ 5 / 01), яке встановлює правила формування в бухгалтерському обліку інформації про матеріально-виробничих запасах організації. При цьому під організацією розуміється юридична особа за законодавством Російської Федерації, за винятком кредитних організацій та бюджетних установ ».
У ПБУ 5 / 01, затвердженого 09.06.01 № 44н, узагальнено принципи та базові правила бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів викладені основні поняття, які стосуються окремих ділянках обліку, можливі бухгалтерські прийоми без розкриття конкретного механізму застосування їх до певного виду діяльності.
Четвертий рівень в системі регулювання займають робочі документи ТОВ «Елітстройцентр», що формують його облікову політику в методичному, технічному та організаційному аспектах. До цих документів відносяться облікова політика затверджена на ТОВ «Елітстройцентр», розроблений і затверджений на підприємстві план рахунків і графік документообігу. Облікова політика на підприємстві ТОВ «Елітстройцентр» розроблена головним бухгалтером і затверджена керівником підприємства в обліковій політиці суспільство розкриває всім зацікавленим особам особливості бухгалтерського (податкового) обліку. Згідно облікову політику підприємства облік матеріально-виробничих запасів ведеться за фактичною собівартістю. Витрати по заготівлі і доставці матеріалів враховуються на рахунку 10-2.1 «Транспортно-заготівельні витрати». У виробництво матеріали відпускаються за середньою ціною, що також закріплено в обліковій політиці. Облік спецодягу:
Спецодяг списують на рахунки обліку витрат в залежності від терміну експлуатації. Списання лінійним способом здійснюється якщо термін експлуатації перевищує 12 місяців, або в момент передачі робочим, якщо термін не перевищує 12 місяців.

1.2. Податкові аспекти обліку матеріалів, оподаткування доходів і

витрат, що виникають в результаті операцій з матеріалами.

Всі питання, пов'язані з податковим обліком на ТОВ «Елітстройцентр» матеріально-виробничі запаси, регулюються нормами 25 глави НК РФ. Для цілей оподаткування, відповідно до вимог статті 252 НК РФ, ТОВ «Елітстройцентр» зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат. При цьому витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати, здійснені (понесені) підприємством.
Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі.
Під документально підтвердженими видатками розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства Російської Федерації. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності ТОВ «Елітстройцентр» спрямованої на одержання доходу.
Витрати в залежності від їх характеру, а також умов здійснення та напрямків діяльності ТОВ «Елітстройцентр» поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, і позареалізаційні витрати.
До витрат ТОВ «Елітстройцентр», пов'язаним з виконанням робіт, статтею 253 НК РФ віднесені:
• витрати, пов'язані з виготовленням та монтажем продукції, витрати на утримання та експлуатацію, ремонт і технічне обслуговування основних засобів та іншого імуществаа також на підтримку їх в справному стані;
• витрати на дослідно-конструкторські розробки ТОВ «Елітстройцентр»;
• витрати на обов'язкове і добровільне страхування;
• інші витрати, пов'язані з виробництвом або реалізацією продукції ТОВ «Елітстройцентр».
При цьому витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції, виконанням робіт ТОВ «Елітстройцентр», поділяються на:
1.матеріальние витрати;
2.расходи на оплату праці;
3. відрахування в позабюджетні фонди;
3.сумми нарахованої амортизації;
4.прочіе витрати.
ТОВ «Елітстройцентр» обчислюють податкову базу за підсумками кожного звітного (податкового) періоду на основі даних податкового обліку.
Податковий облік-система узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого НК РФ.
Податковий облік на ТОВ «Елітстройцентр» здійснюється з метою формування повної та достовірної інформації про порядок обліку для цілей оподаткування господарських операцій, здійснених платником податку протягом звітного (податкового) періоду, а також забезпечення інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів для контролю за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю обчислення та сплати до бюджету податку.
Дані податкового обліку ТОВ «Елітстройцентр» відбивають порядок формування суми доходів і витрат, порядок визначення частки витрат, що враховуються для цілей оподаткування в поточному податковому (звітному) періоді, суму залишку витрат (збитків), що підлягає віднесенню на витрати в наступних податкових періодах, порядок формування сум створюваних резервів, а також суму заборгованості по розрахунках з бюджетом з податку.
ТОВ «Елітстройцентр» для цілей податкового обліку використовує регістри бухгалтерського обліку додаткові потрібними реквізитами необхідними для визначення податкової бази відповідно до вимог глави 25 НК РФ, формуючи тим самим регістри податкового обліку.
Система податкового обліку організується ТОВ «Елітстройцентр» самостійно, виходячи з принципу послідовності застосування норм і правил податкового обліку, тобто застосовується послідовно від одного податкового періоду до іншого. Порядок ведення податкового обліку встановлюється ТОВ «Елітстройцентр» в обліковій політиці для цілей оподаткування, затверджуваною відповідним наказом керівника. Податкові та інші органи не вправі встановлювати для платників податків обов'язкові форми документів податкового обліку.
Зміна порядку обліку окремих господарських операцій та (або) об'єктів з метою оподаткування здійснюється ТОВ «Елітстройцентр» у разі зміни законодавства про податки і збори або застосовуваних методів обліку. Рішення про внесення змін до облікової політики ТОВ «Елітстройцентр» для цілей оподаткування при зміні застосовуваних методів обліку приймається з початку нового податкового періоду, а при зміні законодавства про податки і збори не раніше, ніж з моменту вступу в силу змін норм зазначеного законодавства.
Підтвердженням даних податкового обліку є:
1. Первинні облікові документи (включаючи довідку бухгалтера);
2.аналітіческіе регістри податкового обліку;
3.Расчет податкової бази.
Форми аналітичних регістрів податкового обліку для визначення податкової бази, що є документами для податкового обліку, в обов'язковому порядку повинні містити такі реквізити:
• найменування регістру;
• період (дату) складання;
• вимірювачі операцій у натуральному (якщо це можливо) і в грошовому вираженні;
• найменування господарських операцій;
• підпис (розшифрування підпису) особи, відповідальної за складання зазначених регістрів.
Зміст даних податкового обліку ТОВ «Елітстройцентр» в тому числі даних первинних документів є податковою таємницею. Особи, які отримали доступ до інформації, що міститься в даних податкового обліку, зобов'язані зберігати податкову таємницю, за її розголошення вони несуть відповідальність, встановлену чинним законодавством. В організації не розроблений графік документообігу.

1.3 Первинна документація обліку матеріалів.

Статтею 9 «Закону про бухгалтерський облік» встановлено, що всі господарські операції, що проводяться повинні оформлятися виправдувальними документами. Ці документи є первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік у ТОВ «Елітстройцентр».
Форми первинних облікових документів застосовуються на ТОВ «Елітстройцентр» затверджуються:
а) державним комітетом Російської Федерації за статистикою за погодженням з Міністерством фінансів Російської Федерації-уніфіковані форми первинної облікової документації;
б) відповідними міністерствами та іншими органами федеральної виконавчої влади - галузеві форми;
в) ТОВ «Елітстройцентр» - якщо форми первинних документів для оформлення господарських операцій, по яких не передбачені уніфіковані форми.
Первинні облікові документи застосовувані на ТОВ «Елітстройцентр» включають в себе обов'язкові реквізити, встановлені Законом № 129-ФЗ:
- Найменування документа;
- Дату складання документа;
- Найменування організації, від імені якої складено документ;
- Зміст господарських організацій;
- Вимірювач господарської операції в натуральному і грошовому виразах;
- Найменування посадових осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
- Особисті підписи зазначених осіб та їх розшифровки.
Крім того, в первинні облікові документи застосовувані на ТОВ «Елітстройцентр» можуть бути включені додаткові реквізити в залежності від характеру операцій, вимог відповідних нормативних актів і методичних вказівок з бухгалтерського обліку, а також технології обробки облікової інформації.
Первинні облікові документи належним чином оформлені, з заповненням всіх необхідних реквізитів, і мають відповідні підписи.
При відсутності показників по окремих реквізитів у зазначених первинних облікових документах відповідні рядки-графи прокреслюються.
Первинні документи заздалегідь пронумеровані, або номер ставиться при оформленні та реєстрації документа. В організації порядок нумерації повинні забезпечувати наявність не повторюваних номерів протягом одного звітного року.
Оформлення первинних документів належним чином важливо не тільки для бухгалтерського, але і для податкового обліку. Так наприклад, ст. 252 НК РФ встановлено, що оподатковуваний прибуток зменшують лише витрати, обгрунтовані і документально підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства Російської Федерації.
Постанова Держкомстату № 71а затверджені уніфіковані форми первинної документації з обліку матеріалів. У ТОВ «Елітстройцентр» використовуються такі форми документів представлені в Таблиці 2
Таблиця 2.
Уніфіковані форми первинної документації застосовуються
на ТОВ «Елітстройцентр»
Номер форми
Найменування форми
А
1
М-2 (М-2а)
Довіреність
М-4
Прибутковий ордер
М-7
Акт про приймання матеріалів
М-8
Лімітно-забірна карта
М-11
Вимога накладна
М-15
Накладна на відпуск матеріалів на сторону
М-17
Картка обліку матеріалів
М-35
Акт про оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні і демонтажі будівель і споруд.
Довіреність форми М-2а на ТОВ «Елітстройцентр» застосовується для оформлення права особи виступати в якості довіреної особи організації при отриманні матеріальних цінностей, що відпускаються постачальником за нарядом, рахунком, договором, замовленням, угодою
Довіреність в одному примірнику оформляє бухгалтерія організація і видає під розписку одержувачу. Порядок оформлення та видачі довіреностей регламентується Інструкцією Мінфіну СРСР від 14.01.1967 № 17 «Про порядок видачі довіреностей на отримання товарно-матеріальних цінностей і відпуску їх за довіреністю», яка в даний час діючої ГК РФ і Закону № 129-ФЗ
Так як на підприємстві отримання матеріальних цінностей за довіреністю носить масовий характер Видачу цих доручень реєструють у прошнурованому журналі обліку виданих довіреностей.
Видача довіреностей особам, які не працюють у ТОВ «Елітстройцентр», не допускається. Довіреність повинна бути повністю заповнена і мати зразок підпису особи, на ім'я якого виписана. Термін видачі-як правило 15 днів. Довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей у порядку планових платежів може бути видана на календарний місяць.
На ТОВ «Елітстройцентр» для обліку матеріалів застосовується прибутковий ордер форма № М-4 надходять від постачальників. Прибутковий ордер в одному примірнику складає матеріально відповідальна особа в день надходження цінностей на склад. Прибутковий ордер має виписуватися на фактично прийняте кількість цінностей
Акт про приймання матеріалів форма № М-7 застосовується для оформлення приймання матеріальних цінностей, що мають кількісне і якісне розходження, а так само розбіжність по асортименту з даними супровідних документів постачальника; складається також при прийманні матеріалів, що надійшли без документів; є юридичною підставою для пред'явлення претензій постачальнику, відправнику.
Необхідні додаткові дані, не виділені у формі окремими рядками, записуються у розділі «Інші дані».
Акт у двох примірниках складається членами приймальної комісії ТОВ «Елітстройцентр» з обов'язковою участю матеріально відповідальної особи та представника відправника (постачальника) або представника незацікавленої організації.
Після приймання цінностей акти з додатком документів надходять до бухгалтерії ТОВ «Елітстройцентр» для обліку руху матеріальних цінностей, інший-відділу постачання або бухгалтерії для направлення претензійного листа постачальнику.
Лімітно-забірна карта форма № М-8 застосовується на ТОВ «Елітстройцентр» за наявності лімітів відпуску матеріалів для оформлення відпуску матеріалів, систематично споживаються при виготовленні продукції, а так само для поточного контролю за дотриманням встановлених лімітів відпуску матеріалів на виробничі потреби і є виправдувальним документом для списання матеріальних цінностей зі складу.
За лімітно-забірної карті ведеться також облік матеріалів, не використаних у виробництві. При цьому ніяких додаткових документів не складається.
Понадлімітний відпустку матеріалів і заміна одних видів матеріалів іншими допускається тільки з дозволу керівника ТОВ «Елітстройцентр», головного інженера або осіб, на це уповноважених.
Зміна ліміту здійснюється тими ж особами, якими надано право його встановлення.
Відпустка матеріальних цінностей проводиться з тих складів ТОВ «Елітстройцентр», які позначені в лімітно-забірної карті. Комірник зазначає в лімітно-забірної карті дату і кількість відпущених матеріалів, після чого виводить залишок ліміту по кожному номенклатурному номеру матеріалів. Здача складом лімітно-забірних карток в бухгалтерію проводиться після використання ліміту.
Бланк лімітно-забірної карти на ТОВ «Елітстройцентр» оформляється
вручну Вимога-накладна форма № М-11 застосовується для обліку руху матеріальних цінностей всередині ТОВ «Елітстройцентр» між структурними підрозділами або матеріально відповідальними особами.
Накладну у двох примірниках складає матеріально відповідальна особа структурного підрозділу ТОВ «Елітстройцентр», що здає матеріальні цінності. Один примірник служить здає склад підставою для списання цінностей, а другий-приймає складу для оприбуткування цінностей.
Цими ж накладними оформляються операції по здачі на склад або в комору залишків з виробництва невитрачених матеріалів, якщо вони були отримані на вимогу, а також здача відходів від браку.
Накладну підписує матеріально-відповідальні особи відповідно здавальника і одержувача і здають в бухгалтерію для обліку руху матеріалів.
Накладна на відпуск матеріалів на сторону форма № М-15 застосовується на ТОВ «Елітстройцентр» для обліку відпуску матеріальних цінностей цехам своєї організації, або сторонніми організаціям на підставі договорів та інших документів.
Накладну виписує працівник структурного підрозділу ТОВ «Елітстройцентр» у двох примірниках на підставі договорів (контрактів), нарядів та інших відповідних документів та пред'явлення одержувачем довіреності на отримання цінностей, заповненої в установленому порядку.
Перший примірник передають складу ТОВ «Елітстройцентр» як підставу для відпуску матеріалів, другий-одержувачу матеріалів.
Картка обліку матеріалів (форма № М-17 застосовується для обліку руху матеріалів на складі по кожному сорту, виду і розміру; заповнюється на кожний номенклатурний номер матеріалу і ведеться матеріально відповідальною особою (комірником, завідувачем складом). Записи в картці ведуть на підставі первинних прибутково -видаткових документів в день здійснення операції.
Постановою Держкомстату Росії від 28.11.1997 року № 78 затверджено форму № 1-т «Товарно-транспортна накладна» яка призначена для обліку руху товарно-матеріальних цінностей на ТОВ «Елітстройцентр» і розрахунків за їх перевезення автомобільним транспортом
Товарно-транспортна накладна складається з двох розділів: 1) товарного, що визначає взаємини вантажовідправників та вантажоодержувачів і службовця для списання товарно-матеріальних цінностей у відправників і оприбуткування їх у вантажоодержувачів, 2) транспортного, визначального взаємини вантажовідправників-замовників автотранспорту з організаціями-власниками автотранспорту, виконав перевезення вантажів, і службовця для обліку транспортної роботи та розрахунків вантажовідправників чи вантажоодержувачів з організаціями-власниками автотранспорту за надані їм послуги з перевезення вантажів.
Товарно-транспортна накладна на перевезення вантажів автомобільним транспортом складається ТОВ «Елітстройцентр» для кожного вантажоодержувача окремо на кожну їздку автомобіля з обов'язковим заповненням усіх реквізитів.
Товарно-транспортна накладна виписується в чотирьох примірниках: перший, залишається у ТОВ «Елітстройцентр» і призначається для списання товарно-матеріальних цінностей;
другий, третій і четвертий примірники, завірені підписами і печатками (штампами) та підписом водія, вручається водію;
другий-здається водієм вантажоодержувачу і призначається для оприбуткування товарно-матеріальних цінностей у одержувача вантажу; третій і четвертий примірники, завірені підписами і печатками (штампами) вантажоодержувача, здаються власникові автотранспорту. Третій примірник, службовець підставою для розрахунків, власник автотранспорту докладає до рахунку за перевезення і висилає платнику-замовнику автотранспорту, а четвертий-додається до подорожнього листа і є підставою для обліку транспортної роботи та нарахування заробітної плати водієві.

Глава 2. Організація і методика синтетичного і
аналітичного обліку матеріалів.

2.1. Поняття, класифікація та оцінка матеріалів, завдання

бухгалтерського та податкового обліку.

Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку ТОВ «Елітстройцентр» інформації про матеріально-виробничих запасах організації встановлені Положенням по бухгалтерському обліку «Обліку матеріально-виробничих запасів» (ПБУ5/01)
У ПБУ 5 / 01 зазначено, що до бухгалтерського обліку в якості матеріально-виробничих запасів приймаються активи:
- Використовуються в якості сировини, матеріалів і т.п. при виробництві
продукції, призначеної для продажу (виконання робіт, надання
послуг);
- Призначені для продажу;
- Використовувані для управлінських потреб організації.
Оскільки під активами в бухгалтерському обліку розуміються грошове і не грошове майно підприємств і організацій, тобто майно, що знаходиться у них у власності, то відповідно МПЗ є ніщо інше, як певна частина майна ТОВ «Елітстройцентр».
Виходячи з вищесказаного можна зробити висновок, що матеріально-виробничі запаси-це частина майна організацій, що належить їй на праві власності, яка виступає в якості оборотних активів, до яких відносяться:
- Сировина і матеріали (включаючи допоміжні матеріали);
- Напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції і деталі;
- Паливо;
- Тара і тарні матеріали;
-Запасні частини;
-Інвентар та господарські речі з терміном корисного використання менше 12 місяців-предмети (кошти) праці, повністю (за один виробничий цикл або протягом менше 12 місяців) переносять свою вартість на створену за їх участю готову продукцію (виконані роботи, надані послуги);
- Інші матеріали;
- Готова продукція;
- Товари.
До матеріалів ТОВ «Елітстройцентр» відносяться матеріально-виробничі запаси, які застосовуються при виконанні робіт.
До допоміжних матеріалів, відносяться ті, які сприяють будівельного процесу (дерево, гума, цегла, метал)
Робочим планом рахунків господарсько-фінансової діяльності ТОВ «Елітстройцентр» визначено, що зазначені матеріально-виробничі запаси відображаються в обліку на субрахунку 10 / 1 «Сировина й матеріали».
Інвентар в ТОВ «Елітстройцентр» приналежності-засоби праці, які включаються до складу коштів в обороті, пов'язані з загальногосподарських, або загальновиробничих витрат. (Столи, стільці, стелажі, шафи і т.д.)
Спеціальний одяг-засоби індивідуального захисту працівників ТОВ «Елітстройцентр» виконують шкідливі, небезпечні та брудні види робіт, а також які здійснюють роботи в особливих температурних умовах. Ці кошти призначені для захисту працівника від пошкоджень і від дії шкідливих речовин.
До складу спеціальної одягу входить: спеціальний одяг, спеціальне взуття та запобіжні пристосування (костюми, куртки, брюки, халати, різна взуття, рукавиці, окуляри, шоломи, респіратори, інші види спеціального одягу).
Облік руху та наявності інвентарю та спецодягу на ТОВ «Елітстройцентр» здійснюється, відповідно до Плану рахунків, на субрахунку 10 / 9 за винятком спецодягу, спеціального устаткування і спеціальних інструментів на складі. Для обліку зазначеного майна використовується субрахунок 10/10 «Спеціальний одяг на складі», призначений для обліку надходження, наявності та руху спеціального одягу, що знаходиться на складах організації або в інших місцях зберігання, і субрахунок 10/11 «Спеціальний одяг в експлуатації», на якому враховується надходження та наявність спеціального одягу в експлуатацію.
До палива на ТОВ «Елітстройцентр» належать такі види матеріально-виробничих запасів, призначених для експлуатації транспортних засобів, технологічних потреб виробництва, вироблення енергії та опалення:
- Нафтопродукти (дизельне паливо, гас, бензин тощо);
- Мастильні матеріали (солідол, масло технічна);
- Газоподібне паливо (газ).
Всі види палива на ТОВ «Елітстройцентр» обліковуються на субрахунку 10 / 3 «Паливо»
Тара і тарні матеріали-це вид матеріально-виробничих запасів використовується для упаковки, транспортування, фасування, зберігання, схоронності, заощадження товарів ТОВ «Елітстройцентр» і готової продукції.
На субрахунку 10 / 4 «Тара і тарні матеріали» враховується наявність і рух усіх видів тари а також матеріалів і деталей, призначених для виготовлення тари та її ремонту (контейнера, ящики, мішки та ін)
Матеріально-виробничі запаси, придбані або виготовлені для потреб основної діяльності ТОВ «Елітстройцентр» і призначені для виробництва ремонтів, заміни зношених частин машин, обладнання, транспортних засобів тощо, відносяться до запасних частин. Відповідно до Плану рахунків до запасних частин також відносяться фонд обладнання двигунів, вузлів, що створюється в ремонтних підрозділах ТОВ «Елітстройцентр».
Облік запасних частин на ТОВ «Елітстройцентр» здійснюється на субрахунку 10 / 5 «Запасні частини»
Товарами можуть бути як продукти праці інших організацій або фізичних осіб), так і природні ресурси. У ст.38 НК РФ для цілей оподаткування наведено визначення товарів яке є найбільш узагальнюючим: «товаром визнається будь-яке майно, що реалізовується або призначене для реалізації». Однак якщо для цілей оподаткування під товаром розуміється будь-яке реалізоване або майно, що купується (включаючи основні засоби, готову продукцію і т.п.) то для цілей бухгалтерського обліку під товарами розуміється тільки те майно, яке купується виключно для перепродажу без переробки.
У ПБУ 5 / 01 визначено, що товари є частиною матеріально-виробничих запасів, придбаних або отриманих від інших юридичних або фізичних осіб і призначених для продажу, тому для кваліфікації придбаних МПЗ в якості товарів необхідно чітко визначати не кінцевий результат, а відсутність переробки.
Зазначені класифікації використовують для побудови синтетичного та аналітичного обліку, а також складання статистичного звіту про залишки, надходження і витрати сировини та матеріалів у виробничо експлуатаційної діяльності. Матеріалів на підприємстві використовується десятки найменувань, тому така класифікація їм необхідна, для ведення достовірного і детального обліку, що надійшли.
Матеріали у ТОВ «Елітстройцентр» приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю, яка обчислюється залежно від способу придбання даного майна.
В основному, матеріали надходять від постачальників. При придбанні матеріалів за плату в інших організацій їх фактична собівартість складається з усіх витрат на придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків.
Фактичні витрати включають:
- Суми сплачені постачальникам відповідно до договору;
- Суми, що сплачуються іншим організаціям за інформаційно-консультаційні послуги, пов'язані з придбанням запасів;
- Митні збори та інші платежі, не відшкодовані податки сплачуються в зв'язку з надходженням кожної одиниці запасів (податок з продажу);
- Винагороди, що сплачуються посередницьким організаціям;
- Витрати з заготовлению і доставці матеріально-виробничих запасів до місця їх використання, включаючи витрати по страхуванню вантажів;
- Інші витрати на придбання матеріально-виробничих запасів.
Не включаються до фактичні витрати на придбання матеріальних цінностей загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням матеріалів.
При заготівлі різних видів матеріалів власними силами ТОВ фактична собівартість визначається в сумі фактичних витрат на виробництво відповідного виду продукції згідно з діючим порядком формування собівартості.
Фактична собівартість матеріалів, внесених в рахунок внеску в статутний капітал організації, визначається на основі їх грошової оцінки, узгодженої засновниками. Якщо витрати з доставки бере себе приймаюча сторона, фактична собівартість матеріалів збільшується на вартість зроблених витрат.
Фактична собівартість матеріалів, отримана безоплатно, а також залишаються від вибуття основних засобів та іншого майна, визначається виходячи з їхньої поточної вартості на дату прийняття бухгалтерського обліку.
Дані про діючу ринковою ціною повинні бути підтверджені документально або експертним шляхом. Якщо приймаюча сторона бере на себе витрати з доставки (транспортно-заготівельні витрати), фактична собівартість матеріалів збільшується на суму зроблених витрат.
У ТОВ «Елітстройцентр» матеріали списуються у виробництво по середній собівартості.
Для цього, спочатку бухгалтер розраховує середні ціни матеріалів, відпущених у виробництво виходячи із середньомісячної фактичної собівартості. При цьому оцінці середня ціна матеріалу визначається так: вартість всіх матеріалів, які були відпущені у виробництво протягом місяця, треба розділити на кількість. Потім середня ціна множиться на кількість матеріалів, відпущених у виробництво, і визначається собівартість.
Розглянемо поняття та оцінку матеріалів у відповідності з міжнародними обліковими стандартами. Згідно з другим міжнародним стандартом Фінансової звітності (МСФЗ 2) «Запаси», матеріали-це активи, призначені для використання у виробничому процесі або при наданні послуг. Матеріали повинні оцінюватися за меншою з двох величин: собівартості і чистою реалізаційною вартістю. Собівартість повинна включати всі витрати на придбання, витрати на переробку та інші витрати, понесені для того, щоб доставити запаси до місця їхнього справжнього розміщення і стану.
Витрати на придбання матеріалів включає ціну покупки імпортні мита та інші податки, транспортні-експедиторські та інші витрати, безпосередньо відносяться на придбання матеріалів. Торговельні знижки, повернення платежів та інші аналогічні статті вираховуються при визначенні витрат на покупку.
Витрати на переробку матеріалів включають витрати, безпосередньо пов'язані з одиницями продукції, такі, як прямі витрати праці. До них відносять систематичні розподіляються постійні та змінні накладні, виробничі витрати, що виникають при переробці сировини в готову продукцію.
Інші витрати не включаються до собівартості матеріалів тільки в тій мірі, до якої вони зведені з доведенням їх до сучасного місця розташування і стану.
Методи визначення собівартості матеріалів, згідно з міжнародними стандартами - метод нормативних витрат і метод роздрібних цін.
Нормативні витрати враховують нормативні рівні використання матеріалів, праці, ефективності та потужності. Вони регулярно перевіряються і при необхідності переглядаються.

2.2 Складський облік матеріалів і його взаємозв'язок з даними

бухгалтерського обліку.

Матеріали на склад надходять від постачальників на підставі договорів.
Робота без постоїв на підприємстві напряму залежить від відділу матеріального постачання, який відповідає і бере участь в:
· Придбання лише необхідних товарів і послуг, беручи до уваги час їх доставки, якість і доступність сировини;
· Відображенні системою обліку кредиторської заборгованості загальної величини кредиторської заборгованості організації;
· Такому характері управління системою обліку кредиторської заборгованості, при якому організація отримала б найбільший прибуток.
Замовлення на придбання робляться тільки після того, як схвалений
вибір постачальника (у відділі постачання є перелік затверджених
постачальників). Ведення таких переліків скорочує час, який витрачається на
пошук необхідної інформації, що при повторі замовлення істотно
знижує витрати відділу постачання. Такий перелік має постійно
поповнюватися новою інформацією про товари або виникають проблеми з діючими постачальниками.
Перш ніж зробити замовлення, його необхідно затвердити. Перший рівень затвердження перебуває у відділі, який зробив замовлення (затвердження проводиться начальником відділу або іншим уповноваженим на це працівником). Може скластися ситуація, при якій повноважень цього рівня стане недостатньо і твердження замовлення повинно буде відбуватися на рівні більш високому. Працівник, який затвердив замовлення, повинен або зробити відповідну позначку, або проставити іменний код в бланку замовлення.
Повноваження працівників при затвердженні замовлень обмежені. У разі перевищення встановленого ліміту потрібно затвердження на більш високому рівні: повноваження на санкціонування капітальних витрат майже завжди обмежуються, при цьому важливі проекти затверджуються вищої адміністрацією - зазвичай на рівні Правління.
Діяльність відділу постачання, наскільки це можливо, централізована, щоб досягти максимальної економії та ефективності при замовленнях. Для приймання МПЗ відводиться спеціальне місце, так як це мінімізує витрати як на саму приймання, так і на зберігання товару і запобігає можливість втрат. Багатоетапна доставка та наявність декількох місць зберігання матеріалу підвищують ступінь ризику його втрат через розкрадань, збільшують витрати на зберігання, приймання і транспортування, а також можуть призвести до внутрішнього безладу і затримок при отриманні необхідних документів і матеріалів.
Отримані матеріали приймаються тільки за наявності на них затвердженого замовлення. Копія кожного затвердженого замовлення відправляється на склад-одержувач замовлених товарів. Замовлення, що підлягають отриманню, постійно контролюються на предмет виявлення можливих затримок строків поставок. Відділ постачання виробляє з постачальниками звірку за невиконаними замовленнями.
Перед оприбуткуванням МПЗ повинні пройти процес приймання. Приймання включає в себе процес перевірки товару як за кількістю, так і за якістю, при цьому вона може проводитися на основі вибіркового дослідження (у разі великих партій) і включати спеціальний аналіз (наприклад на ступінь хімічної очистки). У прибутковому ордері повинні вказуватися дата приймання, її результати та прізвища осіб, які взяли товар.
Повернення товарів постачальникам повинен точно документуватися. Помилково надійшли (не відповідають замовленням) або дефектні товари, виявлені в процесі приймання, зберігаються і обліковуються окремо. Відмова від акцепту на місці приймання оформляється Актом приймання матеріалів (форма № Н-7), який надсилається постачальнику разом з документацією, що пояснює причини відмови.
Записи про всі поступили і повернутих МПЗ постійно відстежуються і контролюватися на предмет отримання всіх накладних та рахунків до оплати. Дуже важливо, щоб у записах не була відображена кредиторська заборгованість за МПЗ - або не отримані, або ті, по яких був зроблений відмову від акцепту. Так, рахунки-фактури, що надійшли від постачальників, реєструються тільки в тому випадку, якщо вони відповідають прибуткового ордеру і замовлення.
Прибуткові ордери, за якими відповідні рахунки-фактури ще не надійшли, вказують на кредиторську заборгованість, яка поки що не відображена в обліку, а можливі відмови від акцепту, претензії по яких ще не пред'явлені (наприклад, якщо шлюб буде виявлено не на етапі приймання, а на більш пізніх етапах виробничого циклу), можуть призвести до завищення кредиторської заборгованості.
Записи про запаси МПЗ повинні постійно коректуватися і доповнюватися з урахуванням усіх операцій з надходження та повернення товарів.
По-перше, це необхідно для забезпечення повноти відображення: копії
прибуткових ордерів та переліки товарів, за якими були зроблені відмови від акцепту, повинні з метою контролю підшиватися в окремі папки. Комп'ютеризовані системи можуть здійснювати або пакетну
обробку записів, або обробку кожного запису окремо. Контроль за підсумками здійснених операцій повинен проводитися як спочатку, так і в кінці обробки. По-друге, це важливо для забезпечення
точності: основним засобом контролю є інвентаризація.
Оброблені до оплати рахунку-фактури і рахунки реєструються: зазвичай отримані рахунки-фактури і рахунки відразу проштамповує і нумерують, а потім у ручній системі обліку щодня фіксують у журналі постачальників.
Всі рахунки-фактури перевіряються і затверджуються на основі записів про надходження товарів чи іншої відповідної документації. Кредиторська заборгованість у відповідності з рахунком-фактурою не повинна відображатися аж до того моменту, як будуть отримані докази дійсного отримання та приймання товарів за кількістю і якістю. Функція затвердження рахунків-фактур повинна виконуватися незалежно від функцій замовлення, приймання, реєстрації та оплати. Зазвичай затвердження рахунків-фактур проводиться начальником відділу постачання.
Всі інші коригування (ПДВ, знижки, транспортні витрати) перевіряються й затверджуватися на основі супровідних документів. Відділ постачання, в якому зберігаються копії замовлень і який встановлює умови договору, повинен перевіряти правильність розрахунків у рахунках-фактурах, порівнюючи суми з копією початкового замовлення.
Санкціоновані (і тільки санкціоновані) операції повинні бути перенесені відповідним чином з журналу постачальників на відповідні аналітичні рахунки постачальників і на рахунки Головної книги. Відділ, що зробив замовлення, вказує в бланку замовлення код витрат. Співробітники відділу постачання проставляють в журналі код постачальника. Правильність цього кодування може бути перевірена двома способами: шляхом незалежної звірки документів постачальників і за допомогою порівняння планових і фактичних витрат по кожному коду витрат.
Підсумкові сальдо в журналі постачальників повинні регулярно звірятися із сальдо синтетичного рахунку. Звірка з контрольним рахунком - основний засіб контролю повноти рознесення по бухгалтерських регістрах надходжень, повернень, знижок і оплат.
Документи постачальників регулярно звіряються з сальдо журналу постачальників. Така незалежна звірка дозволяє здійснювати контроль за кодуванням в журналі, надходженням товарів, їх прийманням та оплатою. Будь-які невідповідності повинні негайно аналізуватися і усуватися.
Існує обов'язкове розділення наступних обов'язків: затвердження кола постачальників; затвердження замовлення; відправка замовлення; отримання та приймання товарів за кількістю і якістю; повернення товарів: реєстрація отримання рахунків-фактур і рахунків до опла; звірка счетов-фактур/счетов із супровідною документацією; перевірка рахунків ; затвердження рахунків-фактур; розноска інформації з рахунків-фактур по бухгалтерських регістрах проведеної оплати за МПЗ; затвердження виправлень у банку даних (доповнення, видалення, виправлення інформації про постачальників); звірка з документами постачальників, складання документів на оплату.
Адміністрація контролює та аналізує несприятливі відхилення від плану в складі витрат по кожному коду витрат і обсягом запасів в оперативному режимі.
Згідно з посадовими обов'язками начальник відділу матеріально-технічного постачання виконує наступні функції:
· Організовує забезпечення підприємства всіма необхідними для його виробничої діяльності матеріальними ресурсами необхідної якості та їх раціональне використання з метою скорочення витрат виробництва і отримання максимального прибутку;
· Керує розробкою проектів перспективних і поточних планів і балансів матеріально-технічного забезпечення виробничої програми, ремонтно-експлуатаційних потреб підприємства і його підрозділів, а також створення необхідних виробничих запасів на основі визначення потреби в матеріальних ресурсах (сировина, матеріалах, напівфабрикатах, обладнанні, комплектуючих виробах , паливі, енергії та ін) з використанням прогресивних норм витрат;
· Вишукує джерела покриття цієї потреби за рахунок внутрішніх ресурсів;
· Забезпечує підготовку укладення договорів з постачальниками, узгодження умов і термінів постачань, вивчає можливість і доцільність встановлення прямих довгострокових господарських зв'язків по постачаннях матеріально-технічних ресурсів;
· Організовує вивчення оперативної маркетингової інформації і рекламних матеріалів про пропозиції дрібнооптових магазинів і оптових ярмарків з метою виявлення можливості придбання матеріально-технічних ресурсів в порядку оптової торгівлі, а також закупівлю матеріально-технічних ресурсів, які реалізуються в порядку вільного продажу;
· Забезпечує доставку матеріальних ресурсів відповідно до передбачених в договорах термінами, контроль їх кількості, якості і комплектність та зберігання на складах підприємства;
· Готує претензії постачальникам при порушенні ними договірних зобов'язань, контролює складання розрахунків по цих претензіях, погоджує з постачальниками зміни умов укладених договорів;
· Керує розробкою стандартів підприємства матеріально-технічного забезпечення якості продукції, що випускається, економічно обгрунтованих нормативів виробничих (складських) запасів матеріальних ресурсів;
· Забезпечує контроль за станом запасом матеріалів і комплектуючих виробів, оперативним регулюванням виробничих запасів на підприємстві, дотриманням лімітів на відпустку матеріальних ресурсів і їх витрачанням у підрозділах підприємства за прямим призначенням;
· Керує розробкою та впровадженням заходів щодо підвищення ефективності використання матеріальних ресурсів, зниження витрат, пов'язаних з їх транспортуванням і хропіння, використання вторинних ресурсів і відходів виробництва, удосконалення системи контролю за їх витрачанням, використанням місцевих ресурсів, виявлення та реалізації зайвого сировини, матеріалів, обладнання та інших видів матеріальних ресурсів;
· Організовує роботу складського господарства, вживає заходів щодо дотримання необхідних умов зберігання;
· Забезпечує високий рівень механізації і автоматизації
транспортно-складських операцій, застосування комп'ютерних систем і
нормативних умов організації і охорони праці;
· Організовує облік руху матеріальних ресурсів на складах підприємства, бере участь у проведенні інвентаризації матеріальних цінностей;
· Забезпечує складання встановленої звітності про виконання плану матеріально-технічного забезпечення підприємства.
Так як Процес постачання підприємства товарно-матеріальними цінностями здійснює відділ матеріально-технічного постачання. Документообіг процесу постачання багато в чому залежить від організаційної структури цього підрозділу.
Для забезпечення виробничої програми відповідними матеріальними ресурсами на ТОВ «Елітстройцентр» створюються спеціалізовані склади для зберігання основних і допоміжних матеріалів, палива, запасних частин та інших матеріалів.
Кожному складу наказом по підприємству присвоюється постійний номер, який надалі зазначається на всіх документах, що належать до операцій даного складу. Склади ТОВ забезпечені вагами, вимірювальними приладами та мірною тарою. Матеріальні цінності передаються на відповідальне зберігання матеріально відповідальним особам, з якими укладені договори про повну матеріальну відповідальність, При цьому керівництво ТОВ «Елітстройцентр» створює необхідні умови для роботи та забезпечення збереження матеріальних цінностей. Матеріально-відповідальні особи організовують складський облік на складі. Він здійснюватиметься щодня під постійним контролем бухгалтерії. Бухгалтер не рідше одного разу на тиждень здійснювати на складах перевірку своєчасності та правильності оформлення первинних документів і записів в картки обліку матеріалів.
На підприємстві ТОВ «Елітстройцентр» облік матеріалів на складі здійснюють комірники, які є матеріально відповідальними особами. З комірником укладено типовий договір про повну матеріальну відповідальність. Від посади комірник може бути звільнений тільки після суцільної інвентаризації товарно-матеріальних цінностей і передачі їх за актом, затвердженим руководітелем.Согласно посадовим обов'язкам завідувач складом виконує наступні функції:
• керує роботою складу з приймання, зберігання та відпуску товарно-матеріальних цінностей, по їх розміщенню з урахуванням найбільш раціонального використання складських площ, полегшення і прискорення пошуку необхідних матеріалів, інвентарю тощо;
• забезпечує збереження складованих товарно-матеріальних цінностей, додержання режимів зберігання, правил оформлення і здавання прибутково-видаткових документів;
• стежить за наявністю та справністю протипожежних засобів, станом приміщень, обладнання та інвентарю на складі і забезпечує їх своєчасний ремонт;
• організовує проведення вантажно-розвантажувальних робіт на складі з додержанням норм, правили інструкцій з охорони праці;
• забезпечує збір, зберігання і своєчасне повернення постачальникам вантажного реквізиту;
• бере участь у проведенні інвентаризацій товарно-матеріальних цінностей;
• контролює ведення обліку складських операцій, встановленої звітності;
• бере участь у розробці та здійсненні заходів щодо підвищення ефективності роботи складського господарства, скорочення витрат на транспортування і зберігання товарно-матеріальних цінностей, впровадженню в організацію складського господарства сучасних засобів обчислювальної техніки, комунікацій і зв'язку.
В умовах ручної обробки інформації застосовують однорядкові документи. При цьому доцільно використовувати і деякі різновиди багаторядкових документів (документи з відривними на один номенклатурний номер талонами; документи, що виписуються на кілька номенклатурних номерів, що входять в одну облікову групу або відносяться на один шифр (замовлення), та ін.) При невеликій номенклатурі матеріалів можуть застосовуватися і звичайні багаторядкові документи.
Метою проведення інвентаризація матеріально виробничих запасів на ТОВ «Елітстройцентр» є забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку. Порядок і строки проведення інвентаризації визначаються керівником ТОВ «Елітстройцентр», за винятком випадків коли проведення інвентаризації обов'язково (перед складанням річної бухгалтерської звітності, при зміні матеріально-відповідальних осіб, при виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна, при реорганізації або ліквідації тощо д.)
Інвентаризації підлягає все майно ТОВ «Елітстройцентр» незалежно від його місцезнаходження, в тому числі що перебуває на відповідальному зберіганні, орендоване.
Для проведення інвентаризації створюється постійно діюча інвентаризаційна комісія. До складу інвентаризаційної комісії включаються представники адміністрації ТОВ «Елітстройцентр», бухгалтер матеріального відділу і інші економісти, техніки, інженери.
До початку перевірки фактичної наявності матеріально-виробничих запасів комісія отримує останні на момент інвентаризації прибуткові і витратні документи або картки обліку матеріалів-це є підставою для визначення залишків товарів до початку інвентаризації за обліковими даними.
Матеріально відповідальна особа ТОВ «Елітстройцентр» дає розписку про те, що до початку інвентаризації всі видаткові і прибуткові документи на матеріали здані в бухгалтерію і передані комісії і всі цінності, що надійшли на їх відповідальність, оприбутковані, а вибулі списані за видатками. Відомості про фактичну наявність матеріалів ТОВ «Елітстройцентр» записують у інвентарізацаціонние опису не менш ніж у двох примірниках.
Фактична наявність майна при інвентаризації визначають шляхом підрахунку, зважування, обміру. Керівник ТОВ «Елітстройцентр» створює умови, що забезпечують повну і точну перевірку наявності майна у встановлені терміни (забезпечує робочою силою для переважування, переміщення вантажів, технічно справним ваговим господарством, мірної тарою).
Перевірка фактичної наявності товарів проводиться за обов'язкової участі матеріально відповідальних осіб.
Товарно-матеріальні цінності, що надходять під час проведення інвентаризації, приймає матеріально відповідальними особами в присутності членів інвентаризаційної комісії, оприбутковуються за реєстром або товарного звіту після інвентаризації і заносяться до окремого опису під найменуванням «Товарно-матеріальні цінності, що надійшли під час інвентаризації».
На кожен номенклатурний номер матеріалів комірник заповнює матеріал ярлик і прикріплює його до місця зберігання матеріалів. В ярлику вказують найменування матеріалів, номенклатурний номер, одиницю виміру, ціну та ліміт наявності матеріалів.
Облік руху та залишків матеріалів здійснюється в картках обліку матеріалів. На кожен номенклатурний номер відкривають окрему картку, тому облік називають сортовим обліком і здійснюють його тільки в натуральному вираженні. Картка обліку матеріалів є базовим документом аналітичного обліку, в якій зберігається повний набір інформації з конкретного виду матеріальних цінностей. У ній відображаються дані про постачальників, про кількість врахованих документів і вказівки на кореспонденцію рахунків. Запис в картках комірник робить на підставі первинних документів в день здійснення операції. Після кожного запису виводить залишок матеріалів. У зв'язку з цим склад своєму розпорядженні оперативними відомостями про стан запасів матеріалів на ТОВ «Елітстройцентр». Первинні документи після запису їх даних в картки обліку передають до бухгалтерії ТОВ «Елітстройцентр». Здачу документів оформляють реєстром, в якому вказують найменування і номери документів, що здаються. Бухгалтер матеріального відділу приймає від матеріально відповідальної особи первинні документи при реєстрах, перевіряє правильність оформлення документів, перевіряє їх по суті здійснених господарських операцій, достовірності підписів посадових осіб та підтверджує правильність записів своїм підписом.
Усі первинні документи по руху матеріалів зі складів ТОВ «Елітстройцентр» надходять до бухгалтерії.
На підприємстві ТОВ «Елітстройцентр» облік матеріалів організований сальдовий метод, при якому бухгалтерія використовує як регістрів аналітичного обліку картки обліку матеріалів, які на складах.
Так як на підприємстві ТОВ «Елітстройцентр» склад не автоматизовано, тому бухгалтер матеріального відділу на підставі первинних документів заносить дані щодо руху матеріальних цінностей в електронну базу, виводить залишки матеріалів і звіряє їх з даними карток обліку матеріалів.
Аналітичний облік у бухгалтерії ТОВ «Елітстройцентр» ведеться в розрізі видів матеріальних цінностей з відображенням кількості і вартості по кожному виду. Для цього на рахунку 10 в бухгалтерії ТОВ «Елітстройцентр» відкривають Оборотні відомості в розрізі видів матеріальних цінностей, вони одночасно є реєстрами карток складського обліку. Оборотні відомості відкривають так, що кожен вид матеріалу займає окремий рядок. Усередині відомості матеріали розділені по підгрупах, групам, субрахунками і рахунками. Це дозволяє відстежувати рух по кожному номенклатурному номеру, підсумувати по підгрупі, по групі, субрахунку і в цілому за рахунком. Оборотні відомості допомагають контролювати операції надходження - витрати. Підсумкові дані оборотних відомостей звіряються з оборотами і залишками за відповідним синтетичному рахунку Головної книги.
Застосування оборотної відомості значно зменшує трудомісткість обліку на ТОВ «Елітстройцентр». Однак і в цьому випадку облік залишається громіздким, оскільки в оборотну відомість доводиться записувати сотні номенклатурних номерів матеріалів.
Для спрощення обліку матеріалів на складі і в бухгалтерії необхідно автоматизувати склад. У цьому випадку матеріали оприбутковуються комірником відразу ж при надходженні матеріальних цінностей на склад. І тільки після оприбуткування відпускаються у розхід за ціною придбання. Це дозволить істотно поліпшити облік матеріальних цінностей на підприємстві ТОВ «Елітстройцентр», а також скоротити трудомісткість.

2.3.Організація синтетичного і аналітичного обліку матеріалів

бухгалтерії.

Облік надходження матеріалів може бути організований у двох варіантах: з використанням рахунків 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей» і 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей», і без їх використання. Згідно облікової політики ТОВ «Елітстройцентр» облік надходження матеріалів ведеться без застосування рахунків 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей» і 16. «Відхилення вартості матеріальних цінностей»
Синтетичний облік надходження матеріалів на підприємстві ТОВ «Елітстройцентр» ведуть на рахунку 10 «Матеріали» за фактичною собівартістю. При цьому оприбуткування матеріалів, отриманих від постачальників відображається записом за дебетом рахунка 10 «Матеріали» і кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». ПДВ по придбаних матеріалами відображається за дебетом рахунка 19 «ПДВ по придбаних цінностях" і кредитом рахунку 60. Слід зазначити, що матеріали, що надходять від постачальників, оприбутковуються незалежно від того, коли вони надійшли - до чи після отримання розрахункових документів. Вартість оплачених матеріалів, що знаходяться в дорозі або не вивезених зі складу постачальника за станом на кінець місяця відображається записом за дебетом рахунка 10 «Матеріали» і кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». На початку наступного місяця ці суми сторнуються, а в поточному обліку показується як дебіторська заборгованість постачальника, яка погашається у міру оприбуткування матеріалів на склад.
При надходженні матеріалів з інших джерел можуть бути зроблені записи за дебетом рахунка 10 і кредитом відповідних рахунків:
-20 «Основне виробництво» - на вартість зворотних відходів;
-26 «Загальногосподарські витрати» - на витрати з доставки матеріалів власним транспортом і на фактичну собівартість матеріалів власного виробництва;
-71 «Розрахунки з підзвітними особами» - на вартість матеріалів, оплачених із підзвітних сум;
- 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - на вартість послуг, оплачуваних транспортним організаціям;
- 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» і 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» - на суму нарахованих відсотків за кредити та позики, використані на закупівлю матеріалів ».
Вартість матеріалів, втрачених в результаті стихійних лих чи інших обставин, списується з кредиту рахунку 10 «Матеріали» в дебет рахунок 99 «Прибутки або збитки». Матеріали, витрачені під час ліквідації наслідків стихійних лих, також списуються з рахунку 10 на рахунок 99.
Вищевказані матеріали беруть до бухгалтерського обліку на ТОВ «Елітстройцентр» за фактичною собівартістю. Фактична собівартість матеріалів (сировина, паливо, тара, запчастини тощо) складається з трьох величин:
- Договірної вартості;
- Транспортно-заготівельних витрат;
- Витрат, які необхідні, щоб довести матеріали до придатного стану.
Договірна вартість - це ціна матеріалів, з якої вони придбані.
Серйозною проблемою ТОВ «Елітстройцентр» є обгрунтований розподіл транспортно-заготівельних витрат. Транспортно-заготівельні витрати - це витрати ТОВ «Елітстройцентр», безпосередньо пов'язані з процесом заготовляння та доставки матеріалів до організації. До транспортно-заготівельних витрат (ТЗВ) відносяться:
-Суми, сплачені за вантажно-розвантажувальні роботи і транспортування матеріалів до складу покупця;
- Витрати з утримання складів апарату
- Винагороди, сплачені посередникам.
На підприємстві ТОВ «Елітстройцентр» доставка матеріальних цінностей здійснюється власним автомобільним транспортом і залізничним транспортом.
Згідно облікову політику підприємства ТОВ «Елітстройцентр» витрати по заготівлі і доставці матеріалів враховуються на рахунку 10/21 «Транспортно-загатовітельние витрати». Витрати по заготівлі і доставці матеріальних цінностей розподіляються за напрямами пропорційно вартості матеріалів. При цьому витрати з придбання спочатку оприбутковуються в Дт. 10/21 з Кт.60, а потім списуються в Дт.10 / 1 з Кт. 10/21.
Зміни в обліку може здійснюватись тільки при зміні облікової політики, де вказується, як необхідно вести облік.
Аналітичний облік за матеріально-виробничих запасів ведеться в розрізі постачальників.
До постачальників і підрядникам відносять організації, що поставляють сировину та інші товарно-матеріальні цінності, а також надають різні види послуг і виконують різні роботи.
Надходження матеріалів від постачальників проводиться на підставі укладених між ТОВ «Елітстройцентр» і постачальниками договорів. У договорах обумовлюються: вид матеріалів, що надійшли, комерційні умови постачання, кількісні і вартісні показники надійшли матеріальних цінностей, терміни відвантаження матеріалів, порядок розрахунків між ТОВ «Елітстройцентр» і постачальником.
Розрахунки з постачальниками здійснюються після відвантаження ними матеріалів, або одночасно з ними з дозволу організації, або за її дорученням.
В даний час організації самі вибирають форму розрахунків за поставлені матеріали. Основними формами розрахунків застосовуються для розрахунків з постачальниками ТОВ «Елітстройцентр» є платіжні дорученнями. Застосування цієї форми розрахунків передбачається в договорі між сторонами (постачальником і покупцем).
Крім того, всі розрахунки можна підрозділити на іногородні та одногородние. Іногородніми є розрахунки між організаціями, які мають рахунки в установах банку, розташованих у різних населених пунктах. До одногородним відносяться розрахунки між організаціями, рахунки яких знаходяться в одному або різних установах банку одного населеного пункту.
Найбільш поширеною формою безготівкових розрахунків є розрахунки платіжними дорученнями. Такі розрахунки ведуться в тих випадках, коли ТОВ «Елітстройцентр» дає розпорядження обслуговуючому його банку про перерахування зазначеної ним суми зі свого рахунку на рахунок отримувача коштів. Використовуються платіжні доручення для попередньої і наступної оплати вже отриманих матеріалів (товарів, послуг, робіт), для перерахування платежів до бюджету і в позабюджетні фонди, різним юридичним і фізичним особам. Платіжне доручення дійсне протягом 10 днів з дня виписки. Якщо строк платежу в дорученні не проставлений, то строком платежу є дата прийняття документа банком. Платіжне доручення вважається виконаним тільки в момент зарахування грошових коштів на зазначений в дорученні рахунок одержувача.
Розрахунки підприємства за надійшли матеріали враховуються на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Аналітичний облік по рахунку 60 в ТОВ «Елітстройцентр» ведеться по кожному постачальнику і підряднику. Це забезпечує отримання даних про заборгованість постачальникам: за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; по не сплачених у строк розрахункових документах; по невідфактурованих постачання; авансами виданими та ін
Розрахунки з постачальниками ТОВ «Елітстройцентр» виробляють незалежно від того, надійшли матеріали на склад або перебувають у дорозі. Матеріали вважаються перебувають у дорозі, якщо вони оплачені, але до кінця місяця не надійшли. Такі матеріальні цінності прибуткують умовно проводкою: Д-10 К-60.
На рахунку 60 заборгованість відбивається у межах сум акцепту. При виявленні нестач за надійшли, невідповідність цін обумовлених договором, і арифметичних помилок рахунок 60 кредитують на відповідну суму в кореспонденції з рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями». Субрахунок «Розрахунки за претензіями» призначений для узагальнення інформації про розрахунки за претензіями, пред'явленими постачальникам, а також за пред'явленими їм, визнаним і присуджених штрафів, пені і неустойками, Цей рахунок дебетується на суми заподіяної шкоди з вини постачальників матеріалів, а кредитується на суми надійшли платежів у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів або розрахунків. Суми незадоволених претензій чи не підлягають стягненню, відносяться на ті рахунки, з яких вони були прийняті на облік.
Сума ПДВ включається постачальниками рахунку на оплату і відображається у ТОВ «Елітстройцентр» за дебетом рахунка 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» і кредитом рахунку 60. Витрати на оплату відсотків по кредитах постачальників за придбані матеріали відображаються за дебетом рахунок 10 «Матеріали» і кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
Погашення заборгованості перед постачальниками на ТОВ «Елітстройцентр» відображається за дебетом рахунка 60 і кредиту рахунків обліку грошових коштів (51,51,55) або кредитів банків (66,67). Порядок бухгалтерських записів залежить від застосовуваних форм розрахунків.
Крім зазначених розрахунків на рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» відбивають видані аванси на залучені матеріалами сумові і курсові різниці, а також припинення зобов'язань.
Видані аванси обліковують за дебетом рахунка 60 з кредиту рахунків обліку грошових коштів (51,52 та ін.)
Припинення зобов'язань (за повз належного виконання) може здійснюватися з таких підстав: при заліку взаємних вимог, новацій, прощення боргу, ліквідації юридичної особи (ст.410, 414,415, 419 ПС РФ).
Припинення зобов'язань при заліку взаємних вимог відображають за дебетом рахунка 60 і кредиту рахунків 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» або рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Прощення боргу по суті є одним з видів дарування. Прощена сума боргу є позареалізаційних доходів і відображається за дебетом рахунка 60 і кредиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
При припиненні зобов'язань новацією відбувається заміна одного зобов'язання іншим. Ця заміна на синтетичних рахунках не відображається; здійснюється замітки в аналітичному обліку ТОВ «Елітстройцентр».
Припинення зобов'язань внаслідок ліквідації юридичної особи та припис кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, обліковують за дебетом рахунка 60 і кредиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Кредиторської називають заборгованість ТОВ «Елітстройцентр» іншим організаціям, працівникам і особам, які називаються кредиторами. Загальний строк позовної давності встановлено в три роки (ГК України, ст. 196). Для окремих видів вимог законом можуть бути встановлені спеціальні строки позовної давності, скорочений або більш тривалий, порівняно із загальним строком. Списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, здійснюють за результатами проведеної інвентаризації письмового обгрунтування та наказу керівника Якщо при прийманні матеріалів установлено нестачу матеріалів з вини постачальника, то складається акт і постачальнику надсилається претензійний лист (або претензія) на суму відсутніх коштів.
Правильність і своєчасність оприбуткування матеріалів контролюється матеріальним відділом бухгалтерії ТОВ «Елітстройцентр» шляхом звірення прибуткових документів з розрахунковими документами постачальників.
Розглянемо приклад постачання матеріалів. У листопаді 2007р. на ТОВ «Елітстройцентр» надійшли: піна «Пеносіл голд», профіль КВЕ - (227) номенклатурний номер 796 (згідно прибуткового ордеру ф № М-4 № 209) в кількості 800 шт. на суму 41600 руб від ТОВ «Крімелте ТК». Загальна сума за рахунком-фактурою 228314,1 При прийманні піни встановлено шлюб в кількості 29 шт. на суму 1508 р., на суму якої пред'явлена ​​претензія. У бухгалтерському обліку дана операція була відображена такими проводками:
- Дебет 60.1 «Розрахунки з постачальниками в рублях» Кредит 51 «Розрахункові рахунки» на суму 226806,1 грн. (Оплачений рахунок ТОВ «Крімелте ТК»);
- Дебет 10.1 «Сировина і матеріали» Кредит 60.1 «Розрахунки з постачальниками в рублях» на суму 192208,56 р. (Відображено покупна вартість матеріалів без ПДВ)
- Дебет 19.3 «ПДВ по придбаних МПЗ» Кредит 60.1 «Розрахунки з постачальниками в рублях» на сумму34597, 54. (Відбито ПДВ);
- Дебет 68.2 «ПДВ» Кредит 19.3 «ПДВ по придбаних МПЗ» на суму 34597,54 р. (Відшкодовано ПДВ, зазначений у рахунку - фактурі);
- Дебет 76.2 «Розрахунки за претензіями» Кредит 60.1 «Розрахунки з постачальниками в рублях» на суму 1508 р. (При прийманні встановлено шлюб в на яку виставлено претензію).
- Дебет 51 «Розрахункові рахунки» Кредит 76.2 «Розрахунки за претензіями» - 1508 руб.
Облік розрахунків з постачальниками про діяльність, якої складається бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" автоматизовано. При цьому на підставі виписок банку складаються машинограми синтетичного й аналітичного обліку по кожному рахунку, що застосовується для обліку розрахунків з постачальниками. Ці машинограми служать підставою для розробки машинограмм-оборотних відомостей по рахунках, за підсумковими даними яких робляться записи в головну книгу.
Негативним в обліку розрахунків з постачальниками є несвоєчасне оформлення документів з надходження матеріалів.
Відпуск матеріалів у виробництво здійснюють на підставі вимоги-накладної. Приклад - на вимогу - накладної № 153 21.11.07г з основного складу бригаді складальників відпущені матеріали відповідно до зазначених найменуваннями і номенклатурними номерами.
Дебет 20 «Основне виробництво» До 10.1. «Сировина і матеріали» 807,81 відпущено за купівельною вартістю без урахування ПДВ, так як облік на складі ведеться за обліковими цінами.
У грудні 2007р на підприємстві продані малопридатні для виконання монтажних робіт матеріали (шифер) за балансовою вартістю 10000 руб Договірна ціна продажу - 15000руб. витрати, пов'язані з продажем 1200 руб. тому що здійснення торгівлі не є предметом діяльності ТОВ «Елітстройцентр» виручку від продажу відображається на рахунку 91-1 «Інші доходи». У бухгалтерському обліку зроблені проводки:
Дебет 91-2 «Інші витрати» Кредит 10 «Сировина і матеріали» - 10000руб, списані матеріали за обліковими цінами;
Дебет 91-2 «Інші витрати» Кредит 44 «Витрати на продаж» - 1200 руб., Списані витрати на продаж;
Дебет 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» Кредит 91 «Інші доходи» - 15000 руб., Відображена договірна вартість продажу;
Дебет 91 «Інші витрати» Кредит 68 «Розрахунки з бюджетом по податках і зборах» - 2288,14 руб., Нарахований ПДВ;
Дебет 99 «Прибутки та збитки» Кредит 91 «Інші доходи» - 1511,86 руб., Відображений фінансовий результат - прибуток.
Списання матеріалів з рахунків обліку запасів може здійснюватися в наступних випадках:
- Що прийшли в непридатність, після закінчення термінів зберігання;
- Морально застарілі;
внаслідок надзвичайних обставин (пожеж, стихійних лих).
Для обліку та витрачання ПММ планом рахунків бухгалтерського обліку передбачено рахунок 10 «Матеріали». Робочим планом рахунків підприємства до рахунку 10 «Матеріали» відкрито субрахунок 3 «Паливо», де враховується наявність і рух нафтопродуктів, призначених для експлуатації транспортних засобів. Бухгалтерський облік цих витрат здійснюється у відповідності до вимог ПБУ 5 / 01 «Облік матеріально - виробничих запасів», затверджене наказом Мінфіну Росії від 09.06.2000г. № 44н.
ПММ оприбутковуються на рахунок 10 «Матеріали» субрахунок 3 «Паливо» за фактичною собівартістю без ПДВ (п.5, 6 ПБУ 5 / 01). При цьому облік ПММ ведуть за видами, місцями зберігання та матеріально відповідальними особами, а також по водіях, марками автобусів і т.д. 10 / 3 «ПММ на складі». Автобаза має обладнані приміщення для зберігання ПММ, тому на цьому субрахунку обліковують наявність та рух нафтопродуктів усіх видів, отриманих для експлуатації автотранспорту, у пунктах заправки (стаціонарних або пересувних) та сховищах. Відповідно бухгалтерія зробить запис за дебетом рахунка 10.3 «Нафтопродукти на складі» і кредиту рахунків 60 «Розрахунки з постачальниками та замовниками», 71 «Розрахунки з підзвітними особами», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»:
Дебет рах. 10 / 3 «ПММ на складі»
Кредит рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» 12000 руб.
- Оприбутковано надійшли ПММ на склад від постачальника
Дебет рах. 19 / 3 «ПДВ по придбаних матеріально - виробничих запасів»
Кредит рах. 60 / 2 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - 2160 руб.
- Відображено ПДВ по придбаних матеріально - виробничих запасів
Дебет рах. 60 / 2 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
Кредит рах. 51 «Розрахунковий рахунок» - 14160 руб.
Підставою для запису за дебетом субрахунка 10 / 3 є первинні документи (рахунки - фактури, накладні), згідно з якими матеріально - відповідальна особа перевіряє і оприбутковує надійшли ПММ на склад, а бухгалтерія робить відповідні записи.
У ТОВ купуються спеціальні талони на нафтопродукти (бензин, дизельне паливо), які потім видаються під звіт працівникам для заправки автотранспорту. Вартість таких талонів відображається в обліку товариства на рахунку 10.3
Юридична особа - платник ПДВ має право прийняти «вхідний» ПДВ до відрахування при наявності рахунку-фактури, оформленого відповідно до вимог статті 169 НК РФ, і підтверджуючого документа, в якому сума податку виділена окремим рядком. Так як прийняти ПДВ до відрахування за касовими чеками АЗС неможливо, то організація має право укласти договори з організаціями, що торгують бензином і після закінчення звітного періоду одержувати від них рахунок-фактури.
Сировина і матеріали списуються на виконання робіт одним із чотирьох методів:
- За собівартістю кожної одиниці;
- По середній собівартості;
- За собівартістю перших за часом закупівель (метод ФІФО);
- За собівартістю останніх за часом закупівель (метод ЛІФО) (відмінений с1.01. 2008 р)
За собівартістю кожної одиниці оцінюють матеріально-виробничі запаси, які використовуються організацією в особливому порядку (дорогоцінні метали, дорогоцінні камені і т. д.), або запаси, які не можуть бути звичайним способом замінені на інші.
Середня собівартість визначається по кожному виду запасів як частка від ділення загальної собівартості виду запасів на їх кількість, відповідно складаються з собівартості та кількості по залишку на початок місяця і по запасах, що надійшли протягом місяця.
Метод оцінки за собівартістю кожної одиниці і метод оцінки по середній собівартості є традиційними для вітчизняної облікової практики.
При методі ФІФО застосовують правило: перша партія на прихід - перша у розхід. Це означає, що незалежно від того, яка партія сировини або матеріалів відпущена у виробництво, спочатку списують запаси за собівартістю перших закупленої партії, потім другий і т. д. У порядку черговості.
При методі ЛІФО застосовують зворотне правило: остання партія в прихід - перша у розхід. Це означає, що спочатку списують запаси за собівартістю останньої партії, потім передостанній і т. д.
Облікової політикою ТОВ «Елітстройцентр» встановлено, що сировина і матеріали списуються у виробництво по середній собівартості.
При списанні цим способом бухгалтерія визначає середню собівартість одиниці сировини і матеріалів.
Цей показник визначається за формулою:
Вартість залишку сировини і матеріалів на початок звітного періоду
+
Вартість сировини і матеріалів, що надійшли у звітному періоді
Кількість сировини і матеріалів
на початок звітного періоду
+
Кількість сировини і матеріалів, що надійшли у звітному періоді
Середня собівартість


: =
Щоб встановити вартість матеріалів, яка підлягає списанню, середня собівартість одиниці множиться на загальну кількість списаних сировини і матеріалів. бухгалтерія повинна списати на собівартість виготовлення труб.
Спочатку визначимо середню собівартість одиниці виду матеріалів (фарби, що відпускається в банках), що складе:
(24542,38 руб. + 26169,5 руб. + 22881,36 руб. + 1350 крб.): (1000 шт + 1000 шт + 1000 шт + 50 шт) = 24,57 руб.
Вартість, яка підлягає списанню, становитиме:
24,57 руб. * 2500 шт. = 61425 руб.
При списанні робиться запис:
Д-т 20 «Основне виробництво» К-т 10-1 «Матеріали» 61425руб. - Списані матеріали для виконання робіт.
Можна зробити висновок, що рух матеріалів відбувається щодня і відображатися в обліку воно повинно своєчасно. Це викликає необхідність використовувати в поточному обліку матеріалів умовні або облікові ціни.
Застосування облікових цін в умовах комп'ютерної обробки інформації значно спрощує і полегшує облікову роботу. Оперативні і облікові працівники звикають до них, що обмежує можливість помилок.
Відображення операції по руху матеріалів в обліку ТОВ «Елітстройцентр» в короткому вигляді представлено у додатку в табличній формі.

2.4. Податковий облік господарських операцій з матеріальним

цінностей на підприємстві ТОВ «Елітстройцентр»

Загальні принципи оподаткування в Російській Федерації встановлює Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша) від 31.07098г. № 146-ФЗ, прийнятий Державною Думою 16.07.98г.
Під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави або муніципальних утворень.
Податковий облік матеріальних витрат слід вести, грунтуючись на тих самих первинних документах, що використовуються в бухгалтерському обліку. До них насамперед належать розрахункові та супровідні документи, які видають постачальники матеріалів: платіжні доручення, рахунки, товарно-транспортні накладні, специфікації і сертифікати і т.д.
На підприємстві ТОВ «Елітстройцентр» використовують типові форми первинних документів, затверджені постановою Держкомстату Росії від 30.10.97 № 71 А, наприклад, прибутковий ордер (форма № М-4), акт про приймання товарів (форма № М-7), накладну ( форма № М-І), накладну на відпуск матеріалів на сторону (форма М-15), картка обліку матеріалів (форма № М-17). Для цілей податкового обліку в ці форми первинних документів вводяться додаткові реквізити. Наприклад, вводяться додаткові графи і окремо вказується вартість матеріалів, яка буде використовуватися при розрахунку податку на прибуток.
Для розрахунку суми матеріальних витрат, визначається вартість матеріальних цінностей, які в ці витрати входять. Ця вартість складається з ціни матеріалів та витрат на їх придбання, сплачених посередницьким організаціям.
З метою оподаткування вартість сировини і матеріалів відображається в податкових регістрах, розроблені МНС Росії.
На підприємстві ТОВ «Елітстройцентр» за господарськими операціями заготовляння матеріальних цінностей, крім податку на прибуток обчислюють ПДВ, прибутковий податок і всі інші податки від виручки; використовуючи для формування розміру об'єктів оподаткування суму оборотів по кредиту рахунку 90 «Продажі».
ПДВ з матеріальних цінностей на ТОВ «Елітстройцентр» враховують на субрахунку 19-3 «Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів» рахунку. 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностях".
Порядок обліку ПДВ з матеріальних цінностей залежить від їх призначення (на виробничі потреби, невиробничі потреби, у продаж, безоплатну передачу).
У розрахункових документах постачальників за що надійшли матеріальним цінностям окремо видається сума ПДВ.
Суму ПДВ ТОВ «Елітстройцентр» відображають за дебетом рахунка 19 «Податок на додану вартість», за субрахунком «Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів», з кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
Залежно від напрямку витрати матеріальних цінностей сума ПДВ, врахована на субрахунку 19-3, підлягає заліку в рахунок платежів ТОВ «Елітстройцентр» ПДВ до бюджету (при використанні матеріальних цінностей на виробничі потреби) або списання на рахунки реалізації (при продажу) та відповідних джерел покриття (при безоплатній передачі).
По товарах, роботах і послугах, використаним при виготовленні продукції та здійсненні операцій, які звільнені від ПДВ, суми ПДВ, сплачені постачальникам, заліку не підлягають, а відносяться на рахунки витрат виробництва і звернення ТОВ «Елітстройцентр».
При використанні матеріальних ресурсів для невиробничих потреб суму ПДВ, що припадає на ці ресурси, списують з кредиту рахунку 19 (субрахунок 3) у дебет джерел покриття невиробничих витрат, на рахунок 91 «Інші доходи і витрати».
При продажу матеріальних ресурсів припадає на продані матеріали частку ПДВ списують з кредиту субрахунка 3 рахунки 19 в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Податок на доходи фізичних осіб обчислюється у разі, якщо ТОВ «Елітстройцентр» набуває матеріальних цінностей за договорами купівлі-продажу. Тоді в договорах мають бути відображені необхідні реквізити: прізвище, ім'я, по батькові продавця, його паспортні дані, адреса постійного місця проживання, а також факт реєстрації фізичної особи як підприємця.
ТОВ веде облік розрахунків з фізичними особами при придбанні у них матеріальних цінностей, для того щоб мати дані про сукупні виплачених сумах з податку року, що забезпечують правильне обчислення та утримання прибуткового податку.
Отже, податковий облік господарських операцій з матеріальними цінностями на підприємстві здійснюється відповідно до Податкового кодексу Російської Федерації з застосуванням типових форм первинної документації.

2.5 Автоматизація бухгалтерського обліку на підприємстві ТОВ

«Елітстройцентр»

В умовах ринкової економіки благополуччя будь-якого підприємства залежить від правильної організації системи управління. Правильно організована система управління дає можливість не тільки виявити відхилення від прийнятих та затверджених правил, процедур, законоположень, але й дати оцінку причин цих відхилень і сформувати необхідні керуючі впливи. Комплексне вирішення цих завдань неможливе без широкомасштабного використання сучасних засобів обчислювальної техніки і програмного забезпечення. Впровадження системи комп'ютерної обробки даних, як правило, передбачає істотне скорочення управлінського та контрольного персоналу шляхом передачі його функцій персоналу, який обслуговує систему.
На підприємстві ТОВ «Елітстройцентр» для обліку застосовується конфігурація «1.С: Бухгалтерія. Версія 7.7 ».
Пакет інформації з управління матеріальних цінностей для всіх робіт має один вхід. Взаємодія з пакетом починається з парольного захисту, яка перевіряє санкціонований доступ користувача для виконання операцій. Користувачами даної програми є головний бухгалтер, зам.гл.бухгалтера, бухгалтер матеріального відділу, касир, бухгалтер по податках, бухгалтер-розраховувач і планово-економічний відділ.
На підприємстві ТОВ «Елітстройцентр» персональні комп'ютери об'єднуються в локальні мережі. Це дозволяє співробітникам обмінюватися інформацією.
Для обліку матеріальних цінностей реалізуються такі операції: введення з документів по приходу, витраті і переміщенню матеріалів; накопичення і розподіл відхилень; отримання відомостей аналітичного обліку, інвентаризаційних описів, руху матеріальних цінностей; синтетичного обліку.
Організація обліку матеріальних цінностей на підприємстві залежить від того, де розміщуються автоматизовані робочі місця - у структурних підрозділах (де здійснюється документування операцій) або тільки в бухгалтерії.
На підприємстві ТОВ «Елітстройцентр» робочі місця автоматизовані тільки в бухгалтерії. Програмний комплекс автоматизованого робочого місця в бухгалтерії забезпечує автоматизацію наступних функцій:
- Контроль та обчислювальну обробку первинних документів, прийнятих від матеріально відповідальних осіб;
- Систематизацію і узагальнення даних аналітичного обліку;
- Формування та розподіл відхилень від облікових цін матеріалів;
- Відображення інформації.
Операції по руху матеріальних цінностей виконуються працівниками підрозділів організації та оформляються типовими міжвідомчих або спеціалізованими формами. Бухгалтерський персонал здійснює контроль за правильністю оформлення документації.
Оскільки на підприємстві ТОВ «Елітстройцентр» робота не передбачає організацію АРМ на складах, неавтоматизованими залишаються наступні функції:
документування господарських операцій з руху матеріалів;
- Аналітичний облік матеріальних цінностей за кількістю на складах відповідно до порядку зберігання матеріалів;
- Відображення вихідної інформації по складу;
- - Звірка даних складського обліку з даними бухгалтерського обліку.
Матеріально відповідальна особа періодично здає первинні документи та їх реєстр працівнику бухгалтерії. Прийняті документи піддаються контролю. У встановлені терміни матеріально відповідальна особа звіряє дані складського обліку з даними бухгалтерського обліку.
До основних документів, що відображає зміну інформацію, відносяться: прибутковий ордер, акт про приймання матеріалів, рахунок-фактура, товарно-транспортна накладна, накладна на внутрішнє переміщення, накладна на відпуск матеріалів на сторону, акт на списання матеріальних цінностей.
Взаємозв'язок документів змінної інформації з документами бази даних можна представити у вигляді схеми
Вихідна інформація відображається на паперовому носії та на відеограмі. На паперовому носії виводиться фрагмент відомості з дисплея.
В умовах автоматизації бухгалтерського обліку матеріальних цінностей доцільно забезпечити автоматичну звірку даних складського та бухгалтерського обліку. Таку можливість можна реалізувати при автоматизації складського обліку.
При автоматизації складу знижується трудомісткість процесу і підвищується вірогідність. Системи комп'ютерної обробки даних не допускають технічних і рахункових помилок, і в цьому сенсі вони значно «акуратніше», ніж ручні системи. Відсутність автоматизованого робочого місця на складі підприємства також ускладнює роботу комірника, здійснює прихід і витрата матеріальних цінностей і роботу бухгалтера матеріального відділу, який витрачає багато часу на обробку документації.
Таким чином, відсутність автоматизації на складі ТОВ «Елітстройцентр» є великим недоліком. Тому, керівництву підприємства необхідно вирішити питання про автоматизацію складу, це дозволить скоротити витрати робочого часу на обробку інформації і поліпшити якість обліку матеріальних цінностей. Організація внутрішнього контролю зберігання товарно-матеріальних цінностей.

Глава 3 Організація внутрішнього контролю зберігання товарно-
матеріальних цінностей
3.1. Цілі внутрішнього контролю, основні напрями та процедури
внутрішнього контролю
Цілі внутрішнього контролю зберігання МПЗ полягають у наступному:
• мінімізація втрати запасів у результаті крадіжок, зловживань,
псування, непродуктивного витрачання;
• забезпечення ефективної взаємодії з відділами збуту, постачання і виробничими відділами.
Переважні напрямки внутрішнього контролю зберігання МПЗ полягають у наступному:
• повинні вживатися заходи, які знижують ймовірність втрат, розкрадань та неефективного використання запасів;
• повинні бути гарантії, що запаси не можуть використовуватися або не можуть бути переміщені без належного відображення в обліку;
• повинне бути забезпечене правильне формування собівартості запасів;
• в бухгалтерській звітності наявні запаси повинні бути відображені в правильній оцінці;
• повинне бути досягнуто відповідність облікових залишків, показаних у регістрах аналітичного обліку, результатами інвентаризації.
Основні напрямки внутрішнього контролю постачання полягають в наступному:
· Треба вживати заходів, що попереджають виникнення кредиторської заборгованості у відношенні товарів, покупка яких не була санкціонована;
· Кредиторська заборгованість не повинна відображатися до моменту отримання товарів та надання послуг;
· Санкціонована (і тільки санкціонована) кредиторська заборгованість повинна відповідним чином аналізуватися і відображатися;
· Необхідно проводити розподіл обов'язків між особами, які виконують такі функції; замовлення товарно-матеріальних цінностей, їх закупівля, отримання та приймання та остаточна оплата; головна мета такого поділу обов'язків - попередження зловживань в результаті змови.
Сфера запасів обширна і часто складна. Тому наведене тут опис найбільш часто зустрічаються аспектів внутрішнього контролю підрозділене на ряд елементів:
внутрішній контроль МПЗ;
• замовлення МПЗ;
• отримання МПЗ;
• реєстрація МПЗ;
• зберігання запасів;
• відпустку МПЗ у виробництво.
1. Внутрішній контроль МПЗ
1. Операції із запасами і незавершеним виробництвом представляють особливу важливість для більшості підприємств.
За традицією служба внутрішнього контролю зацікавлена ​​в запобіганні будь-яких втрат запасів. Проте останнім часом увага все більшою мірою звертається на збільшення вигідності основного і допоміжного виробництв.
Роль внутрішнього контролю при аналізі складських операцій найбільш важлива для оцінки ефективності системи повторних замовлень, забезпечення збереження запасів і незавершеної продукції, забезпечення ефективності аналізу відхилень, що є основним видом контролю за собівартістю продукції.
2. Більшість підприємств та організацій нашої країни, в тому числі й досліджуваний застосовують оперативно-бухгалтерський метод обліку матеріалів з використанням сучасної обчислювальної техніки.
Цей метод характеризується:
• оперативністю та бухгалтерської достовірністю кількісного обліку на складах, який ведеться матеріально відповідальними особами в складських картках або інших регістрах;
• здійсненням систематичного контролю працівників бухгалтерії безпосередньо в місцях зберігання за правильністю та своєчасністю документування складських організацій по руху матеріалів, а також ведення складського обліку;
• наданням бухгалтерам права перевіряти відповідність фактичних залишків матеріалів в натурі даними поточного складського
обліку;
• здійсненням бухгалтерського обліку матеріальних цінностей у
грошовому вираженні за обліковими цінами (планової собівартості, планово-розрахунковими цінами, оптовими цінами) в розрізі синтетичних рахунків,
субрахунків, місць зберігання - складів і комор (матеріально відповідальних осіб) та груп матеріалів, а при обробці документів на ЕОМ - також у розрізі номенклатурних номерів;
• систематичним підтвердженням органічного зв'язку між
оперативними складським та бухгалтерським обліком, звіркою показників кількісного та сумового обліку шляхом зіставлення залишків матеріалів за даними складського обліку, оцінених за прийнятими обліковими цінами, з залишками матеріалів за даними бухгалтерського обліку.
При цьому основними завданнями обліку МПЗ, вирішити які дозволяє оперативно-бухгалтерський метод, є:
• правильне і своєчасне документальне відображення операцій
і забезпечення достовірних даних по заготовлению, надходження та відпуску матеріалів;
• контроль за збереженням матеріалів у місцях зберігання і на всіх
етапах їх руху;
• контроль за дотриманням встановлених норм запасів;
• систематичний контроль за використанням матеріалів у
виробництві на базі технічно обгрунтованих норм їх витрачання;
• своєчасне виявлення непотрібних і зайвих матеріалів
для їх реалізації відповідно до існуючого порядку і заходами, що розробляються на підприємствах і будівництвах.
3. Необхідними передумовами дієвого контролю за збереженням МПЗ є:
• наявність належним чином обладнаних складів і комор або спеціально пристосованих майданчиків (для матеріалів відкритого зберігання), проведення належної спеціалізації складів;
• розміщення матеріалів за секціями складів, а всередині них - за окремими групами і типо-, сорто-розмірами матеріалів (у штабелях, стелажах, на полицях тощо) таким чином, щоб забезпечити можливість їх швидкої приймання, відпуску та перевірки наявності , у місцях зберігання кожного виду матеріалу слід прикріплювати ярлик з вказівкою даних про знаходиться тут матеріалі;
• оснащення місць зберігання матеріалів необхідним ваговим господарством, вимірювальними приладами та мірною тарою, забезпечуючи їх періодичне огляд і таврування;
• впровадження централізованої доставки матеріалів з базисних складів у виробничі приміщення (цехи) за узгодженими графіками;
• скорочення зайвих проміжних складів і комор;
• організація, там де це необхідно і доцільно, ділянок розкрою матеріалів;
• встановлення кола осіб, відповідальних за приймання та відпуск матеріальних цінностей (завідуючих складами, комірників, експедиторів та ін), за правильне і своєчасне оформлення цих операцій, а також за збереження довірених їм матеріальних цінностей; укладення з цими особами в установленому порядку письмових договорів про матеріальну відповідальність; звільнення і переміщення матеріально відповідальних осіб за погодженням з головним бухгалтером підприємства;
• визначення переліку посадових осіб, яким надано право підписувати документи на отримання та відпуск зі складів матеріалів, а також видавати дозволи (перепустки) на вивезення з підприємства матеріальних цінностей.
4. Для забезпечення правильної і раціональної організації обліку матеріалів також необхідно:
• застосовувати номенклатури-цінники на матеріали (п. 4 ПБУ 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів»). З метою поліпшення обліку доцільно визначити належну кількість облікових груп матеріалів, уникаючи при цьому надмірного їх укрупнення і домагаючись наближення їх до переліків у статистичній звітності, а також передбачати номенклатурі-цінниках округлення облікових цін на матеріали, забезпечуючи при цьому вимоги, які пред'являються до обліку і контролю матеріальних цінностей. В окремих випадках без шкоди для контролю і з дозволу міністерства та відомства може допускатися укрупнення номенклатурних номерів шляхом об'єднання в один номенклатурний номер декількох розмірів, сортів і видів однорідних матеріалів, що мають незначні коливання в цінах; в цьому випадку облікової ціною є середня ціна; при цьому на складах матеріали повинні зберігатися і враховуватися в розрізі позицій, які зазнали об'єднанню;
• встановити чітку систему документообігу і суворий порядок
оформлення операцій по руху матеріальних цінностей;
• проводити в установленому порядку інвентаризації, а також контрольні вибіркові перевірки залишків матеріалів і своєчасно відображати в бухгалтерському обліку результати цих інвентаризацій та перевірок;
• розробляти і постійно вдосконалювати норми зберігання запасів, відпусток і витрат матеріалів;
• впроваджувати засоби автоматизації обліку.
5. Всі операції, пов'язані з надходженням, переміщенням та відпуском матеріальних цінностей, повинні оформлятися первинними документами типових уніфікованих форм.
Первинні документи можуть бути багаторядковими (на кілька номенклатурних номерів) або однорядковими (на один номенклатурний номер). При наявності обчислювальних машин доцільно застосовувати багаторядкові документи. Однорядкові документи виписуються тоді, коли відбувається операція з матеріалом тільки одного номенклатурного номера.
Первинні документи слід виписувати в мінімальній кількості примірників.
Первинні документи на отримання та відпуск матеріалів повинні бути заздалегідь пронумеровані, належним чином оформлені і повинні мати відповідні підписи. Таку нумерацію доцільно проводити в централізованому порядку на невеликих підприємствах і в децентралізованому (по цехах, складах, відділам) - на великих.
6. Список осіб, які мають право підпису на видачу особливо дефіцитних і дорогих матеріалів, і перелік таких матеріалів встановлюється керівником підприємства (будівництва) за поданням начальника відділу постачання і головного бухгалтера.
На підприємствах може встановлюватися порядок, при якому на першому примірнику вимог, що виписуються на матеріали, включені до переліку дефіцитних і дорогих, ставиться віза уповноваженого працівника бухгалтерії.
7. Вся документація, складена за допомогою комп'ютера на підставі первинних документів, що служить підставою для подальших записів у бухгалтерському обліку, повинна мати найменування, що визначає її зміст, і підписи осіб, відповідальних за відповідність даних, наявних у складеній механізованим способом документації, даними первинних документів.
8. Отримані зі складів первинні документи піддаються в бухгалтерії контролю по суті операцій і правильності їх оформлення (в тому числі повноти проставлених у документах шрифтів).
Бухгалтерією повинна бути встановлена ​​тотожність даних центральних складів, комор цехів і ділянок про внутрішню переробки матеріалів.
Усі первинні документи піддаються таксуванні, як правило, за допомогою обчислювальної техніки. У необхідних випадках може здійснюватися подвійна (паралельна) таксування. Таксування здійснюється по кожному рядку багаторядкового документа (за винятком лімітно-забірних карт), по кожному однорядковому документу. За лімітно-забірними картками таксує загальна кількість МПЗ (з урахуванням повернення) по кожному номенклатурному номеру.
Також загальна кількість витрати за місяць таксує і на картках складського обліку, якщо за ним оформляється відпуск матеріалів (без видаткових документів).
За допомогою комп'ютера складаються відомості узагальнених даних про заготовлених підприємством (будівництвом) матеріальних цінностях, про матеріальні цінності, що знаходяться в дорозі, про невідфактурованих постачання, про оплату платіжних вимог постачальників, про відхилення фактичної собівартості від облікових цін і ін Ці відомості використовуються бухгалтерією для відповідних бухгалтерських записів по заготовлению та придбання матеріалів і, крім того, відділом постачання і фінансовим відділом - для оперативного керівництва і контролю за надходженням матеріальних цінностей та розрахунків з постачальниками.
2. Система замовлень МПЗ
1. В ідеалі всі заявки на матеріали (товари) мають виходити із системи обліку матеріалів (товарів), а не від персоналу складу. Записи складського обліку слід підтримувати на такому рівні, щоб повторення замовлень вироблялося автоматично, а не вручну (не повинно бути замовлення запасів).
2. Заявки на додаткові поставки повинні здійснюватися на основі регулярного аналізу мінімальних рівнів запасів, що показують необхідність чергового замовлення.
3. Заявки повинні бути відповідним чином затверджені.
4. Папки, що містять невиконані заявки на матеріали (товари), повинні регулярно перевірятися для виявлення затримки поставок.
5. Повинно забезпечуватися ефективне розділення обов'язків між персоналом, що веде складський облік, комірниками, відділом постачання, транспортним відділом, відділом контролю виробництва та збуту.
3. Система отримання МПЗ
1. Для приймання МПЗ у кожному підрозділі повинно бути встановлено тільки одне місце. Це необхідно для того, щоб звести до мінімуму втрати товарів і безлад при їх постачання.
2. Отримані, але ще не прийняті за кількістю та якістю, а також що пройшли перевірку, але не задовольнили встановленим вимогам, МПЗ повинні зберігатися на складі окремо. Це розділення найкращим чином досягається шляхом територіального розмежування, вимагає додаткової транспортування до місць постійного
зберігання, що допомагає уникнути помилок при проведенні інвентаризації.
3. Послідовно пронумеровані прибуткові ордери на товар, який прибув на склад, повинні складатися на кожну транспортується партію.
Ордери повинні включати наступні реквізити: дату отримання, номер замовлення, кількість отриманого товару (повинні бути визначені недостачі при транспортуванні), опис товарів, ідентифікаційний код партії або серії, ідентифікаційний код бухгалтерського запису про запаси.
4. Должка існувати детальна інструкція про отримання та приймання МПЗ. Повинна бути вироблена стандартна політика, що визначає обсяг вибірки для перевірки, процедури перевірки й дію персоналу у разі, якщо з тієї чи іншої причини виявиться невідповідність прийнятим стандартам поставок.
5. При необхідності весь відповідає за приймання персонал повинен бути спеціально навчений, наприклад, для приймання шкідливих і летючих матеріалів або коли процес приймання вимагає складної наукової перевірки - ступінь чистоти (очищення), правильність градуювання або зараженість.
6. На забраковані товари повинні заповнюватися послідовно нумеровані форми (акти про приймання матеріалів). Копія форми повинна використовуватися при складанні претензії постачальнику. Вона також надсилається постачальнику, повідомляючи його про відмову від товару і про необхідність списання відповідних сум дебіторської заборгованості.
В акті приймання повинні бути докладно викладені всі причини відмови від приймання (для подальших посилань, що особливо корисно при виборі одного з двох постачальників, які запропонували однакові умови контракту).
7. для підвищення ефективності продуктивності відділу постачання рівень (%) замовлень від товару повинен ретельно досліджуватися не рідше одного разу на місяць. Деякі підприємства діють на основі так званого принципу «точно у строк» ​​(який дозволяє звести до мінімуму запаси матеріалів на складі) і вимагають більш оперативного контролю за рівнем відмов від товарів. Такий тип операцій характерний для супермаркетів.
8. Постачальник завжди повинен мати повну інформацію про відмову від товару і дефектах, що виникли при його транспортуванні. Повинен здійснюватися контроль за постачальниками, щодо постачання яких є відмови в повному обсязі. Своєчасно повинен проводитися відмова від послуг таких постачальників.
9. Розрахункові документи (платіжні вимоги, рахунки-фактури тощо) на матеріали, що надходять з прикладеними до них іншими документами направляються до відділу постачання чи інший аналогічний відділ, працівники якого зобов'язані:
• зареєструвати документи в журналі обліку вступників вантажів;
• перевірити відповідність даних цих документів договору поставки щодо асортименту матеріалів, їх кількості, цін, строків відвантаження та ін;
• зробити в картках або книзі оперативного обліку відповідні записи про виконання договору поставки;
• акцептувати розрахункові документи постачальника або мотивовано відмовитися від акцепту;
• передати уповноваженій особі розпорядження на одержання і доставку вантажу (перелік цих осіб установлюється директором підприємства за погодженням з начальником відділу постачання і головним бухгалтером);
• передати документи до фінансового відділу або бухгалтерії.
В інструкціях підприємств може встановлюватися й інший порядок реєстрації і проходження розрахункових документів.
Для одержання матеріалів зі складу постачальника або транспортної організації уповноваженій особі видається наряд (або інший документ) і доручення на отримання матеріалу.
10. Приймання матеріалів від транспортних організацій за кількістю та якістю здійснюється за правилами, діючими на транспорті.
Зареєстровані екземпляри розрахункових та інших документів (специфікації, сертифікати, якісні посвідчення тощо) передаються відповідному складу як керівництва при прийманні і оприбуткуванні матеріалів.
При несвоєчасному надходженні документів від постачальника розпорядженням складу на приймання вантажу є транспортна накладна, на якій відділом постачання робиться відповідний напис.
11. На підприємствах повинен бути встановлений порядок оперативного
контролю за надходженням матеріалів, а також розшуку своєчасно не прибули вантажів.
12. Здача вантажів, доставлених уповноваженою особою на підприємство, здійснюється на відповідний склад під розписку завідуючого складом (комірника) на квитанції транспортного документа або, у частині місцевих вантажів, на документі постачальника (товарно-транспортної накладної або ін.)
13. Контроль за своєчасним оприбуткуванням прибулих вантажів
повинен здійснюватися відділом постачання і бухгалтерією на основі
прибуткових документів або добових відомостей про прибулих вантажах.
Порядок такого контролю визначається підприємствами в залежності від конкретних умов їх діяльності та організації постачання.
14. Усі матеріальні цінності, які прибувають на підприємство, повинні бути своєчасно оприбутковані відповідними складами.
Якщо на користь виробництва окремі партії матеріалів доцільно спрямувати безпосередньо в цех, такі партії матеріалів відображаються в обліку як надійшли на склад і передані в цех або на ділянку. При цьому в прибуткових і витратних документах складу і цеху (ділянки) робиться відмітка про те, що матеріали отримані від постачальника і видані цеху без завезення їх на склад (транзитом). Перелік матеріалів, які можуть завозитися транзитом безпосередньо в цехи, повинен бути визначений і оформлений наказом по підприємству.
15. Матеріали, що надходять на склади підприємств (будівництв), повинні підлягати ретельній перевірці щодо відповідності їх
асортименту, кількості (рахунком, вагою, обсягом) і якості, зазначеним у супровідних документах
16. Сировина, напівфабрикати та інші матеріальні цінності повинні оприбутковуватися у відповідних одиницях виміру (за вагою, обсягом, рахунку й т.д.). У випадках, якщо матеріал (наприклад листове залізо) надходить в одній одиниці виміру (за вагою), а витрачається - в іншій (за рахунком), то його оприбуткування, зберігання і відпуск повинні відображатися в документах та аналітичних регістрах одночасно в двох одиницях виміру.
4. Система зберігання МПЗ
1. Всі запаси і продукція, не завершена виробництвом, повинні зберігатися в спеціально відведених місцях. Однією з головних цілей загальної системи внутрішнього контролю, організованою адміністрацією, є попередження зменшення коштів у результаті яких-небудь причин.
2. Збитки МПЗ у більшості випадків можуть виникати в результаті розкрадань, неекономного витрачання або недбалого зберігання, старіння або псування, випадкової загибелі, надмірної вартості зберігання запасів.
3. Ефективними способами боротьби з розкраданнями, є надійне місце зберігання, що закривається на замок і має обмежений
доступ; 24-годинна охорона (охоронці, відеокамери, сигналізація, сторожові собаки): однакові процедури приймання та відпуску МПЗ для
всіх місць зберігання: повна інформація про те, де і які запаси зберігаються; забезпечення схоронності МПЗ при переміщенні на інше місце зберігання; регулярні інвентаризації з докладним аналізом нестач; страхування; відпустку МПЗ тільки за затвердженими заявками; додаткові заходи до збереження дорогих предметів; процедури перевірки персоналу: періодичні перевірки виконання всіх процедур, що забезпечують збереження МПЗ.
4. Ефективні способи боротьби з неекономним витрачанням чи недбалим зберіганням МПЗ полягають у наступному:
• необхідну кількість матеріалів має бути визначено, точно, а не приблизно;
• необхідно підібрати кваліфікований персонал, який відповідає за відпустку матеріалів, кваліфікований виробничий персонал;
• необхідно придбати точне вимірювальне обладнання, дослідити альтернативні варіанти використання матеріалів;
• виробляти утилізацію і переробку відходів дорогих
матеріалів (срібла, золота, свинцю);
• проводити чітку і визначену керівництвом політику щодо відходів і побічних продуктів (незалежне санкціонування, процедури подання).
5. Для запобігання випадків втрат МПЗ через старіння, псування, випадкової загибелі необхідно:
• створити систему пожежної сигналізації, придбати пожежне
обладнання і набрати навчений персонал;
• дотримуватися умов зберігання МПЗ (температура, світло, вологість,
вентиляція);
• постійно підтримувати експлуатаційні властивості МПЗ, що
особливо необхідно для їх подальшого перепродажу (особливо транспортних засобів, обладнання);
• дотримувати відповідність МПЗ прийнятим державою стандартам
і законодавчим нормам;
• перевіряти термін придатності МПЗ і готової продукції;
• регулярно підраховувати витрачені матеріали для виявлення застарілих, непотрібних або зайвих МПЗ;
• проводити регулярне зниження цін на залежалися товари до
ціни їх можливої ​​реалізації.
5. Система відпустки МПЗ
Під відпуском сировини, матеріалів, конструкцій, деталей, палива і напівфабрикатів у виробництво розуміється передача цих матеріальних цінностей безпосередньо для виготовлення продукції, а на будівництвах-для виконання будівельно-монтажних робіт. Крім того, сюди ж можна віднести і відпустку на ремонтні та господарські потреби. Відпустка зазначених цінностей в комори цехів, дільниць, а також на майданчики будівництва слід розглядати не як відпустку на виробництво, а як переміщення матеріальних цінностей.
При організації внутрішнього контролю відпустки МПЗ слід враховувати ряд факторів.
1. Одержання товарів і матеріалів зі складу може здійснюватися
тільки за наявності відповідної санкції працівника складу.
Повинні бути забезпечені: обмежений доступ до місць зберігання; адекватний ідентифікаційний показник замовлених товарів; точні вимірювальні прилади, які регулярно перевіряються і підтримуються в робочому стані; відповідні заходи безпеки при транспортуванні небезпечних і мінливих матеріалів.
2. Запаси зі складу можуть бути спрямовані: на виробництво; покупцеві; в інше відділення / філію; на випробування; для проведення виставок / реклами чи викинуті, знищені, повернуті постачальнику.
На яку б мету не були використані матеріали або товари, на все повинен бути затверджений запит.
3. Щоб уникнути розкрадань і незаконного використання надлишків
кількість замовлених зі складу матеріалів має бути точно оцінений. Відповідальність, а такі зловживання покладається на подавця заявки. За допомогою аналізу альтернативних варіантів неекономне витрачання матеріалів, повинна бути виявлена. Надлишки матеріалів, не повернуті на склад, повинні визначатися за допомогою уважного огляду виробничої площі відповідальним працівником.
4. Всі передачі матеріалів зі складу повинні бути відповідним чином задокументовані; враховані у собівартості: на фінансових рахунках і в записах про рух і залишки товарно-матеріальних цінностей.
5. Сировина, матеріали, паливо, напівфабрикати та інші матеріальні цінності повинні відпускатися у виробництво за вагою, об'ємом або рахунку, в суворій відповідності до встановлених витратними нормативами та обсягом виробничої програми.
6. Узгоджені з головним бухгалтером списки осіб, яким надано право вимагати зі складів матеріали, а також зразки їх підписів повинні бути повідомлені відповідному складу. Відпустка складами матеріалів на виробництво здійснюється тільки виділеним для їх отримання працівникам цехів, господарств, відділів, будівельно-монтажних ділянок.
7. Відпуск матеріалів на виробництво, як правило, повинен здійснюватися на основі попередньо встановлених лімітів.
8. Відпустка цехах, господарствам і дільницям матеріалів, потреба в яких виникає періодично, повинен здійснюватися за вимогами. Відпуск матеріалів з невеликими відступами проти кількості, викликаної по первинного документа, допускається проводити без отримання додаткового дозволу лише в тих випадках, коли така відпустка викликаний станом упаковки цих матеріалів, їх обсягом,
розміром, вагою виливка і т.п.
9. Всякий понадлімітний відпуск товарів на виробництво і заміну матеріалів слід оформляти випискою спеціального вимоги.
До сверхлимитном відпустці матеріалу відносяться: додатковий відпуск товарів при перевиконанні цехом виробничої програми, додаткову відпустку на покриття перевитрати матеріалу, на відшкодування шлюбу та ін
Понадлімітний відпустку матеріалів і заміна одних видів матеріалу іншими допускається тільки з дозволу директора підприємства (керівника організації), головного інженера або осіб, ними на те уповноважених.
10. Кількість відпущених у виробництво масових однорідних матеріалів (пісок, щебінь, гравій, руда, вугілля тощо) при неможливості відпуску їх за фактичною вагою або обміру допускається визначати на основі проведення періодичних, не рідше одного разу на місяць, інвентаризацій залишків цих матеріалів.
Результати інвентаризації залишків масових матеріалів повинні оформлятися постійно діючою інвентаризаційною комісією шляхом складання акта. Склад комісії визначається наказом керівника підприємства за погодженням з головним бухгалтером.
11. Переміщення матеріалів з одного складу чи комори цеху
(Ділянки) на інший склад або в іншу комору даного підприємства
(Будови) слід оформляти складанням накладної на внутрішнє переміщення матеріалів, виписується на підставі розпорядження відділу постачання, або лімітними картами (відомостями обліку використання ліміту) при систематичному поповненні запасів цехових комор з базисних складів. При поверненні невикористаних матеріалів, а також при здачі відходів і браку накладні складаються матеріально відповідальною особою цеху (ділянки), що здає цінності (якщо не використані матеріали були раніше отримані не за лімітної карті).
Матеріали, отримані зі складу представником цеху (ділянки), повинні бути повністю здані їм в комору. Ця здача підтверджується розпискою комірника (виконроба, майстра) на документах.
З метою зменшення кількості первинних документів і при наявності обчислювальних машин внутрішнє переміщення матеріалів між базисними складами і цеховими коморами допускається оформляти безпосередньо на картках складського обліку. При цьому одержувач розписується в картці відпустив матеріал, а відпустив - в картці одержувача. У картці одержувача вказується ліміт відпуску на місяць. Після закінчення місяця ці картки за згодою матеріально відповідальних осіб передаються на МСУ для відповідної обробки.
12. Відпустка матеріальних цінностей на сторону державним і кооперативним підприємствам і організаціям здійснюється у відповідності з чинним законодавством.
Відпустка на бік і пропуск оформляються при пред'явленні одержувачем матеріалів довіреності на отримання цінностей, заповненої в установленому порядку.
Порядок оформлення перепусток, повернення їх до бухгалтерії, перевірки і контролю в бухгалтерії встановлюється розпорядженням і внутрішньою інструкцією підприємства.
3.2. Інвентаризація як спосіб фактичного контролю матеріалів
Інвентаризація майна - елемент методу бухгалтерського обліку є дієвим засобом внутрішнього контролю.
Як випливає з тексту пункту 21 Методичних вказівок інвентаризація запасів проводиться для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності. У ході інвентаризації перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка.
Порядок (кількість інвентаризацій в звітному році, дати їх проведення, перелік запасів, що перевіряються при кожній з них, і т.д.) проведення інвентаризації визначається керівником організації, за винятком випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим.
Проведення інвентаризації є обов'язковим:
- При передачі майна в оренду, викуп, продажу, а також при перетворенні державного або муніципального унітарного підприємства;
- Перед складанням річної бухгалтерської звітності (крім майна, інвентаризація якого проводилася не раніше першого жовтня звітного року).
Загальні вимоги до порядку і термінів проведення інвентаризації визначені статтею 12 Закону про бухгалтерський облік та пунктами 26-28 Положення ведення бухгалтерського обліку. Деталізація вимог здійснена в Методичних вказівках щодо інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених наказом Мінфіну РФ від 13 червня 1995 р. № 49 (далі Вказівки). У відповідності з перерахованими документами метою інвентаризації є забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності організації. У ході інвентаризації майна та зобов'язань, перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка. Неважко переконатися, що цілі інвентаризації, сформульовані в Методичних вказівках, дещо відрізняються, хоча, по суті, є майже ідентичними.
Вказувати в обліковій політиці організації обов'язковість проведення інвентаризацій у випадку, перерахованих вище (крім проведення інвентаризації перед складанням річної звітності), необов'язково. Проте в обліковій політиці повинен бути визначений список матеріально-відповідальних осіб, при зміні яких інвентаризація обов'язкове. Крім того, в обліковій політиці на кожен рік на автобазі визначається склад інвентаризаційних комісій за видами інвентаризацій (за видами інвентарізуемое майна), а також дата початку інвентаризації, проведеної перед складанням річної бухгалтерської звітності.
Доцільно зупинитися на деяких практичних рекомендаціях, виконання яких доцільно при інвентаризації матеріально-виробничих запасів взагалі і матеріалів зокрема.
Слід мати на увазі, що всі МПЗ повинні знаходитися в підзвіті матеріально відповідальних осіб. Виняток становлять матеріали в дорозі. При перевірці слід звернути увагу на дату видачі МПЗ під звіт. Якщо видача матеріалів пов'язана з виробництвом будь-яких робіт, то особливого значення набуває перевірка правильності і своєчасності оформлення документів на списання матеріалів та майна. Якщо на момент інвентаризації акти списання або інші подібні документи встановленим порядком не оформлені, а терміни проведення робіт минули, як правило, має місце недостача МПЗ. Якщо ж терміни закінчення робіт точно не визначені, то за розумний термін у більшості випадків можна приймати закінчення певного сезону (наприклад, матеріали, видані для виконання робіт із захисту шляхів від снігу, в грудні не можуть не бути витрачені і оформлені списанням).
На матеріали та інші МПЗ, що знаходяться в дорозі, відвантажені, але не оплачені в строк покупцями, а також на МПЗ, що знаходяться на складах інших організацій, слід складати окремі описи. Ця вимога закріплена у пункті 3.21 Вказівок. Але, якщо згадати, що інвентаризації проводяться за місцями зберігання і підзвітним особам, то дана вимога є очевидним.
Нормативні документи вимагають проводити інвентаризацію в порядку розташування цінностей у приміщенні. При цьому доцільно застосовувати один підхід до поняття "порядок розташування". На практиці на автобазі застосовується єдиний метод "справа наліво, зверху вниз". Застосовуючи єдиний підхід до організації перерахунку можна звести до мінімуму ймовірність прорахунку або пропуску окремих стелажів, полиць і інших місць зберігання.
Досить поширеною є практика призначення в інвентаризаційні комісії одних і тих же посадових осіб протягом ряду (до десяти і більше) років. Це так само можна вважати помилкою і слід рекомендувати регулярну ротацію складу комісій. Тут справа не в моральних якостях членів комісій і можливості їх змови з матеріально відповідальною особою, а в необхідності свіжого погляду, який може виявити недоліки в організації зберігання та інвентаризації, на які інші члени комісії вже не звертають уваги в силу їх систематичності.
При перевірці актів на списання будь-яких видів майна, якщо при цьому оприбутковуються матеріали від ліквідації (демонтажу, розбирання, розпірки), проводиться оцінка повноти оприбуткування МПЗ. Особливо важливим це є при списанні приладів та іншого майна, що має складові частини з вмістом дорогоцінних металів.
Крім того, Методичні вказівки встановлюють обов'язковість проведення окремих перевірок стану і наявності запасів в рамках організації поточного контролю за збереженням запасів, оперативного виявлення можливих розбіжностей між даними бухгалтерського обліку та їх фактичною наявністю за окремими найменуваннями і (або) груп в місцях зберігання і експлуатації.
Порядок проведення перевірок, в тому числі, визначення конкретних найменувань, видів, груп запасів, що підлягають перевірці, терміни проведення перевірки і т.п., встановлюється керівником організації, а також керівниками підрозділів організації за дорученням керівника організації.
При організації роботи з проведення інвентаризацій і перевірок запасів необхідно враховувати структуру складського господарства, де склади (комори) підрозділів організації можуть бути самостійними обліковими одиницями або входити до складу інших облікових одиниць. В окремих підрозділах організації склади (комори) можуть бути відсутні.
Віднесення складів до самостійних облікових одиниць визначається керівником організації за поданням головного бухгалтера (бухгалтера за відсутності у штаті посади головного бухгалтера). Так як кількість і розташування матеріальних складів має безпосереднє відношення до організації бухгалтерського обліку, доцільно при розробці облікової політики організації, вказати, які склади організації мають статус самостійних, а також визначити перелік документів, що виникають при організації складського обліку і його взаємодії з бухгалтерським, посадових осіб , відповідальних за складання таких документів, терміни їх складання і подання.
Пунктом 25 методичних вказівок встановлено, що в тому випадку, коли склади (комори) яких не є самостійними обліковими одиницями, інвентаризація запасів на таких складах (коморах) здійснюється одночасно з інвентаризацією незавершених робіт (незавершеного будівництва) у відповідному структурному підрозділі. Цю обставину слід враховувати при визначенні строків проведення інвентаризацій окремих видів майна. Зокрема, зважаючи на велику номенклатури та кількості матеріалів, їх інвентаризацію доцільно починати не пізніше 1 жовтня звітного року (з тим, був час для обробки результатів інвентаризації). У той же час, оцінка обсягів і вартості незавершеного виробництва має практичний сенс тоді, коли проводиться безпосередньо перед оформленням заключних оборотів. У цій ситуації є тільки один вихід - при проведенні інвентаризації тільки в тих складах і кладових, матеріали з яких списуються на виробництво. Тут маються на увазі склади і комори, розташовані безпосередньо на будівельних майданчиках, а не на центральному складі.
Порядок роботи та обсяг функцій, покладених на постійно діючу інвентаризаційну комісію доцільно встановити в спеціально розробленому та затвердженому положенні, яке необхідно закріпити в якості додатку до облікової політики організації.
При розробці такого положення необхідно врахувати, що комісія повинна виконувати комплекс робіт, який повинен як мінімум, включати такі елементи:
- Виявлення фактичної наявності запасів;
- Зіставлення фактичної наявності запасів з даними бухгалтерського обліку;
- Документальне оформлення фактів невідповідності кількості, якості, асортименту вступників запасів відповідним показникам, передбаченим у договорах;
- Визначення причин списання запасів та можливості використання відходів.
Враховуючи великий обсяг зазначених робіт, їх спеціальний характер, в організації створюється постійно діюча інвентаризаційна комісія.
До складу комісії в автобазі включені представники: заступник керівника організації; бухгалтер, провідний матеріальний облік; бухгалтер, який за своїми функціями з урахуванням запасів не пов'язана; юрист; майстер будівельної ділянки.
При проведенні інвентаризацій і перевірок і обробці їх результатів бухгалтерська служба виконує наступні функції: здійснює контроль за своєчасністю та повнотою проведення інвентаризації; вимагає здачу матеріалів інвентаризацій у визначені наказам терміни, стежить за своєчасним завершенням інвентаризації і документальним оформленням їх результатів; відображає на рахунках бухгалтерського обліку виявлені при інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю майна, і даними бухгалтерського обліку.
За результатами інвентаризацій і перевірок приймаються відповідні рішення щодо усунення недоліків в зберіганні і обліку запасів і відшкодування матеріального збитку.
Виявлені при інвентаризації надлишки оприбутковуються за ринковими цінами і одночасно їх вартість відноситься на фінансові результати.
Нестачі і псування запасів списуються з рахунків обліку за їх фактичною собівартістю, яка включає в себе облікову ціну запасу і частку транспортно-заготівельних витрат, що відноситься до цього запасу.
У бухгалтерському обліку дана операція відображається за дебетом рахунка 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей" і кредитом рахунків обліку запасів - в частині облікової ціни запасу і дебетом рахунка 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей" і кредитом рахунку 16 "Відхилення у вартості матеріалів ".
При проведенні інвентаризації матеріалів на перше жовтня 2003 року на автобазі виявлена ​​недостача двигунів на суму 200 тис. рублів і псування в результаті порушення температурно-вологісного режиму (з-за зберігання під відкритим небом). Фактична собівартість придбання зіпсованих матеріалів - 50 тис. рублів, ціна можливого використання (як паливо) 5 тис. рублів. Розмір ТЗВ - 40 тис. рублів (20% від вартості матеріалів). У бухгалтерському обліку зроблено такі проводки:
Дебет рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» кредит рахунку 10-1 «Сировина і матеріали» - 200 тис. руб. - На суму вартості відсутніх матеріалів;
Дебет рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» кредит рахунки 10.1-1 «Транспортно-заготівельні витрати» - 40 тис. руб. - На суму відхилень у вартості відсутніх матеріалів (ТЗВ);
Дебет рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» кредит рахунку 10 «Сировина і матеріали» - 50 тис. руб. - На суму вартості зіпсованих матеріалів;
Дебет рахунку 10 «Сировина і матеріали» субрахунок Кредит рахунка 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» - 5 тис. руб. - На суму вартості зіпсованих матеріалів, оприбуткованих за ціною можливого використання;
Дебет рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» Кредит рахунку 10.1-1 «Транспортно-заготівельні витрати» - 9 тис. рублів ((50-5) х20%) - на суму ТЗВ у частині, що відноситься до вартості зіпсованих матеріалів. У даному випадку списанню підлягає не вся сума ТЗВ, що відноситься до зіпсованим матеріалами, а до їх вартості, скоригованого на вартість оприбуткованих матеріалів. При відображенні в обліку нестачі необхідно нарахувати ПДВ на вартість відсутніх матеріалів проводкою Дебет 91-2 «Інші витрати» Кредит 68-3 «Розрахунки по ПДВ» - 48тис.руб.
Згідно ст.250 п.20 НК РФ позареалізаційних доходів визнається вартість надлишків товарно-матеріальних цінностей та іншого майна, які виявлені в результаті інвентаризації.
Ст.265 Податкового кодексу дозволяє віднести до позареалізаційних витрати у вигляді недостачі матеріальних цінностей у виробництві і на складах в разі відсутності винних осіб, а також збитки від розкрадань, винуватці яких не встановлені. При цьому факт відсутності винних осіб повинен бути документально підтверджений уповноваженим органом державної влади.
Оскільки винуватці збитків щодо недостач не встановлено, слід з метою оподаткування врахувати всю суму прибутку, отриману в результаті виявлення надлишків виробничих запасів. Збитки за результатами інвентаризації не зменшують податкову базу по податку на прибуток.
Як випливає з тексту пункту 21 Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених наказом Мінфіну РФ від 28 грудня 2001р № 119 н інвентаризація запасів проводиться для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності. У ході інвентаризації перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка.
Порядок (кількість інвентаризацій в звітному році, дати їх проведення, перелік запасів, що перевіряються при кожній з них, і т.д.) проведення інвентаризації визначається керівником організації, за винятком випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим.
Проведення інвентаризації є обов'язковим:
- При передачі майна в оренду, викуп, продажу;
- Перед складанням річної бухгалтерської звітності;
- При зміні матеріально-відповідальних осіб;
- При виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна;
- У разі стихійного лиха, пожежі або інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;
- При реорганізації та ліквідації організації;
- В інших випадках, передбачених законодавством РФ.
У ході проведення аудиторської перевірки аудитори можуть самі проводити інвентаризацію або спостерігати за процесом її проведення. Головний бухгалтер повинен перевірити і оцінити результати інвентаризації матеріальних цінностей. Для цієї мети використовуються інвентаризаційні та порівняльні відомості, проводиться аналіз містяться в них, і на їх підставі робиться загальна оцінка цієї роботи. При виявленні відхилень фіксуються зауваження та неточності, які повинні бути виправлені.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Диплом
394.3кб. | скачати


Схожі роботи:
Облік матеріально-виробничих запасів Поняття матеріально-виробничих
Облік матеріально-виробничих запасів 2
Облік матеріально-виробничих запасів
Облік матеріально виробничих запасів 4
Облік матеріально виробничих запасів 3
Облік матеріально виробничих запасів
Облік матеріально виробничих запасів 2
Бухгалтерський облік матеріально-виробничих запасів
Облік і аналіз матеріально виробничих запасів
© Усі права захищені
написати до нас