Зміст
Введення
Глава 1. Правові основи обліку матеріальних запасів
1.1. Правові засади Конституції
1.2. Федеральний закон «Про банки і банківську діяльність» в частині обліку матеріальних запасов7
1.3. Облік матеріальних запасів в нормативних актах федерального рівня
Глава 2. Загальні положення обліку матеріальних запасів
2.1. Основні поняття і визначення матеріальних запасів
2.2. Особливості оформлення обліку матеріальних запасів
2.3 Практика вітчизняних і зарубіжних банків у сфері обліку матеріальних запасів
Глава 3. Особливості обліку матеріальних запасів в кредитних організаціях
3.1.Учет матеріальних запасів у кредитних організаціях
3. 2. Особливості обліку матеріальних запасів відповідно до нового плану рахунків
3.3 Облік матеріальних запасів у комерційному банку
Висновок
Список літератури
Введення
Матеріальні ресурси (сировина, матеріали, покупні напівфабрикати, комплектуючі вироби, конструкції, деталі, паливо тощо) є предметами, на які спрямована праця людини з метою отримання готового продукту. Предмети праці споживаються цілком і повністю переносять свою вартість на цей продукт і замінюються після кожного виробничого циклу. [1]
У промисловості постійно збільшується споживання товарно-матеріальних цінностей у виробництві. Це обумовлюється розширенням виробництва, значною питомою вагою матеріальних витрат у собівартості продукції і зростанням цін на ресурси. Для прикладу, питома вага зазначених витрат у собівартості продукції в машинобудуванні становить понад 60%, у легкій і хімічної промисловості 70 - 90%. [2]
Актуальність теми обумовлена тим, що в даний час в умовах ринкової економіки визначальне значення набуває якісні показники, такі як зниження питомих витрат сировини, матеріалів і палива, тому ця тема в практичній економіці дуже актуальна. Необхідно максимально усувати втрати і нераціональні витрати матеріальних цінностей, які, зокрема, можуть виникнути при неефективній організації обліку та контролю використання матеріалів.
Дані обліку повинні містити інформацію для вишукування резервів зниження собівартості продукції в частині раціонального використання матеріалів, зниження норм витрат, забезпечення належного зберігання матеріалів і схоронності. [3]
Об'єкт дослідження підприємства та організації Російської Федерації.
Предмет дослідження - теоретичні, методичні та організаційні питання бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів.
Мета дослідження - вивчення обліку матеріальних запасів і документального оформлення відповідних операція з ним.
Виходячи з поставленої мети, необхідно вирішити такі завдання:
- Вивчити правові основи обліку матеріальних запасів;
- Проаналізувати облік матеріальних запасів;
- Дослідити рахунку та особливості відповідно до нового плану рахунків.
У відповідності з поставленими завданнями в дослідженні використовувалися теоретико-методологічні та методичні розробки в галузі бухгалтерського обліку. У даній роботі в якості нормативно-правової бази послужили законодавчі акти РФ, постанови Уряду РФ, Укази Президента РФ, накази Міністерства фінансів РФ, Накази Міністерства РФ з податків і зборів.
Структура роботи включає вступ, 3 розділи, висновок і зміст. У першому розділі розглядаються правові засади Конституції, Федеральний закон «Про банки і банківську діяльність» в частині обліку матеріальних запасів, а також облік матеріальних запасів в нормативних актах федерального рівня. Друга глава присвячена загальним положенням обліку матеріальних запасів, а саме: вивчення основних понять і визначення матеріальних запасів, особливостям оформлення обліку матеріальних запасів і аналізується практика вітчизняних та зарубіжних банків у сфері обліку матеріальних запасів. У третьому розділі досліджуються особливості обліку матеріальних запасів в кредитних організаціях, а також особливості обліку відповідно до нового плану рахунків.
Глава 1. Правові основи обліку матеріальних запасів
1.1 Правові засади Конституції
Конституція є спосіб закріплення і вираження вищих правових норм, і в цьому сенсі вона сама виступає в якості так званої абсолютної норми, якої не можуть суперечити будь-які правові акти, що діють в Російській Федерації.
Звідси випливають принаймні два взаємопов'язаних положення:
- По-перше, Конституція юридично закріплює і гарантує політичне, державне єдність народу, незалежно від федеративного устрою держави;
- По-друге, мова йде про єдність правової системи Російської Федерації та її суб'єктів, а сама Конституція служить гармонізації єдиного правового простору Росії.
Закріплення вищої юридичної сили Конституцiї охоплює два аспекти:
- По-перше, територіальний - у Росії немає анклавів, вільних від дії федеральної Конституції, і вона не потребує ратифікації або іншій формі затвердження суб'єктами Російської Федерації;
- По-друге - верховенство в ієрархії законів та інших правових актів, прийнятих усіма органами та посадовими особами, які при виданні нормативних актів або актів правозастосування пов'язані вимогами Конституції.
Єдність економічного простору передбачає в сукупності: єдність ринку, свободу економічної діяльності, використання єдиної грошової одиниці (рубля). Єдність ринку полягає у вільне переміщення по території країни товарів і послуг, фінансових коштів (капіталу), робочої сили, у дотриманні прав громадян та юридичних осіб на вільну реалізацію або споживання товарів, робіт і послуг, на здійснення операцій з фінансовими засобами.
Створення та підтримка єдності економічного простору в усіх його проявах гарантується конституційними обов'язками держави, її органів та їх посадових осіб, встановленням правових основ єдиного ринку.
Єдність економічного простору забезпечується єдністю законодавчого регулювання економіки. Законодавство у сфері економіки має передбачати загальнообов'язкові правила функціонування ринку, визнання їх на всій території Росії, захист і охорону всіх форм і суб'єктів економічної діяльності, єдине фінансове, валютне, кредитне і митне регулювання. Правове забезпечення єдності економічного простору в Росії в значній мірі здійснюється новим Цивільним кодексом Російської Федерації. [4]
Свобода економічної діяльності гарантується, але вона не може бути абсолютною. Тому передбачається ряд обмежень свободи всіх суб'єктів економічної діяльності. Ці обмеження випливають насамперед із змісту прав і свобод людини і громадянина, а також з конституційних обов'язків держави їх дотримуватися і захищати. Не допускається економічна діяльність, спрямована на монополізацію і недобросовісну конкуренцію. Свобода економічної діяльності не повинна суперечити політиці держави, спрямованої на створення умов, що забезпечують гідне життя і вільний розвиток людини, на охорону праці та здоров'я людей, гарантій їх соціального захисту. Неприпустима така економічна діяльність, яка завдає шкоди навколишньому середовищу, допускає хижацьке використання природних ресурсів, порушує права і законні інтереси інших осіб. Обмеження економічної свободи і навіть прав власності можливо у випадках примусового відчуження майна, в умовах надзвичайного стану виходячи з певних обов'язків і зобов'язань суб'єкта господарювання тощо
Права і свободи людини і громадянина, в тому числі і у сфері економічної діяльності, можуть бути обмежені федеральним законодавством тільки в тій мірі, в якій це необхідно з метою захисту основ конституційного ладу, моральності, здоров'я, прав і законних інтересів інших осіб, забезпечення оборони країни і безпеки держави (ч. 3 ст. 55 Конституції).
Серед економічних основ конституційного ладу Росії визначальне значення має власність. Конституція проголошує визнання і захист так само приватної, державної, муніципальної та інших форм власності. Тим самим встановлюється рівність усіх форм власності, а їх перелік не є вичерпним.
У власності громадян і юридичних осіб може бути будь-яке майно, за винятком окремих його видів, які визначені законом.
Кожен має право мати майно у власності і ніхто не може бути позбавлений його інакше як за рішенням суду.
Примусове відчуження майна для державних потреб може бути зроблено тільки за умови попереднього і рівноцінного відшкодування.
Не обмежується ні кількість, ні вартість перебуває у власності громадян і юридичних осіб майна за винятком випадків, встановлених законом. [5]
1.2. Федеральний закон «Про банки і банківську діяльність» в частині обліку матеріальних запасів
Кредитна організація - юридична особа, яка для отримання прибутку як основну мету своєї діяльності на підставі спеціального дозволу (ліцензії) Центрального банку Російської Федерації (Банку Росії) має право здійснювати банківські операції, передбачені цим Законом. Кредитна організація утворюється на основі будь-якої форми власності як господарське товариство.
Банк - кредитна організація, яка має виключне право здійснювати в сукупності наступні банківські операції: залучення у внески грошових коштів фізичних і юридичних осіб, розміщення зазначених коштів від свого імені і за свій рахунок на умовах повернення, платності, терміновості, відкриття і ведення банківських рахунків фізичних і юридичних осіб.
Небанківська кредитна організація - кредитна організація, що має право здійснювати окремі банківські операції, передбачені цим Законом. Допустимі поєднання банківських операцій для небанківських кредитних організацій встановлюються Банком Росії.
Іноземний банк - банк, визнаний таким за законодавством іноземної держави, на території якого він зареєстрований.
Банківська система Російської Федерації включає у собі Банк Росії, кредитні організації, а також філії і представництва іноземних банків. Правове регулювання банківської діяльності здійснюється Конституцією України, цим Законом, Федеральним законом "Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)", іншими федеральними законами, нормативними актами Банку Росії. Кредитні організації можуть створювати союзи та асоціації, не переслідують мети одержання прибутку, для захисту та представлення інтересів своїх членів, координації їх діяльності, розвитку міжрегіональних і міжнародних зв'язків, задоволення наукових, інформаційних і професійних інтересів, вироблення рекомендацій щодо здійснення банківської діяльності та вирішенню інших спільних завдань кредитних організацій. Спілкам та асоціаціям кредитних організацій забороняється здійснення банківських операцій.
Спілки та асоціації кредитних організацій створюються і реєструються в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації для некомерційних організацій. Спілки та асоціації кредитних організацій повідомляють Банк Росії про своє створення у місячний термін після реєстрації.
Кредитна організація не відповідає за зобов'язаннями держави. Держава не відповідає за зобов'язаннями кредитної організації, за винятком випадків, коли держава сама взяла на себе такі зобов'язання.
Кредитна організація не відповідає за зобов'язаннями Банку Росії. Банк Росії не відповідає за зобов'язаннями кредитної організації, за винятком випадків, коли Банк Росії прийняв на себе такі зобов'язання.
Органи законодавчої та виконавчої влади та органи місцевого самоврядування не мають права втручатися в діяльність кредитних організацій, за винятком випадків, передбачених федеральними законами.
Кредитна організація на основі державного або муніципального контракту на надання послуг для державних або муніципальних потреб може виконувати окремі доручення Уряду Російської Федерації, органів виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації та органів місцевого самоврядування, здійснювати операції з коштами федерального бюджету, бюджетів суб'єктів Російської Федерації і місцевих бюджетів та розрахунки з ними, забезпечувати цільове використання бюджетних коштів, що виділяються для здійснення федеральних і регіональних програм. [6]
1.3. Облік матеріальних запасів в нормативних актах федерального рівня
Додаток 10 до Правил ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації (Додаток до Положення Банку Росії від 26 березня 2007 № 302 - П) встановлює методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби, нематеріальних активах, матеріальних запасах кредитної організації . У складі матеріальних запасів враховуються матеріальні цінності (за винятком врахованих у відповідності до цього Порядку у складі основних засобів), які використовуються для надання послуг, управлінських, господарських і соціально-побутових потреб.
Матеріальні запаси відображаються в бухгалтерському обліку в сумі фактичних витрат кредитної організації на їх придбання.
Аналітичний облік матеріальних запасів ведеться в розрізі об'єктів, предметів, видів матеріалів, матеріально відповідальних осіб та за місцями зберігання. Матеріальні запаси (крім необоротних запасів) списуються на витрати при їх передачі матеріально відповідальною особою в експлуатацію або на підставі відповідним чином затвердженого звіту матеріально відповідальної особи про їх використання.
Керівник кредитної організації визначає порядок списання окремих видів і категорій матеріальних запасів на витрати.
З рахунку з обліку необоротних запасів майно списується тільки при його вибутті, або при ухваленні рішення про направлення майна, придбаного за договорами відступного, застави, для використання у власній діяльності. [7]
Направлення для використання у власній діяльності основних засобів і нематеріальних активів відображається у бухгалтерському обліку, матеріальні запаси переносяться на рахунки обліку відповідно до їх характеристик.
Матеріальні запаси списуються в експлуатацію за вартістю кожної одиниці. З метою забезпечення збереження матеріальних запасів кредитної організацією повинен бути організований належний контроль за їх рухом. Операції з придбання матеріальних запасів відображаються в бухгалтерському обліку таким чином. При оплаті матеріальних запасів здійснюються бухгалтерські записи:
Дебет рахунку обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та покупцями
Кредит рахунків з обліку грошових коштів.
При отриманні матеріальних запасів здійснюються бухгалтерські записи:
Дебет рахунків з обліку матеріальних запасів
Кредит рахунку обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та покупцями.
При віднесенні вартості матеріальних запасів на витрати при передачі їх в експлуатацію або при використанні здійснюються бухгалтерські записи:
Дебет рахунки обліку витрат
Кредит рахунків з обліку матеріальних запасів.
Матеріальні запаси, отримані безоплатно, обліковуються на відповідних рахунках в кореспонденції з рахунком з обліку доходів.
Вартість виявлених при інвентаризації лишків матеріальних запасів відображається у бухгалтерському обліку. [8]
Глава 2. Загальні положення обліку матеріальних запасів
2.1. Основні поняття і визначення матеріальних запасів
Для цілей бухгалтерського обліку як матеріально - виробничих запасів приймаються активи:
- Використовуються в якості сировини, матеріалів і т.п. при виробництві продукції, призначеної для продажу (виконання робіт, надання послуг); Введення
Глава 1. Правові основи обліку матеріальних запасів
1.1. Правові засади Конституції
1.2. Федеральний закон «Про банки і банківську діяльність» в частині обліку матеріальних запасов7
1.3. Облік матеріальних запасів в нормативних актах федерального рівня
Глава 2. Загальні положення обліку матеріальних запасів
2.1. Основні поняття і визначення матеріальних запасів
2.2. Особливості оформлення обліку матеріальних запасів
2.3 Практика вітчизняних і зарубіжних банків у сфері обліку матеріальних запасів
Глава 3. Особливості обліку матеріальних запасів в кредитних організаціях
3.1.Учет матеріальних запасів у кредитних організаціях
3. 2. Особливості обліку матеріальних запасів відповідно до нового плану рахунків
3.3 Облік матеріальних запасів у комерційному банку
Висновок
Список літератури
Введення
Матеріальні ресурси (сировина, матеріали, покупні напівфабрикати, комплектуючі вироби, конструкції, деталі, паливо тощо) є предметами, на які спрямована праця людини з метою отримання готового продукту. Предмети праці споживаються цілком і повністю переносять свою вартість на цей продукт і замінюються після кожного виробничого циклу. [1]
У промисловості постійно збільшується споживання товарно-матеріальних цінностей у виробництві. Це обумовлюється розширенням виробництва, значною питомою вагою матеріальних витрат у собівартості продукції і зростанням цін на ресурси. Для прикладу, питома вага зазначених витрат у собівартості продукції в машинобудуванні становить понад 60%, у легкій і хімічної промисловості 70 - 90%. [2]
Актуальність теми обумовлена тим, що в даний час в умовах ринкової економіки визначальне значення набуває якісні показники, такі як зниження питомих витрат сировини, матеріалів і палива, тому ця тема в практичній економіці дуже актуальна. Необхідно максимально усувати втрати і нераціональні витрати матеріальних цінностей, які, зокрема, можуть виникнути при неефективній організації обліку та контролю використання матеріалів.
Дані обліку повинні містити інформацію для вишукування резервів зниження собівартості продукції в частині раціонального використання матеріалів, зниження норм витрат, забезпечення належного зберігання матеріалів і схоронності. [3]
Об'єкт дослідження підприємства та організації Російської Федерації.
Предмет дослідження - теоретичні, методичні та організаційні питання бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів.
Мета дослідження - вивчення обліку матеріальних запасів і документального оформлення відповідних операція з ним.
Виходячи з поставленої мети, необхідно вирішити такі завдання:
- Вивчити правові основи обліку матеріальних запасів;
- Проаналізувати облік матеріальних запасів;
- Дослідити рахунку та особливості відповідно до нового плану рахунків.
У відповідності з поставленими завданнями в дослідженні використовувалися теоретико-методологічні та методичні розробки в галузі бухгалтерського обліку. У даній роботі в якості нормативно-правової бази послужили законодавчі акти РФ, постанови Уряду РФ, Укази Президента РФ, накази Міністерства фінансів РФ, Накази Міністерства РФ з податків і зборів.
Структура роботи включає вступ, 3 розділи, висновок і зміст. У першому розділі розглядаються правові засади Конституції, Федеральний закон «Про банки і банківську діяльність» в частині обліку матеріальних запасів, а також облік матеріальних запасів в нормативних актах федерального рівня. Друга глава присвячена загальним положенням обліку матеріальних запасів, а саме: вивчення основних понять і визначення матеріальних запасів, особливостям оформлення обліку матеріальних запасів і аналізується практика вітчизняних та зарубіжних банків у сфері обліку матеріальних запасів. У третьому розділі досліджуються особливості обліку матеріальних запасів в кредитних організаціях, а також особливості обліку відповідно до нового плану рахунків.
Глава 1. Правові основи обліку матеріальних запасів
1.1 Правові засади Конституції
Конституція є спосіб закріплення і вираження вищих правових норм, і в цьому сенсі вона сама виступає в якості так званої абсолютної норми, якої не можуть суперечити будь-які правові акти, що діють в Російській Федерації.
Звідси випливають принаймні два взаємопов'язаних положення:
- По-перше, Конституція юридично закріплює і гарантує політичне, державне єдність народу, незалежно від федеративного устрою держави;
- По-друге, мова йде про єдність правової системи Російської Федерації та її суб'єктів, а сама Конституція служить гармонізації єдиного правового простору Росії.
Закріплення вищої юридичної сили Конституцiї охоплює два аспекти:
- По-перше, територіальний - у Росії немає анклавів, вільних від дії федеральної Конституції, і вона не потребує ратифікації або іншій формі затвердження суб'єктами Російської Федерації;
- По-друге - верховенство в ієрархії законів та інших правових актів, прийнятих усіма органами та посадовими особами, які при виданні нормативних актів або актів правозастосування пов'язані вимогами Конституції.
Єдність економічного простору передбачає в сукупності: єдність ринку, свободу економічної діяльності, використання єдиної грошової одиниці (рубля). Єдність ринку полягає у вільне переміщення по території країни товарів і послуг, фінансових коштів (капіталу), робочої сили, у дотриманні прав громадян та юридичних осіб на вільну реалізацію або споживання товарів, робіт і послуг, на здійснення операцій з фінансовими засобами.
Створення та підтримка єдності економічного простору в усіх його проявах гарантується конституційними обов'язками держави, її органів та їх посадових осіб, встановленням правових основ єдиного ринку.
Єдність економічного простору забезпечується єдністю законодавчого регулювання економіки. Законодавство у сфері економіки має передбачати загальнообов'язкові правила функціонування ринку, визнання їх на всій території Росії, захист і охорону всіх форм і суб'єктів економічної діяльності, єдине фінансове, валютне, кредитне і митне регулювання. Правове забезпечення єдності економічного простору в Росії в значній мірі здійснюється новим Цивільним кодексом Російської Федерації. [4]
Свобода економічної діяльності гарантується, але вона не може бути абсолютною. Тому передбачається ряд обмежень свободи всіх суб'єктів економічної діяльності. Ці обмеження випливають насамперед із змісту прав і свобод людини і громадянина, а також з конституційних обов'язків держави їх дотримуватися і захищати. Не допускається економічна діяльність, спрямована на монополізацію і недобросовісну конкуренцію. Свобода економічної діяльності не повинна суперечити політиці держави, спрямованої на створення умов, що забезпечують гідне життя і вільний розвиток людини, на охорону праці та здоров'я людей, гарантій їх соціального захисту. Неприпустима така економічна діяльність, яка завдає шкоди навколишньому середовищу, допускає хижацьке використання природних ресурсів, порушує права і законні інтереси інших осіб. Обмеження економічної свободи і навіть прав власності можливо у випадках примусового відчуження майна, в умовах надзвичайного стану виходячи з певних обов'язків і зобов'язань суб'єкта господарювання тощо
Права і свободи людини і громадянина, в тому числі і у сфері економічної діяльності, можуть бути обмежені федеральним законодавством тільки в тій мірі, в якій це необхідно з метою захисту основ конституційного ладу, моральності, здоров'я, прав і законних інтересів інших осіб, забезпечення оборони країни і безпеки держави (ч. 3 ст. 55 Конституції).
Серед економічних основ конституційного ладу Росії визначальне значення має власність. Конституція проголошує визнання і захист так само приватної, державної, муніципальної та інших форм власності. Тим самим встановлюється рівність усіх форм власності, а їх перелік не є вичерпним.
У власності громадян і юридичних осіб може бути будь-яке майно, за винятком окремих його видів, які визначені законом.
Кожен має право мати майно у власності і ніхто не може бути позбавлений його інакше як за рішенням суду.
Примусове відчуження майна для державних потреб може бути зроблено тільки за умови попереднього і рівноцінного відшкодування.
Не обмежується ні кількість, ні вартість перебуває у власності громадян і юридичних осіб майна за винятком випадків, встановлених законом. [5]
1.2. Федеральний закон «Про банки і банківську діяльність» в частині обліку матеріальних запасів
Кредитна організація - юридична особа, яка для отримання прибутку як основну мету своєї діяльності на підставі спеціального дозволу (ліцензії) Центрального банку Російської Федерації (Банку Росії) має право здійснювати банківські операції, передбачені цим Законом. Кредитна організація утворюється на основі будь-якої форми власності як господарське товариство.
Банк - кредитна організація, яка має виключне право здійснювати в сукупності наступні банківські операції: залучення у внески грошових коштів фізичних і юридичних осіб, розміщення зазначених коштів від свого імені і за свій рахунок на умовах повернення, платності, терміновості, відкриття і ведення банківських рахунків фізичних і юридичних осіб.
Небанківська кредитна організація - кредитна організація, що має право здійснювати окремі банківські операції, передбачені цим Законом. Допустимі поєднання банківських операцій для небанківських кредитних організацій встановлюються Банком Росії.
Іноземний банк - банк, визнаний таким за законодавством іноземної держави, на території якого він зареєстрований.
Банківська система Російської Федерації включає у собі Банк Росії, кредитні організації, а також філії і представництва іноземних банків. Правове регулювання банківської діяльності здійснюється Конституцією України, цим Законом, Федеральним законом "Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)", іншими федеральними законами, нормативними актами Банку Росії. Кредитні організації можуть створювати союзи та асоціації, не переслідують мети одержання прибутку, для захисту та представлення інтересів своїх членів, координації їх діяльності, розвитку міжрегіональних і міжнародних зв'язків, задоволення наукових, інформаційних і професійних інтересів, вироблення рекомендацій щодо здійснення банківської діяльності та вирішенню інших спільних завдань кредитних організацій. Спілкам та асоціаціям кредитних організацій забороняється здійснення банківських операцій.
Спілки та асоціації кредитних організацій створюються і реєструються в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації для некомерційних організацій. Спілки та асоціації кредитних організацій повідомляють Банк Росії про своє створення у місячний термін після реєстрації.
Кредитна організація не відповідає за зобов'язаннями держави. Держава не відповідає за зобов'язаннями кредитної організації, за винятком випадків, коли держава сама взяла на себе такі зобов'язання.
Кредитна організація не відповідає за зобов'язаннями Банку Росії. Банк Росії не відповідає за зобов'язаннями кредитної організації, за винятком випадків, коли Банк Росії прийняв на себе такі зобов'язання.
Органи законодавчої та виконавчої влади та органи місцевого самоврядування не мають права втручатися в діяльність кредитних організацій, за винятком випадків, передбачених федеральними законами.
Кредитна організація на основі державного або муніципального контракту на надання послуг для державних або муніципальних потреб може виконувати окремі доручення Уряду Російської Федерації, органів виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації та органів місцевого самоврядування, здійснювати операції з коштами федерального бюджету, бюджетів суб'єктів Російської Федерації і місцевих бюджетів та розрахунки з ними, забезпечувати цільове використання бюджетних коштів, що виділяються для здійснення федеральних і регіональних програм. [6]
1.3. Облік матеріальних запасів в нормативних актах федерального рівня
Додаток 10 до Правил ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації (Додаток до Положення Банку Росії від 26 березня 2007 № 302 - П) встановлює методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби, нематеріальних активах, матеріальних запасах кредитної організації . У складі матеріальних запасів враховуються матеріальні цінності (за винятком врахованих у відповідності до цього Порядку у складі основних засобів), які використовуються для надання послуг, управлінських, господарських і соціально-побутових потреб.
Матеріальні запаси відображаються в бухгалтерському обліку в сумі фактичних витрат кредитної організації на їх придбання.
Аналітичний облік матеріальних запасів ведеться в розрізі об'єктів, предметів, видів матеріалів, матеріально відповідальних осіб та за місцями зберігання. Матеріальні запаси (крім необоротних запасів) списуються на витрати при їх передачі матеріально відповідальною особою в експлуатацію або на підставі відповідним чином затвердженого звіту матеріально відповідальної особи про їх використання.
Керівник кредитної організації визначає порядок списання окремих видів і категорій матеріальних запасів на витрати.
З рахунку з обліку необоротних запасів майно списується тільки при його вибутті, або при ухваленні рішення про направлення майна, придбаного за договорами відступного, застави, для використання у власній діяльності. [7]
Направлення для використання у власній діяльності основних засобів і нематеріальних активів відображається у бухгалтерському обліку, матеріальні запаси переносяться на рахунки обліку відповідно до їх характеристик.
Матеріальні запаси списуються в експлуатацію за вартістю кожної одиниці. З метою забезпечення збереження матеріальних запасів кредитної організацією повинен бути організований належний контроль за їх рухом. Операції з придбання матеріальних запасів відображаються в бухгалтерському обліку таким чином. При оплаті матеріальних запасів здійснюються бухгалтерські записи:
Дебет рахунку обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та покупцями
Кредит рахунків з обліку грошових коштів.
При отриманні матеріальних запасів здійснюються бухгалтерські записи:
Дебет рахунків з обліку матеріальних запасів
Кредит рахунку обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та покупцями.
При віднесенні вартості матеріальних запасів на витрати при передачі їх в експлуатацію або при використанні здійснюються бухгалтерські записи:
Дебет рахунки обліку витрат
Кредит рахунків з обліку матеріальних запасів.
Матеріальні запаси, отримані безоплатно, обліковуються на відповідних рахунках в кореспонденції з рахунком з обліку доходів.
Вартість виявлених при інвентаризації лишків матеріальних запасів відображається у бухгалтерському обліку. [8]
Глава 2. Загальні положення обліку матеріальних запасів
2.1. Основні поняття і визначення матеріальних запасів
Для цілей бухгалтерського обліку як матеріально - виробничих запасів приймаються активи:
- Призначені для продажу;
- Використовувані для управлінських потреб організації.
До матеріально-виробничих запасів належать кошти (активи) підприємства, які володіють наступними ознаками:
- Призначення: кошти використовуються з метою забезпечення діяльності підприємства, як основний, так і будь-яких супутніх (наприклад, офісні приналежності). Можуть бути призначені для перепродажу, використання у виробничому процесі, або для споживання самим підприємством в процесі діяльності.
- Термін використання: планований термін корисного використання зазвичай не перевищує одного року.
- Вартість: для товарно-матеріальних запасів не встановлюється вартісних меж.
Специфіка обліку матеріально-виробничих запасів:
- Первісна вартісна оцінка. Визначається варіантами надходження (купівля, внесення до статутного капіталу, обмін, виготовлення, дарування і т.д.) і відповідає фактичній вартості, собівартості, ринкової вартості і т.д.
- Переоцінка. Якщо поточна облікова вартість (документальний залишок) товарно-матеріальних запасів (ТМЗ) не відповідає їх реальній вартості (наприклад, ринкової), організація може робити переоцінку ТМЗ для більш реального відображення у звітності.
- Амортизація. З огляду на невеликий термін корисного використання ТМЗ (у порівнянні з основними засобами і НМА), амортизація на ТМЗ не нараховується, а негативні зміни вартості (наприклад, здешевлення товарів з-за їх старіння) враховуються за допомогою переоцінки.
- Реалізація.
- Списання.
Одиниця бухгалтерського обліку матеріально - виробничих запасів вибирається організацією самостійно таким чином, щоб забезпечити формування повної і достовірної інформації про ці запаси, а також належний контроль за їх наявністю і рухом. [9]
Управлінський облік матеріальних запасів пов'язаний з трьома моментами:
- Управління матеріальними запасами в частині обліку та аналізу витрат, пов'язаних з їх придбанням.
- Управління матеріальними запасами з точки зору їх оптимальної величини.
- Управління матеріальними витратами як складової виробничої собівартості виробленої продукції. [10]
Управління матеріальними запасами в своїй першій фазі пов'язане з класифікацією витрат, пов'язаних зі створенням і зберіганням матеріалів. Відповідно до цілей управління угруповання заснована на наступних принципах: по компонентах витрат; за ступенем впливу; по відношенню до обсягу поставок; за видами робіт; по місцях виникнення витрат. Класифікація витрат з їх компонентів представлена в таблиці 1. (Див. Додаток 1.)
Частина перерахованих витрат є явними витратами і може бути виражена у грошовій оцінці, а частина є поставлений витратами.
Облік матеріальних запасів на складах ведуть матеріально відповідальні особи або, за їх згодою, обліковці (оператори) в картках обліку матеріалів. На кожен номенклатурний номер запасу відкривається окрема картка, яка з бухгалтерії на склад передається в полузаполненном вигляді.
В отриманих картках комірник заповнює реквізити, що характеризують місця зберігання матеріалів (стелажі, осередки). Записи в картки виробляють на підставі документів. Якщо залишок матеріальних запасів на складі вище або нижче встановленої норми запасу, то завідувач складом зобов'язаний повідомити про це відділу постачання. Для цих цілей застосовується Сигнальна довідка про відхилення фактичного залишку запасів від встановлених норм запасу. Вона застосовується для контролю за відхиленням фактичного залишку запасів від встановлених норм запасу і для контролю їх залишків, що знаходяться без руху.
Довідка складається в одному примірнику завідуючим складом (комірником) на підставі даних Карток обліку матеріалів. Критерії для включення даних у довідку встановлює відділ матеріально-технічного постачання суб'єкта. [11]
Бухгалтерія у встановлені терміни здійснює безпосередньо на складах перевірку правильності записів і виведення залишків в картках. Про звірці бухгалтер розписується в спеціальній графі картки. Приймання документів, що оформляють рух матеріальних запасів, бухгалтер виробляє на складі шляхом складання "Реєстру приймання-передачі документів" в одному екземплярі.
Про виявлені недоліки і порушення в роботі матеріально відповідальних осіб, а також про результати вибіркових перевірок і проведеному інструктажі працівник бухгалтерії повинен інформувати головного бухгалтера. В кінці місяця на склад з бухгалтерії передають Книгу обліку залишків матеріалів, в яку завідувач складом переносить залишки з карток обліку матеріалів. Після цього книгу повертають до бухгалтерії для таксування і підрахунку підсумків за обліковими групами матеріальних запасів і в цілому по книзі. Таким чином, функції завідуючого складом по обліку матеріальних запасів зводяться до ведення карток, брати участь у складанні реєстрів здачі документів і запису залишків в книгу складського обліку.
Облік запасів у бухгалтерії ведуть по оперативно-бухгалтерським (сальдовим) методом, при якому усувається розрив між оперативним і бухгалтерським обліком цінностей, ліквідується дублювання кількісного обліку на складах і в бухгалтерії.
Бухгалтерський облік грунтується на оперативному обліку і органічно пов'язаний з ним; з'являється можливість оперативної звірки обліку на складі та в бухгалтерії, а отже, і усунення допущених помилок у звітному місяці; застосування облікових цін ліквідує трудомістку роботу по щомісячному визначення середньої вартості запасів; забезпечується своєчасне отримання відомостей про залишки на складах. Це полегшує проведення інвентаризації і підсилює оперативні функції обліку; розширюється можливість застосування комп'ютерної техніки з обробки документації та складання облікових регістрів; виключається відставання аналітичного обліку запасів від синтетичного.
Для сальдового методу характерно наступне: кількісний облік запасів ведуть тільки на складі; в бухгалтерії запаси враховують у сумовому вираженні за місцями зберігання і кожному субрахунку або групи запасів.
Запасні частини (ЗЧ), призначені для ремонту всіх видів машин і устаткування, враховують на рахунку 10 - 5 "Запасні частини", який має ряд аналітичних рахунків. На аналітичному рахунку "Запасні частини" ведеться облік ЗЧ за договірними цінами загальною сумою з розбивкою по групах і марками машин. Зважаючи на великий номенклатури ЗЧ, їх облік допускається вести в бухгалтерії за договірними цінами загальною сумою по групах і марках машин. [12] Інвентаризаційна комісія складає "Інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей". Опис застосовується для відображення даних фактичної наявності товарно-матеріальних цінностей (сировини, матеріалів, тари, запасних частин). Інвентаризаційний опис складається в одному примірнику комісією на підставі перерахунку, зважування, перемірювання цінностей окремо за кожним місцезнаходженням і матеріально відповідальній особі або групі осіб, на зберіганні яких знаходяться цінності. До початку інвентаризації від кожної матеріально відповідальної особи або групи осіб береться розписка, яка включена в заголовну частину форми. Товарно-матеріальні цінності заносяться до інвентаризаційних описів за кожним окремим найменуванням із зазначенням номенклатурного номера, виду, групи, артикулу, сорту і кількості. На виявлені при інвентаризації непридатні або зіпсовані матеріали складаються відповідні акти. На останній сторінці форми перед підписом голови комісії дано дві вільні рядки для запису останніх номерів документів у разі руху товарно-матеріальних цінностей під час інвентаризації.
При виявленні матеріальних цінностей, не відображених в обліку, комісія повинна включати їх в інвентаризаційний опис. Після оформлення у встановленому порядку опис передається в бухгалтерію для складання порівнювальної відомості.
2.2. Особливості оформлення обліку матеріальних запасів
При побудові плану рахунків згідно МСФЗ необхідно пам'ятати про те, що він повинен:
- Забезпечувати просте складання основних фінансових звітів (перш за все Бухгалтерського балансу та Звіту про прибутки і збитки);
бути настільки гнучким, щоб мати можливість розширюватися в майбутньому у зв'язку зі зміною структури або бізнесу компанії;
- Забезпечити достатню деталізацію для побудови управлінських звітів.
Щоб спростити заповнення фінансових звітів, план рахунків зазвичай складають за таким принципом. У першій частині плану рахунків перераховують всі балансові рахунки (так звані постійні рахунки) в тому порядку, в якому вони зазначені у балансовому звіті: активи, капітал, зобов'язання. А в другій частині вказують рахунку прибутків і збитків («тимчасові рахунки», які відкриваються на початку фінансового року і закриваються в кінці). Відзначимо, що самі міжнародні стандарти не встановлюють порядок перерахування статей балансу, а тільки регламентують, яка інформація повинна бути розкрита в балансовому звіті.
При такій побудові плану рахунків уявлення про Бухгалтерському балансі і Звіті про прибутки і збитки компанії можна буде одержати відразу після роздруківки оборотно - сальдової відомості або пробного балансу. Відзначимо, що таким способом побудовані плани рахунків більшості європейських компаній.
Як правило, статті перераховуються в порядку збільшення ліквідності (що аналогічно російської практиці). При цьому рахунки в міжнародному обліку мають чисельну позначення, що містить не два знаки (як в Росії), а, наприклад, п'ять, шість або навіть 20. Найчастіше вводяться якісь загальні рахунки, які в подальшому ніколи не будуть містити даних у грошовому вираженні.
Західна практика ведення обліку допускає участь декількох рахунків в проводці (кілька рахунків дебетується і кредитується), тоді як у Росії проводка має жорстко заданий вид - дебет рахунки ... кредит рахунки ... При цьому всі фінансові звіти згідно МСФЗ побудовані таким чином, що оперують тільки з вхідних та вихідних сальдо, а також згорнутими оборотами (не розділяючи їх на дебетовий і кредитовий).
Таким чином, кожний рахунок міжнародного плану рахунків є або активним, або пасивним. План рахунків, необхідний для побудови звітності відповідно до МСФЗ, зазвичай містить від 100 до 300 рахунків і субрахунків.
2.3 Практика вітчизняних і зарубіжних банків у сфері обліку матеріальних запасів
Ідея гармонізації різних систем бухгалтерського обліку реалізується в рамках Європейського співтовариства (ЄС). Суть її полягає в тому, що в кожній країні може існувати своя модель організації обліку та система стандартів, її регулюють. Головне, щоб ці стандарти не суперечили аналогічним стандартам у країнах-членах спільноти, тобто перебували у відносній "гармонії" один з одним. Ідея стандартизації облікових процедур реалізується в рамках уніфікації обліку, яку проводить Комітет з міжнародних стандартів фінансової звітності, - КМСФО, розробляючи та публікуючи Міжнародні стандарти фінансової звітності - МСФЗ. Суть цього підходу полягає в розробці уніфікованого набору стандартів, застосовних до будь-якої ситуації в будь-якій країні, в силу чого відпадає необхідність створення національних стандартів. Що стосується впровадження єдиних стандартів, то цього слід добиватися не законодавчим шляхом, а шляхом добровільної угоди професійних організацій країн.
Зростання популярності міжнародних стандартів був обумовлений двома подіями. Першою подією було підписання угоди між КМСФО та Міжнародною організацією комісій з цінних паперів - МОКЦБ, в якому знайшло відображення прагнення фінансових кіл та конгресу США залучити більше іноземних компаній до котирування своїх акцій на американських біржах.
Друга подія, що прискорило перехід до МСФЗ, відбулося при об'єднанні Німеччини. Цей факт багато в чому визначив зростання потреби залучення капіталу в країну. У зв'язку з цим фінансова звітність компаній повинна була бути більше орієнтована на зовнішнього користувача, наприклад, на фондові біржі або міжнародних інвесторів. Саме тому компанії, що входять до лістингу фондових бірж і складові консолідовані фінансові звіти, змушені були прийняти МСФЗ.
В даний час існують кілька форм використання країнами Міжнародних стандартів фінансової звітності. [13]
Одним з факторів, що визначають істотні відмінності у фінансовій звітності різних держав, є, безсумнівно, правова система. Залежно від типу законодавства і ступеня впливу держави на різні сторони життя більшість країн умовно можна об'єднати у дві групи:
1) ті країни, які мають законодавство загальноправової орієнтації;
2) країни, яким притаманний розгалужений кодекс законів.
У державах, що відносяться до першої групи, закони як би вказують на межі, в рамках яких фізичні та юридичні особи мають свободу дії. Така система загального права була спочатку сформована у Великобританії і присутня у багатьох країнах, що мають з нею традиційно тісні зв'язки (федеральне право США, правова система Ірландії, Індії, Австралії та низки інших країн). Діяльність компаній детально не регулюється, а також не вказані правила підготовки та оприлюднення фінансової звітності. Облікові стандарти в цих країнах не регулюються державою, а визначаються різними професійними організаціями бухгалтерів.
У країнах іншої групи законодавство базується на римському праві. Дана правова система обумовлює закони жорстко детермінованого характеру, фізичні та юридичні особи повинні дотримуватися букви закону. Більшість країн вводить в ранг закону і облікові стандарти; всі заходи в області бухгалтерського обліку деталізуються і досить жорстко регламентуються. Основним завданням обліку в таких країнах вбачають числення державних податків і контроль за їх сплатою. До числа таких держав належать Німеччина, Франція, Аргентина та інші.
На відмінності в складанні та публікації бухгалтерських звітів величезний вплив надає існуюча в країні фінансова система, а також форми компаній та види власності, в яких вони знаходяться. Наприклад, у Німеччині, Японії, Швейцарії фінансова політика визначається невеликою кількістю дуже великих банків. Останні не лише задовольняють значну частину фінансових потреб бізнесу, але й нерідко є власниками компаній. Так, у Німеччині більшість акцій ряду акціонерних товариств відкритого типу знаходяться під контролем або суттєвим впливом банків, особливо таких, як Дойче Банк, Дрезднер Банк, Комерц Банк і інших.
У Франції, Італії, Швеції та ряді інших країн, де переважають дрібні сімейні підприємства, бухгалтерський облік має дещо іншу орієнтацію. Основними постачальниками капіталу на їхніх ринках є як банки, так і урядові органи, які не тільки контролюють фінансові можливості бізнесу, а й виступають (при необхідності) в ролі інвестора або кредитора. У вищеназваних країнах фірми повинні слідувати уніфікованим стандартам у галузі обліку, що зумовлено впливом державних органів на процеси підготовки та складання фінансової звітності. У ряді країн (Німеччина, Франція і Італія) законодавство зобов'язує компанії видавати деталізовані підтверджені аудиторами фінансові звіти. У Франції та Італії же урядом засновані спеціальні органи для регулювання і контролю ринків цінних паперів, що може означати суттєві зрушення у розвитку фінансової звітності, пов'язані з англо-американським досвідом.
Глава 3. Особливості обліку матеріальних запасів в кредитних організаціях
3.1.Учет матеріальних запасів у кредитних організаціях
У складі матеріальних запасів враховуються матеріальні цінності (за винятком врахованих у відповідності до цього Порядку у складі основних засобів), які використовуються для надання послуг, управлінських, господарських і соціально-побутових потреб.
Матеріальні запаси відображаються в бухгалтерському обліку в сумі фактичних витрат кредитної організації на їх придбання.
Облік матеріальних запасів проводиться на таких рахунках:
№ 61002 "Запасні частини"
№ 61008 "Матеріали"
№ 61009 "Інвентар та приладдя"
№ 61010 "Видання"
№ 61011 "Необоротні запаси".
На рахунку № 61002 "Запасні частини" обліковуються запасні частини, комплектуючі вироби, призначені для проведення ремонтів, заміни зношених частин обладнання, транспортних засобів тощо.
Автомобільні шини (покришка, камера і ободная стрічка), що є на колесах та в запасі на транспортному засобі при його придбанні, включаються до первісної вартості інвентарного об'єкта основних засобів.
На рахунку № 61008 "Матеріали" враховуються одноразово використовуються (споживані) для надання послуг, господарських потреб, у процесі управління, технічних цілей матеріальні запаси. На цьому ж рахунку обліковуються запаси палива і паливно-мастильних матеріалів (у тому числі і у вигляді талонів на них), тара, пакувальні матеріали, папір, бланки, касети, дискети, а також інші носії, призначені для зберігання інформації, і тому подібне .
Для цілей цього Порядку одиницею обліку матеріалів є одиниця, на яку була встановлена ціна придбання (одиниця ваги, довжини, площі, штука, пачка тощо).
На рахунку № 61009 "Інвентар та приладдя" обліковуються інструменти, господарські та канцелярські приналежності, основні засоби нижче встановленого ліміту вартості (пункт 2.4 цього Порядку) та інші.
На рахунку № 61010 "Видання" враховуються книги, брошури, посібники, довідкові матеріали і тому подібні видання, включаючи записані на магнітних та інших носіях інформації.
На рахунку № 61011 "Необоротні запаси" обліковується майно, придбане в результаті здійснення угод за договорами відступного, застави до прийняття кредитної організацією рішення про його реалізацію або використанні у власній діяльності.
Інвентарний облік зазначеного майна здійснюється в порядку, встановленому для основних засобів.
Аналітичний облік матеріальних запасів ведеться в розрізі об'єктів, предметів, видів матеріалів, матеріально відповідальних осіб та за місцями зберігання.
Матеріальні запаси (крім необоротних запасів) списуються на витрати при їх передачі матеріально відповідальною особою в експлуатацію або на підставі відповідним чином затвердженого звіту матеріально відповідальної особи про їх використання. [14]
Керівник кредитної організації визначає порядок списання окремих видів і категорій матеріальних запасів на витрати.
З рахунку з обліку необоротних запасів майно списується тільки при його вибутті або при ухваленні рішення про направлення майна, придбаного за договорами відступного, застави, для використання у власній діяльності.
Направлення для використання у власній діяльності основних засобів і нематеріальних активів відображається у бухгалтерському обліку, матеріальні запаси переносяться на рахунки обліку відповідно до їх характеристик.
Матеріальні запаси списуються в експлуатацію за вартістю кожної одиниці.
З метою забезпечення збереження матеріальних запасів кредитної організацією повинен бути організований належний контроль за їх рухом.
Операції з придбання матеріальних запасів відображаються в бухгалтерському обліку таким чином.
При оплаті матеріальних запасів здійснюються бухгалтерські записи:
Дебет рахунку обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та покупцями
Кредит рахунків з обліку грошових коштів.
При отриманні матеріальних запасів здійснюються бухгалтерські записи:
Дебет рахунків з обліку матеріальних запасів
Кредит рахунку обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та покупцями.
При віднесенні вартості матеріальних запасів на витрати при передачі їх в експлуатацію або при використанні здійснюються бухгалтерські записи:
Дебет рахунки обліку витрат
Кредит рахунків з обліку матеріальних запасів.
Матеріальні запаси, отримані безоплатно, обліковуються на відповідних рахунках в кореспонденції з рахунком з обліку доходів. [15]
3.2 Особливості обліку матеріальних запасів відповідно до нового плану рахунків
Реформування вітчизняного бухгалтерського обліку у зв'язку з переходом на міжнародні стандарти обліку і звітності внесло багато змін як у нормативну базу, так і в бухгалтерську практику. Якщо раніше основне завдання бухгалтерського обліку полягала в забезпеченні інформаційних потреб державних органів, то в даний час він покликаний надавати власнику і керівнику підприємства точну і достовірну інформацію. Більшість змін у бухгалтерському обліку обумовлено тим, що його зміст має відповідати завданням управління, тобто забезпечити інформацією можливість прийняття оптимальних управлінських рішень. Таке вдосконалення роботи бухгалтерії відповідає критерію "релевантністю", запропонованій Комітетом американської облікової асоціації (American Accounting Committee Report on Information Systems) для оцінки облікової інформації. Зміна принципів і методів бухгалтерського обліку спричинило за собою і необхідність реформування Плану рахунків бухгалтерського обліку. [16]
У новому Плані рахунків бухгалтерського обліку, затвердженому наказом Мінфіну Росії від 31.10.2008, зроблено новий крок до подальшого поділу фінансового та управлінського обліку. Рахунки управлінського обліку призначені для узагальнення інформації про процеси формування витрат виробництва і обігу, рентабельності окремих видів продукції, їх конкурентоспроможності. У більш вузькому розумінні в управлінському обліку в першу чергу розглядається калькуляція витрат. Новий План рахунків технічно дозволяє вести управлінський облік в рамках єдиної з фінансовим обліком системи або в самостійній системі рахунків. Розділ "Витрати на виробництво" піддався істотному коригуванню. Зокрема, залишені вільними рахунку 30-39, призначені для обліку витрат за елементами. Інструкція із застосування нового Плану рахунків дозволяє групувати витрати за місцями їх виникнення, за статтями та за елементами.
Рахунки обліку витрат "старого" плану рахунків призначалися в основному для формування собівартості. Але майбутній перехід від оподаткування прибутку до прибуткового податку з юридичних осіб виключає з податкових розрахунків поняття собівартості. І розгорнутий облік витрат за елементами стає особливо актуальним. Якщо ми звернемося до форми № 5 звітності, то побачимо, що підсумковий рядок розділу також розбивається на елементи:
- Матеріальні витрати;
- Витрати на оплату праці;
- Відрахування на соціальні потреби;
- Амортизація;
- Інші витрати.
Взаємозв'язок витрат за статтями і елементами пропонується відображати за допомогою спеціальних рахунків-екранів. Хоча Мінфін Росії ще не опублікував своїх рекомендацій щодо організації обліку витрат, фахівці пропонують варіанти методик виділення рахунків управлінського обліку. Шнейдман Л. З. у коментарях до нового Плану рахунків пропонує подвійну систему обліку із застосуванням однакових рахунків із зірочкою і без зірочки. Але, на думку деяких авторів, застосування одних і тих самих знаків рахунків і в фінансовому, і в управлінському обліку буде вносити плутанину в кодування і кореспонденцію рахунків.
Призначення рахунку «Облік матеріальних запасів»: облік на рахунках другого порядку матеріальних запасів за їх видами (цільовим призначенням). Рахунок активний. Порядок обліку матеріальних запасів викладено в додатку 10 до Правил. (Див. Додаток 2.) Для обліку розрахункових операцій до Плану рахунків додані пасивний позабалансовий рахунок «Знос об'єктів житлового фонду, зовнішнього благоустрою» та активний позабалансовий рахунок «Квитки лотерей». [17]
3.3. Практична частина
На основі вищесказаного можна розглянути наступну ситуацію: Комерційний банк придбав 500 коробок паперу для копіювальної техніки, договірна вартість якого складає 60 000 рублів (у тому числі без ПДВ - 50 847 рублів).
Розрахункові документи від постачальника надійшли 10 квітня, матеріали сплачені 15 квітня, прийняті до обліку 5 травня. Крім того, організацією здійснені такі витрати, пов'язані з придбанням матеріалів:
- Витрати на відрядження представника організації, що виїжджав на підприємство - постачальник для укладення договору, в тому числі:
- Вартість проїзду 2832 рубля (у тому числі ПДВ-432 рубля);
- Вартість проживання в готелі 1 500 рублів (підтверджена рахунком, рахунок-фактура відсутній);
- Добові 500 рублів.
Організацією були оплачені послуги транспортної організації з доставки матеріалів у сумі 2 400 рублів (у тому числі без ПДВ - 2 033 рублів), і здійснені витрати зі страхування вантажу - 5% від вартості перевезених матеріалів у сумі 3 000 рублів.
Обліковою політикою ВАТ «Комбанк» затверджено, що облік матеріалів здійснюється за обліковими цінами.
Проводки:
| Дб 71 | Кр 50 | 5 000 руб. | |
| Дб 60 | Кр 51 | 60 000 руб. | |
| Дб 15 | Кр 60 | 52 000 руб. | |
| Дб 19 | Кр 60 | 50 847 руб. | |
| Дб 15 | Кр 71 | 4400 руб. | |
| Дб 19 | Кр 71 | 432 руб. | |
| Дб 50 | Кр 71 | 168 крб. | |
| Дб 68 | Кр 19 | 432 руб. | |
| Дб 76 | Кр 51 | 2400 руб. | |
| Дб 76 | Кр 51 | 3 000 руб. | |
Облік матеріальних запасів ВАТ «Комбанк»
| Кореспонденція рахунків | Сума, рублів | Зміст операції | ||
| Дебет | Кредит | |||
| Серпень | ||||
| 71 | 50 | 5 000 | Видані працівнику гроші на відрядження | |
| 60 | 51 | 60 000 | Перераховано передоплату під поставку паперу | |
| 15 | 60 | 52 000 | Надійшли розрахункові документи від постачальника | |
| 19 | 60 | 50 847 | Враховано ПДВ, пред'явлений до оплати постачальником силуміну | |
| 15 | 71 | 4 400 | Включені витрати на відрядження до фактичної собівартості матеріалів | |
| 19 | 71 | 432 | Враховано ПДВ з витрат на відрядження | |
| 50 | 71 | 168 | Повернуто до каси невикористані підзвітні кошти | |
| 68 | 19 | 432 | Прийнятий до відрахування ПДВ з витрат на відрядження | |
| Вересень | ||||
| 76 | 51 | 2 400 | Оплачено послуги з доставки матеріалів | |
| 76 | 51 | 3 000 | Сплачено за страхування вантажу | |
Таким чином, дані операції банку є прикладом ведення обліку матеріальних запасів в кредитній організації.
Висновок
Жодне підприємство не обходиться без застосування матеріально-виробничих запасів у своїй господарській діяльності. Загальноприйнятим є віднесення продуктів праці до запасів підприємства від моменту їх надходження на склад підприємства до моменту навантаження на транспортні засоби для відправлення або безпосередньої передачі споживачам.
Основним напрямком підвищення ефективності використання цих активів є вдосконалення системи бухгалтерського обліку в частині обліку заготовляння (надходження) і витрати матеріально-виробничих запасів, що є основою організації матеріального обліку. Безпосередньо за документами бухгалтерського обліку здійснюється контроль за рухом, збереженням і раціональним використанням. Ці документи також служать інформаційною базою для аналізу використання сировини, незавершеного виробництва, готової продукції, в результаті якого виявляються фактори, що роблять негативний вплив на фінансові результати діяльності кредитних організацій.
Істотно поліпшити бухгалтерський облік матеріальних запасів можна, удосконалюючи застосовуються документи, облікові регістри, тобто більш широко використовуючи накопичувальні документи. У цих же цілях важливе значення має класифікація і оцінка матеріально-виробничих запасів кредитних організацій. Однією з умов раціонального використання даних активів є своєчасний і достовірний аналіз їх використання з застосуванням економіко-математичних моделей факторного аналізу та побудови прогнозу показників собівартості .. Це дасть можливість правильно обгрунтувати потребу в сировинних ресурсах, обсягах незавершеного виробництва і готової продукції, оскільки їх надлишок призводить до уповільнення оборотності оборотних коштів, а недолік до зриву виробничого процесу. Обидва випадки негативно позначаються на доходах кредитних організацій.
У висновку узагальнимо отримані результати. Таким чином, при розгляді матеріальних запасів як об'єкту обліку та контролю отримані наступні висновки:
Величезну роль у вирішенні цього завдання грає чітко організований облік. Він повинен оперативно забезпечувати керівників та інших зацікавлених осіб необхідною інформацією для ефективного управління виробничими запасами в цілях оптимальних умов для виготовлення високоякісної продукції і вишукування резервів зниження її собівартості в частині раціонального використання матеріалів.
Необхідна умова діяльності підприємств - добре налагоджені господарські зв'язки, тому що вони забезпечують безперебійність постачання, безперервність процесу виробництва, своєчасність відвантаження і реалізації.
Чітка класифікація матеріально-виробничих запасів за певними ознаками і вибір одиниці обліку необхідні для своєчасної і правильної організації синтетичного й аналітичного обліку.
Важливою передумовою організації обліку матеріалів є їх оцінка. Вона має значення і для більш ефективної організації обробки даних обліку. На аналізованому підприємстві облік ведеться за фактичною собівартістю.
Облік матеріальних цінностей на підприємстві відповідає як умовам виробничого споживання матеріалів, так і вимогам організації складського господарства, і забезпечує виконання однієї з основних завдань обліку - контроль за збереженням матеріальних цінностей під час їх приймання та зберігання.
Список літератури
1. Абрамова Н.В. МПЗ: облік та оподаткування. - М.: Изд-во «Бератор-Прес», 2007. - 188 с.
2. Ачкасов А.І. Баланси комерційних банків та методи їх аналізу. - М., 2007. - 356 с.
3. Банки та банківські операції. під ред. Є.Ф. Жукова М.: «Юніті» 1997.
Банківська система Росії. Настільна книга банкіра. під ред. А.Г. Грязнова. М.: «дека», 2007. - 173 с.
4. Білих Л.П. Стійкість комерційних банків. - М., 2007. - 288 с.
5. Банківські операції: підручник для професійної освіти / М. Р. Каджаева, С. В. Дубровська. - 3 - е вид., Перераб. і доп. - М.: Академія, 2007. - 400 с.
6. Гетьман В.Г. Фінансовий облік: підручник / В.Г. Гельтман. - М.: Фінанси і Статистика. - 2007. - 231с.
7. Гутова А.В. Управління грошовими потоками: теоретичні аспекти / О.В. Гутова / / Фінансовий менеджмент. - 2007. - № 4, с. 35 - 38
8. Інструкція № 1. "Про порядок регулювання діяльності банків". Введена наказом Банку Росії від 01 жовтня
9. Науково-практичний коментар до Конституції Російської Федерації http://constitution.garant.ru
10. Нові Правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях Журнал "Оподаткування, облік і звітність в комерційному банку." № 2-2007 рік. М.А. Булатов, «Видавнича група« БДЦ-прес »
11. Основи банківської справи: Підручник / В. А. Галанов. - М.: Форум - Инфра - М, 2007. - 288 с.
12. Палій В.Ф., Палій В.В. Фінансовий облік: Навчальний посібник. - 2-е вид., Перераб. і доп - К.: ВД ФБК_ПРЕСС, 2007. - 672 с.
13. Положення про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації (затв. ЦБ РФ від 05.12.2002, ред. 12.12.2008)
14. Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та порядок визначення фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку
15. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ-1/98), затверджене наказом Мінфіну РФ від 09.12.08г. № 60н.
16. Становище ведення бухгалтерського обліку та звітності в РФ, затверджене наказом Мінфіну РФ від 29.07.98г. № 34-Н в редакції від 26. 03.
17. Правова система Гарант
18. Правова система Консультант Плюс
19. Фінанси, грошовий обіг і кредит: Підручник / За ред. проф. Н. Ф. Самсонова. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 288 с.
Додаток 1
Таблиця 1. Підрозділ витрат на придбання матеріальних запасів за компонентами
| Витрати на підтримку запасів | Витрати, пов'язані з розміром партій | Витрати, пов'язані з дефіцитом запасів | Витрати на управління запасами |
| 1. Комерційні витрати: - відсотки, - страхування; - податки на капітал, вкладений у запаси (на майно) | 1. Видача та закриття замовлень | 1. Прискорення доставки надходять матеріалів: - витрати на зв'язок; - витрати на роз'їзди; - оплата агента; - додаткові витрати, пов'язані з малими розмірами партій; - премії за швидку доставку виробів | 1. Витрати на навчання: - технічного персоналу; - управлінського апарату |
| 2. Витрати на зберігання: - утримання складів; - операції з переміщення запасів | 2. Ведення відповідних переговорів | 2. Прискорення руху замовлень на підприємстві: - витрати на зміну графіка черговості замовлень; - додаткові витрати з дроблення партій | 2. Витрати на утримання: - технічного персоналу; - конторських службовців |
| 3. Витрати, пов'язані з ризиком втрат внаслідок: - старіння; - псування; - заміни одного виду матеріалів на складі іншим; - уповільнення темпів споживання даного продукту | 3. Підготовка виробництва: - налагодження устаткування; - випробування першого зразка вироби; - шлюб, отриманий при налагодженні обладнання; - втрати часу на період освоєння операцій | 3. Прискорення поставки відвантажуються матеріалів: - витрати на зв'язок; - витрати на перевезення товарів окремими партіями; - премії за швидку перевезення | |
| 4. Можливості отримання прибутку шляхом вкладення коштів в альтернативних напрямках: - збільшення виробничої потужності; - зниження вартості продукції; - капіталовкладення в інші підприємства; | 4. Витрати на переміщення партій, оперативне планування і витрати, пов'язані з прискоренням обороту оборотних коштів | 4. Комерційні збитки і витрати: - конкуренти підприємства встановили зв'язок з його замовниками; - замовники побуждаются до розміщення замовлень в інших постачальників; - трата часу на відновлення відносин з клієнтами; - витрати на заохочення продажів | |
| 5. Втрата потужності при зміні видів робіт | |||
| 6. Ризик вичерпання запасів |
Додаток 2
Додаток 10 до правил ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації
ПОРЯДОК ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ, НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ, МАТЕРІАЛЬНИХ ЗАПАСІВ
(В ред. Вказівки ЦБ РФ від 11.10.2007 N 1893-У)
Глава 1. Загальні положення
1.1. Цей Порядок встановлює методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби, нематеріальних активах, матеріальних запасах кредитної організації (далі - майно).
1.2. Бухгалтерський облік майна повинен забезпечити:
- Правильне оформлення документів та своєчасне відображення надходження, внутрішнього переміщення, вибуття майна;
- Достовірне визначення первісної вартості майна з урахуванням всіх витрат, пов'язаних зі спорудженням (будівництвом), створенням (виготовленням), придбанням та іншими надходженнями майна;
- Повне відображення витрат по зміні первісної вартості майна при добудові, дообладнанні, модернізації, реконструкції, технічному переозброєнні, часткової ліквідації;
- Контроль за збереженням майна, прийнятого до бухгалтерського обліку;
- Визначення фактичних витрат, пов'язаних з утриманням майна;
- Достовірне визначення результатів від реалізації та іншого вибуття майна;
- Отримання інформації про майно, необхідної для розкриття в бухгалтерській звітності.
1.3. Для виконання зазначених завдань кредитної організації повинні бути розроблені раціональні системи документообігу, визначені особи, відповідальні за збереження майна.
1.4. Всі операції повинні оформлятися виправдувальними документами. Ці документи є первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік. Оформлення первинних облікових документів здійснюється у відповідності до вимог Федерального закону "Про бухгалтерський облік".
1.5. Майно приймається до бухгалтерського обліку при його спорудженні (будівництві), створення (виготовленні), придбання (у тому числі за договором відступного), отриманні від засновників (учасників) у рахунок вкладів до статутного капіталу, отримання за договором дарування, інших випадках безоплатного отримання та інших надходженнях.
1.6. Первісною вартістю майна, придбаного за плату, в тому числі що було в експлуатації, визнається сума фактичних витрат кредитної організації на спорудження (будівництво), створення (виготовлення), придбання, доставку та доведення до стану, в якому вона є придатною для використання.
Конкретний склад витрат на спорудження (будівництво), створення (виготовлення), придбання майна (у тому числі сум податків) визначається відповідно до законодавства Російської Федерації, в тому числі нормативними актами Мінфіну Росії.
1.7. Первісною вартістю майна, отриманого в рахунок внеску до статутного капіталу кредитної організації, є погоджена засновниками (учасниками) його грошова оцінка, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації, і фактичні витрати на його доставку та доведення до стану, в якому вона є придатною для використання.
1.8. Первісною вартістю майна, отриманого за договором дарування і в інших випадках безоплатного отримання, є ринкова ціна майна на дату прийняття до бухгалтерського обліку і фактичні витрати на його доставку та доведення до стану, в якому вона є придатною для використання.
При визначенні ринкової ціни слід керуватися статтею 40 Податкового кодексу Російської Федерації (Відомості Верховної Ради України, 1998, N 31, ст. 3824; 1999, N 28, ст. 3487).
1.9. Первісна вартість майна, отриманого за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визначається відповідно до пункту 1.8 цього Порядку.
1.10. Оцінка майна, вартість якого при придбанні виражена в іноземній валюті, визначається в рублях за офіційним курсом іноземної валюти по відношенню до рубля, встановленому Центральним банком Російської Федерації, що діє на дату прийняття майна до бухгалтерського обліку.
1.11. За виявленими при інвентаризації невраховані об'єктів майна встановлюються причини виникнення надлишку. Вартість виявлених надлишків майна відображається у бухгалтерському обліку відповідно до пункту 3.4 цього Порядку.
1.12. Інвентаризація майна здійснюється відповідно до законодавства Російської Федерації.
Глава 2. Облік основних засобів
2.1. Для цілей цього Порядку основними засобами визнається частина майна з терміном корисного використання, що перевищує 12 місяців, що використовується в якості засобів праці для надання послуг, управління кредитної організацією, а також у випадках, передбачених санітарно-гігієнічними, техніко-експлуатаційними та іншими спеціальними технічними нормами і вимогами.
Основні засоби (крім земельних ділянок) обліковуються на рахунку N 60401 "Основні засоби (крім землі)".
До основних засобів належить зброя незалежно від вартості.
Отримане кредитними організаціями у тимчасове користування від органів внутрішніх справ зброю згідно з Федеральним законом "Про зброю" (Відомості Верховної Ради України, 1996, N 51, ст. 5681; 1998, N 30, ст. 3613; N 31, ст. 3834 ; N 51, ст. 6269; 1999, N 47, ст. 5612; 2000, N 16, ст. 1640; 2001, N 31, ст. 3171; N 33, ст. 3435; N 49, ст. 4558; 2002 , N 26, ст. 2516; N 30, ст. 3029, 2003, N 2, ст. 167; N 27, ст. 2700; N 50, ст. 4856; 2004, N 18, ст. 1683; N 27, ст. 2711; 2006, N 31, ст. 3420) враховується відповідно до глави 8 цього Порядку.
До основних засобів належать також капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів, якщо відповідно до укладеного договору оренди ці капітальні вкладення є власністю орендаря.
2.2. Земельні ділянки, що перебувають у власності кредитної організації, обліковуються на балансовому рахунку N 60404 "Земля".
На цьому ж рахунку обліковуються інші об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси).
2.3. З урахуванням положень, встановлених законодавством Російської Федерації, керівник кредитної організації має право встановити ліміт вартості предметів для прийняття до бухгалтерського обліку в складі основних засобів.
2.4. Предмети вартістю нижче встановленого ліміту вартості незалежно від терміну служби враховуються в складі матеріальних запасів.
2.5. Основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю, що визначається відповідно до пунктів 1.6 - 1.9 цього Порядку.
2.6. Вартість основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації та цього Порядку.
2.7. Зміна первісної вартості основних засобів допускається у випадках добудови, дообладнання, модернізації, реконструкції, технічного переозброєння (відповідно до розділу 7 цього Порядку) і часткової ліквідації чи переоцінки об'єктів основних засобів.
2.8. Кредитна організація має право не частіше одного разу на рік (на 1 січня року, наступного за звітним, далі - нового року) переоцінювати групи однорідних об'єктів основних засобів за поточною (відновної) вартості відповідно до законодавства Російської Федерації, в тому числі нормативними актами Мінфіну Росії.
При прийнятті рішення про переоцінку за такими основними засобами слід враховувати, що в подальшому вони переоцінюються регулярно, щоб вартість, за якою вони відображаються в бухгалтерському обліку та звітності, суттєво не відрізнялася від поточної (відновної) вартості.
Переоцінка об'єкта основних засобів проводиться шляхом перерахунку його первісної вартості або поточної (відновної) вартості, якщо даний об'єкт переоцінювався раніше, та суми амортизації, нарахованої за весь час використання об'єкта.
Під поточної (відновної) вартістю об'єктів основних засобів розуміється сума грошових коштів, яка повинна бути сплачена кредитною організацією на дату проведення переоцінки у разі необхідності заміни будь-якого об'єкта.
При визначенні поточної (відновної) вартості можуть бути використані дані на аналогічну продукцію, отримані від організацій-виробників; відомості про рівень цін, що є у органів державної статистики, торгових інспекцій та організацій; відомості про рівень цін, опубліковані в засобах масової інформації та спеціальної літератури ; оцінка бюро технічної інвентаризації; експертні висновки про поточну (відновної) вартості об'єктів основних засобів.
Земельні ділянки і об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси) переоцінці не підлягають.
2.8.1. У бухгалтерському обліку збільшення вартості значаться на балансі кредитної організації за станом на початок нового року об'єктів основних засобів до їх поточної (відновної) вартості в результаті переоцінки відображається за дебетом рахунків з обліку основних засобів у кореспонденції з рахунком з обліку приросту вартості майна при переоцінці.
2.8.2. Одночасно здійснюється донарахування амортизації із застосуванням коефіцієнта перерахунку. Сума збільшення амортизації при дооцінку основних засобів відображається за кредитом рахунку з обліку амортизації основних засобів у кореспонденції з рахунком з обліку приросту вартості майна при переоцінці.
2.8.3. Сума уцінки (зменшення вартості) об'єктів основних засобів в результаті їх переоцінки відноситься в дебет рахунку з обліку приросту вартості майна при переоцінці.
Зменшення внаслідок уцінки об'єктів основних засобів суми нарахованої амортизації відображається за кредитом рахунка з обліку приросту вартості майна при переоцінці.
У бухгалтерському обліку уцінка об'єктів основних засобів відображається в такій послідовності.
Спочатку здійснюється бухгалтерська запис щодо зменшення амортизації об'єкта основних засобів. Потім за дебетом рахунка з обліку приросту вартості майна при переоцінці та кредитом рахунка з обліку основних засобів відображається уцінка основних засобів до їх поточної (відновної) вартості.
У разі якщо сума уцінки об'єкта перевищує залишок на особовому рахунку з обліку приросту вартості майна при переоцінці (з урахуванням зменшення амортизації і раніше проводилися дооцінок), сума перевищення відноситься в дебет рахунку з обліку витрат.
2.8.4. У разі якщо в результаті подальшої (наступних) переоцінки (переоцінок) відбувається дооцінка об'єкта, сума дооцінки, що дорівнює сумі уцінки його, проведеної в попередні звітні періоди і віднесена на рахунки витрат, відноситься на рахунки доходів.
2.8.5. Відображення в бухгалтерському обліку переоцінки основних засобів здійснюється відповідно до нормативного акта Банку Росії про порядок складання кредитними організаціями річного бухгалтерського звіту.
При цьому результати переоцінки основних засобів підлягають відображенню в січні нового року. При неможливості відображення в цей термін крайній термін для відображення переоцінки - останній робочий день березня нового року.
Нарахування амортизації з 1 січня нового року має здійснюватись виходячи з поточної (відновної) вартості об'єктів основних засобів з урахуванням здійсненої переоцінки.
2.9. Одиницею обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. Інвентарним об'єктом основних засобів є об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям, або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або ж окремий комплекс конструктивно-зчленованих предметів, що становлять єдине ціле і призначених для виконання певної роботи. Комплекс конструктивно-зчленованих предметів - це один або кілька предметів одного або різного призначення, що мають спільні пристосування і приладдя, загальне управління, змонтованих на одному фундаменті, в результаті чого кожен входить в комплекс предмет може виконувати свої функції тільки в складі комплексу, а не самостійно .
У разі наявності у одного об'єкта декількох частин, строки корисного використання яких істотно відрізняються, кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт.
2.10. Кожному інвентарному об'єкту основних засобів при прийнятті їх до бухгалтерського обліку незалежно від того, чи знаходиться об'єкт в експлуатації, в запасі, консервації, присвоюється інвентарний номер відповідно до порядку, встановленого нормативним актом Мінфіну Росії.
Присвоєний об'єкту інвентарний номер може бути позначений шляхом прикріплення металевого жетону, завдано фарбою або іншим способом.
Якщо з урахуванням технологічних або конструктивних особливостей об'єкта або з будь-яких інших причин не представляється можливим позначити інвентарний номер об'єкта названими вище способами, то в якості інвентарного номера об'єкта може бути використаний його заводський номер.
У тих випадках, коли інвентарний об'єкт має кілька частин, строки корисного використання яких істотно відрізняються і які враховуються як самостійні інвентарні об'єкти, кожній частині привласнюється окремий інвентарний номер. Якщо по об'єкту, що складається з декількох частин, встановлений загальний для об'єкту строк корисного використання, то зазначений об'єкт обліковується за одним інвентарним номером.
Інвентарний номер, присвоєний об'єкту основних засобів, зберігається за ним на весь період його перебування в кредитній організації.
Інвентарні номери списаних з бухгалтерського обліку об'єктів основних засобів не привласнюються знову прийнятим до бухгалтерського обліку об'єктам протягом 5 років після закінчення року списання.
2.11. Об'єкт основних засобів, що знаходиться у власності 2 або декількох організацій, відбивається кожним підприємством у складі основних засобів пропорційно її частці у спільній власності.
2.12. Аналітичний облік основних засобів ведеться в розрізі інвентарних об'єктів.
2.13. Допускається ведення бухгалтерського обліку основних засобів в цілих рублях (з округленням тільки в бік збільшення). У цьому випадку основні засоби ставляться на облік в цілих рублях, а сума округлення в копійках відноситься на рахунок з обліку доходів.
Глава 3. Облік спорудження (будівництва), створення (виготовлення), придбання й інших надходжень основних засобів і нематеріальних активів
3.1. Витрати на спорудження (будівництво), створення (виготовлення), придбання основних засобів і нематеріальних активів, а також добудову, дообладнання, модернізацію, реконструкцію і технічне переозброєння основних засобів є витратами капітального характеру і обліковуються окремо від поточних витрат кредитної організації.
3.1.1. Вкладення капітального характеру (далі - капітальні вкладення) відображаються на рахунку першого порядку N 607 "Вкладення в споруду (будівництво), створення (виготовлення) та придбання основних засобів і нематеріальних активів" (далі - рахунок з обліку капітальних вкладень).
3.1.2. Об'єкти капітальних вкладень до введення їх в експлуатацію (доведення до придатності до використання) не включаються до складу основних засобів і нематеріальних активів. У бухгалтерському обліку витрати по цих об'єктах відображаються на рахунку з обліку капітальних вкладень.
Облік ведеться на балансових рахунках другого порядку N 60701 "Вкладення в споруду (будівництво), створення (виготовлення) та придбання основних засобів і нематеріальних активів" і N 60702 "Обладнання до установки".
3.1.3. Аналітичний облік на рахунках з обліку капітальних вкладень ведеться в розрізі кожного споруджуваного (що будується), створюваного (виготовляється), що реконструюється, модернізованого, що купується.
При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання даних про витрати на будівельні роботи, монтаж устаткування, за доведення об'єктів до стану, в якому вони придатні до використання, вартості інвентарю і приладдя, передбачених кошторисами капітальних вкладень, вартості проектних робіт і інших витратах по капітальних вкладенням.
3.1.4. Бухгалтерський облік операцій зі спорудження (будівництва), створення (виготовлення) основних засобів і нематеріальних активів здійснюється в наступному порядку.
При перерахуванні авансу відповідно до договору постачальнику (продавцю), підрядної, проектної організаціям здійснюються бухгалтерські записи:
Дебет рахунку з обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та покупцями
Кредит кореспондентського рахунку, банківського рахунку одержувача грошових коштів, якщо він обслуговується у даної кредитної організації, рахунки з обліку каси (далі - рахунок з обліку грошових коштів).
При прийомі обладнання, інвентарю та приладдя, а також виконаних робіт і послуг здійснюються бухгалтерські записи:
Дебет рахунку з обліку капітальних вкладень
Кредит рахунку з обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та покупцями.
При введенні об'єктів в експлуатацію на підставі відповідних первинних облікових документів здійснюються бухгалтерські записи:
Дебет рахунків з обліку основних засобів, нематеріальних активів (у розрізі інвентарних об'єктів)
Кредит рахунку з обліку капітальних вкладень.
При введенні в експлуатацію об'єктів нерухомості для здійснення зазначеної бухгалтерського запису, крім того, необхідно наявність підтвердження передачі документів на державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним.
3.1.5. Облік операцій з придбання основних засобів, нематеріальних активів здійснюється в порядку, викладеному у підпункті 3.1.4 цього пункту.
3.1.6. Якщо кредитна організація бере участь у будівництві в якості пайовика або забудовника (за договором про пайову участь, про спільну діяльність (простому товаристві), то прийняття до бухгалтерського обліку в складі основних засобів (введення в експлуатацію) роблять лише частини будівлі, що переходить у власність кредитної організації відповідно до її частки після державної реєстрації об'єкта на підставі документа, визначеного законодавством Російської Федерації.
3.2. Облік безоплатно отриманого майна здійснюється в наступному порядку.
3.2.1. При прийнятті до бухгалтерського обліку об'єктів основних засобів, нематеріальних активів, отриманих безоплатно, здійснюються бухгалтерські записи:
Дебет рахунків з обліку основних засобів, нематеріальних активів (якщо об'єкт придатний до експлуатації) або рахунки з обліку капітальних вкладень (якщо об'єкт вимагає доведення до готовності)
Кредит рахунку з обліку доходів.
3.2.2. Витрати з доставки та доведення зазначених об'єктів основних засобів, нематеріальних активів до стану, в якому вони придатні до використання, враховуються як витрати капітального характеру і відносяться організаціями-одержувачами на збільшення вартості об'єкта бухгалтерським записом:
Дебет рахунку з обліку капітальних вкладень, за особовим рахунком безоплатно отриманого об'єкта
Кредит рахунків з обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та покупцями, розрахунків з працівниками з оплати праці, з обліку матеріалів, запасних частин та інших.
При введенні доведеного до готовності об'єкта в експлуатацію здійснюються бухгалтерські записи:
Дебет рахунку з обліку основних засобів, нематеріальних активів
Кредит рахунку з обліку капітальних вкладень.
3.3. Облік основних засобів, нематеріальних активів, отриманих за договором міни, здійснюється в наступному порядку.
Операції за договором міни відображаються в бухгалтерському обліку як операції придбання-вибуття з використанням рахунків з обліку вибуття (реалізації) майна та прийняттям до бухгалтерського обліку прийнятого майна за ринковою ціною.
3.3.1. При прийнятті до бухгалтерського обліку основних засобів, нематеріальних активів, отриманих за договором міни, здійснюються бухгалтерські записи:
Дебет рахунку з обліку капітальних вкладень
Кредит рахунку з обліку вибуття (реалізації) майна.
Одночасно відбуваються бухгалтерські записи з вибуття обмінюваного майна.
Вибуття обмінюваного майна відображається у бухгалтерському обліку відповідно до розділу 10 цього Порядку.
3.3.2. У разі нерівноцінного обміну суми, що підлягають доплаті (отримання), відображаються за дебетом (кредитом) рахунки з обліку вибуття (реалізації) майна в кореспонденції з рахунком з обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та покупцями.
3.3.3. Цим же днем сальдо з рахунку з обліку вибуття (реалізації) майна підлягає віднесенню на рахунки з обліку доходів або витрат відповідно.
3.3.4. Витрати з доставки та доведення отриманих основних засобів та нематеріальних активів до стану, в якому вони придатні до використання, відносяться на рахунок з обліку капітальних вкладень, за особовим рахунком об'єкта, що приймається і збільшують вартість отриманих основних засобів і нематеріальних активів.
3.3.5. При введенні в експлуатацію основних засобів, нематеріальних активів, отриманих за договором міни, здійснюються бухгалтерські записи:
Дебет рахунку з обліку основних засобів, нематеріальних активів
Кредит рахунку з обліку капітальних вкладень.
3.4. При прийнятті до бухгалтерського обліку виявлених при інвентаризації неврахованих об'єктів основних засобів, нематеріальних активів здійснюються бухгалтерські записи:
Дебет рахунку з обліку основних засобів, нематеріальних активів
Кредит рахунку з обліку доходів (у сумі ринкової вартості ідентичного майна) або рахунків з обліку дебіторської (кредиторської) заборгованості, якщо причинами виникнення надлишків є виявлені в ході інвентаризації помилки в обліку.
Глава 4. Особливості обліку нематеріальних активів
4.1. Для цілей цього Порядку нематеріальними активами визнаються придбані і (або) створені кредитною організацією результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності (виключні права на них), що не мають матеріально-речовинної (фізичної) структури, які застосовуються при виконанні робіт, наданні послуг або для управлінських потреб організації протягом тривалого часу (тривалістю понад 12 місяців).
Для визнання нематеріального активу необхідно наявність здатності приносити економічні вигоди (дохід), наявність можливості ідентифікації (виділення, відділення) кредитної організацією від іншого майна, а також наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого нематеріального активу і (або) виключного права у власника на результати інтелектуальної діяльності (у тому числі патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір поступки (придбання) патенту, товарного знаку).
До нематеріальних активів можуть бути в тому числі віднесені наступні об'єкти, що відповідають всім зазначеним вище умовам:
- Виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель;
- Виключне авторське право на програми для ЕОМ, бази даних;
- Виключне право власника на товарний знак і знак обслуговування.
У складі нематеріальних активів враховуються також організаційні витрати (витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи, визнані у відповідності з установчими документами частиною вкладу учасників (засновників) у статутний капітал кредитної організації).
4.2. Нематеріальні активи обліковуються на балансовому рахунку N 60901 "Нематеріальні активи" за первісною вартістю.
4.3. Первісна вартість нематеріальних активів, придбаних за плату, визначається відповідно до глави 1 цього Порядку.
4.4. Операції з придбання нематеріальних активів за плату відображаються в бухгалтерському обліку відповідно до глави 3 цього Порядку.
4.5. Вартість нематеріальних активів, створених самою кредитною організацією, визначається як сума фактичних витрат на їх створення, виготовлення (в тому числі матеріальних витрат, витрат на оплату праці, витрат на послуги сторонніх організацій, патентні мита, витрати, пов'язані з одержанням патентів, свідоцтв) і інші.
Створення нематеріальних активів відображається в бухгалтерському обліку такими бухгалтерськими записами:
Дебет рахунку з обліку капітальних вкладень
Кредит рахунків, з яких проводилися витрати (розрахунки).
Передача нематеріальних активів у користування (експлуатацію) відображається в бухгалтерському обліку такими бухгалтерськими записами:
Дебет рахунку з обліку нематеріальних активів
Кредит рахунку з обліку капітальних вкладень.
Глава 5. Облік матеріальних запасів
5.1. У складі матеріальних запасів враховуються матеріальні цінності (за винятком врахованих у відповідності до цього Порядку у складі основних засобів), які використовуються для надання послуг, управлінських, господарських і соціально-побутових потреб.
5.2. Матеріальні запаси відображаються в бухгалтерському обліку в сумі фактичних витрат кредитної організації на їх придбання, яка визначається відповідно до пунктів 1.6 - 1.9 цього Порядку.
5.3. Облік матеріальних запасів проводиться на таких рахунках:
N 61002 "Запасні частини"
N 61008 "Матеріали"
N 61009 "Інвентар та приладдя"
N 61010 "Видання"
N 61011 "Необоротні запаси".
На рахунку N 61002 "Запасні частини" обліковуються запасні частини, комплектуючі вироби, призначені для проведення ремонтів, заміни зношених частин обладнання, транспортних засобів тощо.
Автомобільні шини (покришка, камера і ободная стрічка), що є на колесах та в запасі на транспортному засобі при його придбанні, включаються до первісної вартості інвентарного об'єкта основних засобів.
На рахунку N 61008 "Матеріали" враховуються одноразово використовуються (споживані) для надання послуг, господарських потреб, у процесі управління, технічних цілей матеріальні запаси. На цьому ж рахунку обліковуються запаси палива і паливно-мастильних матеріалів (у тому числі і у вигляді талонів на них), тара, пакувальні матеріали, папір, бланки, касети, дискети, а також інші носії, призначені для зберігання інформації, і тому подібне .
Для цілей цього Порядку одиницею обліку матеріалів є одиниця, на яку була встановлена ціна придбання (одиниця ваги, довжини, площі, штука, пачка тощо).
На рахунку N 61009 "Інвентар та приладдя" обліковуються інструменти, господарські та канцелярські приналежності, основні засоби нижче встановленого ліміту вартості (пункт 2.4 цього Порядку) та інші.
На рахунку N 61010 "Видання" враховуються книги, брошури, посібники, довідкові матеріали і тому подібні видання, включаючи записані на магнітних та інших носіях інформації.
На рахунку N 61011 "Необоротні запаси" обліковується майно, придбане в результаті здійснення угод за договорами відступного, застави до прийняття кредитної організацією рішення про його реалізацію або використанні у власній діяльності.
Інвентарний облік зазначеного майна здійснюється в порядку, встановленому для основних засобів.
5.4. Аналітичний облік матеріальних запасів ведеться в розрізі об'єктів, предметів, видів матеріалів, матеріально відповідальних осіб та за місцями зберігання.
5.5. Матеріальні запаси (крім необоротних запасів) списуються на витрати при їх передачі матеріально відповідальною особою в експлуатацію або на підставі відповідним чином затвердженого звіту матеріально відповідальної особи про їх використання.
Керівник кредитної організації визначає порядок списання окремих видів і категорій матеріальних запасів на витрати.
5.6. З рахунку з обліку необоротних запасів майно списується тільки при його вибутті відповідно до глави 10 цього Порядку або при ухваленні рішення про направлення майна, придбаного за договорами відступного, застави, для використання у власній діяльності.
Направлення для використання у власній діяльності основних засобів і нематеріальних активів відображається в бухгалтерському обліку відповідно до підпункту 3.1.4 пункту 3.1 цього Порядку, матеріальні запаси переносяться на рахунки обліку відповідно до їх характеристик.
5.7. Матеріальні запаси списуються в експлуатацію за вартістю кожної одиниці.
5.8. З метою забезпечення збереження матеріальних запасів кредитної організацією повинен бути організований належний контроль за їх рухом.
5.9. Операції з придбання матеріальних запасів відображаються в бухгалтерському обліку таким чином.
5.9.1. При оплаті матеріальних запасів здійснюються бухгалтерські записи:
Дебет рахунку з обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та покупцями
Кредит рахунків з обліку грошових коштів.
5.9.2. При отриманні матеріальних запасів здійснюються бухгалтерські записи:
Дебет рахунків з обліку матеріальних запасів
Кредит рахунку з обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та покупцями.
5.9.3. При віднесенні вартості матеріальних запасів на витрати при передачі їх в експлуатацію або при використанні здійснюються бухгалтерські записи:
Дебет рахунку з обліку витрат
Кредит рахунків з обліку матеріальних запасів.
5.10. Матеріальні запаси, отримані безоплатно, обліковуються на відповідних рахунках в кореспонденції з рахунком з обліку доходів.
Вартість виявлених при інвентаризації лишків матеріальних запасів відображається у бухгалтерському обліку відповідно до пункту 3.4 цього Порядку.
Глава 6. Амортизація основних засобів і нематеріальних активів
6.1. Вартість об'єктів основних засобів і нематеріальних активів погашається за допомогою нарахування амортизації.
6.2. Об'єктами для нарахування амортизації є об'єкти основних засобів і нематеріальних активів, що знаходяться в кредитній організації на праві власності.
6.3. Нарахування амортизації по об'єктах, зданих в оренду, проводиться орендодавцем.
6.4. Перелік об'єктів, по яких нарахування амортизації не проводиться, визначається відповідно до законодавства Російської Федерації, в тому числі нормативними актами Мінфіну Росії.
6.5. Нарахування амортизації не припиняється протягом строку корисного використання об'єктів основних засобів, крім випадків знаходження основних засобів на реконструкції і модернізації за рішенням керівника кредитної організації тривалістю понад 12 місяців, переведення основних засобів за рішенням керівника кредитної організації на консервацію з тривалістю не менше 3 місяців.
Порядок консервації об'єктів основних засобів встановлюється і затверджується керівником кредитної організації. При цьому можуть бути переведені на консервацію об'єкти, що знаходяться в певному комплексі та (або) мають закінчений цикл роботи.
6.6. Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів і нематеріальних активів провадиться з першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому вони були введені в експлуатацію, а припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цих об'єктів або списання їх з бухгалтерського обліку.
6.7. Гранична сума нарахованої амортизації повинна дорівнювати балансовій вартості об'єкта.
6.8. Аналітичний облік за рахунками з обліку амортизації основних засобів і нематеріальних активів ведеться в розрізі окремих інвентарних об'єктів.
6.9. Керівник кредитної організації за групами основних засобів і нематеріальних активів визначає способи нарахування амортизації відповідно до законодавства Російської Федерації, в тому числі нормативними правовими актами Мінфіну Росії.
Спосіб нарахування амортизації відображається в обліковій політиці кредитної організації.
Застосування одного зі способів по групі однорідних об'єктів основних засобів і нематеріальних активів здійснюється протягом усього строку їх корисного використання.
Строком корисного використання визнається період, протягом якого об'єкт основних засобів і нематеріальних активів служить для виконання цілей діяльності кредитної організації. Строк корисного використання визначається кредитною організацією самостійно на дату введення об'єкта в експлуатацію.
Визначення терміну корисного використання об'єкта основних засобів, включаючи об'єкти основних засобів, раніше використані іншою організацією, провадиться виходячи з:
- Очікуваного терміну використання в кредитній організації цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю;
- Очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін); природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;
- Нормативно-правових та інших обмежень використання цього об'єкта.
При визначенні строку корисного використання основних засобів кредитною організацією може бути застосована Класифікація основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затверджена Постановою Уряду Російської Федерації від 1 січня 2002 року N 1 (Відомості Верховної Ради України, 2002, N 1, ст. 52; 2003, N 28, ст. 2940; N 33, ст. 3270).
Визначення терміну корисного використання нематеріальних активів проводиться виходячи з: строку дії патенту, свідоцтва та інших обмежень строків використання об'єктів інтелектуальної власності згідно із законодавством Російської Федерації;
- Очікуваного терміну використання цього об'єкта, протягом якого організація може отримувати економічні вигоди (дохід).
Для окремих груп нематеріальних активів при визначенні терміну корисного використання може враховуватися очікуваний обсяг робіт, послуг в результаті використання цього об'єкта.
По об'єктах нематеріальних активів, за якими неможливо визначити термін корисного використання, норми амортизації встановлюються у розрахунку на 10 років, але не більше терміну діяльності кредитної організації.
6.10. У разі поліпшення (підвищення) спочатку прийнятих нормативних показників функціонування об'єкта основних засобів в результаті проведеної модернізації, реконструкції або технічного переозброєння кредитною організацією переглядається строк корисного використання по цьому об'єкту і (або) норма амортизації.
Норма амортизації розраховується виходячи із залишкової вартості об'єкта з урахуванням її збільшення в процесі модернізації, реконструкції або технічного переозброєння і строку корисного використання з урахуванням його збільшення в разі перегляду.
6.11. Протягом року амортизаційні відрахування по об'єктах основних засобів і нематеріальних активів нараховуються щомісяця незалежно від застосовуваних способів нарахування в розмірі 1 / 12 річної суми.
6.12. Амортизаційні відрахування по основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого вони належать, і нараховуються незалежно від результатів діяльності кредитної організації в звітному періоді.
6.13. Якщо кредитна організація протягом будь-якого календарного місяця була створена, реорганізована, ліквідована, то амортизація нараховується з урахуванням таких особливостей.
6.13.1. Амортизація не нараховується ліквідованої кредитної організацією з 1-го числа того місяця, в якому завершено ліквідацію, а реорганізується кредитною організацією - з 1-го числа того місяця, в якому в установленому порядку завершено реорганізацію.
6.13.2. Амортизація нараховується створюваної, що утворюється в результаті реорганізації кредитної організацією з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому було здійснено її державна реєстрація.
6.13.3. Положення підпунктів 6.13.1 та 6.13.2 цього пункту не поширюються на кредитні організації, що змінюють свою організаційно-правову форму.
6.14. Нарахування амортизації по основних засобів в бухгалтерському обліку відображається бухгалтерським записом:
Дебет рахунку з обліку витрат
Кредит рахунку з обліку амортизації основних засобів.
6.15. Амортизація нематеріальних активів обліковується на окремому рахунку. При нарахуванні амортизації нематеріальних активів здійснюється бухгалтерський запис:
Дебет рахунку з обліку витрат
Кредит рахунку з обліку амортизації нематеріальних активів.
Глава 7. Відновлення основних засобів
7.1. Відновлення об'єктів основних засобів здійснюється за допомогою ремонту, добудови, дообладнання, модернізації, реконструкції або технічного переозброєння. Витрати на відновлення об'єкта основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого вони відносяться.
7.2. Витрати на ремонт первісної вартості основних засобів не збільшують. Витрати на ремонт основних засобів відносяться на витрати кредитної організації в кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та покупцями; з рахунками з обліку матеріалів, запасних частин та іншими.
7.3. До робіт з добудови, дообладнання, модернізації ставляться роботи, викликані зміною технологічного або службового призначення устаткування, будівлі, споруди чи іншого об'єкта основних засобів, підвищеними навантаженнями і (або) іншими новими якостями.
Для цілей цього Порядку до реконструкції відноситься перебудову існуючих об'єктів основних засобів, пов'язане з підвищенням його техніко-економічних показників і здійснюється за проектом реконструкції основних засобів з метою збільшення виробничих потужностей, строку корисного використання об'єктів основних засобів, поліпшення якості застосування і так далі.
До технічного переозброєння відноситься комплекс заходів щодо підвищення техніко-економічних показників об'єктів основних засобів або його окремих частин на основі впровадження передової техніки і технології, механізації та автоматизації виробництва, модернізації та заміни морально застарілого і фізично зношеного обладнання і (або) програмного забезпечення новим, більш продуктивним.
7.4. Витрати на добудову, дообладнання, модернізацію, реконструкцію і технічне переозброєння об'єктів основних засобів після їх закінчення збільшують первісну вартість об'єктів, якщо в їх результаті поліпшуються (підвищуються) спочатку прийняті нормативні показники функціонування об'єкта основних засобів. Облік таких операцій в процесі їх здійснення ведеться в порядку, встановленому для капітальних вкладень. Після закінчення зазначених робіт суми витрат відносяться на збільшення вартості основних засобів або відповідно до пункту 2.9 цього Порядку враховуються в якості окремих інвентарних об'єктів.
Глава 8. Облік оренди основних засобів
8.1. Надання орендодавцем орендарю основних засобів за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування оформляється договором оренди.
8.2. Майно, надане орендареві в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування, обліковується на балансі орендодавця.
8.3. Бухгалтерський облік у кредитної організації - орендодавця здійснюється в наступному порядку.
8.3.1. Передані в оренду основні засоби продовжують враховуватися в балансі на рахунку з обліку основних засобів та одночасно обліковуються на позабалансовому рахунку з обліку основних засобів, переданих в оренду.
8.3.2. Амортизація за переданими в оренду основних засобів нараховується орендодавцем відповідно до глави 6 цього Порядку.
8.3.3. Сума орендної плати підлягає віднесенню орендодавцем на доходи не пізніше встановленого договором оренди терміну її сплати орендарем і відображається у бухгалтерському обліку наступній бухгалтерської записом:
Дебет рахунку з обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та покупцями
Кредит рахунку з обліку доходів.
Отримання орендної плати орендодавцем відображається в бухгалтерському обліку наступній бухгалтерської записом:
Дебет рахунків з обліку грошових коштів
Кредит рахунку з обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та покупцями.
Отримана орендодавцем сума орендної плати в звітному періоді, але відноситься до майбутніх звітних періодів, обліковується на рахунку з обліку доходів майбутніх періодів за іншими операціями.
8.3.4. При отриманні після закінчення договору оренди переданих в оренду основних засобів їх вартість списується орендодавцем з позабалансового рахунку з обліку основних засобів, переданих в оренду.
8.3.5. Прийняття до бухгалтерського обліку орендодавцем переданих орендарем невіддільних поліпшень орендованого майна та відшкодування його вартості проводиться в порядку, встановленому для обліку операцій по створенню та придбання основних засобів у відповідності з главою 3 і з урахуванням положень пунктів 2.7, 6.10 та 7.4 цього Порядку.
У тому випадку якщо невіддільні поліпшення орендованого майна передані орендарем безоплатно, їх облік проводиться в порядку, встановленому для обліку безоплатно отриманого майна.
8.4. Бухгалтерський облік у кредитної організації - орендаря здійснюється в наступному порядку.
8.4.1. Вартість майна, отриманого в оренду, обліковується на позабалансовому рахунку з обліку орендованих основних засобів.
8.4.2. Сума орендної плати підлягає віднесенню орендарем на витрати не пізніше встановленого договором оренди терміну її сплати і відображається у бухгалтерському обліку наступній бухгалтерської записом:
Дебет рахунку з обліку витрат
Кредит рахунку з обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та покупцями.
Перерахування орендарем відповідно до договору орендної плати відображається у бухгалтерському обліку наступній бухгалтерської записом:
Дебет рахунку з обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та покупцями
Кредит рахунків з обліку грошових коштів.
Перераховані орендарем суми орендної плати в звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів, враховуються ним на рахунку з обліку витрат майбутніх періодів за іншими операціями.
8.4.3. За повернення після закінчення договору оренди орендованих основних засобів їх вартість списується орендарем з позабалансового рахунку.
8.4.4. Капітальні вкладення в орендоване майно відображаються в бухгалтерському обліку в порядку, встановленому для обліку операцій по створенню та придбання основних засобів.
При дотриманні умов, передбачених пунктом 2.1 цього Порядку, ці капітальні вкладення враховуються як окремий об'єкт основних засобів з щомісячним нарахуванням амортизації за нормами, розрахованими виходячи з терміну корисного використання об'єкта, встановленого відповідно до пункту 6.9 цього Порядку.
Якщо вироблені орендарем капітальні витрати в орендовані основні засоби не можуть бути визнані власністю орендаря, то при введенні їх в експлуатацію вони списуються на рахунок з обліку витрат (витрат майбутніх періодів за іншими операціями).
У тому випадку, якщо зазначені капітальні вкладення будуть відшкодовані орендодавцем, то до моменту відшкодування їх слід обліковувати на балансовому рахунку N 60312 "Розрахунки з постачальниками, підрядниками та покупцями".
8.5. Договором оренди може бути передбачено перехід орендованого майна у власність орендаря після закінчення терміну оренди або до його закінчення за умови внесення орендарем всієї обумовленої договором викупної ціни, в цьому випадку договір оренди укладається у формі, передбаченої для договору купівлі-продажу такого майна.
8.5.1. Облік викупу орендованого майна у кредитної організації - орендодавця здійснюється в наступному порядку.
Вибуття основних засобів відображається у відповідності з главою 10 цього Порядку.
Одночасно основні засоби списуються з позабалансового рахунку з обліку основних засобів, переданих в оренду.
8.5.2. Облік викупу орендованого майна у кредитної організації - орендаря здійснюється в наступному порядку.
При викупі основних засобів і перехід їх у власність орендаря в його балансі здійснюється бухгалтерський запис:
Дебет рахунку з обліку основних засобів (на суму повністю внесеної їм передбаченої договором викупної ціни)
Кредит рахунку з обліку амортизації.
Одночасно основні засоби списуються з позабалансового рахунку з обліку орендованих основних засобів.
8.5.3. Питання про залік раніше виплаченої суми орендної плати у викупну ціну визначається умовами договору або додатковою угодою сторін. Якщо орендар за умовами договору провадить доплату, то в бухгалтерському обліку вона відображається як витрати на створення, придбання основних засобів у відповідності з главою 3 цього Порядку з подальшим збільшенням на вказану суму вартості викуплених основних засобів.
Орендодавець відображає суму доплати за кредитом рахунку з обліку вибуття (реалізації) майна в кореспонденції з рахунками з обліку грошових коштів, розрахунків з постачальниками, підрядниками та покупцями.
При достроковому викупі майна отримана (сплачена) авансом орендна плата, врахована на рахунку з обліку доходів (витрат) майбутніх періодів, що включається у викупну ціну, списується з зазначених рахунків в кореспонденції з рахунками з обліку доходів (витрат).
Суми, що не включаються у викупну ціну і підлягають поверненню, списуються з рахунків з обліку доходів (витрат) майбутніх періодів в кореспонденції з рахунками з обліку грошових коштів, розрахунків з постачальниками, підрядниками та покупцями.
8.6. Передача об'єктів основних засобів (позикодавцем) у безоплатне тимчасове користування другій стороні (ссудополучателю), за якою остання зобов'язується повернути той самий об'єкт у тому стані, в якому вона його отримала, з урахуванням нормального зносу, або у стані, обумовленому договором, оформляється договором безоплатного користування . До зазначеного договору застосовуються відповідні правила оренди.
У бухгалтерському обліку кредитна організація - позичкодавець відображає майно, передане у безоплатне тимчасове користування, на позабалансовому рахунку з обліку основних засобів, переданих в оренду, кредитна організація - ссудополучатель - на позабалансовому рахунку з обліку орендованих основних засобів.
8.7. Здача в оренду кредитними організаціями спеціальних приміщень чи що у них сейфів для зберігання документів і цінностей відповідно до статті 5 Федерального закону "Про банки і банківську діяльність" відноситься до банківських операцій і не регулюється положеннями цього Порядку.
Глава 9. Облік фінансової оренди (лізингу)
9.1. Окремим видом договору оренди є договір фінансової оренди (лізингу).
9.2. Якщо за умовами договору фінансової оренди (лізингу) облік предмета лізингу ведеться на балансі лізингоодержувача, а укладення договору лізингодавця з лізингоотримувачем передує укладенню договору лізингодавця з продавцем (постачальником) або полягає одночасно, то відображення таких операцій у бухгалтерському обліку лізингодавця проводиться відповідно до пункту 9.5 цього Порядку.
9.3. Якщо за умовами договору фінансової оренди (лізингу) облік предмета лізингу ведеться на балансі лізингодавця, то в бухгалтерському обліку зазначені операції відображаються лізингодавцем відповідно до глави 8 цього Порядку як здача майна в оренду (у тому числі з правом викупу).
9.4. Якщо придбання майна лізингодавцем передує укладенню договору фінансової оренди (лізингу) з лізингоодержувачем, то така операція відображається у бухгалтерському обліку як придбання майна у відповідності з главою 3 цього Порядку, а подальша здача його в лізинг - як здача майна в оренду (у тому числі з правом викупу), якщо лізингове майно продовжує числитися на балансі лізингодавця, або як продаж (реалізація) майна у загальновстановленому порядку, якщо воно передається на баланс лізингоодержувача.
9.5. Бухгалтерський облік у лізингодавця здійснюється в наступному порядку.
9.5.1. Облік інвестиційних витрат здійснюється лізингодавцем на балансовому рахунку з обліку вкладень в операції фінансової оренди (лізингу). Під інвестиційними витратами для цілей цього Порядку розуміються витрати і витрати лізингодавця, пов'язані з придбанням предмету лізингу, а також виконанням інших його зобов'язань, що випливають з договору лізингу.
9.5.2. Амортизація лізингодавцем по лізинговому майну не нараховується.
9.5.3. Предмети лізингу, передані лізингоодержувачу, обліковуються на позабалансовому рахунку з обліку майна, переданого на баланс лізингоодержувачів.
9.5.4. Облік операцій, пов'язаних з реалізацією послуг фінансової оренди (лізингу), та визначення фінансового результату від них здійснюється на рахунках з обліку реалізації послуг фінансової оренди (лізингу).
9.5.5. При перерахуванні лізингодавцем авансів продавцям (постачальникам) та іншим організаціям, що виконують роботи або надають послуги в ході реалізації лізингової угоди, здійснюється наступна бухгалтерська запис:
Дебет рахунків з обліку вимог за іншими операціями
Кредит рахунків з обліку грошових коштів.
9.5.6. При прийнятті до оплати документів продавців (постачальників) і інших організацій, що підтверджують поставку продукції, виконання робіт, надання послуг, здійснюється бухгалтерський запис:
Дебет рахунку з обліку вкладень в операції фінансової оренди (лізингу)
Кредит рахунків з обліку вимог / зобов 'язань за іншими операціями.
9.5.7. При оплаті поставок (робіт, послуг) здійснюється бухгалтерський запис:
Дебет рахунків з обліку вимог / зобов 'язань за іншими операціями
Кредит рахунків з обліку грошових коштів.
9.5.8. Прийняті лізингоодержувачем у порядку, визначеному договором фінансової оренди (лізингу), предмети лізингу та додаткові послуги у лізингодавця відображаються на позабалансовому рахунку з обліку майна, переданого на баланс лізингоодержувачів, в кореспонденції з рахунком N 99999.
Якщо оплата документів постачальників здійснюється на підставі акцепту лізингоодержувача, дана бухгалтерська запис здійснюється одночасно з бухгалтерським записом, зазначеної у підпункті 9.5.6 цього пункту.
9.5.9. Фінансовий результат від операцій, пов'язаних з реалізацією послуг фінансової оренди (лізингу), визначається лізингодавцем і відображається у бухгалтерському обліку не пізніше встановленого договором фінансової оренди (лізингу) строку сплати лізингоодержувачем лізингового платежу наступними бухгалтерськими записами:
Дебет рахунку з обліку вимог за іншими операціями
Кредит рахунку з обліку реалізації послуг фінансової оренди (лізингу).
Одночасно списуються інвестиційні витрати, що підлягають відшкодуванню отриманим платежем наступній бухгалтерської записом:
Дебет рахунку з обліку реалізації послуг фінансової оренди (лізингу)
Кредит рахунку з обліку вкладень в операції фінансової оренди (лізингу).
Цим же днем сума винагороди за отриманим лізинговому платежу підлягає віднесенню на рахунки з обліку доходів від проведення операцій фінансової оренди (лізингу) наступної бухгалтерським записом:
Дебет рахунку з обліку реалізації послуг фінансової оренди (лізингу)
Кредит рахунку з обліку доходів.
9.5.10. Надходження лізингового платежу відображається у бухгалтерському обліку наступній бухгалтерської записом:
Дебет рахунків з обліку грошових коштів
Кредит рахунку з обліку вимог за іншими операціями.
При ненадходженні (частковому надходженні) лізингового платежу у встановлений договором фінансової оренди (лізингу) строк сума дебіторської заборгованості в кінці операційного дня підлягає перенесенню на рахунки з обліку простроченої заборгованості як прострочена заборгованість по інших розміщених коштах.
9.5.11. При викупі лізингоодержувачем предметів лізингу його вартість на дату переходу права власності списується лізингодавцем з позабалансового рахунку з обліку майна, переданого на баланс лізингоодержувачів, в кореспонденції з рахунком N 99999.
9.5.12. При вилученні (повернення) у встановлених випадках лізингового майна здійснюється бухгалтерський запис:
Дебет рахунку з обліку капітальних вкладень на суму залишку невідшкодованих інвестиційних витрат
Кредит рахунку з обліку вкладень в операції фінансової оренди (лізингу) та (або)
Кредит рахунку з обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами та іншими розміщеними коштами.
9.5.13. Якщо за умовами договору фінансової оренди (лізингу) витрати, пов'язані з вилученням (поверненням) лізингового майна (демонтаж, транспортні та інші витрати), здійснюються за рахунок лізингодавця, то вони також відображаються за дебетом рахунка з обліку капітальних вкладень в кореспонденції з рахунками з обліку грошових коштів або рахунками з обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та покупцями.
9.5.14. Прийняття до бухгалтерського обліку лізингодавцем невіддільних поліпшень лізингового майна, вироблених лізингоодержувачем, здійснюється в наступному порядку:
отриманих безоплатно - у порядку, встановленому для основних засобів, отриманих безоплатно (пункт 3.2 цього Порядку);
що підлягають сплаті лізингодавцем - бухгалтерським записом:
Дебет рахунку з обліку капітальних вкладень
Кредит рахунку з обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та покупцями.
9.5.15. Операції лізингодавця, пов'язані з доведенням вилученого (повернутого) майна до стану, в якому вона є придатною для експлуатації, подальшим використанням, вибуттям (реалізацією), здійснюються і відображаються в бухгалтерському обліку в порядку, передбаченому в розділах 3, 5, 7, 10 цього Порядку .
9.5.16. Якщо за умовами договору фінансової оренди (лізингу) у складі винагороди лізингодавця виділяються відсотки за використання його власних коштів, спрямованих на придбання предмета лізингу, то в балансі лізингодавця і лізингоодержувача сума цих відсотків виділяється із загальної суми лізингового платежу, нараховується відповідно до Положення Банку Росії від 26 червня 1998 року N 39-П "Про порядок нарахування відсотків по операціях, пов'язаних із залученням і розміщенням коштів банками, і відображення зазначених операцій за рахунками бухгалтерського обліку", зареєстрованим Міністерством юстиції Російської Федерації 23 липня 1998 року N 1565, 26 січня 1999 року N 1688 ("Вісник Банку Росії" від 6 серпня 1998 року N 53-54, від 28 серпня 1998 року N 61, від 4 лютого 1999 року N 7), а бухгалтерський облік її ведеться у відповідності з додатком 3 до цих Правил . (В ред. Вказівки ЦБ РФ від 11.10.2007 N 1893-У)
9.6. Бухгалтерський облік у лізингоодержувача здійснюється в наступному порядку.
9.6.1. Якщо відповідно до законодавства Російської Федерації за договором фінансової оренди (лізингу) майно передається на баланс лізингоодержувача до закінчення терміну договору, облік його лізингоодержувачем здійснюється в наступному порядку.
При прийнятті до бухгалтерського обліку лізингового майна в порядку, визначеному договором, здійснюється бухгалтерський запис:
Дебет рахунку з обліку капітальних вкладень
Кредит рахунку з обліку орендних зобов'язань.
При відображенні витрат, пов'язаних з доставкою майна, а також доведенням предмета лізингу до стану готовності, якщо за умовами договору вони здійснюються за рахунок лізингоодержувача, здійснюється бухгалтерський запис:
Дебет рахунку з обліку капітальних вкладень
Кредит рахунків з обліку грошових коштів; з обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та покупцями.
При введенні лізингоодержувачем отриманого майна в експлуатацію здійснюється бухгалтерський запис:
Дебет рахунку з обліку майна, отриманого у фінансову оренду (лізинг)
Кредит рахунку з обліку капітальних вкладень.
При нарахуванні амортизації здійснюється бухгалтерський запис:
Дебет рахунку з обліку витрат
Кредит рахунку з обліку амортизації основних засобів, отриманих у фінансову оренду (лізинг).
При перерахуванні лізингового платежу здійснюється бухгалтерський запис:
Дебет рахунку з обліку орендних зобов'язань
Кредит рахунку з обліку грошових коштів.
При неперерахуванні з яких-небудь причин лізингового платежу (повністю або частково) у встановлений термін неперерахування сума підлягає в кінці операційного дня перенесення на рахунки з обліку невиконаних зобов'язань за договорами на залучення коштів клієнтів якої простроченої заборгованості за отриманими міжбанківськими кредитами, депозитами та іншим залученими коштами .
(В ред. Вказівки ЦБ РФ від 11.10.2007 N 1893-У)
У разі вилучення майна до закінчення терміну договору його вартість списується з балансу відповідно до розділу 10 цього Порядку.
9.6.2. При переході майна у власність лізингоодержувача після закінчення строку фінансової оренди (лізингу) або до його закінчення за умови внесення всієї обумовленої договором суми здійснюється бухгалтерський запис:
Дебет рахунку з обліку основних засобів
Кредит рахунку з обліку майна, отриманого у фінансову оренду (лізинг).
Дебет рахунку з обліку амортизації основних засобів, отриманих у фінансову оренду (лізинг)
Кредит рахунку з обліку амортизації основних засобів.
Глава 10. Вибуття майна
10.1. Майно вибуває з кредитної організації в результаті:
переходу права власності (у тому числі при реалізації);
списання внаслідок непридатності до подальшого використання (в результаті морального чи фізичного зносу, ліквідації при аваріях, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях).
10.2. Для визначення придатності майна до подальшого використання, можливості його відновлення, а також для оформлення документації на списання прийшла в непридатність майна в кредитній організації створюється комісія з відповідних посадових осіб. При цьому в комісію повинні бути включені заступник керівника кредитної організації, головний бухгалтер (бухгалтер), представник юридичної служби, інші фахівці (за рішенням керівника) та особи, на яких покладено відповідальність за збереження майна.
До компетенції комісії входять:
- Огляд майна, що підлягає списанню, з використанням технічної документації, даних бухгалтерського обліку, встановлення непридатності його до відновлення і подальшого використання;
- Встановлення причин списання майна;
- Виявлення осіб, з вини яких відбулося вибуття майна, внесення пропозицій про притягнення цих осіб до відповідальності;
- Визначення можливості використання або реалізації (в тому числі як вторсировини, брухту, брухту) окремих вузлів, деталей, матеріалів списаного майна та їх оцінка, контроль за вилученням з списаного майна окремих вузлів, деталей, матеріалів, які складаються або містять кольорові і дорогоцінні метали, визначення ваги, вартості та здача на склад;
- Складання акта на списання об'єкта основних засобів, акта на списання автотранспортних засобів з додатком актів про аварії, якщо вони мали місце. У зазначених актах повинні бути зазначені дані, що характеризують об'єкт, - дата прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку, рік виготовлення, придбання або будівництва, час введення в експлуатацію, строк корисного використання, первісна вартість, сума нарахованої амортизації (зносу), проведені ремонти, причини вибуття , стан основних частин, деталей, вузлів, конструктивних елементів. Зазначені акти затверджуються керівником кредитної організації.
10.3. Вузли, деталі, матеріали, придатні для подальшого використання, відображаються за дебетом рахунків з обліку матеріальних запасів у кореспонденції з рахунком з обліку доходів за ціною можливого використання.
10.4. Облік вибуття основних засобів, нематеріальних активів та матеріальних запасів ведеться на рахунку з обліку вибуття (реалізації) майна.
Аналітичний облік на цьому рахунку ведеться в розрізі кожного вибуває об'єкта основних засобів, нематеріальних активів, предмета або виду матеріальних цінностей.
10.5. Бухгалтерські записи по особовому рахунку здійснюються на підставі первинних документів (актів, накладних тощо). На дату вибуття майна особовий рахунок підлягає закриттю з віднесенням залишку, що відображає фінансовий результат, на відповідні рахунки з обліку доходів (витрат).
10.5.1. За дебетом рахунка відображаються:
- Балансова вартість вибуває майна в кореспонденції з відповідними рахунками за його обліку;
- Витрати, пов'язані з вибуттям, в кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та покупцями;
- Сума, що підлягає доплаті в разі нерівноцінного обміну за договором міни, в кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та покупцями або сплачена сума в кореспонденції з рахунком з обліку грошових коштів.
10.5.2. За кредитом рахунку відображаються:
- Виручка від реалізації майна, визначена договором купівлі-продажу, в кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та покупцями або з обліку грошових коштів;
- Ринкова ціна майна, одержуваного за договорами міни, в кореспонденції з рахунком з обліку капітальних вкладень (якщо отримується майно - основні засоби, нематеріальні активи), рахунками з обліку матеріальних запасів, а також сума, яка підлягає отриманню при нерівноцінний обмін, в кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та покупцями;
- Амортизація, нарахована на вибувають об'єкт основних засобів або нематеріальних активів, в кореспонденції з рахунками з обліку амортизації;
- Не виплачуються лізингодавцю платежі (при достроковому поверненні у встановлених договором випадках лізингового майна лізингодавцю) в кореспонденції з рахунком з обліку орендних зобов'язань.
При списанні майна внаслідок його непридатності до подальшого використання за кредитом особового рахунку також відображаються:
- Суми відшкодування матеріальних збитків від недостач або псування цінностей, що стягуються у встановлених законодавством України випадках з винних осіб, в кореспонденції з рахунком з обліку розрахунків з працівниками з оплати праці, розрахунків з працівниками за підзвітними сумами або з рахунком з обліку розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами;
- Суми отриманого або підлягає отриманню від страховиків страхового відшкодування в кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами.
8.6. Передача об'єктів основних засобів (позикодавцем) у безоплатне тимчасове користування другій стороні (ссудополучателю), за якою остання зобов'язується повернути той самий об'єкт у тому стані, в якому вона його отримала, з урахуванням нормального зносу, або у стані, обумовленому договором, оформляється договором безоплатного користування . До зазначеного договору застосовуються відповідні правила оренди.
У бухгалтерському обліку кредитна організація - позичкодавець відображає майно, передане у безоплатне тимчасове користування, на позабалансовому рахунку з обліку основних засобів, переданих в оренду, кредитна організація - ссудополучатель - на позабалансовому рахунку з обліку орендованих основних засобів.
8.7. Здача в оренду кредитними організаціями спеціальних приміщень чи що у них сейфів для зберігання документів і цінностей відповідно до статті 5 Федерального закону "Про банки і банківську діяльність" відноситься до банківських операцій і не регулюється положеннями цього Порядку.
Глава 9. Облік фінансової оренди (лізингу)
9.1. Окремим видом договору оренди є договір фінансової оренди (лізингу).
9.2. Якщо за умовами договору фінансової оренди (лізингу) облік предмета лізингу ведеться на балансі лізингоодержувача, а укладення договору лізингодавця з лізингоотримувачем передує укладенню договору лізингодавця з продавцем (постачальником) або полягає одночасно, то відображення таких операцій у бухгалтерському обліку лізингодавця проводиться відповідно до пункту 9.5 цього Порядку.
9.3. Якщо за умовами договору фінансової оренди (лізингу) облік предмета лізингу ведеться на балансі лізингодавця, то в бухгалтерському обліку зазначені операції відображаються лізингодавцем відповідно до глави 8 цього Порядку як здача майна в оренду (у тому числі з правом викупу).
9.4. Якщо придбання майна лізингодавцем передує укладенню договору фінансової оренди (лізингу) з лізингоодержувачем, то така операція відображається у бухгалтерському обліку як придбання майна у відповідності з главою 3 цього Порядку, а подальша здача його в лізинг - як здача майна в оренду (у тому числі з правом викупу), якщо лізингове майно продовжує числитися на балансі лізингодавця, або як продаж (реалізація) майна у загальновстановленому порядку, якщо воно передається на баланс лізингоодержувача.
9.5. Бухгалтерський облік у лізингодавця здійснюється в наступному порядку.
9.5.1. Облік інвестиційних витрат здійснюється лізингодавцем на балансовому рахунку з обліку вкладень в операції фінансової оренди (лізингу). Під інвестиційними витратами для цілей цього Порядку розуміються витрати і витрати лізингодавця, пов'язані з придбанням предмету лізингу, а також виконанням інших його зобов'язань, що випливають з договору лізингу.
9.5.2. Амортизація лізингодавцем по лізинговому майну не нараховується.
9.5.3. Предмети лізингу, передані лізингоодержувачу, обліковуються на позабалансовому рахунку з обліку майна, переданого на баланс лізингоодержувачів.
9.5.4. Облік операцій, пов'язаних з реалізацією послуг фінансової оренди (лізингу), та визначення фінансового результату від них здійснюється на рахунках з обліку реалізації послуг фінансової оренди (лізингу).
9.5.5. При перерахуванні лізингодавцем авансів продавцям (постачальникам) та іншим організаціям, що виконують роботи або надають послуги в ході реалізації лізингової угоди, здійснюється наступна бухгалтерська запис:
Дебет рахунків з обліку вимог за іншими операціями
Кредит рахунків з обліку грошових коштів.
9.5.6. При прийнятті до оплати документів продавців (постачальників) і інших організацій, що підтверджують поставку продукції, виконання робіт, надання послуг, здійснюється бухгалтерський запис:
Дебет рахунку з обліку вкладень в операції фінансової оренди (лізингу)
Кредит рахунків з обліку вимог / зобов 'язань за іншими операціями.
9.5.7. При оплаті поставок (робіт, послуг) здійснюється бухгалтерський запис:
Дебет рахунків з обліку вимог / зобов 'язань за іншими операціями
Кредит рахунків з обліку грошових коштів.
9.5.8. Прийняті лізингоодержувачем у порядку, визначеному договором фінансової оренди (лізингу), предмети лізингу та додаткові послуги у лізингодавця відображаються на позабалансовому рахунку з обліку майна, переданого на баланс лізингоодержувачів, в кореспонденції з рахунком N 99999.
Якщо оплата документів постачальників здійснюється на підставі акцепту лізингоодержувача, дана бухгалтерська запис здійснюється одночасно з бухгалтерським записом, зазначеної у підпункті 9.5.6 цього пункту.
9.5.9. Фінансовий результат від операцій, пов'язаних з реалізацією послуг фінансової оренди (лізингу), визначається лізингодавцем і відображається у бухгалтерському обліку не пізніше встановленого договором фінансової оренди (лізингу) строку сплати лізингоодержувачем лізингового платежу наступними бухгалтерськими записами:
Дебет рахунку з обліку вимог за іншими операціями
Кредит рахунку з обліку реалізації послуг фінансової оренди (лізингу).
Одночасно списуються інвестиційні витрати, що підлягають відшкодуванню отриманим платежем наступній бухгалтерської записом:
Дебет рахунку з обліку реалізації послуг фінансової оренди (лізингу)
Кредит рахунку з обліку вкладень в операції фінансової оренди (лізингу).
Цим же днем сума винагороди за отриманим лізинговому платежу підлягає віднесенню на рахунки з обліку доходів від проведення операцій фінансової оренди (лізингу) наступної бухгалтерським записом:
Дебет рахунку з обліку реалізації послуг фінансової оренди (лізингу)
Кредит рахунку з обліку доходів.
9.5.10. Надходження лізингового платежу відображається у бухгалтерському обліку наступній бухгалтерської записом:
Дебет рахунків з обліку грошових коштів
Кредит рахунку з обліку вимог за іншими операціями.
При ненадходженні (частковому надходженні) лізингового платежу у встановлений договором фінансової оренди (лізингу) строк сума дебіторської заборгованості в кінці операційного дня підлягає перенесенню на рахунки з обліку простроченої заборгованості як прострочена заборгованість по інших розміщених коштах.
9.5.11. При викупі лізингоодержувачем предметів лізингу його вартість на дату переходу права власності списується лізингодавцем з позабалансового рахунку з обліку майна, переданого на баланс лізингоодержувачів, в кореспонденції з рахунком N 99999.
9.5.12. При вилученні (повернення) у встановлених випадках лізингового майна здійснюється бухгалтерський запис:
Дебет рахунку з обліку капітальних вкладень на суму залишку невідшкодованих інвестиційних витрат
Кредит рахунку з обліку вкладень в операції фінансової оренди (лізингу) та (або)
Кредит рахунку з обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами та іншими розміщеними коштами.
9.5.13. Якщо за умовами договору фінансової оренди (лізингу) витрати, пов'язані з вилученням (поверненням) лізингового майна (демонтаж, транспортні та інші витрати), здійснюються за рахунок лізингодавця, то вони також відображаються за дебетом рахунка з обліку капітальних вкладень в кореспонденції з рахунками з обліку грошових коштів або рахунками з обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та покупцями.
9.5.14. Прийняття до бухгалтерського обліку лізингодавцем невіддільних поліпшень лізингового майна, вироблених лізингоодержувачем, здійснюється в наступному порядку:
отриманих безоплатно - у порядку, встановленому для основних засобів, отриманих безоплатно (пункт 3.2 цього Порядку);
що підлягають сплаті лізингодавцем - бухгалтерським записом:
Дебет рахунку з обліку капітальних вкладень
Кредит рахунку з обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та покупцями.
9.5.15. Операції лізингодавця, пов'язані з доведенням вилученого (повернутого) майна до стану, в якому вона є придатною для експлуатації, подальшим використанням, вибуттям (реалізацією), здійснюються і відображаються в бухгалтерському обліку в порядку, передбаченому в розділах 3, 5, 7, 10 цього Порядку .
9.5.16. Якщо за умовами договору фінансової оренди (лізингу) у складі винагороди лізингодавця виділяються відсотки за використання його власних коштів, спрямованих на придбання предмета лізингу, то в балансі лізингодавця і лізингоодержувача сума цих відсотків виділяється із загальної суми лізингового платежу, нараховується відповідно до Положення Банку Росії від 26 червня 1998 року N 39-П "Про порядок нарахування відсотків по операціях, пов'язаних із залученням і розміщенням коштів банками, і відображення зазначених операцій за рахунками бухгалтерського обліку", зареєстрованим Міністерством юстиції Російської Федерації 23 липня 1998 року N 1565, 26 січня 1999 року N 1688 ("Вісник Банку Росії" від 6 серпня 1998 року N 53-54, від 28 серпня 1998 року N 61, від 4 лютого 1999 року N 7), а бухгалтерський облік її ведеться у відповідності з додатком 3 до цих Правил . (В ред. Вказівки ЦБ РФ від 11.10.2007 N 1893-У)
9.6. Бухгалтерський облік у лізингоодержувача здійснюється в наступному порядку.
9.6.1. Якщо відповідно до законодавства Російської Федерації за договором фінансової оренди (лізингу) майно передається на баланс лізингоодержувача до закінчення терміну договору, облік його лізингоодержувачем здійснюється в наступному порядку.
При прийнятті до бухгалтерського обліку лізингового майна в порядку, визначеному договором, здійснюється бухгалтерський запис:
Дебет рахунку з обліку капітальних вкладень
Кредит рахунку з обліку орендних зобов'язань.
При відображенні витрат, пов'язаних з доставкою майна, а також доведенням предмета лізингу до стану готовності, якщо за умовами договору вони здійснюються за рахунок лізингоодержувача, здійснюється бухгалтерський запис:
Дебет рахунку з обліку капітальних вкладень
Кредит рахунків з обліку грошових коштів; з обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та покупцями.
При введенні лізингоодержувачем отриманого майна в експлуатацію здійснюється бухгалтерський запис:
Дебет рахунку з обліку майна, отриманого у фінансову оренду (лізинг)
Кредит рахунку з обліку капітальних вкладень.
При нарахуванні амортизації здійснюється бухгалтерський запис:
Дебет рахунку з обліку витрат
Кредит рахунку з обліку амортизації основних засобів, отриманих у фінансову оренду (лізинг).
При перерахуванні лізингового платежу здійснюється бухгалтерський запис:
Дебет рахунку з обліку орендних зобов'язань
Кредит рахунку з обліку грошових коштів.
При неперерахуванні з яких-небудь причин лізингового платежу (повністю або частково) у встановлений термін неперерахування сума підлягає в кінці операційного дня перенесення на рахунки з обліку невиконаних зобов'язань за договорами на залучення коштів клієнтів якої простроченої заборгованості за отриманими міжбанківськими кредитами, депозитами та іншим залученими коштами .
(В ред. Вказівки ЦБ РФ від 11.10.2007 N 1893-У)
У разі вилучення майна до закінчення терміну договору його вартість списується з балансу відповідно до розділу 10 цього Порядку.
9.6.2. При переході майна у власність лізингоодержувача після закінчення строку фінансової оренди (лізингу) або до його закінчення за умови внесення всієї обумовленої договором суми здійснюється бухгалтерський запис:
Дебет рахунку з обліку основних засобів
Кредит рахунку з обліку майна, отриманого у фінансову оренду (лізинг).
Дебет рахунку з обліку амортизації основних засобів, отриманих у фінансову оренду (лізинг)
Кредит рахунку з обліку амортизації основних засобів.
Глава 10. Вибуття майна
10.1. Майно вибуває з кредитної організації в результаті:
переходу права власності (у тому числі при реалізації);
списання внаслідок непридатності до подальшого використання (в результаті морального чи фізичного зносу, ліквідації при аваріях, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях).
10.2. Для визначення придатності майна до подальшого використання, можливості його відновлення, а також для оформлення документації на списання прийшла в непридатність майна в кредитній організації створюється комісія з відповідних посадових осіб. При цьому в комісію повинні бути включені заступник керівника кредитної організації, головний бухгалтер (бухгалтер), представник юридичної служби, інші фахівці (за рішенням керівника) та особи, на яких покладено відповідальність за збереження майна.
До компетенції комісії входять:
- Огляд майна, що підлягає списанню, з використанням технічної документації, даних бухгалтерського обліку, встановлення непридатності його до відновлення і подальшого використання;
- Встановлення причин списання майна;
- Виявлення осіб, з вини яких відбулося вибуття майна, внесення пропозицій про притягнення цих осіб до відповідальності;
- Визначення можливості використання або реалізації (в тому числі як вторсировини, брухту, брухту) окремих вузлів, деталей, матеріалів списаного майна та їх оцінка, контроль за вилученням з списаного майна окремих вузлів, деталей, матеріалів, які складаються або містять кольорові і дорогоцінні метали, визначення ваги, вартості та здача на склад;
- Складання акта на списання об'єкта основних засобів, акта на списання автотранспортних засобів з додатком актів про аварії, якщо вони мали місце. У зазначених актах повинні бути зазначені дані, що характеризують об'єкт, - дата прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку, рік виготовлення, придбання або будівництва, час введення в експлуатацію, строк корисного використання, первісна вартість, сума нарахованої амортизації (зносу), проведені ремонти, причини вибуття , стан основних частин, деталей, вузлів, конструктивних елементів. Зазначені акти затверджуються керівником кредитної організації.
10.3. Вузли, деталі, матеріали, придатні для подальшого використання, відображаються за дебетом рахунків з обліку матеріальних запасів у кореспонденції з рахунком з обліку доходів за ціною можливого використання.
10.4. Облік вибуття основних засобів, нематеріальних активів та матеріальних запасів ведеться на рахунку з обліку вибуття (реалізації) майна.
Аналітичний облік на цьому рахунку ведеться в розрізі кожного вибуває об'єкта основних засобів, нематеріальних активів, предмета або виду матеріальних цінностей.
10.5. Бухгалтерські записи по особовому рахунку здійснюються на підставі первинних документів (актів, накладних тощо). На дату вибуття майна особовий рахунок підлягає закриттю з віднесенням залишку, що відображає фінансовий результат, на відповідні рахунки з обліку доходів (витрат).
10.5.1. За дебетом рахунка відображаються:
- Балансова вартість вибуває майна в кореспонденції з відповідними рахунками за його обліку;
- Витрати, пов'язані з вибуттям, в кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та покупцями;
- Сума, що підлягає доплаті в разі нерівноцінного обміну за договором міни, в кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та покупцями або сплачена сума в кореспонденції з рахунком з обліку грошових коштів.
10.5.2. За кредитом рахунку відображаються:
- Виручка від реалізації майна, визначена договором купівлі-продажу, в кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та покупцями або з обліку грошових коштів;
- Ринкова ціна майна, одержуваного за договорами міни, в кореспонденції з рахунком з обліку капітальних вкладень (якщо отримується майно - основні засоби, нематеріальні активи), рахунками з обліку матеріальних запасів, а також сума, яка підлягає отриманню при нерівноцінний обмін, в кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та покупцями;
- Амортизація, нарахована на вибувають об'єкт основних засобів або нематеріальних активів, в кореспонденції з рахунками з обліку амортизації;
- Не виплачуються лізингодавцю платежі (при достроковому поверненні у встановлених договором випадках лізингового майна лізингодавцю) в кореспонденції з рахунком з обліку орендних зобов'язань.
При списанні майна внаслідок його непридатності до подальшого використання за кредитом особового рахунку також відображаються:
- Суми відшкодування матеріальних збитків від недостач або псування цінностей, що стягуються у встановлених законодавством України випадках з винних осіб, в кореспонденції з рахунком з обліку розрахунків з працівниками з оплати праці, розрахунків з працівниками за підзвітними сумами або з рахунком з обліку розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами;
- Суми отриманого або підлягає отриманню від страховиків страхового відшкодування в кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами.
[1] Банки та банківські операції. під ред. Є.Ф. Жукова М.: «Юніті» 2007. Банківська система Росії. Настільна книга банкіра. під ред. А.Г. Грязнова. М.: «дека», 2007. - С. 68.
[2] Фінанси, грошовий обіг і кредит: Підручник / За ред. проф. Н. Ф. Самсонова. - М.: ИНФРА-М, 2008. с. 156.
[3] Гетьман В.Г. Фінансовий облік: підручник / В.Г. Гельтман. - М.: Фінанси і Статистика. - 2007. - С. 123
[4] Правова система Консультант Плюс
[5] Науково-практичний коментар до Конституції Російської Федерації http://constitution.garant.ru
[6] Інструкція № 1. "Про порядок регулювання діяльності банків". Введена наказом Банку Росії від 01 жовтня 1997 р № 02-430, (ред. 25. 12. 2007)
[7] Фінанси, грошовий обіг і кредит: Підручник / За ред. проф. Н. Ф. Самсонова. - М.: ИНФРА-М, 2008. - С. 200
[8] Гутова А.В. Управління грошовими потоками: теоретичні аспекти / О.В. Гутова / / Фінансовий менеджмент. - 2007. - № 4, с. 35
[9] Абрамова Н.В. МПЗ: облік та оподаткування. - М.: Изд-во «Бератор-Прес», 2007. - 188 с.
[10] Хахонова М.М. Облік, аудит та аналіз грошових потоків підприємств і організацій: Науково-практичний посібник / М.М. Хахонова. - М.: Инфра-М, 2007. - С. 260
[12] Ачкасов А.І. Баланси комерційних банків та методи їх аналізу. - М., 2007. - С. 89
[13] Фінанси, грошовий обіг і кредит: Підручник / За ред. проф. Н. Ф. Самсонова. - М.: ИНФРА-М, 2008. - С. 201
[14] Правова система Гарант
[15] Положення про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації (затв. ЦБ РФ від 05.12.2002, ред. 12.12.2008)
[16] Палій В.Ф., Палій В.В. Фінансовий облік: Навчальний посібник. - 2-е вид., Перераб. і доп - К.: ВД ФБК_ПРЕСС, 2007. - С. 458
[17] Нові Правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях Журнал "Оподаткування, облік і звітність в комерційному банку." № 2-2007 р. М.А. Булатов, «Видавнича група« БДЦ-прес »