Облік касових операцій 2 Теоретичні основи

ЗМІСТ

Введення

1. Теоретичні основи бухгалтерського обліку грошових коштів в касі

1.1 Облік касових операцій

1.2 Аудит касових операцій

2. Організаційно-економічна характеристика підприємства

2.1 Економічне середовище і конкуренти

2.2 Правовий статус, склад і структура підприємства

2.3 Продукція, що випускається і послуги, що надаються

2.4 Організація і оплата праці, персонал підприємства

2.5 Економічні показники підприємства

2.6 Аналіз фінансового стану

3. Облік і аудит касових операцій

3.1 Облікова політика підприємства

3.2 Організація бухгалтерського обліку

3.3 Облік касових операцій

3.3.1 Документальне оформлення касових операцій

3.3.2 Синтетичний та аналітичний облік касових операцій

3.4 Аудит касових операцій у організацій

3.4.1 Цілі і завдання аудиту

3.4.2 Планування аудиторської перевірки касових операцій

3.4.3 Висновок аудиторської перевірки

3.5 Удосконалення обліку касових операцій

Висновок

Список використаної літератури

Програми

ВСТУП

Гроші - особливий товар, який є єдиним загальним еквівалентом.

З появою грошей все товарне господарство перейшло в якісно новий стан. Товарний світ розколовся на два полюси: на одній стороні зосередилася вся сукупність споживчих вартостей, а на іншій - гроші, що виражають сумарну вартість усіх товарів.

Гроші стають безпосереднім виразником суспільних відносин між людьми. Усе це додає грошам таку суспільну силу, яка може творити і добро, якщо звернена на користь людям, і зло, коли гроші служать засобом приниження людини.

Економічна сутність і роль грошей виявляється в їх функціях.

Перш за все, гроші виконують функцію міри вартості, тобто вимірюють вартість усіх товарів. Вартість речі, виражена в грошах, - його ціна. Для визначення ціни продукту самі гроші не потрібні, оскільки продавець товару встановлює його ціну думкою (ідеально виражає вартість у грошах). Ціни товарів виражаються у відомій кількості грошового товару - золота. Кількість золота, його маса, виміряється його вагою. Певну вагову кількість золота приймається за одиницю виміру його маси. Ця одиниця, встановлюється державою як грошова одиниця, називається масштабом цін. Масштаб цін служить для вимірювання маси золота. Всі ціни товарів виражаються у визначеній кількості грошових одиниць або, що одне і те ж, в певній кількості вагових одиниць золота.

Спочатку функцію засобу обігу золото виконувало в злитках. Щоб не зважувати золото в кожнім акті обміну, спочатку окремі купці, а потім і держава стали надавати невеликим злитків золота певну стандартну форму і ставити на них відповідний штамп.

Золото як гроші одержало форму монети. При обігу монети поступово стираються, втрачають у своїй вазі. Однак на ринку вони приймалися як повноцінні гроші, хоча містяться в них кількість золота поступово зменшувалася. У підсумку реальний зміст золота в монеті відокремилося від її номінального (зазначеного на ній) змісту. Сама держава стала заміняти повноцінну золоту монету на неповноцінний викарбувану срібний чи мідний знак. Ця практика надалі привела до випуску чисто номінальних знаків. Цим було доведено, що повноцінні гроші при виконанні ними функції засобу обігу можна заміняти символами вартості.

Якщо продавець одержав за свій товар гроші, але не став їх відразу ж витрачати на покупку потрібних йому речей, то процес обігу переривається. Тоді гроші починають виконувати функцію засобу утворення скарбів: вони накопичуються в якості представника багатства взагалі; функцію скарбу виконують не тільки золоті монети, але і злитки, вироби із золота, тобто сам грошовий матеріал у всіх його видах.

Золото вилучалося з обігу і перетворювалося в скарб тільки на ранніх щаблях розвитку товарного господарства. Нерухоме скарб не приносить доходу, а тому всі гроші стали пускатися в оборот для отримання їх приросту. Зараз скарби накопичуються в банках, які за допомогою кредиту знаходять їм прибуткове застосування.

При продажі товарів у кредит (у борг із відстрочкою платежу) гроші виконують функцію платіжного засобу: ними розплачуються за раніше придбаний товар, коли настає термін погашення заборгованості. У такій ролі гроші використовуються і поза сферою товарного обігу: коли виплачується заробітна плата, виконуються всякого роду фінансові зобов'язання (по позиках, податкам, за оренду землі чи приміщення, і т.п.).

Боргові зобов'язання породжують нову форму грошей - кредитну.

Виробник, що продав товар у борг, отримує від покупця вексель (боргове зобов'язання), який може використовувати замість грошей, щоб розплатитися за річ, куплену в третьої особи. Однак такі векселі використовуються обмежено, оскільки вони гарантуються лише майном одного власника. Міцні гарантії стали забезпечувати банки, які замість приватних векселів - з певною вигодою для себе - стали випускати банкноти (чи банківські білети). На відміну від векселів комерсантів (торговців) банкноти випускалися на круглі суми, мали золоте забезпечення, мали широку здатність до обігу. Поряд з банкнотами в обороті беруть участь і інші види кредитних засобів обігу - чеки. Чек являє собою наказ банку, виписаний власником грошового внеску, про видачу зі свого рахунку грошей особі, зазначеній в чеку. Чеки мають короткий термін обігу.

Розвиток кредитних відносин створюють можливість погашати борги шляхом взаємних заліків боргових зобов'язань. Це скорочує потребу в готівці.

У міжнародній торгівлі здійснюється функція світових грошей: останні стали виступати у вигляді загального еквівалента в господарських взаєминах усіх країн. На світовому ринку довгий час гроші скидали усі свої "національні мундири" (монетних, паперових і кредитних грошей окремих держав) і виступали в натуральній формі у вигляді зливків золота. Золото було мірою вартості і використовувалося на світовому ринку як загальний засіб платежу. У торгових угодах між країнами товари реалізувалися великими оптовими партіями, і розрахунки проводилися переважно шляхом заліку боргових зобов'язань через банки. Готівкове золото перевозилося з однієї країни в іншу лише в тому випадку, якщо боргові зобов'язання не погашалися взаємними розрахунками. Тоді гроші виступали на світовому ринку в якості загального платіжного засобу. Бували такі випадки, коли міжнародна товарна угода оплачувалася готівкою: тут світові гроші були загальним купівельним засобом.

Переміщення грошей з однієї країни в іншу відбувається і тоді, коли підприємці переводять свої кошти для їх зберігання за кордон. У даному випадку гроші виступають як суспільна матеріалізація багатства.

У XX столітті широко розвивалися міждержавні економічні відносини. Валюта (грошова одиниця) тієї країни, яка має високу питому вагу в міжнародній торгівлі і надає значні кредити іншим країнам, одержує перевагу. Розрахунки між державами здійснюються в національній валюті, що займає чільне положення у світовому платіжному обороті. При цьому визнається неодмінна умова: пануюча валютна одиниця представляє певну кількість золота.

В умовах ринкової економіки стають особливо актуальними питання раціональної і ефективної організації процесів управління і контролю за рухом грошових коштів організації з метою підвищення ефективності діяльності підприємства.

Бухгалтеру, економістові в процесі своєї повсякденної діяльності весь час доводиться аналізувати і контролювати одержувані результати в звітному періоді (за місяць, декаду, тиждень). Кожна оперативка, проведена керівником підприємства, присвячена підсумкам діяльності за звітний період, починається зі звіту про рух та залишок грошових коштів.

Таким чином, керівництву підприємства небайдуже скільки відволікається з обороту фінансових ресурсів для забезпечення безперебійного процесу виробництва, постачання і збуту і т.д. Недолік коштів в підприємства призводить до порушення ритмічності його виробництва, зниження продуктивності праці. Тому основними завданнями обліку грошових коштів є:

- Перевірка правильності документального оформлення і законності розрахункових і кредитних операцій, своєчасне та повне відображення їх в обліку;

- Забезпечення своєчасності, повноти та правильності розрахунків за всіма видами платежів та надходжень;

- Своєчасне проведення і виявлення результатів інвентаризації безготівкових грошових коштів, грошових документів і розрахунків,

- Забезпечення пошуки дебіторської і погашення кредиторської заборгованості та позик кредитних установ у встановлені терміни;

- Забезпечення збереження банківських документів;

- Пошук можливостей найбільш раціонального вкладення грошових коштів для отримання прибутку;

- Контроль за оплатою рахунків;

- Отримання боргів з позичальників і дебіторів;

- Контроль за цільовим використанням грошових коштів;

- Своєчасне перерахування податків до бюджету і позабюджетні фонди.

Належна організація обліку грошових коштів може бути забезпечена бухгалтерією за участю інших структурних підрозділів підприємства: відділу постачання, програмістів ЕОМ та ін У цих випадках бухгалтерія повинна бути ініціатором виконання відповідних робіт.

Мета роботи - теоретичне та практичне дослідження обліку та аудиту касових операцій.

Для досягнення поставленої мети виконаємо наступні завдання:

- Теоретичне дослідження питань з обліку та аудиту грошових коштів в касі;

- Практичне дослідження обліку та аудиту касових операцій.

Об'єкт дослідження - Товариство з обмеженою відповідальністю «Спецтехноком».

Методологічна основа дослідження - нормативні, інструктивні і законодавчі акти, праці вчених - економістів, бухгалтерські (фінансові) документи досліджуваного підприємства.

1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ГРОШОВИХ КОШТІВ У КАСІ

1.1 Облік касових операцій

Завдання і принципи обліку грошових коштів. Завданнями обліку коштів є:

- Повна і своєчасна реєстрація операцій, пов'язаних з рухом робочого капіталу в касі і на рахунках у банках.

- Контроль за наявністю грошових коштів, їх збереженням і використанням.

- Повне, своєчасне і правильне відображення в облікових регістрах поточних операцій по надходженню і вибуттю даного капіталу.

- Контроль за дотриманням розрахунково-платіжної і кошторисної дисципліни.

- Контроль за своєчасністю повернення в банк сум не використаних за призначенням відповідно до виділених лімітів і кошторисів.

- Правильне і своєчасне проведення інвентаризації касової готівки, операцій по рахунках в банках і відображення її результатів в обліку.

Вирішення цих завдань багато в чому залежить від чіткого дотримання таких основних принципів обліку грошових коштів:

- Вільні грошові кошти повинні зберігатися тільки в банку, і їх видача і використання здійснюються відповідно до цільовим призначенням.

- Платежі здійснюються у безготівковому порядку після відвантаження товарно-матеріальних цінностей, виконання робіт і надання послуг або одночасно з ними. Попередня оплата допускається лише у випадках, передбачених законодавством і обліковою політикою організації.

- Платежі здійснюються за згодою (акцепту) платника або за його дорученням; без згоди - тільки у випадках, передбачених чинним законодавством.

- Платежі здійснюються за рахунок власних коштів платника або за рахунок кредитів банку.

- Списання з рахунку коштів в обсязі, достатньому для задоволення всіх що висуваються до організації вимог, здійснюється в порядку надходження розпоряджень клієнта й інших документів на списання.

- Недостатність грошових коштів на рахунку організації для задоволення всіх висунутих до неї вимог обумовлює списання цих засобів шляхом застосування встановленої черговості платежів.

Погашення вимог у порядку календарної черговості надходження документів передбачає задоволення цих вимог шляхом списання коштів, що належать до однієї черги.

Зберігання грошових коштів. Для прийому, зберігання та витрачання готівкових грошових коштів підприємства повинні мати касу.

Відповідно до висловом П.І. Камишанова [16, с.28], каса - це відокремлений підрозділ, що здійснює і оформляє всі операції з готівкового грошового обороту.

Керівники підприємств зобов'язані обладнати касу і забезпечити зберігання грошей у приміщенні каси, а також при доставці їх з установи банку і здачі в банк.

Усі готівкові гроші та цінні папери на підприємствах зберігаються у вогнетривких металевих шафах, які після закінчення роботи каси закриваються ключем і опечатуються печаткою касира. Ключі від металевих шаф і печатки зберігаються у касирів, яким забороняється залишати їх в умовлених місцях.

Зберігання в касі готівки та інших цінностей, які не належать даному підприємству, забороняється.

Після видання наказу (рішення, постанови) про призначення касира на роботу керівник підприємства зобов'язаний під розписку ознайомити його з Порядком ведення касових операцій в Російській Федерації, після чого з касиром укладається договір про повну матеріальну відповідальність.

У разі раптового залишення касиром роботи (хвороба тощо) знаходяться у нього під звітом цінності негайно перераховуються іншим касиром, якому вони передаються, у присутності керівника і головного бухгалтера організації або в присутності комісії з осіб, призначених керівником організації. Про результат перерахунку і передачі цінностей складається акт за підписами зазначених осіб.

У малих підприємствах, що не мають в штаті касира, обов'язки останнього може виконувати головний бухгалтер або інший працівник за письмовим розпорядженням керівника організації за умови укладання з ним договору про матеріальну відповідальність.

Облік касових операції ведеться згідно "Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації, лист ЦБ РФ від 22 вересня 1993 р. № 40".

Порядок ведення касових операцій регламентується Центральним Банком (ЦП) Росії.

Касові операції найчисленніші і найпоширеніші на підприємстві. Їх облік супроводжується оформленням документів, головними з яких є:

• договір про повну індивідуальну відповідальність касира;

• прибутковий касовий ордер (форма № КО-1, (додаток 1);

• видатковий касовий ордер (форма № КО-2), (додаток 2);

• журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів (форма № КО-3);

• платіжна відомість (форма № Т-53);

авансовий звіт (форма № АТ-1), (додаток 3).;

• оголошення на внесок готівкою (форма № 0402001);

• касова книга (форма № КО-4), (додаток 4);

• книга обліку прийнятих та виданих касиром грошових коштів (форма № КО-5);

• акт перевірки грошових коштів каси (форма № КМ-9);

• акт інвентаризації грошових коштів у касі (форма № інв-15).

Головна особливість ведення та заповнення касових документів, у тому, що помарки в них не допускаються. Якщо допущена помилка при оформленні, то неправильно записана цифра повинна бути закреслена однією рисою (щоб була видна неправильна запис), а зверху повинен бути написаний вірний результат. Крім того, робиться запис «Виправленому вірити», ставляться підписи відповідальних осіб (касира і головного бухгалтера або касира і керівника), підписи завіряються печаткою підприємства.

Облік готівки ведеться на активному синтетичному рахунку 50 «Каса». У дебет його записують надходження грошових коштів у касу, а вкредіт - вибуття грошових коштів з каси.

До рахунку 50 «Каса» можуть бути відкриті субрахунки:

- 50-1 «Каса організації»;

- 50 - «Операційна каса»;

- 50-3 «Грошові документи» та ін

На субрахунку 50-1 «Каса організації» враховують грошові кошти в касі. Якщо організація проводить касові операції з іноземною валютою, то до рахунку 50 «Каса» відкривають субрахунки для відокремленого обліку руху кожної готівкової іноземної валюти.

На субрахунку 50-2 «Операційна каса» обліковують наявність та рух грошових коштів у касах товарних контор (пристаней) і експлуатаційних ділянок, зупиночних пунктів, річкових переправ, судів, у квиткових і багажних касах портів, вокзалів і т.п. Це субрахунок відкривається організаціями при необхідності.

На субрахунку 50-3 «Грошові документи» враховують перебувають у касі організації поштові та вексельні марки, оплачені авіаквитки та інші грошові документи.

Будь-яке наявне грошове надходження (виручка, суми від підзвітних осіб і покупців, позики фізичних осіб, гроші з банку за чеком тощо) оформляється прибутковим касовим ордером, що складається з безпосередньо прибуткового касового ордера і квитанції до нього.

Прибутковий касовий ордер виписується працівником бухгалтерії в одному примірнику, підписується головним бухгалтером.

Друга частина прибуткового касового ордера-квитанції є його відривною частиною і служить виправдувальним документом особи, який зробив готівкові гроші в касу. Квитанція підписується головним бухгалтером, завіряється печаткою (штампом) касира і реєструється в Журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів. Після цього квитанція видається на руки особі, яка здала гроші, а прибутковий касовий ордер з погашеним штампом «Отримано» додається до документа, що явився підставою для господарської операції з надходження грошових коштів.

Після перевірки відповідності записів прибутковий касовий ордер підписує головний бухгалтер.

Видача готівки з каси оформляється видатковим касовим ордером з урахуванням тих же вимог, які пред'являються до виписки прибуткового касового ордера. Видатковий касовий ордер крім головного бухгалтера підписується і керівником підприємства.

Видача готівки з каси може проводитися і за іншими документами: рахунками, заяв на видачу грошей і т. п.

Документи, які були підставою для видачі грошей, погашаються шляхом накладення на них штампа «Оплачено» із зазначенням реквізитів видаткового касового ордера на загальну суму платежу за кожним документом. Така процедура проводитиметься з метою виключення повторного використання платіжних документів.

Разові виплати грошей з каси окремим особам здійснюються за видатковими касовими ордерами.

Первинними обліковими документами, що підтверджують витрату касової готівки, є копія товарного чека, рахунок, звіти підзвітних осіб про витрачання отриманих готівкових грошей, договір (контракт) на окремі угоди між юридичними особами.

Прийом і видача грошей за касовими ордерами здійснюється тільки в день їх складання. У цей же день касир звітує перед бухгалтерією про рух касової готівки за поточний робочий день.

Всі прибуткові та видаткові касові ордери після їх виписки реєструються в Журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів, який ведеться в хронологічному порядку.

Після запису в Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів зазначені документи або їх замінюють платіжні (розрахунково-платіжні) відомості, заяви на видачу грошей, рахунки та інші документи використовуються для заповнення Касової книги.

Касова книга є обліковим регістром суворої звітності. Тому вона пронумерована і прошнурована. Остання її сторінка завіряється печаткою із зазначенням наступної записи: «У цій книзі пронумеровано та прошнуровано __ листків» і підтвердженням її підписами керівника та головного бухгалтера.

Записи в касовій книзі, видаються у двох примірниках через копіювальний папір. Відривні аркуші касової книги є звітом. Перші екземпляри та відривні аркуші нумеруються одними і тими ж номерами. Записи в касову книгу вносяться безпосередньо в момент надходження або вибуття грошових коштів. У кінці робочого дня підводиться підсумок операцій за день і визначає залишок грошей в касі на кінець дня.

Бухгалтерська обробка касового звіту полягає в ретельній перевірці правильності оформлення прибуткових та видаткових касових документів, відповідності записів у звіті даними доданих до неї документів, підрахунків підсумків операцій за день та залишків на початок і кінець робочого дня. Звіряються суми отриманих і зданих готівки до установ банку з відповідними виписками банку по розрахунковому та інших рахунках. Після перевірки касового звіту у спеціальній графі звіту проставляються номери кореспондуючих рахунків.

Розрахунок на встановлення підприємству ліміту залишку каси ведеться в тисячах рублів (додаток 5). Виходячи із суми готівкової виручки за останні 3 місяці розраховують середньоденну і середньогодинну виручку:

Середньоденна виручка = Сума виручки за останні 3 місяці (1)

Число робочих днів у цьому періоді

Середньогодинна виручка = Сума виручки за останні 3 місяці (2)

Число робочих годин у цьому періоді

Показник «Середньоденний витрата виручки» розраховують за формулою:

Сума, видана з каси для оплати витрат організації

(Крім витрат на виплату зарплати) протягом останніх 3-х місяців (3)

Число робочих днів у цьому періоді

На ряду з використанням російської валюти організація за родом своєї діяльності може здійснювати окремі операції в іноземній валюті в розрахунках між юридичними особами-резидентами на підставі укладених між ними договорів (контрактів). Облік касових операцій в іноземній валюті ведеться згідно з Інструкцією Банку Росії «Про порядок здійснення юридичними особами-резидентами операцій купівлі та зворотного продажу іноземної валюти на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації» № 7 від 29 червня 1992 р. (в ред. Від 7 грудня 1998 р .).

Операції валютного характеру пов'язані з рухом капіталу, можуть відбуватися лише за наявності ліцензії або дозволу, виданих ЦБ РФ.

Валютні операції незалежно від їх характеру (поточні або пов'язані з рух капіталу) здійснюються в реальному валюті розрахунків і платежів і обов'язково з перерахунком на російську валюту - карбованець.

Зняття коштів з валютного рахунку допускається:

• для оплати продукції (робіт, послуг) за імпортними операціями;

• у зв'язку з вивезенням і пересиланням з Росії за кордон валютних цінностей, а також здійсненням міжнародних грошових переказів;

• у разі продажу коштів на валютній біржі;

• для погашення зобов'язань перед банком за розрахунково-касового обслуговування;

• на витрати на відрядження;

• на інші цілі, дозволені Міністерством фінансів РФ і ЦБ РФ.

Курсова різниця - різниця між вітчизняною та іноземною валютою в оцінці найбільш ліквідної частини активів (грошових коштів у касі, на рахунках у банках та в дорозі, короткострокових цінних паперів), а також зобов'язань. Вона обчислюється в рублевої оцінці іноземної валюти за курсом, котирується ЦБ РФ на дату розрахунку йди дату складання звітності за конкретний звітний період, і оцінкою зазначених активів і зобов'язань, обчисленої за курсом, котирується ЦБ РФ на дату прийняття їх до обліку в даному періоді або дату складання звітності за попередній звітний період. Згідно з міжнародним стандартом фінансової звітності (МСФЗ) 21 «Вплив змін валютних курсів» (у редакції 1993 р.) курсова різниця розглядається як різниця, що виникає в результаті відображення у звітах того ж кількості одиниць іноземної валюти у валюті звітності з інших валютних курсів. Таким чином, курсова різниця є наслідком зміни рублевої оцінки окремих видів майна і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті, причому не має ніякого значення, з ким зроблено розрахунок - з юридичною або фізичною особою. Підставою для перерахунку в рублі грошових коштів, виражених в іноземній валюті, може бути, крім того, зміна курсів іноземних валют, які котируються ЦБ РФ. Результатом перерахунку є позитивна чи негативна курсова різниця. В умовах стабілізації економіки курс рубля по відношенню до іноземної валюти зростає, і при переоцінці пасивних рахунків утворюються позитивні курсові різниці. Той же результат виходить, коли переоцінюються залишки валютних коштів у касі та на рахунках у банках при падінні курсу рубля.

Курсові різниці приймаються до обліку як позареалізаційні доходи або позареалізаційні витрати. Позитивні курсові різниці протягом звітного періоду відображаються в обліку по кредиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 3 «Позитивні курсові різниці». Негативні курсові різниці приймаються до обліку за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 4 «Негативні курсові різниці».

У зворотній ситуації утворюються від'ємні курсові різниці.

Розглянемо приклад відображення в бухгалтерському обліку курсових різниць [21, с.44]:

Початкове сальдо на рахунку 50 субрахунок 2 "Каса в іноземній валюті (американський долар)" - $ 100 / 3000 (курс 30 руб.)

4.05.03 р. - надійшло в касу з поточного валютного рахунку: Д-т сч.50 К-т сч.52 «Валютні рахунки» - $ 1000 / 31000 (курс 31 руб.)

5.05.03 р. - видана в підзвіт іноземна валюта на службове відрядження: Д-т рах. 71 субрахунок 2 «Розрахунки з підзвітними особами в іноземній валюті» К-т рах. 50 / 2 - $ 1000 / 31100 (курс 31,10 руб.)

25.05.03 р. - підзвітна особа подала авансовий звіт. Мета відрядження - придбання патенту на випуск прохолодних напоїв: Д-т рах. 08 «Вкладення у необоротні активи» К-т рах. 71 - $ 200 / 6000 (курс 30 руб.).

25.05.03 р. - повернуто підзвітною особою невикористана іноземна валюта: Д-т 50 субрахунок 2 К-т 71 субрахунок 2 - $ 800 / 24400 (курс 30,50 руб.)

31.05.03 р. Сальдо - $ 900/27000 (курс 30 руб.)

Зміна курсової різниці: Д-т 52 К-т 91 - 300 руб., Де - 300 руб. позитивна курсова різниця (3000 +31000-31100 +24400 - 27000).

1.2 Аудит касових операцій

Звернення грошових коштів здійснюється безпосередньо на підприємствах. Цей процес безперервний у часі. Тому важливо, щоб за грошовими коштами був встановлений постійний, систематичний, щоденний внутрішньогосподарський контроль.

На думку І. К. Петрова, внутрішньогосподарський контроль - один з видів економічного контролю. Здійснюваний в межах своєї компетенції всіма відділами і службами, керівниками та спеціалістами підприємства, він дозволяє вчасно виявляти негативні відхилення і порушення технології виробництва, факти розкрадань і зловживань, якщо вони мали місце [26, с.43].

Однак, на думку І. К. Петров, організація внутрішньогосподарського контролю залишає бажати кращого, контроль на підприємствах організовано формально, не всі фахівці ставляться сумлінно до виконання своїх обов'язків.

Існують різні форми контролю касових операцій. Так, ряд авторів [21] класифікує форми контролю за часом здійснення: на попередній, поточний і наступний.

Попередній контроль здійснюється до початку здійснення господарських операцій та спрямовано на попередження незаконного і нераціонального використання власності господарства. Здійснюється головними спеціалістами та головним бухгалтером.

Поточний контроль проводиться безпосередньо в процесі здійснення господарських операцій та спрямовано на оперативне усунення недоліків, виявлення та поширення позитивного досвіду в господарстві. Поточний контроль повинен здійснюватися всіма посадовими особами.

Наступний контроль здійснюється після здійснення господарських операцій та спрямовано на виявлення недоліків або наявного позитивного досвіду. Подальший контроль здійснюють працівники бухгалтерії, ревізійні комісії і аудиторські фірми.

На думку І. К. Петрова, особлива роль у забезпеченні дотримання касової дисципліни, наведення належного порядку в зберіганні, приймання та видачі готівкових грошей належить головному бухгалтеру підприємства. Ось що пише з цього приводу І. К. Петров: «Головний бухгалтер повинен організувати такий попередній та поточний контроль за здійсненням касових операцій, який би попереджав можливість вчинення незаконних грошових операцій і порушення касової дисципліни. Для цього через нього чи через його заступника повинні проходити всі грошові документи, перш ніж остаточно сповниться грошова операція »[26. C .46].

Основним нормативним актом, що регулює порядок здійснення операцій з приймання, зберігання і видачу готівки в касі підприємства, є Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації. Цей документ встановлює єдиний порядок зберігання готівкових грошей, їх прийому і видачі, оформлення касових документів та ведення касової книги, ревізії каси і контролю за дотриманням касової дисципліни.

Перевірка правильності ведення касових операцій проводиться суцільним чином. Починаючи з дня закінчення попередньої ревізії (аудиторської перевірки), всі касові документи піддаються суцільний перевірці. При цьому використовуються такі документи і регістри бухгалтерського обліку: звіти касира з прикладеними прибутковими і видатковими касовими ордерами; журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів; касова книга; корінці чеків використаних чекових книжок; виписки банку з рахунку підприємства з прикладеними до них документами; журнали - ордера за кредитами рахунків «Каса», «Розрахунковий рахунок», «Спеціальні рахунки в банках», «Переклади їсти дорогою» і т.д.; відомості до відповідним журналам - ордерам, які проводяться по дебету цих рахунків.

Перш ніж приступити безпосередньо до перевірки касових документів і записів, В.Я. Кожевін радить, перш за все, перевірити ведення касової книги. Необхідно встановити, чи дійсно тільки одну касову книгу ведуть в даному господарстві, як це передбачено інструкцією Центрального банку [20].

При перевірці прийому готівкових грошей, одержаних в установі банку, слід звірити записи в касовій книзі, прибуткових касових ордерах, корінцях чеків і виписках банку.

При встановленні фактів неоприбуткування по касі отриманих у банку готівкових грошей слід скласти проміжний акт, для залучення в установленому порядку до відповідальності винних осіб та стягнення з них заподіяної господарству матеріальних збитків.

Під час перевірки видаткових касових документів загальною вимогою є визначення правильності списання та законності витрачання готівки по касі господарства.

При перевірці дотримання касової дисципліни уточнюють: не перевищували чи залишки готівки в касі встановленого банком ліміту, і використовувалася чи касова виручка на поточні потреби в межах встановлених норм; використовувалися чи отримані зі Світового банку готівка за цільовим призначенням, своєчасність і повноту повернення в банк невикористаних грошових коштів, отриманих на виплату заробітної плати, премій, допомог, пенсій, послуг, товарно-матеріальних цінностей та інших надходжень. При цьому слід мати на увазі, що підприємства мають право зберігати в касі готівку в межах ліміту, а також використовувати гроші з виручки у межах норм, встановлених банком за погодженням з керівником підприємства. Винятком є отримані суми для виплати заробітної плати, премій, допомоги по соціальному страхуванню, стипендій, пенсій протягом трьох робочих днів (для колгоспів, сільських рад не понад 5 робочих днів), включаючи день отримання грошей в банку. Готівка понад ліміти повинна здаватися в обслуговуючий підприємство банк.

При перевірці дотримання встановленого ліміту залишку грошей в касі зіставляють їх фактичні залишки на окремі дати й у середньому за місяць з лімітом залишку. Фактичні залишки визначаються з урахуванням готівки в дні виплати заробітної плати, премій, допомог, пенсій, стипендій та ін

Своєчасність і повноту внесення в банк невикористаних грошових коштів перевіряють шляхом зіставлення дати і суми зарахування грошей на відповідний рахунок за даними виписок банку з датою закінчення виплати премій, посібників, пенсій та інших, яка вказана у дозвільної написи на платіжних відомостях, депонованої зарплати та інших раніше невиплачених сум, а також з датою і сумою оприбуткування грошей у касу по іншим надходженням. При цьому ретельно аналізуються повнота та своєчасність оприбуткування в касу грошових коштів, отриманих з банку шляхом зустрічної і взаємної звірки даних банківських виписок з рахунків підприємства, корінців чекових книжок, прибуткових касових ордерів і записів у касовій книзі.

Для полегшення праці та забезпечення повноти перевірки оприбуткування в касу отриманих у банку грошей, деякі автори [17], радять відкривати відомість і записувати дані всіх чеків за зростаючим номерам, включаючи зіпсовані і анульовані чеки. Проти номери такого чека в відомості робиться відмітка «Анульовано». Це дозволяє виявити факти неоприбуткування в касу отриманих готівкових грошей.

При виявленні випадків неоприбуткування грошей, виправлень, підчисток, розходжень в номерах чи розриву між датою отримання по виписці банку і оприбуткування їх у касу встановлюється їх причина. Для цього беруться письмових свідчень касира і головного бухгалтера підприємства, проводиться зустрічна перевірка в банку.

Одночасно перевіряється повнота відображення по касі внесених в банк готівкових грошей та їх зарахування на рахунки підприємства.

Надалі перевіряють повноту оприбуткування грошей, отриманих за реалізовану продукцію, роботи, послуги, товарно - матеріальні цінності та ін, використовую при цьому звіти про їх русі, а також записи за рахунками їх обліку та реалізації. Дебетові записи по рахунках реалізації повинні звірятися з кредитовими записами за рахунками обліку цінностей, які кредитові записи з дебетовими записами за рахунком каси. При наявності заборгованості працівників або інших осіб за куплені цінності, перевіряється реальність виникнення заборгованості. При цьому слід зазначити, що цінності, реалізовані підприємством за розрахунок готівкою повинні відпускатися лише за на товарної накладної штампу «Оплачено», тобто після внесення грошей до каси з видачею на руки квитанції прибуткового касового ордера. Забороняється матеріально-відповідальних осіб отримувати готівкові гроші за які відпускаються населенню цінності зі складу підприємства.

У відомостях на виплату заробітної плати, премій, посібників, стипендій та інших, а також у видаткових касових ордерів та інших документах на видачу коштів перевіряється справжність підписів одержувачів грошей. Для цього підписи в одних відомостях чи інших документах зіставляються з підписами в інших, причому особлива увага звертається на виправлення і підчистки. У деяких випадках виробляється опитування одержувачів грошей.

При перевірці касових операцій уточнюють правильність підрахунку оборотів по приходу і витраті в касових звітах, визначення залишків на кінець звітного періоду і перенесення їх з однієї сторінки на іншу, а також відповідність залишку за звітом касира на кінець місяця залишку за рахунком 50 «Каса» у Головній книзі.

На підставі даних звітів касира і доданих до них виправдувальних документів, а також записів у облікових регістрах перевіряється правильність кореспонденції рахунків рухом коштів у касі.

Усі виявлені порушення відображаються у відповідному розділі акта ревізії або аудиторської перевірки з посиланнями на що докладалися до акту відомості, таблиці та інші дані, що свідчать про допущені порушення.

Аудиторська практика розрахунків готівкою грошовими коштами, зазначає І. К. Петрова [26], свідчить про безліч порушень в оформленні касових документів. Типовими помилками при заповненні касових документів є:

- Заповнення касових документів здійснюється недбало: не завжди проставляються номери прибуткових та видаткових ордерів, авансових звітів; у прибуткових та видаткових касових ордерах не завжди проставляються кореспондуючі рахунки і субрахунки; в рядку "Додаток" до ПКО та ВКО не вказуються всі реквізити відповідних документів, що додаються ( накладних, рахунків-фактур, довіреностей і т. д.); дати квитанцій до ПКО не завжди збігаються; суми ПДВ виділяються невірно; прізвища, імена і по батькові осіб, які підписують касові документи, нерозбірливі, а в деяких випадках просто відсутні ті чи інші підпису ; багато випадків підчисток, помарок, виправлень.

Аналіз порушень записів у касових документах, проведений авторами роботи [13], показав, що велика кількість помилок виникає при оформленні авансових звітів і касових книг. Наприклад, при перевірці авансових звітів виявляється, що посилання на дати документів, що додаються не збігаються з фактичними датами. При великій кількості документів, що додаються з'являються помилки в підрахунку сум.

Порушення і зловживання виникають при відображенні в авансових звітах залишків або перевитрати попереднього авансу. Автори роботи [12] пропонують авансові звіти реєструвати в окремому журналі. Це дозволить не порушувати послідовність їх оформлення, в результаті при перевірках НД e необхідні дані авансових звітів будуть ясні і зрозумілі.

Особливо слід поговорити про заповнення касових книг. Порядком ведення касових операцій в Російській Федерації встановлено, що підчистки і недомовлені виправлення в касовій книзі не допускаються. Проте, порушення з необумовлені виправлення все ж трапляються: деякі бухгалтери-касири відображають операції з готівкою в касовій книзі не за кожен день, а один раз за 5, 7, 10 днів і вказують, наприклад, у касовій книзі на аркуші "Каса за 8-15 липня _ р. ". Таке відображення касових операцій неприпустимо, оскільки це створює ситуацію недовіри до бухгалтера цього підприємства з приводу відповідності залишків і встановленим банком ліміту. Існує загальновстановлених правил (Порядок ведення касових операцій у РФ), щодня в кінці робочого дня касир підбиває підсумки операцій за день, виводить залишок грошей у касі на наступне число і передає до бухгалтерії як звіт касира другий відривний лист (копію записів у касовій книзі зачепи ) з прибутковими та видатковими до acco вими документами під розписку в касовій книзі [12].

Виникають випадки, коли в касових книгах виправляються залишки на кінець робочого дня, кількість ПКО та ВКО, якщо не ведеться облік останніх, тобто відсутній журнал прибуткових і витратних кacсових документів. Практика аудиту показала, що названі журнали відсутні на тих малих підприємствах, де невелика кількість касових операцій та бухгалтери-касири не реєструють ПКО та ВКО, роблячи потім помилки і виправлення в касовій книзі і навпаки, в деяких торгових підприємствах з великою кількістю касових операцій мають місце порушення, пов'язані зі штучною плутаниною в номерах РКО і ПКО та їх невідповідність з касовою книгою.

Вказівками Центрального банку РФ від 14.11.01. № 1050-У «Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою в Російській Федерації між юридичними особами по одній угоді» граничний розмір розрахунків готівкою за одним платежем між юридичними особами складає не більше 60 тис.руб. по одній угоді.

Згідно з листом МНС Росії від 01.07.2002 № 24-2-02/252 граничний розмір розрахунків готівкою відноситься до розрахунків у рамках одного договору, укладеного між юридичними особами. Розрахунки готівкою, здійснювані по одному або декільком грошовим документам за одним договором, не можуть перевищувати граничний розмір розрахунків готівкою.

Президія ВАС РФ у постанові від 26.06.2001 № 1115/01 визначив, що згідно п.9 Указу № 1006 порушення, пов'язані з недотриманням умов роботи з готівкою, є адміністративними правопорушеннями, за які накладаються адміністративні штрафи.

У Кодексі України про адміністративні правопорушення (КоАП РФ), який введено в дію з 1 липня 2002 року, в ст.15.1 «порушення порядку роботи з готівкою і порядку ведення касових операцій» визначено, що порушення порядку роботи з готівкою і порядку ведення касових операцій, що виразилося в здійсненні розрахунків готівкою з іншими організаціями понад установлені розміри, неоприбуткування (неповне оприбуткування) в касу готівки, недотриманні порядку зберігання вільних грошових коштів, а також у накопиченні в касі готівки понад встановлених лімітів, тягне за собою накладення адміністративного штрафу на посадових осіб у розмірі від 40 до 50 МРОТ; на юридичних осіб - від 400 до 500 МРОТ.

У ст.15.2. «Невиконання обов'язків щодо контролю за дотриманням правил ведення касових операції» КоАП РФ встановлено, що невиконання посадовою особою установи банку обов'язків щодо контролю за виконанням організаціями або їх об'єднаннями правил ведення касових операцій тягне за собою накладення адміністративного штрафів розмірі від 20 до 30 МРОТ.

КоАП РФ визначив і адміністративний порядок розгляду справ про порушення порядку роботи з готівкою і порядку ведення касових операцій, що викладений у ст.23.5 «Податкові органи»:

- Податкові органи розглядають справи про адміністративні правопорушення, передбачені ст.15.1, 15.2 КоАП РФ;

- Розглядати справи про адміністративні правопорушення від імені органів, зазначених у частині першій цієї статті, має право:

- Керівник федерального органу виконавчої влади, уповноваженого у сфері податків і зборів, його заступники;

- Керівники територіальних органів федерального органу виконавчої влади, уповноваженого у сфері податків і зборів, в суб'єктів російської Федерації, їх заступники;

- Керівники територіальних органів федерального органу виконавчої влади, уповноваженого у сфері податків і зборів, в містах, районах.

Крім того, змінено терміни проведення ревізій касових операцій: замість щомісячних ревізій терміни встановлюються керівником організації.

Організаціям заборонено вносити з каси готівкові грошові кошти безпосередньо на розрахункові рахунки інших осіб (юридичних і фізичних), минаючи свій рахунок.

За недотримання цього порядку податкові органи накладають на організацію штраф у 2-кратному розмірі суми виробленого внеску.

У додатку 1 до Порядку ведення касових операцій у РФ викладені ознаки і правила визначення платіжності банківських білетів (банкнот) та монет Банку Росії (ознаки платіжності, допустимі пошкодження платіжних банкнот, порядок обміну банкнот і монет, порядок експертизи грошових знаків), якими повинні керуватися касири при здійсненні касових операцій з банківськими квитками і монетами Банку Росії.

КоАП РФ визначив і адміністративний порядок розгляду справ про порушення порядку роботи з готівкою і порядку ведення касових операцій, що викладений у ст.23.5 «Податкові органи».

Крім того, змінено терміни проведення ревізій касових операцій: замість щомісячних ревізій терміни встановлюються керівником організації.

2. Організаційно-економічна характеристика підприємства

2.1 Економічне середовище і конкуренти

Товариство з обмеженою відповідальністю «Спецтехноком» створено на початку 2001 р.

Основна сфера діяльності Товариства - оптова торгівля товарами народного споживання. Крім цього фірма надає різні види послуг: транспортні, здача в оренду складів і приміщень, рекламні послуги і ряд інших.

Місце розташування головного офісу фірми - м. Іжевськ, вул. К. Маркса, 409-1.

ТОВ «Спецтехноком» є юридичною особою, має самостійний баланс, рахунки в банках.

Згідно Статуту Товариство може у встановленому порядку відкривати свої філії і представництва і наділяти їх правами в межах статутних положень Товариства без наділення правами юридичної особи. Товариство має відокремлене майно і відповідає за своїми зобов'язаннями цим майном, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові вдачі, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді.

Основні завдання, що стоять перед ТОВ «Спецтехноком»:

- Організація оптової торгівлі в сфері продовольчих товарів;

- Створення мережі оптової торгівлі, що передбачає наявність стійких зв'язків з виробниками, постачальниками і споживачами товарів.

Кожне підприємство в умовах ринку, прагнути виробляти ті товари та послуги, які дають найбільший прибуток. Все залежить від багатьох обставин: правильного визначення незадоволених бажань покупця, рівня витрат виробництва, які повинні бути менше, ніж доходи, отримані від продажу продукції. Все це вимагає від підприємства пошуку свого шляху розвитку, системи організації, маркетингу, форм господарювання.

2.2 Правовий статус, склад і структура підприємства

Правова форма ТОВ "Спецтехноком" - товариство з обмеженою відповідальністю. Це приватне підприємство.

ТОВ "Спецтехноком" має самостійний баланс, круглу печатку, розрахунковий рахунок.

Згідно Статуту ТОВ "Спецтехноком" може займатися будь-якою господарською діяльністю (за законом), від свого імені може укладати договори, набувати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем або відповідачем в арбітражному суді.

Функції ТОВ "Спецтехноком":

- Вивчення кон'юнктури ринку і визначення попиту і пропозиції на товари на внутрішньому і зовнішньому ринку;

- Формування інформаційного банку даних про попит;

- Здійснення інформаційно-рекламної та маркетингової діяльності подання сервісних послуг клієнтам;

- Проведення експортно-імпортних операцій;

- Розвиток товаропровідної мережі та організація філій та представництв;

- Сприяння у створенні торгово-промислових та інших асоціацій з метою активного впливу на ринкові відносини за кордоном.

Виконавчим органом управління є директор, який призначається і звільняється з посади засновниками Товариства.

Функціональна структура управління ТОВ "Спецтехноком" представлена ​​у вигляді схеми (рис.1):

Рис.1. Схема функціональної організаційної структури управління

ТОВ "Спецтехноком"

У ТОВ "Спецтехноком" застосовується лінійна структура управління.

Розглянемо роботу відділу бухгалтерії. Керує відділом - головний бухгалтер.

Головний бухгалтер підзвітний у своїй роботі директору.

Керівники всіх структурних підрозділів підприємства підзвітні бухгалтерії.

У своїй діяльності бухгалтерія керується Положенням про фінансово-економічним управлінні ТОВ "Спецтехноком", наказами, розпорядженнями директора, чинним законодавством.

Основні завдання головного бухгалтера:

- Формування повної і достовірної інформації про господарські процеси і результати діяльності ТОВ "Спецтехноком" для оперативного керівництва та управління;

- Пошук шляхів збільшення прибутку ТОВ "Спецтехноком" за рахунок мобілізації резервів, впровадження нової техніки, технологій і організації праці, впровадження внутрішньогосподарського розрахунку, мінімізації оподаткування;

- Контроль за ефективним використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, забезпеченням збереження і прискоренням оборотності оборотних коштів у всіх структурних підрозділах;

Функції:

- Розробляє контрольні завдання фірмам та здійснює аналіз господарської діяльності товариства;

- Складає калькуляції собівартості виробничих послуг;

- Веде розрахунок і розраховує заробітну плату відповідно до Положення про оплату праці;

-Складає бюлетень показників фінансово-господарської діяльності товариства за звітний період;

- Бере участь в атестації і раціоналізації робочих місць.

Фінансова діяльність:

- Розробляє річні, квартальні плани підприємства, контролює їх виконання;

• визначає шляхи усунення недоліків;

• організовує і удосконалює внутрихозяйственное планування;

- Розробляє нормативи для утворення фондів економічного стимулювання;

• веде аналітичний і статистичний облік;

• проводить аналіз витрат на виробництво і витрат обігу, вживає заходів до їх зменшення;

• здійснює контроль за фінансово-господарською діяльністю підприємства ».

Головний бухгалтер призначається на посаду і звільняється з посади директором на підставі контракту про наймання працівника.

Відділ бухгалтерії керується «Положенням про облікову політику». Обов'язки відділу:

- Організувати облік грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей, основних засобів, своєчасне відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій, здійснених в цей період, і результатів інвентаризації майна і зобов'язань;

- Сприяє в підборі і розстановці кадрів;

- Вносить пропозиції щодо організаційної структури відділу, штатним розкладом, затверджує посадові інструкції працівників відділу;

- Звітує за результатами роботи відділу перед начальником фінансово-економічного управління.

Начальник відділу бухгалтерського обліку та звітності:

- Несе відповідальність за повноту відображення в обліку за звітний період всіх господарських операцій;

• правильність віднесення доходів і витрат до звітних періодів;

- Збереження бухгалтерських документів і передачу по опису документів тривалого зберігання в архів;

- В межах своєї компетенції дає вказівки, обов'язкові для виконання всіма працівниками відділу;

• залучає спеціалістів для проведення комплексної ревізій;

• звітує за результатами роботи відділу перед начальником фінансово-економічного управління.

2.3 Продукція, що випускається і послуги, що надаються

Основний вид діяльності підприємства - оптова торгівля товарами народного споживання.

Таблиця 1 Асортимент товару

За даними табл.1 можна сказати, що реалізовується асортимент товару досить різноманітний.

2.4 Організація і оплата праці, персонал підприємства

Прийом на роботу та звільнення працівників здійснюється на підставі наказу директора за поданням керівників структурних підрозділів та згодою зі службою безпеки.

Діяльність працівників організації регламентується посадовими інструкціями, де окреслено завдання, права, обов'язки та повноваження конкретних працівників.

За кожному відділу є положення, де описані мета створення відділу, що стоять перед ним завдання, його місце в структурі управління, ієрархічні взаємини.

В даний час трудові відносини працівників і роботодавців регулюються Трудовим Кодексом РФ і жорстко не регламентуються. Підприємствам надані великі права у виборі форм та умов оплати праці, встановлення режиму роботи і т.д. Однак державою встановлений механізм соціального захисту працівників. Законодавчо регламентуються мінімальний розмір оплати праці, мінімальна тривалість відпустки, максимальну тривалість робочого дня. Дані положення поширюються на підприємства всіх організаційно-правових форм власності.

Усередині Рудова відносини між працівником і підприємством будуються на основі трудових договорів (контрактів).

Чисельність підприємства представлена ​​у таблиці 2.

За даними табл. 2 можна сказати, що чисельність працівників підприємства збільшилась на 9 чол.

У загальній чисельності працівників підприємства частка фахівців підприємства збільшилася на 20%, а частка службовців та керівників знизилася.

Частка працівників з вищою освітою збільшилася на 9%.

Таблиця 2

Чисельність підприємства, чол.

Урахуванням особового складу працівників займається відділ кадрів. Первинними документами з обліку чисельності персоналу і його руху є накази про прийом на роботу, звільнення або переведення на іншу роботу, про надання відпусток. Облік використаного часу ведеться в табелях обліку використання робочого часу, відкриваються щомісячно по кожному структурному підрозділу. На підставі табеля проводиться оплата праці працівників з погодинною оплатою праці.

Службовці працюють за стандартним графіком - 8 годин, на тиждень з двома вихідними, продавці та допоміжний персонал працюють по змінному графіку бригадами через тиждень по 11-12 годин на день. Передбачено перерву на відпочинок в середині робочого дня.

У ТОВ "Спецтехноком" не практикується виплачувати доплати службовцям за переробку згідно з чинним законодавством. Ненормований робочий день для них компенсується преміями.

На підприємстві діє почасово-преміальна система оплати праці. Для всіх працівників встановлено вилки окладів. У рамках вилки оплата праці працівника може змінюватися щомісяця. Зміна розміру оплати праці в рамках вилки - прерогатива керівника підрозділу, служби, відділу, зміна самої вилки - вищого керівництва. Тим самим керівники підрозділів отримують дієвий важіль регулювати оплату праці своїх підлеглих в залежності від ставлення його до роботи і внеску в діяльність окремого підрозділу без проходження тривалої процедури зміни штатного розкладу. Співвідношення максимальної межі до мінімального - 1,2-1,5, тобто оплата праці може бути знижена (збільшена) від 20 до 50% до базового розміру. У залежності від результатів діяльності, конкретного підрозділу - по виконанню планових показників виплачується премія. Преміальні виплати складають до 150% до окладу у працівників адміністрації і до 60% в інших категорій працівників.

Всередині колективу преміальний фонд розподіляється адміністрацією. У даної системи оплати праці є ряд недоліків, а саме:

- Стимулююча функція виконується не повністю, так як немає чіткого взаємозв'язку між отриманими результатами і розміром винагороди;

- Настає така межа, коли незалежно від отриманого обсягу продажів додаткову винагороду не виплачується;

- Крім того, сама шкала нарахування премії вузька і відмінності в оплаті успішно спрацювали колективів і не дуже добре виконали планові показники малі.

Визначення розміру виплат в сильному ступені залежить від рішень вищого керівництва.

2.5 Економічні показники підприємства

Одним з основних економічних показників господарської діяльності торговельного підприємства є товарообіг. Товарообіг характеризує процес руху товарів. У торговельному підприємстві товарообіг виражається в обсязі грошової виручки за продані товари.

Проаналізуємо товарообіг з розбивкою по кварталах.

Аналіз представимо у таблиці 3.

Таблиця 3

Товарообіг, тис. грн.

З табл.3 видно, що обсяг товарообігу у вартісному вираженні збільшився.

Не менш важливим в аналізі економічних показників є аналіз товарних запасів підприємства.

Товарні запаси - частина товарного забезпечення, що представляє собою сукупність товарної маси в процесі руху виробництва до споживача.

Товарні запаси утворюються на всіх стадіях руху товарів. Розмір товарних запасів в значній мірі визначається обсягом і структурою товарообігу торговельного підприємства.

Підтримка оптимальної пропорції між величиною товарообігу і розмірами товарних запасів - одна з важливих завдань підприємства: при недостатній величині запасів виникають складності з товарним забезпеченням товарообігу підприємства; зайві запаси викликають додаткові втрати, збільшення потреби в кредитах і зростання витрат з виплати відсотків по них, збільшення витрат зі зберігання запасів, що в сукупності погіршує загальний фінансовий стан підприємства.

Таблиця 4

Товарні запаси, тис. грн.

Аналізуючи товарні запаси (табл.4) можна зробити висновок, що у порівнянні з 2002 р вони зменшилися на 11599,9. тис. руб.

Відповідно до постанови Уряду РФ від 5 серпня 1992 р. № 552 (Зі змінами від 31 травня 2000р.) «Про затвердження Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку» встановлена наступна номенклатура витрат обігу:

- Транспортні витрати;

- Витрати на оплату праці;

- Відрахування на соціальні потреби;

- Амортизація основних засобів;

- Витрати з виплати відсотків позики;

- Витрати на оренду;

- Витрати на газ, паливо, електроенергію;

- Втрати товарів;

- Внутрішньогосподарські відрахування;

- Інші витрати;

- Витрати на рекламу.

Для всебічної оцінки витрат розглянемо витрати підприємства в цілому і по структурі за 2002-2003 рр.. (Табл.5).

Таблиця 5

Витрати обігу, тис. руб.