Облік капіталу підприємства

ВСТУП

Капітал являє собою майна підприємства, сформований за рахунок власних коштів (вкладів засновників і прибутку). Без капіталу неможливе функціонування підприємства, організація його виробничої і комерційної діяльності.

Правильний облік капіталу підприємства дозволяє оцінювати багато показників функціонування підприємства, такі як показники ліквідності, фінансової стійкості та багато інших.

Саме тому правильний облік капіталу так важливий для будь-якого підприємства.

Облік капіталу проводиться окремо по кожному з його видів, до яких відносяться: статутний капітал, резервний капітал, додатковий капітал, нерозподілений прибуток або збиток і інші резерви підприємства.

У той же час всі види капіталу пов'язані між собою.

Метою даної роботи є вивчення обліку капіталу підприємства.

У відповідності з поставленою метою вирішується ряд завдань:

1. Вивчення сутності капіталу підприємства та нормативного регулювання його обліку.

2. Розгляд синтетичного і аналітичного обліку видів капіталу.

3. Відображення обліку капіталу підприємства в бухгалтерській звітності.

1 Сутність обліку капіталу підприємства та його нормативне регулювання

1.1 Сутність і види капіталу підприємства

Слово "капітал", що використовується для позначення предмета даної роботи, - походить від латинського "capitalis", що означає - головний, основний.

У сучасній російській економіці капітал підприємства виступає як найважливіша економічна категорія і є одним з порівняно нових об'єктів бухгалтерського обліку. Відповідно до концепції бухгалтерського обліку в ринковій економіці Росії капітал являє собою вкладення власників і прибуток, накопичену за весь час діяльності організації. При визначенні фінансового стану організації величина капіталу розраховується як різниця між активами і зобов'язаннями.

Основними складовими капіталу є:

• Статутний капітал (складеного капіталу, статутний фонд);

• Резервний капітал;

• Додатковий капітал;

• Нерозподілений прибуток (непокритий збиток);

• Інші резерви.

Власний капітал є важливою облікової категорією, що відображає сукупність власних коштів підприємства.

Кожна складова частина власного капіталу виступає незалежним об'єктом обліку. Проте всі вони перебувають у нерозривному взаємозв'язку, маючи постійну потенційну можливість їх трансформації з одного виду в інший, законодавчо встановлену взаємозв'язок один від одного.

Основу власного капіталу підприємства складає статутний капітал, зафіксований в його статутних установчих документах. Він є необхідною умовою утворення і функціонування будь-якої юридичної особи.

Статутний капітал - це стартовий капітал, необхідний підприємству для здійснення фінансово-господарської діяльності з метою одержання прибутку. Згідно з Цивільним кодексом Російської Федерації статутний капітал організації може виступати у вигляді:

• складеного капіталу - в повному товаристві і товаристві на вірі;

• пайового або неподільного фонду - у виробничому кооперативі (артілі);

• статутного капіталу - в акціонерних товариствах, товариствах з обмеженою та додатковою відповідальністю;

• статутного фонду - в унітарних державних і муніципальних підприємствах.

Для цілей бухгалтерського обліку в організації, що пройшла державну реєстрацію, всі зазначені визначення зводяться до поняття статутного капіталу, змістом якого є сума вкладів, спочатку інвестованих власниками (учасниками, засновниками) у майно підприємства.

Правова основа статутного капіталу визначає його розмір і склад, терміни та порядок внесення вкладів у статутний капітал учасниками, оцінку вкладів при їх внесок та вилучення, порядок зміни часток учасників, відповідальність учасників за порушення зобов'язань по внесенню внесків. Передбачений зв'язок величини статутного капіталу з розмірами створюваних підприємствами різних організаційно-правових форм резервних фондів (капіталів), а також залежність вартості емісії облігацій, що здійснюється акціонерними товариствами, від розмірів статутного капіталу (як правило, не більше величини статутного капіталу).

Статутний капітал є майнової основою діяльності організації, він визначає частку кожного учасника в управлінні підприємством і гарантує інтереси його кредиторів.

Не менше значення для успішного розвитку діючого підприємства має наявність у складі його власних джерел коштів таких складових частин капіталу, як додатковий і резервний капітал, нерозподілений прибуток та інші резерви, кошти яких розміщуються в конкретному майні, що становить необоротні та оборотні активи. Величина цих структурних частин капіталу свідчить про те, наскільки активи підприємства збільшилися завдяки приросту власних джерел коштів.

1.2 Нормативне регулювання обліку капіталу

Бухгалтерський облік капіталу підприємства регулюється різними нормативними документами. Основним з них є Федеральний закон від 21.11.96 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік», який регулює всі аспекти бухгалтерського обліку в Російській Федерації.

Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 № 34н визначається розподіл капіталу на статутний, додатковий, резервний капітал, а також нерозподілений прибуток та інші резерви.

Більшість аспектів формування статутного капіталу підприємств регулюється Цивільним Кодексом РФ, конкретно статей 90, 109, 114, 99 і т.д.

Податковий Кодекс РФ припускає, що кошти засновників, що вносяться до статутних фондів у порядку, встановленому законодавством РФ, не обкладаються ПДВ.

Найбільш складним є формування статутного капіталу акціонерних товариств. Тому для обліку капіталу акціонерних товариств важливе значення має Федеральний закон від 07.08.2001 р. № 120-ФЗ «Про внесення змін і доповнень до Федерального закону« Про акціонерні товариства », спрямований на захист прав та інтересів акціонерів і набрав чинності з 01.01. 2002 року.

Що ж до такої організаційної форми як товариство, то порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій, пов'язаний із здійсненням договору простого товариства, регламентується Положенням з бухгалтерського обліку «Інформація про участь у спільній діяльності» ПБУ 20/03, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 24.11.2003 р. № 105н. При цьому організація-товариш керується п.п. 13 - 16 ПБО 20/03.

Такі основні нормативні документи, що регламентують порядок обліку капіталу в Російській Федерації.

2. Аналітичний і синтетичний облік капіталу підприємства

2.1 Облік статутного капіталу, власних акцій (часток)

Правовий статус статутного капіталу визначає особливості його відображення в бухгалтерському обліку. Тут особлива увага приділяється правильній організації аналітичного обліку, в основу побудови якого повинні бути покладені конкретні функції, що їх статутним (складеному, неподільним) капіталом (фондом).

Облік всіх операцій, пов'язаних з капіталом ведеться на рахунках VI розділу чинного плану рахунків бухгалтерського обліку.

У комерційних підприємств з будь-яким організаційно-правовим статусом облік статутного капіталу у формі вкладів (паїв) та акцій за їх первісною вартістю, визначеною в установчих документах на дату реєстрації підприємства, ведеться на рахунку 80 "Статутний капітал", який є пасивним і фондовим.

Кредитовий залишок цього рахунку показує суму зареєстрованого статутного капіталу, оборот по кредиту відображає суму його збільшення по законних підставах, а оборот по дебету - зменшення статутного капіталу при виході зі складу організації її учасників (засновників) та з інших причин.

Зміна розміру статутного капіталу підприємства завжди пов'язане з перезатвердженням його установчих документів загальними зборами засновників та їх перереєстрацією у відповідних державних органах.

Збільшення статутного капіталу підприємства може здійснюватися у випадках:

• залучення додаткових коштів від учасників (засновників) або при додатковому прийомі учасників (засновників), а також у разі додаткової емісії акцій або збільшення їх номіналу;

• направлення на його збільшення нерозподіленого чистого прибутку, додаткового і резервного капіталу, а також нарахованого засновницького доходу (дивідендів);

• отримання унітарними підприємствами додаткових коштів у вигляді дотацій від державних і муніципальних органів.

Зменшення статутного капіталу підприємства може здійснюватися у випадках:

• виходу учасників (засновників) зі складу організації або викупу акцій акціонерним товариством з їх подальшим анулюванням;

• доведення розміру статутного капіталу до величини вартості чистих активів і погашення за рахунок нього непокритого збитку, а також покриття збитку за рахунок зниження розмірів внесків (паїв) учасників або номінальної вартості акцій;

• вилучення частини статутного фонду унітарного підприємства.

Статутний капітал від інших структурних частин власного капіталу підприємства відрізняє те, що він повинен бути розподілений між його учасниками (засновниками). Тому рішення загальних зборів засновників про його зміни повинно супроводжуватися вказівкою про порядок їх розподілу між учасниками.

У зв'язку з таким персоніфікованим характером рахунки 80 "Статутний капітал" всі записи, пов'язані зі змінами його величини, обов'язково повинні відображатися на дебеті або кредиті рахунку 75 "Розрахунки з засновниками", субрахунок 1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал".

Для обліку зареєстрованого статутного капіталу, його змін та розрахунків з засновниками по внесках до статутного капіталу планом рахунків передбачена система рахунків, до якої увійшли пасивний рахунок 80 "Статутний капітал", що не має субрахунків, активно-пасивний рахунок 75 "Розрахунки з засновниками" з двома субрахунками: 75-1 «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал», 75-2 «Розрахунки по виплаті доходів». Також у цю систему рахунків входить рахунок 81 "Власні акції (частки)" для обліку викуплених власних акцій або часток. ¹

Синтетичний та аналітичний облік статутного капіталу ведеться у відповідних регістрах бухгалтерського обліку на підставі пройшли державну реєстрацію установчих документів підприємства, договорів купівлі-продажу акцій в акціонерних товариствах та іншої первинної документації.

Аналітичний облік статутного капіталу ведеться за засновникам організації, стадіям формування капіталу і видам акцій.

Якщо ж облік ведеться на підприємстві, що є товариством, то рахунок 80 називається «Вклади учасників». Тоді аналітичний облік ведеться за кожним договором простого товариства і кожному учаснику договору.

Майно, внесене товаришами в просте товариство в рахунок їх вкладів, оприбутковується за дебетом рахунків обліку майна (51 "Розрахункові рахунки", 01 "Основні засоби", 41 "Товари" і ін) і кредиту рахунку 80 "Вклади учасників". При поверненні майна товаришам при припиненні договору простого товариства в бухгалтерському обліку виробляються зворотні записи.

Розглянемо особливості організації бухгалтерського обліку та узагальнення інформації про утворення, зміни розмірів і структури статутного капіталу підприємства та розрахунків з його засновниками у відкритих акціонерних товариствах, де статутний капітал має найбільш складну структуру.

Акціонерним товариством визнається товариство, статутний капітал якого розділений на визначене число акцій; учасники акціонерного товариства (акціонери) не відповідають за його зобов'язаннями і несуть ризик збитків, пов'язаних з діяльністю товариства, у межах вартості приналежних їм акцій.

Статутний капітал, що склався як акціонерний, тобто шляхом випуску і продажу акцій, має найбільш складну структуру, порядок формування і зміни.

В даний час законодавством Російської Федерації передбачається створення акціонерних товариств (підприємств) відкритого та закритого типу. Статутний капітал акціонерного товариства відкритого типу поділяється на певну кількість акцій, що мають номінальну (номінальну) вартість. Будь-який інвестор може придбати ці акції за відкритою підпискою або через посередницькі організації.

Схема взаємозв'язків рахунків для відображення операцій з формування та зміни статутного капіталу наступна ^2:

1. Відображається сума статутного капіталу на дату державної реєстрації установчих документів підприємства.

2. Відображається погашення зобов'язань засновників за внесками до статутного капіталу.

3. Відображається перерахування коштів і передача іншого майна за внесками до статутного фонду унітарного підприємства.

4, 5. Сума резервного фонду направляється на збільшення статутного капіталу.

6, 7. Сума додаткового капіталу спрямовується на збільшення статутного капіталу.

8, 9. Сума вільного залишку нерозподіленого прибутку минулих років направляється на збільшення статутного капіталу.

10. Відображається емісійний дохід у сумі перевищення над номінальною вартістю акцій або установчої вартості вкладу.

11. Відображається сума номіналу викуповуються власних акцій.

12. Відображається сума анульованих власних акцій на вилученні власного капіталу.

13, 14. Вилучена частина суми статутного капіталу при доведенні його вартості до розміру чистих активів спрямовується на погашення отриманих збитків підприємства.

15. Відображається видача вкладу учаснику, який вибув.

16, 17. Відображається зменшення і вилучення суми статутного фонду унітарного підприємства.

У закритому акціонерному товаристві акції розповсюджуються між заздалегідь певними учасниками або вони взагалі можуть не випускатися. При цьому внесок кожного акціонера в статутний капітал товариства визначається установчим договором або протоколом, який підписують усі учасники.

Всі акції, що випускаються як відкритим, так і закритим акціонерним товариством, є іменними і при його установі повинні бути розміщені серед засновників. Акціонерне товариство має право емітувати звичайні акції, а також один або кілька типів привілейованих акцій. Номінальна вартість всіх звичайних акцій повинна бути однаковою.

Відповідно до Федерального закону від 07.08.2001 р. № 120-ФЗ «Про внесення змін і доповнень до Федерального закону« Про акціонерні товариства »розмір статутного капіталу відкритого акціонерного товариства повинен становити не менш 1000-кратного розміру мінімальної місячної оплати праці, а закритого акціонерного товариства - не менше 100-кратного розміру мінімальної місячної оплати праці, встановленого законодавством Російської Федерації на дату подання установчих документів для реєстрації. Це означає, що якщо після закінчення другого та кожного наступного фінансового року вартість чистих активів товариства виявиться меншою від вказаних розмірів, то воно підлягає ліквідації.

Аналітичний облік статутного капіталу відкритого акціонерного товариства організується таким чином, щоб забезпечити формування деталізованої інформації про типи акцій, їх види, стадіях накопичення капіталу, акціонерів.

Організація аналітичного обліку статутного капіталу в розрізі акціонерів повинна вирішувати два головних завдання ^3:

• облік і точне підтвердження прав власників (у тому числі при їх зміні) на цінні папери;

• отримання інформації про осіб, які вправі вимагати від акціонерного товариства виконання зобов'язань за випущеними цінних паперів.

Обидві завдання можуть вирішуватися через облік акцій, проданих акціонерам, шляхом ведення реєстру акціонерів безпосередньо акціонерним товариством або за допомогою залученої для цього спеціалізованої професійної організації. При цьому організація, провідна реєстр акціонерів (акціонерне товариство або професійний учасник ринку цінних паперів), є власником реєстру акціонерів.

Акціонерні товариства з кількістю акціонерів понад 500 зобов'язані доручати ведення реєстру спеціалізованим організаціям (реєстраторам) - банку-депозитарію або іншому інвестиційному інституту. Ведення реєстру акціонерів починається не пізніше одного місяця з моменту державної реєстрації товариства. При цьому суспільство не звільняється від відповідальності за ведення і зберігання реєстру акціонерів.

Облік розрахунків товариства з акціонерами щодо належних їм акцій доцільно вести на спеціальних особових рахунках. Зведені дані по всіх особових рахунках акціонерів про вартість належних їм акцій, належних і виплачених дивідендах, є підставою для відображення даних про вартість статутного капіталу та розрахунків з акціонерами по дивідендах в синтетичному бухгалтерському обліку та звітності.

Облік руху та наявності акцій, викуплених акціонерним товариством у акціонерів, проводиться на рахунку 81 «Власні акції (частки)». Викуп власних акцій здійснюється з метою їх подальшого перепродажу або анулювання.

Інші господарські товариства і товариства використовують даний рахунок для обліку частки учасника, придбаної самим товариством або товариством для передачі іншим учасникам або третім особам.

При викупі акціонерним або іншим суспільством (товариством) у акціонера (учасника) належних йому акцій (частки) у бухгалтерському обліку на суму фактичних витрат робиться запис за дебетом рахунка 81 "Власні акції (частки)" і кредитом рахунків обліку грошових коштів.

Анулювання викуплених акціонерним товариством власних акцій проводиться за кредитом рахунка 81 "Власні акції (частки)" і дебетом рахунку 80 "Статутний капітал" після виконання цим товариством всіх передбачених процедур. Виникаюча при цьому на рахунку 81 "Власні акції (частки)" різниця між фактичними витратами на викуп акцій (часток) і номінальною вартістю їх відноситься на рахунок 91 "Інші доходи і витрати".

Рахунок 81 "Власні акції (частки)" кореспондує з рахунками:

За дебетом:

50 Каса

51 Розрахункові рахунки

52 Валютні рахунки

55 Спеціальні рахунки в банках

91 Інші доходи і витрати

За кредитом:

73 Розрахунки з персоналом за іншими операціями

80 Статутний капітал

91 Інші доходи і витрати

2.2 Облік додаткового та резервного капіталу

У процесі господарської діяльності в організації може з'явитися нове майно або зрости облікова вартість уже наявного майна, що призводить до зростання активів підприємства. Для обліку джерел надходження нових матеріальних цінностей або приросту їх балансової вартості в бухгалтерському обліку введене поняття додаткового капіталу.

Для обліку сум додаткового капіталу та узагальнення інформації про їх накопиченні і використанні призначений бухгалтерський рахунок 83 "Додатковий капітал" без поділу на субрахунки.

Аналітичний облік по даному рахунку ведеться за джерелами його формування і напрямами використання. Джерелами формування є:

• приріст вартості майна з переоцінки і завдяки капітальним вкладенням;

• емісійний дохід;

• позитивні курсові різниці, які утворюються при внеску іноземної валюти до статутного капіталу підприємства;

• кошти, асигновані з бюджету і використані на фінансування довгострокових вкладень;

• кошти підприємства, спрямовані на поповнення оборотних коштів.

Кошти від безоплатного надходження майна відображаються у складі доходів майбутніх періодів по рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів".

У результаті переоцінки об'єктів основних засобів величина додаткового капіталу може змінюватися в бік не тільки збільшення, але і зменшення.

У бухгалтерському обліку зміна (збільшення) первісної вартості основних засобів, устаткування до установки відображається записом по кредиту рахунку 83 "Додатковий капітал" в кореспонденції з рахунками 01 "Основні засоби", 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності", 07 "Устаткування до установки" . При цьому різниця між відновлювальної та початковою сумою зносу основних фондів враховується на дебеті рахунку 83 "Додатковий капітал" в кореспонденції з рахунком 02 "Амортизація основних засобів".

У разі прийняття до обліку майна в результаті здійснення капітальних вкладень за рахунок нерозподіленого чистого прибутку робиться запис:

Дебет рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)",

Кредит рахунку 83 "Додатковий капітал".

Емісійний дохід створюється в акціонерних товариствах відкритого типу і являє собою суму перевищення продажної ціни акцій над номінальною в ході проведення відкритої підписки. При отриманні такого доходу в бухгалтерському обліку здійснюється запис по кредиту рахунку 83 "Додатковий капітал" в кореспонденції з рахунком 75 "Розрахунки з засновниками", субрахунок 1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал".

Емісійний дохід, що виник при формуванні статутного капіталу акціонерних товариств, розглядається тільки в якості додаткового капіталу, не допускається направляти його на потреби споживання.

Відповідно до Положення по бухгалтерському обліку "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті" (ПБУ 3 / 2000) курсові різниці, пов'язані з формуванням статутного капіталу організації, підлягають віднесенню на додатковий капітал. У даному випадку під курсовою різницею мається на увазі різниця, яка виникає між офіційними курсами іноземної валюти, що котируються Центральним банком РФ, на дату її фактичного внесення до статутного капіталу і на дату державної реєстрації установчих документів. У сучасних умовах вона буває, як правило, позитивної і тому розглядається як інфляційного джерела, що враховується у складі додаткового капіталу.

У бухгалтерському обліку додатна курсова різниця, що виникла при внесенні іноземної валюти до статутного капіталу підприємства, відображається записом по кредиту рахунку 83 "Додатковий капітал" в кореспонденції з рахунком 75 "Розрахунки з засновниками", субрахунок 1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал ".

До добавочному капіталу приєднуються асигнування, що отримуються з бюджету будь-якого рівня, які витрачені підприємством на фінансування довгострокових інвестицій.

Надійшли з бюджету кошти зараховуються спочатку на спеціальний банківський рахунок, з якого потім проводиться їх списання на покриття витрат, що здійснюються відповідно з інвестиційною програмою підприємства. Далі витрачена сума бюджетних асигнувань включається до складу додаткового капіталу бухгалтерським записом:

Дебет рахунку 86 "Цільове фінансування",

Кредит рахунку 83 "Додатковий капітал".

Підставою для такого приєднання може виступати тільки факт використання бюджетних коштів за цільовим призначенням.

Додатковий капітал може поповнюватися за рахунок коштів, що спрямовуються на поповнення власних обігових коштів, дане джерело утворюється в процесі розподілу учасниками нерозподіленого прибутку підприємства. При цьому напрям нерозподіленого прибутку на поповнення власних оборотних засобів відображається за дебетом рахунка 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" у кореспонденції з рахунком 83 "Додатковий капітал".

Резервний капітал являє собою страховий капітал підприємства, призначений для відшкодування збитків від господарської діяльності, а також для виплати доходів інвесторам і кредиторам у випадку, якщо на ці цілі не вистачає прибутку. Кошти резервного капіталу виступають гарантією безперебійної роботи підприємства і дотримання інтересів третіх осіб. Наявність такого фінансового джерела додає останнім впевненість у погашенні підприємством своїх зобов'язань.

Освіта резервного капіталу може носити обов'язковий і добровільний характер. В даний час відповідно до законодавства Російської Федерації, що визначає порядок діяльності акціонерних товариств і підприємств з іноземними інвестиціями, а також з податковим законодавством зазначені організації повинні формувати резервний капітал в обов'язковому порядку. На свій розсуд його можуть створювати і підприємства інших форм власності, якщо це передбачено їх установчими документами або облікова політика.

Бухгалтерський облік формування резервного капіталу повинен забезпечувати отримання інформації, необхідної для контролю за дотриманням його верхньої та нижньої межі. У всіх випадках гранична величина резервного капіталу не може перевищувати тієї суми, яка визначена власниками підприємства і зафіксована в установчих документах. При цьому для акціонерних товариств і спільних підприємств законодавчо встановлений ще й його мінімальний розмір, що складає не менше 15% від загальної суми статутного капіталу. Формувати його необхідно шляхом щорічних відрахувань в розмірі не менше 5% від чистого прибутку до досягнення величини, визначеної статутом товариства.

Мінімальний розмір резервного капіталу організацій з іноземними інвестиціями відповідно до законодавства Російської Федерації не повинен перевищувати 25% від статутного капіталу.

Джерелом формування резервного капіталу для підприємств всіх організаційно-правових форм відповідно до законодавства РФ виступає тільки нерозподілений чистий прибуток.

Для отримання інформації про наявність та рух коштів резервного капіталу планом рахунків бухгалтерського обліку передбачено бухгалтерський рахунок 82 "Резервний капітал". Освіта резервного капіталу за рахунок коштів нерозподіленого чистого прибутку відображається записом за дебетом рахунка 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" у кореспонденції з рахунком 82 "Резервний капітал".

Чинним планом рахунків бухгалтерського обліку передбачено використання резервного капіталу на погашення випущених облігацій за отриманими короткостроковими та довгостроковими позиками і на покриття збитків від господарської діяльності.

При погашенні облігацій позик в бухгалтерському обліку робиться запис:

Дебет рахунку 82 "Резервний капітал",

Кредит рахунку 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках",

Кредит рахунку 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками".

Використання резервного капіталу на покриття збитків відображається записом:

Дебет рахунку 82 "Резервний капітал",

Кредит рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".

Резервування майбутніх витрат відповідно до плану рахунків здійснюється на рахунку 96 "Резерви майбутніх витрат".

Відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженим наказом Міністерства фінансів РФ від 29.07.98 № 34н, для своєчасного і рівномірного (нормативного) включення майбутніх витрат у витрати виробництва або обігу і правильного визначення фінансового результату звітного періоду підприємства можуть створювати резерви на покриття майбутніх витрат та інші цілі, передбачені законодавством Російської Федерації, а також нормативними актами Міністерства фінансів РФ.

Основний перелік таких майбутніх витрат, яким має керуватися підприємство при формуванні своєї облікової політики, наведений у зазначеному положенні (п. 72). Залишки невикористаних резервів, що переходять на наступний рік, повинні піддаватися обов'язковій інвентаризації та коригуванню. На рахунку 96 "Резерви майбутніх витрат" дозволяється залишати переходить на наступний рік залишок по резервах на:

• майбутню оплату відпусток працівникам (включаючи соціальний податок);

• виплату щорічної винагороди за вислугу років та винагороди за підсумками роботи за рік;

• ремонт основних засобів;

• майбутні витрати на рекультивацію земель, здійснення інших природоохоронних заходів;

• гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;

• покриття інших передбачених витрат і інші цілі.

Рахунки оціночних резервів - 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей", 59 "Резерви під знецінення вкладень" і 63 "Резерви по сумнівним боргах" - в плані рахунків виступають в ролі регулюючих контрактивний рахунків і до власного капіталу підприємства мають лише непрямий стосунок.

Рахунок 82 "Резервний капітал" кореспондує з рахунками:

За дебетом:

66 Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках

67 Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками

84 Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)

За кредитом:

84 Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)

2.3 Облік нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) та цільового фінансування

Рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух сум нерозподіленого прибутку або непокритого збитку організації. Прибуток підприємства є джерелом поповнення власного капіталу. За рахунок неї створюється резервний капітал. Може бути залишок нерозподіленого прибутку, який до її розподілу використовується в обороті підприємства, а також для випуску додаткових акцій.

Сума чистого прибутку звітного року списується заключними оборотами грудня в кредит рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" у кореспонденції з рахунком 99 "Прибутки і збитки". Сума чистого збитку звітного року списується заключними оборотами грудня в дебет рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" у кореспонденції з рахунком 99 "Прибутки і збитки".

Спрямування частини прибутку звітного року на виплату доходів засновникам (учасникам) організації за підсумками затвердження річної бухгалтерської звітності відбивається по дебету рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" і кредиту рахунків 75 "Розрахунки з засновниками" і 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці ". Аналогічний запис робиться при виплаті проміжних доходів.

Списання з бухгалтерського балансу збитку звітного року відбивається по кредиту рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" у кореспонденції з рахунками: 80 "Статутний капітал" - при доведенні величини статутного капіталу до величини чистих активів організації; 82 "Резервний капітал" - при направленні на погашення збитку коштів резервного капіталу; 75 "Розрахунки з засновниками" - при погашенні збитку простого товариства за рахунок цільових внесків його учасників та ін

Аналітичний облік за рахунком 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" організовується таким чином, щоб забезпечити формування інформації за напрямами використання коштів. При цьому в аналітичному обліку засоби нерозподіленого прибутку, використані в якості фінансового забезпечення виробничого розвитку організації і інших аналогічних заходів з придбання (створення) нового майна і ще не використані, можуть розділятися.

Рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"

кореспондує з рахунками:

За дебетом:

51 Розрахункові рахунки

52 Валютні рахунки

55 Спеціальні рахунки в банках

70 Розрахунки з персоналом з оплати праці

75 Розрахунки з засновниками

79 Внутрішньогосподарські розрахунки

80 Статутний капітал

82 Резервний капітал

83 Додатковий капітал

84 Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)

99 Прибутки і збитки

За кредитом:

73 Розрахунки з персоналом за іншими операціями

75 Розрахунки з засновниками

79 Внутрішньогосподарські розрахунки

80 Статутний капітал

82 Резервний капітал

83 Додатковий капітал

84 Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)

99 Прибутки і збитки

Держава надає організаціям допомогу як у грошовій, так і в натуральній формі. Ця допомога виражається в безоплатній передачі земельних ділянок, об'єктів природокористування, об'єктів інженерної інфраструктури і т.п. Інформація про такого роду державної допомоги відображається на рахунку 86 «Цільове фінансування».

Рахунок 86 "Цільове фінансування" призначений для узагальнення інформації про рух коштів, призначених для здійснення заходів цільового призначення, коштів, що надійшли від інших організацій та осіб, бюджетних коштів та ін

Кошти цільового призначення, отримані в якості джерел фінансування тих чи інших заходів, відображаються за кредитом рахунка 86 "Цільове фінансування" в кореспонденції з рахунком 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

Використання цільового фінансування відображається за дебетом рахунка 86 "Цільове фінансування" в кореспонденції з рахунками: 20 "Основне виробництво" або 26 "Загальногосподарські витрати" - при направленні коштів цільового фінансування на утримання некомерційної організації; 83 "Додатковий капітал" - при використанні коштів цільового фінансування , отриманого у вигляді інвестиційних коштів; 98 "Доходи майбутніх періодів" - при направленні комерційною організацією бюджетних коштів на фінансування витрат і т.п.

Аналітичний облік за рахунком 86 "Цільове фінансування" ведеться за призначенням цільових коштів і в розрізі джерел надходження їх.

Рахунок 86 "Цільове фінансування" кореспондує з рахунками:

За дебетом:

20 Основне виробництво

26 Загальногосподарські витрати

83 Додатковий капітал

98 Доходи майбутніх періодів

За кредитом:

07 Устаткування до установки

08 Вкладення у необоротні активи

10 Матеріали

11 Тварини на вирощуванні та відгодівлі

15 Заготівельні і придбання матеріальних цінностей

20 Основне виробництво

41 Товари

50 Каса

51 Розрахункові рахунки

52 Валютні рахунки

55 Спеціальні рахунки в банках

76 Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами.

3. розкриття інформації про капітал у бухгалтерській звітності

Порядок розкриття інформації про капітал у бухгалтерській звітності регламентується ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерська звітність», затвердженому наказом Мінфіну РФ від 06.07.99 р. І наказом Мінфіну РФ від 22 липня 2003 р. № 67н. Відповідно до ПБО 4 / 99 господарські товариства і товариства у складі бухгалтерської звітності повинні розкрити інформацію про наявність і змінено іях статутного (складеного) капіталу, резервного капіталу та інших складових капіталу організації (п. 30). ПБО визначає основні показники, які має містити «Звіт про зміни капіталу» ^4:

Величина капіталу на початок звітного періоду

Збільшення капіталу - усього

в тому числі:

за рахунок додаткового випуску акцій

за рахунок переоцінки майна

за рахунок приросту майна

за рахунок реорганізації юридичної особи (злиття, приєднання)

за рахунок доходів, які відповідно до правил бухгалтерського обліку та звітності відносяться безпосередньо на збільшення капіталу

Зменшення капіталу - усього

в тому числі:

за рахунок зменшення номіналу акцій

за рахунок зменшення кількості акцій

за рахунок реорганізації юридичної особи (поділ, виділення)

за рахунок видатків, які відповідно до правил бухгалтерського обліку та звітності належать безпосередньо у зменшення капіталу

Величина капіталу на кінець звітного періоду

До складу річної бухгалтерської звітності включений «Звіт про зміни капіталу» (форма № 3). Проте ряд організацій має право не надавати дану форму. До цих організацій відносять:

суб'єкти малого підприємництва, які не застосовують у відповідності з законодавством РФ спрощену систему оподаткування, обліку та звітності та не зобов'язані проводити незалежну аудиторську перевірку достовірності бухгалтерської звітності відповідно до законодавства РФ;

суб'єкти малого підприємництва, які не застосовують у відповідності з законодавством РФ спрощену систему оподаткування, обліку та звітності і зобов'язані проводити незалежну аудиторську перевірку достовірності бухгалтерської звітності відповідно до законодавства РФ;

некомерційні організації;

громадські організації (об'єднання), які не здійснюють підприємницької діяльності і не мають крім вибуває майнаоборотів з продажу товарів (робіт, послуг).

Капітал підприємства також знаходить своє відображення у формі № 1 бухгалтерської звітності - «Бухгалтерський баланс». У розділі III «капітал і резерви» пасиву балансу відображаються статутний капітал, додатковий капітал, резервний капітал підприємства, а також цільове фінансування і нерозподілений прибуток (непокритий збиток).

Ця форма є обов'язковою для всіх підприємств.

4. практична частина

4.1 Аналіз ліквідності балансу

Баланс досліджуваного підприємства наведено в додатку 1 даної роботи. У таблиці 1 наведені показники ліквідності балансу.

Для визначення ліквідності балансу групи активу і пасиву порівнюється між собою. Так для перших трьох рядків таблиці актив повинен бути більше пасиву, або рівний йому, в четвертому рядку актив повинен бути менше пасиву. Тоді баланс підприємства може вважатися абсолютно ліквідним. Для розглянутого підприємства дана умова виконується лише для рядка 3, тобто тільки для повільно реалізованих активів. Таким чином ліквідність балансу відрізняється від абсолютної. У той же час саме рядок 3 виражає наявність довгострокової платоспроможності. Перші ж два рядки характеризують найближчу або поточну платоспроможність, яка є низькою у аналізованого підприємства.

4.2 Розрахунок показників ліквідності та платоспроможності

Показники відносної ліквідності підприємства наведені в таблиці 2.

Рекомендоване значення коефіцієнта абсолютної і швидкої ліквідності 0,15 - 0,2. Для розглянутого підприємства ці показники значно нижче як на початку, так і наприкінці розглянутого періоду. Рекомендоване значення коефіцієнта поточної ліквідності становить 0,5 - 0,8. Ці коефіцієнти для підприємства також нижче.

Таким чином, баланс підприємства не можна назвати ліквідним. Підприємство не в змозі погасити всі свої поточні зобов'язання, а значить його не можна назвати повністю платоспроможним.

Таблиця 1 - Розрахунок абсолютних показників ліквідності

Таблиця 2 - Розрахунок відносних показників ліквідності

4.3 Аналіз банкрутства

З розрахованих раніше показників можна зробити висновок, що підприємство досить близько до банкрутства, але поки ще є резерви для відновлення ліквідності та платоспроможності організації. Це видно ще й з балансу. Незважаючи на досить великий збиток минулих років, він поступово покривається підприємством, хоча поки що і залишається досить великим.

4.4 Розрахунок показників фінансової стійкості

Розрахунок абсолютних показників фінансової стійкості підприємства подано в таблиці 3.

Відповідно до таблиці 3 можна визначити тип фінансової стійкості підприємства. З трьох показників, розрахованих у графі 8 і 9, перші два як на початку, так і в кінці періоду є негативними. Це говорить про стан фінансової нестійкості. Джерелами фінансування запасів підприємства є як власні оборотні кошти, так і короткострокові кредити і позики. Нормальна платоспроможність підприємства порушена. Виникає необхідність залучення додаткових джерел фінансування. І тим не менш відновлення платоспроможності все ще можливо.

Розрахунок відносних показників фінансової стійкості наведено в таблиці 4.

Більшість показників фінансової стійкості, розраховані в таблиці 4 значно нижче, рекомендованих значень, а багато хто навіть негативні. Так, наприклад, Забезпеченість власними оборотними засобами повинна бути більше 0,1. Чим більше значення даного показника, тим більше можливостей у підприємства у проведенні незалежної фінансової політики. Для підприємства даний показник негативний.

Рекомендоване значення коефіцієнта автономії понад 0,5. У нашому ж випадку він також негативний як на початку, так і в кінці року.

Співвідношення між позиковими і власними засобами має становити 0,67. У підприємства воно також негативно.

Все це говорить про вкрай нестабільному фінансовому становищі підприємства і про переважання позикових коштів над власними, причому тільки за рахунок короткострокових зобов'язань.

4.5 Розрахунок показників складання оборотних коштів

Отже, розрахуємо ряд показників ефективності використання оборотних коштів.

У загальній частці активу оборотні кошти в попередньому періоді становили 33,26%. У звітному періоді 28,58. Що не можна назвати позитивною тенденцією.

Оборотність оборотних фондів - відношення виручки від реалізації продукції до середньої вартості оборотних фондів. У попередньому періоді цей показник склав 7,56. У звітному - 13,81.

Період обороту оборотних коштів - відношення кількості днів у звітному періоді до коефіцієнта оборотності оборотних фондів. У попередньому періоді склав 48,09, у звітному - 26,43.

Таблиця 3 - Розрахунок абсолютних показників фінансової стійкості