Облік знецінення активів

Міністерство освіти і науки Республіки Казахстан

Карагандинський державний технічний університет

Курсова робота

з дисципліни:

"Фінансовий облік-2"

На тему: Облік знецінення активів

Виконав студент гр. ОіА 07-У

Антоненко Наталія Ігорівна

Шифр - 078.

Караганда 2009

Зміст

Введення

1. Визначення відшкодованої суми активу

2. Справедлива вартість за вирахуванням витрат на продаж

3. Цінність при подальшому використанні

4. Визначення генеруючої одиниці

4.1 Гудвіл

5. Відновлення збитку від знецінення

5.1 Відновлення збитку від знецінення для окремого активу

5.2 Відновлення збитку від знецінення для генеруючої одиниці

Висновок

Список використаної літератури

Введення

У міжнародних стандартах фінансової звітності питання знецінення активів регулюється стандартом (IAS) 36 "Зменшення корисності активів", який описує порядок виявлення випадків знецінення активів і підхід до відображення знецінення активів в обліку та звітності.

МСФЗ 36 визначає процедури, які підприємство застосовує для того, щоб враховувати свої активи за величиною, що не перевищує їх очікуваного відшкодування. Актив враховується за величиною, що перевищує його суму очікуваного відшкодування, якщо його балансова вартість перевищує суму, яка буде відшкодована за рахунок використання або продажу цього активу. У цьому випадку актив вважається знеціненими і на суму цього знецінення потрібно визнання збитку.

Метою курсової роботи є вивчення методики знецінення активів відповідно до МСФЗ 36. Актив розглядається як знецінений і МСФЗ 36 вимагає враховувати збиток від знецінення у тому випадку, коли балансова вартість активу перевищує його суму очікуваного відшкодування суму (вартість, яка може бути відшкодована в процесі використання або в результаті продажу активу). Визначення відшкодованої вартості активу є як найбільше значення з "справедливої ​​вартості за вирахуванням витрат на продаж" і "експлуатаційної цінності" активу або генеруючої одиниці.

Методологічною основою курсової роботи були: МСФЗ 36 "Знецінення активів".

1. Визначення відшкодованої суми активу

МСФЗ 36 визначає суму очікуваного відшкодування суму як найбільше значення з "справедливої ​​вартості за вирахуванням витрат на продаж" і "експлуатаційної цінності" активу або генеруючої одиниці.

ПРИКЛАД: Експлуатаційна цінність активу

Балансова вартість вашого обладнання, відображена в обліку, складає $ 300 000. На ньому випускається продукція, на виробництво якої у вас поміщений контракт. Термін дії контракту складає 2 місяці. Після закінчення контракту ви припините виробництво на даному обладнанні, після чого устаткування буде утилізовано.

До того як був укладений контракт, ви розрахували собівартість продукції. Вартість виготовлення одиниці продукції на даному обладнанні становить 10 доларів. Контрактом передбачено випуск 45 000 одиниць, тому експлуатаційна цінність устаткування становить $ 450 000.

В даний час чиста продажна ціна обладнання становить $ 275 000. Відшкодовується сума - це велика величина з "справедливої ​​вартості за вирахуванням витрат на продаж" ($ 275 000), і "експлуатаційної цінності" устаткування ($ 450 000). Таким чином, вона становить $ 450 000.

Немає необхідності завжди визначати і "справедливу вартість активу за вирахуванням витрат на продаж", і його "експлуатаційну цінність". Якщо будь-яка з цих сум перевищує балансову вартість активу, то це означає, що актив не підлягає знеціненню.

Буває можливим визначити "справедливу вартість за вирахуванням витрат на продаж", навіть якщо актив не є предметом торгівлі на активному ринку.

При відсутності підстави для оцінки суми, яку можливо отримати в результаті продажу, в якості відшкодування суми може використовуватися "експлуатаційна цінність" активу.

"Експлуатаційна цінність" активу, призначеного для продажу, буде складатися, головним чином, з чистих надходжень від вибуття, так як грошові кошти від використання активу до моменту його вибуття, швидше за все, виявляться досить незначними.

Відшкодовується сума визначається для окремого активу, якщо він створює приплив грошових коштів, незалежний від приток грошових коштів, створюваних іншими активами.

В іншому випадку відшкодовується сума визначається для генеруючої одиниці, до якої належить актив, за винятком випадків, коли:

1. "Справедлива вартість за вирахуванням витрат на продаж" активу перевищує балансову вартість; або

2. "Експлуатаційна цінність" активу незначно відрізняється від його "справедливої ​​вартості за вирахуванням витрат на продаж".

Визначення суми очікуваного відшкодування - нематеріальних активів з необмеженим терміном корисної служби

Нематеріальний актив з необмеженим терміном корисної служби тестується на знецінення щорічно, незалежно від того, чи існує вказівка ​​на можливе зменшення його вартості.

У поточному періоді може використовуватися останній попередній розрахунок суми очікуваного відшкодування за умови дотримання наступних критеріїв:

1. з моменту проведення останнього розрахунку в активах і пасивах не відбулося суттєвих змін;

2. останній розрахунок показав, що відшкодовується сума активу суттєво перевищує його балансову вартість, і

3. поточна відшкодовується сума активу з високим ступенем ймовірності вище його балансової вартості.

2. Справедлива вартість за вирахуванням витрат на продаж

Найкращим свідченням справедливої ​​вартості активу за вирахуванням витрат на його продаж є ціна за що має обов'язкову силу договору про продаж в угоді між добре обізнаними, зацікавленими та сторонами, скоректована з урахуванням додаткових витрат, які прямо відносяться на вибуття цього активу.

На активному ринку "справедливою вартістю активу за вирахуванням витрат на продаж" є ринкова ціна активу за вирахуванням витрат з вибуття.

Ринковою ціною зазвичай є поточна ціна покупця, а за відсутності такої - ціна самої останньої операції.

За відсутності договору купівлі-продажу або активного ринку "справедлива вартість за вирахуванням витрат на продаж" грунтується на самій достовірної інформації, доступної на дату складання бухгалтерського балансу.

Це передбачає вибуття активу в результаті операції, укладеної між добре обізнаними незалежними сторонами, за вирахуванням витрат з вибуття.

Справедлива вартість за вирахуванням витрат на продаж не повинна відображати примусового продажу, якщо тільки керівництво не змушене здійснити продаж негайно.

Прикладами витрат з вибуття є:

судові витрати,

державні мита, інші збори, а також податки, пов'язані з вибуттям активу;

витрати по демонтажу та транспортуванні активу;

додаткові витрати, пов'язані з передпродажною підготовкою активу.

Прикладами витрат, які не визнаються як витрати з вибуття, є:

вихідні допомоги (відповідно до МСФЗ 19 "Виплати працівникам");

витрати, пов'язані з реорганізацією бізнесу.

3. Цінність при подальшому використанні

Оцінка цінності при подальшому використанні активу передбачає наступні процедури розрахунку теперішньої (дисконтованої) вартості:

оцінку майбутніх грошових потоків (надходжень і вибуття) від використання активу та його реалізації або ліквідації;

застосування відповідної ставки дисконтування до майбутніх грошових потоків.

Визначення майбутніх грошових потоків здійснюється на основі самих останніх фінансових планів і прогнозів для періодів тривалістю п'ять років. Можна використовувати також періоди тривалістю більше п'яти років, якщо є впевненість в надійності цих прогнозів. Прогнози грошових потоків аж до кінця терміну корисної служби активу оцінюються шляхом екстраполяції даних фінансових планів за прогнозами грошових потоків.

При вимірі "експлуатаційної цінності" активу оцінка потоків грошових коштів повинна грунтуватися на:

найкращою оцінкою керівництвом всього спектру умов, які буде існувати протягом строку, що залишився корисної служби активу.

самих останніх фінансових бюджетах / прогнозах, які повинні охоплювати період максимальною тривалістю в 5 років, виключаючи будь-які потоки грошових коштів, які є результатом реструктуризації або підвищення продуктивності активів.

екстраполяції - постійно збільшується або знижується темпу зростання.

За винятком випадків, коли є належне обгрунтування, темп зростання не повинен перевищувати довгострокового середнього темпу зростання в відношенні продукції, галузей, країни, де здійснюється виробнича діяльність.

Керівництво може використовувати прогнозні оцінки, засновані на бюджетах / прогнозах за період тривалістю більше п'яти років, якщо воно впевнено в надійності зазначених прогнозних оцінок.

Якщо майбутні грошові потоки відображені в іноземній валюті, то спочатку вони дисконтуються, а потім отриманий дисконтована вартість перераховується за курсом на дату звітності.

Ставка дисконтування повинна бути ставкою, що застосовується до вирахування податку, яка відображає поточні ринкові оцінки вартості грошей у і ризики, властиві цьому активу. Ставка дисконтування не повинна відображати ризики, які вже були враховані при визначенні майбутніх грошових потоків.

Коли ставка, притаманна активу, не може бути отримана безпосередньо на ринку, банк використовує інші аналогічні ставки. Зокрема, можна розглянути середньозважену вартість капіталу банку або вартість запозичення банку. Однак, як правило, існує необхідність коректувати ці ставки з урахуванням ризику країни, валютного ризику та цінового ризику.

В якості ставки дисконтування може бути використана ставка, яка використовується в поточних ринкових операціях для аналогічних активів, або середньозважена вартість капіталу котуються на ринку, що має актив (або портфель активів), аналогічний за термінами потенційної служби і ризиків розглянутого активу.

4. Визначення генеруючої одиниці

При неможливості оцінити суму очікуваного відшкодування суму окремого активу оцінюється відшкодовується сума генеруючої одиниці, до якої належить цей актив.

Відшкодовується сума окремого активу не може бути визначена, якщо:

"Експлуатаційна цінність" активу не може бути оцінена як близька за значенням до його "справедливої ​​вартості за вирахуванням витрат на продаж";

актив не виробляє притоки грошових коштів, які не залежать від приток грошових коштів, створюваних іншими активами.

У таких випадках "експлуатаційна цінність" і, відповідно, відшкодовується сума можуть бути визначені тільки для генеруючої одиниці, до якої належить цей актив.

Визначення генеруючої одиниці, до якої належить актив, носить суб'єктивний характер.

Якщо неможливо визначити суму очікуваного відшкодування суму для окремого активу, то необхідно визначити найменшу сукупність активів, яка генерує незалежні надходження грошових коштів.

Притоками грошових коштів є надходження грошових коштів від сторін, які не є афілійованими для даної компанії.

ПРИКЛАД: генеруюча одиниця 1

Видобувне підприємство володіє залізничною гілкою, необхідної для забезпечення виробничої діяльності підприємства. Залізнична гілка може бути продана тільки за ліквідаційною вартістю і не створює приток грошових коштів, які не залежать від надходжень грошових коштів від інших активів видобувного підприємства.

Очікуваного відшкодування суму залізничної гілки оцінити неможливо, оскільки не можна визначити її "експлуатаційну цінність", яка, ймовірно, відрізняється від ліквідаційної вартості. Відповідно, підприємство оцінює очікуваного відшкодування суму генеруючої одиниці, до якої належить залізнична гілка - тобто видобувного підприємства в цілому.

ПРИКЛАД: генеруюча одиниця 2

Автобусна компанія представляє послуги місту, в якому необхідно забезпечити обслуговування кожного з п'яти окремих маршрутів. Кожен маршрут обслуговується конкретними автобусами, і потоки грошових коштів від кожного маршруту можуть бути визначені окремо.

Один з маршрутів є нерентабельним. У зв'язку з тим що компанія не має можливості відмовитися від одного з маршрутів, найнижчий рівень визначаються приток грошових коштів, які в цілому незалежні від приток грошових коштів від інших активів, - це надходження грошових коштів від п'яти маршрутів разом узятих. Генеруючої одиницею для кожного маршруту є автобусна компанія в цілому.

Якби в компанії була можливість припинити обслуговування окремих маршрутів, то саме окремий маршрут був би генеруючої одиницею.

Якщо для продукції, що випускається з допомогою активу (групи активів), існує активний ринок, то актив (група активів) буде генеруючої одиницею, навіть якщо продукція, що випускається використовується для власних потреб компанії.

Грошові потоки за операціями, що здійснюються за внутрішнім трансфертними цінами, повинні бути перераховані, беручи до уваги зовнішні ціни, а також найкращу оцінку менеджментом таких цін.

Навіть якщо частина продукції, що випускається активом продукції використовується іншими підрозділами компанії (наприклад, напівфабрикати), він розглядається як окрема генеруюча одиниця, якщо компанія має можливість продавати цю продукцію на активному ринку.

Це пояснюється тим, що актив міг би створювати притоки грошових коштів, незалежні від приток грошових коштів, створюваних іншими активами.

Якщо потоки грошових коштів сформовані виходячи з трансфертних цін, вони повинні бути, скориговані на підставі найкращої оцінки ринкових цін, виробленої керівництвом компанії.

Генеруючі одиниці повинні визначатися для одних і тих же активів або типів активів послідовно з періоду в період, за винятком випадків, коли є підстава для змін.

Якщо у звітному періоді визнається чи, навпаки, відновлюється збиток від знецінення у відношенні генеруючої одиниці, то необхідно забезпечити розкриття відповідної інформації в наступних випадках:

у звітному періоді актив належить до іншої генеруючої одиниці, ніж у попередніх періодах;

типи активів, об'єднаних генеруючої одиницею, змінилися.

4.1 Гудвіл

Кожна генеруюча одиниця повинна:

являти собою нижчий рівень, для якого можливо ідентифікувати гудвіл для цілей внутрішнього управління;

не бути більше ніж сегмент відповідно до положень МСФЗ 14 "Звітність за сегментами".

Гудвіл, що виник в результаті об'єднання бізнесу, представляє премію, виплачену в очікуванні економічних вигод від активів, які неможливо ідентифікувати окремо.

У деяких випадках гудвіл не може бути розподілений між окремими генеруючими одиницями, а тільки між групами одиниць.

Генеруюча одиниця, на яку розподіляється гудвіл для цілей проведення тесту на знецінення, може не збігатися з методом розподілу гудвілу, застосовуваним з метою вимірювання позитивних чи негативних курсових різниць відповідно до МСФЗ 21 "Вплив змін валютних курсів".

Первинний розподіл гудвілу, який виник в результаті об'єднання бізнесу, повинно бути завершено:

до закінчення звітного періоду, протягом якого відбулося об'єднання компаній або, у випадку якщо це неможливо;

протягом першого звітного періоду, який розпочався після дати об'єднання.

Якщо факт об'єднання бізнесу може бути спочатку відображений у бухгалтерському обліку тільки попередньо (умовно) у тому періоді, протягом якого відбулося об'єднання, набувач:

веде облік, використовуючи попередні (умовні) оцінки;

коригує зазначені попередні оцінки відповідно до фактичних оцінками, певними протягом дванадцяти місяців з дати об'єднання.

Крім того, може виявитися неможливим завершити первинний розподіл гудвілу протягом того звітного періоду, в якому відбулося об'єднання бізнесу. У цьому випадку необхідне розкриття у фінансовій звітності інформації про величину гудвілу, який залишився нерозподіленим на генеруючі одиниці, і причини, за якими це сталося.

У разі якщо гудвіл був віднесений на генеруючу одиницю, до складу якої входить вид діяльності, щодо якого існують плани компанії з вибуття, гудвіл повинен:

включити до балансової вартості групи вибуття для визначення прибутку або збитку від вибуття;

оцінюватися з використанням відносних значень групи вибуття (призначеного для вибуття виду діяльності) і залишається частини генеруючої одиниці, якщо тільки компанія не може продемонструвати більш економічно виправданий спосіб оцінки.

ПРИКЛАД: Продаж генеруючої одиниці - розподіл гудвілу

Компанія за $ 100 продає вид діяльності, який є частиною генеруючої одиниці, на яку був віднесений гудвіл. Гудвіл, розподілений на генеруючу одиницю, не може бути інакше, ніж умовно визначений на більш низькому рівні, ніж ця одиниця.

Відшкодовується сума залишається частини генеруючої одиниці становить $ 300.

У зв'язку з тим, що гудвіл, що припадає на генеруючу одиницю, не може бути інакше, як умовно визначений на більш низькому рівні, ніж ця одиниця, то гудвіл, пов'язаний із зазначеним підлягає вибуття видом діяльності, вимірюється з використанням відносних значень призначеного до вибуття виду діяльності і залишається частини генеруючої одиниці.

Відповідно, 25% (100 / (100 +300)) гудвілу, розподіленого на генеруючу одиницю, включаються до балансової вартості продаваного виду діяльності.

Якщо компанія реорганізує свою систему бухгалтерського обліку, в результаті чого змінюється склад генеруючих одиниць, на які був віднесений гудвіл, то гудвіл підлягає перерозподілу на відповідні одиниці з використанням методу відносних значень.

ПРИКЛАД: Перерозподіл гудвілу в результаті реорганізації

Гудвіл в розмірі $ 4 млн. був раніше розподілений на генеруючу одиницю "А". Гудвіл, віднесений до "А", не може бути інакше ніж умовно визначений на рівні нижче "А".

"А" підлягає поділу і включенню в три інших генеруючих одиниці: "B", "C" та "M".

"B" отримає 50% чистих активів "А", "С" отримає 40% чистих активів "А", а "М" - 10%.

Гудвіл, що підлягає перерозподілу на генеруючі одиниці "В", "С" і "М", буде відображати відповідні частки переданих цим одиницям чистих активів:

"B" отримає $ 2 млн. (50% від $ 4 млн.)

"C" отримає $ 1,6 млн. (40% від $ 4 млн.)

"M" отримає $ 0,4 млн. (10% від $ 4 млн.).

5. Відновлення збитку від знецінення

Оцінюючи, чи є ознаки того, що збиток від знецінення, визнаний у попередні періоди для активів, виключаючи гудвіл, більше не існує або зменшився, компанія повинна розглядати як мінімум наступні показники:

Зовнішні джерела інформації

ринкова вартість активу значно збільшилася протягом періоду;

суттєві зміни, що мали позитивний ефект для компанії, відбулися протягом періоду або стануться в найближчому майбутньому в технологічних, ринкових, економічних або юридичних умовах, в яких працює компанія, або на ринку, для якого призначений актив;

ринкові процентні ставки або інші ринкові норми прибутку зменшилися протягом періоду, і ці зменшення, ймовірно, вплинуть на ставку дисконту, що використовується при обчисленні експлуатаційної цінності активу, і суттєво збільшать його очікуваного відшкодування суму.

Внутрішні джерела інформації

суттєві зміни, позитивним чином вплинули на компанію, відбулися протягом періоду або стануться в найближчому майбутньому в характері використання активу. Ці зміни включають витрати, понесені протягом періоду для удосконалення активу, реструктуризацію діяльності, до якої цей актив відноситься;

є факти, що свідчать про те, що продуктивність активу вище очікуваної або підвищиться в порівнянні з очікуваною.

Збиток від знецінення, визнаний в попередні періоди, відновлюється тільки в тому випадку, якщо мали місце зміни в оцінках, що використовуються при визначенні суми очікуваного відшкодування активу, з тих пір, як в останній раз зізнавався збиток від знецінення активу.

З метою відновлення збитку від знецінення необхідно збільшити балансову вартість активу до суми очікуваного відшкодування.

До прикладів змін в оцінках відносяться:

зміни в підставах для оцінки відшкодованої суми (наприклад, чи використовується в якості підстави для оцінки відшкодованої суми "справедлива вартість за вирахуванням витрат на продаж" або "експлуатаційна цінність" активу);

якщо підставою для оцінки відшкодованої суми була "експлуатаційна цінність" активу - зміни у величині, розподіл за термінами потоків грошових коштів або у ставці дисконту;

якщо підставою для оцінки відшкодованої суми була "справедлива вартість за вирахуванням витрат на продаж", то зміна в оцінці компонентів "справедливої ​​вартості за вирахуванням витрат на продаж".

"Експлуатаційна цінність" активу може перевищити балансову вартість просто тому, що поточна дисконтована вартість грошових потоків зростає в міру їх наближення. Однак потенціал служби активу не збільшується.

Таким чином, збиток від знецінення не підлягає відновленню просто через те, що пройшов час, навіть якщо відшкодовується сума активу стала більше його балансової вартості.

5.1 Відновлення збитку від знецінення для окремого активу

Балансова вартість активу, що збільшилася в результаті відновлення збитку від знецінення, не повинна перевищувати те значення балансової вартості, яке було б визначено, якби в попередні періоди не зізнавався збиток від знецінення.

Будь-яке збільшення балансової вартості активу, що перевищує величину відновлення збитку від знецінення активу, є переоцінкою.

Компанія враховує таку переоцінку, застосовуючи до активу відповідний Стандарт.

Відновлення збитку від знецінення повинна негайно визнаватися у звіті про прибутки та збитки, якщо тільки актив не враховується за переоціненою величиною у відповідності з іншим Стандартом (наприклад, відповідно до методу обліку за переоціненою вартістю, передбаченому МСФЗ 16 "Основні засоби").

Будь-яке відновлення збитку від знецінення переоціненого активу розглядається як збільшення переоцінки відповідно до зазначеного Стандартом.

ПРИКЛАД: Визнання збитку від знецінення з подальшим відновленням

Балансова вартість фабрики становить $ 20 млн. У результаті знецінення її вартість знизилася до $ 19 млн. Збиток від знецінення у розмірі $ 1 млн. визнається як витрати у звіті про прибутки та збитки.

При подальшій оцінці фабрика була оцінена в $ 23 млн. Приріст у розмірі $ 1 млн. визнається як дохід у звіті про прибутки та збитки. Інша частина приросту в розмірі $ 3 млн. стосується кредит рахунків капіталу як резерв переоцінки.

Відновлення збитку від знецінення у відношенні переоціненого активу кредитується безпосередньо на рахунки капіталу як результат від переоцінки.

Проте в тій же мірі, в якій збиток від знецінення переоціненого активу був раніше визнаний як витрати у звіті про прибутки та збитки, відновлення збитку від знецінення у відношенні цього активу визнається як дохід у звіті про прибутки та збитки.

Після того, як відбулося відновлення збитку від знецінення, здійснюється коригування амортизаційних нарахувань для відповідного активу на майбутні періоди з метою рівномірного списання скоригованої балансової вартості активу за вирахуванням його ліквідаційної вартості протягом строку, що залишився корисної служби активу.

ПРИКЛАД: Переоцінка та перегляд амортизації

Балансова вартість вашої фабрики становить $ 60 млн. Вона амортизується протягом 20 років. Вона була переоцінена до $ 80 млн.

Щорічні амортизаційні нарахування (5% на рік) в абсолютному вираженні збільшилися з $ 3 млн. до $ 4 млн. Відповідний витрата щорічно визнається у звіті про прибутки та збитки:

5.2 Відновлення збитку від знецінення для генеруючої одиниці

Відновлення збитку від знецінення для генеруючої одиниці розподіляється на активи одиниці, за винятком гудвілу, пропорційно балансовій вартості зазначених активів.

Таке підвищення балансової вартості розглядається як відновлення збитків від знецінення відносно окремих активів.

В результаті розподілу відновленого збитку від знецінення генеруючої одиниці балансова вартість активу не повинна перевищувати найменшої величини з двох значень:

суми очікуваного відшкодування (якщо її можливо визначити);

балансової вартості, яка була б визначена (за вирахуванням амортизації), якби в попередні періоди не був визнаний збиток від знецінення активу.

Величина відновлення збитку від знецінення, що у противному випадку була б розподілена на актив, розподіляється пропорційно на інші активи генеруючої одиниці, за винятком гудвілу.

Збиток від знецінення гудвілу не підлягає відновленню в наступні періоди

ПРИКЛАД: Збиток від знецінення гудвілу не підлягає відновленню

Балансова вартість генеруючої одиниці становить $ 10 млн., включаючи балансову вартість гудвілу в розмірі $ 2 млн.

Одиниця знижена в ціні до $ 7 млн. Гудвіл повністю підлягає знецінення і списанню.

У наступний період вартість одиниці збільшилася до $ 15 млн. Однак збиток від знецінення гудвілу на підлягає відновленню.

Відповідно до МСФЗ 38 "Нематеріальні активи" не дозволяється визнання гудвілу, створеного всередині компанії.

Висновок

Поняття цінності використання визначено в МСФЗ 36 "Знецінення активів" наступним чином: "Цінність використання - це дисконтована вартість передбачуваних (оціночних) майбутніх потоків грошових коштів, виникнення яких очікується від триваючого використання активу і від його вибуття в кінці терміну його корисної служби"

Таким чином, МСФЗ 36 "Знецінення активів" застосовується до великого числа активів, визнаних у бухгалтерському балансі. Основне завдання цього стандарту забезпечити реальну оцінку активів у фінансовій звітності шляхом визнання збитку від їх знецінення (зниження вартості, цінності), коли чиста балансова вартість перевищує суму очікуваного відшкодування суму. Збиток визнається у звіті про прибутки та збитки за звітний період, а якщо актив раніше переоцінювався, - відноситься до зменшення резерву переоцінки. У МСФЗ 36 передбачено ряд можливих ознак зменшення корисності, наявність яких компанія повинна перевіряти на кожну звітну дату. При виявленні хоча б одного з них необхідно оцінити суму очікуваного відшкодування активу для визначення збитку від знецінення.

Список використаної літератури

1. Андросов А.М. "Бухгалтерський облік: Навчальний посібник". - М.: Андросов. 2003.

2. Палій В.Ф. Міжнародні стандарти обліку та фінансової звітності: Підручник. М.: ИНФРА-М, 2003.

3. Миколаєва С.А. "Міжнародні і російські стандарти бухгалтерського обліку: Порівняльний аналіз, принципи трансформації, напрями реформування". Ізд.2-е перероб. І доп. - М.: "Аналітика-Прес", 2003 р.

4. Ткач В.І., Ткач М.В. "Міжнародна система обліку і звітності". - М. - Фінанси і статистика, 2003 р.

5. Сахаров Ф.Ф. Фінанси Алмати, 2004р.

6. Тевлін В.А. Бухгалтерська (фінансова) звітність, 2007р.

7. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку РК, 2008р.

8. Методичні рекомендації щодо застосування МСФЗ 36 "Знецінення активів".