Але, згідно з правилами бухгалтерського обліку, які застосовуються в Російській Федерації, продукція вже списана в дебет рахунку 90 на дату переходу права власності і тому експортер не може відобразити в обліку нестачу продукції, яка у нього по балансу вже не значиться.
* Статті 67 Конвенції ООН про міжнародні договори купівлі-продажу товарів (1980 р.)
** Пункту 21 Міжнародних правил тлумачення торгових термінів Інкотермс

ВПЛИВ УМОВ ПОСТАВКИ НА
ФОРМУВАННЯ КОМЕРЦІЙНИХ витрати експортера

Умови поставки	Склад комерційних витрат
Група Е	Експортер передає продукцію покупцеві на складі і практично не несе витрат з її транспортування.
Група F	Транспортні витрати до пункту здачі товару перевізнику, може оплатити страхування будь-яких ризиків.
Група C	Транспортні витрати до пункту здачі товару перевізнику, оплата перевезення, оплата страхування будь-яких ризиків до пункту призначення, витрати по митному очищенню при вивезенні з РФ.
Група D	Оплата всіх витрат при транспортуванні до узгодженого пункту, може оплатити страхування будь-яких ризиків до моменту передачі товару, витрати по митному очищенню при вивезенні з РФ і ввезення в країну покупця.

Табл.1.2.1.
Таблиця заснована на умови, що право власності і ризик випадкової загибелі переходять одночасно. Витрати на страхування для цілей оподаткування включаються до собівартості в розмірі, що не перевищує 1% від обсягу реалізованої продукції.

1.3. Документальне оформлення експортних операцій
Основні документи, які застосовуються в операціях зовнішньоекономічної діяльності, можна підрозділити на наступні групи:
· Технічна документація - техпаспорта машин і устаткування, формуляри і опис виробів, креслення, інструкції з установки, монтажу, налагодження, регулюванню та ремонту;
· Товарно-супровідна документація - сертифікат про якість товару, відвантажувальні специфікація, пакувальний лист, комплектувальні відомості;
· Транспортна, експедиційна і страхова документація - залізнична накладна та її копії (дублікат залізничної накладної міжнародного вантажного сполучення та копія залізничної накладної внутрішнього вантажного сполучення), багажна квитанція, коносамент, накладні автотранспортного, річкового і повітряного сполучення, страховий поліс або сертифікат;
· Складська документація - приймальний акт порту РФ на експортний товар, доків розписка іноземного порту про прийняття вантажу на зберігання, варант - документ іноземного комерційного складу, що складається з двох частин (розписка іноземного складу про прийняття товару на зберігання і заставне свідоцтво, яке може бути використане для отримання позики під заставу товару);
· Розрахункова документація - рахунок-фактура, розрахункова специфікація, перекладної вексель;
· Банківська документація - заява на переказ валюти, інкасове доручення, доручення про відкриття акредитива, чек, доручення;
· Митна документація - вантажна митна декларація (ВМД), сертифікат походження товару, довідки про сплату мита, акцизів і зборів;
· Претензійно-арбітражна документація - претензійний лист, позовна заява в суд або арбітраж, ухвала суду чи арбітражу про задоволення або відхилення позову;
· Документи щодо недостач або псування товару - комерційний акт на недостачу, аварійний сертифікат.
Експортні операції оформляються зовнішньоторговельним контрактом, що укладаються продавцем і покупцем у письмовій формі на основі загальновизнаних принципів і норм міжнародного права, а також з урахуванням національного законодавства учасників угоди в галузі торгівлі, митного та валютного регулювання. Контракт, укладений з іноземним торговим партнером, служить юридичною підставою, що визначає права і обов'язки, що беруть участь в угоді сторін, і є підтвердженням законності здійснення торгової угоди. Основний зміст зовнішньоторговельного контракту полягає у визначенні предмета угоди, вимог, що пред'являються до поставки, і валютно-фінансових умов його виконання. Предмет угоди полягає в чіткому визначенні найменування, кількості і характеристики товарів або послуг, що надаються продавцем покупцеві. При необхідності вказується тип, вид, сорт виробів, їх склад, призначення і т.п. Одним з найважливіших пунктів контракту є умови постачання, що включають цілий ряд вимог при переході товару від продавця до покупця (див. Розділ 1 п.2). Зовнішньоторговельний контракт обов'язково передбачає вид транспорту, яким повинен бути доставлений товар до місця його призначення, - повітряним, залізничним, автомобільним та ін Невід'ємною частиною контракту є й визначення його вартості або ціни у вигляді грошової суми, яку покупець зобов'язується перерахувати постачальнику товару (робіт, послуг). Контрактна вартість встановлюється у вільно-конвертованій валюті і за взаємною згодою сторін фіксується в договорі. У контракті обов'язково обумовлюються умови оплати товару, які включають порядок і форму розрахунків, строки і валюту платежу. Крім того, контрактом передбачаються взаємини сторін у разі непередбачених форс-мажорних обставин або бажання однієї зі сторін розірвати договір, а також передбачаються штрафні санкції за недотримання умов контракту.
Підписаний і оформлений у повній відповідності з діючими міжнародними правилами контракт є основним і найбільш важливим юридичним документом у бухгалтерському обліку експортних операцій. Процес виконання контракту супроводжується оформленням відповідних товаросупровідних, розрахункових і страхових документів за встановленими міжнародним формам.
Уклавши з інопокупателем контракт на постачання експортного товару, експортер оформляє у двох примірниках паспорт угоди (ПС), в який заноситься інформація, необхідна банку для здійснення контролю за надходженням експортної виручки. Обидва примірники ПС з оригіналом або копією контракту передають до уповноваженого банку (де відкрито валютний рахунок). Банк перевіряє правильність оформлення документів, підписує обидва примірники ПС. Контракт та перший примірник ПС повертаються експортеру, а копії залишаються в банку, де відкривається досьє.
Експортер готує ВМД на експортований товар, знімає з неї копію, отримує від банку ксерокопію ПС і до пред'явлення товару до митного оформлення направляє їх у митницю РФ. При надходженні товару митниця звіряє відповідність даних ПС і ВМД. При відсутності розбіжностей, а також при виконанні експортером всіх вимог митного законодавства РФ, працівник митниці підписує обидві копії і ставить на них особисту номерну печатку. Копія ПС і ВМД залишається в справах митниці, а копія ВМД повертається експортеру. Експортер зобов'язаний у 10-денний строк з для випуску товару з митниці РФ передати у свій банк завірену митницею копію ВМД.
На підставі ВМД, що надходять з митниць, у Державному митному органі складають облікові картки, в яких міститься інформація по виконаних відвантаженнях на експорт. Облікові картки на товари групуються в реєстри за принципом календарної послідовності очікуваного надходження валютної виручки від експорту на транзитні валютні рахунки експортерів. Реєстр, що включає інформацію про відвантаження товарів на експорт, очікуваних термінах і сумах надходження виручки, виписується митними органами на підставі ВМД. Реєстри у двох примірниках направляються у відповідні банки. Банк знімає ксерокопії з реєстрів та облікових карток і протягом 3-х днів надсилає експортерам. Перший оригінал реєстру поділяється банком на облікові картки по конкретних ПС, і ці облікові картки поділяються за відповідними досьє. Досьє - це добірка документів, формована уповноваженими банками по кожному ПС. Копії всіх первинних банківських документів з що надійшла на транзитний рахунок експортера валютної виручки за товар розподіляється банком за відповідним досьє. Другий примірник реєстру заповнюється банком і повертається в Державний митний комітет. Крім того, ведеться журнал (обліковий реєстр), який складається банком для обліку вхідних і вихідних документів валютного контролю. Інформація про експорт вноситься в ПС в міру оформлення ВМД. У разі внесення змін і доповнень до контракту, оформлений ПС, експортер зобов'язаний сповістити про це уповноважений банк, пред'явивши йому протягом 10 днів, але не пізніше подання товарів до митного оформлення, оригінали або завірені копії змін, а також додаткові аркуші до ПС.
Головними серед будь-якого комплекту товаросупровідних документів є коносамент або залізнична накладна, страховий поліс та комерційний рахунок (інвойс).
Відвантаження товарів здійснюється і оформляється транспортно-експедиторськими й страховими документами. Сюди відносяться транспортні накладні, які підтверджують передачу вантажу від вантажовідправника вантажоперевізників і містять необхідну-інформацію про вантаж, пункті його призначення, вартості перевезення та його оплати.
Особливе місце серед транспортних документів належить коносаменту - документу, власник якого може вказаний в ньому вантаж продати, закласти і т.д. Коносамент оформляється при перевезенні вантажу морським шляхом. Він видається вантажоперевізником розпоряднику вантажу; він підтверджує прийняття вантажу до перевезення і зобов'язує перевізника передати вантаж в порту призначення вантажоодержувачу. Коносамент може бути виписаний на певного одержувача (іменний) або містити вказівку, що він виданий «за наказом відправника вантажу» або «за наказом одержувача вантажу» - ордерний або на пред'явника. Цей документ складається у кількох примірниках, при цьому три або чотири є справжніми, тому під час видачі вантажу по одному примірнику інші втрачають силу.
Страхування зовнішньоторговельних вантажів на період перевезення часто безпосередньо обумовлюється контрактом. Для підтвердження страховки вантажу страхова організація видає страхувальникові страховий поліс на кожну партію товару, що відправляється по окремому рахунку. При цьому сторона, яка фактично укладає договір страхування, не завжди є стороною, що несе витрати по страхуванню.
Товарні документи включають рахунок (інвойс, фактура), специфікації, пакувальний лист і повідомлення про відвантаження. Вони виписуються продавцем або виготовлювачем товару. Основним серед цих документів є інвойс, що виписується на ім'я покупця при відвантаженні товару, фактично оформляє постачання і свідчить про кількість і ціну товару.
Специфікація - це документ, що містить перелік видів, типів товару, їх кількість, розміри, обсяг. Вона виписується при підписанні контракту або при відвантаженні і повинна відповідати не тільки особливостям товару, а й вимогам митних правил країни-покупця, тому що правильність позначення товарів визначає розмір митного оподаткування.
Пакувальний лист виписується виробником при упаковці товару і містить перелік видів, сортів, асортимент товарів, упакованих в одне товарне місце.
Повідомлення про відвантаження товару направляється продавцем або за його дорученням транспортно-експедиторської організацією портів, станцій, як правило, телеграфом.
При експорті машин, обладнання постачальник готує значне число технічної документації, яка оформляється і направляється покупцеві згідно з умовами контракту. Вся товаросупровідна, технічна, товарна документація складається мовою контракту або іншою мовою за згодою сторін.
Всі документи, пов'язані з експортними операціями, повинні бути оформлені юридично і технічно бездоганно, складені в віддрукованому вигляді стандартних бланках без підчисток, помарок і виправлень. Бланки документів передбачають можливість їх заповнення та обробки, як традиційними способами, так і за допомогою ЕОМ.

Глава 2. Облік експортних операцій та особливості їх
оподаткування
2.1. Особливості облікової політики підприємства-експортера
Законом підтверджено, що керуючись законодавством про бухгалтерський облік, нормативними актами органів, регулюючих бухгалтерський облік, підприємства самостійно формують свою облікову політику виходячи зі структури, галузі та інших особливостей діяльності. Слід зазначити, що значення облікової політики недооцінюється багатьма організаціями, які до розробки облікової політики ставляться формально, ні вивчають наслідки застосування тих чи інших її елементів. Тим часом вибрана організацією облікова політика робить істотний вплив на величину показників собівартості продукції, прибутку, податків, показників фінансового стану організації. Отже облікова політика організації є важливим засобом формування величини основних показників діяльності організації, податкового планування, цінової політики.
Для підприємств, що займаються експортом продукції, облікова політика набуває ще більшого значення, так як зовнішньоекономічна діяльність - це сфера особливих інтересів держави і тому найбільш ретельно ним контролюється. Облікова політика таких організацій має бути розроблена дуже грамотно.
В обліковій політиці підприємства повинно бути обов'язково передбачено відкриття субрахунків до відповідних синтетичних рахунках Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та інструкції по його застосуванню, затвердженого наказом Міністерства Фінансів РФ N 94н від 31 жовтня 2000 року, так як це необхідно для відокремленого ведення бухгалтерського обліку валютних операцій. Шляхом освіти субрахунків на підприємстві складається свій спеціалізований план рахунків для обліку зовнішньоекономічної діяльності. Це дозволяє відокремлено відображати в обліку операції в іноземній валюті і в той же час дає можливість вписати облік валютних операцій в загальний облік фінансово-господарської діяльності, що необхідно для складання єдиного бухгалтерської звітності. Для обліку зовнішньоекономічної діяльності до синтетичними рахунками можна відкривати субрахунки двох рядів: першого ряду - з тризначними кодами і другого ряду - з чотиризначними кодами.
В організаціях, що реалізують товари як іноземним, так і російським покупцям, обліковою політикою обов'язково повинен бути передбачений окремий облік витрат і 'вхідного' ПДВ за експортованої продукції. Бухгалтери можуть самостійно розробити методику ведення окремого обліку та розподілу непрямих витрат виходячи з особливостей діяльності підприємства. Відокремлений облік операцій з зовнішньоекономічної діяльності дає можливість організувати чіткий контроль за виконанням контрактів, за своєчасністю розрахунків з іноземними фірмами по експортних і імпортних операціях, за збереженням експортних та імпортних товарів, а також дозволяє скласти баланс із зовнішньоекономічної діяльності на предмет його аналізу за різними показниками й визначити ефективність зовнішньоторговельних угод.
Особливістю обліку зовнішньоекономічної діяльності є також наявність поняття - облікова одиниця. За сформованою зовнішньоторговельної практиці за облікову одиницю приймається товарна партія. Товарна партія включає будь-яку кількість однорідного товару, відвантажена за одним контрактом (або прийняте на зберігання) в одному напрямку, оформлена одним транспортним документом і отфактурованное постачальником за одним рахунком. Ця облікова одиниця зазвичай не підлягає дробленню. Такі ознаки, покладені в основу формування товарної партії, дають можливість зберегти її під час транспортування, перевалки та зберігання, що забезпечує контроль за рухом товару в дорозі від постачальника до покупця і дозволяє пов'язувати виставлення рахунків з окремими партіями товару, що враховуються на інвентарних рахунках.
При здійсненні зовнішньоекономічної діяльності неминуче виникають курсові різниці, тому в обліковій політиці необхідно чітко визначити порядок їх відображення на рахунках бухгалтерського обліку. Є випадки, наприклад, коли помилки бухгалтерії в області відображення курсових різниць коштували всього накопиченого за кілька років капіталу. Перелік витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку, визначені постановою Уряду РФ від 05.08.92. N 552 (ред. Від 31.05.2000). Згідно з постановою до складу позареалізаційних доходів включаються позитивні курсові різниці по валютних рахунках, а також курсові різниці за операціями в іноземній валюті, а до складу позареалізаційних витрат - негативні курсові різниці по валютних рахунках, а також курсові різниці за операціями в іноземній валюті.
Однак за операціями руху валютних цінностей курсова різниця об'єктивно виникнути не може, що випливає з самого визначення поняття «курсова різниця». Курсовий визнається різниця між рубльової оцінкою відповідного активу або зобов'язання, вартість яких виражена в іноземній валюті, обчисленої за курсом ЦБ РФ на дату виконання зобов'язань з оплати або звітну дату складання бухгалтерської звітності за звітний період, і рублевої оцінкою цих активу або зобов'язання, обчисленої за курсом ЦБ РФ на дату визнання їх до бухгалтерського обліку в звітному періоді або на дату складання бухгалтерської звітності за попередній звітний період *.
* П. 3 Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» N 3 / 2000 наказ Мінфіну РФ від 10.01.2000
тися в рублях з перерахунком на дату переходу права власності на матеріальні цінності *. Отже, курсова різниця виникає як за валютними цінностями (іноземній валюті, цінних паперів в іноземній валюті, дорогоцінних металах, природним дорогоцінним каменям), так і за операціями, пов'язаними з виникненням зобов'язань і їх припиненням.
Курсова різниця зараховується на фінансові результати організації як позареалізаційні доходи або позареалізаційні витрати (крім випадків, пов'язаних з формуванням статутного капіталу) у тому звітному періоді, до якого належить дата виконання зобов'язань з оплати або за який складена бухгалтерська звітність **.
Протягом року необхідно відображати позитивні курсові різниці по кредиту рахунку 91 / 1 «Інші доходи» і дебету рахунків 50, 52, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71, а негативні - за дебетом рахунка 91 / 2 «Інші витрати »і кредиту рахунків 50, 52, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71.
Курсові різниці, що формують позареалізаційні доходи і витрати, включаються до розрахунку оподатковуваного прибутку ***.

2.3. Облік експортних операцій при різних
видах і формах розрахунків
Організація обліку розрахунків з іноземними постачальниками залежить від встановленого в контракті виду розрахунку і його форми. Це може бути оплата інкасо, розрахунки акредитивами і банківський переказ.
* П. 6 Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» N 3 / 2000 наказ Мінфіну РФ від 10.01.2000 (ПБУ 3 / 2000)
** П. 12, 13 ПБО 3 / 2000
*** П. 1 ст.2 Закону РФ від 27.12.91. N 2216-1 (ред. від 04.05.99.)
розрахунки за комерційним кредитом, розрахунки за допомогою переказних векселів (тратт), інкасова форма розрахунків і по відкритому рахунку.
Зупинимося на особливостях перерахованих вище форм розрахунків, оскільки їх застосування викликає розходження в облікових записах.
Багато російські експортери отримують від своїх зарубіжних партнерів аванси в іноземній валюті. І хоча експортні операції обкладаються ПДВ за нульовою ставкою, особливістю даного виду розрахунків є те, що із суми авансу в будь-якому випадку сплачується податок за ставкою 16,67 або 9,09 відсотка. Правда, потім експортер має право відшкодувати з бюджету раніше сплачений ПДВ. Це можна зробити після того, як будуть реалізовані товари і зібрані всі документи, що підтверджують експорт.
Авансові чи інші платежі в рахунок майбутніх поставок продукції обкладаються ПДВ *. Однак це правило припускає виключення, а саме від податку звільнено аванси, які отримують за експорт тих товарів, що виготовляють більше шести місяців. Правда, перелік таких товарів до цих пір не затверджений, тому ПДВ стягується з будь-якою передоплати.
Між тим суми ПДВ, що сплачуються з валютних авансів, перераховуються в рублі за курсом, який діяв на дату отримання такого платежу **. Цю величину організація вказує в рядках 11 і 17 розділу II декларації з податковою ставкою 0 відсотків. Потім ця сума переноситься в рядок 21 звичайної декларації з ПДВ.
Даний платіж експортер повинен внести до федерального бюджету не пізніше 20-го числа місяця, наступного за тим, в якому був отриманий аванс (або до 20-го числа місяця, наступного за кварталом, в якому була внесена передоплата, якщо експортер сплачує ПДВ щоквартально) . Організації, у яких протягом кварталу щомісячна сума виручки не перевищує 1 млн. рублів, може сплачувати ПДВ щоквартально ***.
* Підпис. 1 п. 1 ст. 162 Податкового Кодексу РФ
** П. 398 ст. 153 Податкового Кодексу РФ
*** Ст. 174 Податкового Кодексу РФ
зарубіжних партнерів, зобов'язані протягом семи днів продати 75% від загальної суми валюти *.
У бухгалтерському обліку роблять такі записи:
1. Д-52 субрахунок "Транзитний валютний рахунок»
До-62 субрахунок «Аванси отримані» - отримано аванс
2. Д-62 субрахунок «Аванси отримані»
До-68 субрахунок «ПДВ по експортних операціях» - нарахований ПДВ
3. Д-57 К-52 субрахунок "Транзитний валютний рахунок» -
списана валюта, що підлягає обов'язковому продажу
4. Д-52 субрахунок «Поточний валютний рахунок»
До-52 субрахунок "Транзитний валютний рахунок» - зарахована
іноземна валюта на поточний валютний рахунок
5. Д-91 субрахунок «Інші витрати» К-57 - продана
іноземна валюта
6. Д-57 К-91 субрахунок «Інші доходи» - відбито позитивна
курсова різниця
7. Д-51 К-91 субрахунок «Інші доходи» - надійшли рублі від продажу
валюти
8. Д-91 субрахунок «Інші витрати» К-76 - відображено комісія банку і
валютної біржі
9. Д-19 К-76 - виділено ПДВ по комісії валютної біржі
10. Д-76 К-51 - оплачені послуги банку та валютної біржі
11. Д-68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» К-19 - відшкодовано з бюджету ПДВ за послугами валютної біржі
* П. 3 Інструкції ЦБ РФ від 29 червня 1992р. N 7 «Про порядок обов'язкового продажу підприємствами, об'єднаннями, організаціями частини валютної виручки через уповноважені банки і проведення операцій на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації».
ту (податкової декларації) податку фактичної прибутку »(далі Довідка). А збиток від продажу валюти оподатковуваний прибуток не зменшує і відображається в рядку 4.5 Довідки.
12. Д-68 субрахунок «ПДВ по експортних операціях» К-51 - перерахований ПДВ
13. Д-91 субрахунок «Інші витрати» К-64 або Д-64 К-91 «Субрахунок інші
доходи »- відбито курсова різниця по авансу
14. Д-52 субрахунок «Поточний валютний рахунок» К-91 субрахунок «Інші доходи» або Д-91 «Субрахунок інші витрати» К-52 субрахунок «Поточний валютний рахунок» - відбито курсова різниця за валютним рахунком
ПДВ, сплачений з авансів, зачитується з бюджету після дати реалізації товарів *. А з метою обчислення цього податку дата реалізації експортних товарів не збігається з днем ​​переходу права власності на них. Тому в день митного оформлення товарів суму ПДВ, сплачену з авансу не можна списувати в дебет рахунку 68. На думку автора, цю суму треба віднести в дебет рахунку 19.
15. Д-62 субрахунок «Розрахунки по реалізованим» К-90 субрахунок «Продажі» -
реалізовані товари
16. Д-19 К-62 субрахунок «Аванси отримані» - списана сума ПДВ, сплачена
з авансу
17. Д-62 субрахунок «Аванси отримані» К-62 субрахунок «Розрахунки по реалізований-
вим товарам »- зарахований отриманий раніше аванс
18. Д-91 К-62 Субрахунок «Аванси отримані» - списана негативна курсо-
вая різниця
* П. 6 ст. 172 Податкового кодексу РФ
** П. 9 ст. 167 Податкового кодексу РФ
У бухгалтерському обліку роблять такі записи:
1. Д-68 субрахунок «ПДВ по експортних операціях» К-19 - пред'явлений
до відшкодування ПДВ, сплачений з авансу, а також 'вхідний' ПДВ
по експортованої продукції
Після того, як підприємство зібрало документи, що підтверджують експорт, воно подає до територіальної податкової інспекції декларацію з податкової ставкою 0%. Податкова інспекція повертає 'вхідний' ПДВ і суму податку, сплачену з авансу.
У бухгалтерії робиться такий запис:
Д-51 К-68 субрахунок «ПДВ по експортних операціях» - повернуто ПДВ, сплачений з авансу, і 'вхідний' ПДВ за експортованої продукції.
Якщо експортер протягом півроку з дня митного оформлення товарів не зміг зібрати документи, що підтверджують експорт, то товари вважаються реалізованими на 181 день. У цей же день експортер повинен нарахувати ПДВ за своїм товарам. Потім пред'явити до відшкодування суму податку, сплачену з авансу і суму 'вхідного' ПДВ.
У бухгалтерському обліку роблять такі записи:
1. Д-90 субрахунок «ПДВ» К-68 субрахунок «ПДВ по експортних
операціями »- нарахований ПДВ за експортований товар,
до яких не застосовується нульова ставка
2. Д-68 субрахунок «ПДВ по експортних операціях» К-19 -
пред'явлений до відшкодування ПДВ, сплачений з авансу, а також
'Вхідний' ПДВ за експортованої продукції
3. Д-51 К-68 субрахунок «ПДВ по експортних операціях» -
повернена надмірно сплачена сума ПДВ
3. Д-90 субрахунок «ПДВ» К-68 субрахунок «ПДВ по експортних
операціями »- (сторно) скоректований раніше нарахований ПДВ
4. Д-51 К-68 субрахунок «ПДВ по експортних операціях» -
повернуті раніше сплачений ПДВ і 'вхідний' ПДВ за
експортованої продукції
На практиці часом трапляється, що експортер не в змозі виконати взяті на себе зобов'язання. У цьому випадку він повертає аванс іноземному партнеру. При цьому раніше сплачений ПДВ можна відшкодувати з бюджету відразу після повернення грошей *.
У бухгалтерському обліку складаються такі проводки:
1. Д-52 субрахунок "Транзитний валютний рахунок»
До-62 субрахунок «Аванси отримані» - отримано аванс
2. Д-62 субрахунок «Аванси отримані» К-68 "ПДВ за експортними
операціями »- нарахований ПДВ
3. Д-91 субрахунок «Інші витрати» К-62 субрахунок «Аванси
одержані "- відображено негативна курсова різниця
за авансом
4. Д-68 «ПДВ по експортних операціях» К-51 - перерахований у
бюджету ПДВ
5. Д-62 субрахунок «Аванси отримані» До-52 субрахунок «Поточний
валютний рахунок »- повернуто аванс іноземному партнеру
6. Д-68 «ПДВ по експортних операціях» К-62 субрахунок «Аванси
одержані "- пред'явлений до відшкодування ПДВ, раніше сплачений до бюджету
7. Д-91 субрахунок «Інші витрати»
До-62 субрахунок «Аванси отримані» - списана курсова різниця.
* П. 4 ст. 172 Податкового кодексу РФ
торие дозволяли б уникнути подібних ситуацій. Однією з таких форм є акредитив, який ставить покупця та постачальника практично в рівні умови.
Суть акредитиву - в особливому порядку розрахунків між постачальником і покупцем. Розрахунки за акредитивом регулюються гл.46 ДК РФ.
Постачальник отримає гроші лише після того, як будуть виконані заздалегідь обумовлені умови, і настане подія, яка і буде служити сигналом до зарахування грошей на його рахунок. Ці умови і «сигнальне» подію сторони визначають заздалегідь і за взаємною згодою і точно фіксують їх у договорі поставки.
Покупець формулює ці умови і «сигнальне» подію в заяві на відкриття акредитива в своєму банку. Відповідно до договору банк покупця перераховує кошти в банк, що обслуговує постачальника. Але безпосередньо на рахунок постачальника ці кошти не зараховуються. Він отримає їх лише після того, як представить у свій банк документи, що доводять, що умови акредитива виконані і «сигнальне» подія наступила. Що є такими документами, сторони заздалегідь визначають у договорі поставки.
До розрахунків по акредитиву в усьому світі застосовується наступна термінологія: банк покупця називається банком-емітентом; покупець (платник) - наказодавцем або клієнтом банку-емітента; постачальник (одержувач) - бенефіціаром; банк постачальника - виконуючим банком.
Акредитив може бути покритим і неприкритим, відзивним і безвідкличним. Покритий і непокритий акредитив зачіпають інтереси тільки покупця і ніяк не стосуються постачальника.
Акредитив вважається покритим, коли грошові кошти списуються з розрахункового рахунку покупця (або надаються йому в кредит) і депонуються банком для наступних платежів постачальнику. У результаті оборотні кошти покупця відволікаються на досить тривалий термін.
Тому більш вигідно використовувати для розрахунків непокритий (гарантований) акредитив. У цьому випадку банк постачальника спише грошові кошти прямо з відкритого у нього рахунки банку покупця. Кошти ж самого покупця будуть залишатися в обігу до моменту розрахунку з постачальником. Але вдаватися до розрахунків у формі непокритого акредитива можна лише в тому випадку, коли банк покупця і банк постачальника мають кореспондентські відносини один з одним. Крім того, покупець повинен значитися на доброму рахунку у банку - як сумлінного і чесного клієнта. У непокритого акредитива є й недолік. Вдаватися до такого виду розрахунку для покупця не завжди доцільно, тому що плата банку за непокритий акредитив значно перевищує плату за покритий.
Безвідзивний і відкличний акредитив становлять інтерес насамперед для постачальника. При відкличного акредитива банк покупця може в будь-який момент без повідомлення постачальника змінити умови проведення розрахунків або ж і зовсім скасувати їх *. Навіть у тих випадках, коли постачальник вже відвантажив товар. Відповідно в разі безвідкличного акредитива для зміни умов розрахунків або скасування платежу потрібна згода постачальника.
* Ст. 868 Цивільного кодексу РФ
банку покупця використовувати кошти, що залишилися на його кореспондентському рахунку. Банк постачальника сповіщає постачальника про відкриття на його ім'я акредитива. Постачальник відвантажує товарів відповідно до умов договору. Грузоперевозчик передає постачальникові товарно-транспортні документи з відміткою про прийняття вантажу до перевезення. Для отримання оплати за відправлений товар постачальник представляє у свій банк комплект документів, що підтверджують виконання умов акредитива. Банк постачальника перевіряє формально (за зовнішніми ознаками) відповідність поданих документів інструкцій покупця і в разі відсутності недоліку здійснює платіж. Товарно-транспортні документи банк постачальника відсилає банку покупця. Банк покупця інформує покупця про здійснені платежі і передає всі необхідні документи. Якщо в розрахунку застосовується непокритий акредитив, банк покупця списує кошти з його розрахункового рахунку при закритті акредитива (після того, як здійснено платіж постачальникові).
Для російського експортера обов'язкову силу має законодавство тієї держави, на який сторони посилатимуться у відповідному договорі. Очевидно, що при акредитивній формі розрахунків на банки лягає певна міра відповідальності за своєчасність і обгрунтованість платежу. Тому перш, ніж фіксувати умови акредитива в договорі поставки, покупець і постачальник повинні дізнатися, чи готові банки, що їх відкрити акредитив того чи іншого виду.
Якщо згода від банків отримано, покупець розробляє та подає в свій банк інструкцію по акредитиву. У ній він вказує перелік документів, які повинен представити постачальник, щоб отримати гроші за відправлений товар. В інструкції вказуються також вимоги до документів. Потім банк покупця, не вносячи в інструкцію ніяких змін і доповнень, передає її банку постачальника. Завдання банку постачальника - прийняти від постачальника документи і за зовнішніми ознаками упевнитися, що ці документи відповідають вимогам, викладеним в інструкції покупця.
З-за будь-двозначності чи неточності в цій інструкції банк постачальника може прийняти до оплати такі документи, які будуть недостатні, з точки зору покупця.
Зауважимо, що банки діють відповідно отриманими від покупця інструкціями, виконуючи операційні функції. Вони можуть нести відповідальність лише за порушення інструкції, але не за перебіг і результат операції.
У бухгалтерському обліку з обліку акредитивів робляться такі записи:
1. Д-008 - відображено відкриття акредитива покупця (на підставі повідомлення виконуючого банку)
2. Д-62 К-90 субрахунок "Дохід" - відбитий виторг від реалізації продукції в момент переходу права власності
3. . Д-90 субрахунок «Собівартість продажів» К-43 - списана фактична собівартість реалізованого обладнання
4. Д-90 субрахунок "Прибуток (збиток від продажів) К-99» - відображено фінансовий результат від реалізації
5. Д-52 К-62 - зарахована на валютний рахунок оплата за обладнання
6. Д-62 К-91 - відображена курсова різниця при погашенні дебіторської заборгованості
7. К-008 - при зарахуванні виручки на валютний рахунок списана отримана від банку гарантія платежу
Коли виконання акредитива не збігається з моментом переходу права власності на відвантажуються товари, надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок постачальника відображається в бухгалтерському обліку як аванс.
Порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій по акредитиву не змінюється в залежності від виду використовуваного акредитива.
Відзначимо, що акредитив в рівній мірі враховує інтереси обох сторін договору. І в цьому його основна перевага перед іншими формами безготівкових розрахунків. Крім того, використання акредитива для розрахунків зменшує ризики (пов'язані з невиконанням сторонами зобов'язань за договором поставки), як постачальника товарів, так і покупця. При цьому зберігається висока ступінь оперативності розрахунків. Особливо зручно використовувати акредитивну форму розрахунків, якщо постачальник і покупець мають рахунки в одному банку. Тоді витрати по акредитиву (а також час його виконання) будуть мінімальними.
На жаль, в нашій країні акредитивна форма розрахунків не отримала великого поширення. У Росії найбільш популярні розрахунки за участю посередників.

2.3. Облік експортних операцій за участю
посередників
Експортні операції можуть здійснювати посередницькі фірми, що працюють за договорами комісії або доручення. Посередник - це юридична або фізична особа, що стоїть між продавцем або покупцем товару, що надає певні послуги продавцю або покупцю на підставі укладеного між ними договору.
У міжнародній торгівлі велика кількість угод відбувається через посередників. Пояснюється це декількома причинами.
По-перше, недостатнє знання експортером ринку свого товару, умов торгівлі цим товаром в конкретній країні може привести його до великих втрат. Кваліфіковані фірми - посередники, які володіють інформацією про становище на ринку даного товару або послуг, що володіють відомостями про фірми-покупців, можуть більш ефективно реалізувати експортний товар.
По-друге, до послуг посередників вдаються при збуті на вже освоєному ринку нового товару, щоб з'ясувати, чи буде цей товар користуватися попитом, чи знайде він покупців на запропонованих умовах і що можна зробити, щоб просунути новий товар на цей ринок. Часто експортери використовують місцеві торгово-посередницькі фірми, що мають розгалужену збутову мережу, складські приміщення, демонстраційні зали. У цьому випадку експортеру не потрібно розвивати власну збутову мережу на території країни імпортера, на чому економляться значні кошти. До того ж місцеві фірми-посередники краще знають свій національний ринок і можуть більш вигідно реалізувати товар.
Важливим чинником є ​​і те, що експортер, котрий вдається до послуг посередників, звільняється від багатьох турбот, пов'язаних з реалізацією товару.
Посередники використовуються і для отримання інформаційно-консультаційних послуг з вивчення ринку з метою придбання власних знань про ринок товару: про його фірмової структурі, про якість пропонованих на ринку товарів і ціни на них, про вимоги покупців до якості товару. Це особливо корисно в початковому періоді зовнішньоекономічної діяльності, поки підприємство не накопичить свій власний досвід.
Але в залученні посередників є і свої мінуси. Відсутність прямих контактів з покупцями експортної продукції не кращим чином позначається на освоєнні потрібних ринків. Крім того, плата за послуги посередників знижує дохід від експорту.
Таким чином, питання про те, скористатися послугами посередника або самому шукати собі іноземного партеру і укладати з ним контракт безпосередньо, російське підприємство повинно вирішувати в кожному конкретному випадку, зіставивши всі переваги і недоліки.
При здійсненні зовнішньоторговельних угод за участю посередників дуже важливим є питання правового оформлення відносин трьох сторін - продавця, покупця і посередника. І тут має значення кілька моментів.
Перш за все, потрібно з'ясувати, кого представляє посередник, що стоїть між продавцем і покупцем. Він не може одночасно представляти інтереси тієї та іншої сторони. Тому, як правило, хто до нього звернувся за послугами першим, той бік він і буде представляти, саме з цією стороною у нього повинен бути укладений договір на обслуговування. Цим договором визначається обсяг повноважень посередника, його права та обов'язки.
Саме характер договору, укладеного між посередником і стороною, яку він представляє, визначає правову базу взаємин посередника з іншою стороною угоди: чи має право посередник укладати і підписувати цю угоду і якщо має, то від чийого імені і за чий рахунок. За цим критерієм посередників у світовій практиці ділять на чотири групи (Додаток 1).
Перша група - це посередники, які не мають права підпису угод взагалі (представники, брокери, маклери). Вони підшукують для представленої ним боку партнера по операції, зводять боку, але самі стороною договору в угоді не виступають. Між посередником такого роду і представляється їм стороною (принципалом), підписується агентський договір на визначений або невизначений термін. У цій угоді обумовлюються види товару, які посередник буде продавати, характер права (виняткове або з застереженнями), ціна визначається принципалом, посередник не впливає на формування ціни, порядок подання звітності та розмір винагороди. Право власності на товар до посередника не переходить, воно залишається у принципала до моменту продажу товару покупцеві. У міжнародній торговельній практиці прийнято включати в договір як обов'язки посередника застереження про неконкуренцію.
Друга група - це посередники (комісіонери), які укладають і підписують угоди з третіми особами за рахунок представленої ним сторони (комітента), але від свого імені. Між комітентом і комісіонером укладається договір комісії, який визначає обсяг повноважень комісіонера, права та обов'язки сторін. Комісіонер від свого імені, але за рахунок комітента здійснює операцію продажу з третьою особою. Якщо у договорі комісії він виступає перед комітентом у ролі посередника, то в угоді з третьою особою є стороною договору, тобто виступає в ролі продавця, і, отже, права і обов'язки по угоді продажу виникають між комісіонером і третьою особою.
Комітент зобов'язаний представити товар, узгодивши з комісіонером максимальну ціну, з урахуванням якої комісіонер буде призначати ціну угоди з третьою стороною. Право власності на товар не переходить до комісіонера і залишається за комітентом до передачі товару третій особі. Однак, комісіонер не несе відповідальності перед комітентом за виконання угоди третіми особами, якщо інше не встановлено договором між ними. Якщо ж він за договором бере на себе поручительство за виконання угоди третьою особою, яка називається «делькредере», то відповідальність комісіонера перед комітентом у разі невиконання угоди третьою особою (наприклад, неплатежу) виникає. Відповідальність комісіонера настає і в тому випадку, якщо він не проявив необхідної обачності при виборі третьої особи. Але за дійсність угоди комісіонер відповідає перед комітентом в будь-якому випадку. Різновидом договору комісії є договір консигнації.
Договір комісії - відшкодувальний договір. По ньому комітент виплачує комісіонеру винагороду у вигляді обумовленого відсотка від суми операції або різниці в ціні.
Третя група посередників - це повірені, які укладають угоди з третіми особами від імені і за рахунок представленої сторони (довірителя). Між повіреним і довірителем (комітентом) укладається договір доручення. Повірений зобов'язується вчинити будь-які дії, найчастіше пов'язані з пошуком партнера і укладенням з ним угоди продажу товару. Для здійснення цих дій довіритель видає повіреному довіреність. Оскільки повірені роблять угоди від імені і за рахунок довірителів, між ними і третіми особами не виникають правові відносини, права і обов'язки по угоді виникають між третьою особою і комітентом. У цьому відмінність договору доручення від договору комісії.
Четверта група - це ті посередники, які з виробником, експортером укладають договір на надання їм права на продаж товару. За цим договором виробник або експортер зобов'язуються постачати товар, а посередник купувати його у них для перепродажу третім особам уже від свого імені і за свій рахунок. Такі посередники називаються купцями, дилерами, дистриб'юторами в залежності від прийнятої в країні термінології.
Всі ці посередники діють в системі збуту товарів, займаючись їх перепродажем. Дилери стоять найближче до кінцевого споживача. Крім того, вони ще займаються і перепродажем цінних паперів і валют. Дистриб'ютори, будучи посередниками між виробником і споживачем, стоять ближче до виробника. Фірма може мати власного дистриб'ютора з продажу своїх товарів за кордоном. Він створює власну збутову мережу, що складається з різних ланок. Одним з таких ланок і є дилери.
За договором про надання права на продаж виникають такі ж правові відносини, як і за договором купівлі-продажу. Але на відміну від звичайної перепродажу товарів посередник зобов'язаний продавати куплені товари на умовах, визначених угодою. Як правило, в угоді встановлюється мінімальний обсяг продажів на певний період часу, визначається територія, на якій посередник може продавати товар. На посередника покладається обов'язок організувати рекламу, передпродажний сервіс (демонстраційні зали, виставки зразків), подальше технічне обслуговування. Посередник бере на себе зобов'язання дотримуватися інтереси представляється боку, не створювати їй конкуренцію, забезпечувати для її товарів умови не гірші, ніж для товарів інших клієнтів.
Угодою може бути надано монопольне право цьому посереднику на продаж товару на певній території. Тоді представлена ​​їм сторона (виробник, експортер) не може продавати на даній території ні самостійно, ні через інших посередників товари тієї номенклатури, яка обумовлена ​​угодою. А якщо зробить це, то повинен заплатити винагороду монопольному посереднику. Точно також може бути обумовлено в угоді, що посередник не має права укладати договори про надання права на продаж з іншими постачальниками.
Посередники цієї групи отримують винагороду у вигляді різниці між ціною купівлі товару у виробника-експортера і ціною його перепродажу.
У російському законодавстві торгово-посередницька діяльність не регламентується. У Цивільному кодексі РФ є статті, що містять норми про договір комісії та доручення, а також міститься поняття про агентський договір.
Розглянемо порядок відображення в обліку операцій за комісійним договором. Розрахунки між собою комітент і комісіонер проводять через рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». При цьому вони відкривають субрахунки до рахунку 76: комісіонер - «Розрахунки з комітентом», комітент - «Розрахунки з комісіонером». Комісіонер відображає товар, отриманий на комісію на позабалансовому рахунку 004 «Товари, прийняті на комісію". Комітент, переданий на комісію товар, враховує на відкривається до рахунку 45 субрахунку "Товари, відвантажені на комісію».
У бухгалтерському обліку комітента робляться такі записи:
1. Д-45 субрахунок «Товари, відвантажені на комісію» К-43 - відвантажено товар на комісію
2. Д-44 субрахунок «Комерційні витрати з експорту» К-76 субрахунок «Розрахунки з комісіонером» - на суму зроблених оплат, пов'язаних з транспортуванням продукції
одночасно:
Д-19 К-76 субрахунок «Розрахунки з комісіонером» - на суму ПДВ
3. Д-62 К-90 субрахунок «Реалізація експортованого товару» -
реалізована продукція іноземному покупцеві
3. Д-76 субрахунок «Розрахунки з комісіонером» К-62 субрахунок «Розрахунки з іноземним покупцем» - відвантажена продукція іноземному покупцеві
4. Д-90 субрахунок «Реалізація експортованого товару» До-45 субрахунок «Товари, відвантажені на комісію» - списана фактична собівартість відвантаженої продукції
5. Д-44 субрахунок «Комерційні витрати з експорту» К-76 субрахунок «Розрахунки з комісіонером» - списується сума нарахованого комісійної винагороди комісіонеру
одночасно:
Д-19 К-76 субрахунок «Розрахунки з комісіонером» - на суму ПДВ
6. Д-90 субрахунок «Реалізація експортованого товару» До-44 субрахунок «Комерційні витрати з експорту» - списані комерційні витрати, що припадають на реалізований товар
7. Д-52 субрахунок "Транзитний валютний рахунок» К-76 субрахунок «Розрахунки з комісіонером» - зарахована виручка від реалізації
8. Д-91 субрахунок «Інші витрати» К-52 субрахунок "Транзитний валютний рахунок» - знята валюта на обов'язковий продаж
9. Д-51 К-91 субрахунок «Інші доходи» - зарахований на розрахунковий рахунок рублевий еквівалент проданої валюти
10. Д-99 К-91 - результат від продажу валюти
11. Д-52 субрахунок «Поточний валютний рахунок» До-52 субрахунок "Транзитний валютний рахунок» - зарахована залишилася валютна виручка
12. Д-76 субрахунок «Розрахунки з комісіонером» К-51 - перерахована заборгованість комісіонерові і комісійну винагороду
13. Д-76 субрахунок «Розрахунки з комісіонером» К-91 - враховано курсові різниці
У бухгалтерському обліку комісіонера робляться такі записи:
1. Д-004 - отримано товар на комісію
2. Д-76 субрахунок «Розрахунки з комітентом» К-51 - вироблені витрати, пов'язані з транспортуванням продукції
3. Д-62 субрахунок «Розрахунки з іноземними покупцями і замовниками» К-76 субрахунок «Розрахунки з комітентом» - відвантажена продукція іноземному покупцеві
4. К-004 - списана фактична собівартість відвантаженої продукції
5. Д-76 субрахунок «Розрахунки з комітентом» К-90 субрахунок "Дохід" - нараховано комісійну винагороду від комітента
6. Д-90 субрахунок «ПДВ» К-76 - відображається ПДВ з виручки
7. Д-52 субрахунок "Транзитний валютний рахунок» К-62 субрахунок «Розрахунки з іноземними покупцями і замовниками» - надійшла валютна виручка на транзитний рахунок комісіонера
8. Д-76 субрахунок «Розрахунки з комітентом» До-52 субрахунок "Транзитний валютний рахунок» - виписка банку на перерахування виручки комітенту
9. Д-51 К-76 субрахунок «Розрахунки з комітентом» - надійшла на розрахунковий рахунок заборгованість від комітента та комісійну винагороду
10. Д-76 К-68 - нарахований до бюджету ПДВ по виконаних і оплачених робіт
11. Д-76 субрахунок «Розрахунки з комітентом», Д-62 субрахунок «Розрахунки з іноземними покупцями і замовниками», Д-52 субрахунок "Транзитний валютний рахунок» К-91 - враховано курсові різниці
Слід мати на увазі, що комісійну винагороду у всіх випадках буде обкладатися ПДВ, так як даний вид послуг виявляється за місцем економічної діяльності підприємства, що надає послуги.

2.4. Порядок продажу валютної виручки
При бухгалтерський облік та оподаткування операцій з продажу іноземної валюти слід мати на увазі, що на даний момент відсутнє чітке податкове регулювання та, як наслідок цього, єдиний підхід до порядку оподаткування цих операцій. Розбіжності, як правило, пов'язані з обліком для цілей оподаткування витрат (комісійної винагороди банку), пов'язаних з продажем іноземної валюти.
Як відомо, підприємства-експортери повинні здійснювати обов'язковий продаж іноземної валюти у розмірі 75% валютної виручки від експорту товарів (робіт, послуг) *. Одночасно з цим підприємства вправі здійснювати добровільну продаж іноземної валюти в інших випадках з метою отримання рублевих коштів **.
І в тому, і в іншому випадку банки, які здійснюють продаж іноземної валюти за дорученням підприємства, стягують комісійну винагороду, що належить їм за вчинення даної операції.
Доходи і витрати організацій, пов'язані з продажем іноземної валюти, при відображенні в бухгалтерському обліку відносяться до числа операційних ***.
Одночасно з цим для цілей оподаткування підприємства повинні керуватися податковим законодавством.
На сьогоднішній момент питання про включення витрат підприємства з оплати банку комісійної винагороди, пов'язаного з продажем іноземної валюти, залишається до кінця не врегульованим на нормативно-правовому рівні.
Між тим різний підхід при відображенні господарських операцій з точки зору бухгалтерського та податкового законодавства дозволяє нам проводити коректування оподатковуваної бази з податку на прибуток.
* Указ Президента РФ «Про часткову зміну порядку продажу частини валютної виручки і стягнення експортних мит» від 14.06.92. N 629;
** П. 7 Інструкція ЦБ РФ «Про порядок обов'язкового продажу підприємствами, об'єднаннями, організаціями частини валютної виручки через уповноважені банки і проведення операцій на внутрішньому валютному ринку РФ» від 29.06.92 року N 7.
*** П.73 Методичних рекомендацій про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 28.06.2000 N 60н і п. 11 Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05. 99. N 32н
Витрати, пов'язані з оплатою послуг банків, включаються для цілей оподаткування до собівартості продукції (робіт, послуг) *. У зв'язку з цим, автор вважає, що комісійну винагороду банку за послуги при обов'язковому продажу валюти може враховуватися при оподаткуванні прибутку. Такий висновок грунтується на тому, що продаж іноземної валюти, отриманої у вигляді виручки від зовнішньоекономічної діяльності, є для підприємства обов'язковою умовою, виконання якого надає організації право на використання цих коштів для розрахунків.
Такої ж думки дотримується МНС Росії (лист МНС Росії від 02.03.2000 N 02-01-16/27), посилаючись у своїх роз'ясненнях на Постанову ВАС РФ від 23.08.99. N 5696/99 та Мінфіну Росії (лист Мінфіну Росії від 05.04.2000 N 04-02-05 / 1).
Для цього підприємству при заповненні Довідки про порядок визначення даних, що відображаються по рядку 1 «Розрахунку (податкової декларації) податку фактичної прибутку» (додаток 4 до інструкції МНС Росії від 15.06.2000 N 62) слід скорегувати витрати в частині винагороди банку за послугу з обов'язковий продаж валюти по рядках 4.19 і 1.2 Довідки для приведення її показників у відповідність з податковим законодавством.
* Підпис. «І» п. 2 Положенням про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції, та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку. Постанова Уряду РФ від 05.08.92г. N 552 (ред. від 31.05.2000);
** П. 7 Інструкції ЦБ РФ від 29 червня 1992р. N 7 «Про порядок обов'язкового продажу підприємствами, об'єднаннями, організаціями частини валютної виручки через уповноважені банки і проведення операцій на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації».
більше, що підпункт «і» п.2 Положення про склад витрат передбачає включення до складу витрат витрат з оплати всіх послуг, що надаються банком підприємству для здійснення виробничої діяльності.
Разом з тим податкові органи на місцях з цього питання дотримуються протилежної думки, тобто враховують витрати підприємства з оплати банку комісійної винагороди за послугу з добровільний продаж іноземної валюти як для відображення в бухгалтерському обліку, так і для цілей оподаткування у складі інших витрат підприємства і беруть при обчисленні податку на прибуток тільки у разі отримання доходів (і в їх межах) від реалізації іноземної валюти на підставі пунктів 14, 15 Положення про склад витрат.
Здається, що такий підхід податкових органів при розгляді операцій, пов'язаних з добровільною продажем валюти, не беззаперечний і при виникненні розбіжностей може бути оскаржено в судовому порядку.
Визначення об'єкта оподаткування на прибуток по операціях, пов'язаних з продажем іноземної валюти в 2000., Було тісно пов'язано і з заліком ПДВ із суми комісійної винагороди, що виплачується банку.
У 2000р. порядок обчислення ПДВ регулюється Законом РФ від 06.12.91. N 1992-1 «Про ПДВ» та інструкцією Державної податкової служби РФ від 11.10.95. N 39 «Про порядок обчислення і сплати ПДВ».
Згідно п.19 Інструкції N 39 ПДВ за виробничими витратами підлягає заліку тільки в тому випадку, якщо ці витрати включаються у витрати виробництва та обігу.
* Лист МНС Росії «Про облік для цілей оподаткування виручки від продажу валюти» від 02.03.2000 N 02-01-16/27;
Між тим у листі Управління МНС Росії по м. Москві від 12.01.2000 N 02-11/866 з даного питання висловлюється інша думка, згідно з яким ПДВ із суми комісійної винагороди банку не може ставитися на розрахунки з бюджетом, так як самі послуги банку не можуть включатися до собівартості продукції (робіт, послуг) з огляду на те, що операції, пов'язані з обігом іноземної валюти, не визнаються реалізацією товарів (робіт, послуг) *.
На погляд автора, такий підхід до вирішення як обов'язкової, так і добровільного продажу валюти невірний, тим більше, що згаданий лист не є нормативним актом, обов'язковим для виконання. Тому у разі розбіжності з податковими органами з цього питання підприємство має право звернутися до суду.
З 1 січня 2001р. розглянута проблема в частині ПДВ перестала бути темою для обговорення, тому що операції, пов'язані з купівлею-продажем іноземної валюти в готівковій та безготівковій формах (в тому числі надання посередницьких послуг з операцій купівлі-продажу іноземної валюти), звільнені від ПДВ **.

2.5. Особливості оподаткування експорту
До 2001 року організації-експортери були звільнені від сплати ПДВ. Тепер вони вже не має права користуватися даною пільгою. З 1 січня 2001 року вступила в силу гл.21 «Податок на додану вартість» Податкового кодексу РФ. Вона внесла зміни в порядок обчислення і сплати ПДВ по експортних операціях, які виділені в особливий вид операцій, що оподатковуються за ставкою 0%.
* П. 3 ст. 39 Податкового кодексу РФ
** Підпис. 3 п. 3 ст. 149 Податкового кодексу РФ
1. Контракт (або копія контракту) з іноземним особою на поставку товару.
2. Виписка російського банку, яка свідчить, що виручка надійшла на рахунок експортера. Якщо за умовами контракту розрахунки проводяться готівкою, то видаються виписка банку про внесення коштів на рахунок і прибуткові касові ордери. Якщо ж товари реалізовані по обміну, необхідні документи, що підтверджують ввезення товарів і їх оприбуткування.
3. Вантажна митна декларація (або її копія) з відмітками митних органів. При цьому в першому розділі «Тип декларації» повинен бути вказаний код, що позначає експорт товару, - 10. На зворотному боці - позначка ГТК Росії про вибуття товару за межі РФ.
4. Документи, які підтверджують вивезення товарів за кордон. Залежно від виду транспорту такими документами можуть бути копії:
· Доручення на відвантаження товарів з вказівкою порту розвантаження та з відміткою «Навантаження дозволена» прикордонної митниці РФ або ж коносамента, де в графі «Порт розвантаження» вказано закордонний порт - якщо товари вивозяться морськими суднами;
· Міжнародної авіаційної вантажної накладної із зазначенням іноземної аеропорту розвантаження-якщо товари вивозяться повітряним транспортом;
· Залізничних або автотранспортних накладних - якщо товари вивозяться залізничним або автомобільним транспортом.
Цей перелік документів є вичерпним, і податкові органи не вправі розширювати або скорочувати його на свій розсуд.
* Підпис. 1 п. 9 ст. 167 Податкового кодексу РФ
яких-небудь причин не вкладеться в цей термін, то на 181-й день йому доведеться нарахувати ПДВ за розрахунковою ставкою 16,67% або 9,09%. Потім право експортера на нульову ставку податку може бути відновлено, коли у нього будуть всі документи, що підтверджують експорт.
Далі податкові органи перевіряють, чи має організація право на нульову ставку податку та податкові відрахування. П.4 ст.176 Податкового кодексу РФ дає їм на це три місяці з дня подання декларації за податковою ставкою 0% і документів, що підтверджують експорт. Протягом десяти днів податковий орган зобов'язаний повідомити платнику податків про своє рішення: залік відповідних сум податку або ж відмова у відшкодуванні. В останньому випадку податкові органи повинні обгрунтувати свою позицію і представити платнику податків мотивований висновок.
Слід зазначити, що не всі податкові органи можуть приймати рішення про відшкодування ПДВ. Територіальні податкові інспекції можуть повернути ПДВ лише традиційним експортерам або організаціям, у яких щомісячний обсяг відшкодування не перевищує 5 000 000 рублів *. А всім іншим платникам податків слід звертатися у своє управління МНС Росії по суб'єкту РФ.
Критерії, яким повинні відповідати організації, що претендують на статус традиційного експортера, наведені в листі МНС Росії від 17 липня 2000 р. N ФС-6-29/534. Перш за все, такими експортерами вважаються виробничі підприємства, які:
· Поставляють в країни далекого зарубіжжя (у тому числі за договорами комісії, доручення) продукцію власного виробництва (енергоносії, метал, ліс, папір);
· Не менше трьох років працюють на зовнішньоекономічному ринку;
· Не мають суттєвих зауважень з боку податкових та правоохоронних органів;
  * Наказ МНС РФ від 27.12.2000 N БГ-3-03/461 «Про відшкодування сум ПДВ при експорті товарів (робіт, послуг)»
· Мають власні основні засоби виробничого призначення;
· Мають постійних партнерів серед іноземних покупців і російських постачальників.
Крім того, до традиційних експортерам можуть бути віднесені підприємства, які закуповують продукцію безпосередньо у виробників. Вони також повинні:
· Мати обсяги експортних поставок у розмірі не менше 100 000 доларів США на місяць;
· Не менше п'яти років працювати на зовнішньоекономічному ринку;
· Не мати істотних зауважень з боку податкових та правоохоронних органів;
· Постачати на експорт одну і ту ж продукцію;
· Закуповувати продукцію для подальшої реалізації на експорт у постійних російських постачальників;
· Поставляти продукцію постійним іноземним покупцям;
· Не використовувати в якості оплати постачальникам кредити іноземних банків.
Якщо податкові органи вирішили повернути експортеру ПДВ, то, перш за все, зачитують зустрічні зобов'язання платника податків і федерального бюджету *. Якщо ж організація нічого не заборгувала бюджету, то вона може вибрати: або суми податку повертаються їй, або направляються до федерального бюджету в рахунок поточних податкових платежів, так як в 2001 році вся сума ПДВ перераховується у федеральний бюджет **.
У бухгалтерському обліку роблять такі записи:
1. Д-62 К-90 субрахунок "Дохід" - реалізована продукція
* Ст. 176 Податкового кодексу РФ
** Ст.9 Федерального закону від 27 грудня 2000 р. N 150-ФЗ «Про федеральному бюджеті на 2001 рік»
3. Д-44 К-76 субрахунок «Розрахунки з митницею за зборами в рублях» - нарахований митний збір у рублях
4. Д-44 К-76 субрахунок «Розрахунки з митницею зі зборів у валюті» - нарахований митний збір у валюті
5. Д-26 К-68 субрахунок «Розрахунки з податку на користувачів автомобільних доріг» - нарахований податок на користувачів автомобільних доріг
6. Д-90 субрахунок «Собівартість продажів» К-26 - списано на реалізацію податок на користувачів автомобільних доріг
7. Д-90 субрахунок «Собівартість продажів» К-43 - списана собівартість реалізованої продукції
8. Д-90 субрахунок «Собівартість продажів» К-44 - списані витрати, пов'язані з реалізацією продукції
9. Д-90 субрахунок «Прибуток / збиток від продажу» К-99 - відображена прибуток, отриманий від реалізації
10. Д-52 субрахунок "Транзитний валютний рахунок» К-62 - надійшла оплата від іноземного партнера
11. Д-62 К-91 - списана позитивна курсова різниця
12. Д-68 субрахунок «ПДВ по експортних операціях» до-19 - пред'явлений до відшкодування ПДВ за ТМЦ, використаним при виробництві експортованої продукції
13. Д-51 К-68 субрахунок «ПДВ по експортних операціях» - повернуто з бюджету ПДВ за ТМЦ, використаним при виробництві експортованої продукції
або
14. Д-68 субрахунок «Розрахунки з бюджетом по федеральних податків»
До-68 субрахунок «ПДВ по експортних операціях» - зарахований ПДВ у рахунок поточних платежів за податками, що сплачуються до федеральний бюджет
Експортери, які не змогли протягом 180 днів зібрати всі необхідні документи, можуть пред'явити ПДВ до відшкодування на 181-й день з дня оформлення ВМД, так як в цей день товари вважаються реалізованими і по них сплачується ПДВ *.
При цьому сума нарахованого податку вказується в рядку 10 розділу II декларації з податкової ставкою 0%, а в рядку 13 наводиться сума ПДВ, пред'явлена ​​до відшкодування з бюджету. Різниця між цими величинами записується в рядку 17 (якщо нарахований ПДВ більше податкового вирахування) або в рядку 18 (якщо податкове вирахування більше нарахованого податку) розділу II декларації за ставкою 0%. Потім ці суми переносять у звичайну декларацію по ПДВ: з рядка 17 - до рядка 21, а з рядка 18 - до рядка 22.
Право експортера на нульову ставку податку може бути відновлено, якщо він збере документи, що підтверджують експорт. Податкові органи зобов'язані повернути платнику податків раніше сплачені суми податку та 'вхідний' ПДВ. Раніше сплачені суми податку вказуються у рядку 8 розділу I декларації за ставкою 0%, величина податкової бази наводиться у рядку 1, а в рядку 5 вказується пред'явлений до відшкодування 'вхідний' ПДВ.
Буває, що підприємство експортує товари, звільнені від ПДВ. Перелік таких товарів міститься в пунктах 1, 2 і 3 статті 149 НК РФ. За цим товарам експортер не відшкодовує вхідний ПДВ, а включає його в собівартість продукції **.
Очевидно, що для експортера це невигідно. Тому по деяких видах товарів він може відмовитися від пільги. Зробивши це, він отримає можливість відшкодовувати ПДВ, сплачений постачальникам матеріальних цінностей, які використовувалися при виробництві цих товарів. З іншого боку, реалізуючи товари на території Росії, він буде змушений обчислювати ПДВ з їх вартості. Адже Податковий кодекс забороняє відмовлятися від податкової пільги тільки за договорами з іноземними покупцями.
* Підпис. 2 п. 9 ст. 167 Податкового кодексу РФ
** Підпис. 2 п.1 ст. 170 Податкового кодексу РФ

Глава 3. Облік експортних операцій в
ЗАТ «Камкабельснабсбит»
3.1 Загальна характеристика ЗАТ «Камкабельснабсбит»
Для більш детального вивчення теми обліку експортних операцій використані матеріали ЗАТ «Камкабельснабсбит».
ЗАТ «Камкабельснабсбит» - це підприємство з виробництва кабелю і проводів сильного і слабкого струму, реалізація яких поки в невеликій кількості здійснюється тільки на території Росії і країн СНД. Основна діяльність підприємства - оптова торгівля. ЗАТ «Камкабельснабсбит» набуває у власність кабельну продукцію у ВАТ «Камкабель» (іноді у деяких інших постачальників) і реалізує її за межами Російської Федерації.

Для підприємства, активно займається зовнішньоекономічною діяльністю дуже важливо знати, наскільки ефективні зовнішньоекономічні операції, яка динаміка експортних поставок і фінансовий стан підприємства на даний момент.
Ріс.3.1.1.
Також ЗАТ «Камкабельснабсбит» працює з ВАТ «Камкабель» за договором комісії. Але на експорт йде тільки придбана у власність продукція, а товари за договором комісії реалізуються в межах Російської Федерації.
Продукція, що випускається ВАТ «Камкабель» відома більше, ніж у 100 країнах світу. За високу якість продукції це об'єднання в 1992 році було відзначено високою міжнародною нагородою - Алмазної зіркою, заснованої національним інститутом Мексики. У 1994 році ВАТ «Камкабель» занесений каталогом «Еліта російського бізнесу» в «Золоту сотню" фірм та підприємств, які мають бездоганну ділову репутацію. Також у 1994 році на адресу «Камкабеля» прийшов почесний сертифікат, що засвідчує рішення міжнародного експортного ради щодо включення ВАТ «Камкабель» в розділ «Золоті фірми» щорічного каталогу «Еліта російського бізнесу». Це барвисто оформлене престижне видання випускається Міжнародною асоціацією журналістів «АСМО-прес» і добре відомий в ділових колах Росії, ближнього і далекого зарубіжжя.
ВАТ «Камкабель» було створено в 1967 році як державне підприємство з виробництва кабелю, прокатного, волочильного, крутильного та іншого обладнання. З 1969 року продукція ВАТ «Камкабель» поставляється за кордон. До приватизації підприємства експортом готової продукції займалася держава через відділ зовнішніх економічних відносин на "Камкабеле». Після приватизації державне підприємство «Камкабель» було перетворено у ВАТ, а відділ зовнішніх економічних відносин - у ЗАТ «Камкабельснабсбит». З цього моменту ВАТ «Камкабель» займається випуском якісного кабелю, що відповідає міжнародним стандартам, а ЗАТ «Камкабельснабсбит» реалізує продукцію на світовому ринку.
ЗАТ «Камкабельснабсбит» створено в 4 квітня 1994 року і зареєстровано адміністрацією Мотовиліхинський району під номером 60-96. Засновниками є одна фізична особа і дві юридичні (ЗАТ «Западуралкабель» і ТОВ «Промисловий Урал»). ЗАТ «Камкабельснабсбит» перебуває на обліку в Інспекції Міністерства з податків та зборів Російської Федерації з Мотовиліхинський району. Юридична адреса організації: 614060, вул. Крупської 32. ІПН 5906034174.
Основна діяльність підприємства-оптова торгівля. Форма власності на підприємстві-приватна. У штаті значиться 43 людини. Фірма має 16 рублевих і 8 валютних рахунків, як на території Росії, так і за кордоном. В основному підприємство працює з комерційним банком «Каурі».
В даний час ЗАТ «Камкабельснабсбит» активно готується до виходу на міжнародний ринок капіталів. Незважаючи на несприятливу ситуацію на фондовому ринку не відмовляється продовжувати роботу в цьому напрямку. Передбачається продати пакет акцій підприємства на західних фондових ринках, а на виручені від продажу кошти провести реконструкцію виробництва. Як вже зазначалося вище, організація виробляє невелика кількість кабелю, але реалізує його тільки в межах СНД. ЗАТ «Камкабельснабсбит» планує налагодити випуск кабельної продукції, що відповідає міжнародному рівню і реалізовувати її за кордоном. Сума інвестицій оцінюється в 50 мільйонів доларів, і так як в Росії таких інвесторів, на жаль, немає, організація виходить на світовий ринок капіталів. Для просування підприємства на міжнародні ринки капіталів був укладений контракт з компанією "Creditanstalt - Grant" (Австрія). Для цієї ж мети в даний час "Arthur Andersen" (аудиторська фірма з «Великої п'ятірки») проводить аудит фінансової діяльності ЗАТ «Камкабельснабсбит» за останні роки. До роботи за станом справ на підприємстві залучена відома оцінна американська фірма American Appraisal (AAR) Inc. У її завдання входить оцінка основних фондів за міжнародними стандартами, а також опис компанії і майна. Всі ці компанії користуються авторитетом і популярністю у світі.
Досить високий інтерес іноземних інвесторів до ЗАТ «Камкабельснабсбит» пояснюється просто: по-перше, підприємство створено на базі ВАТ «Камкабель», а це найбільший кабельний завод Росії і Європи в цілому, по-друге у ЗАТ «Камкабельснабсбит» вже є успішний досвід у роботі з іноземними інвесторами - концерн Siemens у спільному підприємстві «герос-кабель», яке є найбільшим спільним підприємством Siemens у Росії.
У цілому кількість країн, куди ЗАТ «Камкабельснабсбит» поставляє свою продукцію, збільшується з кожним роком (Додаток 2).

3.2. Організація обліку експортних операцій в ЗАТ «Камкабельснабсбит»
Відображенням експортних операцій на рахунках бухгалтерського обліку займається бухгалтерія у складі восьми осіб, до яких пред'являються дуже високі вимоги. Головний бухгалтер ЗАТ «Камкабельснабсбит» - кандидат економічних наук.
Бухгалтерський облік в організації проходить за програмою «Капітал». Ця програма розроблена пермської фірмою «ГеліконПро». «Капітал» дозволяє повністю автоматизувати бухгалтерський облік на підприємстві і, враховуючи специфіку даної організації, веде облік в гривні та іноземних валютах одночасно. Незважаючи на те, що програма має дуже складну супровід і налаштування, в даний час на пермському ринку бухгалтерських програм, вона є найбільш зручною для організацій, що займаються зовнішньоекономічною діяльністю і дозволяє враховувати специфіку валютних операцій. Так що облік на підприємстві повністю автоматизований і не вимагає значних витрат часу.
З 1 січня 2001 року ЗАТ «Камкабельснабсбит» веде бухгалтерський облік за новим Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та інструкції по його застосуванню, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. N 94н.
Облікової політикою ЗАТ «Камкабельснабсбит» виручка від реалізації продукції визначається на момент пред'явлення покупцеві розрахункових документів за відвантажену продукцію. Крім того, передбачений окремий облік продукції на складі підприємства, призначеної для реалізації на внутрішньому ринку і на експорт. Фактична собівартість матеріальних ресурсів, списаних у виробництво, проводиться методом оцінки запасів ФІФО (за собівартістю перших за часом придбання). Товари відображаються в бухгалтерському обліку за вартістю їх придбання, що включає поряд з ціною, передбаченої в договорі, транспортні витрати, митні збори. При продажу (відпуску товарів) їх вартість списується із застосуванням методу оцінки ФІФО. Облік товарів ведеться за покупними цінами, без застосування рахунку 42 «Торгова націнка».
Для обліку експортних операцій в ЗАТ «Камкабельснабсбит» використовують такі рахунки:
· Рахунок 19/00 «ПДВ, експорт»
· Рахунок 41/04 «Товари, оптові, експорт»
· Рахунок 68/10 «ПДВ з експорту»
· Рахунок 90/011 «Продаж товару»
· Рахунок 90/021 «Продаж готової продукції»
· Рахунок 90/031 «Реалізація послуг»
· Рахунок 90/041 «Продаж на експорт»
· Рахунок 99/001 «Прибутки та збитки»
Умови оплати товару залежать від укладеного контракту. ЗАТ «Камкабельснабсбит» у своїй роботі використовує різні види та форми розрахунків. Зазвичай валютою контракту є американський долар (код валюти платежу "840"). Але крім цього контракти на поставку продукції можуть укладатися як в інших іноземних валютах, так і в рублях. При транспортуванні товарів організація використовує виключно залізничний вид перевезень.
Розглянемо облік експортних операцій в ЗАТ «Камкабельснабсбит» на прикладі конкретної угоди:
28 листопада 2000 ЗАТ «Камкабельснабсбит» укладає зовнішньоторговельний контракт на постачання кабельної продукції N LV/05/1011 (Додаток 3). Покупцем є АТ «Ризький електромашинобудівний завод» (АТ «РЕЗ»). Відвантаження продукції здійснюється на умовах DAF. Це означає, що обов'язки експортера вважаються виконаними, коли очищений від мит ​​для вивезення товар, прибуває в зазначений пункт на кордоні, однак до надходження товару на митний кордон країни покупця. Згідно з цією умовою ЗАТ «Камкабельснабсбит» несе такі витрати:
· Витрати, що стосуються товару до моменту його постачання в узгоджений пункт на кордоні;
· Витрати по укладенню договору перевезення товару на звичайних умовах;
· Витрати по вивантаженню товару (включаючи оплату користування ліхтерами і транспортної обробки);
· Витрати з оплати митних формальностей, а також з оплати мит, податків та інших офіційних зборів, оплачуваних при вивозі товару, а також при його транзитному перевезенню через треті країни до моменту передачі товару у розпорядження покупця в узгодженому пункті на кордоні у встановлену дату або узгоджений період.
У відповідності до умов поставки DAF ЗАТ «Камкабельснабсбит» не зобов'язана страхувати вантажі.
Крім умов постачання в контракті обмовляється загальна сума поставки, (орієнтовно вона становить 5 млн. рублів), тара і упаковка, відповідальність сторін, порядок вирішення спорів і форс-мажорні обставини.
Валютою контракту є американський долар (код валюти 840). За умовами контракту АТ «РЕЗ» повинен здійснити передоплату за продукцію банківським переказом у розмірі 100% від вартості партії протягом 5 банківських днів з дати підписання специфікації постачальником. Договір діє до 31 грудня 2001 року.
У цей же час на укладений зовнішньоторговельний контракт оформляють паспорт угоди у двох примірниках (Додаток 4). Паспорт угоди оформляється ЗАТ «Камкабельснабсбит» спільно з ТОВ КБ «Каурі», так як вся валютна виручка від експорту продукції повинна надійти від імпортера на транзитний валютний рахунок організації в цьому банку. Для оформлення паспорта угоди ЗАТ «Камкабельснабсбит» представляє в банк разом з заповненим і підписаним від свого імені паспортом, оригінал або завірену копію зовнішньоторговельного контракту, на підставі якого був складений паспорт угоди. Паспорту присвоюється свій номер, що складається з чотирьох частин:
· 1 частина - цифра «1», яка означає, що паспорт використовується для валютного контролю за експортними надходженнями;
· 2 частина - вісім цифр «09306410» позначають код ТОВ КБ «Каурі» за ЗКПО;
· 3 частина - три цифри - це номер, присвоєний ЦБ РФ філії уповноваженого банку. Так як транзитний валютний рахунок ЗАТ «Камкабельснабсбит» ведеться в головний конторі ТОВ КБ «Каурі», то проставляється «000»;
· 4 частина - «0000000432» - порядковий номер даного паспорта в журналі вхідних і вихідних документів, який веде банк.
Крім цього складного номера паспорт угоди містить дату його реєстрації в журналі, реквізити ТОВ КБ «Каурі», ЗАТ «Камкабельснабсбит», АТ «РЕЗ», реквізити та умови контракту. Один примірник паспорта угоди залишається в банку для відкриття досьє валютного контролю за постачанням (добірка документів по кожному паспортом угоди з контролю за надходженням валютної виручки), а другий примірник повертається ЗАТ «Камкабельснабсбит». Банк розглядає подані йому документи, перевіряє відповідність даних паспорта угоди умовам зовнішньоторговельного контракту. При відсутності порушень, що перешкоджають порушення паспорта угоди, уповноважений банк приймає паспорт угоди до оформлення.
7 січня 2001 іноземний покупець справив передоплату за товар. 8 січня 2001 виручка зараховується на транзитний валютний рахунок ЗАТ «Камкабельснабсбит», що підтверджується випискою банку (Додаток 5).
Д-52 / 1 К-76/00 - Отримано передоплату за товар.
12000 дол за курсом 28,45 руб .= 341400 крб.
ТОВ КБ «Каурі» висилає повідомлення про зарахування коштів на транзитний валютний рахунок (Додаток 6). ЗАТ «Камкабельснабсбит» оформляє доручення на переказ частини виручки на свій поточний валютний рахунок і обов'язковий продаж частини експортної виручки на внутрішньому валютному ринку. У дорученні окремим рядком вказується номер і дата паспорта угоди і облікової картки, за якими надійшла валютна виручка.
Д-52 / 2 К-52 / 1 - зараховується 25% валютної виручки на поточний валютний рахунок за курсом ЦБ РФ на дату списання з транзитного валютного рахунку. 3000 дол
Д-57 К-52 / 1 - 75% валютної виручки спрямовують для обов'язкового продажу за курсом ЦБ РФ на дату списання з транзитного валютного рахунку. 9000 дол за курсом 28,85 руб .= 259650 крб.
Д-51/01 К-91 / 1 - на розрахунковий рахунок зарахована виручка в рублях від продажу валюти. 9000 дол за курсом 28,96 руб .= 260640 крб.
Д-91 / 2 К-57 - списується вартість валюти за курсом ЦБ РФ на дату продажу. 9000 дол за курсом 28,86 руб .= 259740 крб.
Д-57 К-91 / 1 - на рахунку 57 відображається курсова різниця.
259740 руб. - 259650 крб .= 90 крб.
Д-52 / 1 К-91 / 1 - відбивається курсова різниця на транзитному валютному рахунку між курсом ЦБ РФ на день зарахування виручки від покупця і курсом ЦБ РФ на дату списання з транзитного валютного рахунку. 346200-341400 = 4800 руб.
Д-91 / 2 К-51/01 - перераховується банку комісійну винагороду. 600 рублів.
Д-91 / 2 К-91 / 9 - прибуток від продажу валюти.
(260640 +90 +4800) - (259740 +600) = 5190 руб.
15 січня 2001 ЗАТ «Камкабельснабсбит» на підставі договору N LV/05/1011 від 28.11.2000 купує товар у свого постійного постачальника ТОВ «Промисловий Урал» для перепродажу іноземному покупцеві. Відвантаження продукції оформлюється рахунок-фактурами N 11, N 14 від 15.01.2001 та наказами-накладними N24049, 24041 від 12.01.2001 (Додаток 7,9).
Д-41/04 К-60/00 - Відображено прихід товару від ТОВ «Промисловий Урал» на склад ЗАТ «Камкабельснабсбит». 287100 +23200 = 310300 рублів.

Д-19/00 К-60/00 - ПДВ з товару на експорт. 57420 +4640 = 62060 рублів.

У той же день наказом-накладної зі складу ЗАТ «Камкабельснабсбит» відвантажують продукцію на експорт; виписують рахунок-фактуру (Додаток 11,12). Товари вантажать на залізничний контейнер, що підтверджується квитанцією про прийом вантажу (Додаток 13) і відправляють покупцеві. Так як момент реалізації в ЗАТ «Камкабельснабсбит» визначається по відвантаженню, то роблять бухгалтерські проводки:

Д-90/041 К-41/04 - Відвантажено товар на експорт.

287100 +23200 = 310300 рублів.

Д-76/00 К-90/041 - Реалізація на експорт.

12000 дол за курсом 28,25 руб .= 339000 крб.

Д-90/041 К-91 / 1 - Чи позначається фінансовий результат від операції.
Д-76/00 К-91 / 1 - на рахунку 76/00 відбивається курсова різниця між курсом ЦБ РФ на дату зарахування виручки і на дату відвантаження продукції покупцеві. 341400 руб. - 339000 крб .= 240 крб.
16 січня 2001 ЗАТ «Камкабельснабсбит» оплачує товар, що надійшов від ТОВ «Промисловий Ура» з розрахункового рахунку в ТОВ КБ «Каурі» платіжними дорученнями 167 і 168 (Додаток 8,10).
Д-60/00 К-51/01 Перераховано оплата. 344520 +27840 = 372360 руб.
Потім експортовані товари приймають до митного оформлення. Виписується вантажна митна декларація на експортований товар (Додаток 14), яка направляється в митницю. Пермські митні органи в рамках процедури валютного контролю розглядають наступні документи, які подаються нею ЗАТ «Камкабельснабсбит»:
· Зовнішньоторговельний контракт;
· Оригінал вантажної митної декларації;
· Один примірник копії вантажної митної декларації;
· Копію паспорта угоди;
· Інші документи, необхідні для контролю.
Митні органи перевіряють законність самого зовнішньоторговельного контракту, а також відповідність пред'явленого паспорта угоди встановленим вимогам до його оформлення. Комплект ВМД складається з чотирьох аркушів. Форма МД-1 (основний) використовується для зазначення відомостей про товари одного найменування, тобто однієї класифікації за товарною номенклатурою зовнішньоекономічної діяльності (ТН ЗЕД). При декларуванні товарів декількох найменувань, використовуються додаткові листи, які дають можливість декларувати товари ще трьох найменувань (форма МД-2). Аркуші ВМД розподіляються наступним чином:
· Перший - залишається на митниці в спеціальному архіві;
· Другий - у відділі Пермської митної статистики;
· Третій - віддається декларанту (ЗАТ «Камкабельснабсбит»);
· Четвертий - надсилається разом з товаром, прикладається до товаросупровідних документів.
На підставі третього аркуша бухгалтерія ЗАТ «Камкабельснабсбит» робить записи з нарахування зборів, податків.
Д-44/001 К-76/001 - 0,1% від 339000 рублів = 339 рублів.
Д-44/011 К-76/011 - 0,05% від 12000 доларів = 6 доларів.
Д-76/001 К-51 - перераховується митний збір в сумі 339 рублів
Д-76/011 К-52 / 2 - перераховується митний збір у сумі 6 доларів
Якщо між документами, представленими для митного оформлення не виявлено жодних істотних розбіжностей, а самі документи визнані справжніми і відповідають вимогам до таких документів, то посадова особа митного органу підписує копію паспорта угоди, яка разом з примірником ВМД залишається в архіві митного органу.
На митниці кабельну продукцію ретельно зважують, вимірюють радіаційний фон. Якщо всі показники в нормі і відповідають гігієнічному висновку, то у ВМД ставиться штамп «Випуск вирішене».
Протягом десяти днів з дня випуску товару з митниці ЗАТ «Камкабельснабсбит» представляє в ТОВ КБ «Каурі» копію ВМД, завірену посадовою особою митного органу та його особистою печаткою. У банку копія ВМД підшивається в досьє до вже знаходиться там паспортом угоди.
Іншим ключовим документом митно-банківського контролю є облікова картка валютного контролю, яка являє собою поворотний документ, що складається митними органами для уповноважених банків і містить частину відомостей з ВМД. Облікова картка містить інформацію по одній виробленої відвантаженні. У ній вказується:
· Повне найменування підприємства, його восьмизначний код за ЄДРПОУ;
· Номер транзитного валютного рахунку ЗАТ «Камкабельснабсбит»;
· Номер відповідного зовнішньоторговельного контракту і дата його підписання;
· Номер ВМД;
· Номер паспорта угоди;
· Дев'ятизначний код товару згідно з ТН ЗЕД;
· Форма розрахунку та код валюти;
· Сума виручки від експорту, що фактично надійшла на транзитний валютний рахунок експортера за виробленої відвантаженні (вказується ЗАТ «Камкабельснабсбит»);
· Вартість товару, заявлена ​​підприємством у ВМД (заповнюється митницею);
· Якщо між двома останніми пунктами є розбіжності, то вказується сума різниці і суми, на які експортером були представлені листи ЦБ РФ або МЗЕЗ РФ до уповноваженого банку, що підтверджують обгрунтованість ненадходження виручки від експорту продукції і причини ненадходження валютної виручки в повному обсязі і в строк ( код обгрунтувань);
· Особливі відмітки.

Державний митний комітет Російської Федерації (ГТК РФ) на базі експортних ВМД щодекадно формує і відправляє по каналах електронного зв'язку інформацію про випущені товари до Головного науково-інформаційний цент (ГНІОЦ) для створення єдиного банку даних. Ці відомості обробляються і групуються в реєстри облікових карток за принципом календарної послідовності очікуваного вступу на транзитні рахунки експортерів валютної виручки від отриманих поставок продукції. Реєстр містить інформацію про відвантаження товарів на експорт, а також про суми і терміни надходження валютної виручки, згрупованої за уповноваженим банкам і термінах надходження. ГТК Росії за спеціально створеним каналах зв'язку направляє реєстри в двох примірниках до уповноважених банків. Перший примірник поділяється банком на облікові картки, пов'язані з різним паспортами угоди, і ці облікові картки розподіляються за відповідними досьє.

З реєстру ТОВ КБ «Каурі» знімає ксерокопію, яку поділяє на окремі облікові картки і протягом трьох банківських днів направляє до ЗАТ «Камкабельснабсбит» для ідентифікації сум, що надходять на валютний рахунок підприємства в даному банку по відношенню до конкретної відвантаження, зазначеної в реєстрі.

Не пізніше, ніж за десять днів до зазначеного контрольного терміну повернення в ГНІВЦ ЗАТ «Камкабельснабсбит» має повернути у свій банк облікову картку, заповнену на основі отриманих від банку виписок зі свого транзитного рахунку, а також іншої інформації, яка знаходиться в його розпорядженні. Заповнену підприємством ксерокопію облікової картки підписує особа, яка має право підпису за рахунком, скріплює печаткою і представляє в банк одночасно з дорученням на обов'язковий продаж валютної виручки. Отримавши від експортера заповнену ксерокопію облікової виручки, ТОВ КБ «Каурі» перевіряє правильність віднесення сум, що надійшли до конкретних відвантаженнях і відповідність дат, зазначених підприємством, датами надходження цих сум на транзитний валютний рахунок. Завершивши роботу з копіями облікових карток, надісланих експортерами, банк заповнює всі графи другого примірника реєстру і направляє його не пізніше контрольного терміну повернення в ГТК Росії з метою підготовки оперативних і статистичних відомостей, необхідних для здійснення валютного контролю. Оброблена інформація направляється ГТК Росії в митні органи, у зоні діяльності яких знаходяться експортери (у даному випадку міста Пермі), у Федеральну службу валютного та експортного контролю, Державної податкової служби, Центральний банк і Прокуратуру РФ для проведення перевірок, що надійшла, розслідування випадків порушення норм валютного законодавства та застосування до винних встановлених санкцій.
Після здійснення всіх розрахунків ЗАТ «Камкабельснабсбит» ставить ПДВ з експорту до відшкодування з бюджету:
Д-68/10 К-19/00 - ПДВ до відшкодування з бюджету по експорту. 57420 +4640 = 62060 рублів.
Ця сума відображається в Декларації з податковою ставкою 0 відсотків (Додаток 15), яка здається в Інспекцію МНС РФ за місцем реєстрації підприємства не пізніше 20 числа місяця, наступного за податковим періодом. Крім цього, для отримання права на нульову ставку податку ЗАТ «Камкабельснабсбит» надає в Інспекцію МНС Реєстр документів, що підтверджують експорт (Додаток 16, 17). Потім переплата податку на додану вартість за експортними поставками враховується в рахунок оплати з податку на додану вартість, по операціях в межах Російської Федерації (Додаток 18, 19).
Одне з найголовніших умов для надання підприємству права на нульову ставку ПДВ є роздільний облік експортних операцій і операцій на території Російської Федерації (Додаток 20).
Аналітичний облік в ЗАТ «Камкабельснабсбит» ведеться по кожному покупцеві (Додаток 21). Необхідно відзначити, що дана ділянка роботи з ведення експортних операцій повністю відповідає вимогам бухгалтерського обліку та законодавчим нормам.
Для повного та всебічного контролю за станом справ на підприємстві необхідно проводити аналіз фінансово-господарської діяльності. У ЗАТ «Камкабельснабсбит» такий аналіз не проводять взагалі. На думку автора, це неправильно, тому що на сьогоднішній день знання одного бухгалтерського обліку та оподаткування недостатньо. Від бухгалтера потрібні знання на стику бухгалтерського обліку та аналізу господарської діяльності. Змінилися і вимоги в самому обліку в напрямку підвищення його оперативності та аналітичності інформації, що поставляється. На підприємстві повинен бути принципово інший підхід до роботи і такий рівень підготовки фахівців, щоб на підставі даних бухгалтерського обліку вони змогли аналізувати ситуацію на підприємстві. За допомогою аналізу можна передбачати і прогнозувати можливі ситуації, які можуть негативно позначитися на фінансовому становищі організації. Підприємство, що займається зовнішньоекономічною діяльністю тим більше, повинне показувати якісно інший рівень знань і проводити не тільки аналіз поточної діяльності, але й аналіз експортних поставок.
Автор не акцентує увагу на аналізі, так як це не є метою роботи і виходить за рамки заданої теми, але для більш повного вивчення ЗАТ «Камкабельснабсбит», на основі даних бухгалтерської звітності, був проведений аналіз експортних поставок і деяких інших показників фінансової стійкості підприємства ( Додаток 22).
У цілому, фінансовий стан ЗАТ «Камкабельснабсбит» на початок аналізованого періоду, тобто на 1998 рік можна оцінити як нестійке. Загальний показник ліквідності на початок 1998 року становив 0,187. Це говорить про те, що організація не могла погасити свої зобов'язання цілком і повністю за рахунок власних коштів. У 1998 році за рахунок грошових коштів підприємство могло погасити лише 0,5% своєї короткострокової заборгованості (коефіцієнт абсолютної ліквідності 0,005). За рахунок засобів на різних рахунках, а також за рахунок надходжень за розрахунками ЗАТ «Камкабельснабсбит» могло негайно погасити лише третю частину зобов'язань, (коефіцієнт критичної оцінки становить 0,283). І тільки мобілізувавши всі оборотні кошти, що знаходяться в розпорядженні організації можна було погасити майже 40% своїх зобов'язань. У виробничих запасах і дебіторській заборгованості знерухомлена п'ята частина функціонуючого капіталу (коефіцієнт маневреності функціонуючого капіталу дорівнює 0,186).
За чотири роки успішної роботи показники ліквідності покращилися. Наприклад, коефіцієнт абсолютної ліквідності збільшився на 0,065 (0,070 - 0,005), а зростання коефіцієнта поточної ліквідності говорить про те, що в 2001 році ЗАТ «Камкабельснабсбит», мобілізувавши всі оборотні кошти, може повністю розплатитися зі своїми зобов'язаннями. Коефіцієнт поточної ліквідності є головним показником платоспроможності і так як його динаміка позитивна, то можна зробити висновок про те, що до 2002 року підприємство матиме в своєму розпорядженні деякими обсяг вільних ресурсів (чим вище коефіцієнт, тим вище цей об'єм), що формуються за рахунок власних джерел.
Незважаючи на те, що деякі показники фінансового стану ЗАТ «Камкабельснабсбит» не відповідають нормативам, експортний товарообіг протягом чотирьох аналізованих років неухильно зростає. Це відбувається не тільки за рахунок розширення ринків збуту, але і частково за рахунок підвищення рівня цін.
Рентабельність експортних продажів найбільшого значення досягає в 1999 році (2,39 рубля прибутку за одиницю реалізованої продукції). Як не дивно, найменшого значення рентабельність продажів набуває саме в 2001 році, коли показники ліквідності підприємства близькі до норми. Все це говорить про те, що організація або закуповує занадто дорогий товар для експортних продажів, або встановлює дуже маленьку націнку.

Ріс.3.2.1. Ріс.3.2.2.
Ріс.3.2.3. Ріс.3.2.4.
Так само важливе значення має той факт, що в складі інших витрат підприємства щороку є штрафи за невиконання договірних зобов'язань. Це говорить про те, що в процесі роботи підприємство допускає помилки і прорахунки.

Висновок
Вивчивши існуючу методику бухгалтерського обліку та оподаткування експортних операцій можна зробити висновок про те, що недосконалість нормативно-правової бази, нечіткість, а часом і суперечливість законодавства призводять до того, що в області обліку експорту виникають дуже складні питання.
За матеріалами ЗАТ «Камкабельснабсбит» можна сказати, що організація вже вісім років експортує високоякісну кабельну продукцію, що є конкурентоспроможною на світовому ринку. На його прикладі в даній роботі автор розглянув документальне оформлення та методику бухгалтерського обліку експортних операцій, а також особливості їх оподаткування. Бухгалтерський облік експортних операцій організований на даному підприємстві грамотно і ведеться у відповідності з законодавчими нормами та правилами.
Так як вивчення експортних операцій в ЗАТ «Камкабельснабсбит» проходило за чотирма напрямками:
1. методика бухгалтерського обліку експортних операцій;
2. порядок їх документального оформлення;
3. особливості оподаткування експорту;
4. аналіз господарської діяльності,
то й рекомендації щодо вдосконалення обліку зроблено за чотирма напрямками.
1. Вивчивши існуючу методологію бухгалтерського обліку експортних операцій, для його вдосконалення автор рекомендує:
· У ЗАТ «Камкабельснабсбит» відвантаження продукції, а також всі розрахунки з покупцями ведуться на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». У зв'язку з величезною кількістю операцій, що здійснюються через рахунок 76, з метою полегшення обліку розрахунків з покупцями ці операції доцільніше вести на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками" в розрізі субрахунків. Цей рахунок спеціально передбачений Планом рахунків для узагальнення інформації про всі розрахунках з покупцями. Також можна порекомендувати ЗАТ «Камкабельснабсбит» окремо відображати отримані аванси на відкритих до рахунку 62 субрахунках.
· Специфіка зовнішньоекономічної діяльності така, що при контактах з партнерами з країн ближнього і далекого зарубіжжя виникає потреба у відрядженнях за кордон. Відмінностей в організації обліку розрахунків за такими відряджень практично немає, тим не менше, мають місце деякі особливості ведення обліку. Одна з них - необхідність обліку розрахунків з підзвітними особами не тільки в рублях, але і у валюті. У ЗАТ «Камкабельснабсбит» підзвітні суми на закордонні відрядження видаються в рублевому еквіваленті. На думку автора більш раціонально було б видавати їх у валюті тієї країни, в яку направляється працівник. Необхідно відзначити, що в цьому випадку підприємство обов'язково має відкрити валютну касу. Тим не менш, касова книга і на рублеву і на валютну касу повинна бути одна.
· Необхідно внести деякі зміни в облікову політику підприємства. Так як ЗАТ «Камкабельснабсбит» з 1 січня 2001 року працює за новим Планом рахунків, то курсові різниці відносяться не на рахунок 83, а на рахунок 91 «Інші доходи і витрати» у складі позареалізаційних доходів і витрат організації.
2. У роботі були детально розглянуті всі документи, які оформляють експортну операцію від стадії укладання контракту до подання бухгалтерської звітності. Виходячи з цього, можна сказати, що:
· Щодо документального оформлення важливим моментом є заповнення реквізитів документів, так як будь-яка невідповідність може призвести до того, що випуск товарів, призначених для іноземного покупця, буде не дозволений митними органами. У практиці ЗАТ «Камкабельснабсбит» подібні ситуації виникають вкрай рідко, але викликають вони, як правило, серйозні наслідки. Найчастіше штраф за несвоєчасну поставку товару покупцеві.
3. Вийшовши за рамки заданої теми, і проаналізувавши діяльність ЗАТ «Камкабельснабсбит» запропонувати:
· Для поліпшення показників фінансово - господарської діяльності доцільно направити частину нерозподіленого прибутку, наприклад 5 млн. рублів, на погашення кредиторської заборгованості. Тоді коефіцієнт абсолютної ліквідності, що представляє найбільший інтерес для постачальників досягне оптимального значення (0,7).
· Рентабельність продажів, а отже і прибуток від реалізації одиниці продукції помітно скорочується. Можна порекомендувати підприємству або закуповувати товар за нижчими цінами, або встановлювати високий відсоток націнок, планувати і ретельно продумувати політику ціноутворення.
4. Розглянувши особливості оподаткування експортних операцій, автор прийшов до висновку, що:
· Не тільки ЗАТ «Камкабельснабсбит», а й кожне підприємство, що займається експортом товарів, робіт, послуг при роботі стикається з такими проблемами, які неможливо вирішити за допомогою прийняття будь-яких рішень на рівні фірми. До таких труднощів відноситься віднесення комісійної винагороди банку при добровільній продажу іноземної валюти та порядок заліку ПДВ із суми комісійної винагороди. Так як ці питання до цих пір не отримали чітких відповідей, то підприємствам - експортерам можна порекомендувати зробити письмовий запит до Інспекції МНС за місцем реєстрації. Тоді при перевірці організація зможе уникнути штрафу.
Врахувавши дані пропозиції і зробивши відповідні зміни ЗАТ «Камкабельснабсбит» може поліпшити фінансові результати, підвищити ефективність своєї діяльності.

Література
1. Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» N 129-ФЗ від 21.11.96 року;
2. Закон РФ «Про валютне регулювання та валютний контроль» N 157-ФЗ від 13.10.95 року.
3. Федеральний закон «Про федеральному бюджеті на 2001 рік» від 27.12.2000. N 150-ФЗ;
4. Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» N 3 / 2000 наказ Мінфіну РФ від 10.01.2000;
5. Положенням про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції, та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку. Постанова Уряду РФ від 05.08.92г. N 552 (ред. від 31.05.2000);
6. Положенням по бухгалтерському обліку «Доходи організації» N 9 / 99. Наказ Мінфіну РФ від 06.05.99 року N 32н;
7. Положенням по бухгалтерському обліку «Витрати організації» N 10/99. Наказ Мінфіну РФ від 06.05.99 року N 33н;
8. Положенням по бухгалтерському обліку «Бухгалтерська звітність організації» N 4 / 99. Наказ Мінфіну РФ від 06.07.99 року N 25н;
9. Положенням по бухгалтерському обліку «Облікова політика організації» N 1 / 98. Наказ Мінфіну РФ від 09.12.98 року N 60Н;
10. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та інструкція по його застосуванню, затвердженого наказом Міністерства Фінансів РФ N 94н від 31 жовтня 2000 року;
11. Постанова Уряду РФ від 28.05.2001 N 411 «Про внесення змін до Постанови Уряду Російської Федерації від 12 липня 1999 року N 798»
12. Указ Президента РФ «Про часткову зміну порядку продажу частини валютної виручки і стягнення експортних мит» від 14.06.92. N 629;
13. Наказ МНС РФ від 27.12.2000 N БГ-3-03/461 «Про відшкодування сум ПДВ при експорті товарів (робіт, послуг)»
14. Інструкція МНС Росії «Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій» від 15.06.2000 N 62;
15. Інструкція Державної податкової служби РФ «Про порядок обчислення і сплати ПДВ» від 11.10.95. N 39;
16. Лист МНС РФ від 16.04.2001 N АС-6-09/3100 «Про відшкодування ПДВ, фактично сплаченого експортерами постачальникам за придбані матеріальні ресурси»
17. Лист МНС РФ від 01.12.2000 N БГ-6-03/909 «Про надання в податкові органи спеціальних реєстрів вивезених товарів у режимі експорту»
18. Лист МНС РФ від 27.11.2000 N ВГ-6-03/899 «Про повернення сум ПДВ, що підлягають відшкодуванню з федерального бюджету, традиційним експортерам»
19. Лист МНС Росії «Про облік для цілей оподаткування виручки від продажу валюти» від 02.03.2000 N 02-01-16/27;
20. Лист МНС Росії «Про відшкодування (заліку) традиційним експортерам ПДВ у рахунок поточних платежів» від 17.07.2000 N ФС-6-29/534.
21. Наказ Мінфіну РФ «Про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації» від 28.06.2000 N 60н;
22. Інструкція ЦБ РФ «Про порядок обов'язкового продажу підприємствами, об'єднаннями, організаціями частини валютної виручки через уповноважені банки і проведення операцій на внутрішньому валютному ринку РФ» від 29.06.92 року N 7.
23. Інструкція ЦБ РФ N 19 і ГТК РФ N 01-20/10283 «Про порядок здійснення валютного контролю за надходженням в Російську Федерацію валютної виручки від експорту товарів» від 12.10.93 року
24. Вказівка ​​ЦБ РФ від 16.02.2000 N 743-У «Про визнання таким, що втратив чинність, листи Банку Росії від 15 жовтня 1993 року N 61« Про порядок здійснення валютного контролю за надходженням в РФ валютної виручки від експорту товарів »»
25. Телеграма ЦБ РФ від 25.03.99. N 109-Т «Про пільговому порядку обов'язкового продажу експортної валютної виручки»
26. Лист ГТК РФ від 04.05.2001 N 01-06/17378 «Про підтвердження вивезення товарів»
27. Наказ ГТК РФ від 27.04.2001 N 404 «Про визнання такими, що втратили чинність, деяких нормативних правових актів ГТК Росії» (Зареєстровано в Мін'юсті РФ N 18.05.2001 N 2714)
28. Наказ ГТК РФ від 26.03.2001 N 308 «Про ставки вивізних митних зборів»
29. Наказ ГТК РФ від 26.02.2001 N 212 "Про митне оформлення товарів» (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 29.03.2001 N 2638)
30. Розпорядження ГТК РФ від 02.11.2000 N 01-99/1217 «Про технологію валютного контролю» (разом з «Порядком заповнення електронних копій документів валютного контролю, що використовуються при виявленні порушень валютного законодавства РФ і законодавства РФ у сфері державного регулювання зовнішньоторговельних бартерних угод»)
31. «Методичний посібник зі створення на підприємстві (в організації) внутрішньофірмової системи експортного контролю» (затв. ВЕК РФ 12.05.98.)
32. Податковий Кодекс (частина I, II) РФ;
33. Цивільний Кодекс РФ;
34. Міжнародні правила тлумачення торгових термінів «Інкотермс» (витяги);
Монографії та навчальні посібники:
1. Бабченко Т. Н. Бухгалтерський облік зовнішньоекономічної діяльності. - М.: Главбух, 1997 р. - 168 с.
2. Глушков І. Є. Бухгалтерський облік на сучасному підприємстві. Ефективне посібник з бухгалтерського обліку. Новосибірськ, «Екор», Москва, «КНОРУС», 2000 р. - 830 с.
3. Річний звіт. Практичний посібник зі складання і введення річного звіту, підготовлене спільно редакціями провідних бухгалтерських видань та фахівцями Міністерства РФ з податків і зборів та Міністерства фінансів РФ. Під редакцією Верещакова В. В. Видавництво «Головбух», 2000 р.
4. Донцова Л. В., Нікіфорова Н. А. Аналіз бухгалтерської звітності. - М.: Видавництво «ДІС», 1998 р. - 208 с.
5. Кондаков Н. П. Бухгалтерський облік. Друге видання, перероблене і доповнене. Навчальний посібник. Москва, Инфра - М, 2000 р.
6. Кондраков Н. П. Самовчитель з бухгалтерського обліку. Видання друге, перероблене і доповнене. - М.: «Проспект», 1999 р. - 416 с.
7. Шеремет А. Д., Сайфулін Р. С. Фінанси підприємств. - М., ИНФРА-М, 1997 р. - 343 с.
Статті:
1. А. А. Никонов «Податок на додану вартість за експортними операціями» / / Бухгалтерський облік. - 2001. - N 4 - с. 27-35.
2. А. С. Селівановський «Валютні операції з експорту та імпорту» / / Бухгалтерський облік. - 2001. - N 5 - c. 61-66.
3. А. С. Селівановський «Види валютних операцій та їх здійснення» / / Бухгалтерський облік. - 2001. - N 4 - c. 37-42.
4. В. Я. Орлов «Зовнішня політика і російські регіони» / / Міжнародна життя. - 2001. - N 4 - с. 45-49.
5. Є. І. Шіркіна «Облік активів і зобов'язань, виражених в іноземній валюті» / / Бухгалтерський облік. - 2001. - N 8 - с. 16-22.
6. К. І. Оганян «Оподаткування та відображення в бухгалтерському обліку операцій з іноземною валютою» / / Податковий вісник .- 2001 .- березень - с. 26-29.
7. Л. Б. Смирнова, М. В. Ільїн «Обчислення ПДВ при експорті продукції» / / Главбух. - 2001. - N 8 - квітень - с. 58-68.
8. М. Бойкова «Як враховувати для цілей оподаткування добровільну продаж іноземної валюти» / / АКДИ Економіка і життя. - 2001. - N 2 - с. 26-28.
9. М. В. Сухов «Обчислення ПДВ з авансів в іноземній валюті» / / Головбух .- 2001. - N 10 - травень - с. 56-63.
10. Т. О. Євмененко «Нове в оформленні рахунків-фактур» / / Бухгалтерський облік. - 2001. - N 3 - с. 56-58.
11. М. В. Абрамова «Як сплатити ПДВ, якщо аванс отримано в іноземній валюті» / / Главбух. - 2000. - N 16 - серпень - с. 39-43.
12. Н. В. Ульянова «Формування виручки від реалізації експортної продукції» / / Главбух. - 1998. - N 14 - липень - с. 50-57.
13. М. М. Карзаева «Курсові різниці і розрахунок податку на прибуток» / / Бухгалтерський облік. - 2001. - N 2 - с. 39-40.
14. М. Т. Шалашова «Бухгалтерський облік імпортних операцій. Купівля іноземної валюти під виконання імпортного контракту. Облік операцій з виконання робіт і надання послуг. Облік операцій з переробки експортних та імпортних товарів. Облік бартерних операцій. Бухгалтерський облік експортних та імпортних операцій за участю посередників »/ / Бухгалтерський бюлетень. - 1997. - N 9 - с. 41-65.
15. М. Т. Шалашова «Особливості та нормативна база бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті. Бухгалтерський облік експортних операцій. Продаж іноземної валюти з поточного валютного рахунку підприємства »/ / Бухгалтерський бюлетень. - 1997. - N 8 - с. 79-97.

Додаток 1

Види і форми розрахунків
Види розрахунків Форми розрахунків

Кожен вид розрахунків здійснюється в певній формі

Готівкою Банківський переказ
Коммерческ.Кредіт Інкасо
Аванс

Отср. Платежу
Комбіновані Акредитив

Додаток 2

Класифікація посередників

у зовнішньоторговельних відносинах