Облік доходів організації Поняття і

Міністерство освіти і науки

Іркутський Державний Технічний Університет

Інститут Економіки

Кафедра бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту

Курсова робота

По курсу: «Бухгалтерський фінансовий облік»

На тему: «Облік доходів організації»

Виконала студентка:

Керівник:

Іркутськ 2009

Введення

В умовах ринкової конкуренції підприємства та організації активно шукають способи збільшення своїх доходів і зменшення витрат.

Доходи, отримані від діяльності підприємств і організацій, підлягають оподаткуванню. Неправильне відображення доходів і витрат від скоєних господарських операцій призводить до порушення податкового законодавства. У результаті неправильних податкових числень, підприємства та організації несуть незаплановані втрати у вигляді штрафів, пені накладаються податковими органами. Тому бухгалтеру необхідно правильно відображати за методом нарахування доходи та витрати, що виникають в результаті фінансово - господарської діяльності суб'єкта.

Прибуток, який отримує підприємство має ще й державне значення, оскільки основним джерелом формування бюджету є податки. Податок - це обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.

У невеликих фірмах, де бухгалтер, крім своїх функцій, виконує і функції економіста знання правил і особливостей бухгалтерського та податкового обліку може дозволити оптимізувати податкові виплати, тим самим істотно зменшивши витрати своєї фірми.

А так само правильне визначення, оформлення, оцінка та облік доходів і витрат у фінансово - господарської діяльності організацій і підприємств відіграє важливу роль і безпосередньо впливає на престижність, рентабельність і ліквідність фірми.

Мета даної курсової роботи полягає у визначенні сутності і значення обліку доходів від реалізації товарів (робіт, послуг), його місця в системі бухгалтерського обліку підприємства.

Відповідно завданнями даної роботи, спрямованими на досягнення поставленої мети є:

розгляд поняття «дохід» і класифікація доходів підприємств і організацій;

різниця між доходом у бухгалтерському та податковому обліку;

1. Поняття та класифікація доходів організації

Основною метою будь-якого господарюючого суб'єкта є витяг зі своєї діяльності доходу (прибутку).

Дохід - гроші чи матеріальні цінності, отримані від виробничої, комерційної, посередницької та іншої діяльності.

Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99

Затвердженого наказом Мінфіну РФ 32 н від 5.05.1999 (у ред.30.12.1999)

Це положення встановлює правила формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи комерційних організацій (крім кредитних і страхових організацій), які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації.

Стосовно до цього Положення некомерційні організації (крім бюджетних установ) визнають доходи від підприємницької та іншої діяльності.

Доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власного майна).

Для цілей цього Положення не визнаються доходами організації надходження від інших юридичних і фізичних осіб:

Сум податку на додану вартість, акцизів, податку із продажів, експортних мит і аналогічних обов'язкових платежів;

За договорами комісії, агентськими та іншим аналогічним договорами на користь комітету, принципала тощо;

У порядку попередньої оплати продукції, товарів, робіт, послуг;

Авансів в рахунок оплати продукції, товарів, робіт, послуг;

Завдатку;

У заставу, якщо договором передбачена передача заставленого майна заставодержателю;

У погашення кредиту, позики, наданого позичальнику.

4. Доходи організації в залежності від їх характеру, умови отримання і напрямів діяльності організації поділяються на:

а) доходи від звичайних видів діяльності;

б) операційні доходи;

в) позареалізаційні доходи.

Для цілей цього Положення доходи, відмінні від доходів від звичайних видів діяльності, вважаються іншими надходженнями. До іншим надходженням відносяться також надзвичайні доходи.

Для цілей бухгалтерського обліку організація самостійно визнає надходження доходами від звичайних видів діяльності або іншими надходженнями виходячи з вимог цього Положення, характеру своєї діяльності виду доходів і умов їх одержання.

Доходи - це те, що збільшує актив і зменшує пасив балансу.

Доходи класифікуються за таких підстав:

за типом фактів господарського життя - дії і події;

за визнанням - нараховані та сплачені;

по відношенню до грошей - монетарні і немонетарні ^1;

по звітному періоду - минулі, поточні, майбутні;

по відношенню до балансу - капіталізовані і некапіталізірованние ^2;

по еластичності - змінні та постійні;

по розподілі - ідентифіковані і комплексні;

по очікуванню - ординарні й екстраординарні;

за значенням доходу на одиницю продукції - звичайні і маржинальні ^3;

по особам, що мають відношення до господарського процесу - власника, адміністратора, кореспондентів і агентів;

по відношенню до фірми - фірмові і власника;

по відношенню до реалізації - реалізовані і вироблені;

із соціальних відносин - приватні і суспільні.

2. Доходи від звичайних видів діяльності

Згідно ПБУ 9 / 99:

5. Доходами від звичайних видів діяльності є виручка від продажу продукції і товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг (далі - виручка).

В організаціях, предметом діяльності яких є надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів за договором оренди, виручкою вважаються надходження, отримання яких пов'язане з цією діяльністю (орендна плата).

В організаціях, предметом діяльності яких є надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, виручкою вважаються надходження, отримання яких пов'язане з цією діяльністю (ліцензійні платежі (включаючи роялті) за користування об'єктами інтелектуальної власності).

В організаціях, предметом діяльності яких є участь у статутних капіталах інших організацій, виручкою вважаються надходження, отримання яких пов'язане з цією діяльністю.

Доходи, одержувані організацією від надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів, прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, і від участі в статутних капіталах інших організацій, коли це не є предметом діяльності організації, ставляться до інших доходів.

6. Виручка приймається до бухгалтерського обліку в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, рівній величині надходження грошових коштів та іншого майна та (або) величини дебіторської заборгованості (з урахуванням положень пункту 3 цього Положення).

Якщо величина надходження покриває лише частину виручки, то виручка, яка приймається до бухгалтерського обліку, визначається як сума надходження та дебіторської заборгованості (в частині, не покритій вступом).

6.1. Величина надходження і (або) дебіторської заборгованості визначається виходячи з ціни, встановленої договором між організацією та покупцем (замовником) або користувачем активів організації. Якщо ціна не передбачена в договорі і не може бути встановлена ​​виходячи з умов договору, то для визначення величини надходження та (або) дебіторської заборгованості приймається ціна, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає виторг у відношенні аналогічної продукції (товарів, робіт, послуг) або надання у тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) аналогічних активів.

6.2. При продажу продукції і товарів, виконання робіт, надання послуг на умовах комерційного кредиту, наданого у вигляді відстрочення та розстрочення оплати, виручка приймається до бухгалтерського обліку в повній сумі дебіторської заборгованості.

6.3. Величина надходження і (або) дебіторської заборгованості за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) не грошовими коштами, приймається до бухгалтерського обліку за вартістю товарів (цінностей), отримані або підлягають отриманню організацією. Вартість товарів (цінностей), отримані або підлягають отриманню організацією, встановлюють виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних товарів (цінностей).

При неможливості встановити вартість товарів (цінностей), отриманих організацією, обсяг надходження і (або) дебіторської заборгованості визначається вартістю продукції (товарів), переданої чи підлягає передачі організацією. Вартість продукції (товарів), переданої чи підлягає передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає виторг у відношенні аналогічної продукції (товарів).

6.4. У разі зміни зобов'язання за договором первісна величина надходження і (або) дебіторської заборгованості коригується виходячи з вартості активу, що підлягає отриманню організацією. Вартість активу, що підлягає отриманню організацією, встановлюють виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних активів.

6.5. Величина надходження і (або) дебіторської заборгованості визначається з урахуванням всіх наданих організації згідно з договором знижок (надбавок).

6.6. Виключений. - Наказ Мінфіну РФ від 27.11.2006 N 156н.

6.7. При утворенні відповідно до правил бухгалтерського обліку резервів сумнівних боргів величина виручки не змінюється.

Рахунок 90 «Продажі»

Рахунок 90 «Продажі» призначений для узагальнення інформації про доходи та витрати, пов'язані зі звичайними видами діяльності організації, а також для визначення фінансового результату по них. На цьому рахунку відображаються, зокрема, виручка і собівартість по:

готової продукції та напівфабрикатів власного виробництва;

робіт і послуг промислового характеру;

робіт і послуг непромислового характеру;

покупним виробам (набутим для комплекції);

будівельним, монтажним, проектно-вишукувальним, геолого-розвідувальних, науково-дослідним і т.п. робіт;

товарах;

послуг з перевезення вантажів і пасажирів;

транспортно-експедиційним і вантажно-розвантажувальних операцій;

послуг зв'язку;

надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів за договором оренди (коли це є предметом діяльності організації);

надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності (коли це є предметом діяльності організації);

участі в статутних капіталах інших організацій (коли це є предметом діяльності організації) і т.п.

При визнанні в бухгалтерському обліку сума виручки від продажу товарів, продукції, виконання робіт, надання послуг та ін відображається за кредитом рахунку 90 "Продажі" і дебетом рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками". Одночасно собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг та ін списується з кредиту рахунків 43 "Готова продукція", 41 "Товари", 44 "Витрати на продаж", 20 "Основне виробництво" та ін в дебет рахунку 90 "Продажі" .

В організаціях, зайнятих виробництвом сільськогосподарської продукції, за кредитом рахунку 90 "Продажі" відображається виручка від продажу продукції (в кореспонденції з рахунком 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками"), а за дебетом - планова собівартість її (протягом року, коли фактична собівартість не виявлено) і різниця між плановою та фактичною собівартістю проданої продукції (в кінці року). Планова собівартість проданої продукції, а також суми різниць списуються в дебет рахунку 90 "Продажі" (або сторнуються) в кореспонденції з тими рахунками, на яких враховувалася ця продукція.

В організаціях, що здійснюють роздрібну торгівлю і ведуть облік товарів за продажними цінами, за кредитом рахунку 90 "Продажі" відображається продажна вартість проданих товарів (у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів і розрахунків), а за дебетом - їх облікова вартість (у кореспонденції з рахунком 41 "Товари") з одночасним сторнуванням сум знижок (накидок), що відносяться до проданих товарів (в кореспонденції з рахунком 42 "Торговельна націнка").

До рахунку 90 "Продажі" можуть бути відкриті субрахунки:

90-1 "Виручка";

90-2 "Собівартість продажів";

90-3 "Податок на додану вартість";

90-4 "Акцизи";

90-9 "Прибуток / збиток від продажу".

На субрахунку 90-1 "Виручка" обліковуються надходження активів, визнаються виручкою.

На субрахунку 90-2 "Собівартість продажів" враховується собівартість продажів, по яких на субрахунку 90-1 "Виручка" визнана виручка.

На субрахунку 90-3 "Податок на додану вартість" обліковуються суми податку на додану вартість, належні до одержання від покупця (замовника).

На субрахунку 90-4 "Акцизи" враховуються суми акцизів, що включені до ціни проданої продукції (товарів).

Організації - платники експортних мит можуть відкривати до рахунку 90 "Продажі" субрахунок 90-5 "Експортні мита" для обліку сум експортних мит.

Субрахунок 90-9 "Прибуток / збиток від продажу" призначений для виявлення фінансового результату (прибуток або збиток) від продажів за звітний місяць.

Записи за субрахунками 90-1 "Виручка", 90-2 "Собівартість продажів", 90-3 "Податок на додану вартість", 90-4 "Акцизи" виробляються накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням сукупного дебетового обороту за субрахунками 90-2 "Собівартість продажів", 90-3 "Податок на додану вартість", 90-4 "Акцизи" і кредитового обороту по субрахунку 90-1 "Виручка" визначається фінансовий результат (прибуток або збиток) від продажів за звітний місяць. Цей фінансовий результат щомісяця (заключними оборотами) списується з субрахунку 90-9 "Прибуток / збиток від продажу" на рахунок 99 "Прибутки і збитки". Таким чином, синтетичний рахунок 90 "Продажі" сальдо на звітну дату не має.

Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 90 "Продажі" (крім субрахунка 90-9 "Прибуток / збиток від продажу"), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 90-9 "Прибуток / збиток від продажу".

Аналітичний облік по рахунку 90 "Продажі" ведеться по кожному виду проданих товарів, продукції, виконуваних робіт, наданих послуг і ін Крім того, аналітичний облік за цим рахунком може вестися за регіонами продажів та інших напрямках, необхідним для управління організацією.

Рахунок 90 "Продажі" кореспондує з рахунками:

за дебетом з кредитом

11 Тварини на вирощуванні 46 Виконані етапи по

і відгодівлі незавершених робіт

20 Основне виробництво 50 Каса

21 Напівфабрикати 51 Розрахункові рахунки

власного виробництва 52 Валютні рахунки

23 Допоміжні виробництва 57 Переклади в дорозі

26 Загальногосподарські витрати 62 Розрахунки з покупцями і

29 Обслуговуючі виробництва замовниками

і господарства 76 Розрахунки з різними

40 Випуск продукції (робіт, дебіторами і кредиторами

послуг) 79 Внутрішньогосподарські розрахунки

41 Товари 98 Доходи майбутніх періодів

42 Торгова націнка 99 Прибутки та збитки

43 Готова продукція

44 Витрати на продаж

45 Товари відвантажені

58 Фінансові вкладення

68 Розрахунки з податків і зборів

79 Внутрішньогосподарські розрахунки

99 Прибутки і збитки

Приклад. Дані організації про продажі за січень:

виручка від продажу товару - 59 000 р., в тому числі ПДВ 18%;

собівартість проданих виробів - 24 000 р.

витрати на продаж - 6000 р.

Д 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»-К 90-1 "Дохід" - 59 000 р.;

Д 90-3 «ПДВ» - К68 «Розрахунки по податках і зборах» - 9000р. (59000 * 18/118)

Д 90-2 "Собівартість продажів» - До 43 «Готова продукція» - 24 000 р.;

Д 90-2 "Собівартість продажів» - До 44 «Витрати на продаж» - 6000 р.;

Д 90-9 «Прибуток / збиток від продажу» - К99 «Прибутки та збитки» - 20 000р. (59 000 - 9000 - 24 000 - 6000)

Дані організації про продажі за лютий:

виручка від продажу товару - 76 000 грн., в тому числі ПДВ 18%;

собівартість проданих виробів - 38 000 р.

витрати на продаж - 8000 р.

Д 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»-К 90-1 "Дохід" - 76 000 грн.;

Д 90-3 «ПДВ» - К68 «Розрахунки по податках і зборах» - 11593р. (76000 * 18/118)

Д 90-2 "Собівартість продажів» - До 43 «Готова продукція» - 38 000 р.;

Д 90-2 "Собівартість продажів» - До 44 «Витрати на продаж» - 8000 р.;

Д 90-9 «Прибуток / збиток від продажу» - К99 «Прибутки та збитки» - 18 407р. (76 000 - 11593 - 38 000 - 8000)

Дані організації про продажі за березень:

виручка від продажу товару - 105 000 р., в тому числі ПДВ 18%;

собівартість проданих виробів - 54 000 р.

витрати на продаж - 6000 р.

Д 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»-К 90-1 "Дохід" - 105000 р.;

Д 90-3 «ПДВ» - К68 «Розрахунки з податків і зборів»-16017р. (105000 * 18/118)

Д 90-2 "Собівартість продажів» - До 43 «Готова продукція» - 54 000 р.;

Д 90-2 "Собівартість продажів» - До 44 «Витрати на продаж» - 6000 р.;

Д 90-9 «Прибуток / збиток від продажу» - К99 «Прибутки та збитки» - 28 983р. (105 000 - 16 017 - 54 000 - 6000)

Д 90-1 "Дохід" - До 90-9 «Прибуток / збиток від продажу» - 240 000 р.

Д 90-2 "Собівартість продажів» - До 90-9 «Прибуток / збиток від продажу» - 136000 р.

Д 90-3 «ПДВ» - До 90-9 «Прибуток / збиток від продажу» - 36610 р.

3. Інші доходи звітного періоду

Відповідно до ПБО 9 \ 99:

7. Іншими доходами є:

надходження, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації (з урахуванням положень п.5 ПБУ 9 / 99);

надходження, пов'язані з наданням за плату, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності (з урахуванням положень п.5 ПБУ 9 / 99);

надходження, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій (включаючи відсотки та інші доходи з цінних паперів) (з урахуванням положень п.5 ПБУ 9 / 99);

прибуток, отримана організацією в результаті спільної діяльності (за договором простого товариства);

надходження від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів;

відсотки, отримані за надання в користування коштів організації, а також відсотки за використання банком грошових коштів, що знаходяться на рахунку організації в цьому банку;

штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;

активи, отримані безоплатно, у тому числі за договором дарування;

надходження у відшкодування заподіяних організації збитків;

прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році;

суми кредиторської та дебіторської заборгованості, за якими минув термін позовної давності;

курсові різниці;

сума дооцінки активів;

інші доходи.

Іншими доходами також є надходження, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації і т.п.): вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних до відновлення і подальшого використання активів, і т.п.

9. Іншими доходами також є надходження, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації і т.п.): вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних до відновлення і подальшого використання активів, і т.п.

10. Для цілей бухгалтерського обліку величина інших надходжень визначається в такому порядку:

10.1. Величину надходжень від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів, а також суми відсотків, отриманих за надання в користування коштів організації, і доходи від участі в статутних капіталах інших організацій (коли це не є предметом діяльності організації) визначають у порядку, аналогічному передбаченому пунктом 6 цього Положення.

10.2. Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, а також відшкодування заподіяних організації збитків приймаються до бухгалтерського обліку в сумах, присуджених судом або визнаних боржником.

10.3. Активи, отримані безоплатно, приймаються до бухгалтерського обліку за ринковою вартістю. Ринкова вартість отриманих безоплатно активів визначається організацією на основі діючих на дату їх прийняття до бухгалтерського обліку цін на даний або аналогічний вид активів. Дані про ціни, що діють на дату прийняття до бухгалтерського обліку, повинні бути підтверджені документально або шляхом проведення експертизи.

10.4. Кредиторська заборгованість, за якою строк позовної давності минув, включається в дохід організації у сумі, в якій ця заборгованість була відображена в бухгалтерському обліку організації.

10.5. Суми дооцінки активів визначають відповідно до правил, встановлених для проведення переоцінки активів.

10.6. Інші надходження приймаються до бухгалтерського обліку у фактичних сумах.

11. Інші надходження підлягають зарахуванню на рахунок прибутків і збитків організації, крім випадків, коли правилами бухгалтерського обліку встановлено інший порядок.

Рахунок 91 «Інші доходи і витрати»

Для узагальненні інформації про інші доходи та витрати призначений активно-пасивний рахунок 91 «Інші доходи і витрати».

До рахунку відкриваються субрахунки:

91-1 «Інші доходи»

91-9 «Сальдо інших доходів і витрат»

На субрахунку 91-1 відображають надходження від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, а також відсотки за надання в користування грошові кошти, доходи від участі в статутних капіталах інших організацій (коли це не є предметом діяльності організації). Відсотки нараховуються за кожний звітний період відповідно до умов договору.

За кредитом субрахунка 91-1 фіксується також отримані штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, суми дооцінки активів та ін

Субрахунок 91-9 призначений для виявлення сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць. Щомісяця утворилося сальдо з субрахунку 91-9 переносять на рахунок 99 (за аналогією з субрахунком 90-9).

Втрати, доходи і витрати, викликані надзвичайними обставинами господарської діяльності економічного суб'єкта, відображають протягом року на рахунку 99 «Прибутки та збитки» в кореспонденції з рахунками обліку матеріальних цінностей, розрахунку з персоналом з оплати праці, грошових коштів і ін

Приклад. У звітному періоді організація отримала такі доходи, які не є доходами від звичайних видів діяльності:

відсотки по наданому сторонньої організації позики - 300 000 руб.;

штрафні санкції за порушення умов договорів - 14 000 руб.;

надходження від продажу автомобіля - 59 000 руб., в тому числі ПДВ - 9000 руб.;

первісна вартість автомобіля - 75 000 руб., сума нарахованої амортизації - 25 000 руб.

У бухгалтерському обліку організації будуть зроблені такі записи:

Д58 «Фінансові вкладення», субрахунок 3 «Надані позики»

К91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 1 «Інші доходи» - 300 000 руб.;

Д76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки за претензіями в рублях»

К91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 1 «Інші доходи» - 14 000 руб.;

Д62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»

К91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 1 «Інші доходи» - 59 000 руб.;

Д91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 2 «Інші витрати»

К68 «Розрахунки по податках і зборах» - 9000 руб.;

Д01 «Основні засоби», субрахунок «Вибуття основних засобів»

До 01 «Основні засоби» - 75 000 руб.;

Д02 «Амортизація основних засобів»

К01 «Основні засоби», субрахунок «Вибуття основних засобів» - 25 000 руб.;

Д91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 2 «Інші витрати»

К01 «Основні засоби», субрахунок «Вибуття основних засобів» - 50 000 руб. (75 000-25 000);

Зіставленням кредитових оборотів по субрахунку 1 «Інші витрати» і дебетових оборотів по субрахунку 2 «Інші витрати» рахунки 91 «інші доходи і витрати» визначається сальдо інших доходів і витрат.

Оборот за кредитом: 300 000 +14 000 +59 000 = 373 000 руб.

Оборот за дебетом: 9000 +50 000 = 59 000 руб.

На суму кредитового сальдо 314 000 руб. (373 000-59 000) оформляється запис:

Д91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 9 «Сальдо інших доходів і витрат»

К99 «Прибутки та збитки» - 314 000 руб.

4. Визнання доходів

Згідно ПБУ 9 / 99

12. Виручка визнається в бухгалтерському обліку при наявності таких умов:

а) організація має право на отримання цієї виручки, що випливає з конкретного договору або підтверджений іншим відповідним чином;

б) сума виручки може бути визначена;

в) є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації. Впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації, є у випадку, коли організація отримала в оплату актив або відсутня невизначеність відносно одержання активу;

г) право власності (володіння, користування і розпорядження) на продукцію (товар) перейшло від організації до покупця або робота прийнята замовником (послуга надана);

д) витрати, які вироблені або будуть проведені у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені.

Якщо у відношенні грошових коштів та інших активів, отриманих організацією в оплату, не виконано хоча б одне з названих умов, то в бухгалтерському обліку організації визнається кредиторська заборгованість, а не виручка.

Для визнання в бухгалтерському обліку виручки від надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів, прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності і від участі в статутних капіталах інших організацій, повинні бути одночасно дотримані умови, визначені у підпунктах "а", "б" і "в" цього пункту.

13. Організація може визнавати в бухгалтерському обліку виручку від виконання робіт, надання послуг, продажу продукції з тривалим циклом виготовлення у міру готовності роботи, послуги, продукції або по завершенні виконання роботи, надання послуги, виготовлення продукції в цілому.

Виручка від виконання конкретної роботи, надання конкретної послуги, продажу конкретного виробу визнається в бухгалтерському обліку в міру готовності, якщо можливо визначити готовність роботи, послуги, вироби.

У відношенні різних за характером і умовами виконання робіт, надання послуг, виготовлення виробів організація може застосовувати в одному звітному періоді одночасно різні способи визнання виручки, передбачені цим пунктом.

14. Якщо сума виручки від продажу продукції, виконання роботи, надання послуги не може бути визначена, то вона приймається до бухгалтерського обліку в розмірі визнаних у бухгалтерському обліку витрат з виготовлення цієї продукції, виконання цієї роботи, надання цієї послуги, які будуть в подальшому відшкодовані організації.

15. Орендна плата, ліцензійні платежі за користування об'єктами інтелектуальної власності (коли це не є предметом діяльності організації) визнаються в бухгалтерському обліку виходячи з припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності та умов відповідного договору.

Орендна плата, ліцензійні платежі за користування об'єктами інтелектуальної власності (коли це не є предметом діяльності організації) визнаються в бухгалтерському обліку в порядку, аналогічному передбаченому пунктом 12 цього Положення.

16. Інші надходження визнаються в бухгалтерському обліку в наступному порядку:

надходження від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів, а також відсотки, отримані за надання в користування коштів організації, і доходи від участі в статутних капіталах інших організацій (коли це не є предметом діяльності організації) - у порядку, аналогічному передбаченому пунктом 12 цього Положення. При цьому для цілей бухгалтерського обліку відсотки нараховуються за кожний минулий звітний період відповідно до умов договору;

штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, а також відшкодування заподіяних організації збитків - у звітному періоді, в якому судом винесено рішення про їх стягнення або вони визнані боржником;

суми кредиторської і депонентської заборгованості, щодо якої термін позовної давності минув, - у звітному періоді, в якому строк позовної давності минув;

суми дооцінки активів - у звітному періоді, до якого належить дата, за станом на яку проведено переоцінка;

інші надходження - у міру освіти (виявлення).

Момент визнання виручки

У 1999 році, коли створювалося ПБУ 9 / 99, облік був єдиним, поділ податкового обліку та бухгалтерського обліку виникло набагато пізніше, а ще пізніше був введений Податковий Кодекс, який остаточно розділив ці два поняття вітчизняного обліку, тому в ПБУ 9 / 99 зустрічаються одночасно два поняття: «виручка» і «доходи».

Для діяльного розгляду ПБУ 9 / 99 внесемо ясність у визначення.

Виручка - це поняття використовується в бухгалтерському обліку.

Доходи - це поняття використовується в податковому обліку.

Так як ПБУ - положення з бухгалтерського обліку, значить, і нам доцільно користуватися терміном «виручка».

За правилами бухгалтерського обліку виручка відображається в момент надання послуги або відвантаження товарів, тобто за методом нарахування.

Розглянемо більш детально в який момент визнається виручка.

Для звичайних видів діяльності - це момент відвантаження товарів або момент надання послуги. Підставою для відображення цієї операції в бухгалтерському обліку є підписаний двома стогонами акт або накладна.

При комісійній торгівлі у комісіонера - це момент нарахування комісійної винагороди, а у комітента - це момент надання акту комітентом про продаж товару.

У будівництві виручка може визнаватися в залежності від прийнятого методу відповідно до облікової політики:

в момент підписання акту на обсяг виконаних робіт;

в момент виконання робіт у цілому за договором;

в момент виконання робіт в цілому по об'єкту і т.д.

до моменту визнання виручки з метою бухгалтерського обліку виконані етапи робіт відображаються за кредитами 46 «Виконані етапи по незавершених роботах». В інших випадках можна скористатися п.2 ПБО 9 / 99.

Іншими словами, якщо ми не впевнені, що за виконані роботи надійдуть фінансові кошти, тобто може не відбутися збільшення економічних вигод, то можемо виручку не визнавати в момент підписання акту, а відобразити її на рахунку 46 «Послуги» або рахунку 45 «Торгівля», а виручку визнати в момент надходження коштів.

Цей момент дуже наближає нас до міжнародних стандартів обліку, так як це не призведе до спотворення результатів діяльності організації.

Виручка в даній ситуації не визнається, а витрати залишаються на незавершеному виробництві до повного прояснення ситуації.

Слід зазначити, що на практиці використання цього моменту не знайшло широкого застосування і виручка визнається відразу, а витрати деколи не все сформовані на кінець звітного періоду і це призводить до спотворення податків (ПДВ та податку на прибуток), а так само до спотворення фінансових результатів.

Ми розглянули момент визнання виручки з метою бухгалтерського обліку, а у ПБО 9 / 99 також відзначений момент визнання доходів, але так як момент визнання доходів визначається з метою податкового обліку, то для визнання доходів краще користуватися правилами визнання доходів стосовно Податкового кодексу.

Розглянемо більш детально перелік інших доходів.

1. До операційних відносяться:

надходження за здані в оренду активи;

надходження за нематеріальні активи;

надходження за участь у статутних капіталах інших організацій;

прибуток, одержаний від спільної діяльності, та інші аналогічні.

До позареалізаційних доходів відносяться:

штрафи, пені за умовами договору;

безоплатно отримані активи;

надходження до відшкодування збитків, заподіяних організації;

прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році;

кредиторська заборгованість, щодо якої минув термін позовної давності;

курсові різниці;

дооцінка активів і ін

До надзвичайних доходів відносяться:

доходи, отримані за результатами стихійного лиха, аварій, пожеж і т.д.

5. Розкриття інформації в бухгалтерській звітності

17. У складі інформації про облікову політику організації у бухгалтерської звітності підлягає розкриттю як мінімум наступна інформація:

а) про порядок визнання виручки організації;

б) про спосіб визначення готовності робіт, послуг, продукції, виручка від виконання, надання, продажу яких визнається у міру готовності.

18. У звіті про прибутки та збитки доходи організації за звітний період відображаються з підрозділом на виручку та інші доходи.

(В ред. Наказу Мінфіну РФ від 18.09.2006 N 116н)

18.1. Виручка, інші доходи (виручка від продажу продукції (товарів), виручка від виконання робіт (надання послуг) тощо), що складають п'ять і більше відсотків від загальної суми доходів організації за звітний період, демонструються за кожним видом окремо.

(В ред. Наказу Мінфіну РФ від 18.09.2006 N 116н)

18.2. Інші доходи можуть показуватися в звіті про прибутки та збитки за мінусом витрат, що відносяться до цих доходів, коли:

(В ред. Наказу Мінфіну РФ від 18.09.2006 N 116н)

а) відповідні правила бухгалтерського обліку передбачають або не забороняють таке відображення доходів;

б) доходи і пов'язані з ними витрати, що виникають в результаті одного і того ж або аналогічного за характером факту господарської діяльності (наприклад, надання в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів), не є суттєвими для характеристики фінансового стану організації.

19. У відношенні виручки, отриманої в результаті виконання договорів, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, підлягає оприлюдненню як мінімум наступна інформація:

а) загальна кількість організацій, з якими здійснюються зазначені договори, із зазначенням організацій, на які припадає основна частина такої виручки;

б) частка виручки, отриманої за вказаними договорами з пов'язаними організаціями;

в) спосіб визначення вартості продукції (товарів), переданої організацією.

20. Інші доходи організації за звітний період, які відповідно до правил бухгалтерського обліку не зараховуються на рахунок прибутків і збитків, підлягають розкриттю в бухгалтерській звітності відокремлено.

21. Побудова бухгалтерського обліку має забезпечити можливість розкриття інформації про доходи організації в розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Список використаної літератури

1. Бух.уч. підручник. 2-е видання, під ред. Ю.А. Бабаєва, Проспект, Москва, 2008 держави)