Облік доходів витрат і формування фінансових результатів на сільськогосподарських підприємствах

Реферат

«Облік доходів, витрат і формування фінансових результатів на сільськогосподарських підприємствах»

Зміст

1. Класифікація доходів і витрат у бухгалтерському обліку

2. Облік доходів і витрат від основного виду діяльності

3. Облік інших доходів і витрат

4. Поняття фінансових результатів та порядок їх відображення в обліку

1. Класифікація доходів і витрат у бухгалтерському обліку

У процесі фінансово-господарської діяльності сільськогосподарське підприємство отримує доходи, які складаються з різних складових, мають різну форму, різні джерела і направляються на різні цілі.

Згідно ПБУ 9 / 99 «Доходи організації» «доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком вкладу учасників (власників майна)» .

Не визнаються доходами організації надходження від інших юридичних і фізичних осіб:

• сум ПДВ, акцизів, експортних мит і інших аналогічних обов'язкових платежів;

• за договорами комісії, агентськими та іншим аналогічним договорами на користь комітента, принципала тощо;

• у порядку попередньої оплати продукції, товарів, робіт, послуг;

• в заставу, якщо договором передбачена передача заставленого майна заставодержателю; в погашення кредиту, позики, наданого позичальнику.

Залежно від характеру, умов одержання і напрямків діяльності доходи організації можуть підрозділятися таким чином:

1) доходи від звичайних видів діяльності;

2) інші доходи.

Доходами від звичайних видів діяльності є виручка від продажу продукції і товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг. При цьому виручка приймається до бухгалтерського обліку в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, рівній величині надходження грошових коштів та іншого майна та (або) величини дебіторської заборгованості.

Згідно ПБУ 9 / 99 виручка визнається в бухгалтерському обліку при наявності таких умов:

• організація має право на отримання цієї виручки, що випливає з конкретного договору або підтверджений іншим відповідним чином;

• сума виручки може бути визначена;

• є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації. Впевненість у цьому виникає у разі, якщо організація отримала в оплату актив або відсутня невизначеність відносно одержання активу;

• право власності (володіння, користування і розпорядження) на продукцію (товар) перейшло від організації до покупця або робота прийнята замовником (послуга надана);

• витрати, які вироблені або будуть проведені у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені.

Інші надходження визнаються в бухгалтерському обліку в наступному порядку:

• штрафи, пені, неустойки - у звітному періоді, в якому судом винесено рішення про їх стягнення або вони визнані боржником;

• суми кредиторської і депонентської заборгованості, щодо якої минув термін позовної давності, - в звітному періоді, в якому закінчився термін позовної давності;

• суми дооцінки активів - у звітному періоді, до якого належить дата переоцінки;

• інші надходження - у міру освіти (виявлення).

Надходження, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації і т.п.): страхове відшкодування, вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних до відновлення і подальшого використання активів, і т.п. вважаються іншими доходами і обліковуються на рахунку 91.

Формування виручки підприємства від основного виду діяльності обумовлює всі фінансові показники діяльності та базу оподаткування сільськогосподарського підприємства за звітний період. У зв'язку з цим контроль за правильністю обчислення даного виду доходів є однією з основних задач бухгалтерського обліку.

Відповідно до ПБО 10/99 «Витрати організації» «видатками організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна) ».

Витрати організації залежно від їх характеру, умов здійснення та напрямків діяльності організації поділяються наступним чином:

1) витрати по звичайних видах діяльності;

2) інші витрати.

Витратами по звичайних видах діяльності для сільськогосподарських підприємств є витрати, пов'язані з виробництвом сільськогосподарської продукції і її продажем. Подібними витратами також вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з виконанням робіт, наданням послуг. До витрат по звичайних видах діяльності також належить відшкодування вартості основних засобів, нематеріальних активів та інших активів, що амортизуються, здійснюваних у вигляді амортизаційних відрахувань.

Витрати по звичайних видах діяльності приймаються до бухгалтерського обліку в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, рівній величині оплати в грошовій і іншій формі або величині кредиторської заборгованості.

При формуванні витрат по звичайних видах діяльності вони групуються за економічними елементами витрат.

1. Матеріальні витрати: сировина, матеріали, покупні комплектуючі вироби і напівфабрикати, паливо, електроенергія, теплоенергія і т.д.

2. Витрати на оплату праці

3. Витрати на відрахування на соціальні потреби

4. Амортизація

5. Інші витрати (орендна плата, відсотки по кредитах банку, податки та інше)

Класифікація за первинним економічним елементам дозволяє розробити кошторис витрат на виробництво, в якій визначаються: загальна потреба в матеріальних ресурсах; сума амортизаційних відрахувань основних засобів; витрати на оплату праці; інші грошові витрати підприємства.

До інших витрат належать витрати:

• пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування активів фірми;

• пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи та інші види інтелектуальної власності;

• пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій;

• пов'язані з продажем, вибуттям та списанням основних засобів та інших активів;

• відсотки, що сплачуються фірмою за отримані кредити і позики;

• відрахування в оціночні резерви (по сумнівних боргах, під знецінення вкладень у цінні папери) та ін

Крім того, до інших належать витрати, раніше визнавалися позареалізаційними витратами: штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів; відшкодування заподіяних організацією збитків; збитки минулих років, виявлені у звітному році; списання сум простроченої дебіторської заборгованості; курсові різниці; уцінка активів; витрати на благодійні цілі.

Інші витрати підлягають зарахуванню на рахунок прибутків і збитків організації, крім випадків, коли законодавством або правилами бухгалтерського обліку встановлено інший порядок.

Надзвичайні витрати, що виникають як наслідки надзвичайних обставин діяльності сільськогосподарського підприємства (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації майна тощо), відносяться до інших витрат і обліковуються на рахунку 91.

Для цілей формування фінансового результату організацією від звичайних видів діяльності визначається собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг.

Як вже говорилося в гол. 11, під собівартістю продукції, робіт і послуг розуміються виражені в грошовій формі витрати усіх видів ресурсів: основних засобів, сировини, матеріалів, палива і енергії, праці, використовуваних безпосередньо в процесі виготовлення продукції і виконання робіт, а також для збереження і поліпшення умов виробництва та його вдосконалення.

Собівартість формується на базі витрат по звичайних видах діяльності, визнаних як у звітному році, так і в попередні звітні періоди, і перехідних витрат, що мають відношення до одержання доходів у наступні звітні періоди, з урахуванням коректувань, що залежать від особливостей виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг та їх продажу, а також продажу (перепродажу) товарів.

Склад витрат, що включаються до собівартості продукції, визначається державним стандартом, а методи калькулювання - самими підприємствами.

Угрупування витрат за призначенням, тобто за статтями калькуляції, докладно розглянута в гл.11.

2. Облік доходів і витрат від основного виду діяльності

Облік доходів і витрат від основного виду діяльності здійснюється на балансовому рахунку 90 «Продажі».

На сільськогосподарських підприємствах основним видом діяльності визнається виробництво сільськогосподарської продукції, відповідно по кредиту рахунку 90 на підприємствах галузі відображається виручка від реалізації сільськогосподарської продукції (зерна, картоплі, овочів, молока, худоби і птиці тощо) у кореспонденції з рахунком 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками »; за дебетом рахунка 90 - планова собівартість (протягом року, коли фактична собівартість не виявлено) і різниця між плановою та фактичною собівартістю проданої продукції (в кінці року).

Планова собівартість проданої продукції, а також суми різниць списують в дебет рахунку 90 в кореспонденції з рахунками, на яких враховувалася ця продукція (43 «Готова продукція», 41 «Товари», 44 «Витрати на продаж», 20 «Основне виробництво» і ін .).

Крім того, сільськогосподарські підприємства на цьому рахунку враховують операції з продажу прийнятих у населення продукції, худоби та птиці, вирощених за договорами та без договорів, а також з передачі (продажу) індивідуальних житлових будинків з надвірними будівлями працівникам організації і натуральні видачі сільськогосподарської продукції в рахунок оплати праці. До рахунку 90 «Продажі» можуть бути відкриті субрахунки:

1 «Дохід";

2 «Собівартість продажів»;

3 «Податок на додану вартість»;

4 «Акцизи»;

9 «Прибуток / збиток від продажу».

Записи про продажі здійснюються накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням сукупного дебетового обороту за субрахунками 90-2 "Собівартість продажів», 90-3 «Податок на додану вартість», 90-4 «Акцизи» і кредитового обороту по субрахунку 90-1 "Дохід" визначають фінансовий результат (прибуток або збиток) від продажів за звітний місяць. Цей фінансовий результат щомісячно заключними оборотами списують із субрахунка 90-9 «Прибуток / збиток від продажу» на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Таким чином, синтетичний рахунок 90 «Продажі» сальдо на звітну дату не має. Після закінчення звітного року субрахунки, відкриті до рахунку 90 (крім субрахунка 90-9), закривають внутрішніми записами на субрахунок 90-9.

Продаж послуг і робіт на сторону, в тому числі платних послуг населенню, та інші роботи (перевезення вантажів, переробка завозиться зерна для вироблення комбікорми та іншої продукції і сировини), а також витрати на продаж продукції державі, відшкодовуються у встановленому порядку заготівельними організаціями, враховують на окремих аналітичних рахунках за видами робіт і послуг. Облік витрат, що відшкодовуються заготівельними організаціями, ведуть за видами продаваної державі продукції і відображають як іншу реалізацію послуг. У дебет рахунку 90 списують фактичну (планову) собівартість продукції (або її вартість за оптовими і іншими цінами організації), а також суми відхилень фактичної собівартості від планової (або різниці між фактичною собівартістю та вартістю за покупними і іншими цінами організації).

Аналітичний облік по рахунку 90 ведеться по кожному виду проданих товарів, продукції, виконуваних робіт, наданих послуг і ін Крім того, аналітичний облік за цим рахунком може вестися за регіонами продажів та інших напрямках, необхідним для управління організацією. В аналітичному обліку з рахунку 90 організації поряд з вартістю продукції і вирученими сумами відображають її кількість і якість.

8 як регістрів аналітичного обліку з реалізації продукції (робіт і послуг) використовується відомість обліку реалізації продукції (робіт і послуг) сільськогосподарських організацій (форма № 62-АПК), а з реалізації основних засобів та інших матеріальних цінностей та активів - відомість обліку реалізації (форма № 65-АПК).

Синтетичний облік процесу реалізації продукції (робіт і послуг) ведеться в журналі-ордері № 11-АПК і на відповідних рахунках Головної книги.

Журнал-ордер № 11-АПК призначений для відображення кредитових оборотів рахунку обліку реалізації і взаємозалежних з ними рахунків з розбивкою оборотів за дебетом кореспондуючих рахунків.

3. Облік інших доходів і витрат

Облік доходів і витрат, які не відносяться до основного виду діяльності, здійснюється на операційному рахунку 91 «Інші доходи і витрати». За дебетом рахунка знаходять відображення доходи організації, не пов'язані зі звичайною її виробничою діяльністю, в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, фінансових вкладень, розрахунків та ін За кредитом рахунка відображають всі інші суми, пов'язані з надходженням і формуванням інших доходів.

До рахунку 91 можуть бути відкриті субрахунки:

1 «Інші доходи»;

2 «Інші витрати;

9 «Сальдо інших доходів і витрат».

На субрахунку 91-1 «Інші доходи» враховуються надходження активів, визнаються іншими доходами. На субрахунку 91-2 «Інші витрати» враховуються інші витрати. Субрахунок 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат» призначений для виявлення сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць.

Записи за субрахунками 91-1 і 91-2 виробляються накопичувально протягом звітного року. Щомісяця (кварталу) зіставленням дебетового обороту по субрахунку 91-2 і кредитового обороту по субрахунку 91-1 визначають сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць (квартал).

Сальдований результат рахунку 91 у вигляді прибутку або збитку щомісяця (заключними оборотами) списують, як і сальдо рахунку 90, на підсумковий накопичувальний рахунок фінансових результатів 99 «Прибутки та збитки». Таким чином, синтетичний рахунок 91 «Інші доходи і витрати» сальдо на звітну дату не має.

Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 91 (крім субрахунка 91-9), закривають внутрішніми записами на субрахунок 91-9.

Аналітичний облік по рахунку 91 ведеться по кожному виду інших доходів і витрат. При цьому побудова аналітичного обліку за іншими доходами і видатками, які належать до однієї і тієї ж фінансової, господарської операції, повинно забезпечувати можливість виявлення фінансового результату по кожній операції.

Аналітичні рахунки за іншими доходами і видатками в сільськогосподарських та інших організаціях АПК можуть бути згруповані за субрахунками, побудованим у двох варіантах (варіант вибирається організацією самостійно в її облікову політику).

4. Поняття фінансових результатів та порядок їх відображення в обліку

Фінансовий результат є оцінним показником і висловлює економічну ефективність діяльності сільськогосподарського підприємства. Цей показник визначається показником прибутку або збитку, який формується протягом календарного (господарського) року.

Фінансові результати господарської діяльності комерційної організації визначають на рахунках бухгалтерського обліку шляхом зіставлення доходів і витрат. Величина, що отримується вирахуванням з доходів, або виручки, собівартості реалізованої продукції, інших витрат і збитків, і являє собою прибуток підприємства (див. рис.).

Схема формування прибутку підприємства

Комітет з міжнародними стандартами - FASB ¹ визначає прибуток наступним чином: «Повна прибуток - це зміна власного капіталу (чистих активів) господарюючого суб'єкта за звітний період, що є результатом господарських операцій та подій, які пов'язані з особистим капіталом власників фірми. Вона включає всі зміни власного капіталу, що відбулися за період, за винятком тих, що є наслідком вкладів власників і виплат власникам ».

Як економічна категорія, що характеризує фінансовий результат підприємницької діяльності підприємства, прібильнаіболее повно відображає ефективність виробництва, обсяг і якість виготовленої продукції, стан продуктивності праці, рівень собівартості.

Фінансовий результат діяльності підприємства виражається насамперед у абсолютному фінансовому показнику, який може бути величиною як позитивної, так і негативною. У першому випадку мова йде про показник прибутку, в другому - можна говорити про збитки, отриманих в ході господарської діяльності.

Кінцевий фінансовий результат (чистий прибуток або чистий збиток) складається з фінансового результату від звичайних видів діяльності, а також інших доходів і витрат, включаючи надзвичайні.

При складанні звіту про прибутки та збитки використовують багатоступінчастий спосіб, широко поширений в міжнародній обліковій практиці, згідно з яким розрахунок балансового показника нерозподіленого (чистої) прибутку (збитку) проводять з обчисленням проміжних показників фінансового результату.

Перший крок-визначення прибутку (збитку) від продажу як різниці між доходами у вигляді виручки і витратами у вигляді собівартості продажів. Інформація про цих показниках формується на рахунку 90 «Продажі».

Другий крок-визначення прибутку (збитку) від звичайної фінансової діяльності шляхом складання результату від продажу з іншим результатом, розкритим на бухгалтерському рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Розмір саме цієї бухгалтерської прибутку коректується для цілей оподаткування.

Третій крок-визначення нерозподіленого (чистої) прибутку або непокритого збитку від звичайної господарсько-фінансової діяльності шляхом вирахування з попереднього показника суми нарахованих платежів з податку на прибуток та штрафних податкових і прирівняних до них санкцій, інформація про які міститься на підсумковому рахунку 99 «Прибутки та збитки ».

Четвертий крок-визначення нерозподіленого прибутку або непокритого збитку від звичайної господарсько-фінансової діяльності на основі інформації, також міститься на рахунку 99 «Прибутки та збитки».

Рахунок 99 «Прибутки та збитки» призначений для узагальнення інформації про формування кінцевого фінансового результату діяльності організації в звітному році. За дебетом рахунка 99 відображаються збитки (втрати, витрати), а по кредиту - прибутки (доходи) організації. Зіставлення дебетового і кредитового оборотів за звітний період показує кінцевий фінансовий результат.

На рахунку 99 протягом звітного року відображаються:

• прибуток або збиток від звичайних видів діяльності - в кореспонденції з рахунком 90;

• сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць - в кореспонденції з рахунком 91;

• нараховані платежі податку на прибуток і платежі за перерахунками з цього податку з фактичного прибутку, а також суми належних податкових санкцій - в кореспонденції з рахунком 68 «Розрахунки з податків і зборів».

Після закінчення звітного року при складанні річної бухгалтерської звітності рахунок 99 закривається. При цьому заключним записом грудня суму чистого прибутку (збитку) звітного року списують з рахунку 99 у кредит (дебет) рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

Аналітичний облік прибутків і збитків у сільському господарстві ведеться у відомості аналітичного обліку № 76-АПК, синтетичний облік - у журналі-ордері № 15-АПК. Відомість № 76-АПК відкривають на календарний рік. У ній по кожній позиції аналітичного обліку за рахунком 99 виділяють передбачені чинною системою обліку та звітності дані. Підсумкові дані відомості № 76-АПК використовують для заповнення квартальної та річної звітності за формою № 2 «Звіт про прибутки і збитки». У кінці звітного періоду кредитові обороти за рахунком 99 переносять в Головну книгу.