ЗМІСТ
ВСТУП. 2
1. РОЛЬ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ПРО ДОХОДИ ТА ВИТРАТИ ГОСПОДАРЮЮЧОГО СУБ'ЄКТА .. 3
1.1. Економічна сутність і класифікація доходів. 3
1.2 Нормативно-правові документи .. 6
1.3 Міжнародні стандарти. Досвід Російської Федерації. 7
2. ОБЛІК НА ПІДПРИЄМСТВІ .. 13
2.1 Резервні фонди, створювані відповідно до законодавства та установчих документів. 13
2.2 Облік резервів майбутніх витрат і платежів. 18
2.3 Облік доходів майбутніх періодів. 25
2.4 Облік витрат майбутніх періодів. 27
ВИСНОВОК. 29
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ .. 31
У процесі своєї діяльності підприємства несуть витрати з метою отримання доходів.
Доходи, отримані від діяльності господарюючих суб'єктів, підлягають оподаткуванню. Неправильне відображення доходів і витрат від скоєних господарських операцій призводить до порушення податкового законодавства. У результаті неправильних податкових числень, господарюючі суб'єкти несуть незаплановані втрати у вигляді штрафів, пені накладаються податковими органами. Тому бухгалтеру необхідно правильно відображати за методом нарахування доходи та витрати, що виникають в результаті фінансово-господарської діяльності суб'єкта.
Тема курсової роботи є глибоким вивченням, тому що поточні доходи і витрати впливають на кінцевий фінансовий результат діяльності суб'єкта. Тому необхідно знати правила обліку доходів і витрат згідно з податковим законодавством.
Предметом нашого дослідження є вивчення понять про доходи та витрати, їх нарахувань з фінансової та податкової точки зору.
Метою даного дослідження є доказ впливу поточних доходів і витрат на фінансовий стан господарюючих суб'єктів та правила дотримання податкового законодавства.
Завдання дослідження:
1. Вивчення видів доходів: валового доходу, сукупного доходу, оподатковуваного доходу та бухгалтерського доходу.
2. Розгляд способів списання витрат.
3. Вивчення синтетичного і аналітичного обліку доходів і витрат.
Дохід-гроші чи матеріальні цінності, отримані від виробничої, комерційної, посередницької та іншої діяльності.
Доходи-збільшення економічних вигод протягом звітного періоду у формі збільшення активів або їх вартості або зменшення зобов'язань, що приводить до збільшення власного капіталу, не пов'язаного з внесками власників.
Бухгалтерський облік відображає кількісну та якісну характеристику діяльності суб'єкта.
Дохід визнається відповідно до СБУ № 5 «Дохід». Метою даного стандарту є визначення порядку обліку доходів, одержуваних в результаті господарської діяльності суб'єкта.
Стандарт описує умови визнання доходу, дозволяє оцінити його величину, визначає основні моменти розкриття важливих аспектів визнання доходу.
Дохід від реалізації товарів визнається при дотриманні наступних умов: сума доходу оцінюється з більшим ступенем вірогідності, тобто обидві сторони, що беруть участь в угоді, знають про те, яку суму запитує продавець і яку суму повинен заплатити покупець; існує ймовірність того, що економічна вигода, пов'язана з угодою, буде отримана суб'єктом. Тобто продавець впевнений в тому, що покупець виплатить обумовлену в договорі суму за реалізовані товари. Дохід визнається тільки тоді, коли право власності переходить від продавця до покупця, тобто якщо продавець зберігає права і обов'язки власника, то угода не є реалізацією і дохід не визнається.
Дохід від виконання робіт і надання послуг визнається у разі дотримання вимог до визначення доходу від реалізації товарів за винятком наступних умов:
- Стадія вчинення правочину до звітної дати визначається з більшим ступенем вірогідності;
- Витрати, понесені при проведенні операції, ірасходи, необхідні для завершення угоди, оцінюються з більшим ступенем вірогідності.
Суб'єкт проводить оцінку доходу з більшим ступенем вірогідності після того, як досягнута угода з іншими особами, які беруть участь в операції, щодо: прав кожної сторони, що мають позовну силу і що стосувалися надання та прийняття сторонами послуг; передбачуваної компенсації; способів та умов оплати.
При визначенні стадії завершення угоди (в залежності від її характеру) використовується один з наступних способів:
- Процентне співвідношення витрат, вироблених на певну дату, до загальних по угоді;
- Процентне співвідношення виконаних до певної дати послуг до повного їх обсягом по угоді;
- Аналіз виконуваних робіт.
Доходи не визнаються на основі проміжних виплат, отриманих від покупця авансів.
Якщо результат операції з надання послуг неможливо оцінити з більшим ступенем вірогідності, то дохід визнається тільки в розмірі зроблених витрат, які будуть відшкодовані.
Якщо результат операції неможливо оцінити з більшим ступенем достовірності й існує вірогідність того, що витрати не будуть відшкодовані, дохід не визнається.
При поданні фінансової звітності суб'єкт у пояснювальній записці повинен розкривати:
- Облікову політику, прийняту для визнання доходу, включаючи способи визначення стадії завершення операції з надання послуг;
- Суму кожного значущого виду доходів, покликаних за звітний період, включаючи доходи, які виникають в результаті реалізації товарів, надання послуг, відсотків, роялті, дивідендів, з них;
- Суму доходу, що виникає в результаті обміну товарами чи послугами, включену в кожен значущий вид дохід. [1]
Витрати-витрати, що виникають у процесі основної діяльності організації та інші витрати. Витрати по основній діяльності включають в себе такі витрати як собівартість реалізації готової продукції (товарів, робіт, послуг), що складається із заробітної плати, матеріалів, амортизації та інше. Вони зазвичай приймають форму відтоку або виснаження активів, у тому числі грошей або їх еквівалентів, товарно-матеріальних запасів, основних засобів.
Іншими витратами є інші статті, які підходять під визначення витрат і можуть виникати або не виникати в процесі звичайної діяльності організації. Інші витрати представляють собою зменшення економічних вигод, і тому за своєю природою не відрізняються від інших витрат.
Аналітичний облік організовується за субрахунками, найменуванням або видами (групами) реалізованих виробів (товарів), робіт і послуг, що необхідно для аналізу результатів реалізації. Для аналітичного обліку використовуються машинограми або відомості, в яких має бути вказано кількість і собівартість продукції, робіт і послуг, реалізованих (відвантажених, відпущених) за місяць і з початку року.
Витрати періоду, на відміну від витрат на виробництво продукції, не залежать від обсягів виробництва і є постійними витратами не пов'язаними з конкретними видами реалізованої продукції або послуг. Господарюючі суб'єкти несуть витрати періоду навіть у тому випадку, коли протягом певного періоду вони нічого не виробляють.
До витрат періоду відносять:
- Загальні та адміністративні витрати;
- Витрати за відсотками;
- Витрати по реалізації товарно-матеріальних запасів.
Ці витрати не відносять на залишки товарно-матеріальних запасів; списуються на зменшення підсумкового доходу підприємства в тому звітному періоді, в якому вони зроблені, і не переносяться на наступні періоди в залишку нереалізованої продукції і незавершеного виробництва.
передбачено, що «Витрати, вироблені в звітному періоді, але
відносяться до наступних звітних періодів, відображаються у звітності
окремою статтею як витрати майбутніх періодів і підлягають віднесенню на
витрати виробництва або обігу протягом терміну, до якого вони
ставляться ».
У плані рахунків для обліку витрат майбутніх періодів передбачено рахунок 97 «Витрати майбутніх періодів». За дебетом цього рахунка відображаються витрати, що підлягають включенню до собівартості продукції (робіт, послуг) того звітного періоду (протягом терміну), до якого вони відносяться.
До витрат майбутніх періодів відносяться витрати, пов'язані з
підготовчими роботами в сезонних галузях і з сезонним характером
виробництва; витрати на освоєння виробництва, пускові та пуско-налагоджувальні витрати; витрати на ремонт основних засобів (коли підприємство не створює ремонтного фонду або резерву на ремонт); витрати на орендну плату, сплачені орендодавцю вперед; плата за підписку на газети, журнали та інші джерела інформації; витрати, пов'язані з культурно-технічними роботами і т.п.
Термін списання витрат майбутніх періодів по кожній групі підприємство встановлює самостійно.
Рахунок «Витрати майбутніх періодів» призначений для узагальнення інформації про витрати, вироблених в даному звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів.
Відповідно до пункту 94 Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 28.12.2001 № 119н (ред. від 23.04.2002) вартість матеріалів, відпущених на виробництво, але відносяться до майбутніх звітних періодів (підготовчі роботи в сезонних виробництвах, гірничо-підготовчі роботи, освоєння нових підприємств, виробництв, цехів та агрегатів (пускові витрати), на підготовку і освоєння виробництва нових видів продукції і нових технологій, рекультивація земель), зараховується на рахунок обліку витрат майбутніх періодів. До витрат майбутніх періодів можуть бути віднесені такі види витрат як: на рекламу; на підготовку і перепідготовку кадрів; на підписку на періодичні видання; на придбання ліцензій; на оплату послуг телефонного та поштового зв'язку; на оплату середнього заробітку за дні відпустки, що припадають на наступні місяці (у разі якщо підприємство у встановленому порядку не утворює резерв майбутніх витрат на оплату середнього заробітку за відпустку).
Відповідно до пункту 65 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 № 34н (ред. від, 24.03.2000), витрати, зроблені організацією в звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодів, відображаються в бухгалтерському балансі окремою статтею як витрати майбутніх періодів і підлягають списанню в дебет рахунків:
20 «Основне виробництво» - витрати, пов'язані з основному виробництву (того виробництва, продукція (роботи, послуги) якого стала метою створення підприємства, організації);
23 «Допоміжні виробництва» - витрати майбутніх періодів допоміжних цехів і підсобних виробництв;
25 «Загальновиробничі витрати» - витрати майбутніх періодів по обслуговуванню основного і допоміжних виробництв підприємства;
26 «Загальногосподарські витрати» - управлінські та господарські витрати підприємства, пов'язані за своїм характером до витрат майбутніх періодів;
44 «Витрати на продаж» - витрати майбутніх періодів, пов'язані з реалізацією (збутом) продукції та ін
Витрати списуються протягом періоду, до якого вони відносяться в порядку, що встановлюється організацією в кожному конкретному випадку (рівномірно, пропорційно обсягу продукції та ін), на підставі розрахунків, складених після здійсненої оплати або закінчення виконаних робіт.
У такому розрахунку рекомендується відображати наступні показники:
- Распределяемую суму;
- Кореспондуючий рахунок, на який буде здійснюватися списання;
- Календарний період, на який відносяться витрати майбутніх періодів;
- Суми списання з окремих місяцях календарного періоду, на який припадають витрати.
Вироблені підприємством витрати обліковуються на рахунку 97 без сум податку на додану вартість.
Аналітичний облік по рахунку 97 ведеться за видами витрат майбутніх періодів. Для цього на кожен вид витрат майбутніх періодів відкривається окремий аналітичний рахунок.
ВСТУП. 2
1. РОЛЬ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ПРО ДОХОДИ ТА ВИТРАТИ ГОСПОДАРЮЮЧОГО СУБ'ЄКТА .. 3
1.1. Економічна сутність і класифікація доходів. 3
1.2 Нормативно-правові документи .. 6
1.3 Міжнародні стандарти. Досвід Російської Федерації. 7
2. ОБЛІК НА ПІДПРИЄМСТВІ .. 13
2.1 Резервні фонди, створювані відповідно до законодавства та установчих документів. 13
2.2 Облік резервів майбутніх витрат і платежів. 18
2.3 Облік доходів майбутніх періодів. 25
2.4 Облік витрат майбутніх періодів. 27
ВИСНОВОК. 29
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ .. 31
ВСТУП
Актуальністю теми курсової роботи «облік доходів і витрат», є роль обліку доходів і витрат у формуванні фінансових результатів діяльності господарюючих суб'єктів.У процесі своєї діяльності підприємства несуть витрати з метою отримання доходів.
Доходи, отримані від діяльності господарюючих суб'єктів, підлягають оподаткуванню. Неправильне відображення доходів і витрат від скоєних господарських операцій призводить до порушення податкового законодавства. У результаті неправильних податкових числень, господарюючі суб'єкти несуть незаплановані втрати у вигляді штрафів, пені накладаються податковими органами. Тому бухгалтеру необхідно правильно відображати за методом нарахування доходи та витрати, що виникають в результаті фінансово-господарської діяльності суб'єкта.
Тема курсової роботи є глибоким вивченням, тому що поточні доходи і витрати впливають на кінцевий фінансовий результат діяльності суб'єкта. Тому необхідно знати правила обліку доходів і витрат згідно з податковим законодавством.
Предметом нашого дослідження є вивчення понять про доходи та витрати, їх нарахувань з фінансової та податкової точки зору.
Метою даного дослідження є доказ впливу поточних доходів і витрат на фінансовий стан господарюючих суб'єктів та правила дотримання податкового законодавства.
Завдання дослідження:
1. Вивчення видів доходів: валового доходу, сукупного доходу, оподатковуваного доходу та бухгалтерського доходу.
2. Розгляд способів списання витрат.
3. Вивчення синтетичного і аналітичного обліку доходів і витрат.
1. РОЛЬ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ПРО ДОХОДИ ТА ВИТРАТИ ГОСПОДАРЮЮЧОГО СУБ'ЄКТА
1.1. Економічна сутність і класифікація доходів
Основною метою будь-якого господарюючого суб'єкта є витяг зі своєї діяльності доходу (прибутку).Дохід-гроші чи матеріальні цінності, отримані від виробничої, комерційної, посередницької та іншої діяльності.
Доходи-збільшення економічних вигод протягом звітного періоду у формі збільшення активів або їх вартості або зменшення зобов'язань, що приводить до збільшення власного капіталу, не пов'язаного з внесками власників.
Бухгалтерський облік відображає кількісну та якісну характеристику діяльності суб'єкта.
Дохід визнається відповідно до СБУ № 5 «Дохід». Метою даного стандарту є визначення порядку обліку доходів, одержуваних в результаті господарської діяльності суб'єкта.
Стандарт описує умови визнання доходу, дозволяє оцінити його величину, визначає основні моменти розкриття важливих аспектів визнання доходу.
Дохід від реалізації товарів визнається при дотриманні наступних умов: сума доходу оцінюється з більшим ступенем вірогідності, тобто обидві сторони, що беруть участь в угоді, знають про те, яку суму запитує продавець і яку суму повинен заплатити покупець; існує ймовірність того, що економічна вигода, пов'язана з угодою, буде отримана суб'єктом. Тобто продавець впевнений в тому, що покупець виплатить обумовлену в договорі суму за реалізовані товари. Дохід визнається тільки тоді, коли право власності переходить від продавця до покупця, тобто якщо продавець зберігає права і обов'язки власника, то угода не є реалізацією і дохід не визнається.
Дохід від виконання робіт і надання послуг визнається у разі дотримання вимог до визначення доходу від реалізації товарів за винятком наступних умов:
- Стадія вчинення правочину до звітної дати визначається з більшим ступенем вірогідності;
- Витрати, понесені при проведенні операції, ірасходи, необхідні для завершення угоди, оцінюються з більшим ступенем вірогідності.
Суб'єкт проводить оцінку доходу з більшим ступенем вірогідності після того, як досягнута угода з іншими особами, які беруть участь в операції, щодо: прав кожної сторони, що мають позовну силу і що стосувалися надання та прийняття сторонами послуг; передбачуваної компенсації; способів та умов оплати.
При визначенні стадії завершення угоди (в залежності від її характеру) використовується один з наступних способів:
- Процентне співвідношення витрат, вироблених на певну дату, до загальних по угоді;
- Процентне співвідношення виконаних до певної дати послуг до повного їх обсягом по угоді;
- Аналіз виконуваних робіт.
Доходи не визнаються на основі проміжних виплат, отриманих від покупця авансів.
Якщо результат операції з надання послуг неможливо оцінити з більшим ступенем вірогідності, то дохід визнається тільки в розмірі зроблених витрат, які будуть відшкодовані.
Якщо результат операції неможливо оцінити з більшим ступенем достовірності й існує вірогідність того, що витрати не будуть відшкодовані, дохід не визнається.
При поданні фінансової звітності суб'єкт у пояснювальній записці повинен розкривати:
- Облікову політику, прийняту для визнання доходу, включаючи способи визначення стадії завершення операції з надання послуг;
- Суму кожного значущого виду доходів, покликаних за звітний період, включаючи доходи, які виникають в результаті реалізації товарів, надання послуг, відсотків, роялті, дивідендів, з них;
- Суму доходу, що виникає в результаті обміну товарами чи послугами, включену в кожен значущий вид дохід. [1]
Витрати-витрати, що виникають у процесі основної діяльності організації та інші витрати. Витрати по основній діяльності включають в себе такі витрати як собівартість реалізації готової продукції (товарів, робіт, послуг), що складається із заробітної плати, матеріалів, амортизації та інше. Вони зазвичай приймають форму відтоку або виснаження активів, у тому числі грошей або їх еквівалентів, товарно-матеріальних запасів, основних засобів.
Іншими витратами є інші статті, які підходять під визначення витрат і можуть виникати або не виникати в процесі звичайної діяльності організації. Інші витрати представляють собою зменшення економічних вигод, і тому за своєю природою не відрізняються від інших витрат.
Аналітичний облік організовується за субрахунками, найменуванням або видами (групами) реалізованих виробів (товарів), робіт і послуг, що необхідно для аналізу результатів реалізації. Для аналітичного обліку використовуються машинограми або відомості, в яких має бути вказано кількість і собівартість продукції, робіт і послуг, реалізованих (відвантажених, відпущених) за місяць і з початку року.
Витрати періоду, на відміну від витрат на виробництво продукції, не залежать від обсягів виробництва і є постійними витратами не пов'язаними з конкретними видами реалізованої продукції або послуг. Господарюючі суб'єкти несуть витрати періоду навіть у тому випадку, коли протягом певного періоду вони нічого не виробляють.
До витрат періоду відносять:
- Загальні та адміністративні витрати;
- Витрати за відсотками;
- Витрати по реалізації товарно-матеріальних запасів.
Ці витрати не відносять на залишки товарно-матеріальних запасів; списуються на зменшення підсумкового доходу підприємства в тому звітному періоді, в якому вони зроблені, і не переносяться на наступні періоди в залишку нереалізованої продукції і незавершеного виробництва.
1.2 Нормативно-правові документи
| Найменування | № | дата прийняття |
| 1. Про порядок проведення переоцінки майна і зобов'язань в іноземній валюті при зміні Національним банком курсів іноземних валют і відображення в бухгалтерському обліку курсових різниць. Декрет Президента Республіки Білорусь | 15 | 30.06.2000 |
| 2. Про нормативне регулювання поняття "чисті активи". Постанова Ради Міністрів Республіки Білорусь. | 1825 | 22.11.1999 |
| 3. Про бухгалтерський облік та звітності. Закон Республіки Білорусь | 3321 | 18.10.1994 |
| 4. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та Інструкції щодо його застосування, введеним в дію рішенням колегії Мінфіну РБ | 89 | 30.02.2003 |
| 5. Методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених Мінфіном РБ | 54 | 05.12.1995 |
| 6. Положенням про методику визначення витрат на гарантійне обслуговування техніки, затвердженим постановою Мінекономіки, Мінфіну, Мінпрому і Мінсільгосппроду РБ | 171/93/2/17 | 25.08.2000 |
1.3 Міжнародні стандарти. Досвід Російської Федерації
Положеннями про бухгалтерський облік та звітність в РФ (п.56)передбачено, що «Витрати, вироблені в звітному періоді, але
відносяться до наступних звітних періодів, відображаються у звітності
окремою статтею як витрати майбутніх періодів і підлягають віднесенню на
витрати виробництва або обігу протягом терміну, до якого вони
ставляться ».
У плані рахунків для обліку витрат майбутніх періодів передбачено рахунок 97 «Витрати майбутніх періодів». За дебетом цього рахунка відображаються витрати, що підлягають включенню до собівартості продукції (робіт, послуг) того звітного періоду (протягом терміну), до якого вони відносяться.
До витрат майбутніх періодів відносяться витрати, пов'язані з
підготовчими роботами в сезонних галузях і з сезонним характером
виробництва; витрати на освоєння виробництва, пускові та пуско-налагоджувальні витрати; витрати на ремонт основних засобів (коли підприємство не створює ремонтного фонду або резерву на ремонт); витрати на орендну плату, сплачені орендодавцю вперед; плата за підписку на газети, журнали та інші джерела інформації; витрати, пов'язані з культурно-технічними роботами і т.п.
Термін списання витрат майбутніх періодів по кожній групі підприємство встановлює самостійно.
Рахунок «Витрати майбутніх періодів» призначений для узагальнення інформації про витрати, вироблених в даному звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів.
Відповідно до пункту 94 Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 28.12.2001 № 119н (ред. від 23.04.2002) вартість матеріалів, відпущених на виробництво, але відносяться до майбутніх звітних періодів (підготовчі роботи в сезонних виробництвах, гірничо-підготовчі роботи, освоєння нових підприємств, виробництв, цехів та агрегатів (пускові витрати), на підготовку і освоєння виробництва нових видів продукції і нових технологій, рекультивація земель), зараховується на рахунок обліку витрат майбутніх періодів. До витрат майбутніх періодів можуть бути віднесені такі види витрат як: на рекламу; на підготовку і перепідготовку кадрів; на підписку на періодичні видання; на придбання ліцензій; на оплату послуг телефонного та поштового зв'язку; на оплату середнього заробітку за дні відпустки, що припадають на наступні місяці (у разі якщо підприємство у встановленому порядку не утворює резерв майбутніх витрат на оплату середнього заробітку за відпустку).
Відповідно до пункту 65 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 № 34н (ред. від, 24.03.2000), витрати, зроблені організацією в звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодів, відображаються в бухгалтерському балансі окремою статтею як витрати майбутніх періодів і підлягають списанню в дебет рахунків:
20 «Основне виробництво» - витрати, пов'язані з основному виробництву (того виробництва, продукція (роботи, послуги) якого стала метою створення підприємства, організації);
23 «Допоміжні виробництва» - витрати майбутніх періодів допоміжних цехів і підсобних виробництв;
25 «Загальновиробничі витрати» - витрати майбутніх періодів по обслуговуванню основного і допоміжних виробництв підприємства;
26 «Загальногосподарські витрати» - управлінські та господарські витрати підприємства, пов'язані за своїм характером до витрат майбутніх періодів;
44 «Витрати на продаж» - витрати майбутніх періодів, пов'язані з реалізацією (збутом) продукції та ін
Витрати списуються протягом періоду, до якого вони відносяться в порядку, що встановлюється організацією в кожному конкретному випадку (рівномірно, пропорційно обсягу продукції та ін), на підставі розрахунків, складених після здійсненої оплати або закінчення виконаних робіт.
У такому розрахунку рекомендується відображати наступні показники:
- Распределяемую суму;
- Кореспондуючий рахунок, на який буде здійснюватися списання;
- Календарний період, на який відносяться витрати майбутніх періодів;
- Суми списання з окремих місяцях календарного періоду, на який припадають витрати.
Вироблені підприємством витрати обліковуються на рахунку 97 без сум податку на додану вартість.
Аналітичний облік по рахунку 97 ведеться за видами витрат майбутніх періодів. Для цього на кожен вид витрат майбутніх періодів відкривається окремий аналітичний рахунок.
| Первинний документ | Зміст операцій | Кореспондуючі рахунки | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Розроблювальна таблиця - розрахунок амортизації основних засобів | Нараховано амортизацію основних засобів, що беруть участь у проведенні гірничо-підготовчих, сезонних робіт, при освоєнні нових видів продукції І т.п. | 97 | 02 |
| Розрахунок амортизації нематеріальних активів | Нараховано амортизацію по нематеріальних активах, які використовуються на горноподготовітельних, сезонних роботах, при освоєнні нових видів продукції | 97 | 05,04 |
| Вимога-накладна (форма № М-11), лімітно-забірна карта (форма № М-8) | Списані матеріали за обліковою ціною або фактичної собівартості для проведення горло-підготовчих, сезонних робіт, при освоєнні нових видів продукції і т.п. | 97 | 10 |
| Відомість розподілу витрат допоміжних виробництв | Списані послуги допоміжних виробництв, надані під час проведення робіт, що відносяться до майбутніх періодів | 97 | 23 |
| Відомість розподілу загальновиробничих витрат | Списані загальновиробничі витрати, пов'язані з робіт, пов'язаних з майбутніми періодами | 97 | 25 |
| Відомість розподілу загальногосподарських витрат | Списані загальногосподарські витрати, пов'язані з робіт, пов'язаних з майбутніми періодами | 97 | 26 |
| Вимога-накладна (форма № М-11) | Списано готову продукцію, використана в роботах, пов'язаних з майбутніми періодами | 97 | 43 |
| Акт виконаних робіт, наданих послуг, рахунки постачальників і підрядників | Списано заборгованість постачальникам чи підрядникам за виконані роботи або надані послуги, які використовуються в роботах, пов'язаних з майбутніми періодами | 97 | 60,76 |
| Розрахунково-платіжна відомість (форма № Т-49), особовий рахунок (форми № № Т-54, 54а) | Нараховано оплату праці працівникам, які беруть участь у проведенні робіт, пов'язаних з майбутніми періодами | 97 | 70 |
| Розрахунково-платіжна відомість (форма № Т-49) | Нараховано соціальний податок на оплату праці працівникам, які беруть участь у проведенні робіт, пов'язаних з майбутніми періодами | 97 | 69 |
| Авансовий звіт, службове завдання для направлення у відрядження і звіт про його виконання (форма № Т-10а), накладні, прибутковий ордер (форма № М-4) | Списані і господарські витрати, пов'язані з майбутнім періодам | 97 | 71 |
| Довідка бухгалтерії, відомість розподілу витрат майбутніх періодів | Списано частину витрат майбутніх періодів, що припадають на витрати поточного звітного періоду | 20, 23, 25, 26 | 97 |
| Довідка бухгалтерії, відомість розподілу витрат майбутніх періодів | У поточному звітному періоді списана частина видатків майбутніх періодів, що припадає на витрати, пов'язані зі збутом | 44 | 97 |
Згідно п.73 Положень про бухгалтерський облік та звітність в РФ
доходи, отримані у звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодів, відображаються в обліковому періоді, але відносяться до наступних звітних періодів, відображаються в обліку і звітності окремою статтею як доходи майбутніх періодів. Ці доходи підлягають включенню на результати господарської діяльності при настанні звітного періоду, до якого вони відносяться. До них відносяться різниця між сумою, що стягується і балансовою вартістю відсутніх цінностей з винних осіб, курсові різниці і т.п. Доходи майбутніх періодів враховуються на рахунку 83 «Доходи майбутніх періодів» і в міру необхідності списуються на фінансові результати з дебету рахунку 83 на кредит рахунку 80 «Прибутки та збитки».
Інформація про стан та рух резервного фонду організації відбивається на рахунку 82 "Резервний фонд".
Підприємства, створені у формі акціонерних товариств, зараховують до цього фонду емісійний дохід, тобто величину різниці між продажною і номінальною вартістю акцій, отриманої при реалізації їх за ціною, що перевищує номінальну вартість.
Відповідно до п. 4 ст. 4 Закону РБ від 12.03.1992 № 1512-XII "Про цінні папери і фондових біржах" підписка на акції або їх продаж першому власнику, тобто первинне розміщення акцій акціонерним товариством, за ціною нижче номінальної не допускається. Тимчасовими єдиними стандартними правилами укладання та оформлення операцій з цінними паперами, ведення обліку та звітності за цими операціями, затвердженими Державною інспекцією РБ по цінними паперами 29.07.1993 № 07/608, встановлено, що в тому випадку, коли акції реалізуються емітентом за ціною, що перевищує їх номінальну вартість, різниця між продажною і номінальною вартістю враховується відособлено як емісійний дохід і відображається записом:
Д-т 75 "Розрахунки з засновниками" - К-т 82 "Резервний фонд" (субрахунок "Емісійний дохід").
Зарахування емісійного доходу до резервного фонду здійснюється з тимчасового рахунку в банку після реєстрації товариства і відображається проводкою:
Д-т 51, 52 - К-т 75 "Розрахунки з засновниками".
Емісійний дохід підлягає використанню тільки для покриття різниці при реалізації акцій акціонерним товариством у процесі вторинного обігу (купівлі-продажу) за вартістю нижче номінальної.
Таким чином, емісійний дохід зменшується у випадках, коли акціонерне товариство після завершення первинного розміщення акцій за рішенням органів управління товариством викуповує у інвесторів частину акцій і потім продає їх новим або вже мають його акції інвесторам за вартістю нижче номінальної.
Д-т 75 - К-т 55 "Грошові документи", субрахунок "Власні акції, викуплені в акціонерів"
- На номінальну вартість акцій, що передаються новому власнику;
Д-т 50, 51, 52 - К-т 75 - відображено грошові кошти, що надійшли від продажу акцій новому власнику;
Д-т 83 (субрахунок "Емісійний дохід") - К-т 75 - відображена різниця між ціною реалізації та номінальною вартістю акцій. [2]
Відповідно до ст. 88 Інвестиційного кодексу РБ статутний фонд комерційної організації з іноземними інвестиціями повинен бути оголошений у доларах США, а в разі створення комерційної організації з іноземними інвестиціями у формі акціонерного товариства або з використанням майна Республіки Білорусь - також і в грошових одиницях Республіки Білорусь.
Для перерахунку вкладів використовується офіційний курс відповідної валюти, встановлений Нацбанком РБ на день підписання договору про створення комерційної організації з іноземними інвестиціями і (або) затвердження статуту.
У разі, коли засновник (учасник) комерційної організації з іноземними інвестиціями вносить внесок до статутного фонду цієї організації у грошових одиницях Республіки Білорусь або в іноземній валюті, він зобов'язаний враховувати різницю між офіційними курсами перерахунку грошових одиниць Республіки Білорусь та іноземної валюти в долари США, встановленими Нацбанком РБ на день підписання договору про створення комерційної організації з іноземними інвестиціями і (або) затвердження її статуту і на день фактичного внесення вкладу.
У разі прийняття рішення про збільшення розміру статутного фонду якого рішення про реєстрацію діючої юридичної особи як комерційної організації з іноземними інвестиціями засновник (учасник) цієї організації зобов'язаний при внесенні вкладів в грошовій формі враховувати вже різницю між офіційними курсами перерахунку валют, встановленими Нацбанком РБ на день прийняття такого рішення і на день фактичного внесення вкладу.
Виникла в результаті перерахунку сумова різниця зараховується до резервного фонду комерційної організації з іноземними інвестиціями.
У бухгалтерському обліку операції з формування статутного фонду організаціями з іноземними інвестиціями відображаються таким чином:
Д-т 75 - К-т 80 - на величину оголошеного статутного фонду (величину збільшення його розміру) при намірі внесення до нього вкладів учасниками організації з іноземними інвестиціями в грошових одиницях Республіки Білорусь або іноземній валюті в перерахунку на долари США за курсом валюти, встановленому Нацбанком РБ на день підписання договору про створення комерційної організації з іноземними інвестиціями і (або) затвердження її статуту (прийняття рішення про збільшення статутного фонду);
Д-т 75 - К-т 82 - перерахунок дебіторської заборгованості за вкладами до статутного фонду виходячи з офіційного курсу Нацбанку РБ на дату складання звітності і на дату надходження грошових коштів.
Порядком заповнення форм річної бухгалтерської звітності, затвердженого наказом Мінфіну РБ від 20.01.2000 № 23 *, зі змінами та доповненнями, встановлено, що джерела власних коштів, у тому числі і залишки коштів резервів (резервних фондів), утворених організацією відповідно до законодавства Республіки Білорусь або установчими статутними документами, можуть бути джерелами формування статутного капіталу при державній перереєстрації організації. Таким чином, для цих цілей можуть використовуватися і залишки резервного фонду, утвореного при формуванні статутного фонду в іноземній валюті. Інших напрямків його використання законодавством не встановлено.
Після державної реєстрації відповідних змін, внесених до установчих документів на суму збільшення статутного фонду в бухгалтерському обліку здійснюється запис:
Д-т 75, субрахунок "Розрахунки за внесками до статутного фонду", - К-т 80,
а також Д-т 82 - К-т 75 - на суму залишку резервного фонду, який спрямовується на збільшення статутного фонду.
Статтею 76 Трудового кодексу РБ встановлено, що для забезпечення виплати належної працівникам заробітної плати, а також передбачених законодавством, колективним і трудовим договорами гарантійних та компенсаційних виплат у разі економічної неспроможності (банкрутства) наймача, ліквідації організації, припинення діяльності індивідуального підприємця та в інших передбачених законодавством випадках наймачі зобов'язані створювати резервний фонд заробітної плати. Розмір, підстави, порядок створення і використання цього фонду визначені Положенням про резервний фонд заробітної плати, затвердженого постановою Ради Міністрів РБ від 28.04.2000 № 605 *. Джерелом створення фонду є прибуток, що залишається в розпорядженні організації, індивідуального підприємця після сплати податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, відрахування до фонду виробляються від прибутку звітного року. У поточному році за наявності прибутку в резервний фонд можуть проводитися авансові відрахування.
Резервний фонд встановлюється в розмірі до 25% річного фонду заробітної плати. Конкретний його розмір, підстави, порядок створення і використання визначаються в колективних договорах (угодах).
Кошти зазначеного резервного фонду використовуються на цілі, передбачені ст. 76 ТК РБ. На інші цілі вони можуть використовуватися тільки за згодою працівників організації в особі їх представницького органу. При цьому рекомендується на підставі колективного договору (угоди) встановлювати порядок і термін відновлення резервного фонду.
У бухгалтерському обліку освіту зазначеного резервного фонду відображається записом: Д-т 84 - К-т 82, а його використання відбивається проводкою:
Д-т 82 - К-т 70. Крім зазначених резервних фондів, що створюються відповідно до законодавства, організації можуть створювати за рахунок прибутку, що залишається в їх розпорядженні, та інші резервні фонди, передбачивши це в установчих документах або в наказі по обліковій політиці. Ці фонди можуть використовуватися на виплату доходів учасникам акціонерного товариства, в тому числі і за привілейованими акціями, при відсутності або недостатності прибутку звітного року; на покриття балансового збитку організації та інші цілі. У бухгалтерському обліку використання коштів резервного фонду відбивається записами:
Д-т 82 - К-т 75 - на суму коштів, що спрямовуються на виплату доходів учасникам при відсутності або недостатності прибутку звітного року;
Д-т 82 - К-т 84 - на суму коштів, спрямованих на покриття балансового збитку підприємства.
Порядок утворення резервного (страхового) фонду підприємств з іноземними інвестиціями має деякі особливості. Податкове законодавство надає таким підприємствам право для цілей оподаткування виключати з балансового прибутку відрахування в резервний фонд. Відповідно до п. 9 ст. 5 Закону РБ "Про податки на доходи і прибуток" балансовий прибуток підприємств з іноземними інвестиціями зменшується на суму відрахувань до резервного (страховий) фонд у розмірах, встановлених в установчих документах, але не більше 25% фактично сформованого статутного фонду. При цьому слід мати на увазі, що на величину прибутку організації за звітний період відрахування в резервний фонд не впливають і відображаються в бухгалтерському обліку записом:
Д-т 84 - К-т 82.
Майбутні витрати та платежі включають до собівартості продукції не за фактичною сумі, а в планово-нормативному розмірі щомісяця. Таким чином підприємство створює необхідні резерви, за рахунок яких в подальшому списує витрати.
В організації «Ін-Про-Нова» згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та Інструкції щодо його застосування, введеним в дію рішенням колегії Мінфіну РБ від 28.02.2002, для обліку сум, зарезервованих у встановленому порядку з метою рівномірного включення витрат , платежів у витрати виробництва або обігу, призначений пасивний рахунок 96 "Резерви майбутніх витрат і платежів". На цьому рахунку можуть бути відображені суми: майбутньої оплати відпусток (включаючи обов'язкові відрахування до Фонду соціального захисту населення та державний фонд сприяння зайнятості); на виплату щорічної винагороди за вислугу років; виробничих витрат з підготовчих робіт в сезонних галузях промисловості; майбутніх витрат по ремонту основних коштів; майбутніх витрат по ремонту предметів прокату; витрат по зведенню тимчасових (титульних) будівель і споруд.
У бухгалтерському обліку освіту резервів майбутніх витрат і платежів відбивається по кредиту рахунку 96 і дебетом рахунків обліку витрат на виробництво або витрат обігу. У досліджуваній організації використання резервів відображається записами:
Д-т 96 - К-т 23 - на вартість ремонту основних засобів, виробленого допоміжними цехами підприємства;
Д-т 96 - К-т 60, 76 - на вартість ремонту основних засобів, якщо ремонт проводився підрядним способом;
Д-т 96 - К-т 70 - на суми заробітної плати працівникам за час відпустки, щорічної винагороди за вислугу років;
Д-т 89 - К-т 68, 69 - в частині платежів до державного фонду сприяння зайнятості і відрахувань до Фонду соціального захисту населення з відпускних сум і інших виплат працівникам та ін [3]
У випадках, передбачених ст. 12 Закону РБ від 18.10.1994 № 3321-XII "Про бухгалтерський облік та звітності" (в ред. Закону РБ від 25.06.2001 № 42-З *), проводиться інвентаризація створених на підприємстві резервів. Порядок проведення та оформлення її результатів встановлено Методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених Мінфіном РБ 05.12.1995 № 54 (далі - Методичні вказівки). При інвентаризації резервів майбутніх витрат і платежів за даними кошторисів, розрахунків перевіряється правильність і обгрунтованість створених на підприємстві резервів, які при необхідності коригуються.
Якщо при уточненні облікової політики на наступний за звітним фінансовий рік підприємство вважає недоцільним нараховувати резерви майбутніх витрат, то залишки коштів резервів, за якими можуть бути перехідні залишки, станом на 1 січня наступного за звітним року списуються на збільшення фінансового результату, що відбивається в січні записом:
Д-т 96 - К-т 84.
Резерв на майбутню оплату відпусток працівникам визначається виходячи із сум витрат на оплату праці, прийнятих при розрахунку відпускних сум та відрахувань від них до Фонду соціального захисту населення та державний фонд сприяння зайнятості. Він утворюється щомісячно множенням фактично нарахованої працівникам заробітної плати на відсоток, передбачений у плані. Цей відсоток визначається як відношення річної планової суми на оплату відпусток у звітному році, відрахувань до Фонду соціального захисту населення та державний фонд сприяння зайнятості до планового річного фонду оплати праці і суму відрахувань від нього до зазначених фондів. Резервування саме цих відрахувань передбачено п. 3.50 Методичних вказівок.
Освіта даного резерву відображається у бухгалтерському обліку записом:
Д-т 20, 23, 25, 26, 44 - К-т 96.
При його використанні робляться такі записи:
Д-т 96 - К-т 70 - на величину нарахованих працівникам відпускних;
Д-т 96 - К-т 68, 69 - на суми відрахувань до державного фонду сприяння зайнятості і Фонд соціального захисту населення з відпускних сум.
Резерв на майбутню оплату відпусток, що відображаються у річному балансі, повинен бути уточнений виходячи з кількості днів невикористаної відпустки, середньоденної суми витрат на оплату праці працівників (з урахуванням встановленої методики розрахунку середнього заробітку) і обов'язкових відрахувань до Фонду соціального захисту населення та до державного фонду сприяння зайнятості.
Резерв на виплату щорічної винагороди за вислугу років визначається виходячи з розмірів передбачуваних виплат і відрахувань від них до Фонду соціального захисту населення та державний фонд сприяння зайнятості, його утворення та використання відображається в бухгалтерському обліку в порядку, аналогічному встановленому для резерву на оплату майбутніх відпусток. У балансі станом на 1 січня наступного за звітним року даних про резерв на виплату щорічної винагороди за вислугу років може не бути, якщо ця виплата проводиться до закінчення звітного року.
У разі перевищення фактично нарахованого резерву над сумою підтвердженого інвентаризацією розрахунку в грудні звітного року проводиться сторнировочная запис за рахунками витрат виробництва та обігу, а в разі недонарахування робиться додатковий запис по включенню додаткових відрахувань до витрати виробництва та обігу.
Для покриття витрат, пов'язаних з майбутнім ремонтом основних засобів, що використовуються у підприємницькій діяльності, підприємствами може створюватися ремонтний фонд або резерв майбутніх витрат по ремонту основних фондів.
Відрахування в ремонтний фонд визначаються виходячи з балансової вартості основних засобів, що використовуються у підприємницькій діяльності, і нормативів відрахувань, затверджених самими підприємствами. При цьому норматив відрахувань до цього фонду може бути визначений виходячи з кошторису витрат на ремонт і балансової вартості основних засобів, що використовуються у підприємницькій діяльності.
Кошторисом витрат на ремонт на підприємстві передбачено витратити 16 250 тис. руб. При балансової вартості основних засобів, що використовуються у підприємницькій діяльності, 125 000 тис. руб. норматив відрахувань у зазначений фонд складе 13% (16 250 / 125 000), а на місяць 1,083% (13% / 12 міс.) від їх балансової вартості.
Замість ремонтного фонду підприємствами може створюватися резерв на ремонт основних засобів, який утворюється щомісяця протягом року виходячи з розміру передбачуваних витрат на ці цілі, визначається на основі планової кошторису витрат на всі види ремонту. При цьому щомісячно в резерв відраховують 1 / 12 річного кошторису. Резерв утворюється, як правило, у випадках, якщо на проведення ремонту основних засобів передбачаються значні витрати, а ремонтні роботи проводяться протягом року нерівномірно.
Освіта ремонтного фонду та резерву на ремонт основних засобів відображається за кредитом рахунка 96 в кореспонденції, як правило, з рахунками непрямих витрат 25 "Загальновиробничі витрати" і 26 "Загальногосподарські витрати". Їх утворення може бути відображено також за дебетом рахунків 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 44 "Витрати обігу".
Використання нарахованого ремонтного фонду (резерву) відображається записами:
Д-т 96 - К-т 60, 76 - на вартості ремонту, виконаного підрядним способом;
Д-т 96 - К-т 23
або
Д-т 96 - К-т 10, 68, 69, 70 - на вартість ремонту, виконаного господарським способом. [4]
При інвентаризації резерву витрат на ремонт основних засобів слід мати на увазі, що зайво зарезервовані суми в кінці року сторнуються. Це не стосується ремонтного фонду, залишки якого переходять на наступний рік.
У випадках, коли резерв на ремонт (ремонтний фонд) вичерпано, а витрати на ремонт тривають, то вони відносяться в дебет рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів" з подальшим списанням на витрати виробництва рівними частками протягом строку не більше 5 років або перекриваються нарахованими резервами в наступних звітних періодах.
Підприємства, що займаються видачею напрокат певних цінностей, можуть утворювати резерв для їх ремонту. Облік утворення цього резерву провадиться у порядку, аналогічному встановленому для резерву з ремонту основних засобів.
У тих випадках, коли на підприємстві з сезонним характером виробництва сума витрат на обслуговування виробництва і управління ним, включена до фактичної собівартості випущеної продукції за встановленими на підприємстві нормами, перевищує фактичні витрати, що утворилася різниця резервується як майбутні витрати. Це стосується витрат, облік яких ведеться на рахунку 25 "Загальновиробничі витрати" (витрати на утримання та експлуатацію машин і устаткування, амортизаційні відрахування, витрати на опалення, освітлення, утримання виробничих приміщень; витрати з оплати праці обслуговуючого персоналу з відрахуваннями на соціальні потреби від цих сум, інші аналогічні витрати, не пов'язані безпосередньо з виробничим процесом) і рахунку 26 "Загальногосподарські витрати". При проведенні інвентаризації зазначеного резерву інвентаризаційна комісія перевіряє обгрунтованість розрахунку і при необхідності може запропонувати скоригувати норми витрат. Залишку на кінець року за цим резерву не повинно бути.
Крім перерахованих резервів, організації, що знаходяться у віданні Міністерства промисловості і Міністерства сільського господарства і продовольства, що виробляють автомобілі, трактори, іншу техніку на їх базі, а також комбайни, сільськогосподарські, землерийні, меліоративні та дорожньо-будівельні машини і продають зазначену техніку колгоспам, радгоспам , селянським (фермерським) господарствам, іншим сільськогосподарським і обслуговуючим сільське господарство організаціям республіки і в країни СНД, формують резервний фонд з передпродажної підготовки і гарантійного обслуговування зазначеної техніки. Цей резервний фонд створюється відповідно до Положення про методику визначення витрат на гарантійне обслуговування техніки, затвердженим постановою Мінекономіки, Мінфіну, Мінпрому і Мінсільгосппроду РБ від 25.08.2000 № 171/93/2/17 ("ГБ", 2000, № 37, з . 13-15), на виконання постанови Ради Міністрів РБ від 27.07.2000 № 1147 "Про віднесення окремими організаціями на собівартість продукції (робіт, послуг) оплати послуг інших організацій з передпродажної підготовки і гарантійного обслуговування техніки" ("ГБ", 2000, № 32, с. 15). Даний фонд утворюється шляхом щомісячного віднесення на собівартість продукції 1 / 12 частини від річної планової суми витрат з передпродажної підготовки і гарантійного обслуговування техніки, що випускається, які не повинні перевищувати 6% її вартості. Резервування сум відображається проводкою:
Д-т 20, 23, 25 та ін - К-т 96.
Фактичні видатки на зазначені цілі відносяться в дебет рахунку 89 в кореспонденції з кредитом обліку грошових коштів або рахунків обліку розрахунків. Наприкінці року сума резерву при необхідності коригується.
Аналітичний і синтетичний облік резервів майбутніх витрат і платежів ведеться в журналі-ордері № 12 або замінює його машинограмме. Аналітичний облік організовується за видами резервів. [5]
До рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів" можуть бути відкриті такі субрахунки:
98-1 "Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів";
98-2 "Безоплатні надходження";
98-3 "Майбутні надходження заборгованостей щодо недостач, виявлених за минулі роки";
98-4 "Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, і балансовою вартістю щодо недостач цінностей" та ін
На субрахунку 98-1 враховують доходи, отримані у звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів, - орендна і квартирна плата, плата за комунальні послуги, користування засобами зв'язку та ін Отримані або нараховані суми доходів відображають за кредитом рахунку 98, субрахунок 1 , і дебетом рахунків обліку грошових коштів і розрахунків; списання доходів на витрати настав звітного періоду - за дебетом субрахунка 98-1 і кредиту відповідних грошових або розрахункових рахунків.
На субрахунку 98-2 враховують вартість безоплатно отриманих активів. Безоплатно отримані активи відображають за ринковою вартістю за дебетом рахунків обліку майна (08 "Вкладення у необоротні активи", 10 "Матеріали" та ін) з кредиту субрахунка 98-2. Сума бюджетних коштів, спрямованих комерційної організації на фінансування витрат, записується в кредит субрахунку 98-2 і дебет рахунку 86 "Цільове фінансування".
Суми, враховані на кредиті рахунку 98, списують в дебет цього рахунку з кредиту рахунку 91 "Інші доходи і витрати":
- По безоплатно отриманим основним засобам - по мірі нарахування амортизації;
- З інших безоплатно отриманим матеріальних цінностей - у міру їх списання на виробництво або при продажу.
На субрахунку 98-3 враховують майбутні надходження, заборгованості по нестачах, виявлених за минулі роки. За кредитом субрахунка 98-3 відображають виявлені у звітному році за минулі роки суми недостач, визнаних винними особами або присуджені до стягнення з них судовими органами, в кореспонденції з рахунком 94 "Нестачі від втрати і псування цінностей". Одночасно на ці суми кредитують рахунок 94 і дебетують рахунок 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", субрахунок 2 "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку".
У міру погашення заборгованості по нестачах кредитують субрахунок 73-2 і дебетують рахунки обліку грошових коштів або іншого майна. Одночасно оплачену заборгованість відображають за дебетом счета98, субрахунок 3, та кредитом рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
На субрахунку 98-4 враховують різницю між стягуваної з винних осіб сумою за відсутні цінності та їх облікової вартістю. Виявлену різницю відображають за кредитом рахунку 98, субрахунок 4, і дебетом рахунка 73, субрахунок 2. При погашенні заборгованості по виявленої різниці кредитують субрахунок 73-2 і дебетують рахунки обліку грошових коштів або іншого майна. Одночасно погашену частину різниці списують в дебет субрахунка 98-4 і кредит рахунку 91.
Аналітичний облік по рахунку 98 здійснюють:
- По субрахунку 1 - за кожним видом доходів;
- По субрахунку 2 - по кожному безоплатного надходження цінностей;
- По субрахунку 3 - за кожним видом нестач;
- По субрахунку 4 - за видами ті цінностей. [6]
Облік витрат майбутніх періодів здійснюють за дебетом активного рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів" з кредиту відповідних матеріальних, розрахункових та інших рахунків (10, 50, 51, 69, 70, 76 та інших). Щомісяця або в інші терміни враховані на дебеті рахунку 97 витрати списують в дебет рахунків 20, 23, 25, 26, 44 та ін Терміни списання витрат майбутніх періодів, а також відповідні витрати чи інші джерела, на які списуються зазначені видатки, регламентуються законодавчими та іншими нормативними актами або визначаються самими організаціями. Витрати по ремонту основних засобів, враховані на початку року на рахунку 97, списують щомісяця або пропорційно обсягу виробництва по місяцях, або пропорційно плановим витратам на ремонт основних засобів, або рівномірно по місяцях.
Із загального складу витрат майбутніх періодів окремої калькуляційної статті по рахунку 20 "Основне виробництво" відображають лише витрати з підготовки та освоєння виробництва. Інші витрати майбутніх періодів списують з рахунку 97 у дебет збирацько - розподільчих (25, 26) або інших рахунків.
Витрати на рекламу, пов'язані з майбутнім періодам, також враховуються за дебетом рахунка 97 і кредиту рахунку 76, з подальшим списанням витрат з кредиту рахунку 97 у дебет рахунків обліку витрат на виробництво і витрати на продаж.
Витрати з придбання ліцензій доцільно враховувати на рахунку 97 як витрати майбутніх періодів. З кредиту рахунку 97 вартість ліцензій протягом терміну їх дії списується рівномірно по місяцях на рахунок 26 "Загальногосподарські витрати" або 44 "Витрати на продаж". [7]
Бухгалтерський облік дає, формує інформацію про фінансову діяльність суб'єкта необхідну для управління підприємством на основі облікової інформації про доходи і витрат, виробляється захід щодо попередження негативних явищ, щодо підвищення рентабельності підприємства, посилення контролю за станом активу, капіталу і зобов'язань.
В умовах ринкової економіки важливого значення набуває своєчасний і правильний облік доходів і витрат.
У процесі дослідження прийшли до наступних висновків, що доходи групуються на доходи від основної та неосновної діяльності, а витрати групуються за видами діяльності підприємства:
1. витрати від реалізації
2. загальні та адміністративні витрати
3. витрати з реалізації
Облік витрат і витрат ведеться за статтями витрат згідно податкового законодавства. Великого значення набуває правильний розрахунок оподатковуваного доходу і облік витрат відносяться до обчислюватись.
Основними принципами обліку є:
1. метод нарахування
2. достовірність
3. безперервність
4. зрозумілість
5. значимість
6. істотність
7. правдивість
8. неупередженість
9. нейтральність
10. обачність
11. завершеність
12. порівнянність
13. послідовність.
Основне завдання зниження невиробничих витрат, витрат, виявлення ресурсів, резервів щодо підвищення доходів підприємства.
2. Типовий план рахунків бухгалтерського обліку та інструкція по його застосуванню
3. Білий І.М., Михалкевич А.П., Папковская П.Я. Теорія бухгалтерського обліку. - Мн.: ТОВ «Місанта», 2004.
4. Бухгалтерський облік. Під редакцією Н.І. Ладутько. - Мн.: «ФУ Аінформ», 2005
5. Снітко А.М. Теорія бухгалтерського обліку. / Навчальний посібник. - Мн.: «Місанта», 2003.
доходи, отримані у звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодів, відображаються в обліковому періоді, але відносяться до наступних звітних періодів, відображаються в обліку і звітності окремою статтею як доходи майбутніх періодів. Ці доходи підлягають включенню на результати господарської діяльності при настанні звітного періоду, до якого вони відносяться. До них відносяться різниця між сумою, що стягується і балансовою вартістю відсутніх цінностей з винних осіб, курсові різниці і т.п. Доходи майбутніх періодів враховуються на рахунку 83 «Доходи майбутніх періодів» і в міру необхідності списуються на фінансові результати з дебету рахунку 83 на кредит рахунку 80 «Прибутки та збитки».
2. ОБЛІК НА ПІДПРИЄМСТВІ
2.1 Резервні фонди, створювані відповідно до законодавства та установчих документів
Резервний фонд включає ту частину власних коштів організації, яка призначена для покриття непередбачених втрат (збитків), а також для виплати доходів інвесторам, коли на ці цілі не вистачає прибутку. По суті, це страховий фонд, що формується відповідно до законодавства та установчих документів організації.Інформація про стан та рух резервного фонду організації відбивається на рахунку 82 "Резервний фонд".
Підприємства, створені у формі акціонерних товариств, зараховують до цього фонду емісійний дохід, тобто величину різниці між продажною і номінальною вартістю акцій, отриманої при реалізації їх за ціною, що перевищує номінальну вартість.
Відповідно до п. 4 ст. 4 Закону РБ від 12.03.1992 № 1512-XII "Про цінні папери і фондових біржах" підписка на акції або їх продаж першому власнику, тобто первинне розміщення акцій акціонерним товариством, за ціною нижче номінальної не допускається. Тимчасовими єдиними стандартними правилами укладання та оформлення операцій з цінними паперами, ведення обліку та звітності за цими операціями, затвердженими Державною інспекцією РБ по цінними паперами 29.07.1993 № 07/608, встановлено, що в тому випадку, коли акції реалізуються емітентом за ціною, що перевищує їх номінальну вартість, різниця між продажною і номінальною вартістю враховується відособлено як емісійний дохід і відображається записом:
Д-т 75 "Розрахунки з засновниками" - К-т 82 "Резервний фонд" (субрахунок "Емісійний дохід").
Зарахування емісійного доходу до резервного фонду здійснюється з тимчасового рахунку в банку після реєстрації товариства і відображається проводкою:
Д-т 51, 52 - К-т 75 "Розрахунки з засновниками".
Емісійний дохід підлягає використанню тільки для покриття різниці при реалізації акцій акціонерним товариством у процесі вторинного обігу (купівлі-продажу) за вартістю нижче номінальної.
Таким чином, емісійний дохід зменшується у випадках, коли акціонерне товариство після завершення первинного розміщення акцій за рішенням органів управління товариством викуповує у інвесторів частину акцій і потім продає їх новим або вже мають його акції інвесторам за вартістю нижче номінальної.
Д-т 75 - К-т 55 "Грошові документи", субрахунок "Власні акції, викуплені в акціонерів"
- На номінальну вартість акцій, що передаються новому власнику;
Д-т 50, 51, 52 - К-т 75 - відображено грошові кошти, що надійшли від продажу акцій новому власнику;
Д-т 83 (субрахунок "Емісійний дохід") - К-т 75 - відображена різниця між ціною реалізації та номінальною вартістю акцій. [2]
Відповідно до ст. 88 Інвестиційного кодексу РБ статутний фонд комерційної організації з іноземними інвестиціями повинен бути оголошений у доларах США, а в разі створення комерційної організації з іноземними інвестиціями у формі акціонерного товариства або з використанням майна Республіки Білорусь - також і в грошових одиницях Республіки Білорусь.
Для перерахунку вкладів використовується офіційний курс відповідної валюти, встановлений Нацбанком РБ на день підписання договору про створення комерційної організації з іноземними інвестиціями і (або) затвердження статуту.
У разі, коли засновник (учасник) комерційної організації з іноземними інвестиціями вносить внесок до статутного фонду цієї організації у грошових одиницях Республіки Білорусь або в іноземній валюті, він зобов'язаний враховувати різницю між офіційними курсами перерахунку грошових одиниць Республіки Білорусь та іноземної валюти в долари США, встановленими Нацбанком РБ на день підписання договору про створення комерційної організації з іноземними інвестиціями і (або) затвердження її статуту і на день фактичного внесення вкладу.
У разі прийняття рішення про збільшення розміру статутного фонду якого рішення про реєстрацію діючої юридичної особи як комерційної організації з іноземними інвестиціями засновник (учасник) цієї організації зобов'язаний при внесенні вкладів в грошовій формі враховувати вже різницю між офіційними курсами перерахунку валют, встановленими Нацбанком РБ на день прийняття такого рішення і на день фактичного внесення вкладу.
Виникла в результаті перерахунку сумова різниця зараховується до резервного фонду комерційної організації з іноземними інвестиціями.
У бухгалтерському обліку операції з формування статутного фонду організаціями з іноземними інвестиціями відображаються таким чином:
Д-т 75 - К-т 80 - на величину оголошеного статутного фонду (величину збільшення його розміру) при намірі внесення до нього вкладів учасниками організації з іноземними інвестиціями в грошових одиницях Республіки Білорусь або іноземній валюті в перерахунку на долари США за курсом валюти, встановленому Нацбанком РБ на день підписання договору про створення комерційної організації з іноземними інвестиціями і (або) затвердження її статуту (прийняття рішення про збільшення статутного фонду);
Д-т 75 - К-т 82 - перерахунок дебіторської заборгованості за вкладами до статутного фонду виходячи з офіційного курсу Нацбанку РБ на дату складання звітності і на дату надходження грошових коштів.
Порядком заповнення форм річної бухгалтерської звітності, затвердженого наказом Мінфіну РБ від 20.01.2000 № 23 *, зі змінами та доповненнями, встановлено, що джерела власних коштів, у тому числі і залишки коштів резервів (резервних фондів), утворених організацією відповідно до законодавства Республіки Білорусь або установчими статутними документами, можуть бути джерелами формування статутного капіталу при державній перереєстрації організації. Таким чином, для цих цілей можуть використовуватися і залишки резервного фонду, утвореного при формуванні статутного фонду в іноземній валюті. Інших напрямків його використання законодавством не встановлено.
Після державної реєстрації відповідних змін, внесених до установчих документів на суму збільшення статутного фонду в бухгалтерському обліку здійснюється запис:
Д-т 75, субрахунок "Розрахунки за внесками до статутного фонду", - К-т 80,
а також Д-т 82 - К-т 75 - на суму залишку резервного фонду, який спрямовується на збільшення статутного фонду.
Статтею 76 Трудового кодексу РБ встановлено, що для забезпечення виплати належної працівникам заробітної плати, а також передбачених законодавством, колективним і трудовим договорами гарантійних та компенсаційних виплат у разі економічної неспроможності (банкрутства) наймача, ліквідації організації, припинення діяльності індивідуального підприємця та в інших передбачених законодавством випадках наймачі зобов'язані створювати резервний фонд заробітної плати. Розмір, підстави, порядок створення і використання цього фонду визначені Положенням про резервний фонд заробітної плати, затвердженого постановою Ради Міністрів РБ від 28.04.2000 № 605 *. Джерелом створення фонду є прибуток, що залишається в розпорядженні організації, індивідуального підприємця після сплати податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, відрахування до фонду виробляються від прибутку звітного року. У поточному році за наявності прибутку в резервний фонд можуть проводитися авансові відрахування.
Резервний фонд встановлюється в розмірі до 25% річного фонду заробітної плати. Конкретний його розмір, підстави, порядок створення і використання визначаються в колективних договорах (угодах).
Кошти зазначеного резервного фонду використовуються на цілі, передбачені ст. 76 ТК РБ. На інші цілі вони можуть використовуватися тільки за згодою працівників організації в особі їх представницького органу. При цьому рекомендується на підставі колективного договору (угоди) встановлювати порядок і термін відновлення резервного фонду.
У бухгалтерському обліку освіту зазначеного резервного фонду відображається записом: Д-т 84 - К-т 82, а його використання відбивається проводкою:
Д-т 82 - К-т 70. Крім зазначених резервних фондів, що створюються відповідно до законодавства, організації можуть створювати за рахунок прибутку, що залишається в їх розпорядженні, та інші резервні фонди, передбачивши це в установчих документах або в наказі по обліковій політиці. Ці фонди можуть використовуватися на виплату доходів учасникам акціонерного товариства, в тому числі і за привілейованими акціями, при відсутності або недостатності прибутку звітного року; на покриття балансового збитку організації та інші цілі. У бухгалтерському обліку використання коштів резервного фонду відбивається записами:
Д-т 82 - К-т 75 - на суму коштів, що спрямовуються на виплату доходів учасникам при відсутності або недостатності прибутку звітного року;
Д-т 82 - К-т 84 - на суму коштів, спрямованих на покриття балансового збитку підприємства.
Порядок утворення резервного (страхового) фонду підприємств з іноземними інвестиціями має деякі особливості. Податкове законодавство надає таким підприємствам право для цілей оподаткування виключати з балансового прибутку відрахування в резервний фонд. Відповідно до п. 9 ст. 5 Закону РБ "Про податки на доходи і прибуток" балансовий прибуток підприємств з іноземними інвестиціями зменшується на суму відрахувань до резервного (страховий) фонд у розмірах, встановлених в установчих документах, але не більше 25% фактично сформованого статутного фонду. При цьому слід мати на увазі, що на величину прибутку організації за звітний період відрахування в резервний фонд не впливають і відображаються в бухгалтерському обліку записом:
Д-т 84 - К-т 82.
2.2 Облік резервів майбутніх витрат і платежів
Резерви майбутніх витрат і платежів - це джерела коштів, створювані в поточному періоді для покриття майбутніх витрат у майбутніх періодах. Створення резервів забезпечує рівномірне включення витрат по окремих періодах у витрати виробництва.Майбутні витрати та платежі включають до собівартості продукції не за фактичною сумі, а в планово-нормативному розмірі щомісяця. Таким чином підприємство створює необхідні резерви, за рахунок яких в подальшому списує витрати.
В організації «Ін-Про-Нова» згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та Інструкції щодо його застосування, введеним в дію рішенням колегії Мінфіну РБ від 28.02.2002, для обліку сум, зарезервованих у встановленому порядку з метою рівномірного включення витрат , платежів у витрати виробництва або обігу, призначений пасивний рахунок 96 "Резерви майбутніх витрат і платежів". На цьому рахунку можуть бути відображені суми: майбутньої оплати відпусток (включаючи обов'язкові відрахування до Фонду соціального захисту населення та державний фонд сприяння зайнятості); на виплату щорічної винагороди за вислугу років; виробничих витрат з підготовчих робіт в сезонних галузях промисловості; майбутніх витрат по ремонту основних коштів; майбутніх витрат по ремонту предметів прокату; витрат по зведенню тимчасових (титульних) будівель і споруд.
У бухгалтерському обліку освіту резервів майбутніх витрат і платежів відбивається по кредиту рахунку 96 і дебетом рахунків обліку витрат на виробництво або витрат обігу. У досліджуваній організації використання резервів відображається записами:
Д-т 96 - К-т 23 - на вартість ремонту основних засобів, виробленого допоміжними цехами підприємства;
Д-т 96 - К-т 60, 76 - на вартість ремонту основних засобів, якщо ремонт проводився підрядним способом;
Д-т 96 - К-т 70 - на суми заробітної плати працівникам за час відпустки, щорічної винагороди за вислугу років;
Д-т 89 - К-т 68, 69 - в частині платежів до державного фонду сприяння зайнятості і відрахувань до Фонду соціального захисту населення з відпускних сум і інших виплат працівникам та ін [3]
У випадках, передбачених ст. 12 Закону РБ від 18.10.1994 № 3321-XII "Про бухгалтерський облік та звітності" (в ред. Закону РБ від 25.06.2001 № 42-З *), проводиться інвентаризація створених на підприємстві резервів. Порядок проведення та оформлення її результатів встановлено Методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених Мінфіном РБ 05.12.1995 № 54 (далі - Методичні вказівки). При інвентаризації резервів майбутніх витрат і платежів за даними кошторисів, розрахунків перевіряється правильність і обгрунтованість створених на підприємстві резервів, які при необхідності коригуються.
Якщо при уточненні облікової політики на наступний за звітним фінансовий рік підприємство вважає недоцільним нараховувати резерви майбутніх витрат, то залишки коштів резервів, за якими можуть бути перехідні залишки, станом на 1 січня наступного за звітним року списуються на збільшення фінансового результату, що відбивається в січні записом:
Д-т 96 - К-т 84.
Резерв на майбутню оплату відпусток працівникам визначається виходячи із сум витрат на оплату праці, прийнятих при розрахунку відпускних сум та відрахувань від них до Фонду соціального захисту населення та державний фонд сприяння зайнятості. Він утворюється щомісячно множенням фактично нарахованої працівникам заробітної плати на відсоток, передбачений у плані. Цей відсоток визначається як відношення річної планової суми на оплату відпусток у звітному році, відрахувань до Фонду соціального захисту населення та державний фонд сприяння зайнятості до планового річного фонду оплати праці і суму відрахувань від нього до зазначених фондів. Резервування саме цих відрахувань передбачено п. 3.50 Методичних вказівок.
Освіта даного резерву відображається у бухгалтерському обліку записом:
Д-т 20, 23, 25, 26, 44 - К-т 96.
При його використанні робляться такі записи:
Д-т 96 - К-т 70 - на величину нарахованих працівникам відпускних;
Д-т 96 - К-т 68, 69 - на суми відрахувань до державного фонду сприяння зайнятості і Фонд соціального захисту населення з відпускних сум.
Резерв на майбутню оплату відпусток, що відображаються у річному балансі, повинен бути уточнений виходячи з кількості днів невикористаної відпустки, середньоденної суми витрат на оплату праці працівників (з урахуванням встановленої методики розрахунку середнього заробітку) і обов'язкових відрахувань до Фонду соціального захисту населення та до державного фонду сприяння зайнятості.
Резерв на виплату щорічної винагороди за вислугу років визначається виходячи з розмірів передбачуваних виплат і відрахувань від них до Фонду соціального захисту населення та державний фонд сприяння зайнятості, його утворення та використання відображається в бухгалтерському обліку в порядку, аналогічному встановленому для резерву на оплату майбутніх відпусток. У балансі станом на 1 січня наступного за звітним року даних про резерв на виплату щорічної винагороди за вислугу років може не бути, якщо ця виплата проводиться до закінчення звітного року.
У разі перевищення фактично нарахованого резерву над сумою підтвердженого інвентаризацією розрахунку в грудні звітного року проводиться сторнировочная запис за рахунками витрат виробництва та обігу, а в разі недонарахування робиться додатковий запис по включенню додаткових відрахувань до витрати виробництва та обігу.
Для покриття витрат, пов'язаних з майбутнім ремонтом основних засобів, що використовуються у підприємницькій діяльності, підприємствами може створюватися ремонтний фонд або резерв майбутніх витрат по ремонту основних фондів.
Відрахування в ремонтний фонд визначаються виходячи з балансової вартості основних засобів, що використовуються у підприємницькій діяльності, і нормативів відрахувань, затверджених самими підприємствами. При цьому норматив відрахувань до цього фонду може бути визначений виходячи з кошторису витрат на ремонт і балансової вартості основних засобів, що використовуються у підприємницькій діяльності.
Кошторисом витрат на ремонт на підприємстві передбачено витратити 16 250 тис. руб. При балансової вартості основних засобів, що використовуються у підприємницькій діяльності, 125 000 тис. руб. норматив відрахувань у зазначений фонд складе 13% (16 250 / 125 000), а на місяць 1,083% (13% / 12 міс.) від їх балансової вартості.
Замість ремонтного фонду підприємствами може створюватися резерв на ремонт основних засобів, який утворюється щомісяця протягом року виходячи з розміру передбачуваних витрат на ці цілі, визначається на основі планової кошторису витрат на всі види ремонту. При цьому щомісячно в резерв відраховують 1 / 12 річного кошторису. Резерв утворюється, як правило, у випадках, якщо на проведення ремонту основних засобів передбачаються значні витрати, а ремонтні роботи проводяться протягом року нерівномірно.
Освіта ремонтного фонду та резерву на ремонт основних засобів відображається за кредитом рахунка 96 в кореспонденції, як правило, з рахунками непрямих витрат 25 "Загальновиробничі витрати" і 26 "Загальногосподарські витрати". Їх утворення може бути відображено також за дебетом рахунків 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 44 "Витрати обігу".
Використання нарахованого ремонтного фонду (резерву) відображається записами:
Д-т 96 - К-т 60, 76 - на вартості ремонту, виконаного підрядним способом;
Д-т 96 - К-т 23
або
Д-т 96 - К-т 10, 68, 69, 70 - на вартість ремонту, виконаного господарським способом. [4]
При інвентаризації резерву витрат на ремонт основних засобів слід мати на увазі, що зайво зарезервовані суми в кінці року сторнуються. Це не стосується ремонтного фонду, залишки якого переходять на наступний рік.
У випадках, коли резерв на ремонт (ремонтний фонд) вичерпано, а витрати на ремонт тривають, то вони відносяться в дебет рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів" з подальшим списанням на витрати виробництва рівними частками протягом строку не більше 5 років або перекриваються нарахованими резервами в наступних звітних періодах.
Підприємства, що займаються видачею напрокат певних цінностей, можуть утворювати резерв для їх ремонту. Облік утворення цього резерву провадиться у порядку, аналогічному встановленому для резерву з ремонту основних засобів.
У тих випадках, коли на підприємстві з сезонним характером виробництва сума витрат на обслуговування виробництва і управління ним, включена до фактичної собівартості випущеної продукції за встановленими на підприємстві нормами, перевищує фактичні витрати, що утворилася різниця резервується як майбутні витрати. Це стосується витрат, облік яких ведеться на рахунку 25 "Загальновиробничі витрати" (витрати на утримання та експлуатацію машин і устаткування, амортизаційні відрахування, витрати на опалення, освітлення, утримання виробничих приміщень; витрати з оплати праці обслуговуючого персоналу з відрахуваннями на соціальні потреби від цих сум, інші аналогічні витрати, не пов'язані безпосередньо з виробничим процесом) і рахунку 26 "Загальногосподарські витрати". При проведенні інвентаризації зазначеного резерву інвентаризаційна комісія перевіряє обгрунтованість розрахунку і при необхідності може запропонувати скоригувати норми витрат. Залишку на кінець року за цим резерву не повинно бути.
Крім перерахованих резервів, організації, що знаходяться у віданні Міністерства промисловості і Міністерства сільського господарства і продовольства, що виробляють автомобілі, трактори, іншу техніку на їх базі, а також комбайни, сільськогосподарські, землерийні, меліоративні та дорожньо-будівельні машини і продають зазначену техніку колгоспам, радгоспам , селянським (фермерським) господарствам, іншим сільськогосподарським і обслуговуючим сільське господарство організаціям республіки і в країни СНД, формують резервний фонд з передпродажної підготовки і гарантійного обслуговування зазначеної техніки. Цей резервний фонд створюється відповідно до Положення про методику визначення витрат на гарантійне обслуговування техніки, затвердженим постановою Мінекономіки, Мінфіну, Мінпрому і Мінсільгосппроду РБ від 25.08.2000 № 171/93/2/17 ("ГБ", 2000, № 37, з . 13-15), на виконання постанови Ради Міністрів РБ від 27.07.2000 № 1147 "Про віднесення окремими організаціями на собівартість продукції (робіт, послуг) оплати послуг інших організацій з передпродажної підготовки і гарантійного обслуговування техніки" ("ГБ", 2000, № 32, с. 15). Даний фонд утворюється шляхом щомісячного віднесення на собівартість продукції 1 / 12 частини від річної планової суми витрат з передпродажної підготовки і гарантійного обслуговування техніки, що випускається, які не повинні перевищувати 6% її вартості. Резервування сум відображається проводкою:
Д-т 20, 23, 25 та ін - К-т 96.
Фактичні видатки на зазначені цілі відносяться в дебет рахунку 89 в кореспонденції з кредитом обліку грошових коштів або рахунків обліку розрахунків. Наприкінці року сума резерву при необхідності коригується.
Аналітичний і синтетичний облік резервів майбутніх витрат і платежів ведеться в журналі-ордері № 12 або замінює його машинограмме. Аналітичний облік організовується за видами резервів. [5]
2.3 Облік доходів майбутніх періодів
Для обліку доходів, отриманих у звітному періоді, але відносяться до майбутніх періодів, використовують пасивний рахунок 98 "Доходи майбутніх періодів". За кредитом рахунку враховують доходи, пов'язані з майбутнім періодам, майбутні надходження заборгованості, доходи, що виникають внаслідок перевищення стягуються з винуватців ті цінностей над їх балансовою вартістю. За дебетом рахунка відображають списання доходів майбутніх періодів на рахунку обліку майна, розрахунків, рахунок 91 "Інші доходи і витрати".До рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів" можуть бути відкриті такі субрахунки:
98-1 "Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів";
98-2 "Безоплатні надходження";
98-3 "Майбутні надходження заборгованостей щодо недостач, виявлених за минулі роки";
98-4 "Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, і балансовою вартістю щодо недостач цінностей" та ін
На субрахунку 98-1 враховують доходи, отримані у звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів, - орендна і квартирна плата, плата за комунальні послуги, користування засобами зв'язку та ін Отримані або нараховані суми доходів відображають за кредитом рахунку 98, субрахунок 1 , і дебетом рахунків обліку грошових коштів і розрахунків; списання доходів на витрати настав звітного періоду - за дебетом субрахунка 98-1 і кредиту відповідних грошових або розрахункових рахунків.
На субрахунку 98-2 враховують вартість безоплатно отриманих активів. Безоплатно отримані активи відображають за ринковою вартістю за дебетом рахунків обліку майна (08 "Вкладення у необоротні активи", 10 "Матеріали" та ін) з кредиту субрахунка 98-2. Сума бюджетних коштів, спрямованих комерційної організації на фінансування витрат, записується в кредит субрахунку 98-2 і дебет рахунку 86 "Цільове фінансування".
Суми, враховані на кредиті рахунку 98, списують в дебет цього рахунку з кредиту рахунку 91 "Інші доходи і витрати":
- По безоплатно отриманим основним засобам - по мірі нарахування амортизації;
- З інших безоплатно отриманим матеріальних цінностей - у міру їх списання на виробництво або при продажу.
На субрахунку 98-3 враховують майбутні надходження, заборгованості по нестачах, виявлених за минулі роки. За кредитом субрахунка 98-3 відображають виявлені у звітному році за минулі роки суми недостач, визнаних винними особами або присуджені до стягнення з них судовими органами, в кореспонденції з рахунком 94 "Нестачі від втрати і псування цінностей". Одночасно на ці суми кредитують рахунок 94 і дебетують рахунок 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", субрахунок 2 "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку".
У міру погашення заборгованості по нестачах кредитують субрахунок 73-2 і дебетують рахунки обліку грошових коштів або іншого майна. Одночасно оплачену заборгованість відображають за дебетом счета98, субрахунок 3, та кредитом рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
На субрахунку 98-4 враховують різницю між стягуваної з винних осіб сумою за відсутні цінності та їх облікової вартістю. Виявлену різницю відображають за кредитом рахунку 98, субрахунок 4, і дебетом рахунка 73, субрахунок 2. При погашенні заборгованості по виявленої різниці кредитують субрахунок 73-2 і дебетують рахунки обліку грошових коштів або іншого майна. Одночасно погашену частину різниці списують в дебет субрахунка 98-4 і кредит рахунку 91.
Аналітичний облік по рахунку 98 здійснюють:
- По субрахунку 1 - за кожним видом доходів;
- По субрахунку 2 - по кожному безоплатного надходження цінностей;
- По субрахунку 3 - за кожним видом нестач;
- По субрахунку 4 - за видами ті цінностей. [6]
2.4 Облік витрат майбутніх періодів
Витрати майбутніх періодів - це витрати, вироблені в звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів. Основну частину витрат майбутніх періодів в організаціях становлять витрати на підготовку і освоєння виробництва. Крім того, до витрат майбутніх періодів відносять: витрати з ремонту основних засобів в сезонних галузях промисловості (коли не створюється ремонтний фонд); витрати з оплати оренди об'єктів основних засобів або їх окремих частин (приміщень); витрати на рекламу; на придбання ліцензій; витрати , пов'язані з оплатою послуг телефонного і радіозв'язку, що перераховується за наступні періоди, та інОблік витрат майбутніх періодів здійснюють за дебетом активного рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів" з кредиту відповідних матеріальних, розрахункових та інших рахунків (10, 50, 51, 69, 70, 76 та інших). Щомісяця або в інші терміни враховані на дебеті рахунку 97 витрати списують в дебет рахунків 20, 23, 25, 26, 44 та ін Терміни списання витрат майбутніх періодів, а також відповідні витрати чи інші джерела, на які списуються зазначені видатки, регламентуються законодавчими та іншими нормативними актами або визначаються самими організаціями. Витрати по ремонту основних засобів, враховані на початку року на рахунку 97, списують щомісяця або пропорційно обсягу виробництва по місяцях, або пропорційно плановим витратам на ремонт основних засобів, або рівномірно по місяцях.
Із загального складу витрат майбутніх періодів окремої калькуляційної статті по рахунку 20 "Основне виробництво" відображають лише витрати з підготовки та освоєння виробництва. Інші витрати майбутніх періодів списують з рахунку 97 у дебет збирацько - розподільчих (25, 26) або інших рахунків.
Витрати на рекламу, пов'язані з майбутнім періодам, також враховуються за дебетом рахунка 97 і кредиту рахунку 76, з подальшим списанням витрат з кредиту рахунку 97 у дебет рахунків обліку витрат на виробництво і витрати на продаж.
Витрати з придбання ліцензій доцільно враховувати на рахунку 97 як витрати майбутніх періодів. З кредиту рахунку 97 вартість ліцензій протягом терміну їх дії списується рівномірно по місяцях на рахунок 26 "Загальногосподарські витрати" або 44 "Витрати на продаж". [7]
ВИСНОВОК
Проведене дослідження переконало нас у багатоаспектності даного дослідження.Бухгалтерський облік дає, формує інформацію про фінансову діяльність суб'єкта необхідну для управління підприємством на основі облікової інформації про доходи і витрат, виробляється захід щодо попередження негативних явищ, щодо підвищення рентабельності підприємства, посилення контролю за станом активу, капіталу і зобов'язань.
В умовах ринкової економіки важливого значення набуває своєчасний і правильний облік доходів і витрат.
У процесі дослідження прийшли до наступних висновків, що доходи групуються на доходи від основної та неосновної діяльності, а витрати групуються за видами діяльності підприємства:
1. витрати від реалізації
2. загальні та адміністративні витрати
3. витрати з реалізації
Облік витрат і витрат ведеться за статтями витрат згідно податкового законодавства. Великого значення набуває правильний розрахунок оподатковуваного доходу і облік витрат відносяться до обчислюватись.
Основними принципами обліку є:
1. метод нарахування
2. достовірність
3. безперервність
4. зрозумілість
5. значимість
6. істотність
7. правдивість
8. неупередженість
9. нейтральність
10. обачність
11. завершеність
12. порівнянність
13. послідовність.
Основне завдання зниження невиробничих витрат, витрат, виявлення ресурсів, резервів щодо підвищення доходів підприємства.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Закон Республіки Білорусь «Про бухгалтерський облік і звітності» від 25.06.2001 р. № 42-3.2. Типовий план рахунків бухгалтерського обліку та інструкція по його застосуванню
3. Білий І.М., Михалкевич А.П., Папковская П.Я. Теорія бухгалтерського обліку. - Мн.: ТОВ «Місанта», 2004.
4. Бухгалтерський облік. Під редакцією Н.І. Ладутько. - Мн.: «ФУ Аінформ», 2005
5. Снітко А.М. Теорія бухгалтерського обліку. / Навчальний посібник. - Мн.: «Місанта», 2003.
[1] Бухгалтерський облік. Під редакцією Н.І. Ладутько. - Мн.: «ФУ Аінформ», 2005, стор 258-261
[2] Снітко А.М. Теорія бухгалтерського обліку. / Навчальний посібник. - Мн.: «Місанта», 2003, стор 301-305
[3] Типовий план рахунків бухгалтерського обліку та інструкція по його застосуванню
[4] Типовий план рахунків бухгалтерського обліку та інструкція по його застосуванню
[5] Білий І.М., Михалкевич А.П., Папковская П.Я. Теорія бухгалтерського обліку. - Мн.: ТОВ «Місанта», 2004, стор 368-370
[6] Типовий план рахунків бухгалтерського обліку та інструкція по його застосуванню
[7] Типовий план рахунків бухгалтерського обліку та інструкція по його застосуванню