Федеральне агентство з освіти
Державна освітня установа вищої
професійної освіти
«Білгородський державний технологічний університет
ім. В. Г. Шухова »
Кафедра бухгалтерського обліку та аудиту
Курсова робота
З дисципліни Бухгалтерський облік
На тему: «Облік грошових коштів і розрахунків»
Виконав
студент
П.А. Переверзєв
Інститут економіки та
менеджменту
група ЕК-31
Науковий керівник
Є.Л. Атабіева, ст. викладач
Білгород -2008
Зміст:
Введення
1.Учет грошових коштів
2.Учет грошових коштів на розрахункових рахунках у банках
3.Учет грошових коштів на валютному рахунку
4.Учет курсових різниць.
5.Інвентарізація грошових коштів
6.Інвентарізація каси
7.Оформленіе результатів інвентаризації
8.Расчети по інкасо
9.Расчет платіжними дорученнями
10.Расчет чеками
11.Расчети акредитивами
Висновок.
Практична частина.
Завдання 1. Бухгалтерський баланс.
Журнал реєстрації господарських операцій за січень 2008 р.
Оборотна відомість по рахунках синтетичного обліку
Завдання 2. Система рахунків і подвійний запис. Рахунки синтетичного обліку.
Список використовуваної літератури
Введення
Облік виник разом з людською цивілізацією тисячі років тому. І вперше його кроки мали величезні наслідки для історії. Розвиток обліку було викликано потребами життя, а воно у свою чергу стимулювало зростання таких невід'ємних частин цивілізації, як писемність і математика.
Приблизно до кінця XV століття склалася теорія бухгалтерського обліку, заснованого на подвійного запису. Цей прийом є одним з основних і в даний час. З цих пір збереглися багато термінів: баланс, калькуляція, дебет, кредит, котирування та ін Одна з перших друкованих книг по бухгалтерському обліку була написана видатним італійським математиком Лукою Пачолі (1445-1515), в розділі якої «Трактат про рахунки і записи» і був описаний спосіб ведення подвійної бухгалтерії. [1]
Предметом бухгалтерського обліку є фінансово-господарська діяльність підприємств, організацій та установ. У ході роботи підприємства відбувається кругообіг господарських засобів. У цьому кругообігу можна виділити три процеси: постачання, виробництво і реалізація. В обліку ці процеси представлені окремими господарськими операціями. У процесі постачання враховуються такі господарські операції, як надходження матеріалів від постачальників, оплата транспортних витрат по їх доставці, відпуск матеріалів у виробництво. У процесі постачання враховується нарахування заробітної плати, нарахування амортизації (зносу) і т.д. У процесі реалізації враховуються надходження на розрахунковий рахунок виручки від реалізації, списання виробничої собівартості, розрахунок прибутку і віднесення її на рахунок «Прибутки та збитки».
Серед усіх об'єктів, що забезпечують господарську діяльність підприємства, важливим є врахування грошових коштів. Грошові кошти - це сума готівкових грошових коштів у касі підприємства, вільні грошові кошти на розрахунковому, валютному та інших рахунках в банку, цінні папери та інші грошові кошти підприємства. Виходячи з визначення можна сказати, що операції з цим об'єктом, є основою бухгалтерської діяльності.
1.Учет грошових коштів
Грошові кошти організацій знаходяться в касі у вигляді готівкових грошей і грошових документів на рахунках у банках, у виставлених акредитивах і на відкритих особливих рахунках, чекових, книжках і т.д.
Порядок зберігання і витрачання грошових коштів у касі встановлено Інструкцією ЦБ РФ «Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації» від 04.10.93 р. № 18.
Відповідно до цього документа організації незалежно від організаційно-правових форм і сфери діяльності зобов'язані зберігати вільні грошові кошти в установах банків. [2]
Організації проводять розрахунки за своїми зобов'язаннями з іншими організаціями, як правило, в безготівковому порядку через банки або застосовують інші форми безготівкових розрахунків, що встановлюються ЦБ РФ відповідно до законодавства Російської Федерації.
Для здійснення розрахунків готівкою кожна організація повинна мати касу і вести касову книгу за встановленою формою.
Прийом готівкових грошей організаціями при здійсненні розрахунків з населенням проводиться з обов'язковим застосуванням контрольно-касових машин. Готівкові гроші, отримані організаціями в банках, витрачаються на цілі, зазначені в чеку. [4]
Ведення касових операцій покладено на касира, який несе повну матеріальну відповідальність за збереження прийнятих цінностей. У касі можна зберігати невеликі грошові суми в межах усиновленої банком ліміту для оплати дрібних господарських витрат, видачі авансів на відрядження та інших невеликих платежів. Перевищення встановлених лімітів в касі допускається лише протягом трьох робочих днів в період виплати заробітної плати працівникам організації, допомоги по тимчасовій непрацездатності, стипендій, пенсій і премій (у районах Крайньої Півночі--5 днів). [6]
Для обліку касових операцій застосовуються такі типові міжвідомчі форми первинних документів та облікових регістрів; прибутковий касовий ордер (ф. № КО-1), видатковий касовий ордер (ф. КО-2), Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів (ф. КІЗ) , Касова книга (ф. КО-4), Книга обліку прийнятих і виданих касиром грошових коштів (ф. КО-5). Ці форми затверджені Постановою Держкомстату Росії від 18.08.98 р. № 88 за погодженням з Мінфіном РФ і введені в дію з 01.01.99 р. [5]
Надходження грошей до каси і видачу з каси оформляють прибутковими і видатковими касовими ордерами. Суми операцій записують в ордерах не тільки цифрами, але й прописом. Прибуткові ордери підписує головний бухгалтер або особа, ним уповноважена, а видаткові - керівник організації та головний бухгалтер або особи, ними уповноважені. У тих випадках, коли на доданих до видаткових касових ордерів документах, заявах є дозвільний підпис керівника організації, підпис керівника на видаткових касових ордерах не обов'язкова.
Прибуткові касові ордери і квитанції до них, витратні касові ордери та замінюючі їх документи повинні бути заповнені чітко і ясно чорнилом і кульковими ручками або виписані на друкарській (обчислювальної) машинці. Підчистки, помарки та виправлення, хоча б і обумовлені, в цих документах не допускаються. Прийом і видача грошей за касовими ордерами можуть проводитися тільки в день їх складання. [12]
Заробітну плату, пенсії, допомоги по тимчасовій непрацездатності, премії, стипендії видають з каси не за касовими ордерами, а за платіжними або розрахунково-платіжними відомостями, підписаним керівником організації та головним бухгалтером. При отриманні грошей робітники і службовці розписуються у платіжній відомості. Якщо гроші видаються за дорученням, то в тексті видаткового ордера після прізвища, імені та по батькові одержувача грошей вказуються прізвище, ім'я та по батькові особи, якій довірено отримання грошей. Коли гроші видають за відомістю, перед розпискою в одержанні грошей касир вказує: «За дорученням». Довіреність залишається у касира і прикріплюється до видаткового касового ордера або платіжної відомості.
Для обліку грошей, виданих з каси довіреним особам (роздавальник) з виплати заробітної плати, і повернення залишку готівки та сплачених документів касир веде Книгу обліку прийнятих та виданих касиром грошей. Видача та повернення грошей та сплачених документів оформляються підписами.
Після закінчення встановлених строків оплати праці, виплати допомоги по соціальному страхуванню і стипендій касир повинен:
а) у платіжній (розрахунково-платіжної) відомості проти прізвища осіб, яким не зроблено зазначені виплати, поставити штамп або зробити відмітку від руки: «Депоновано»;
б) скласти реєстр депонованих сум;
в) у кінці платіжної (розрахунково-платіжної) відомості зробити напис про фактично виплачених і підлягають депонуванню сумах, звірити їх із загальним підсумком за платіжною відомістю і скріпити напис своїм підписом. Якщо гроші видавалися не касиром, а іншою особою, то на відомості додатково робиться напис: «Гроші за відомістю видавав (підпис)». Видача грошей касиром і роздавальником за однією відомістю забороняється;
г) записати в касову книгу, фактично виплачену суму і поставити на відомості штамп: «Видатковий касовий ордер № _».
Бухгалтерія робить перевірку відміток, зроблених касирами в платіжних (розрахунково-платіжних) відомостях, і підрахунок виданих і депонованих за ними сум. [11]
Депоновані суми здають в банк і на здані суми становлять один загальний видатковий касовий ордер.
Прибуткові та видаткові касові ордери або замінюючі їх документи до передачі в касу реєструються бухгалтерією в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів. Видаткові касові ордери, оформлені на платіжних (розрахунково-платіжних) відомостях на оплату праці та інші прирівняні до неї платежі, реєструються після їх видачі.
Реєстрація прибуткових і видаткових касових документів може здійснюватися із застосуванням засобів обчислювальної техніки.
При цьому в машинограмі «Вкладний лист журналу реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів», яка складається за відповідний день, забезпечується також формування даних для обліку руху грошових коштів за цільовим призначенням. [1]
Всі операції з надходження і витрачання грошових коштів касир записує в касову книгу, яка повинна бути пронумерована, прошнурована і опечатана сургучною або мастичної печаткою. Кількість листів на ній повинно бути завірено підписами керівників організації і головного бухгалтера. У кінці робочого дня касир підраховує в касовій книзі підсумки операцій за день і виводить залишок грошей у касі на наступний день. Записи в касовій книзі ведуть кульковою ручкою або чорнилом через копіювальний папір на двох аркушах. Один аркуш книги відривний, його здають в кінці дня з усіма прибутковими та видатковими документами в якості звіту за касовими операціями під розписку в касовій книзі. Підчистки та необумовлені виправлення в касовій книзі забороняються. Зроблені виправлення завіряються підписами касира і головного бухгалтера організації. [2]
При забезпеченні повного збереження документів касову книгу можна вести автоматизованим способом, при якому її аркуші формуються у вигляді машинограми «Вкладний лист касової книги». Одночасно формується машинограмме «Звіт касира».
Контроль за правильним веденням касової книги покладається на головного бухгалтера організації.
Керівники організації зобов'язані обладнати касу і забезпечити зберігання грошей у приміщенні каси, а також при доставці їх з установи банку і здачі в банк. У тих випадках, коли з вини керівників організації не були створені необхідні умови, що забезпечують збереження грошових коштів при їх зберіганні і транспортуванні, вони несуть відповідальність у встановленому законодавством порядку. Приміщення каси має бути ізольовано, а двері до каси під час здійснення операції - замкнені з внутрішнього боку. Доступ до приміщення каси особам, які мають відношення до її діяльності, забороняється.
На весь перелік робіт з технічного укріплення приміщення каси і її обладнання охоронної та охоронно-пожежною сигналізацією складається технічно-кошторисна документація. При цьому в кошторисі витрати відображаються роздільно за джерелами фінансування: витрати з поточного та капітального ремонту відносять на собівартість продукції (робіт, послуг), а витрати по установці і монтажу охоронно-пожежної та охоронної систем враховують як капітальні вкладення.
Каси організацій можуть бути застраховані відповідно до чинного законодавства. [7]
Ключі від металевих шаф і печатки зберігаються у касирів, яким забороняється залишати їх в умовлених місцях, передавати стороннім особам або виготовляти невраховані дублікати. Враховані дублікати ключів в опечатаних касирами пакетах, скриньках зберігаються у керівників організацій. Не рідше одного разу на квартал проводиться їх перевірка комісією, яка призначається керівником організації, результати її фіксуються в акті. [8]
При виявленні втрати ключа керівник організації повідомляє про подію в органи внутрішніх справ і вживає заходів До негайної, заміни замка металевої шафи.
Зберігання в касі готівки та інших цінностей, які не належать даної організації, забороняється.
В організаціях, які мають одного касира, у разі потреби тимчасової його заміни виконання обов'язків касира покладається на іншого працівника за письмовим наказом керівника організації (рішенням, постановою). З цим працівником укладається договір про повну матеріальну відповідальність. У разі раптового залишення касиром роботи (хвороба тощо) знаходяться у нього під звітом цінності негайно перераховуються іншим касиром, якому вони передаються, у присутності керівника і головного бухгалтера організації або в присутності комісії з осіб, призначених керівником організації, Про результати перерахування і передачі цінностей складають акт за підписами зазначених осіб.
В організаціях, що мають велику кількість підрозділів або обслуговуються центральними бухгалтеріями, оплата праці, виплати допомоги по соціальному страхуванню, стипендій можуть проводитися за письмовим наказом керівника організації (рішенням, постановою) іншими, крім касирів, особами, з якими укладається договір про матеріальну відповідальність і на яких поширюються всі права та обов'язки, встановлені цим Порядком для касирів.
У малих організаціях, які мають в штаті касира, обов'язки останнього може виконувати головний бухгалтер або інший працівник за письмовим розпорядженням керівника організації за умови укладання з ним договору про матеріальну відповідальність.
У терміни, встановлені керівником організації, а також при зміні касирів проводиться раптова ревізія грошових коштів та інших цінностей, що знаходяться в касі. Залишок готівки в касі звіряють з даними обліку по касовій книзі. Для здійснення ревізії каси наказом керівника організації призначається комісія, яка складає акт. При виявленні ревізією недостачі або надлишку цінностей у касі в акті вказують їх суму і обставини виникнення.
В умовах автоматизованого ведення касової книги повинна проводитися перевірка правильності роботи програмних засобів оброблення касових документів.
Відповідальність за дотримання Порядку ведення касових операцій покладається на керівників організацій, головних бухгалтерів та касирів. Особи, винні в неодноразовому порушенні касової дисципліни, притягуються до відповідальності відповідно до законодавства Російської Федерації. Порядок ведення касових операцій систематично перевіряють банки (не рідше одного разу на два роки).
Грошові кошти, що зберігаються в касі, враховують на активному синтетичному рахунку 50 «Каса». У дебет його записують надходження грошових коштів у касу, а в кредит - вибуття грошових коштів з каси.
До рахунку 50 «Каса» можуть бути відкриті такі субрахунки:
«Каса організації»;
«Операційна каса»;
«Грошові документи» та ін
На субрахунку 1 «Каса організації» враховують грошові кошти ц касі. Якщо організація проводить касові операцій з іноземною валютою, то до рахунку 50 «Каса» відкривають субрахунки для відокремленого обліку руху кожної готівкової іноземної валюти.
На субрахунку 2 «Операційна каса» обліковують наявність та рух грошових коштів у касах товарних контор (пристаней) і експлуатаційних ділянок, зупиночних пунктів, річкових переправ, судів, у квиткових і багажних касах портів, вокзалів і т.п. Цей субрахунок відкривається організаціями при необхідності. [9]
На субрахунку 3 «Грошові документи» враховують перебувають у касі організації поштові та вексельні марки, оплачені авіаквитки, марки державного мита та інші грошові документи.
Особливості обліку касових операцій в іноземній валюті та операцій по валютному рахунку
Для обліку операцій в іноземній валюті в організаціях створюється спеціальна каса, якою встановлюються ліміти в іноземній валюті. Каси повинні бути забезпечені всіма інструкціями, контрольними та довідковими матеріалами (довідниками по іноземній валюті, зразками дорожніх чеків і єврочеків і т.п.).
Касири зобов'язані суворо дотримуватися правил здійснення операцій з прийому та видачі валюти з каси.
Під час прийому від клієнтів платіжних документів в іноземній валюті касир повинен перевірити їх справжність та платоспроможність за наявними контрольним матеріалами, а також повноту та правильність заповнення реквізитів документів. [17]
У касу приймається готівкова іноземна валюта, що не викликає сумнівів в її автентичності та платоспроможності. Грошові знаки, пошкоджені, старі, що викликають сумнів у платоспроможності, від клієнтів касиром не приймаються.
Фальшиві грошові знаки, а також викликають сумнів у їх достовірності, клієнту не повертаються. Вони записуються в окремий реєстр і повертаються до банку з позначкою «Фальшива» або «Зухвала сумнів». Клієнту видається квитанція про те, що прийнята валюта є фальшивим або що вона викликає сумнів, із зазначенням у квитанції найменування валюти і її гідності.
Оплату товарів і послуг дозволяється приймати в декількох іноземних валютах. Перерахунок інших видів іноземних валют у долари здійснюється за ринковим курсом, інформація про який надсилається банком у касу. Таблиця перерахунку повинні бути доступною для відвідувачів.
При розрахунках за валюту здача видається зазвичай у валюті платежу. За згодою покупців здача може бути видана в іншій вільно конвертованій валюті. Видача здачі в рублях забороняється.
Для відокремленого обліку наявності і руху готівкової іноземної валюти до рахунку 50 «Каса» відкривають відповідні субрахунки.
2.Учет грошових коштів на розрахункових рахунках у банках
На розрахунковий рахунок підприємства надходять виручка за продану продукцію, позички банку, дебіторська заборгованість (повернення боргів від наших боржників), аванси всіх видів, готівка з каси при оплаті готівкою і т.п. Це дебет розрахункових рахунків.
З розрахункового рахунку здійснюються всі види безготівкових платежів, видаються суми на виплату заробітної плати, на оплату відряджень і господарських витрат і т.д. Це кредит розрахункового рахунку.
Видача готівки проводиться відповідно до заявки підприємства - так званим квартальним касовим планом, який здається в банк до початку кварталу і дозволяє йому спланувати видачу готівкових коштів. Для визначення щоденної норми видачі коштів на невідкладні потреби на кожен квартал підприємство представляє на свій банк відомості (до 10 числа першого місяця, наступного за звітним кварталом) про надходження на цей рахунок коштів від реалізації продукції за минулий квартал. [14]
Видача грошей і всі безготівкові перерахування з розрахункового рахунку банк проводить на підставі наказів власника рахунка або за його згоди на оплату, яке в банківській справі називається акцептом. Акцепт-це дозвіл власника рахунку на проведення банком грошових операцій з коштами, що лежать на рахунку підприємства. [11]
У виняткових випадках банк проводить примусове списання грошових коштів з розрахункового рахунку - це стосується прострочених податків, позабюджетних платежів та зборів. Список без акцептний платежів повинен видати сам банк на підставі чинного законодавства (в без акцептному порядку оплачують рахунки енергопостачальних, теплопостачальних, водопровідно-каналізаційних організацій). При недостатності коштів на рахунку списання грошових коштів з рахунку здійснюється в послідовності певної Цивільним кодексом РФ. [16]
Банк за всі свої послуги бере плату у відсотках від сум операцій, і ці кошти списуються з рахунку підприємства без особливого дозволу підприємства, так само, як і відсотки за виданий підприємству банком кредит.
Витрати з оплати послуг банку бухгалтер повинен віднести на витрати підприємства, а доходи підприємства від коштів, що лежать на рахунку (депозитний відсоток) вважаються позареалізаційними доходами.
Розрахунки платіжними дорученнями є найбільш поширеною формою розрахунків. Платіжним дорученням є розпорядження власника рахунку (платника) обслуговуючому його банку перевести певну грошову суму на рахунок одержувача коштів. Перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку організації здійснюється на підставі поданих нею платіжних доручень, а отримання з розрахункового рахунку готівкових грошових коштів - по висунутій в обслуговуючий банк чеку з одержуваної в цьому банку чекової книжки.
Платіжне доручення (Положенням «Про безготівкові розрахунки в РФ» Центробанку РФ від 12.04.2001 року № 2-П встановлена нова форма бланка платіжного доручення.) Виписується одночасно в кількох примірниках. Як правило, до банку надається чотири примірники (по одному для платника, банку платника, отримувача та банку одержувача). Ніякі виправлення при заповненні платіжного доручення не допускаються. Перед випискою платіжне доручення реєструється в журналі реєстрації платіжних доручень (форма нормативно не затверджена). У платіжному дорученні вказуються:
реквізити платника і його банку
реквізити одержувача і його банку
сума прописом і цифрами
призначення платежу (за що він виробляється - номер договору або його формулювання)
Перший примірник платіжного доручення підписують головний бухгалтер і керівник організації (або інші особи, які мають право першого та другого підпису). Після цього даний примірник платіжного доручення засвідчується печаткою організації. Всі примірники платіжного доручення подаються в обслуговуючий банк. [2]
Останній примірник платіжного доручення банк повинен повернути клієнту з відміткою «ПРИЙНЯТО ДО ВИКОНАННЯ» та зазначенням дати прийняття доручення. При цьому на даному екземплярі платіжного доручення ставиться штамп банку і підпис операційного працівника, який прийняв доручення до виконання.
Оголошення на внесок готівкою виписується при внесенні готівки на розрахунковий рахунок. На підтвердження отримання грошей банк видає платнику квитанцію, яка служить виправдувальним первинним документом. Цей документ має три частини: оголошення, талон до оголошення та квитанцію. Це дозволяє вести облік зданих грошей паралельно в банку і на підприємстві.
Чекові книжки видаються представнику організації банком, в якому відкрито розрахунковий рахунок та укладено договір на розрахунково-касове обслуговування на підставі поданої в банк заяви про видачу грошових і розрахункових чекових книжок за формою 0401017. Грошова чекова книжка випускається у вигляді зброшурованих бланків чеків (зазвичай міститься 50 пронумерованих чеків). [6]
Грошовий чек вважається наказом банку про видачу з розрахункового рахунку підприємства зазначеної в ньому суми грошей готівкою. У чеку дві частини-одна з них (корінець чека) залишається у чековій книжці і є контролюючим документом, друга (відривна) частина власне чек-вона йде в банк. Чек заповнюється від руки чорнилом або кульковою ручкою будь-якого кольору, крім жовтого, червоного і зеленого, і однією людиною. Помилки, помарки і виправлення при заповненні чека не допускаються. Зіпсовані бланки чеків залишаються у чековій книжці (підклеюються до корінця) і погашаються написом «Зіпсований». [9]
На лицьовій стороні чека вказується сума на яку виписується чек. При цьому вільні місця попереду і після суми карбованців повинні бути прокреслені двома лініями. Вказується місце і дата видачі чека, прізвище, ім'я та по батькові касира або співробітника отримує гроші, сума прописом (вільне місце прокреслюється двома лініями). На зворотному боці чека вказуються цілі витрати коштів, що отримуються (заробітна плата (шифр 40), пенсії та допомоги (шифр 50), інші цілі (шифр 53) і т.п.). Це потрібно для контролю витрачання коштів. Нижня частина чека призначена для проставлення відміток засвідчують особу одержувача. На корінці чека зазначається сума підлягає отриманню, дата заповнення чека, прізвище та ініціали отримує гроші. Чек і корінець чека підписуються посадовими особами організації (у спеціально призначених для цього рядках), що мають право підпису касових і банківських документів, та скріплюються відбитком печатки. [15]
Касир пред'являє отриманий ним чек операціоністу банку, який перевіряє його достовірність і передає чек для оплати в касу банку. При цьому від чека відривається контрольна марка і віддається касиру організації. Ця контрольна марка пред'являється при одержанні грошей у касі банку. Отримані за чеком грошові кошти оприбутковуються до каси організації, і на них виписується прибутковий касовий ордер. На зворотному боці корінця проставляється відмітка про оприбуткування отриманих за цим чеком коштів у касу організації.
Розрахунки по інкасо - це банківська операція, за допомогою якої банк за дорученням і за рахунок клієнта на підставі розрахункових документів здійснює дії щодо одержання від платника платежу. Розрахунки по інкасо здійснюються на підставі платіжних вимог і інкасових доручень. [16]
Платіжні вимоги застосовуються при розрахунках передбачених договором платника з його контрагентом. Платіжне вимога є розрахунковим документом, що містить вимогу кредитора (отримувача коштів) за основним договором до боржника (платника) про сплату певної грошової суми через банк. Розрахунки за допомогою платіжних вимог можуть здійснюватися з попереднім акцептом і без акцепту платника. Строк для акцепту платіжних вимог визначається сторонами за основним договором (але не менше п'яти робочих днів). При відсутності в договорі такого строку терміном для акцепту вважають п'ять робочих днів. Платник має право відмовитися від акцепту повністю або частково від акцепту платіжної вимоги з підстав, передбачених у договорі. [17]
Платник має право відмовитися від акцепту рахунку в повній сумі в разі відвантаження постачальником продукції не замовленої, недоброякісної, нестандартної, некомплектної, дострокової поставки товарів або дострокового надання послуг, пред'явлення постачальником бестоварного вимоги, відсутності затверджених або погоджених у встановленому порядку ціни на товари і послуги та ін Часткова відмова від акцепту може бути при порушенні постачальником цін, знижок, допущення арифметичних помилок у вимозі або товарно-транспортному документі, надходження частини не замовленої, недоброякісної, нестандартної продукції та ін
Відмова платника від оплати платіжної вимоги оформляється заявою про відмову від акцепту встановленої форми, яка складається у трьох примірниках. Перший і другий примірники заяви оформляються підписами відповідних посадових осіб і відбитком друку платника. При повній відмові від акцепту платіжна вимога в той же день повертається банку-емітенту разом з другим примірником заяви про відмову від акцепту для повернення одержувачу коштів. Перший примірник заяви разом з копією платіжного вимоги залишається в банку платника, а третій примірник заяви повертається платнику.
При частковій відмові від акцепту платіжна вимога оплачується в сумі, акцептованою платником. Перший примірник заяви про відмову від акцепту разом з першим примірником платіжної вимоги залишаються в банку платника, другий примірник заяви надсилається до банку емітента, а третій примірник повертається платнику. Відповідальність за необгрунтовану відмову від оплати платіжних вимог несе платник. При неотриманні у встановлений термін відмови від акцепту платіжних вимог вони вважаються акцептованими і на наступний робочий день після закінчення терміну оплати оплачуються з рахунку платника, а при недостатності або відсутності коштів на рахунку оплачуються по мірі надходження грошових коштів у черговості встановленої законодавством. [18]
Перевагою акцептной форми розрахунків платіжними вимогами і те, що вона дозволяє платнику контролювати дотримання постачальником умов, передбачених договорами. Її недолік полягає в порівняно повільному надходження коштів на рахунок постачальника (5 днів на акцепт і подвійний термін поштового пробігу).
Інкасове доручення є розрахунковим документом, на підставі якого здійснюється списання грошових коштів з рахунків платника у безспірному порядку. Застосовуються:
якщо явний порядок стягнення встановлено відповідними законами
для стягнення за виконавчими документами
у випадках передбачених сторонами за основним договором
Інкасове доручення складається за встановленою Положенням «Про безготівкові розрахунки в РФ» Центробанку РФ від 12.04.2001 року № 2-П формі. У дорученні має бути зроблено посилання на відповідний закон, виконавчий документ або договір. До доручення має бути додано оригінал виконавчого документа або його дублікат. При відсутності і недостатності грошових коштів на рахунку платника інкасове доручення виконується у міру надходження грошових коштів у черговості, встановленої законодавством. [11]
Підприємство періодично (щодня або у встановлені банком строки) отримує від «свого» банку, в якій вона має розрахунковий рахунок, виписку з розрахункового рахунку, тобто перелік зроблених їм за звітний період операцій. До виписки додаються документи, отримані від інших підприємств і організацій, на підставі яких зараховані або списані кошти, а також документи, виписані підприємством. Ця виписка є другим екземпляром особового рахунку підприємства, відкритого в цьому банку. Це надзвичайно важливий документ для бухгалтерії підприємства. [8]
Зберігаючи грошові кошти підприємств, банк вважає себе їх боржником (для банку це кредиторська заборгованість), тому залишки коштів і надходження на розрахунковий рахунок банк у своїй звітності у виписці записує по кредиту розрахункового рахунку, а зменшення свого боргу перед підприємством (видача готівки, списане з платіжними дорученнями) - по дебету рахунку. Виписка банку замінює собою реєстр аналітичного обліку за розрахунковим рахунком підприємства і одночасно служить підставою для бухгалтерських записів. Всі додані до виписки документи гасяться штампом "погашено", щоб уникнути повторного використання. Бухгалтерія перевіряє правильність сум зазначених у виписці і при виявленні помилки негайно повідомляє в банк для подальшого виправлення. Спірні суми можуть бути опротестовані протягом 10 днів з моменту отримання виписки. Помилково списані або зараховані на розрахунковий рахунок суму проводяться за рахунком 76-2 "Розрахунки за претензіями». У наступній виписці банк внесе виправлення, за якими підприємство скоректує рахунок 76-2 на зазначену суму. [1]
На полях перевіреної бухгалтером виписці проти сум операцій і в документах проставляються номери рахунків, кореспондуючих з рахунком 51, а в документах вказується додатково і порядковий номер його запису у виписці (це важливо для контролю). Перевірка та обробка виписок повинна здійснюватися в день їх надходження, щоб відразу виявити можливі помилки або невірно отримані документи і кошти. У виписці зазначаються коди банківських операцій, за якими бухгалтер судить про вид цих операцій. Перелік кодів можна отримати в банку, це допоможе читати виписки без помилок. [1]
Для формування інформації про наявність та рух грошових коштів в російській та іноземній валютах, що знаходяться в касі, на розрахункових, валютних і спеціальні рахунки, відкриті в банках, призначені рахунки V розділу «Грошові кошти» Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н. (50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках», 57 «Переклади їсти дорогою»). Відповідно до положень інструкції щодо застосування Плану рахунків організації можуть уточнювати зміст субрахунків і вводити додаткові субрахунки, зокрема, до рахунків обліку грошових коштів у робочому плані рахунків можуть бути введені додаткові субрахунки. Так, з урахуванням специфіки діяльності організації (наявність кількох розрахункових рахунків у різних банках, валютних рахунків, умов здачі грошей до банку тощо) у робочому плані рахунків повинні бути передбачені відповідні субрахунки для обліку грошових коштів на цих рахунках виходячи з потреб управління, контролю та аналізу. [12]
Синтетичний облік операцій по розрахунковому рахунку ведеться на рахунку 51 «Розрахункові рахунки».
Організація може мати кілька розрахункових рахунків (лист ГНС Росії № ВГ-4-13/23 н, Мінфіну Росії № 46, ЦБ РФ N 171 від 02.06.95 «Про зміну п.2 застосування положень Указу Президента РФ від 23.05.94« Про здійснення комплексних заходів щодо своєчасного та повного внесення до бюджету податків та інших обов'язкових платежів »)
Це активний рахунок, по дебету якого відображаються залишки вільних грошових коштів підприємства на початок місяця (початкове сальдо рахунку), надходження на рахунок підприємства коштів від покупців і замовників, отримані позички та готівкові кошти, передані з каси і ін
За кредитом цього рахунка відображаються всі виплати з розрахункового рахунку (погашення кредитів, оплата придбань, виплати до бюджету і позабюджетні фонди і т.д.)
Для відображення оборотів по кредиту сч.51 служить спеціальний обліковий реєстр-журнал-ордер 2. [5]
Хоча журнал-ордер збирає відомості по кредитовому обороту цього рахунка: проводка Дт51-Кт51 може мати місце при переказі коштів з одного розрахункового рахунку підприємства на інший розрахунковий рахунок цього ж підприємства. У бухгалтерії повинен вестися чіткий облік по кожному з розрахункових рахунків. Обороти за дебетом рахунка 51 записуються в різних журналах ордерах, але збираються у відомості 2.
Відомість № 2
за__________2002 р.
Підставою для заповнення цих облікових регістрів служать виписки банку з розрахункового рахунку підприємства, підтверджені первинними документами на кожну операцію.
Суми з однойменними кореспондуючими рахунками кожної виписки розвиваються й записуються в журнал-ордер і відомість підсумками.
При заповненні цих регістрів обов'язково використання однієї рядки кожної виписки незалежно від того, за який період вона складена (за один, два або п'ять днів). Тому число зайнятих рядків у журналі-ордері та у відомості має бути однакова (по числу виписок банку).
Як у журналі - ордері 2, так і у відомості 2 суми записуються в розрізі кореспондуючих рахунків (вказані всі проводки на перетині рядків і стовпців), що дозволяє перевірити надходження та витрачання коштів з розрахункового рахунку не тільки за кількістю, але і за часом (є зазначення дати виписок). Ці два документи як би зустрічні: по одному з них фіксується дебети різних рахунків в кореспонденції з кредитом сч.51, а по іншому-кредити різних рахунків у кореспонденції з дебетом цього рахунку. Разом вони дають повну картину поведінки цього рахунку при описі господарського процесу на підприємстві.
Така ж система застосовується і в інших рахунках. [16]
3.Учет грошових коштів на валютному рахунку
Бухгалтерський облік операцій з іноземною валютою організовується суворо у відповідності з правилами, встановленими Центральним банком Російської Федерації.
При отриманні організацією дозволу на здійснення валютних операцій вона має право відкрити в банку валютний рахунок (всередині рахунку ведеться роздільний облік на кожен вид валюти), операції по якому враховуються на рахунку 52 «Валютні рахунки» (Організація може мати кілька валютних рахунків: транзитний валютний рахунок та поточний валютний рахунок згідно з Інструкцією ЦБ РФ від 29.06.92 № 7 «Про порядок обов'язкового продажу підприємствами, об'єднаннями, організаціями частини валютної виручки через уповноважені банки і проведення операцій на внутрішньому ринку РФ»). [14]
До цього рахунку можуть бути відкриті субрахунки:
1 «Транзитні валютні рахунки»
2 «Поточні валютні рахунки»
3 «Спеціальний транзитний валютний рахунок»
4 «Валютні рахунки за кордоном».
Транзитний валютний рахунок відкривається для зарахування в повному обсязі надходжень в іноземній валюті, у тому числі і не підлягають обов'язковому продажу. Виняток становлять такі надходження іноземної валюти, зараховуються відразу в дебет рахунку 52-2 «Поточні валютні рахунки»:
переклад посередницькою організацією після обов'язкового продажу нею частини валютної виручки з відміткою в платіжному дорученні про виробленої продаж частини валютної виручки (п.8 Інструкції № 7)
іноземна валюта, придбана на внутрішньому валютному ринку за російські рублі (п.25 Інструкції) і за іноземну валюту іншого виду (п.1.15 Положення ЦБ РФ «Про зміну порядку проведення в Російській Федерації деяких видів валютних операцій» № 39)
Транзитний валютний рахунок виконує в основному функції рахунку, який акумулює надходять на користь організації кошти в іноземній валюті, і функції рахунку, контролюючого ці надходження в частині здійснення організацією обов'язкового продажу валютної виручки. Функції рахунку розрахунків транзитний валютний рахунок виконує дуже обмежено.
Поточний валютний рахунок відкривається організаціями для обліку коштів, що залишилися в розпорядженні організації після обов'язкового продажу експортної виручки та здійснення інших операцій за рахунком у відповідності з валютним законодавством (іноземна валюта може бути використана на будь-які цілі у відповідності з чинним законодавством.)
За дебетом рах. 52-2 «Поточні валютні рахунки" відображаються суми в іноземній валюті, перераховані з кредиту рахунку 52-1 «Транзитні валютні рахунки», а також суми, які зараховуються одразу на поточний валютний рахунок, минаючи транзитний рахунок. [11]
З кредиту рахунку 52-2 валюта списується в безготівковому та готівковому порядку. Зняття готівкової валюти з сч.52-2 дозволяється на оплату витрат, пов'язаних з відрядженням працівників організацій в іноземні держави, а також за спеціальним дозволом БР.
Валютні рахунки за кордоном відкриваються з дозволу БР.
Всі організації здійснюють обов'язковий продаж 50% валютної виручки від експорту товарів (робіт, послуг) на внутрішньому ринку (Федеральний закон від 8 серпня 2001 року. № 130-ФЗ). [12]
Обов'язковий продаж валюти здійснюється з транзитного валютного рахунку. При зарахуванні валютної виручки на транзитний валютний рахунок організації уповноважений банк не пізніше наступного робочого дня повідомляє про це організацію з додатком виписки по транзитному рахунку. Після отримання зазначеного повідомлення організація дає доручення уповноваженому банку на обов'язкову продаж валюти і перерахування решти частини валютної виручки на поточний валютний рахунок. Обов'язковий продаж коштів в іноземній валюті у Валютний резерв Банк Росії виробляється за курсом рубля БР, що діяв на день продажу валюти.
Продаж валюти може здійснюватися як обов'язкова (50% валютної виручки), а також в інших випадках з метою отримання рублевих коштів.
Операції з купівлі та продажу іноземної валюти на внутрішньому ринку організації здійснюють через уповноважені банки. Куплена валюта зараховується в повному обсязі на поточні рахунки в уповноважених банках. [14]
З метою обліку скоєних резидентом операцій купівлі іноземної валюти на валютному ринку та її зворотного продажу резиденту паралельно з поточним і транзитним валютним рахунком відкривається спеціальний транзитний валютний рахунок. Купівля валюти за рублі на валютному ринку без відкриття спеціального транзитного валютного рахунку не допускається. Підставою для купівлі валюти є Доручення на придбання іноземної валюти.
Вказівками ЦБ РФ «Про порядок купівлі юридичними особами-резидентами іноземної валюти за рублі на внутрішньому валютному ринку РФ для здійснення платежів за договорами про імпорт товарів в РФ« від 22 березня. 1999 року. № 519-У введені особливі вимоги купівлі іноземної валюти, призначеної для оплати імпортних товарів.
Порядок купівлі іноземної валюти різниться в залежності від того, ввезені імпортні товари на територію Росії чи це тільки належить зробити. [15]
Загальний порядок роботи валютного рахунку той же що і розрахункового рахунку: підставою для здійснення всіх операцій є первинні документи по господарських операціях, а реєстрацій - виписка банку. При цьому в аналітичному обліку операції відображаються в конкретній іноземній валюті (доларах, марках, фунтах, і т.д.) і паралельно в російській валюті (гривні).
При подібному відображенні операції виникає необхідність перерахунку валюти в рублі, що призводить до утворення курсових різниць (позитивних чи негативних в залежності від зміни курсу валюти по бюлетеню Центрального банку). При реалізації валюти продажний реальний курс може бути нижчим від того, по якому в день продажу показувався результат у рублях, тоді підприємство несе збиток у розмірі різниці цих сум, і цей збиток надходить на дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати». У разі перевищення суми реалізації валюти над обліковим рівнем - підприємство має прибуток. [16]
Так як в нашій країні існує законодавчо затверджений порядок обов'язковий продажу певної частини отриманого підприємством валюти та переведення її, таким чином в рублі (передачі суми виручки від продажу на рахунок 51), то бухгалтер повинен відстежувати ці операції і оформляти відповідні проводки. Сальдо за рахунком виводиться також в подвійному форматі - в рублях і у валюті.
4.Учет курсових різниць.
Курсова різниця - це різниця між рубльової оцінкою відповідного активу або зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті, обчисленої за курсом ЦБ РФ на дату виконання зобов'язань з оплати або звітну дату складання бухгалтерської звітності за звітний період, і рублевої оцінкою цих активів і зобов'язань, обчисленої за курсом ЦБ РФ на дату прийняття їх до бухгалтерського обліку в звітному періоді або дату складання бухгалтерської звітності за попередній звітний період. [17]
Під курсовою різницею, пов'язаної з формуванням статутного капіталу, визнається різниця між рубльової оцінкою заборгованості засновника (учасника) за вкладом до статутного капіталу, оціненого в установчих документах в іноземній валюті, обчисленої за курсом ЦБ РФ на дату надходження суми вкладів, і рублевої оцінкою цього вкладу в установчих документах.
У бухгалтерському обліку і звітності відображається курсова різниця, що виникає за:
операціями по повному або частковому погашення дебіторської або кредиторської заборгованості, вираженої в іноземній валюті, якщо курс ЦБ РФ на дату виконання зобов'язань з оплати відрізнявся від його курсу на дату прийняття цієї дебіторської заборгованості до бухгалтерського обліку у звітному періоді, або від курсу на дату складання бухгалтерської звітності за звітний період, в якому ця дебіторська або кредиторська заборгованість була перерахована в останній раз;
операціями з перерахунку вартості активів і зобов'язань, перелічених у п. 7 Положення з обліку активів і зобов'язань в іноземній валюті.
Курсові різниці підлягають зарахуванню на фінансові результати організації (крім операції з формування статутного капіталу) як позареалізаційні витрати і доходи.
Курсові різниці мають обліковуватися на рахунку 91 «Інші доходи н витрати». За дебетом цього рахунка відображають негативні курсові різниці в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, фінансових вкладень, розрахунків та ін, а по кредиту - позитивні курсові різниці.
Курсові різниці, пов'язані з формуванням статутного капіталу організації, підлягають віднесенню на її додатковий капітал. Позитивні курсові різниці відносять на збільшення рахунків з обліку розрахунків із засновниками з кредиту рахунку 83 «Додатковий капітал», а негативні відображаються за дебетом рахунка 83 і кредитом рахунків обліку розрахунків. [15]
Курсові різниці відображаються в бухгалтерському обліку і звітності в тому звітному періоді, до якого належить дата розрахунку або за який складена бухгалтерська звітність.
5.Інвентарізація грошових коштів
Стаття 12 Федерального закону від 21 листопада 1996 р. № 129 - ФЗ «Про бухгалтерський облік» розглядає проведення інвентаризації майна та зобов'язань організації як одне з обов'язкових умов, які забезпечують достовірність даних бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності.
Порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації підлягає затвердженню одночасно з прийняттям облікової політики на наступний фінансовий рік (або ряд років),
Порядок проведення інвентаризації визначається організацією самостійно, за винятком випадків, коли її проведення є обов'язковим згідно зі ст. 12 Федерального закону від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»:
при передачі майна в оренду, викуп, продажу, а також при перетворенні державного або муніципального унітарного підприємства;
перед складанням річної бухгалтерської звітності;
при зміні матеріально відповідальних осіб;
при виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна;
у разі стихійного лиха, пожежі та інших надзвичайних ситуацій;
при реорганізації або ліквідації організації;
в інших випадках, передбачених законодавством. [14]
Керівник організації може прийняти рішення про проведення додаткових позапланових інвентаризацій.
Обов'язкова щорічна інвентаризація майна та зобов'язань організації повинна бути розпочата не раніше 1 жовтня звітного року і закінчена до його завершення.
Для проведення інвентаризації наказом керівника організації призначається постійно діюча інвентаризаційна комісія.
Правила проведення інвентаризації визначені Методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 13 червня 1995 р. № 49
Відомості про фактичну наявність майна записуються в інвентаризаційні описи (акти).
Перевірка фактичної наявності майна проводиться за обов'язкової участі матеріально відповідальної особи. При цьому не допускається вносити в описі дані про залишки цінностей зі слів матеріально відповідальних осіб або за даними обліку без перевірки їх фактичної наявності. [3]
Після завершення інвентаризації опису, оформлені в установленому порядку та підписане членами інвентаризаційної комісії та матеріально відповідальними особами, здаються в бухгалтерію організації.
Аналіз результатів інвентаризації в бухгалтерії організації полягає в перевірці наявності розбіжностей між фактичними даними, отриманими в процесі інвентаризації, і показниками за даними бухгалтерського обліку. При виявленні розбіжностей складаються Слічітельние відомості. [4]
Відповідно до ст. 12 Закону про бухгалтерський облік виявлені під час інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю майна, і даними бухгалтерського обліку відображаються на рахунках бухгалтерського обліку в наступному порядку:
надлишок майна оприбутковується, і відповідна сума зараховується на фінансові результати організації;
недостачу майна і його псування відносяться:
в межах норм природних втрат - на витрати виробництва та обігу;
понад норми природного зменшення населення - на рахунок винних осіб. При відсутності норм убуток розглядається як недостача понад норми. [16]
Якщо в ході інвентаризації були виявлені помилки при відображенні операцій на рахунках бухгалтерського обліку, в результаті яких неправильно визначена податкова база при обчисленні податків і зборів, то необхідно внести зміни в податкові розрахунки, сплатити відсутні суми податків та пені за прострочення платежів.
6.Інвентарізація каси
Інвентаризація готівкових грошових коштів в касі проводиться відповідно до Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації, затвердженого рішенням Ради директорів Центрального банку РФ від 22 вересня 1993 р. № 40 і повідомленими Листом Банку Росії від 4 жовтня 1993 р. № 18.
Для забезпечення належного контролю за збереженням грошових коштів в касі доцільно проводити інвентаризацію каси щомісяця перед складанням поточної бухгалтерської звітності. До початку перевірки фактичної наявності майна інвентаризаційної комісії слід отримати останні на момент інвентаризації прибуткові і витратні документи або звіти про рух грошових коштів.
Голова інвентаризаційної комісії візує всі прибуткові і витратні документи, додані до реєстрів (звітів), із зазначенням «до інвентаризації на« (дата) »», що має служити бухгалтерії підставою для визначення залишків коштів на початок інвентаризації.
Матеріально-відповідальні особи дають розписки про те, що до початку інвентаризації всі видаткові і прибуткові документи здані до бухгалтерії або передані комісії, і всі цінності, що надійшли на їх відповідальність, оприбутковані, що вибули-списані за видатками. [10]
Одночасно перевіряється наявність що у касі інших цінностей: бланків суворої звітності, цінних паперів, путівок для лікування і відпочинку, залізничних та авіаквитків, знаків поштової оплати, талонів на бензин та інших грошових документів (за їх видами).
У ході інвентаризації перевіряється відповідність залишків грошових коштів та інших цінностей на кінець звітного місяця на рахунках бухгалтерського обліку, зазначених у відповідних облікових регістрах, їх фактичній наявності в касі організації. [13]
Інвентаризаційна комісія поаркушно перераховує грошову готівку і перевіряє інші цінності, що знаходяться в касі. Інвентаризація грошових коштів в дорозі здійснюється шляхом звіряння котрі значаться сум на рахунках бухгалтерського обліку з даними квитанцій установи банку, поштового відділення, копій супровідних відомостей на здачу виручки інкасаторам і т. п.
У разі виявлення надлишків або нестач береться письмове пояснення касира.
Недостача грошових коштів в касі утримується з касира.
Так як рахунки грошових коштів найбільш часто піддаються і внутрішнім перевіркам, і аудіювання, корисно частіше застосовувати інвентаризацію рахунків грошових коштів, у тому числі і рахунків безготівкового розрахунку. [17]
Інвентаризація рахунків грошових коштів безготівкового розрахунку
Інвентаризація грошових коштів в дорозі (Рахунок 57) проводиться шляхом звіряння котрі значаться сум на рахунках бухгалтерського обліку з даними квитанцій установи банку, поштового відділення, копій супровідних відомостей на здачу виручки інкасаторам банку тощо [5]
Інвентаризація грошових коштів, що у банках на розрахунковому (поточному), валютному і спеціальних рахунках (рахунках 51,52 і 55), проводиться шляхом звірки залишків сум, що значаться на відповідних рахунках за даними бухгалтерії організації, з даними виписок банків.
При підготовці річної звітності та при надзвичайній інвентаризації може проводитися і перевірка законності платежів з рахунків і надходжень на них. [7]
Інвентаризація підзвітних сум
При інвентаризації підзвітних сум перевіряються звіти підзвітних осіб за виданими авансами з урахуванням їх цільового використання, а також суми виданих авансів по кожній підзвітній особі (дати видачі, цільове призначення).
7.Оформленіе результатів інвентаризації
Після закінчення інвентаризації складається акт, проводиться порівняння фактичних залишків грошових коштів, виявлених при перевірці, із залишками, врахованими на рахунках бухгалтерського обліку. Результатом такого порівняння є складання порівнювальних відомостей. У слічітельних відомостях відображаються результати інвентаризації, тобто розбіжності між показниками за даними бухгалтерського обліку і даними інвентаризаційних описів. [9]
Грошові кошти, що опинилися в надлишку, підлягають оприбуткуванню та зарахуванню відповідно на фінансові результати в організації.
Недостача грошових коштів, відноситься на винних осіб.
Результати інвентаризації повинні бути відображені в обліку і звітності того місяця, в якому була закінчена інвентаризація, а по річної інвентаризації - в річному бухгалтерському звіті.
8.Расчети по інкасо
Розрахунки по інкасо являють собою банківську операцію, за допомогою якої банк (банк - емітент) за дорученням і за рахунок клієнта на підставі розрахункових документів здійснює дії щодо одержання від платника платежу, для чого банк - емітент має право залучати інші банки.
Дані розрахунки здійснюються на підставі:
платіжних вимог, оплата яких може проводитися за розпорядженням платника (з попереднім акцептом) або без його розпорядження (в безакцептному порядку);
інкасових доручень, оплачуваних в безспірному порядку.
При цьому платіжні вимоги та інкасові доручення пред'являються стягувачем до рахунку платника через свій банк, використовуючи реєстр переданих на інкасо розрахункових документів форми 0401014, складається у двох примірниках.
Банк, що прийняв на інкасо розрахункові документи, після перевірки, зобов'язується доставити їх за призначенням у виконуючий банк. Дане зобов'язання, а також порядок і терміни відшкодування витрат з доставки розрахункових документів відображаються в договорі банківського рахунка з клієнтом.
Платіжна вимога є розрахунковий документ, що містить вимогу кредитора - отримувача коштів (постачальника) до боржника - платнику (покупцю) сплатити певну грошову суму через банк. Платіжні вимоги застосовуються при розрахунках за поставлені товари, виконані роботи, надані послуги, а також в інших випадках, передбачених у договорі між платником і одержувачем коштів.
Платіжна вимога (зразок заповнення наведено далі) виписується постачальником на бланку (ф. 0401061) і відправляється в обслуговуючий банк, а звідти - до банку платника. При цьому, якщо в договорі між сторонами встановлено безакцептне списання коштів (про що в платіжній вимозі зроблено напис із зазначенням підстави), то гроші списуються з рахунку платника без його згоди. Безакцептне списання на ім'я деяких одержувачів може бути передбачено і в договорі банківського рахунку. Також без згоди і в безспірному порядку списуються кошти на підставі інкасових доручень, які застосовуються для стягнення за виконавчими документами, у передбачених сторонами договору випадках або коли безперечний порядок списання встановлений законодавчо (в т. ч. органами, які виконують контрольні функції).
Коли сторонами передбачено акцепт, його термін вказується в платіжному вимозі (не може бути менше трьох робочих днів). Протягом цього часу (без зазначення використовується три дні) платник може відмовитися від акцепту повністю або частково, про що має бути складено в трьох примірниках заяву про відмову від акцепту. При відсутності такої заяви після закінчення трьох робочих днів з моменту передачі платнику останнього екземпляра платіжного вимоги виконуючий банк оплачує його.
Правила оформлення даного документа аналогічні діючим при заповненні платіжного доручення (заповнюється на друкарській машинці, без помарок і виправлень, перший примірник завіряється підписами і печаткою). У ньому вказуються крім умов оплати, терміну для акцепту також дата надсилання передбачених договором документів та найменування предмета договору, його номер і дата (в т. ч. інших необхідних документів), дата і спосіб поставки товару (робіт, послуг).
9.Расчет платіжними дорученнями
Однією з найпоширеніших форм розрахунків є розрахунки платіжними дорученнями.
Платіжне доручення (див. далі) являє собою письмове розпорядження платника обслуговуючому його установі банку про перерахування певної суми зі свого рахунку на рахунок іншого підприємства в тому чи іншому одногородном або иногороднем установі банку.
Платіжними дорученнями розраховуються з постачальниками та підрядниками у разі передоплати або за погодженням, з різними кредиторами, по перерахуванню податків, із позабюджетними фондами, з працівниками при перекладі заробітної плати на їх рахунки в Ощадбанк і інші банки.
Платіжні доручення виконуються банками при наявності грошей на рахунках платників, якщо інше не передбачено договором між банком і платником. [19]
У разі розрахунків дорученнями скорочується час здійснення і документообіг операції, що можна спостерігати далі. Тут при використанні передоплати послідовність операцій 1 і 2 може змінюватися.
СХЕМА розрахунків платіжними дорученнями
Платіжні доручення, представлені в банк на бланку встановленої форми, дійсні протягом 10 днів з дня виписки (день виписки до уваги не береться). Вони, як і інші банківські документи, заповнюються на друкарській машинці без виправлень і підчисток, сума фіксується з початку рядка і пишеться з великої літери. При оформленні платіжного доручення слід правильно вказувати одержувача та його банківські реквізити (від цього залежить імовірність перерахування коштів не за адресою і швидкість розрахунків), а також ідентифікаційні номери платника і одержувача. Крім того, обов'язково чітку вказівку призначення платежу (у разі передоплати фіксується номер рахунку, при сплаті отриманого товару - номер накладної), розбивка суми (наприклад, виділяється ПДВ). При цьому підстави, відображені в банківських документах, повинні відповідати первинним документам, щоб уникнути подальших неприємностей з інспектором. [19]
Тут слід також зазначити, що підприємства за допомогою платіжних доручений і і можуть здійснювати перекази через відділення зв'язку без обмеження сум: на ім'я окремих громадян (комісійні); перерахування податків, на витрати з виплати заробітної плати; по набору робітників; по закупівлі сільгосппродукції.
10.Расчет чеками
У платіжному обороті для здійснення розрахунків у безготівковому порядку можуть застосовуватися чеки.
Чек - це цінний папір, що містить нічим не обумовлене розпорядження чекодавця банку здійснити платіж зазначеної в ньому суми чекодержателю. Чекодавцем може бути будь-яка юридична або фізична особа, яка має кошти в банку, якими воно розпоряджається шляхом виставлення чеків на користь чекодержателя; платником є банк чекодавця.
Чек дуже зручний для розрахунків в тих випадках, коли платник боїться віддати гроші до того, як отримає товар, а постачальник не хоче передати товар до одержання гарантій платежу. Також мати чекову книжку дуже зручно при поїздках у відрядження в разі придбання різних необхідних матеріалів, коли спочатку невідомий продавець.
У разі розрахунків чеками постачальник повністю убезпечить себе від сумнівів щодо термінів розрахунку з покупцем і прискорить оплату. Для поняття сутності даної форми розрахунків далі наведена схема розрахунків чеками. [19]
СХЕМА розрахунків чеками
Чек обов'язково має містити:
найменування "чек", включене в текст документа;
доручення платнику (банку) виплатити певну суму;
найменування платника і номер рахунку, з якого здійснюється платіж;
зазначення валюти платежу, дати і місця складання чека (при відсутності вважається, що він підписаний в місці знаходження чекодавця);
підпис особи, що чек, - чекодавця.
Крім обов'язкових чеки містять додаткові реквізити. Форма чеків визначається кредитною організацією самостійно.
При розрахунках чеками варто пам'ятати, що чек повинен бути сплачений в повній сумі, на яку він виписаний, без будь - якої комісії (при цьому вказівка про відсотки вважається ненаписаною).
Чек не може бути відкликаний чекодавцем до закінчення встановленого внутрішньобанківськими правилами строку для його пред'явлення до оплати (подання чека в банк чекодержателем). [19]
Збитки, які виникли в результаті оплати платником (банком) втраченого або викраденого чека, несе чекодавець або платник залежно від того, з чиєї вини вони виникли. Особа, що сплатила чек, може вимагати передачі йому чека з розпискою в одержанні платежу.
11.Расчети акредитивами
Активно застосовується підприємствами останнім часом формою розрахунків є розрахунки за допомогою акредитивів.
При розрахунках акредитивами платник доручає обслуговуючому його банку здійснити за рахунок депонованих своїх коштів або позики оплату товарно - матеріальних цінностей, виконаних робіт, наданих послуг за місцем знаходження отримувача на умовах, передбачених платником в акредитиві. Акредитив являє собою доручення банку платника (покупця) банку одержувача (постачальника) оплатити розрахункові документи. При отриманні акредитива банк платника бронює ці кошти на окремому рахунку. Таким чином, депонування грошей гарантує одержувачу коштів (постачальнику) своєчасну оплату за відвантажені цінності, виконані роботи, надані послуги; зарахування коштів здійснюється банком після надання документів, що підтверджують відвантаження або виконання робіт, послуг.
Послідовність операцій (наприклад, для покритого акредитива - див. далі) для поняття сутності акредитивної форми розрахунків наведена нижче.
Акредитив, згідно з Положенням про безготівкові розрахунки в Російській Федерації, представляє собою умовне грошове зобов'язання, прийняте банком (банк - емітент) за дорученням платника, зробити платежі на користь одержувача коштів за умови пред'явлення їм документів, що відповідають умовам акредитива, або надати повноваження іншому банку (виконуючому ) здійснити такі платежі. [19]
У тих випадках, коли постачальник товару сумнівається в платоспроможності покупця і вимагає попередньої оплати, а покупець сумнівається в надійності постачальника і боїться перераховувати гроші, акредитивна форма розрахунків може стати зручним способом вирішення конфлікту.
Акредитив може бути призначений тільки для розрахунків з одним постачальником. Термін дії і порядок розрахунків по акредитиву встановлюється в договорі між платником і одержувачем, у якому крім найменувань сторін, суми та виду акредитива слід вказати:
найменування банку - емітента та банку, що обслуговує отримувача коштів;
спосіб сповіщення одержувача коштів про відкриття акредитива, а платника - про номер рахунку для депонування коштів;
повний перелік і точну характеристику документів, що подаються одержувачем коштів;
терміни дії акредитива, подання документів після відвантаження товарів, вимоги до їх оформлення;
інші необхідні документи й умови (умова оплати - з акцептом або без акцепту, відповідальність за невиконання).
Акредитиви можуть бути покриті (депоновані) і непокриті (гарантовані), відкличні та безвідкличні.
Покриті (депоновані) - це акредитиви при відкритті яких банк - емітент перераховує кошти платника або наданий йому кредит у розпорядження банку постачальника (виконуючий банк) на весь термін дії зобов'язань.
При встановленні між банками кореспондентських відносин непокритий (гарантований) акредитив може відкриватися у виконуючому банку шляхом надання йому права списувати всю суму акредитива з ведеться у нього рахунки банку - емітента.
Найбільш поширеною формою є розрахунки покритими акредитивами; що стосується безвідкличних акредитивів, то про це повинно бути чітке зазначення; за відсутності його акредитив є відзивним.
Відзивний акредитив може бути змінений або анульований банком - емітентом без попереднього погодження з постачальником (наприклад, у разі недотримання умов, передбачених договором, дострокової відмови банку - емітента гарантувати платежі по акредитиву). Усі розпорядження про зміну умов відкличного акредитива платник може давати постачальнику тільки через банк - емітент, який сповіщає банк постачальника (виконуючий банк), а він вже у свою чергу - постачальника. Але виконуючий банк повинен оплатити документи, що відповідають умовам акредитива, виставлені постачальником і прийняті банком постачальника до одержання останнім повідомлення про зміну або анулювання акредитива.
Безвідкличний акредитив може бути анульований чи змінений без згоди постачальника, на користь якого він відкритий.
Постачальник може достроково відмовитися від використання акредитива, якщо це передбачено умовами акредитива. [19]
Для відкриття акредитива платник подає в обслуговуючий його банк (банк - емітент) заяву на відповідному бланку (ф. 0401063), зразок заповнення див далі.
Платник в акредитиві, заповнюється як і інші банківські документи на друкарській машинці, зобов'язаний крім звичайних реквізитів вказати:
вид акредитива (при відсутності - відзивний);
умова оплати (з акцептом або без нього);
номер рахунку у виконуючому банку для депонування коштів при покритому акредитиві;
термін дії акредитива (число і місяць закриття акредитива);
повне і точне найменування документів, проти яких проводяться виплати по акредитиву; найменування товарів (робіт, послуг), для оплати яких відкривається акредитив; номер і дату основного договору, термін відвантаження товарів або надання послуг; вантажоодержувача і місце призначення.
Акредитив представляється в кількості примірників, необхідних банку платника для виконання його умов. [19]
Для отримання коштів по акредитиву одержувач коштів (постачальник), відвантаживши товари, подає в межах терміну дії акредитива реєстр рахунків (форма 0401065), відвантажувальні та інші передбачені умовами акредитива документи в обслуговуючий банк.
При виплаті по акредитиву банк отримувача коштів (виконуючий банк) зобов'язаний перевірити дотримання постачальником усіх умов акредитива, а також правильність оформлення реєстру рахунків, відповідність підписів та печатки постачальника на ньому заявленим зразкам.
Якщо умовами акредитива передбачено акцепт уповноваженого покупця, то перевіряється наявність акцептной написи і відповідність підпису уповноваженої поданою ним зразком.
При цьому уповноважені особи зобов'язані представити виконуючому банку:
паспорт або інший замінюючий його документ;
зразок свого підпису (проставляється в банку на картці зразків підписів);
довіреність, видану організацією, яка відкрила акредитив.
Уповноважений на здійснення акцепту представник покупця на реєстрах рахунків робить відповідний напис І закріплює її своїм підписом із зазначенням дати акцепту.
Не приймаються до оплати реєстри рахунків без зазначення в них дати відвантаження, номерів товарно-транспортних документів, номерів поштових квитанцій при відправленні товару через підприємства зв'язку, номерів або дат приймально - здавальних документів і виду транспорту, яким відправлений вантаж при прийманні товару представником покупця на місці у постачальника.
Реєстр рахунків подається постачальником банку в чотирьох примірниках, з яких перший примірник використовується як підстава для списання, четвертий видається одержувачу коштів як розписки в прийманні реєстру рахунків, а другий з додатком товарно-транспортних документів та інших необхідних умовами акредитива документів, а також третій примірник відсилаються банку - емітенту для вручення платнику. [19]
Закриття акредитива у виконуючому банку здійснюється:
після закінчення терміну акредитива;
за заявою одержувача коштів про відмову від подальшого використання акредитива до закінчення терміну (якщо така можливість передбачена умовами акредитива). При цьому банку - емітенту надсилається повідомлення виконуючим банком;
за розпорядженням платника про повне або часткове відкликання акредитива (якщо це передбачено умовами акредитива), про що надсилається повідомлення банку - емітенту.
Висновок.
У ході даної роботи за допомогою вивчення, аналізу та узагальнення наукової літератури були зроблені наступні висновки, що стосуються проблем обліку грошових коштів.
Підбиваючи разом своєї роботи, хотілося б відзначити, що за останній час в РФ система грошових відносин помітно впорядкувати. Зокрема, все більше підприємств і організацій перестають приховувати свої доходи та платежі з постачальниками або клієнтами проводять за безготівковим розрахунком, тобто через банк. Система податкового тягаря стала більш щадить, і тому кількість сплачених податків зростає. А з прийняттям нового Податкового Кодексу (частини 3 - «Прибутковий податок»), який вступив в дію з 2002 року, система буде більш раціональною.
Висновок: Фізичні та юридичні особи легалізують свою діяльність, в результаті в країні нормалізується не тільки фінанасово-економічна, а й політична обстановки.
Ця курсова робота присвячена обліку грошових коштів. У процесі її написання була зроблена спроба, проаналізувати завдання, які повинен виконувати бухгалтерський облік за операціями з грошовими коштами організації. Підприємство в процесі господарської діяльності вступає в різні розрахункові відносини з банками, своїми філіями, працівниками, бюджетом та ін Підприємство здійснює розрахунки, як у безготівковому порядку, так і з використанням готівкових грошових коштів.
Різноманітність учасників розрахункових відносин і форм розрахунків між ними робить цю ділянку бухгалтерського обліку особливо вразливим у плані можливих порушень і зловживань і тому потребує підвищеної уваги при їх проведенні та відображенні в обліку.
При веденні обліку операцій по розрахунковому рахунку особливу увагу слід звертати на дотримання чинного законодавства.
Періодично слід звіряти залишки на рахунках за виписками банку і за обліковими регістрами, а також обороти і залишки по рахунках в облікових регістрах і в Головній книзі. При наявності розбіжностей бухгалтер зобов'язаний негайно з'ясувати їх причини. Слід звертати особливу увагу на зміст виписок та додані до них платіжні документи, тому що іноді може бути проведено без документальне списання (наприклад, при відсутності договорів між підприємствами) або перерахування коштів на одні цілі, тоді як додані до них документи підтверджують інші цілі.
У теоретичній частині була описана методика ведення бухгалтерського обліку операцій по рахунках обліку грошових коштів. Були наведені рахунки, за допомогою яких ведеться облік грошових коштів, перерахована первинна документація. Наведена методика є повною та конкретизованої, що дозволяє організувати чітке управління і контроль за надходженням, рухом і вибуттям грошових коштів.
Розуміння сутності обліку грошових коштів необхідно для більш ефективного функціонування підприємства в практичній діяльності.
Практична частина.
Завдання 1. Бухгалтерський баланс.
Додаток № 1
до наказу Міністерства фінансів РФ
від 13.01.2000 № 4н
Бухгалтерський баланс Форма 0710001 с. 1
на 1 січня 2008 | Коди | |||
Форма № 1 по ОКУД | 0710001 | |||
Дата (рік, місяць, число) | ||||
Організація ______________________________________________________ по ОКПО | ||||
Ідентифікаційний номер платника податків _____________________________ ІПН | ||||
Вид діяльності __________________________________________________ по ОКДП | ||||
Організаційно-правова форма / форма власності __________________________ __________________________________________________________ По ОКОПФ / ОКФС | ||||
Одиниця виміру: тис. руб. / Млн. руб. (Непотрібне закреслити) по Оці | 384/385 | |||
Адреса _____________________________________________________________________ | ||||
Дата затвердження | ||||
Дата відправлення (прийняття) |
Актив | Код рядка | На початок звітного року | На кінець звітного періоду |
1 | 2 | 3 | 4 |
I. Необоротні активи Нематеріальні активи (04, 05) | 110 | 468 000 | 463 670 |