Облік грошових коштів в касі і на рахунках підприємства аналіз наявності та ефективності їх використання

введення

Грошові кошти є складовою частиною оборотних активів. Без них не може обійтися практично не одна операція, будь то розрахунки з постачальниками або покупцями, співробітниками підприємства, розрахунки з бюджетом. Скрізь грошові кошти беруть безпосередню участь, як у готівковій, так і в безготівковій формі.

У процесі функціонування кожного підприємства виникають питання, пов'язані з розрахунками з підзвітними особами. В основному, це закупівля товарно-матеріальних цінностей за готівковий розрахунок і службові відрядження.

Тема грошових коштів і розрахунків підприємств з підзвітними особами, досить добре вивчена і висвітлена в економічній пресі і спеціальних виданнях. Контроль за правильним оформленням грошових коштів, їх видачею та рухом, перебувати під пильним увагу перевіряючих органів, те саме можна сказати і про розрахунки з підзвітними особами, а якщо врахувати, що витрати на відрядження відносяться до категорії витрат підприємства, регламентованих законодавством, то інтерес перевіряючих особливо зростає. Більшість публікацій на ці теми зводиться, як правило, до розгляду діючих нормативних документів і опису порядку оформлення первинних документів. Безсумнівно, такі публікації мають певну значимість для практикуючого бухгалтера, так як правильно організований облік в значній мірі є запорукою достовірного формування фінансової звітності і, відповідно, бази оподаткування по ряду податків. Проте досвід показує, що на практиці виникає більш широкий спектр проблем обліку та оподаткування, ніж описується в нормативних документах. Звідси і головна мета роботи - висвітлити як можна ширше проблеми бухгалтерського обліку грошових коштів і розрахунків з підзвітними особами.

1. значення грошових коштів в господарському обороті підприємства

1.1. Сутність грошових коштів, їх склад, значення, цілі та завдання обліку і аудиту

Важливе значення для добробуту підприємств має своєчасність грошових розрахунків, ретельно поставлений облік кредитних і розрахункових операцій.

У процесі господарської діяльності підприємства постійно ведуть розрахунки з постачальниками за придбані в них основні засоби, сировина, матеріали та інші товарно-матеріальні цінності та надані послуги; з покупцями, за куплені ними товари, з кредитними установами з позик і інших фінансових операцій; з бюджетом і податковими органами з різного роду платежів, з іншими організаціями та особами за різними господарськими операціями.

Грошові розрахунки проводяться або у вигляді безготівкових платежів, або готівкою. Безготівкові розрахунки в умовах розвиненої ринкової економіки здійснюються за допомогою векселів і чеків, що заміщають готівкові гроші, безготівкових перерахувань по розрахункових та поточних рахунках клієнтів у банках, за допомогою системи кореспондентських рахунків між різними банками, а також клірингових заліків взаємних вимог через розрахункові палати. На відміну від платежів готівкою, коли гроші безпосередньо передаються платником їх одержувачу, безготівкові розрахунки здійснюються здебільшого за допомогою різних банківських, кредитних і розрахункових операцій, що заміщають готівкові гроші в оборот. Застосування безготівкових розрахунків знижує витрати на грошовий обіг, скорочує потребу в готівці, сприяє концентрації в банках вільних грошових коштів підприємств, забезпечує їх більш надійне збереження.

Грошові кошти підприємств знаходяться в касі у вигляді готівкових грошей і грошових документів, на рахунках у банках, у виставлених акредитивах і відкритих особливих рахунках, у чекових книжках та ін Їх примноження, правильне використання, контроль за збереженням - найважливіше завдання бухгалтерії. Від успішності її вирішення багато в чому залежить платоспроможність підприємства, своєчасність виплати заробітної плати його персоналу, розрахунків із замовниками, платежів до бюджету та інших Бухгалтерський облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій має важливе значення для правильної операції організації грошового обігу розрахунків і кредитування у народному господарстві, у зміцненні платіжної дисципліни, в ефективному використанні фінансових ресурсів.

Метою бухгалтерського обліку грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій - є контроль за дотриманням касової і розрахункової дисципліни, правильністю та ефективністю використання грошових коштів і кредитів, забезпечення збереження грошової готівки і документів в касі. В умовах ринкової економіки бухгалтерія повинна виходити з принципу, що вміле використання грошей і коштів саме по собі може приносити підприємству додатковий дохід. Тому потрібно постійно думати про раціональному вкладанні тимчасово вільних грошових коштів для отримання прибутку (у депозити банків, акції та облігації сторонніх підприємств, інвестиційні фонди і т.д.).

З цієї мети випливають такі основні завдання бухгалтерського обліку грошових коштів:

-Перевірка правильності документального оформлення і законності операцій з грошовими коштами, своєчасне та повне відображення їх в обліку;

-Забезпечення своєчасності, повноти та правильності розрахунків за всіма видами платежів та надходжень, виявлення дебіторської та кредиторської заборгованостей, коштів у розрахунках в іноземній валюті;

-Своєчасне виявлення результатів інвентаризації грошових коштів, документів і розрахунків, забезпечення стягнення дебіторської і погашення кредиторської заборгованостей і позик кредитних установ у встановлені терміни;

-Забезпечення збереження грошових коштів, документів у касі та інших місцях їх видачі, безперебійне задоволення готівкою всіх нагальних потреб підприємства, де за умовами розрахунків або виходячи з характеру діяльності, вона необхідна;

-Пошук можливості найбільш раціонального вкладення вільних грошових коштів як джерела фінансових інвестицій, приносять дохід.

Поточними турботами цієї ділянки бухгалтерії є:

-Контроль за оплатою рахунків,

-Отримання боргів з позичальників і дебіторів;

-Спостереження за касовою дисципліною;

-Правильне заповнення первинної документації.

Підприємства, здійснюють поточну, інвестиційну та фінансову діяльність, вступають у взаємини з юридичними і фізичними особами, в тому числі з членами свого трудового колективу. Ці взаємовідносини засновані на грошових розрахунках.

Велика частина розрахунків за взаємними зобов'язаннями проводиться через установи банків, тобто шляхом безготівкових розрахунків. При уявній простоті обліку грошових розрахунків і, зокрема, касових операцій, тим не менш, багато практичні працівники допускають грубі порушення чинних правил обліку і розрахунків готівкою. Інколи це обертається для підприємства значними фінансовими втратами у вигляді штрафних санкцій. При проведенні розрахункових операцій банки контролюють дотримання підприємствами платіжної та договірної дисципліни, а також сприяють застосуванню найбільш доцільних форм розрахунків.

Оплачувати товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги в безготівковій формі розрахунків підприємства можуть за акцептной формі, акредитивами, платіжними дорученнями, чеками, векселями

Для бухгалтерського обліку грошових коштів і розрахункових операцій застосовується система рахунків бухгалтерського обліку, об'єднаних у Плані рахунків бухгалтерського обліку в розділи "Грошові кошти" та "Розрахунки". Вони включають в себе рахунки обліку грошових коштів і фінансових документів (каси, розрахункового, валютного та спеціальних рахунків тощо), та розрахунків.

1.2. Основні нормативні документи, що визначають порядок здійснення операцій з грошовими коштами

Облік, порядок зберігання, витрачання та обліку грошових коштів в касі встановлено Інструкцією Національного банку РБ "Про порядок ведення касових операцій в Республіці Білорусь", затверджена Постановою Міністерства з податків і зборів та Міністерством фінансів Республіки Білорусь від 20.04. 2006 р. № 50/45.

Відповідно до цього документа, організації, незалежно від організаційно - правових форм і сфери діяльності зобов'язані зберігати вільні грошові кошти в установах банків.

Організації проводять розрахунки за своїми зобов'язаннями з іншими підприємствами, як правило, в безготівковому порядку через банки або застосовують інші форми безготівкових розрахунків, що встановлюються Національним банком РБ відповідно до законодавства РБ.

Для здійснення розрахунків готівкою кожна організація повинна мати касу і вести касову книгу за встановленою формою.

Прийом готівкових грошей організаціями при здійсненні розрахунків з населенням проводиться з обов'язковим застосуванням контрольно-касових машин.

Готівкові гроші отримані організаціями в банках, витрачаються на цілі, зазначені в чеку.

Розрахунковий чек містить письмове доручення власника рахунку (чекодавця) обслуговуючому його банку на перерахування зазначеної в чеку суми грошей з його рахунку на рахунок отримувача коштів (чекодержателя). Дана форма розрахунків в останні роки все ширше використовується при однорідних розрахунках (особливо для розрахунків з транспортними організаціями).

Розрізняють чеки з лімітованих і нелімітованих чекових книжок. Лімітовані чекові книжки видаються для розрахунків тільки з одним постачальником чи підрядником. Сума ліміту і термін дії книжки повинні бути обмежені.

При надходженні товарів (наданні послуг) платник виписує чек з книжки і передає його представнику постачальника або підрядника, який стає чекодержателем. Чекодержатель представляє виписаний чек в свою установу банку, як правило, на наступний день з дня виписки для зарахування грошей на його розрахунковий рахунок.

Депонування коштів при видачі чекових книжок у платника обліковується на рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках", субрахунок 2 "Чекові книжки", з кредиту рахунків 51 "Розрахунковий рахунок", 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", субрахунок 1 «Розрахунки по короткостроковими кредитами банку »та інших подібних рахунків. У міру оплати заборгованості чеками їх списують з кредиту рахунку 55 в дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" та інших подібних рахунків.

Відповідальність за дотримання порядку ведення касових операцій покладається на керівників організацій, головних бухгалтерів та касирів. Особи винні в неодноразовому порушенні касової дисципліни, притягуються до відповідальності згідно із законодавством РБ. Порядок ведення касових операцій систематично перевіряють банки.

За недотримання умов роботи з готівкою і порядку ведення касових операцій, відповідно до «Інструкції про заходи відповідальності за порушення правил ведення касових операцій і розрахунків готівкою грошовими коштами в Республіці Білорусь», затвердженої Постановою Правління Національного банку Республіки Білорусь № 125 від 27.06. 2003р., З організації стягуються штрафи:

- За видачу готівкових грошових коштів під звіт на відрядження та інші майбутні витрати без повного звіту за раніше виданими сумами - 10% від суми знову виданих під звіт готівкових грошових коштів, за винятком випадків, установлених абзацом першим частини другої статті 107 Трудового кодексу Республіки Білорусь.

- За використання виручки понад встановлені банком розмірів використання виручки - 10% від суми порушення.

- За нецільове використання готівкових грошових коштів, отриманих з кас банків - 10% від суми порушення.

- За інші порушення правил ведення касових операцій, що призвели до приховування перевищення встановленого ліміту залишку каси - 25% від суми порушення за кожен робочий день згідно з розрахунком суми перевищення ліміту залишку каси.

Порядок ведення касових операцій в РБ затверджений Постановою Правління Національного банку Республіки Білорусь від 26.03. 2003 N 57 (редакція від 03.06. 2005) "Про затвердження правил ведення касових операцій і розрахунків готівкою грошовими коштами в Республіці Білорусь" (із змінами і доповненнями, які набули чинності з 01.01. 2006).

Цей документ включає в себе:

Глава 1. Загальні положення

Глава 2. Порядок прийому і видачі готівки, оформлення касових документів

Глава 3. Порядок ведення касової книги і зберігання готівки

Глава 4. Інвентаризація каси та контроль за дотриманням правил ведення касових операцій

Додаток 1. Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів у білоруських рублях (Форма 1, 1-а)

Додаток 2. Книга обліку прийнятих і виданих касиром готівкових грошей

Додаток 3. Акт інвентаризації готівки та інших цінностей. Розписка

Як вже зазначалося вище, для обліку розрахунків з населенням організації зобов'язані використовувати касові підсумовуючі апарати. Порядок використання касових апаратів підсумовуючих роз'яснено у Постанові Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 9 вересня 2004р. № 103 «Про затвердження інструкції про порядок використання юридичними особами та індивідуальними підприємцями касових підсумовуючих апаратів, спеціальних комп'ютерних систем, Білетопечатающая машин, таксометрів для прийому готівкових грошових коштів та (або) банківських пластикових карток в якості засобу здійснення розрахунків на території Республіки Білорусь при продажу товарів , виконанні робіт та наданні послуг (у редакції постанов МНС від 16.03. 2005 N 37, від 19.07. 2006 року N 75). Ця Інструкція визначає порядок використання юридичними особами та індивідуальними підприємцями апаратів і систем для прийому готівкових грошових коштів та (або) банківських пластикових карток в якості засобу здійснення розрахунків на території Республіки Білорусь при продажу товарів, виконання робіт та надання послуг.

Апарати і системи, за винятком використовуваних у своїй діяльності Національним банком Республіки Білорусь та банками, підлягають реєстрації в інспекції Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь за місцем постановки на облік юридичної особи або індивідуального підприємця.

Юридичні особи та індивідуальні підприємці використовують моделі (модифікації) апаратів і (або) систем відповідно до областями застосування, визначених Державним реєстром.

Юридичні особи та індивідуальні підприємці не мають права використовувати для прийому готівкових грошових коштів та (або) банківських пластикових карток в якості засобу здійснення розрахунків на території Республіки Білорусь при продажу товарів, виконання робіт та надання послуг апарати і системи без засобів контролю або з пошкодженими засобами контролю, або встановленими з порушенням порядку, передбаченого законодавством Республіки Білорусь.

Апарати й системи, що використовуються юридичними особами та індивідуальними підприємцями, підлягають технічному обслуговуванню і ремонту в порядку, встановленому законодавством Республіки Білорусь.

Введення в експлуатацію апаратів і систем проводиться уповноваженим працівником центру технічного обслуговування, з яким укладено договір на технічне обслуговування та ремонт зазначених апаратів, систем, в порядку, встановленому законодавством Республіки Білорусь.

Забороняється використання апаратів і систем без договори на їх технічне обслуговування та ремонт.

На кожен апарат і (або) систему (за винятком апаратів і систем, які у своїй діяльності Національним банком Республіки Білорусь, банками, організаціями республіканського унітарного підприємства електрозв'язку "Белтелеком", індивідуальними підприємцями - платниками єдиного податку, Білоруською залізницею, що використовує міждержавну автоматизовану систему управління "Експрес") ведеться книга касира-операціоніста за формою згідно з додатком 4.

Книга касира-операціоніста підлягає реєстрації в інспекції МНС за місцем взяття на облік юридичної особи або індивідуального підприємця.

Книга касира-операціоніста призначена для щоденної контрольної реєстрації показань накопичують грошових лічильників (грошових оборотів) апарату, системи і повинна бути прошнурована, пронумерована і скріплена підписами керівника організації та особи, що здійснює керівництво бухгалтерським обліком в організації, та печаткою організації або підписом індивідуального підприємця, а також підписом уповноваженої посадової особи та печаткою інспекції МНС.

Юридичні особи та індивідуальні підприємці, які використовують апарати і (або) системи, за винятком Національного банку Республіки Білорусь і банків щоквартально не пізніше двадцятого числа місяця, наступного за звітним кварталом, представляють до інспекції МНС за місцем взяття на облік звіт про суми готівкових грошових коштів, прийнятих з використанням касових підсумовуючих апаратів, спеціальних комп'ютерних систем, Білетопечатающая машин, таксометрів, і (або) грошових коштів, знятих з банківських пластикових карток через ці апарати, системи, машини, таксометри, при продажу товарів, виконання робіт та надання послуг за формою згідно додатком 5, якщо інше не передбачено законодавчими актами Республіки Білорусь.

Грошові кошти (виручка), прийняті з порушенням встановленого порядку їх прийому при реалізації продукції (робіт, послуг) за готівку, стягуються в доход республіканського бюджету.

Кожна організація має право відкривати в будь-якому банку розрахункові та інші рахунки для зберігання вільних грошових коштів і здійснення всіх видів розрахункових, кредитних і касових операцій.

Правила відкриття банками рахунків клієнтам у Республіці Білорусь розроблені на підставі статті 216 Банківського кодексу Республіки Білорусь та затверджені Постановою Правління національного банку Республіки Білорусь від 28.09. 2000 р. № 24.12 (редакція від 30.04. 2004 р) "Про затвердження правил відкриття банками рахунків клієнтам у Республіці Білорусь».

Банки не вправі відмовити підприємству, його відокремленому підрозділу, виділеного підприємством на окремий баланс, підприємцю, фізичній особі в розрахунково-касовому обслуговуванні, якщо цей вид діяльності передбачений статутом банку і банк має відповідну ліцензію Національного банку Республіки Білорусь.

Для відкриття розрахункового рахунку, організація повинна надати до установи, обраного нею банку, такі документи:

1. Заява на відкриття рахунку за формою, наведеною в додатках 6 і 7. Нерезиденти крім передбачених у заяві реквізитів вказують тип рахунку.

2. Копія документа про державну реєстрацію (перереєстрацію) підприємства, підприємця (свідоцтво про державну реєстрацію, виписка з рішення місцевого виконавчого і розпорядчого органу, Міністерства юстиції Республіки Білорусь і т.д.). Зазначені копії повинні бути засвідчені нотаріально або реєструючим органом.

Нерезиденти представляють в банк копію документа, що підтверджує статус іноземного підприємства або підприємця, засвідчену в установленому порядку, з перекладом на білоруський (російська) мова (наприклад, виписку з Торгового реєстру країни походження тощо). Представництво нерезидента подає копію дозволу Міністерства закордонних справ Республіки Білорусь на відкриття представництва.

3. Копію установчого документа, встановленого законодавством Республіки Білорусь для власника рахунку, засвідчену нотаріально або реєструючим органом. При відкритті поточного рахунку подаються два примірники копій установчих документів, встановлених законодавством для власника рахунку, при цьому на одному з них повинен бути проставлений штамп реєструючого органу, а інший засвідчений нотаріально або реєструючим органом. Уповноважений працівник банку робить відмітку про відкриття поточного рахунку із зазначенням його номера, дати відкриття та порядку функціонування (найменування рахунку) на обох екземплярах, після чого один примірник, на якому проставлений штамп реєструючого органу, повертається власнику рахунку, а другий залишається у банку в справі з оформлення рахунку.

4. Дублікат повідомлення про присвоєння Унн. Дублікат необхідний при відкритті (переоформленні) рахунків відповідно до цих Правил, якщо інше не передбачено законодавством. Відкриття декількох рахунків у банку по одному дублікату повідомлення про присвоєння Унн, відкриття рахунків за копіями, ксерокопиям дубліката повідомлення про присвоєння Унн не допускається. Не допускається внесення будь-яких змін в дублікат повідомлення про присвоєння Унн при відкритті рахунку. Дублікат повідомлення про присвоєння Унн дійсний до закриття рахунку в банку.

5. Довідка органів Фонду соціального захисту населення Міністерства праці та соціального захисту Республіки Білорусь про реєстрацію як платника обов'язкових страхових внесків та інших платежів в органах Фонду (далі - довідка Фонду). Довідка Фонду необхідна при відкритті рахунків відповідно до цих Правил, якщо інше не передбачено законодавством.

6. Картка із зразками підписів і відбитка печатки підприємця, посадових осіб підприємства, що мають право розпоряджатися рахунком, справжність яких засвідчена нотаріально, або вищим органом і відбитком його печатки якщо й містить реквізити, зазначені у Додатку 8.

У разі відсутності в організації посади головного бухгалтера на картці ставиться підпис тільки керівника організації.

З розрахункового рахунку банк оплачує зобов'язання, витрати і доручення організації, що проводилися в порядку безготівкових розрахунків, а також видає кошти на оплату праці та поточні господарські потреби. Операції по зарахуванню сум на розрахунковий рахунок або списання з нього, банк проводить на підставі письмових розпоряджень власників розрахункового рахунку (грошових чеків, оголошень на внесок грошей готівкою, платіжних доручень) або за їх згодою (оплата платіжних вимог постачальників і підрядників). Винятки становлять платежі, що стягуються у безспірному порядку за рішенням суду, податкових чи фінансових органів.

У безспірному порядку з рахунків організації списують платежі, не внесені в строк до державного бюджету, позабюджетні фонди, фонди соціального призначення, за митні процедури, платежі за виконавчими і прирівняним до них документам.

У безакцептному порядку оплачують рахунки енергопостачальних, теплопостачальних та водопровідно-каналізаційних організацій.

Черговість списання грошових коштів з розрахункового рахунку клієнта банку включає шість груп черговості платежів:

- Платежі за закуповувані у фізичних осіб молоко і худобу (позначення черговості платежу-01);

- Позачергові платежі:

невідкладні потреби (позначення черговості платежу-02);

Заробітна плата в межах встановленого мінімуму (позначення черговості платежу-03);

погашення банківського кредиту, виданого на виплату заборгованості по заробітній платі в межах встановленого мінімуму (позначення черговості платежу-04);

- Платежі, здійснювані в першу чергу:

по виконанню забезпечених заставою зобов'язань за банківськими кредитами за рахунок грошових коштів, отриманих від реалізації заставленого майна (позначення черговості платежу-11);

платежі за виконавчими документів судів, предмет позову з яких належить до першої черги (позначення черговості платежу-12);

інші платежі, що здійснюються в першу чергу (позначення черговості платежу-13);

- Платежі, здійснювані в другу чергу:

платежі за виконавчими документами судів, предмет позову з яких належить до другої черги (позначення черговості платежу-21);

інші платежі, що здійснюються в другу чергу (позначення черговості платежу-22);

- Платежі, здійснювані в третю чергу:

платежі за виконавчими документами судів, предмет позову з яких належить до третьої черги (позначення черговості платежу-31);

інші платежі, що здійснюються в третю чергу (позначення черговості платежу-32);

- Платежі, здійснювані в четверту чергу:

платежі за виконавчими документами судів, предмет позову з яких належить до четвертої черги (позначення черговості платежу-41);

інші платежі, що здійснюються в четверту чергу (позначення черговості платежу-42);

1.3. Особливості обліку грошових коштів в міжнародній обліковій практиці.

Так як бухгалтерський облік є системою запису та оцінки результатів діяльності підприємства, ці результати повинні бути повідомлені зацікавленим користувачам. У цьому розділі ми обговоримо питання, що стосуються користувачів фінансової звітності, а також концепцій і положень, які становлять основу Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. Ми також проаналізуємо основні особливості фінансової звітності, підготовленої відповідно до IAS.

Найважливішим завданням фінансової інформації є відображення поточного фінансового становища компанії і попередньої діяльності, що дозволяє користувачеві фінансової звітності приймати економічні рішення. Незважаючи на те, що керівництво компанії - це один з основних користувачів фінансової звітності, існує багато інших потенційних користувачів. Отже, керівництво має відповідати за фінансову інформацію, що надається компанією.

Для цілей керівництва підприємством бухгалтерська інформація має деякі обмеження. Фінансова звітність на момент її підготовки відображає фінансові результати минулих подій, і її користь для прогнозування корисна, але обмежена. Також фінансова звітність не обов'язково відображає всю інформацію, необхідну для прийняття правильних управлінських рішень. Беручи до уваги ці два фактори, користувач фінансової звітності повинен розуміти основні принципи і положення, які лежать в основі її складання.

Фінансова звітність складається та подається зовнішнім користувачам на багатьох підприємствах по всьому світу. Хоча фінансова звітність може бути схожа у різних країнах, існують відмінності, зумовлені різними соціальними, економічними і законодавчими причинами. Національні вимоги щодо складання фінансової звітності варіюються залежно від користувачів фінансової звітності.

Фінансова інформація звичайно готується для певних цілей і для використання певними групами. Якщо фінансова інформація, підготовлена ​​компанією, не відповідає цим двом вимогам, то ця інформація є всього лише зведенням даних і її не можна використовувати.

Фінансова інформація існує в багатьох формах. Звіти для внутрішнього користувача по місячної заробітної плати, витрат, дебіторської та кредиторської заборгованості є прикладами фінансової інформації, підготовленої для внутрішнього використання компанією. Фінансова інформація для зовнішніх користувачів включає фінансову звітність, що складається з балансу, звіту про прибутки та збитки, звіт про рух грошових коштів, а також пояснювальну записку. Прогнозування прибутку є прикладом інших звітів, які подають інформацію для певних користувачів. Далі йдуть приклади конкретних користувачів фінансової звітності, крім внутрішнього керівництва:

Інвестори

Співробітники

Позикодавці

Постачальники і торгові кредитори

Покупці

Податкові органи

Громадськість

Рішення, прийняті користувачами фінансової звітності, вимагають того, щоб користувачі оцінили ступінь здатності підприємства генерувати кошти. Це має першорядне значення при визначенні можливості підприємства домагатися успіху в щоденній діяльності. Аналізуючи фінансове становище, продуктивність та рух грошових коштів підприємства, користувачі можуть оцінити здатність підприємства генерувати кошти.

Фінансове становище підприємства змінюється в залежності від коштів, які в неї є, показника співвідношення короткострокових і довгострокових активів і пасивів, а також від здатності перебудовувати діяльність стосовно до кон'юнктури ринку. Інформація про фінансове становище перш за все відображається в балансі.

Рентабельність підприємства використовується для оцінки потенційних надходжень коштів у майбутньому. Оцінка поточного стану справ на підприємстві може бути заснована на поточному і попередньому фінансовому становищі. Інформація про результати діяльності міститься у звіті про прибутки та збитки.

Звіт про рух грошових коштів підприємства має значення для оцінки його інвестиційної, фінансової та основної діяльності за звітний період. При підготовці звіту про рух грошових коштів зміни у залишках грошових коштів можуть бути визначені відповідно до їх впливом на діяльність підприємства. Звіт про рух грошових коштів може бути використаний для оцінки витрачання надходжень грошових коштів за останні кілька років. Інформація про рух грошових коштів представлена ​​у фінансовій звітності окремо.

Пояснювальна записка, що супроводжує фінансову звітність, допомагає користувачеві зрозуміти сферу діяльності та операції, включені в звітність.

Два фундаментальних положення лежать в основі складання фінансової звітності відповідно до IAS:

1. Принцип нарахування

Згідно з цим принципом, надходження і використання коштів внаслідок операцій визнається в момент здійснення операцій, незалежно від того, отримані чи ні грошові кошти. Будучи визнаними, ці операції відображаються в бухгалтерських регістрах і включаються до фінансової звітності того періоду, до якого вони відносяться.

2. Принцип діючого підприємства

Даний принцип передбачає, що підприємство здійснює діяльність без значних змін в обсязі своїх операцій, не має наміру приймати рішення про ліквідацію або інші рішення, які могли б істотно змінити характер діяльності в порівнянні з тим, що відображено у фінансовій звітності.

Існують чотири основні якісні характеристики фінансової звітності, складеної відповідно до IAS, що включають зрозумілість, відповідність, надійність і порівнянність.

1. Зрозумілість

Якість інформації, що міститься у фінансовій звітності, визначається її зрозумілістю для користувача. Тому фінансова звітність складається з урахуванням того, що користувач має базовими знаннями ділової активності і здатністю проаналізувати інформацію. За більш складних питань необхідно приводити пояснення для того, щоб фінансова звітність була більш зрозуміла.

2. Відповідність

Згідно з принципом відповідності фінансова інформація повинна мати відношення до прийнятих рішень. Інформація повинна впливати на рішення користувачів, допомагаючи їм оцінювати минулу та справжню діяльність підприємства, його положення і рух грошових коштів. Для того, щоб інформація була доречна, вона повинна мати якості прогнозування і зворотного зв'язку. Якість прогнозування допомагає користувачам передбачити результат подій. Інформація, яка підтверджує правильність або неправильність прогнозів користувача, володіє якістю зворотного зв'язку. Використовуючи ці дві характеристики відповідності, користувач може формувати свої рішення на підставі фінансової інформації.

3. Надійність

Інформація вважається надійною, якщо вона правдиво повідомляє користувачеві ті факти, які повинна повідомляти. Таким чином, фінансова інформація є надійною, якщо користувач може покладатися на відбиті основні фінансові операції підприємства. Надійність інформації залежить від достовірності, подтверждаемости і нейтральності. Інформація повинна бути повною і неупередженою.

Достовірність подання досягається тоді, коли бухгалтерська звітність, яка відображає економічну діяльність, відповідає дійсному стану речей. Якщо такої відповідності немає, то інформація або упереджена, або не повна.

Бухгалтерська оцінка є упередженою, якщо вона значно завищена або занижена. Упередженість в обліковій оцінці може з'явитися через неправильного вибору методу або навмисно, або через відсутність належних знань у виконавця.

Для того, щоб бути неупередженою, інформація повинна найбільш повно відображати основні події. Повнота означає те, що вся значна інформація повинна бути відображена таким чином, щоб забезпечити розуміння і не вводити в оману.

Підтверджуваність присутній тоді, коли фінансова інформація може бути продубльована незалежним експертом, який використовує ті ж самі методи оцінки. Підтверджуваність спрямована радше на усунення упередженості експерта, ніж упередженості методу оцінки. Вимога до фінансової інформації, яке полягає в тому, що вона повинна бути заснована на об'єктивних даних, виходити з потреби користувачів в надійній, неупередженої фінансової інформації.

Нейтральність бухгалтерської інформації означає, що інформація повинна бути вільна від упередженості методу оцінки. Основним завданням є відповідність і надійність інформації при застосуванні принципу, а не вплив цього принципу на конкретне питання. Підтверджуваність прагне зменшити упередженість оцінювача, нейтральність прагне виключити упередженість методу оцінки.

4. Переважання змісту над формою

Відповідно до IAS, якщо інформація повинна вірно відображати ті операції, які вона повинна відображати, то необхідно, щоб вони представлялися у відповідності з їх змістом та економічним становищем, а не просто відповідно до їх юридичною формою. Зміст операцій або інших подій не завжди збігається з тим, що випливає з їхньої юридичної чи іншої форми.

5. Передбачливість

Передбачливість припускає обережність і консерватизм при відображенні операцій. Необхідно дотримуватися цього для того, щоб чисті активи та чистий прибуток не були завищені. У разі невпевненості в тому, чи потрібно відображати конкретну операцію, бухгалтер повинен використовувати принцип передбачливості. Даний принцип передбачає точну оцінку і застосовується по-різному в різних організаціях, але більшою мірою він використовується для того, щоб не ввести в оману користувача фінансової звітності.

6. Повнота

Інформація повинна бути достатньо повною, включаючи всі необхідні факти для забезпечення ясного розуміння фінансової звітності.

7. Порівнянність

Порівнянність застосовується у фінансовій інформації у випадку, якщо відмінності і схожість записів за конкретні періоди дійсно існують, а не є результатом застосування різних облікових політик. Перевага володіння порівнянної фінансової інформації полягає в тому, що вона розкриває сильні і слабкі сторони підприємства протягом певного часу.

1. Вимоги до відповідності і надійності інформації

Для того, щоб фінансова інформація була корисна користувачеві, він повинен мати доступ до інформації в той час, коли інформація може бути використана для прийняття рішень. З плином часу корисність фінансової інформації зменшується. Якщо інформація представляє якої-небудь інтерес для прийняття рішень, вона повинна бути представлена ​​до прийняття рішення.

2. Баланс між прибутком і витратами

Фінансова інформація є продуктом, який потрібен тільки тоді, коли отримана вигода більше, ніж витрати на підготовку інформації.

Нижче визначені основні елементи фінансової звітності:

1. Фінансове становище

Елементами, що мають пряме відношення до оцінки фінансового становища, є активи, зобов'язання і капітал компанії. Вони визначаються наступним чином:

a) Активи - ресурси, контрольовані компанією, що представляють собою результат попередніх подій і операцій, і від яких очікуються майбутні економічні прибутки.

b) Зобов'язання - поточні зобов'язання компанії, що виникають з попередніх подій, оплата яких очікується в результаті вибуття з компанії ресурсів, що містять економічний прибуток.

c) Капітал компанії - залишковий інтерес в активах компанії після вирахування з них всіх зобов'язань.

2. Діяльність

Прибуток часто використовується для оцінки діяльності підприємства, такий як доходи на інвестиції або доходи на одну акцію. Елементи, прямо пов'язані з оцінкою прибутку, - це доходи і витрати.

Доходи і витрати визначаються наступним чином:

a) Дохід - збільшення економічного прибутку за звітний період у формі надходжень, збільшення активів або зменшення зобов'язань, які призводять до збільшення капіталу компанії, відмінному від внеску учасників. Дохід включає в себе виручку та інші доходи. Виручка являє собою збільшення прибутку (дохід), що виникає як результат основної діяльності компанії при розміщенні активів або наданні послуг. Інші доходи - це також доходи, що приносять прибуток, але які можуть виникнути, а можуть і ні в умовах звичайної діяльності компанії.

b) Витрати - зменшення економічної вигоди за звітний період у формі витрачання коштів або зменшення вартості активів або збільшення пасивів, яке виражається у зменшенні капіталу компанії, але не в результаті розподілу коштів серед акціонерів. Визначення витрат передбачає збитки та інші витрати, які виникають в результаті звичайної діяльності підприємства. Витрати, що виникають в результаті звичайної діяльності підприємства, включають, наприклад, собівартість реалізованої продукції, витрати на оплату праці і знос. Збитки являють собою інші статті, які відповідають визначенню витрат і можуть виникати або не виникати в результаті діяльності підприємства.

З. Визначення елементів фінансової звітності

Визнання - це процес включення до балансу або звіт про прибутки та збитки статті, яка відповідає визначенню елемента та задовольняє критерію визнання, вказаною нижче:

a) Є ймовірність того, що підприємство може отримати або не отримати майбутню економічну вигоду, що має відношення до даної статті;

b) Стаття може бути достовірно оцінена.

І. Оцінка елементів фінансової звітності

Оцінка - це процес визначення грошового виразу, в якому елементи фінансової звітності визнаються та відображаються в балансі і звіті про прибутки та збитки.

a) Первісна вартість. Активи відображаються в сумі, яка була за них сплачено, за достовірною оцінкою прийнятих зобов'язань або інших залучених ресурсів, для придбання активів. Пасиви відображаються в сумі надходжень в обмін на зобов'язання, що виникають при нормальному функціонуванні підприємства.

b) Поточна вартість. Активи враховуються в сумі, яка була б сплачена в даний момент для придбання активів, а пасиви враховуються в сумі, яка потрібна була б для виконання зобов'язань у справжній момент.

c) Ціна реалізації (розрахунків). Активи враховуються в сумі, яка була б отримана в даний момент від продажу активів, а пасиви обліковуються за ціною розрахунків.

d) Поточна вартість. Активи обліковуються за наведеною дисконтованою вартістю майбутніх нетто-надходжень грошових коштів, які будуть згенеровані при нормальному функціонуванні підприємства. Пасиви враховуються за наведеною дисконтованою вартістю майбутніх нетто-витрат грошових коштів, необхідних для виконання зобов'язань при нормальному функціонуванні підприємства.

Первісна вартість - принцип оцінки, найбільш часто вживаний підприємствами в процесі підготовки фінансової звітності. Він зазвичай застосовується спільно з іншими принципами оцінки.

2. Облік грошових коштів суб'єктами господарювання

2.1. Порядок відкриття, переоформлення і закриття поточних та інших рахунків

Будь-якій нормальній працюючої організації необхідний банківський рахунок. Відкриття розрахункового рахунку - один з найперших кроків кожної організації після її державної реєстрації. Цим обумовлена ​​необхідність для бухгалтерів, які безпосередньо здійснюють в організаціях роботу з банківським рахунком, володіти основними знаннями про взаємні права та обов'язки власників рахунків і обслуговуючих їх банків, а також про правильне оформлення розрахункових документів щодо руху грошових коштів по рахунку.

Банк зобов'язаний укласти договір банківського рахунку з будь-яким клієнтом, що звернувся в даний банк з пропозицією відкрити рахунок у відповідності з банківськими правилами. [4, ст.486] Слід зазначити, що банк не має права відмовити організації у відкритті рахунку, за винятком випадків, коли така відмова, викликаний відсутністю у банку взяти ще одну організацію на банківське обслуговування. Організація має право відкрити декілька розрахункових рахунків в різних банках і має право вибирати комерційний банк.

У кожному банку свої вимоги до пакета документів для відкриття розрахункового рахунку, але зазвичай це: засновницькі документи (Статут, Установчий договір); свідоцтво про державну реєстрацію юридичної особи; свідоцтво про постановку на податковий облік; заяву на відкриття розрахункового рахунку (Додаток 6); банківська картка із зразками підписів і відбитка печатки (Додаток 8). Також досить часто потрібні страхове свідоцтво з Фонду соціального страхування. Копії всіх документів, повинні бути нотаріально завірені.

Між підприємством і банкам полягає кредитний договір, відкривається розрахунковий рахунок, якому присвоюється певний номер, відповідно до якого в подальшому виробляють всі розрахунки і ведеться облік руху грошових коштів підприємства.

Після відкриття розрахункового рахунку організація зобов'язана повідомити про це податкову інспекцію, в якій перебуває на обліку за встановленою формою.

Підприємець при відкритті поточного рахунку в іноземних валютах представляє наступні документи:

заяву на відкриття розрахункового рахунку (Додаток 6 і 7);

установчі документи (Статут, Установчий договір); свідоцтво про державну реєстрацію юридичної особи; свідоцтво про постановку на податковий облік;

банківська картка із зразками підписів і відбитка печатки (Додаток 8).

За наявності в даному банку поточного рахунку в білоруських рублях представляє наступні документи:

Дублікат повідомлення про присвоєння Унн

Заява на відкриття рахунку за формою, наведеною в додатках 6 і 7

Дублікат повідомлення про присвоєння Унн представляється при відкритті рахунку по кожному виду іноземної валюти.

Рішення про функціонування поточного рахунку в білоруських рублях в режимі рахунку-контокоррента приймає керівник банку або уповноважений орган (кредитний комітет, Правління, Рада директорів, Наглядова рада, дирекція). Переклад клієнта на обслуговування за рахунком-контокорренту допускається на підставі укладеного двостороннього договору і лише за відсутності заборгованості за раніше отриманими кредитами в оборотні активи та відсотками за користування ними.

Субрахунок у білоруських рублях відкривається підприємству, його відокремленому підрозділу, виділеного підприємством на окремий баланс, підприємцю у випадках, передбачених законодавством Республіки Білорусь. При цьому порядок зарахування та використання грошових коштів визначає безпосередньо банк, в якому відкривається цей субрахунок, з урахуванням вимог нормативного правового акту, на виконання якого субрахунок повинен бути відкритий, якщо інше не встановлено законодавством.

Для відкриття субрахунка в банку, де відкрито поточний рахунок клієнта, підприємство і підприємець у банк такі документи:

заяву на відкриття розрахункового рахунку (Додаток 6 і 7);

Дублікат повідомлення про присвоєння Унн

Довідка органів Фонду соціального захисту населення Міністерства праці та соціального захисту Республіки Білорусь про реєстрацію як платника обов'язкових страхових внесків та інших платежів в органах Фонду (далі - довідка Фонду).

Для відкриття субрахунка в банку, де немає рахунків клієнта, підприємство подає документи повний пакет документів, як і для відкриття поточного рахунку. Підприємство і підприємець також повідомляють номер поточного рахунку та найменування банку, в якому цей рахунок відкрито. Банк, що відкрив субрахунок підприємству, підприємцю, зобов'язаний протягом трьох робочих днів направити письмове повідомлення про це банк, в якому відкрито поточний рахунок цього клієнта.

Відокремленому підрозділу, виділеного підприємством на окремий баланс, за клопотанням підприємства з обгрунтуванням цілей і режиму використання, на підставі дозволу банку, в якому відкрито поточний рахунок підприємства, може також відкриватися субрахунок для зарахування виручки та здійснення розрахунків в безготівковому порядку, а у випадках, встановлених законодавством Республіки Білорусь, - у готівковій формі за платежами для забезпечення функцій даного відокремленого підрозділу, в тому числі сплати платежів до бюджету. При наявності в картотеці до позабалансовому рахунку "Розрахункові документи, не сплачені в строк" розрахункових документів, оплата яких належить до груп черговості платежів, що передують оплаті розрахункових документів з субрахунка, банк, де відкрито поточний рахунок підприємства, направляє розпорядження банку, в якому відкрито субрахунок підрозділу, про щоденне перерахування грошових коштів у необхідній сумі на поточний рахунок підприємства, якщо інше не передбачено законодавством Республіки Білорусь. Банк, що обслуговує субрахунок, має право відновити на субрахунку проведення припинених операцій у разі повного перерахування з субрахунку грошових коштів, зазначених у розпорядженні. Субрахунки відокремленому підрозділу, виділеного підприємством на окремий баланс, відкриваються в порядку, аналогічному відкриття субрахунка підприємству.

Колгоспу, радгоспу, селянському (фермерському) господарству субрахунок відкривається для зарахування виручки, отриманої від торгово-заготівельних і переробних підприємств, та здійснення розрахунків з фізичними особами за закуплену у них сільськогосподарську продукцію шляхом зарахування коштів з субрахунка на поточні рахунки даних фізичних осіб або видачі готівкою грошовими коштами. Субрахунок колгоспу, радгоспу, селянському (фермерському) господарству відкривається з дозволу банку, що обслуговує поточний рахунок даного клієнта, для отримання якого в банк подається клопотання клієнта із зазначенням його повного найменування та адреси, номера поточного рахунку в банку, призначення та умов цільового використання субрахунки. У дозволі банк визначає порядок зарахування та використання грошових коштів з урахуванням призначення цього субрахунка. Дозвіл завіряється керівником та головним бухгалтером банку і скріплюється печаткою банку. Банк, що відкрив субрахунок, повинен забезпечити контроль за цільовим використанням коштів, що надійшли на цей рахунок.

Відокремленому підрозділу підприємства, не виділеному на окремий баланс і розташованому поза місцем знаходження підприємства, на розсуд банку та клопотанням підприємства, при наявності дозволу банку, в якому відкрито поточний рахунок підприємства, може відкриватися субрахунок для акумуляції виручки від реалізації товарів, надання послуг, виконання робіт . Крім названих документів до банку видаються заяву, картка із зразками підписів посадових осіб і відбитка печатки, засвідчена підприємством, дублікат повідомлення про присвоєння Унн, виданий на ім'я підприємства, а також положення про відокремлений підрозділ, затверджене підприємством. При відсутності печатки у відокремленого підрозділу видається картка із зразками підписів посадових осіб, посвідчена підприємством і відбитком його печатки.

Для отримання дозволу на відкриття субрахунка підприємство представляє в банк, де відкрито поточний рахунок підприємства, клопотання з обгрунтуванням цілей і режиму використання рахунку. У дозволі банку на відкриття субрахунка вказується періодичність перерахування залишку коштів з субрахунка на поточний рахунок підприємства, строки направлення виписок з субрахунки банку, в якому відкрито поточний рахунок підприємства, інші умови, що визначають режим використання субрахунки. Дозвіл завіряється керівником та головним бухгалтером банку і скріплюється печаткою банку.

При відсутності претензій до поточного рахунку підприємства кошти з субрахунки можуть використовуватися для розрахунків тільки в безготівковому порядку для розрахунків по основній діяльності відокремленого підрозділу підприємства, на сплату платежів до бюджету, а також на виплату заробітної плати, допомоги, пенсій, стипендій і витрат на відрядження працівникам підрозділу як шляхом зарахування коштів з субрахунка на поточні рахунки працівників цих підрозділів, так і видачі готівкою грошовими засобами, для виплати фізичним особам у готівковій формі страхового забезпечення та страхового відшкодування, а також для повернення у готівковій формі надміру отриманих грошових коштів від страхувальників - фізичних осіб. При наявності в картотеці до позабалансовому рахунку "Розрахункові документи, не сплачені в строк" розрахункових документів, оплата яких належить до груп черговості платежів, що передують оплаті розрахункових документів з субрахунка, банк, де відкрито поточний рахунок підприємства, направляє розпорядження банку, в якому відкрито субрахунок підрозділу, про щоденне перерахування грошових коштів у необхідній сумі на поточний рахунок підприємства. Банк, що обслуговує субрахунок, має право відновити на субрахунку проведення припинених операцій у разі повного перерахування з субрахунку грошових коштів, зазначених у розпорядженні.

Для відокремлених підрозділів підприємства, не виділених на окремий баланс, що знаходяться в іншому населеному пункті на віддаленій відстані від місця знаходження підприємства, може бути відкритий субрахунок для видачі готівкових грошових коштів на оплату праці (заробітна плата), посібників, пенсій, стипендій і витрат на відрядження працівникам даних підрозділів шляхом зарахування грошових коштів на цей субрахунок з поточного рахунку підприємства.

Банк, в якому відкрито поточний рахунок підприємства, на підставі отриманих виписок з субрахунка здійснює контроль за дотриманням порядку функціонування субрахунки. При встановленні порушень порядку функціонування субрахунка банк не пізніше наступного робочого дня з моменту встановлення порушень вправі відкликати виданий дозвіл, що є підставою для закриття цього субрахунка.

Відокремленому підрозділу підприємства, не виділеному на окремий баланс, за клопотанням підприємства і вирішенню банку, в якому відкрито поточний рахунок підприємства, а також у випадках, передбачених законодавством Республіки Білорусь, може відкриватися субрахунок для обліку бюджетних коштів. Порядок зарахування та використання грошових коштів банк визначає з урахуванням клопотання підприємства на відкриття субрахунка. Відповідальність за цільове використання коштів відокремленим підрозділом, не виділеним на окремий баланс, несе підприємство, за клопотанням якої цей субрахунок був відкритий.

Субрахунок в іноземних валютах відкривається підприємству, його відокремленому підрозділу, виділеного підприємством на окремий баланс, підприємцю у випадках, передбачених законодавством Республіки Білорусь. Даний субрахунок відкривається в такому ж порядку, як і субрахунок у білоруських рублях. Порядок зарахування та використання коштів визначається відкриває банком відповідно до вимог нормативного правового акту, на виконання якого цей субрахунок відкривається. Якщо режим функціонування субрахунка в акті законодавства не встановлено, субрахунок може бути використаний тільки для акумулювання коштів та їх перерахування на поточний рахунок в іноземних валютах даного підприємства, його відокремленого підрозділу, підприємця.

Спеціальний рахунок для зберігання купленої на внутрішньому валютному ринку іноземної валюти відкривається банком за заявою підприємства, підприємця - резидентів Республіки Білорусь з поданням дубліката повідомлення про присвоєння Унн на окремому особовому рахунку балансового рахунку, на якому відкрито поточний рахунок в іноземних валютах даного підприємства, підприємця, до моменту її використання в порядку, визначеному законодавством. Крім названих документів підприємство представляє також довідку Фонду.

Спеціальний рахунок для зберігання купленої на внутрішньому валютному ринку іноземної валюти відкривається тільки в тому банку, де відкрито поточний рахунок даного клієнта в іноземних валютах, при відсутності поточного рахунку в іноземних валютах - в тому банку, де відкрито поточний рахунок в білоруських рублях, в інших випадках - з дозволу Національного банку Республіки Білорусь.

Інші спеціальні рахунки в іноземних валютах відкриваються у випадках, передбачених законодавством, або з дозволу Національного банку Республіки Білорусь. Якщо інше не визначено Національним банком Республіки Білорусь, дані рахунки відкриваються за заявою підприємства, підприємця з поданням дубліката повідомлення про присвоєння Унн на окремому особовому рахунку балансового рахунку, на якому відкрито поточний рахунок в іноземних валютах даного підприємства, підприємця. Підприємством крім зазначених документів подається також довідка Фонду.

Благодійний рахунок відкривається в банку підприємству, підприємцю для збору, зберігання і використання грошових коштів, що надходять у вигляді безоплатної допомоги або пожертвувань з метою проведення благодійних акцій, для лікування громадян, будівництва об'єктів різного призначення, ремонту, реконструкції будівель, що представляють історичну або культурну цінність, проведення екологічних заходів та інших соціально значущих заходів. Рахунок може відкриватися як в білоруських рублях, так і в іноземних валютах.

Відкриття в банку рахунки підприємству, підприємцю для збору коштів, призначених для благодійних цілей, проводиться на підставі наступних документів:

заяви на відкриття рахунку, в якому вказується мета відкриття і термін дії рахунку, необхідна сума, порядок використання коштів (напрям, повернення невикористаної суми);

документа, який підтверджує необхідність збору коштів:

на лікування громадян - висновок, виданий Міністерством охорони здоров'я Республіки Білорусь, підписаний керівником міністерства, головним бухгалтером і завірений гербовою печаткою;

на проведення інших благодійних заходів - клопотання відповідного зацікавленого органу (фонду), підписану керівником і головним бухгалтером і завірений печаткою цього органу (фонду). Не потрібно подання клопотання при одержанні іноземної безвідплатної допомоги.

При закритті благодійного рахунку залишок коштів переводиться в установу банку на рахунок його власника або витрачається на цілі згідно з вказівками про порядок використання коштів, викладеним у заяві на відкриття цього рахунку.

Тимчасовий рахунок відкривається:

зводжуваного підприємству (пусковий комплекс, черга, етап і т.п.) на строк до повного пуску підприємства в експлуатацію;

для акумуляції грошових коштів, призначених у випадках, передбачених законодавством, для формування статутного фонду засновникам (учасникам) створюваних підприємств;

для зарахування та подальшого переказу грошових коштів для поповнення статутного фонду підприємства до розмірів, встановлених законодавством;

іноземному інвестору при створенні підприємства для формування статутного фонду;

для зарахування та переведення грошових коштів у разовому порядку у випадках, передбачених законодавством Республіки Білорусь.

Після сформування статутного фонду та державної реєстрації підприємства в загальному порядку відкривається поточний рахунок, а тимчасовий рахунок на підставі заяви клієнта закривається. Тимчасовий рахунок може не закриватися після державної реєстрації підприємства протягом терміну, встановленого законодавством Республіки Білорусь і (або) установчими документами даного підприємства, для збільшення статутного фонду до встановленого законодавством Республіки Білорусь розміру.

Кошти з тимчасового рахунку можуть бути використані лише для зарахування на поточний рахунок підприємства після його державної реєстрації або для повернення засновникам (учасникам) при відмові засновників (учасників) від створення підприємства або при відмові в державній реєстрації підприємства.

Кореспондентський рахунок відкривається одним банком (небанківською кредитно-фінансовою організацією) іншому банку (небанківської кредитно-фінансової організації) на підставі міжбанківського кореспондентської угоди, яке оформляється у вигляді укладення банками (небанківськими кредитно-фінансовими організаціями) двостороннього договору або обміну листами (телетрансміссіоннимі повідомленнями).

Вкладний (депозитний) рахунок відкривається на підставі договору банківського вкладу (депозиту). Підприємство, підприємець (нерезиденти) при відкритті вкладного (депозитного) рахунку додатково представляють документ, який підтверджує згоду національного (центрального) банку держави-нерезидента на відкриття рахунку, якщо вимога про подання даного документа міститься в угоді про організацію розрахунків, укладеному між Національним банком Республіки Білорусь і національним (центральним) банком країни-нерезидента.

Для відкриття карт-рахунку підприємство, підприємець у банк стандартний пакет документів. Крім того, представляється довіреність на кожного власника, засвідчена підписами осіб, які мають право розпоряджатися даним рахунком, і відбитком печатки власника рахунку.

2.2. Документальне оформлення руху грошових коштів на рахунках в банку

Для здійснення розрахунків по поточних операціях підприємства в установі банку, підприємство надає первинні документи, в яких зазначаються всі необхідні реквізити платника і одержувача коштів (найменування, розрахунковий рахунок, кореспондентські рахунки банків, які обслуговують підприємство платника та одержувача).

Операції по розрахунковому рахунку проводяться за такими документами з підписами керівника та головного бухгалтера, які звіряються з карткою зі зразками: платіжне доручення (Додаток 9); платіжна вимога (Додаток 10); Платіжна вимога-доручення (додаток 11), реєстр платіжних вимог (Додаток 12).

Внесення і зняття готівкових грошових коштів, здійснюється за такими документами: оголошення на внесок готівкою (Додаток 13) - застосовується для зарахування грошових коштів, що залишилися в касі; грошовий чек - видача грошових коштів готівкою з розрахункового рахунку. Він знаходиться у чековій книжці, яка видається підприємству банком. При отриманні грошей готівкою заповнюється чек у чековій книжці та корінець чека. У чеку та корінці зазначається сума грошових коштів, на які цілі вона отримана. Чек і корінець підписується керівником та головним бухгалтером. Чек залишається в банку, а корінець - як виправдувальний документ - у касі підприємства.

Хочеться відзначити, що в даний час все більшого поширення набувають системи «Клієнт-банк» та «Інтернет-банк», на основі цих систем підприємства і банки працюють по комунікативних каналах зв'язку, що значно спрощує роботу бухгалтера і банку. При роботі в таких системах, використовується електронний документ - документ, в якому інформація представлена ​​в електронно-цифровій формі та електронний цифровий підпис - реквізит електронного документа, призначений для захисту даного електронного документа від підробки. Електронний підпис служить заміною цієї підпису.

Говорячи про платіжних документах, на списання грошових коштів з розрахункового рахунку, необхідно виділити два моменти. По-перше при перерахуванні грошових коштів постачальникам у платіжному документі необхідно вказати за що саме провадитися оплата із зазначенням у тому числі ПДВ (ставки податку та суми), згідно із законодавством. По друге платіжні документи на перерахування грошових коштів, заповнюються в особливому порядку. Так з 1 січня 2005 р. платити податки слід за новими кодами бюджетної класифікації (далі КПК). Якщо помилитися хоча б з одним значком, гроші можуть піти в інший бюджет або "повиснуть". Перераховуючи податки до бюджету, платіжне доручення треба заповнювати за новими правилами.

Під розрахунковими відносинами розуміється зобов'язання покупця оплатити у встановлені терміни вартість матеріальних цінностей, послуг та іншої заборгованості після виконання постачальником договірних зобов'язань або право постачальника затребувати від покупця суму оплати за відвантажену йому продукцію або надані послуги. Чітка організація розрахунків між постачальниками і покупцями має велике значення, тому що безпосередньо впливає на прискорення оборотності оборотних коштів, своєчасне надходження грошових коштів веде до скорочення заборгованості. Основна маса розрахунків здійснюється безготівковим шляхом, шляхом перерахування грошових коштів з рахунку платника на рахунок одержувача. Посередниками при здійсненні розрахунків виступають банки.

При проведенні розрахункових операцій банки контролюють дотримання підприємствами платіжної та договірної дисципліни, а також сприяють застосуванню найбільш доцільних норм розрахунків. Банк виконує доручення підприємства про перерахування чи видачу відповідних сум в оплату придбаних товарно-матеріальних цінностей, щодо погашення позик банку і позик, зобов'язань перед бюджетом, позабюджетними фондами, постачальниками, іншими кредиторами, і на інші цілі, в межах залишку коштів на рахунку і дотримання черговості, передбаченої законодавством. Списання грошових коштів з рахунку здійснюється банком на підставі розпорядження клієнта. Без розпорядження клієнта списання грошових коштів, що знаходяться на рахунку, може здійснюватися тільки за рішенням суду, а також у випадках, встановлених законом (наприклад, при стягненні фінансових санкцій податковим органом) або передбачених договором між банком і клієнтом (наприклад, власник рахунку за погодженням з банком може передбачити ведення розрахунків по своєму рахунку з оплатою платіжних вимог контрагентів у без акцептному порядку). Списання грошових коштів з розрахункового рахунку за вимогами, що відносяться до однієї черговості, здійснюється в порядку календарної черговості надходження документів. При недостатності або відсутності коштів на розрахунковому рахунку підприємства пред'явлені до оплати платіжні документи банк поміщає в картотеку. Документи, вміщені в картотеку, банк сплачує у міру надходження коштів на розрахунковий рахунок підприємства, дотримуючись умов черговості.

Одним з основних документів, що регулюють відносини між банком і клієнтом при здійсненні операцій по безготівковому розрахунку, є договір між банком і клієнтом. У договорі може бути передбачено, протягом якого терміну банк зобов'язаний здійснювати перерахування коштів за дорученням клієнта. Якщо цей строк у договорі відсутня, то банк зобов'язаний здійснити перерахування коштів клієнта та зарахування коштів на його рахунок не пізніше наступного операційного дня після отримання відповідного платіжного документа.

2.3. Синтетичний і аналітичний облік грошових коштів на рахунках в банку

У бухгалтерії підприємства операції здійснюються на підставі розрахункових документів разом з випискою з банку. Періодично у встановлені з власником рахунку терміни банк видає підприємству виписки з розрахункового рахунку - копії особових рахунків, в яких вказується дата здійснення операції, номер документа-підстави, сума надходження / списання, залишок. До виписки банк докладає всі документи, що підтверджують операції. Бухгалтерія підприємства після перевірки виписки відображає операції на відповідних рахунках бухгалтерського обліку.

Синтетичний облік операцій на розрахунковому рахунку ведеться на рахунку 51 "Розрахунковий рахунок" - активний (у банку - пасивний). Надходження - по Дт (у виписці банку - по Кт), витрата, списання грошей - по Кт (у виписці - по Дт).

Регістр для ведення синтетичного обліку по Дт рахунку 51 - при журнально-ордерній формі - відомість № 2, де на підставі первинних документів в шаховому порядку відображається надходження грошей на розрахунковий рахунок протягом місяця і підраховується оборот за місяць (підсумок відомості). Отриманий залишок записується у відомість № 2 і звіряється з випискою по рахунку.

Аналітичний облік за рахунком 51 "Розрахункові рахунки" ведеться в кожному розрахунковому рахунку.

Рахунок 51 "Розрахункові рахунки" кореспондує з рахунками:

Малюнок 1.