Облік грошових коштів в касі на розрахункових валютних і спеціальні рахунки в банку

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Курсова робота

Облік грошових коштів у касі, на розрахункових, валютних і спеціальні рахунки в банку

ВСТУП

У процесі господарської діяльності підприємства постійно ведуть розрахунки з постачальниками за придбані в них основні засоби, сировина, матеріали та інші товарно-матеріальні цінності та надані послуги; з покупцями за придбані ними товари, з кредитними установами з позик і інших фінансових операцій; з бюджетом і податковими органами за різного роду платежів, з іншими організаціями та особами за різними господарськими операціями.

Тому важливе значення для добробуту підприємств має своєчасність грошових розрахунків, ретельно поставлений облік кредитних і розрахункових операцій. Грошові розрахунки проводяться або у вигляді безготівкових платежів, або готівкою. Безготівкові розрахунки в умовах розвиненої ринкової економіки здійснюються за допомогою векселів і чеків, що заміщають готівкові гроші, безготівкових перерахувань по розрахункових та поточних рахунках клієнтів у банках, за допомогою системи кореспондентських рахунків між різними банками, а також клірингових заліків взаємних вимог через розрахункові палати. На відміну від платежів готівкою, коли гроші безпосередньо передаються платником їх одержувачу, безготівкові розрахунки здійснюються здебільшого за допомогою різних банківських, кредитних і розрахункових операцій, що заміщають готівкові гроші в оборот. Застосування безготівкових розрахунків знижує витрати на грошовий обіг, скорочує потребу в готівці, сприяє концентрації в банках вільних грошових коштів підприємств, забезпечує їх більш надійне збереження.

Грошові кошти підприємств знаходяться в касі у вигляді готівкових грошей і грошових документів, на рахунках у банках, у виставлених акредитивах і відкритих особливих рахунках, у чекових книжках та ін Їх примноження, правильне використання, контроль за збереженням - найважливіше завдання бухгалтерії. Від успішності її вирішення багато в чому залежить платоспроможність підприємства, своєчасність виплати заробітної плати його персоналу, розрахунків із замовниками, платежів до бюджету та інших За збереження грошових коштів у касі відповідає касир, який несе повну матеріальну відповідальність.

Розмір сум готівки в касі організації обмежений лімітом, щорічно встановлюються банком за погодженням з організацією. Більше встановлених норм готівкові гроші можуть зберігатися в касі тільки в дні виплати заробітної плати, пенсій, допомог, стипендій протягом трьох робочих днів, включаючи день отримання грошей в кредитній установі.

Метою бухгалтерського обліку грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій - є контроль за дотриманням касової і розрахункової дисципліни, правильністю та ефективністю використання грошових коштів і кредитів, забезпечення збереження грошової готівки і документів в касі. В умовах ринкової економіки бухгалтерія повинна виходити з принципу, що вміле використання грошей і коштів саме по собі може приносити підприємству додатковий дохід. Тому потрібно постійно думати про раціональному вкладанні тимчасово вільних грошових коштів для отримання прибутку (у депозити банків, акції та облігації сторонніх підприємств, інвестиційні фонди і т.д.).

1. ОБЛІК ГРОШОВИХ КОШТІВ У КАСІ, ГРОШОВИХ ДОКУМЕНТІВ І ПЕРЕКЛАДІВ В ДОРОЗІ

1.1 Поняття, роль грошових коштів і керування грошовими потоками

Грошові кошти організації являють собою сукупність грошей, що знаходяться в касі, на банківських розрахункових, валютних, спеціальних та депозитних рахунках, у виставлених акредитивах, чекових книжках, перекладах в дорозі і грошові документи.

Грошові кошти характеризують початкову та кінцеву стадії кругообігу господарських засобів. Швидкістю їх руху багато в чому визначається ефективність всієї підприємницької діяльності організації. Обсягом наявних у неї грошей, як найважливішого засобу платежу за зобов'язаннями, визначається її платоспроможність - одна з найважливіших характеристик фінансового становища. Абсолютно платоспроможними вважаються організації, що володіють достатньою кількістю коштів для розрахунків за наявними у них поточними зобов'язаннями. Крім того, організації необхідні певні запаси резервних грошей для оплати можливих непередбачених зобов'язань, а також для здійснення несподіваних вигідних інвестицій. Але всякі зайві запаси грошових коштів приводять до уповільнення їх обороту, тобто до зниження ефективності їх використання, а в умовах інфляції - і до прямих втрат за рахунок їх знецінення.

Тому мистецтво управління грошовими потоками полягає не в тому, щоб накопичити якомога більше грошей, а в оптимізації їх запасів, в прагненні до такого планування грошових потоків, щоб до кожного чергового платежу за зобов'язаннями організації їй було забезпечено надходження грошей від покупців або дебіторів при збереженні необхідних резервів. Такий підхід дозволяє зберігати поточну (повсякденне) платоспроможність і витягувати додатковий прибуток за рахунок інвестицій тимчасово вільних грошей.

Все це надає особливого значення обліку грошових коштів як найважливішого інструменту управління грошовими потоками, контролю збереження, законності та ефективності використання грошових ресурсів, підтримки повсякденному платоспроможності організації.

У процесі господарської діяльності організації постійно ведуть взаємні грошові розрахунки. Грошові розрахунки проводяться або у вигляді безготівкових платежів, або готівкою. Використання готівки при розрахунках регламентується Положенням про правила організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації, Порядком ведення касових операцій в Російській Федерації, затверджених Центральним банком РФ, та ін Ці нормативні документи передбачають:

- Наявність спеціально обладнаного приміщення каси, оснащеного охоронною сигналізацією;

- Ведення касової книги та інших касових документів встановленої форми;

- Прийом готівки організаціями при здійсненні розрахунків з населенням проводиться з обов'язковим застосуванням контрольно-касових машин (Урядом РФ затверджено перелік окремих категорій організацій, які в силу специфіки своєї діяльності або місцезнаходження можуть здійснювати грошові розрахунки з населенням без застосування контрольно-касових машин);

- Зберігання вільних грошових коштів в установах банків;

- Витрачання готівки, отриманих з банків, суворо на цілі, зазначені в чеку;

- Зберігання готівки в касі в межах лімітів, встановлених обслуговуючим банком після узгодження з керівництвом організації.

Виняток становлять грошові кошти, узяті в банку для виплати заробітної плати, допомоги по соціальному страхуванню і стипендій. Грошові кошти, призначені на ці цілі, можуть зберігатися в касі організації протягом трьох робочих днів, включаючи день отримання грошей в банку. Кожна організація зобов'язана забезпечити збереження грошей, як у приміщенні каси, так і при доставці їх з банку або при здачі в банк. Адміністрація несе відповідальність, якщо з її вини не були створені умови, що забезпечують збереження грошових коштів при їх зберіганні і транспортуванні.

1.2 Документальне оформлення надходження і видачі готівки

Виконання всіх операцій з готівкою покладено на касира. Касир під час вступу на роботу повинен ознайомитися з правилами ведення касових операцій і укласти з адміністрацією договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність за збереження прийнятих ним цінностей. Усі касові операції повинні оформлятися уніфікованими формами первинної облікової документації, затвердженими Держкомстатом РФ і погодженими з Міністерством фінансів РФ і Міністерством економіки РФ.

У касу організації готівкові гроші надходять з розрахункового рахунку в банку в результаті платежів за товарно-матеріальні цінності та послуги, при поверненні раніше виданих сум і пр. Для отримання грошей зі свого розрахункового рахунку в банку організації видається чекова книжка. Щоб зняти готівку з розрахункового рахунку, бухгалтер заповнює грошовий чек, підписує його разом з керівником і передає касирові. У чеку вказується призначення одержуваної суми. Відривна частина чека залишається в банку, а корінець чека (із зазначенням суми) служить виправдувальним документом для запису даної операції в облікових регістрах організації.

Факт отримання грошових коштів оформляється прибутковим касовим ордером (ф. № КО-1). Прибутковий касовий ордер підписується головним бухгалтером або уповноваженою ним особою, завіряється печаткою та реєструється в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів (ф. № КО-3). Журнал реєстрації побудовано таким чином, що за його даними контролюється цільове призначення отриманих та витрачених готівкових грошових коштів, по ньому присвоюються номери касових документів, перевіряється повнота проведених касиром операцій. Далі прибутковий касовий ордер передається касиру, який отримує готівку, підписує ордер і квитанцію до нього і реєструє операцію в касовій книзі. При отриманні готівки в касу особі, яка внесла їх, видається квитанція від прибуткового касового ордера, завірена підписами головного бухгалтера і касира, печаткою або відбитком касового апарата.

Готівкові гроші з каси видаються по видаткових касових ордерів (ф. № КО-2) або за іншими документами (платіжним даними, рахунками, заяв на видачу грошей та ін) з накладенням на них спеціального штампа, що замінює видатковий касовий ордер. Документи на видачу повинні бути підписані керівником організації та головним бухгалтером (або особами, ними уповноваженими). Видача грошей за касовими ордерами проводиться на підставі документів, що засвідчують особу одержувача. У касовому ордері відбиваються основні реквізити цього документа, і одержувач розписується в отриманні виданої суми.

Прийом і видача грошей за касовими ордерами провадиться тільки в день їх складання. Усі касові ордери після їх виконання погашаються штампом (або надписом) «Отримано» або «Оплачено». При видачі заробітної плати, стипендій, премій і т.д. підставою для виплат служать розрахунково-платіжні або платіжні відомості. У цих випадках на кожного одержувача видатковий касовий ордер не складається. Після закінчення терміну видачі грошей за відомостями (трьох робочих днів) проти прізвищ осіб, які одержали належних їм грошей, касир ставить штамп «Депоновано» і складає реєстр депонованих сум. На всю суму, видану за відомістю, складається видатковий касовий ордер.

Облік руху грошей у касі ведеться касиром у касовій книзі (ф. № КО-4). Кожна організація веде тільки одну касову книгу. Ця книга повинна бути прошнурована і опечатана печаткою організації, а сторінки в ній пронумеровані. Записи в касовій книзі зазвичай проводяться касиром в двох примірниках через копіювальний папір відразу після отримання або видачі грошей по кожному ордеру або документу. Щодня в кінці робочого дня касир підбиває підсумки операцій за день, виводить залишок грошей у касі на наступне число і передає до бухгалтерії другий відривний аркуш касової книги (з доданими до нього прибутковими і видатковими касовими документами) під розписку в касовій книзі. Контроль за правильним веденням касової книги покладається на головного бухгалтера організації.

Прибуткові та видаткові касові документи, журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів і касова книга можуть вестися як ручним, так і автоматизованим способами.

1.3 Відображення на рахунках касових операцій

Для обліку наявності і руху грошових коштів в касі використовується активний рахунок 50 «Каса». До рахунку 50 «Каса» можуть бути відкриті субрахунки: 50-1 «Каса організації»; 50-2 «Операційна каса»; 50-3 «Грошові документи» та ін

Наприклад, на першому субрахунку до рахунку 50 «Каса» враховуються готівкові гроші організації. Якщо організація здійснює операції з готівковою іноземною валютою, то до рахунку 50 повинні бути відкриті відповідні субрахунки для відокремленого обліку руху кожної готівкової валюти. На другому субрахунку до рахунку 50 «Каса» враховується наявність і рух грошових коштів у касах відділень зв'язку та транспортних організацій, цей субрахунок відкривається при необхідності для віддалених кас організації. Сальдо рахунку свідчить про наявність суми вільних грошей в касі на початок місяця, оборот за дебетом - суми, які надійшли в касу, а по кредиту - суми, видані з каси. По закінченні місяця шляхом зіставлення підсумків оборотів по дебету і кредиту рахунку 50 «Каса» виводиться сальдо готівки на кінець місяця. Його звіряють з залишком у касовій книзі.

У терміни, визначені керівництвом, але не рідше, ніж встановлено діючими нормативними документами, в касі проводять інвентаризацію готівки. Результати такої інвентаризації оформлюють актом. Надлишки грошей, виявлені інвентаризацією, приходуют в касу і зараховують у дохід організації. На рахунках це відображається наступним записом:

Д-т 50 «Каса»

К-т 91 «Інші доходи і витрати».

Недостача грошей в касі підлягає стягненню з матеріально відповідальної особи (касира), що і відображається бухгалтерським записом:

Д-т 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»

К-т 50 «Каса»

і одночасно:

Д-т 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»

К-т 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей». У випадку, якщо у стягненні з винних осіб відмовлено судом або вони не знайдені, збитки списуються на фінансові результати організації:

Д-т 91 «Інші доходи і витрати»

К-т 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей». Готівкові гроші, отримані з розрахункового рахунку в касу організації, витрачаються суворо за цільовим призначенням (цілі, на які отримані гроші, вказуються на зворотному боці чека). Невикористаний залишок грошей здається в касу банку. Повернення грошей на розрахунковий рахунок оформляється видатковим касовим ордером.

Іноді у фінансово-господарської діяльності організації виникає розрив у часі між зарахуванням грошей на розрахунковий рахунок в установі банку і списанням їх з каси (інкасація, здача грошей в каси поштових відділень для зарахування на рахунки організації і т.д.). Для цих цілей використовують рахунок 57 «Переклади їсти дорогою». Підставою для прийняття на облік сум за цим рахунком є квитанції установ банків і поштових відділень, копії супровідних відомостей на здачу виручки інкасаторами банку тощо На рахунках бухгалтерського обліку ці операції відображаються таким чином:

Д-т 57 «Переклади їсти дорогою»

К-т 50 «Каса» - зроблено грошовий переказ

Д-т 51 «Розрахункові рахунки»

К-т 57 «Переклади у дорозі» - зараховані гроші на рахунок в банку.

У касі можуть зберігатися не тільки готівкові грошові кошти, а й цінні папери та грошові документи. До них відносяться оплачені путівки в будинки відпочинку і санаторії, акції акціонерних товариств, поштові та вексельні марки, марки держмита, оплачені авіаквитки, проїзні квитки і т.д. Грошові документи враховують за номінальною вартістю. Надходження і видача цінних паперів проводиться за прибутковими і видатковими ордерами з подальшим складанням касиром звіту з їх руху.

Аналітичний облік грошових документів ведуть за їх видами, а синтетичний - на самостійному субрахунку до синтетичного рахунку 50 «Каса». За дебетом цього рахунку відображається вартість придбаних документів в кореспонденції з рахунками грошових коштів і розрахунків.

Оплачені готівкою путівки в санаторії, пансіонати відображаються бухгалтерським записом:

Д-т 50 «Каса», субрахунок 50-3 «Грошові документи»

К-т 50 «Каса», субрахунок 50-1 «Каса організації»

При видачі путівок персоналу безкоштовно або з частковою оплатою роблять запис:

Д-т 50 «Каса», субрахунок 50-1 «Каса організації» - на суму часткового платежу

Д-т 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» - на суми, сплачені організацією

К-т 50 «Каса», субрахунок 50-3 «Грошові документи».

Бланки суворої звітності (трудові книжки та вкладні листи до них, квитанції подорожніх листів автотранспорту та ін) обліковуються на позабалансовому рахунку 006 «Бланки суворої звітності».

2. ОБЛІК ГРОШОВИХ КОШТІВ НА РОЗРАХУНКОВИХ І СПЕЦІАЛЬНИХ РАХУНКАХ В БАНКАХ

2.1 Облік операцій по розрахунковому рахунку

У процесі господарської діяльності між організаціями виникають різні розрахунково-грошові відносини в зв'язку з постачанням матеріалів і оплатою послуг, продажем готової продукції, з виконанням різних фінансових зобов'язань (платежі до бюджету, відрахування в позабюджетні фонди, погашення позик банкам і т.п.). Зазначені розрахунки здійснюються безготівковими платежами, тобто перерахуванням грошових коштів через відділення банку з розрахункового рахунку платника на рахунок одержувача.

Всі організації зобов'язані зберігати вільні грошові кошти на рахунках у банках. Вони мають право відкривати в будь-якому відділенні банку розрахунковий рахунок для проведення всіх видів розрахункових, кредитних і касових операцій. Для відкриття розрахункового рахунку організація подає установі банку: заяву з проханням про відкриття розрахункового рахунку, документи про реєстрацію організації, копії установчих документів, картку із зразками підписів розпорядників коштів та відбитком печатки, документи про постановку на податковий облік та про реєстрацію як платника страхових внесків у державні позабюджетні фонди. Іноземні фірми та спільні організації представляють додатково свідоцтво про внесення їх до реєстру організацій з іноземними інвестиціями.

Відповідно до Податкового кодексу РФ платники податків зобов'язані в десятиденний термін повідомити в податковий орган про відкриття або закриття рахунків в банківських установах. Порушення встановленого терміну тягне за собою стягнення штрафу (ст. 118 НК РФ).

Відкритому рахунку присвоюється номер, який потім вказується на всіх документах, що відображають рух коштів на розрахунковому рахунку.

Порядок здійснення і оформлення операцій по розрахунковому рахунку регулюється чинним законодавством, а також правилами, інструкціями та положеннями Центрального банку Російської Федерації.

Всі операції по розрахунковому рахунку банк виробляє з дозволу і за дорученням власника рахунку. Тому взаємини між організацією і банком будуються на підставі договору, в якому фіксуються перелік послуг банку, тарифи комісійних винагород за послуги, терміни обробки платіжних документів, умови розміщення коштів, права, обов'язки і відповідальність сторін та ін

Списання грошових коштів з розрахункового рахунку може здійснюватися тільки за розпорядженням клієнта. Без його згоди списання робиться за рішенням суду або у випадках, встановлених законом або передбачених договором між банком і клієнтом. Можливо безспірне списання з рахунку податковими органами сум недоїмок і пенею за податками і зборами, а також митними органами - сум платежів і пені.

Списання коштів з розрахункового рахунку організації проводиться у порядку календарної черговості надходження розрахунково-платіжних документів. Але існують деякі пріоритети: у першу чергу списуються грошові кошти за виконавчими документами, потім проводиться списання за платіжними документами на перерахування платежів до бюджету та державних позабюджетних фондів, після цього перераховуються кошти для розрахунків по оплаті праці з особами, які працюють за трудовим договором (контрактом) і по іншим грошовим вимогам.

2.2 Встановлені законодавством РФ форми розрахунку

Рух коштів на розрахунковому рахунку оформляється банківськими платіжними документами. Безготівкові розрахунки між організаціями здійснюються в різних формах. Від обраної форми розрахунків залежить використання конкретного розрахункового документа. До таких документів відносяться: оголошення про внесок готівкою, платіжні доручення, платіжні вимоги, платіжні вимоги-доручення, чеки та акредитиви, банківські пластикові картки. Оголошенням про внесок готівкою оформляється здача готівки в касу банку. Банк на підтвердження прийому грошей видає клієнту квитанцію.

Найбільш часто при здійсненні безготівкових розрахунків використовуються платіжні доручення, які є дорученням організації обслуговуючому її банку про перерахування певної суми зі свого рахунку на рахунок отримувача коштів.

Платіжна вимога є розрахунковий документ, що містить вимогу до платника про сплату організації-одержувачу певної суми через банк.

Платіжна вимога-доручення являє собою вимогу постачальника до покупця заплатити вартість поставленої за договором продукції (робіт, послуг) на підставі направлених в обслуговуючий банк покупця розрахункових і відвантажувальних документів.

Чек використовується організацією для отримання готівки з розрахункового рахунку; він виписується в одному примірнику на ім'я касира або іншої особи, якій довіряється отримання грошей. Бланк чека складається з самого чека, корінця чека і контрольної марки. Всі частини мають однаковий номер; корінець чека залишається у чековій книжці, чек відрізається і пред'являється до банку, а контрольна марка видається банківським службовцям представникові організації для отримання грошей в касі банку.

Акредитив являє собою умовне грошове зобов'язання банку, що видається їм за дорученням клієнта на користь його контрагента за договором. Банк, що відкрив акредитив, може призвести постачальнику платіж (акцептувати або врахувати переказний вексель) або надати повноваження іншому банку здійснювати такі платежі за умови подання ним документів та виконання умов, передбачених в акредитиві. Акредитив призначений для розрахунків тільки з одним постачальником. Одночасно може бути відкрито декілька акредитивів.

У всіх платіжних банківських документах крім обов'язкових реквізитів вказується призначення платежу. Помарки і підчищення в платіжних документах не допускаються.

В даний час широко використовуються для оформлення розрахункових відносин між організаціями векселя, які частково замінюють гроші в розрахунках. Вексель може бути використаний не тільки в розрахунках, але і при оформленні товарних кредитів, як застава для отримання кредиту або позики, як засіб забезпечення зобов'язань третьої особи та ін Вексель являє собою письмове безумовне боргове грошове зобов'язання суворо встановленої форми, видане однією стороною ( векселедавцем) іншій стороні (векселедержателю) і дає його власнику право по закінченні строку зобов'язання (або достроково) вимагати з боржника зазначеної у векселі грошової суми.

Векселі бувають прості і перекладні. Простий вексель (соло) оформляє угоду двох сторін - векселедавця та векселедержателя. Векселедавець одночасно є і платником зазначеної у векселі грошової суми. Переказний вексель (тратта) має три сторони, які беруть участь в угоді: векселедавець (трасант), платник (трасат) і векселедержатель (ремітент). При використанні переказного векселя векселедавець не є платником. Природно, що між векселедавцем і платником на момент видачі векселя повинні існувати договірні відносини, що дозволяють векселедавцю видати зобов'язання зі сплати платником грошової суми, зазначеної у векселі. Але перекладної вексель не містить посилання на ці договірні відносини, оскільки спочатку вексель є нічим не обумовленим зобов'язанням.

Переказний вексель вимагає акцепту - згоди платника на сплату грошової суми, зазначеної у векселі. Оскільки згода платника погасити вексель випливає з договірних відносин між векселедавцем і платником, то векселедавець несе відповідальність перед векселедержателем за виконання платником обов'язки заплатити. І в разі відмови платника акцептувати вексель обов'язок сплатити за переказним векселем переходить векселедавцю. Таким чином, векселедавець за переказним векселем відповідає і за акцепт, і за платіж.

По перекладному векселі права передаються шляхом вчинення на ньому передавальної написи. Така передавальний напис називається індосаментом. Особа, яка передає свої права за векселем, називається індоссатором, а особа, яка купує права за векселем, називається індосатом. Індосамент відбивається на зворотному боці векселя.

Установи банку ведуть облік векселів, в якому показується передача або продаж векселедержателем векселів банку за індосаментом до настання терміну платежу за векселем і одержання зазначеної у векселі суми за вирахуванням відсотка, що належить банку (обліковий відсоток, дисконт).

Вексельний обіг - складна сфера розрахунків, яка вимагає участі в ній не тільки бухгалтерів, але й банківських працівників, юристів, нотаріусів.

2.3 Відображення операцій на розрахункових і спеціальних рахунках

Організація повинна контролювати обгрунтованість операцій за своїм розрахунковим рахунком. Установа банку видає власникові рахунку виписки про залишки та рух коштів на розрахунковому рахунку з додатком до них усіх первинних розрахункових документів. Записи у виписці банку за дебетом означають видачу готівки за чеками або списання (зменшення) за рахунком за безготівковими розрахунками, а по кредиту - внески готівки по оголошеннях або зарахування (збільшення) рахунки за безготівковими розрахунками.

У бухгалтерському обліку організації для обліку цих операцій відкривають самостійний активний синтетичний рахунок 51 «Розрахункові рахунки», в якому зазначені у виписці банку операції записують навпаки: надходження (збільшення кількості грошових коштів) - в дебет рахунку, а вибуття (зменшення) - в кредит рахунку . Це випливає з того, що для банку «Розрахункові рахунки» мають не грошовий, а розрахунковий характер (банк за цим рахунком враховує свої зобов'язання перед клієнтами).

При отриманні банківської виписки в першу чергу перевіряють тотожність залишку коштів, зазначеного у виписці, залишку по рахунку 51 «Розрахункові рахунки». Потім перевіряють прикладені до виписки платіжні документи (підстава їх пред'явлення та суми), повноту їх відображення у виписці і відсутність арифметичних помилок. Суми, помилково відображені за дебетом або кредитом рахунку «Розрахункові рахунки» і виявлені при перевірці виписок банку, відносять до з'ясування причин на рахунок 76-2 «Розрахунки за претензіями». Про всі виявлені помилки робиться письмове повідомлення установі банку.

Поряд з розрахунковими рахунками організації можуть мати рахунки для обліку грошових коштів цільового призначення, що знаходяться в акредитивах, платіжних чекових книжках та інших платіжних документах (крім векселів) і призначених для фінансування капітального будівництва та інших поточних витрат.

Облік даних засобів ведеться в порядку, аналогічному порядку відображення операцій по розрахунковому рахунку, але на активному синтетичному рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках», який має декілька субрахунків, що відкриваються для обліку руху окремих платіжних документів.

Зарахування грошових коштів на спеціальні рахунки відображається наступним бухгалтерським записом:

Д-т 55 «Спеціальні рахунки в банках»

К-т 51 «Розрахункові рахунки», 66 «Розрахунки за короткострокові кредитах і позикам».

В міру використання цих коштів (на основі виписок банку) робиться запис:

Д-т 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

К-т 55 «Спеціальні рахунки в банках».

Решта (невикористані) кошти повертаються на той рахунок в банку, з якого вони були перераховані, і відображаються бухгалтерським записом:

Д-т 51 «Розрахункові рахунки»

К-т 55 «Спеціальні рахунки в банках».

На окремих субрахунках, що відкриваються до цього рахунку, відображають рух відокремлено що зберігаються в банках коштів цільового фінансування.

Отримання коштів фінансування відображається записом:

Д-т 55 «Спеціальні рахунки в банках»

К-т 86 «Цільове фінансування».

При використанні засобів робиться проводка:

Д-т 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та ін

К-т 55 «Спеціальні рахунки в банках».

Після закінчення будівництва або фінансування інших витрат (на суму використаних коштів) складається наступна бухгалтерська запис:

Д-т 86 «Цільове фінансування»

К-т 83 «Додатковий капітал».

2.4 Розрахунки пластиковими картками

В даний час в Росії активно поширюється нова для юридичних і фізичних осіб форма розрахунків - розрахунки з використанням банківських корпоративних карток, або, як їх ще називають, пластикових карт. Банківська пластикова картка - персоніфіковане платіжний засіб, призначений для оплати товарів, робіт чи послуг, а також отримання готівки в банківських установах і банкоматах. Корпоративні банківські картки бувають двох видів - розрахункові і кредитні.

Платіжна картка - це банківська карта, використання якої дозволяє держателю розпоряджатися грошовими коштами з рахунку організації в межах витратного ліміту. Кредитна картка дозволяє її власникові здійснювати операції в розмірі наданої банком кредитної лінії, тобто позикових коштів.

Щоб стати власником корпоративної банківської карти, організація повинна подати в банк заяву на її придбання відповідно до умов використання. У заяві зазвичай вказують тип карти, тип валюти, що вноситься на спеціальний картковий рахунок, бажаний порядок отримання виписок з рахунку, ім'я та паспортні дані майбутнього користувача карти.

Для перерахування коштів з розрахункового рахунку на спеціальний картковий рахунок організація подає в свій обслуговуючий банк платіжне доручення на переказ коштів. Тоді для обліку коштів, перерахованих на спеціальний картковий рахунок, необхідно відкрити до рахунку «Спеціальні рахунки в банках» самостійний субрахунок. Всі записи на субрахунку можуть проводитися тільки на підставі виписок банку з спеціального карткового рахунку. За дебетом цього субрахунка будуть показуватися суми, що надійшли на картковий рахунок з розрахункового рахунку власника карти, а по кредиту - суми, списані в оплату витрат, вироблених по карті, і суми комісії, сплаченої банку за обслуговування. Сальдо по субрахунку буде відображати залишки коштів, не використаних по карті на кінець місяця.

Співробітник, якому видали карту, отримує можливість купувати матеріальні цінності або послуги з оплатою через картку. При проведенні операцій з банківськими картами необхідно складати документи на паперовому носії - сліп, квитанцію електронного терміналу або банкомату (або інші документи, передбачені банківськими правилами і договорами між учасниками розрахунків). Сліп або квитанції повинні містити такі обов'язкові основні реквізити: найменування (ідентифікатор банкомату, організації, обмінного пункту тощо), дату здійснення операції, суму операції, валюту операції, реквізити банківської картки, допустимі правилами безпеки, підпис власника картки.

При відображенні видачі під звіт працівникові пластикової карти на рахунках бухгалтерського обліку робиться такий запис:

Д-т 71 «Розрахунки з підзвітними особами»

К-т 55 «Спеціальні рахунки в банках», субрахунок «Корпоративні банківські картки».

Після подання і затвердження авансового звіту підзвітної особи про проведені витрати на рахунках бухгалтерського обліку робиться запис:

Д-т 10 «Матеріали», 26 «Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати на продаж» та ін

К-т 71 «Розрахунки з підзвітними особами».

3. ОСОБЛИВОСТІ ОБЛІКУ КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ В ІНОЗЕМНІЙ ВАЛЮТІ І операцій по валютних рахунках

3.1 Сутність касових операцій в іноземній валюті та операцій по валютному рахунку, курсові різниці

Облік валютних, експортних та імпортних операцій регламентується нормативними документами, які можна розділити на дві групи. Перша група - законодавчі та нормативні акти в області валютного регулювання, зовнішньоекономічної діяльності та валютного контролю на території Росії. Другу групу становлять документи, що визначають методологію бухгалтерського обліку валютних операцій та зовнішньоекономічної діяльності.

Основним нормативним документом у галузі бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті при цьому є Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» (ПБУ 3 / 2000).

Бухгалтерський облік валютних операцій, з одного боку, формує повну картину зовнішньоекономічної діяльності організації, а з іншого - відбиває стан активів, капіталу і зобов'язань, виражених в іноземній валюті.

У зв'язку з тим, що бухгалтерський облік в Росії ведеться в єдиному грошовому вимірнику - рублях, виникає необхідність в перерахунку конкретних сум іноземної валюти в рублі при відображенні в обліку валютних операцій, в результаті якого виникають сумові і курсові різниці.

Сумова різниця утворюється тоді, коли за умовами договору грошове зобов'язання однієї сторони підлягає оплаті в рублях у сумі, еквівалентній певній сумі в іноземній валюті (або в умовних одиницях). Таким чином, сумові різниці пов'язані з рублевими зобов'язаннями, вираженими в іноземній валюті, а не з валютними зобов'язаннями.

Сумові різниці можуть виникати, наприклад, на рахунках розрахунків, де відображаються грошові зобов'язання в рублях на дату їх виникнення і потім показується фактична сума в рублях, отримана або сплачена на день платежу. Розгромна сумова різниця коригує або вартість отриманого майна, або вартість отриманих коштів за продану продукцію (роботи, послуги).

Курсова різниця, згідно з ПБО 3 / 2000, представляє собою різницю між рубльової оцінкою валютного активу або зобов'язання за курсом на дату розрахунку або дату складання звітності та рублевої оцінкою його на дату прийняття до бухгалтерського обліку в звітному періоді або дату складання звітності за попередній звітний період. Таким чином, курсові різниці виникають у зв'язку зі зміною офіційного курсу за період між датою здійснення господарської операції і датою розрахунків за нею.

На відміну від грошових коштів і коштів у розрахунках, майно організації (основні засоби, товарно-матеральние запаси, нематеріальні активи та ін), придбане за іноземну валюту, приймається до обліку в оцінці в рублях за курсом Центрального банку Російської Федерації, що діє на дату здійснення операції, і надалі не переоцінюється.

У бухгалтерському обліку виникають курсові різниці відносяться на фінансові результати організації.

Виникаючі курсові різниці відносяться на рахунок 91 «Інші доходи і витрати» у кореспонденції з рахунками грошових коштів або розрахунків; позитивні відображаються за кредитом цього рахунку, а негативні - за дебетом.

Виняток з такого порядку складають курсові різниці, що виникають при обліку операцій, пов'язаних з формуванням статутного капіталу. Під курсовою різницею, пов'язаної з такими операціями, визнається різниця між рубльової оцінкою заборгованості засновника (учасника) за вкладом до статутного капіталу, оціненого в установчих документах в іноземній валюті на дату підписання цих документів, і рублевої оцінкою цієї заборгованості на дату надходження сум вкладів. Такі курсові різниці змінюють суму додаткового капіталу організації і обліковуються на самостійному рахунку 83 «Додатковий капітал».

Курсові різниці відображаються в бухгалтерському обліку в тому звітному періоді, до якого належить дата розрахунку або за який складена бухгалтерська звітність.

3.2 Облік касових операцій в іноземній валюті та операцій по валютному рахунку

Бухгалтерський облік валютних операцій та валютних цінностей ведеться в основному в тій же системі рахунків, що й облік в рублях. Але активи та зобов'язання в іноземній валюті необхідно відображати відокремлено на спеціальних субрахунках, що відкриваються до синтетичних рахунках. Деяку особливість має облікове відображення грошових коштів в іноземній валюті.

Організації зобов'язані зберігати вільні грошові кошти в іноземних валютах на рахунках в установах банків, що мають ліцензії Центрального банку Російської Федерації на проведення валютних операцій. Практично всі валютні операції здійснюються через валютні рахунки. Зазвичай банки відкривають рахунки по окремих видах іноземних валют (долари США, німецькі марки тощо).

Для відкриття валютного рахунку організація повинна подати до банку документи, аналогічні тим, що і при відкритті розрахункового рахунку. Після перевірки всіх представлених документів банк оформляє розпорядження на відкриття валютного рахунку, і між банком та організацією укладається договір на розрахунково-касове обслуговування.

Організації можуть відкривати валютні рахунки і в іноземних банках за кордоном, але проведення з ним операцій вимагає попереднього дозволу ЦБ РФ.

Кожен валютний рахунок зазвичай ведеться в одній іноземній валюті, обраної самою організацією при його відкритті. При списанні або зарахуванні на рахунок валюти, відмінній від обраної для рахунку, банк самостійно виробляє конверсію (відповідно до умов, зазначених у договорі організації з банком). Конверсія однієї валюти в іншу здійснюється за діючим на день здійснення операції курсом міжнародного валютного ринку. Виникаючі курсові різниці покриваються за рахунок клієнта - власника рахунку.

За відкриття валютного рахунку та проведення операцій по ньому організація платить комісійна винагорода банку у валюті. Крім того, банк може списувати з валютного рахунку організації суми фактично зроблених витрат у зв'язку з вчиненням валютних операцій (оплата поштово-телеграфних витрат, комісійні винагороди зарубіжних банків та ін.) Один раз на квартал банк нараховує та відсотки по валютних рахунках (процентні ставки обумовлюється в договорі).

Для обліку операцій по валютному рахунку використовується активний синтетичний рахунок 52 «Валютні рахунки». За дебетом цього рахунку відображається залишок іноземної валюти на початок місяця, зарахування сум протягом місяця і залишок невикористаної валюти на кінець місяця. За кредитом відображається списання валютних коштів. Записи операцій на валютних рахунках ведуться у валюті і в рублевому еквіваленті за курсом ЦБ РФ, що діє на дату зарахування (списання) коштів. Підставою для відображення операцій за цим рахунком служать виписки банку (з доданими до них розрахунково-грошовими документами). Якщо виявляються помилки у зарахуванні або списання сум при перевірці виписок банку, їх відображають на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки за претензіями».

До синтетичному рахунку 52 «Валютні рахунки» відкривають окремі субрахунки: «Валютні рахунки всередині країни», «Валютні рахунки за кордоном» і т. д.

«Валютні рахунки всередині країни» та «Валютні рахунки за кордоном» - це поточні рахунки організації, які використовуються для зберігання та використання коштів, що залишаються після обов'язкового продажу валютної виручки та здійснення інших експортно-імпортних операцій.

Законодавством Російської Федерації передбачена обов'язкова і необов'язкова (вільна) продаж іноземної валюти.

Всі організації-експортери на території Росії зобов'язані продавати валютну виручку в установленому законодавством розмірі (на момент написання підручника - 75%) протягом семи днів з дня її надходження на транзитний валютний рахунок. У суму валюти, що продається входять всі надходження на рахунок організації, включаючи попередню оплату та суми авансів, за винятком отриманих кредитів та нарахованих на них відсотків; внесків до статутного капіталу; доходів (дивідендів), отриманих від участі в діяльності (капіталі) інших організацій; надходжень від продажу акцій, облігацій, а також доходів за ними.

Необхідно мати на увазі, що до моменту обов'язкового продажу валюти організація може оплачувати з транзитного валютного рахунку: транспортування, страхування та експедирування вантажу по території іноземних держав і в міжнародному транзитному сполученні, митні збори і мита в іноземній валюті, комісійні винагороди банку за здійснення платежів з транзитного валютного рахунку, комісійні винагороди посередницьким організаціям за експортним контрактом.

Решта валютні кошти (після обов'язкового продажу) перераховуються на поточний валютний рахунок і можуть витрачатися на різні цілі.

Для визначення фінансових результатів (прибутку або збитку) від обов'язкового продажу валюти використовується рахунок 91 «Інші доходи і витрати». За дебетом цього рахунку відображається вартість іноземної валюти за курсом Центрального банку Росії на день продажу і комісія банку, а по кредиту - показується сума в російській валюті, отримана за продану іноземну валюту. У бухгалтерському обліку операції із продажу валюти відображаються таким чином:

- На підставі виписки банку з транзитного валютного рахунку про надходження виручки від іноземного покупця:

Д-т 52 «Валютні рахунки»

К-т 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»;

- На підставі виписки банку - перерахування валюти для
продажу:

Д-т 57 «Переклади їсти дорогою»

К-т 52 «Валютні рахунки»;

- На підставі розрахунку бухгалтерії списання рублевого еквівалента проданої валюти оформляється наступним проведенням:

Д-т 91 «Інші доходи і витрати»

К-т 5 7 «Переклади в дорозі»;

- Зарахування рублевого еквівалента валютної виручки:

Д-т 51 «Розрахункові рахунки»

К-т 91 «Інші доходи і витрати»;

- Оплата комісійних витрат, пов'язаних з продажем
валюти -

Д-т 91 «Інші доходи і витрати»

К-т 52 «Валютні рахунки»;

- Виявлення фінансового результату від продажу валюти
виробляється на рахунку 91 «Інші доходи і витрати».

Курсові різниці по валютному рахунку та рахунку «Переклади в шляху» визначаються на цих рахунках і відносяться на рахунок 91 «Інші доходи і витрати».

Вільний продаж валютної виручки здійснюється з поточних валютних рахунків і відображається в системі бухгалтерського обліку аналогічним порядком.

Але організації можуть не тільки продавати, а й купувати іноземну, валюту; при купівлі валюти в системі рахунків бухгалтерського обліку робляться такі записи:

- На суму перерахованих коштів на придбання валюти:

Д-т 57 «Переклади їсти дорогою»

К-т 51 «Розрахункові рахунки»;

- На суму купленої іноземної валюти:

Д-т 52 «Валютні рахунки», субрахунок «Валютні рахунки всередині країни» або субрахунок «Валютні рахунки за кордоном»

К-т 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»;

- На списання рублевого еквівалента купленої валюти:

Д-т 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»

К-т 5 7 «Переклади в дорозі»;

- Нарахування комісійної винагороди банку:

Д-т 26 «Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати на продаж»

К-т 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»;

- Виявлення фінансового результату від купівлі валюти:

на прибуток:

Д-т 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»

К-т 91 «Інші доходи і витрати».

на збитки:

Д-т 91 «Інші доходи і витрати»

К-т 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». Організації можуть отримувати готівку гроші з валютних рахунків у банках. Для обліку операцій з готівковою іноземною валютою створюється спеціальна каса. Бухгалтерський облік касових операцій в іноземній валюті ведеться у загальному порядку, встановленому Центральним банком Російської Федерації. Матеріально відповідальною особою, відповідальною за облікове відображення руху валюти, є касир. З ним укладається договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність. Касам встановлюється ліміт в іноземних валютах. Організації отримують валютні кошти для оплати службових витрат на відрядження. Виплата та витрачання валюти на інші цілі забороняється (виключення із загального порядку передбачено тільки для туристичних фірм).

Для обліку операцій з готівковою іноземною валютою не відкривають окрему касову книгу, так як згідно з порядком ведення касових операцій в Російській Федерації кожна організація може вести тільки одну касову книгу.

Прийом готівкової валюти і її видача з каси здійснюються за правильно оформленими прибутковими і видатковими ордерами за видами валют. Облік руху валюти повинен вестися в рублях на підставі перерахунку іноземної валюти за курсом ЦБ РФ на дату здійснення операції. Датою вчинення касових операцій з іноземною валютою вважається дата оприбуткування або видачі грошових знаків з каси організації.

Облік руху готівкової валюти ведуть у двох оцінках - у валюті й у рублях. Визначення курсових різниць може проводитися протягом місяця в міру зміни курсу іноземних валют або в загальному порядку на дати надходження або вибуття валюти.

Окремого бухгалтерського рахунку для обліку надходження і витрачання валюти не передбачено, тому до рахунку 50 «Каса» відкривають самостійний субрахунок «Каса в іноземній валюті».

При наявності іноземної валюти в касі організації може змінюватися курс валюти і виникає необхідність перерахунку валюти за змінювався курсом з визначенням курсової різниці. Відображення курсової різниці можна оформити бухгалтерською довідкою. У випадках зростання курсу валюти касир на підставі бухгалтерської довідки робить запис у касовій книзі в графі "Прихід", а при падінні курсу - в графі "Видаток" (бухгалтерські довідки прикладаються до звіту касира разом з іншими виправдувальними документами). На рахунках бухгалтерського обліку ці операції відображаються:

при зростанні курсу валюти -

Д-т 50 «Каса», субрахунок «Каса в іноземній валюті»

К-т 91 «Інші доходи і витрати».

при падінні курсу валюти -

Д-т 91 «Інші доходи і витрати»

К-т 50 «Каса», субрахунок «Каса в іноземній валюті». Але можна уникнути відображення в бухгалтерському обліку операцій з перерахунку валюти в касовій книзі. Такого відображення не буде, якщо видавати валюту підзвітним особам у день її отримання з банку і здавати в банк у день її повернення до каси організації.

ВИСНОВОК

Виходячи з вищевикладеного можна зробити наступні висновки:

- Розрахунки готівкою між організаціями, які здійснюються через касу, лімітуються законодавством.

- За погодженням з банком встановлюється ліміт залишку готівки в касі. Всі понадлімітні залишки повинні здаватися в банк у встановлені терміни.

- Правила проведення касових операцій, порядок видачі та прийому готівкових грошей, а також порядок оформлення касових документів регламентуються спеціальною інструкцією ЦБ РФ.

- Готівка на відрядження та адміністративно-господарські витрати можуть видаватися тільки працівникам організації. Зроблені ними витрати повинні мати документальне підтвердження.

- Розрахунки між організаціями повинні проводитися в безготівковому порядку через їх рахунки, що відкриваються в кредитних організаціях Російської Федерації. Форми розрахункових документів повинні відповідати встановленим стандартам.

- Форми розрахунків між підприємствами встановлені нормативними документами Банку Росії.

- Для постачальника акредитивна форма розрахунків найкращим за всі інші. По-перше, вона гарантує йому оплату при виконанні ним своїх зобов'язань з постачання і захищає його від ненадійних і несумлінних платників, так як при цій формі гроші для розрахунків зарезервовані в банку постачальника ще до здійснення ним постачання матеріальних цінностей, робіт, послуг. Крім того, постачальник має можливість відразу після відвантаження матеріальних цінностей, виконання робіт, надання послуг отримати гроші, здавши розрахункові документи в банк за місцем свого знаходження.

- Для покупця-платника, навпаки, ця форма розрахунків невигідна, оскільки фактично це передоплата і його грошові кошти завжди заморожуються, а іноді і на тривалий термін (якщо за умовами договору, наприклад, акредитив повинен бути відкритий до початку виготовлення замовлення).

- Для постачальника з точки зору надійності і швидкості отримання грошей вигідна 100%-ва передоплата платіжним дорученням, для платника передоплата також означає заморожування грошових коштів, тому погоджуватися на неї потрібно тільки в разі крайньої необхідності.

- Розрахунки вимогами для постачальника надійніше, ніж дорученнями з наступною оплатою за вже поставлені матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги. Але оплата вимог постачальника можлива тільки при наявності грошей на рахунку платника.

- Для платника найвигіднішою формою розрахунків є оплата платіжними дорученнями за вже поставлені матеріальні цінності, виконані роботи, надані йому послуги.

- Якщо мова йде про передоплату, то переважно акредитивна форма розрахунків, ніж 100%-ва передоплата платіжним дорученням, так як авансовий платіж не гарантує покупцеві виконання зобов'язань постачальником, а по акредитиву гроші постачальникові будуть виплачені тільки після відвантаження їм матеріальних цінностей, виконання робіт, надання послуг.

- У результаті періодичного перерахунку вартості певних активів і пасивів в рублі в зв'язку зі зміною курсу іноземних валют по відношенню до рубля на рахунках бухгалтерського обліку виникають курсові різниці.

- Для проведення розрахунків в іноземній валюті організаціям відкривається чотири види валютних рахунків. Кожен з них призначений для проведення певного кола операцій. Бухгалтерський облік наявності та руху грошових коштів на валютних рахунках ведеться у двох оцінках - в іноземній валюті і в рублях.

Рішення завдання

Господарські операції за січень

Д-т

К-т

Сума

1

01

08

40 000

2 а

01

91

20 000

2 б

01

60

10 000

2 в

19

60

1 800

3

71

50

3 000

4

20

71

2 400

5

50

71

600

6

50

51

70 000

7

70

50

60 000

8

70

76

10 000

9

51

50

10 000

10

60

51

20 000

11 а

10

60

16 700

11 б

19

60

3006

12 а

01

60

70 000

12 б

19

60

12 600

13

60

51

82 600

14

84

70

5 000

15

90

20

105 000

16

62

90

176 400

17

90

68

31 752

18

90

99

39 648

19

51

91

20 000

20

90

20

2 400

21

91

99

40 000

Тобто ми закриваємо бухгалтерськими довідками 20,90,91 рахунок на рахунок 99

1-20 рахунок на Д-т 90

2-90 рахунок на К-т 99

3-91 рахунок на К-т 99

Шахова відомість

Д-т

К-т

01

08

10

19

20

50

51

60

62

68

70

71

76

84

90

91

Разом

01


















08

40000
















40000

10


















19


















20















107400


107400

50







10000




60000

3000





73000

51






70000


102600









172600

60

80000


16700

17406













114106

62


















68















31752


31752

70














5000



5000

71





2400

600











3000

76











10000






10000

84


















90









176400








176400

91

20000






20000










40000

99















39684

40000

79684

Разом

140000


16700

17406

2400

70600

30000

102600

176400


70000

3000


5000

178836

40000

852942

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

  1. Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 21.11.96 № 129-ФЗ (в ред. Від 23.07.98 № 123-ФЗ).

  2. Бабаєв Ю.А. Бухгалтерський облік. - М.: Юніті, 2001 р.

  3. Безруких П.С. Бухгалтерський облік. - М.: ИНФРА-М., 2002 р.

  4. Богаченко В. М., Кирилова Н.А. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - 4-е изд-е, переробці. і доп. - Ростов-на-Дону: Фенікс, 2003 р.

  5. Бухгалтерський облік: Експрес-курс. М., «Инфра-М» 2003 р.

  6. Вещунова Н.Л., Фоміна Л.Ф. Бухгалтерський облік. М., «Фінанси та статистика» 2000 р

  7. Камишанов П.І. Практичний посібник з бухгалтерського обліку. М., Економіка 2003

  8. Кожинов В.Я. Самовчитель бухгалтерського обліку. М.: ИНФРА-М, 2004 р.

  9. Козлова Е.П., Галаніна Є.М., Бабченко Т.Н. Бухгалтерський облік в організаціях. М.: Фінанси і статистика, 2001 р.

  10. Козлова Е.П., Парашутін Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерський облік: Навчальний побіе. - М.: Фінанси і статистика, 2000 р.

  11. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник - 3-тє вид., Перераб. і доп. М.: ИНФРА-М, 2002 р.

  12. Ларіонов А.Д., Єрофєєв В.А. Бухгалтерський облік. Підручник. М.: Гросбух, 2000р.

  13. Новиченко П.П. / Бухгалтерський облік: Підручник .- 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2002 р.

  14. Щомісячний журнал «Головбух» № 5 березня 2002

  15. Оновлювана енциклопедія головного бухгалтера 2004


Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
190.2кб. | скачати


Схожі роботи:
Аудит грошових коштів в касі на розрахункових валютних і спеціальні рахунки в банку
Документальне оформлення та облік грошових коштів у касі
Облік грошових коштів в касі Порядок ведення
Облік грошових коштів в касі і на рахунках підприємства аналіз наявності
Облік контроль та аналіз грошових коштів на розрахунковому рахунку і в касі
Облік грошових коштів в касі і на рахунках підприємства аналіз наявності та ефективності їх використання
Облік грошових коштів на розрахункових рахунках
Облік грошових коштів на рахунках в банку
Організація обліку грошових коштів в касі
© Усі права захищені
написати до нас