Тема "Облік грошових коштів"
Зміст
Введення
1. Облік касових операцій
2. Облік грошових коштів на розрахунковому рахунку
3. Облік грошових коштів на валютному рахунку
4. Облік грошових коштів на спеціальних рахунках в банках
5. Облік переказів в дорозі
6. Облік фінансових вкладень
7. Облік резервів під знецінення фінансових вкладень в цінні папери
є мірою вартості товарів;
використовуються для обміну товарної продукції;
призначені для накопичення капіталу;
служать для утворення скарбів;
є світовим еквівалентом.
Грошові кошти - це кошти, які легко і швидко можуть перетворитися на будь-які інші матеріальні цінності. Тому вони слугують своєрідним показником ліквідності всіх інших матеріальних цінностей.
Під ліквідністю активів в бухгалтерському обліку розуміють швидкість їх перетворення в грошові кошти. Це поняття особливо важливо при ліквідації підприємства (іноді у зв'язку з банкрутством). Якщо розглядати грошові кошти з позиції ліквідності, то вони є абсолютно ліквідним активом. Тому бухгалтерський облік грошових коштів вимагає підвищеної уваги.
Студент повинен знати:
правила ведення касових операцій;
безготівкові форми розрахунків;
повинен вміти:
правильно і своєчасно оформляти первинні документи з обліку касових операцій;
правильно розшифрувати виписки банку;
правильно заповнити платіжні документи;
правильно відображати операції на рахунках бухгалтерського обліку.
Готівкові кошти при реалізації продукції (робіт, послуг) в касу підприємства можуть бути отримані:
за прибутково-видаткових документів;
з використанням касових підсумовуючих апаратів або спеціальних комп'ютерних систем.
Підприємства можуть мати в своїх касах готівку на кінець робочого дня в межах ліміту залишку каси, встановленого банком.
При утворенні понадлімітного залишку каси готівкові гроші здаються в банк за оголошенням на внесок готівкою. Понад установлений ліміт залишку каси можуть зберігатися грошові кошти на оплату праці, виплату стипендій, пенсій, допомог, дивідендів на строк не більше 3 робочих днів, включаючи день отримання грошей в банку (колгоспи, органи місцевого управління, розташовані в сільській місцевості, - 5 робочих днів).
Касові операції з приймання та видачі готівки оформляються первинними документами.
Прибутковими первинними документами з обліку касових операцій є:
прибутковий касовий ордер ф. КВ-1 і КО-1в;
талон ф. 20-ФС;
квитанція ф. КВ-1 та ін
При надходженні іноземної валюти в прибутковому касовому ордері в рядку "підстава" вказується джерело надходження готівкової іноземної валюти. На підтвердження факту приймання готівкової іноземної валюти видається квитанція до прибуткового касового ордеру за підписами головного бухгалтера, касира, завірена печаткою (штампом) касира або відбитком касового апарата.
Видача готівки з каси проводиться:
за видатковим касовим ордером ф. КВ-2 і КО-2в;
за платіжною відомістю.
Документи підписують керівник, головний бухгалтер. У документах не повинно бути виправлень. Якщо гроші видаються за дорученням, то робиться запис "за дорученням" і вказується Ф. І.О. особи, якій видаються гроші. Якщо видаються гроші особам, які не перебувають в обліковому складі підприємства, то на кожну особу складається видатковий касовий ордер або платіжна відомість згідно з договором, та грошові кошти видаються за паспортом.
Якщо робітники і службовці не одержують грошові кошти у встановлені терміни, то в платіжній відомості проти відповідних прізвищ робиться запис "депоновано" і складається реєстр депонованих сум.
Якщо видаються грошові кошти під звіт на витрати, пов'язані зі службовими відрядженнями, то особи, які отримали готівкові гроші, повинні відзвітувати шляхом складання авансового звіту не пізніше трьох робочих днів після повернення з відрядження.
Суб'єкти господарювання можуть здійснювати розрахунки між собою готівкою грошовими коштами з дозволу керівника обслуговуючого банку в розмірі не більше 50 базових величин на місяць.
Розрахунки готівкою грошовими коштами в розмірі, що перевищує 50 базових величин, виробляються:
1. За продукцію (товари, послуги), оренду площ, платежів до бюджету (у тому числі в державні цільові бюджетні фонди) і державні позабюджетні фонди при внесенні цих грошових коштів безпосередньо до кас банків з подальшим їх зарахуванням на поточні (розрахункові) рахунки одержувачів.
2. З магазинами-складами за придбані в них товари.
3. З ветеринарними і фітосанітарними службами.
4. З ринками за надані ними послуги, за винятком оренди приміщень.
5. З юридичними особами, їх відокремленими підрозділами, індивідуальними підприємцями, що здійснюють міжнародні перевезення вантажів, за послуги, безпосередньо пов'язані з цими перевезеннями.
6. З юридичними особами, їх відокремленими підрозділами, індивідуальними підприємцями, що здійснюють виставкову діяльність (за послуги, крім оплати оренди площ, та роздрібну торгівлю).
Всі прибуткові та видаткові касові ордери до передачі касиру заповнюються бухгалтером і реєструються в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів ф.1 або ф.1-а.
На підставі первинних документів касир відображає надходження і вибуття готівки у касовій книзі ф. КО-4, в якій організований аналітичний облік касових операцій.
Синтетичний облік ведеться в журналі-ордері № 1 і Головній книзі.
Для бухгалтерського обліку касових операцій призначений інвентарний активний рахунок 50 "Каса". За дебетом відображається надходження грошових коштів у касу, а за кредитом - видача грошових коштів.
До рахунку 50 "Каса" передбачені субрахунки:
50-1 "Каса організації" - призначений для обліку грошових коштів в головний касі;
50-2 "Операційна каса" - призначений для обліку грошових коштів у касах вокзалів, аеропортів, автопарків, відділень зв'язку і т.д.;
50-3 "Грошові документи" - призначений для обліку поштових марок, марок держмита, вексельних марок, оплачених квитків і т.д.;
50-4 "Валютна каса" - призначений для обліку касових операцій в іноземній валюті при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності, в т. ч. при направленні працівників у закордонні відрядження;
50-5 "Каса філії" - призначений для обліку касових операцій відокремлених філій при представництвах, виділених на окремий баланс.
За порушення вимог Правил ведення касових операцій застосовуються штрафні санкції. У таблиці 104 показана типова кореспонденція рахунків:
Таблиця 1. Кореспонденція рахунків за рахунком 50 "Каса"
Примітка. Виплата готівкових грошових коштів на придбання матеріальних цінностей без використання рахунків для обліку розрахунків не допускається.
поточний (розрахунковий) рахунок;
рахунок-контокоррент - єдиний дебетові-кредитовий рахунок, тобто поєднання поточного та позичкового рахунку;
субрахунок - відкривається відокремленим структурним підрозділам підприємств, які не мають самостійного балансу;
спеціальний рахунок в іноземній валюті;
благодійний рахунок - для збору і зберігання грошових коштів, що надходять у вигляді безоплатної допомоги, пожертвувань;
тимчасовий рахунок - відкривається зводжуваного підприємству;
кореспондентський рахунок - відкривається одним банком іншому;
вкладний (депозитний) рахунок - відкривається для зберігання грошових коштів на умовах терміновості, платності, зворотності;
карт-рахунок - використовуються корпоративні банківські пластикові картки;
спеціальний рахунок для акумулювання грошових коштів громадян.
Інші рахунки (транзитні тощо) відкриваються банками самостійно з урахуванням вимог законодавства.
Вільні грошові кошти в національній валюті підприємства зберігають в установах банків на розрахунковому рахунку.
Для відкриття розрахункового рахунку або іншого рахунку в банку підприємства надають наступні документи:
1. Заява встановленої форми на відкриття рахунку за підписом керівника та головного бухгалтера підприємства.
2. Копію установчого договору, завірену нотаріально, з відміткою про його реєстрацію в місцевому органі управління.
3. Копію статуту (положення), завірену нотаріально, з відміткою про його реєстрацію в місцевому органі управління.
4. Документ про реєстрацію підприємства у державній податковій інспекції (дублікат повідомлення про присвоєння облікового номера платника податків).
5. Інформаційний лист органу державної статистики про реєстрацію підприємства в єдиному державному реєстрі підприємств із зазначенням ідентифікованого коду реєстрації.
6. Картку із зразками підписів посадових осіб, які мають право розпоряджатися рахунком, з відбитками печатки власника рахунку (у двох примірниках).
7. Довідки органів фонду соціального захисту населення про реєстрацію як платника.
Списання грошових коштів з розрахункового рахунку згідно з формами безготівкових розрахунків проводиться на підставі первинних документів:
платіжних доручень;
платіжних вимог;
платіжних вимог-доручень;
акредитивів;
чеків;
банківських пластикових карток;
за документами, що мають примусову силу (виконавчими листами народного суду, вироками Вищого господарського суду та ін), а також податкових інспекцій за сумами прострочених податків і зборів та банкам за власною ініціативою (відсоток за кредит, сумам прострочених кредитів).
Порядок черговості платежів з розрахункових рахунків зазначений у додатку 4.
Банк приймає до виконання тільки ті документи, операції за якими передбачені характером діяльності підприємства і не порушують чинні правила рахунків. Підчистки та виправлення в банківських документах не допускаються. Кожен документ на перерахування і видачу грошових коштів з розрахункового рахунку повинен мати два підписи. Право першого підпису належить керівнику підприємства, другий - головному бухгалтеру. На всіх банківських документах проставляється печатка підприємства. Працівники банку до перерахування або видачі грошей звіряють підписи і печатку з наявними у них оригіналом.
Основним джерелом інформації про рух грошових коштів на рахунках підприємств є виписка банку з їх особових рахунків з доданими до неї документами, що підтверджують зарахування або списання коштів. Обов'язковими реквізитами виписок з особових рахунків є:
номер особового рахунку;
дата здійснення останньої операції;
дата здійснення поточної операції;
номер документа;
номер рахунку-кореспондента;
номер банку-кореспондента;
код виду операції;
код валюти;
сума операції;
підсумки оборотів по дебету і кредиту;
сума вхідного залишку;
сума вихідного залишку;
реквізити банку, що веде рахунок.
Додатково відображаються:
найменування клієнта;
символи касового плану;
обліковий номер платника податків;
код платежу згідно з класифікатором доходів і витрат республіканського і місцевого бюджетів та ін
У виписці банку організовується аналітичний облік. Синтетичний облік при журнально-ордерній формі ведеться в журналі-ордері № 2 і Головній книзі.
Для бухгалтерського обліку грошових коштів на розрахунковому рахунку призначений інвентарний активний рахунок 51 "Розрахунковий рахунок". За дебетом відображаються надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок, а за кредитом - списання грошових коштів з рахунку.
Таблиця 2. Кореспонденція рахунків за рахунком 51 "Розрахунковий рахунок" Зміст
Введення
1. Облік касових операцій
2. Облік грошових коштів на розрахунковому рахунку
3. Облік грошових коштів на валютному рахунку
4. Облік грошових коштів на спеціальних рахунках в банках
5. Облік переказів в дорозі
6. Облік фінансових вкладень
7. Облік резервів під знецінення фінансових вкладень в цінні папери
Введення
У відповідності з економічною теорією грошові кошти виконують п'ять функцій:є мірою вартості товарів;
використовуються для обміну товарної продукції;
призначені для накопичення капіталу;
служать для утворення скарбів;
є світовим еквівалентом.
Грошові кошти - це кошти, які легко і швидко можуть перетворитися на будь-які інші матеріальні цінності. Тому вони слугують своєрідним показником ліквідності всіх інших матеріальних цінностей.
Під ліквідністю активів в бухгалтерському обліку розуміють швидкість їх перетворення в грошові кошти. Це поняття особливо важливо при ліквідації підприємства (іноді у зв'язку з банкрутством). Якщо розглядати грошові кошти з позиції ліквідності, то вони є абсолютно ліквідним активом. Тому бухгалтерський облік грошових коштів вимагає підвищеної уваги.
Студент повинен знати:
правила ведення касових операцій;
безготівкові форми розрахунків;
повинен вміти:
правильно і своєчасно оформляти первинні документи з обліку касових операцій;
правильно розшифрувати виписки банку;
правильно заповнити платіжні документи;
правильно відображати операції на рахунках бухгалтерського обліку.
1. Облік касових операцій
Облік касових операцій на території РБ регламентується Правилами ведення касових операцій і розрахунків готівкою грошовими коштами в РБ.Готівкові кошти при реалізації продукції (робіт, послуг) в касу підприємства можуть бути отримані:
за прибутково-видаткових документів;
з використанням касових підсумовуючих апаратів або спеціальних комп'ютерних систем.
Підприємства можуть мати в своїх касах готівку на кінець робочого дня в межах ліміту залишку каси, встановленого банком.
При утворенні понадлімітного залишку каси готівкові гроші здаються в банк за оголошенням на внесок готівкою. Понад установлений ліміт залишку каси можуть зберігатися грошові кошти на оплату праці, виплату стипендій, пенсій, допомог, дивідендів на строк не більше 3 робочих днів, включаючи день отримання грошей в банку (колгоспи, органи місцевого управління, розташовані в сільській місцевості, - 5 робочих днів).
Касові операції з приймання та видачі готівки оформляються первинними документами.
Прибутковими первинними документами з обліку касових операцій є:
прибутковий касовий ордер ф. КВ-1 і КО-1в;
талон ф. 20-ФС;
квитанція ф. КВ-1 та ін
При надходженні іноземної валюти в прибутковому касовому ордері в рядку "підстава" вказується джерело надходження готівкової іноземної валюти. На підтвердження факту приймання готівкової іноземної валюти видається квитанція до прибуткового касового ордеру за підписами головного бухгалтера, касира, завірена печаткою (штампом) касира або відбитком касового апарата.
Видача готівки з каси проводиться:
за видатковим касовим ордером ф. КВ-2 і КО-2в;
за платіжною відомістю.
Документи підписують керівник, головний бухгалтер. У документах не повинно бути виправлень. Якщо гроші видаються за дорученням, то робиться запис "за дорученням" і вказується Ф. І.О. особи, якій видаються гроші. Якщо видаються гроші особам, які не перебувають в обліковому складі підприємства, то на кожну особу складається видатковий касовий ордер або платіжна відомість згідно з договором, та грошові кошти видаються за паспортом.
Якщо робітники і службовці не одержують грошові кошти у встановлені терміни, то в платіжній відомості проти відповідних прізвищ робиться запис "депоновано" і складається реєстр депонованих сум.
Якщо видаються грошові кошти під звіт на витрати, пов'язані зі службовими відрядженнями, то особи, які отримали готівкові гроші, повинні відзвітувати шляхом складання авансового звіту не пізніше трьох робочих днів після повернення з відрядження.
Суб'єкти господарювання можуть здійснювати розрахунки між собою готівкою грошовими коштами з дозволу керівника обслуговуючого банку в розмірі не більше 50 базових величин на місяць.
Розрахунки готівкою грошовими коштами в розмірі, що перевищує 50 базових величин, виробляються:
1. За продукцію (товари, послуги), оренду площ, платежів до бюджету (у тому числі в державні цільові бюджетні фонди) і державні позабюджетні фонди при внесенні цих грошових коштів безпосередньо до кас банків з подальшим їх зарахуванням на поточні (розрахункові) рахунки одержувачів.
2. З магазинами-складами за придбані в них товари.
3. З ветеринарними і фітосанітарними службами.
4. З ринками за надані ними послуги, за винятком оренди приміщень.
5. З юридичними особами, їх відокремленими підрозділами, індивідуальними підприємцями, що здійснюють міжнародні перевезення вантажів, за послуги, безпосередньо пов'язані з цими перевезеннями.
6. З юридичними особами, їх відокремленими підрозділами, індивідуальними підприємцями, що здійснюють виставкову діяльність (за послуги, крім оплати оренди площ, та роздрібну торгівлю).
Всі прибуткові та видаткові касові ордери до передачі касиру заповнюються бухгалтером і реєструються в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів ф.1 або ф.1-а.
На підставі первинних документів касир відображає надходження і вибуття готівки у касовій книзі ф. КО-4, в якій організований аналітичний облік касових операцій.
Синтетичний облік ведеться в журналі-ордері № 1 і Головній книзі.
Для бухгалтерського обліку касових операцій призначений інвентарний активний рахунок 50 "Каса". За дебетом відображається надходження грошових коштів у касу, а за кредитом - видача грошових коштів.
До рахунку 50 "Каса" передбачені субрахунки:
50-1 "Каса організації" - призначений для обліку грошових коштів в головний касі;
50-2 "Операційна каса" - призначений для обліку грошових коштів у касах вокзалів, аеропортів, автопарків, відділень зв'язку і т.д.;
50-3 "Грошові документи" - призначений для обліку поштових марок, марок держмита, вексельних марок, оплачених квитків і т.д.;
50-4 "Валютна каса" - призначений для обліку касових операцій в іноземній валюті при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності, в т. ч. при направленні працівників у закордонні відрядження;
50-5 "Каса філії" - призначений для обліку касових операцій відокремлених філій при представництвах, виділених на окремий баланс.
За порушення вимог Правил ведення касових операцій застосовуються штрафні санкції. У таблиці 104 показана типова кореспонденція рахунків:
Таблиця 1. Кореспонденція рахунків за рахунком 50 "Каса"
| Дт | Кт | Зміст господарських операцій |
| 1 | 2 | 3 |
| 50-1, 2 | 29, 90 | У касу надійшла виручка за користування лазнями, басейнами та іншими послугами обслуговуючих виробництв |
| 91 | - До каси надійшла орендна плата від орендаря; Надійшла в касу плата за реалізовані об'єкти основних засобів, матеріальних цінностей, цінних паперів, нематеріальних цінностей | |
| 90 | У касу надійшла виручка за реалізовану готову продукцію, товари, виконані роботи, надані послуги | |
| 92 | Оприбутковано в касу надлишки грошей, встановлені при інвентаризації | |
| 50 | 51 | У касу з розрахункового рахунку надійшли грошові кошти, які використовуються за цільовим призначенням |
| 76-3 | Надійшли в касу грошові кошти в оплату претензій | |
| 62 | - Отримані аванси від покупців під поставку товарів, продукції, робіт, послуг; Згідно акцептованим розрахунковими документами надійшла виручка від реалізації продукції, робіт, послуг, товарів | |
| 69 | Надійшли гроші в касу у вигляді часткової оплати вартості путівок, придбаних за рахунок фонду соціального страхування | |
| 70 | Повернення до каси зайво виплачених сум з оплати праці | |
| 50 | 71 | Повернення до каси невикористаних підзвітних сум |
| 73-2 | У касу надійшла грошова сума від винних осіб у частині відшкодування матеріальної шкоди | |
| 73-1 | У касу надійшла грошова сума в погашення заборгованості за наданими позиками на індивідуальне і кооперативне житлове будівництво, на придбання та благоустрій садових будиночків і т.д. | |
| 62, 76 | Надійшли грошові кошти в каси дочірніх організацій від головної організації | |
| 50 | 79 | Надійшли грошові кошти в каси підрозділів від головних організацій |
| 97 | Надійшла до каси попередня орендна плата, абонентська плата за квитками, талонами, путівками, різниці між ціною реалізації та номінальною вартістю випущених цінних паперів | |
| 66, 67 | Отримано в касу довгострокові і короткострокові кредити і позики | |
| 86 | У касу надійшли кошти цільового фінансування | |
| 51 | 50 | На розрахунковий рахунок повернена касова готівка для дотримання встановленого ліміту по касі, а також невикористані кошти за цільовим призначенням |
| 52 | Повернення касової готівки на валютний рахунок | |
| 50-3 | Придбано авіаквитки, поштові та вексельні марки, марки держмита, проїзні талони, талони на громадське харчування | |
| 57 | Здано виручку до кас поштових відділень і інкасаторам для зарахування на поточний рахунок | |
| 58 | - Придбано акції, облігації та інші цінні папери в інших організацій (незалежно від строку звернення); Представлені короткострокові і довгострокові позики іншим організаціям. | |
| 60 | - Оплачено заборгованість постачальникам і підрядникам за виконані роботи, надані послуги, але не більше 50 базових величин; Видано аванс постачальникам і підрядникам. | |
| 62 | Повернення покупцям зайво отриманих сум або авансів | |
| 68 | Перераховано заборгованість бюджету з податків і зборів | |
| 69 | Сплачено допомоги при народженні дитини, по догляду за дитиною, малозабезпеченим сім'ям, на поховання | |
| 70 | Видана заробітна плата, премії, заохочення, допомоги по тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологах, доходи від участі у підприємстві | |
| 71 | - З каси видані кошти під звіт на відрядження і господарські витрати; видані в підзвіт поштові марки, марки держмита та ін | |
| 73-1 | 50 | Видано працівникам позики на придбання майна, придбання, будівництво та благоустрій садових будиночків і т.д. |
| 75 | Сплачено доходи засновникам | |
| 76 | - Видана депонована заробітна плата; Оплачено за виконавчими листками. | |
| 81 | Оплачені викуплені акціонерним товариством у акціонерів власні акції для наступного перепродажу або анулювання | |
| 91 | Оплачені відсотки за довгостроковими позиками | |
| 92 | 50 | - Видано путівки працівникам, сплачені за рахунок організації; Оплачені судові витрати та арбітражні збори; Видана матеріальна допомога; Видані грошові кошти в частині некомпенсованих втрат у зв'язку з надзвичайними ситуаціями. |
| 94 | Виявлено нестачі грошових коштів та грошових документів у касі |
2. Облік грошових коштів на розрахунковому рахунку
В установах банків суб'єкти господарювання можуть відкривати такі рахунки:поточний (розрахунковий) рахунок;
рахунок-контокоррент - єдиний дебетові-кредитовий рахунок, тобто поєднання поточного та позичкового рахунку;
субрахунок - відкривається відокремленим структурним підрозділам підприємств, які не мають самостійного балансу;
спеціальний рахунок в іноземній валюті;
благодійний рахунок - для збору і зберігання грошових коштів, що надходять у вигляді безоплатної допомоги, пожертвувань;
тимчасовий рахунок - відкривається зводжуваного підприємству;
кореспондентський рахунок - відкривається одним банком іншому;
вкладний (депозитний) рахунок - відкривається для зберігання грошових коштів на умовах терміновості, платності, зворотності;
карт-рахунок - використовуються корпоративні банківські пластикові картки;
спеціальний рахунок для акумулювання грошових коштів громадян.
Інші рахунки (транзитні тощо) відкриваються банками самостійно з урахуванням вимог законодавства.
Вільні грошові кошти в національній валюті підприємства зберігають в установах банків на розрахунковому рахунку.
Для відкриття розрахункового рахунку або іншого рахунку в банку підприємства надають наступні документи:
1. Заява встановленої форми на відкриття рахунку за підписом керівника та головного бухгалтера підприємства.
2. Копію установчого договору, завірену нотаріально, з відміткою про його реєстрацію в місцевому органі управління.
3. Копію статуту (положення), завірену нотаріально, з відміткою про його реєстрацію в місцевому органі управління.
4. Документ про реєстрацію підприємства у державній податковій інспекції (дублікат повідомлення про присвоєння облікового номера платника податків).
5. Інформаційний лист органу державної статистики про реєстрацію підприємства в єдиному державному реєстрі підприємств із зазначенням ідентифікованого коду реєстрації.
6. Картку із зразками підписів посадових осіб, які мають право розпоряджатися рахунком, з відбитками печатки власника рахунку (у двох примірниках).
7. Довідки органів фонду соціального захисту населення про реєстрацію як платника.
Списання грошових коштів з розрахункового рахунку згідно з формами безготівкових розрахунків проводиться на підставі первинних документів:
платіжних доручень;
платіжних вимог;
платіжних вимог-доручень;
акредитивів;
чеків;
банківських пластикових карток;
за документами, що мають примусову силу (виконавчими листами народного суду, вироками Вищого господарського суду та ін), а також податкових інспекцій за сумами прострочених податків і зборів та банкам за власною ініціативою (відсоток за кредит, сумам прострочених кредитів).
Порядок черговості платежів з розрахункових рахунків зазначений у додатку 4.
Банк приймає до виконання тільки ті документи, операції за якими передбачені характером діяльності підприємства і не порушують чинні правила рахунків. Підчистки та виправлення в банківських документах не допускаються. Кожен документ на перерахування і видачу грошових коштів з розрахункового рахунку повинен мати два підписи. Право першого підпису належить керівнику підприємства, другий - головному бухгалтеру. На всіх банківських документах проставляється печатка підприємства. Працівники банку до перерахування або видачі грошей звіряють підписи і печатку з наявними у них оригіналом.
Основним джерелом інформації про рух грошових коштів на рахунках підприємств є виписка банку з їх особових рахунків з доданими до неї документами, що підтверджують зарахування або списання коштів. Обов'язковими реквізитами виписок з особових рахунків є:
номер особового рахунку;
дата здійснення останньої операції;
дата здійснення поточної операції;
номер документа;
номер рахунку-кореспондента;
номер банку-кореспондента;
код виду операції;
код валюти;
сума операції;
підсумки оборотів по дебету і кредиту;
сума вхідного залишку;
сума вихідного залишку;
реквізити банку, що веде рахунок.
Додатково відображаються:
найменування клієнта;
символи касового плану;
обліковий номер платника податків;
код платежу згідно з класифікатором доходів і витрат республіканського і місцевого бюджетів та ін
У виписці банку організовується аналітичний облік. Синтетичний облік при журнально-ордерній формі ведеться в журналі-ордері № 2 і Головній книзі.
Для бухгалтерського обліку грошових коштів на розрахунковому рахунку призначений інвентарний активний рахунок 51 "Розрахунковий рахунок". За дебетом відображаються надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок, а за кредитом - списання грошових коштів з рахунку.
| Дт | Кт | Зміст господарських операцій |
| 1 | 2 | 3 |
| 51 | 91 | - Зараховано рублевий еквівалент від продажу валюти; Відображено орендна плата при довгостроковій оренді; Відображено платежі за продані основні засоби, цінні папери, інші активи. |
| 81 | Надходження коштів від продажу власних акцій, викуплених у акціонерів | |
| 51 | 92 | Надходження штрафів від інших організацій, дебіторська заборгованість зі строком позовної давності, фінансова допомога з боку, доходи, які становлять прибуток минулих років |
| 98 | Отримано попередню орендна плата, плата за автомобільні перевезення, безоплатна допомога для формування оборотних коштів і покриття планових збитків | |
| 86 | Надійшли субсидії уряду для здійснення заходів цільового призначення | |
| 75 | Зараховано на поточний рахунок грошові кошти, що надійшли в якості внеску до статутного фонду | |
| 90 | Зарахована виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) на розрахунковий рахунок | |
| 45 | Надійшли платежі від покупців на відшкодування вартості тари і транспортних витрат, включених в рахунок постачальнику при обліку об'єму реалізації в міру оплати рахунків (не включені у вартість товарів, продукції, послуг) | |
| 66, 67 | Отримано довгострокові і короткострокові кредити і позики | |
| 57 | Зарахована виручка, здана інкасаторами в каси банків і поштових відділень | |
| 50 | На розрахунковий рахунок надійшли готівкові гроші | |
| 55 | Зараховано залишки грошових коштів за акредитивами і чекових книжках | |
| 62 | Надійшли платежі від покупців при обліку реалізації по мірі відвантаження, при розрахунках плановими платежами | |
| 60, 68, 69, 76 | Повернення надлишку перерахованих сум і платежів | |
| 76 | Надійшли суми страхових відшкодувань по майновому і особистим страхуванням | |
| 60 | 51 | - Оплачено вартість придбаних матеріальних цінностей, нематеріальних активів, основних засобів, виконаних робіт, наданих послуг; Перераховано аванс постачальникам і підрядникам. |
| 58 | 51 | - Придбано цінні папери інших організацій (акції, облігації та ін); Надано позики іншим організаціям. |
| 50 | - Отримані грошові кошти в касу на певні цілі; Оплачено вартість придбаних путівок, поштових марок, марок держмита, гербових марок, авіаквитків та ін | |
| 66, 67 | Погашено короткострокові і довгострокові позики, отримані від інших організацій | |
| 68 | Перераховано податки в бюджет | |
| 69 | Перераховано платежі до фонду соціального захисту населення | |
| 76 | - Перераховано суми платежів страховим компаніям; Погашена кредиторська заборгованість за нетоварними операціями | |
| 79 | 51 | Перераховано суми виробничим об'єднанням своїм філіям |
| 96 | Оплачено витрати за рахунок коштів створених резервів | |
| 86 | Повернуто невикористані кошти цільового призначення | |
| 81 | Викуплені власні акції у акціонерів | |
| 92 | - Сплачено штрафні санкції; Надано допомогу школі-інтернату, будинку для людей похилого віку і т.д.; Спрямовано кошти на утримання управлінських структур, розвиток матеріально-технічної бази підрядника; Сплачено арбітражні збори і судові витрати, аукціонний збір і т.д. | |
| 26, 44 | Оплачені банківські послуги, комісійні винагороди з розрахункового рахунку |
3. Облік грошових коштів на валютному рахунку
Для здійснення зовнішньоекономічних операцій організаціям в уповноваженому банку відкривають такі рахунки:1. Транзитний валютний рахунок в банку всередині країни. Призначений для зарахування в повному обсязі коштів у вільно конвертованій валюті та російських рублях і відкривається банком підприємству самостійно при першому надходженні коштів у вільно конвертованій валюті та російських рублях (за умови наявності у підприємства в банку поточного валютного рахунку). Після надходження валютних коштів на транзитний валютний рахунок уповноважений банк представляє банку виписку по його транзитному валютного рахунку не пізніше наступного робочого дня. Підприємство, отримавши виписку по транзитному валютному рахунку, дає розпорядження банку на проведення обов'язкового продажу 30% надійшли валютних коштів (протягом 7 робочих днів з дня зарахування на рахунок), а також на перерахування решти частини валютних надходжень на поточний валютний рахунок.
2. Поточний валютний рахунок в банку всередині країни. Відкривається для зберігання і використання валютних коштів, що залишаються в розпорядженні підприємства (70%) після обов'язкового продажу. Цю частину валютних надходжень суб'єкти господарювання можуть витрачати на оплату товарів, послуг, транспортних витрат, страхування вантажів, митних зборів і т.д.
3. Валютний рахунок за кордоном. Відкриття валютних рахунків за кордоном і здійснення за ним операцій резидентами може здійснюватися тільки з дозволу НБ РБ. На кошти, що надходять на валютні рахунки за кордоном, поширюється порядок проведення обов'язкового продажу валюти.
4. Спеціальний транзитний валютний рахунок. Призначений для погашення кредитів (у тому числі товарних) в іноземній валюті, наданих урядом Республіки Білорусь, або під його гарантію, або закордонними кредиторами. Валюта, що спрямовується на погашення цих кредитів, не підлягає обов'язковому продажу.
Між банком та організацією укладається договір про розрахунково-касовому обслуговуванні, в якому фіксуються перелік послуг банку, тарифи комісійних винагород за послуги, права та обов'язки сторін.
Операції на валютних рахунках оформляються первинними документами:
1. Лист-повідомлення - висилає банк та інформує про надходження валютної виручки.
2. Повідомлення - висилає організація банку, що зазначені суми не підлягають обов'язковому продажу.
3. Заявка-документ, у якому юридична особа заявляє про те, що зазначені суми іноземної валюти будуть використані на певні цілі протягом зазначеного терміну.
4. Реєстр розподілу надійшла іноземної валюти.
5. Доручення - виписується на продаж коштів в іноземній валюті на біржі, а також на зарахування суми, що залишилася на поточний валютний рахунок; на перерахування коштів на купівлю іноземної валюти.
6. Платіжне доручення - виписується на переказування іноземної валюти з транзитного рахунку на поточний.
Щодня банк висилає організації виписку з валютного рахунку, в якій ведеться аналітичний облік. Регістром синтетичного обліку при журнально-ордерній формі обліку є журнал-ордер № 2 / 1 і Головна книга.
Для відображення операцій з обліку грошових коштів на валютних рахунках призначений інвентарний активний рахунок 52 "Валютні рахунки".
До рахунку 52 "Валютні рахунки" відкриваються субрахунки:
52-1 "Транзитний валютний рахунок в банку всередині країни";
52-2 "Поточний валютний рахунок в банку всередині країни";
52-3 "Валютний рахунок за кордоном";
52-4 "Спеціальний транзитний валютний рахунок".
Таблиця 3. Кореспонденція рахунків за рахунком 52 "Валютні рахунки"
| Дт | Кт | Зміст господарських операцій |
| 52-1, 3 | 90, 62 | На транзитний валютний рахунок зарахована валютна виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) |
| 52-1, 2, 3, 4 | 98 (92) | Відображено курсову різницю у зв'язку зі зростанням курсів валюти |
| 57 | 52-1 | Перераховано 30% валютної виручки в якості обов'язкового продажу МВБ |
| 52-2 | 52-1 | Після обов'язкового продажу 70% валютної виручки зараховано на поточний валютний рахунок |
| 60 | 52-3, 4 | Згідно з контрактом перераховано нерезиденту за поставку матеріальних цінностей, виконані роботи, надані послуги |
| 91 | 52-2 | Сплачено банку комісійну винагороду |
| 66, 67 51 | 52-4 57 | Погашено кредити та позики, отримані в іноземній валюті Зарахований рублевий еквівалент після продажу валюти |
4. Облік грошових коштів на спеціальних рахунках в банках
Для здійснення контролю за цільовим використанням коштів, призначених для розрахунків за допомогою акредитивів, чеків, банківських карт і ін, призначені спеціальні рахунки в банках. Вони можуть відкриватися в офіційній грошовій одиниці РБ або іноземних валютах.Для обліку на спеціальних рахунках в банках призначений грошовий активний рахунок 55 "Спеціальні рахунки в банках". До нього відкриваються такі субрахунки:
55-1 "Акредитиви";
55-2 "Чекові книжки";
55-3 "Депозитні рахунки в офіційній грошовій одиниці РБ";
55-4 "Депозитні рахунки в іноземній валюті";
55-5 "Спеціальний рахунок коштів цільового фінансування";
55-6 "Поточний рахунок філії";
55-7 "Банківські картки" та ін
Розрахункові операції є неодмінною умовою діяльності організацій і можуть здійснюватися як готівкою, так і безготівковим способом. При веденні безготівкових розрахунків широко використовується акредитивна форма розрахунків.
Акредитив - це доручення банку покупця банку постачальника провести оплату рахунків постачальника за відвантажену продукцію на умовах, передбачених в акредитивній заяві покупця. Акредитив відкривається тільки для розрахунків з одним постачальником. Форми акредитивів представлені на Рис.6.
Форма акредитива |
Відкличний |
Безвідзивний |
Покритий (Депонований) |
Непокритий (Гарантований) |
Анулюється або змінюється без попередньої згоди з постачальником |
Не може бути змінений і анульований без згоди |
Відкритий в банку постачальника одночасно з депонуванням сум у банку покупця |
Відкривається в банку покупця |
Рис.6. Форми акредитива
Акредитивна форма розрахунків забезпечує певні гарантії постачальникам. Основний документ - заяву на акредитив. Аналітичний облік ведеться по кожному виставленому акредитиву. У бухгалтерському обліку робляться такі записи:
Таблиця 4. Кореспонденція рахунків
| Дт | Кт | Зміст господарських операцій |
| 55-1 | 51 | Виставлено акредитив за рахунок власних коштів |
| 55-1 | 66, 67 | Виставлено акредитив за рахунок короткострокових і довгострокових кредитів, позик |
| 60 | 55-1 | Проведені розрахунки з постачальниками за рахунок виставленого акредитива |
| 51 | 55-1 | Повернення акредитива після закінчення терміну його використання |
Чеки бувають:
іменні, тобто виписані на користь певного чекодержателя;
пред'явницькі, тобто виписані на пред'явника (може видаватися нового власника з допомогою індосаменту).
Підставою для розрахунків чеками є угода між чекодавцем і платником. Доказом форми такого договору (угоди) служить видана банком чекова книжка. Аналітичний облік ведеться за кожною отриманою чековою книжкою. У бухгалтерському обліку чекодавця робляться такі записи:
Таблиця 5. Кореспонденція рахунків
| Дт | Кт | Зміст господарських операцій |
| 55-2 | 51, 52 | Депоновані власні грошові кошти в офіційній грошовій одиниці РБ і в іноземній валюті на отримання чекової книжки |
| 55-2 | 66, 67 | Депоновані позикові кошти на отримання чекової книжки |
| 60 | 55-2 | Проведені розрахунки з постачальником чеками |
| 51, 52, 66, 67 | 55-2 | Повернення невикористаних коштів. |
62-1 "Розрахунки за чеками, термін оплати яких не настав";
62-2 "Розрахунки за чеками, переданим на інкасо";
62-3 "Розрахунки за чеками, не сплачених у строк".
На третьому і четвертому субрахунках враховуються вільні грошові кошти організації, вкладені в банківські вклади на основі депозитного договору, укладеного на умовах терміновості, зворотності і платності.
На третьому субрахунку враховується відкритий депозитний рахунок в офіційній грошовій одиниці РБ, а на четвертому - розміщення в депозит іноземної валюти. Аналітичний облік ведеться за кожним вкладом.
У бухгалтерському обліку на цих субрахунках виробляються такі записи.
Таблиця 6. Кореспонденція рахунків
| Дт | Кт | Зміст господарських операцій |
| 55-3 | 51 | Розміщені в депозит грошові кошти в офіційній грошовій одиниці РБ |
| 55-4 | 52 | Розміщені в депозит грошові кошти в іноземній валюті |
| 51, 52 | 55-3, 4 | Повернення банком грошових коштів, прийнятих у депозит |
Таблиця 7. Кореспонденція рахунків
| Дт | Кт | Зміст господарських операцій |
| 55-5 | 86 | Надійшли з різних джерел кошти цільового фінансування |
| 60 | 55-5 | Проведені розрахунки з підрядниками |
| 50 | 55-5 | У касу отримані зі спеціального рахунку кошти цільового фінансування |
Таблиця 8. Кореспонденція рахунків
| Дт | Кт | Зміст господарських операцій |
| 55-6 | 62 | Зарахована на поточний рахунок філії отримана виручка від покупців за продукцію, вироблену філією |
| 60 | 55-6 | Проведені розрахунки з постачальником сировини, матеріалів, за виконані роботи, надані послуги |
| 51 | 55-6 | Перераховано грошові кошти з поточного рахунку філії на поточний рахунок організації |
Між банком і держателем картки полягає договір після подання останнім заяви на придбання банківської карти. У заяві зазначають: тип карти, вид валюти, що вноситься на спеціальний картковий рахунок; ім'я і паспортні дані користувача карти тощо
У бухгалтерському обліку організації власника картки робляться такі записи:
Таблиця 9. Кореспонденція рахунків
| Дт | Кт | Зміст господарських операцій |
| 55-7, 57-4 | 51, 52 | На підставі платіжного доручення та виписки банку з розрахункового рахунку організації-утримувача зняті грошові кошти для придбання карти |
| 10, 26, 44 | 71 | На підставі авансових звітів з додатком виправдувальних документів враховані витрати працівників по купівлі матеріалів, оплату послуг через картку |
| 71 | 55-7 | Зроблено оплату по карті |
| 26, 44 | 55-7 | Перераховано платежі банку за видачу пластикової карти |
| 71, 55-7 | 92-1 | Відображено позитивна курсова різниця по картковому рахунку в іноземній валюті |
5. Облік переказів в дорозі
При реалізації товарів виручка на особовий рахунок підприємства зараховується банком не в день її здачі, а в наступні дні. Від моменту здачі в банк до її зарахування на рахунок вона знаходиться в дорозі, тому таку виручку і інші грошові суми (депонована зарплата, невикористані підзвітні суми, сума обов'язкового продажу валюти) підприємства враховують на активному рахунку 57 "Переклади в шляху".Підставою для записів на цьому рахунку служать супровідні відомості на здачу виручки через інкасаторів банку, квитанції банку чи поштового відділення зв'язку про прийом готівкою.
Аналітичний облік ведеться за кожним документом окремо. Грошові перекази в іноземній валюті обліковуються відокремлено.
Відповідно до Типового плану рахунків до рахунку 57 "Переклади в шляху" відкриваються такі субрахунки:
57-1 "інкасовані грошові кошти" - використовується для зарахування на розрахунковий рахунок виручки через інкасаторів або у відділенні зв'язку;
57-2 "Грошові кошти для купівлі валюти" - використовується для відображення перерахованих коштів для придбання на торгах іноземної валюти;
57-3 "Валютні кошти для продажу" - використовується для обліку спрямованої для продажу на торгах валюти;
57-4 "Переклади в шляху по банківських картах" - застосовується в торговельних організаціях, що здійснюють продаж товарів за банківськими картками.
Таблиця 10. Кореспонденція рахунків за рахунком 57 "Переклади в шляху"
| Дт | Кт | Зміст господарських операцій |
| 57-1 | 50 | Відображено суму готівкових грошей, зданих з каси підприємства інкасатору або на пошту |
| 57-1 | 90 | Відображено виручка, здана в банк, але не зарахована на розрахунковий рахунок |
| 51 | 57-1 | Зараховано на розрахунковий рахунок грошові кошти, здані інкасатору, на пошту, в касу банку |
| 57-2 | 51 | З розрахункового рахунку перераховані грошові кошти для купівлі валюти |
| 52-3 | 57-2 | Зарахована придбана валюта на поточний валютний рахунок |
| 98 (57) 98 | 57 (98) 92 | Відображено курсову різницю по проданій валюті Курсова різниця зарахована у позареалізаційні доходи |
| 57-4 | 90 | Продана продукція (роботи, послуги) з оплатою в порядку списання грошей з пластикових банківських карт |
| 51 | 57-4 | Зараховано на розрахунковий рахунок грошові кошти, зняті з пластикової банківської картки |
6. Облік фінансових вкладень
Фінансові вкладення - витрати інвестора на придбання цінних паперів (акцій, облігацій тощо), вкладення в статутні фонди інших організацій, дебіторська заборгованість у вигляді наданих позик іншим організаціям, а також кошти, внесені в просте товариство.Для обліку фінансових вкладень призначений грошовий активний рахунок 58 "Фінансові вкладення". До нього передбачені такі субрахунки:
58-1 "Паї й акції";
58-2 "Боргові цінні папери";
58-3 "Надані позики";
58-4 "Внески за договором простого товариства".
На першому субрахунку відображаються витрати організації-інвестора на придбання цінних паперів, вкладення в статутні фонди інших організацій.
У частині 2 ДК РБ дається визначення цінного паперу як документа встановленої форми і реквізитів, що засвідчує майнові права, здійснення або передача яких можлива лише при його пред'явленні.
У світовій практиці цінні папери діляться на 2 класи: основні та похідні цінні папери. В основі перших лежать майнові права на товар, гроші, капітал, ресурси і т.д. (Тобто на активи).
Основні цінні папери поділяються на дві групи:
1) первинні (акції, облігації, векселі);
2) вторинні - випущені на основі первинних (варант на цінні папери, депозитарні записки та інші).
Похідні цінні папери - це бездокументарна форма вираження майнового права на який-небудь цінний актив (вільно обертаються опціони).
З економічної точки зору, акція - це безстроковий цінний папір, породжена розвитком АТ. Акція має специфічні властивості, які дозволяють їй на ринку цінних паперів виступати як інвестиційний товар. До таких властивостей відносять:
споживчу вартість;
емісійну вартість;
курсову вартість;
ліквідаційну вартість;
обертаність, ліквідність.
Споживча вартість акції полягає в тому, що вона приносить дохід при виплаті дивідендів, а також зростання курсової вартості. Курсова вартість виступає у трьох формах: номінальна, бухгалтерська і ринкова:
1. Номінальна курсова вартість - ціна акції, встановлена емітентом при випуску та розміщенні серед інвесторів.
2. Ринкова курсова вартість - ціна акції, що є відображенням реакції ринку на перепродаж уже випущених цінних паперів (залежить від попиту і пропозиції на акцію).
3. Бухгалтерська курсова вартість залежить від масштабу реального накопичення капіталу АТ та кількості випущених цінних паперів і розраховується на початок майбутнього року.
За курсової вартості акції котируються на вторинному ринку цінних паперів.
Емісійна вартість - вартість, за якою акції продаються на первинному ринку. Вона може відрізнятися від номінальної вартості, так як акції розміщуються через посередницьку фірму.
Ліквідаційна вартість визначається при ліквідації АТ. Обертаємість - це можливість власника акцій у будь-який момент звернути їх у гроші. Така можливість залежить від ліквідності ринку цінних паперів.
Існує два види акцій:
1. Звичайні - це основний тип акцій і фундамент АТ. Вони не дають власникові гарантії на отримання дивідендів, однак в інфляційній ситуації - це найбільш надійний вид цінних паперів, т.к погашаються в першу чергу.
2. Привілейовані - це поєднання акції з облігацією. Вони не змінюють балансову вартість, позбавлені права голосу, їх можна обміняти на звичайні, є умови викупу та кумулятивним умовою, тобто відсоток при відсутності прибутку не виплачується, а накопичується і виплачується в інші строки.
Облігації є формою боргів товариства перед покупцем. Оскільки це борг, то після закінчення певного терміну облігація має бути погашена. Протягом терміну дозрівання облігації власник отримує певний встановлений відсоток. За існуючою схемою пріоритетів при банкрутстві номінальні облігації виплачуються в першу чергу, потім - привілейовані акції, в останню чергу - звичайні. До закінчення терміну дозрівання будь-яка облігація, як і акція, може бути продана на біржі або на вільному ринку.
Вексель - це письмове грошове зобов'язання боржника про повернення боргу, форма і звернення якого регулюються вексельним правом.
Коносамент - це документ стандартної форми на перевезення вантажів (міжнародні перевезення).
Варрант - це документ, що видається складом і підтверджує право власності на товар, що знаходиться на складі; документ, що дає його власнику право на покупку акцій або облігацій протягом певного терміну за встановленим номіналом.
Опціон - договір, відповідно до якого одна зі сторін має право, але не зобов'язання, протягом певного терміну продати або купити в іншої сторони певний актив за ціною, встановленою при укладенні договору зі сплатою за це право певної суми у вигляді премії.
Ф'ючерсний контракт - стандартний біржовий договір купівлі-продажу біржового активу через певний термін за ціною, встановленою у момент укладання угоди.
У бухгалтерському обліку при купівлі цінних паперів, вклад у статутні фонди інших організацій, робляться такі записи:
а) внесено основні кошти в рахунок оплати придбаних цінних паперів, внесків у статутні фонди інших організацій:
Таблиця 11. Кореспонденція рахунків
| Дт | Кт | Зміст господарських операцій |
| 01 | 01 | Списана первісна вартість основних засобів у рахунок оплати цінних паперів |
| 02 | 01 | Списано суму нарахованої амортизації |
| 91-2 | 01 | Відображено залишкову вартість основних засобів у рахунок покупки цінних паперів |
| 76 | 91-1 | Віднесено заборгованість в частині різниці між балансовою вартістю акцій за договором, а також залишкової вартості основних засобів на операційні витрати організації |
| 58-1 | 76 | Відображено заборгованість за передплатою на акції, вклади до статутних фондів інших організацій |
| 91-3 | 68 | Нараховано ПДВ з повної суми операційних доходів |
| 91-9 99 | 99 91-9 | Визначено фінансовий результат |
Таблиця 12. . Кореспонденція рахунків
| Дт | Кт | Зміст господарських операцій |
| 04 | 04 | Списана первісна вартість нематеріальних активів |
| 05 | 04 | Списано суму амортизації |
| 91-2 | 04 | Відображено залишкову вартість нематеріальних активів |
| 76 | 91-1 | Відображено заборгованість в частині залишкової вартості нематеріальних активів і різниці між залишковою вартістю і вартістю акції за договором |
| 58-1 | 76 | Відображено заборгованість за передплатою на акції, вклади до статутних фондів інших організацій |
| 91-3 | 68 | Нараховано ПДВ від загальної суми операційних доходів |
| 91-9 99 | 99 91-9 | Визначено фінансовий результат |
Таблиця 13. Кореспонденція рахунків
| Дт | Кт | Зміст господарських операцій |
| 58-1 | 51, 52 | Здійснені грошові внески |
Таблиця 14. Кореспонденція рахунків
| Дт | Кт | Зміст господарських операцій |
| 91-2 | 10 | Відображено вартість матеріалів, внесених у статутні фонди та акції інших організацій |
| 76 | 91-1 | Відображено заборгованість в частині вартості матеріалів і вартості акцій в операційних доходах організації |
| 58-1 | 76 | Відображено заборгованість за передплатою на акції, вклади до статутних фондів інших організацій |
| 91-3, 4 | 68 | Нараховано ПДВ та інші податки |
| 91-9 99 | 99 91-9 | Визначено фінансовий результат |
Таблиця 15. Кореспонденція рахунків
| Дт | Кт | Зміст господарських операцій |
| 62 | 91-1 | Відображено дебіторська заборгованість на вартість реалізованих фінансових вкладень (якщо організація є професійним учасником ринку цінних паперів, то застосовується рахунок 90 "Реалізація") |
| 91-2 | 58 | Списано остання поточна ринкова вартість фінансових вкладень |
| 91-2 | 60, 76 | Списані витрати на реалізацію фінансових вкладень |
| 91-3, 4 | 68 | Нараховано податки від реалізації фінансових вкладень |
| 51 | 62 | Надійшла оплата від покупця фінансових вкладень |
| 91-9 99 | 99 91-9 | Визначено фінансовий результат |
На третьому субрахунку відображаються операції, пов'язані з наданням позик іншим організаціям:
Таблиця 16. Кореспонденція рахунків
| Дт | Кт | Зміст господарських операцій |
| 58-3 | 51, 52 | Надано в позику іншим організаціям грошові кошти |
| 76 | 91-1 | Нараховано відсоток за позиками |
| 51, 52 | 76 | Зарахований відсоток за позиками |
| 91-3 | 68 | Від суми нарахованого відсотка нарахований ПДВ |
| 91-9 99 | 99 91-9 | Визначено фінансовий результат |
| 58-3 | 10, 41, 43 | Надано майно у позику |
а) облік в організації-одержувача гаранта, договору поруки,
застави:
Таблиця 17. Кореспонденція рахунків
| Дт | Кт | Зміст господарських операцій |
| 58-3 | 51 | Надано в позику грошові кошти |
| 008 | Отримано гарантії, застава, оформлено поручительство в забезпечення позики | |
| 76 | 91-1 | Нараховано відсотки по позиці |
| 91-3 | 68 | Від суми нарахованого відсотка нарахований ПДВ |
| 51 | 76 | Отримано відсотки по позиці |
| 51 | 58-3 | Повернення коштів, наданих у позику |
| 008 | Відображено припинення дії поручительства, гаранта, застави |
Таблиця 18. Кореспонденція рахунків
| Дт | Кт | Зміст господарських операцій |
| 51 | 66, 67 | На розрахунковий рахунок зараховано коротко - або довгострокові позики |
| 009 | Передано майно в заставу, оформлено порука, гарантія з метою забезпечення отриманої позики | |
| 91-2 | 66, 67 | Нараховано відсотки за користування позикою |
| 66, 67 | 51 | Повернення позики і відсотків |
| 009 | Повернення гарантій, поруки, застави |
Статті 911 - 924 Цивільного кодексу РБ регламентують порядок укладення та виконання договору простого товариства. За договором простого товариства (договору про спільну діяльність) двоє чи кілька осіб (товаришів) зобов'язуються з'єднати свої внески і спільно діяти без утворення юридичної особи для отримання прибутку або досягнення іншої не суперечить законодавству мети (ст.911 ЦК РБ).
Сторонами договору простого товариства, що укладається для здійснення підприємницької діяльності, можуть бути тільки індивідуальні підприємці і (або) комерційні організації.
Облік операцій за договором простого товариства включає:
відображення операцій по внесенню вкладів (ст.912 ЦК РБ);
відображення операцій з поточної діяльності (ст.913, 914 ЦК РБ);
відображення операцій щодо розподілу прибутку (збитків) (ст.916, 918 ЦК РБ);
відображення операцій з повернення вкладів (ст.920 ЦК РБ).
Кожен учасник часткової власності пропорційно до своєї частки сплачує податки, які нараховуються в ході виконання договору простого товариства.
У бухгалтерському обліку слід виробляти такі записи:
I. Організацією, що передає майно:
а) в якості внеску передаються основні засоби:
Таблиця 19. Кореспонденція рахунків
| Дт | Кт | Зміст господарських операцій |
| 01 | 68 | Відновлена сума ПДВ, раніше віднесена на розрахунки з бюджетом з залишкової вартості основних засобів, що є внеском за договором простого товариства |
| 01 | 01 | Списана первісна вартість основних засобів з урахуванням ПДВ, внесених в якості внеску за договором простого товариства |
| 02 | 01 | Списано суму раніше нарахованої амортизації по основних засобів |
| 58 | 01 | Відображено узгоджена вартість основних засобів згідно з договором простого товариства |
| 99 | 91-9 | Відображено збиток від передачі основних засобів, внесених в якості внеску за договором простого товариства |
Таблиця 20. Кореспонденція рахунків
| Дт | Кт | Зміст господарських операцій |
| 58-4 | 51, 52 | Відображено вартість вкладу, внесеного грошовими коштами |
Таблиця 21. Кореспонденція рахунків
| Дт | Кт | Зміст господарських операцій |
| 10 | 68 | Виставлено сума ПДВ, раніше віднесена на розрахунки з бюджетом |
| 58 | 10 | Відображено узгоджена вартість матеріалів згідно з договором простого товариства |
| 99 | 91-9 | Відображено збиток від передачі матеріалів |
Таблиця 22. Кореспонденція рахунків
| Дт | Кт | Зміст господарських операцій |
| 01, 50, 10 | 80 | Внесено майно, грошові кошти товаришами в просте товариство |
7. Облік резервів під знецінення фінансових вкладень в цінні папери
Фінансові операції з цінними паперами відносяться до найбільш ризикованого вкладення коштів. Тому організації, які вкладають кошти в цінні папери, ризикують отримати збитки.Під знецінення вкладень у цінні папери в бухгалтерському обліку передбачено створення резервів. Створення резервів відбувається в кінці звітного року за рахунок операційних доходів, якщо ринкова вартість цінних паперів значно знизилася порівняно з обліковою вартістю. При цьому рішення про створення резервів розкривається в пояснювальній записці.
Різниця між ринковою та облікової вартістю підлягає резервуванню за умови, що цінні папери звертаються на реальному ринку, який виявляє стійку тенденцію до зниження їх вартості.
Ринкова (курсова) вартість цінних паперів визначається на основі середньозважених цін угоди на одну, наприклад, акцію, яка вказується в котирувальних таблицях (необхідна інформація про максимальну і мінімальну ціну угоди за 1 акцію на дату проведення торгів).
Для обліку резервів призначено регулюючий контрактивний рахунок 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень в цінні папери" За кредитом відображається створення резерву, а за дебетом - відновлення резервованій суми.
У бухгалтерському обліку робляться такі записи:
Таблиця 23. Кореспонденція рахунків
| Дт | Кт | Зміст господарських операцій |
| 91 | 59 | Утворений резерв під знецінення фінансових вкладень в цінні папери |
| 59 | 91 | Відновлення раніше утвореного резерву |