Облік готової продукції та її реалізація

1. Облік готової продукції та її реалізація

Готовою продукцією називається продукція, яка повністю закінчена обробкою, прийнята технічним контролем, здана на склад, або прийнята замовником, згідно з актом приймання. Вироби, які не пройшли всіх стадій обробки та не прийняті технічним контролем, враховуються у складі незавершеного виробництва.

Аналітичний облік готової продукції здійснюється за окремими видами продукції і місцями зберігання таким же чином, як і облік матеріалів, з використанням комірником або виконуючим його обов'язки карток кількісно-сортового обліку. Підставою для оприбуткування продукції служать накладні на надходження продукції на склад або інші первинні документи, а для списання - документи на відвантаження, квитанції про приймання продукції іншими підприємствами або розрахункові документи.

Облік готової продукції в складських відомостях ведеться за обліковими цінами - зазвичай цінами реалізації. На підставі складських документів в бухгалтерії складається відомість обліку готової продукції, в якій облік поряд з продажними цінами проводиться одночасно і за фактичної собівартості, що склалася в даному звітному періоді. Ця величина може бути визначена лише в кінці звітного періоду, коли повністю будуть враховані виробничі витрати. Тому продукція відображається також і за обліковою, наприклад, продажною ціною.

Синтетичний облік готової продукції ведеться на активному рахунку 43 «Готова продукція» за фактичною виробничою собівартістю. При цьому рух її окремих найменувань, можливо, відображати за обліковими цінами (планової собівартості, відпускними цінами і т.п.) з виділенням відхилень фактичної виробничої собівартості виробів від їх вартості за обліковими цінами (вони враховуються за однорідними групами готової продукції).

У випадку ж використання для обліку витрат на виробництво рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» готова продукція відображається на рахунку 43 за нормативною (плановою) собівартістю.

При цьому продукція оприбутковується на склад за допомогою запису за дебетом рахунка 43 по нормативної собівартості і кредитом рахунку 40 (або в разі робіт, послуг дебетується рахунок 90 «Продажі»). Одночасно фактична виробнича собівартість продукції (робіт, послуг) відображається за дебетом рахунка 40 в кореспонденції з рахунком 20 «Основне виробництво». Виявлені в такий спосіб на рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» відхилення списуються на рахунок обліку продажів щомісяця.

Крім того, обліковою політикою підприємства може бути передбачено використання дозволеного Планом рахунків такого варіанту ведення обліку випуску продукції, при якому обчислюється скорочена (часткова) виробнича собівартість продукції, що випускається (при віддзеркаленні цього варіанту в обліковій політиці організації). При цьому зібрані протягом місяця за рахунком 26 загальногосподарські витрати (а також по рахунку 44 збутові витрати) у разі визнання їх підприємством умовно-постійними не списуються після закінчення місяця на рахунок 20 «Основне виробництво» та інші рахунки витрат (не включаються у вартість випущеної продукції), а відображаються на фінансових результатах від реалізації - фіксуються за рахунком 90 «Продажі». Тоді готова продукція оцінюється в балансі за скороченою собівартості, розрахованої без частки загальногосподарських витрат.

Отже, за дебетом рахунка 43 «Готова продукція» фіксується оприбуткування готової продукції з виробництва - в кореспонденції з рахунком 20 або 40 (у разі його використання). Рахунок 43 кредитується при визнанні виручки в бухгалтерському обліку на суми відвантаженої покупцям продукції, розрахункові документи за яку пред'явлені замовникам (покупцям) в кореспонденції з рахунком 90 «Продажі» субрахунок «Собівартість продажів». У разі, якщо виручка від продажу відвантаженої продукції певний час не може бути визнана в бухгалтерському обліку (наприклад, при експорті продукції або коли договором поставки обумовлений інший порядок переходу права володіння, користування і розпорядження продукцією), то до певного моменту (визнання виручки) вартість продукції переноситься з рахунку 43 на рахунок 45 «Товари відвантажені». Вартість виконаних робіт і наданих послуг на сторону на рахунку 43 «Готова продукція» не відображається, а фактичні витрати по них списуються з рахунків обліку витрат на виробництво безпосередньо на рахунок 90 «Продажі». Продукція, що підлягає здачі замовникам на місці і не оформлена актом приймання, залишається в складі незавершеного виробництва і на рахунку 43 «Готова продукція» не відбивається.

Поряд з урахуванням готової продукції на синтетичному рахунку 43 за фактичною собівартістю в аналітичному обліку, як вже було сказано, рух окремих найменувань відображається за обліковими цінами з виділенням відхилень фактичної собівартості від облікової вартості. Ці відхилення фіксуються за окремими групами продукції.

При списанні готової продукції з рахунку 43 «Готова продукція» відноситься до цієї продукції сума відхилень фактичної виробничої собівартості від вартості за цінами, прийнятим в аналітичному обліку, визначається за відсотком, обчисленого виходячи з відношення відхилень на залишок готової продукції на початок звітного періоду та відхилень по продукції, що надійшла на склад протягом звітного місяця, до вартості цієї продукції за обліковими цінами.

Суми відхилень, пов'язані з відвантаженої та проданої продукції, відображаються за кредитом рахунка 43 «Готова продукція» і дебетом відповідних рахунків додаткової або сторнировочной записом, в залежності від того, чи становлять вони перевитрату чи економію.

Крім того, за кредитом рахунку 43 «Готова продукція» відображаються суми некомпенсируемое втрат від стихійних лих, пожеж, аварій - в кореспонденції з рахунком 99 «Прибутки та збитки»; а суми відсутньої (викраденої) продукції - в кореспонденції з рахунком 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей ». Також готова продукція може бути передана: до складу матеріалів для подальшого їх використання всередині організації - кореспондує рахунок 10 «Матеріали»; за договором простого товариства при розрахунках з учасниками - дебетується рахунок 80 Вклади товаришів »і ін

Процес реалізації включає в себе господарські операції по збуту і продажу продукції, виробленої відповідно до укладених договорів. Своєчасне відображення операцій з реалізації на рахунках необхідно для правильного виявлення фінансового результату від реалізації продукції (робіт, послуг). При цьому розрахунок фінансового результату проводиться залежно від методу визначення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг). Виручка за ПБО 9 / 99 визнається в бухгалтерському обліку при наявності таких умов:

• організація має право на отримання цієї виручки відповідно до договору або підтверджене іншим відповідним чином;

• сума виручки може бути визначена, так само як і вироблені в зв'язку з цією операцією витрати;

• є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації (коли організація отримала в оплату актив, або відсутня невизначеність щодо отримання активу);

• право власності (володіння, користування і розпорядження) на продукцію (товар) перейшло від організації до покупця або робота прийнята замовником (послуга надана).

Якщо стосовно отриманих коштів та інших активів не виконано хоча б одне з названих умов, то в бухгалтерському обліку визнається не виручка, а кредиторська заборгованість.

Облік реалізації продукції (робіт, послуг) слід вести по відвантаження її і пред'явленню рахунків або інших розрахункових документів до оплати, оскільки доходи і витрати накопичуються (приймаються на облік) у міру надходження (доходів) або виникнення (витрат), а не за міру отримання грошей або здійснення платежу (малі підприємства можуть також застосовувати касовий метод). При цьому для цілей оподатковування поряд з урахуванням реалізації з відвантаження використовується метод визначення виручки по оплаті. Необхідна також порівнянність обсягу в грошовому виразі і витрат на виготовлення.

Аналітичний облік реалізації продукції (робіт, послуг) ведеться за окремими їх видами і пред'явленим покупцям (замовникам) розрахункових документах.

Синтетичний облік реалізації продукції (робіт, послуг) здійснюється на рахунку 90 «Продажі», який призначений для узагальнення інформації про доходи та витрати, пов'язані зі звичайними видами діяльності організації, а також для визначення фінансового результату по них. На цьому рахунку відображаються, зокрема, виручка і собівартість (на різних субрахунках) по продукції (робіт, послуг).

Підприємства в міру визнання в бухгалтерському обліку виручки (пред'явлення розрахункових документів за відвантажену продукцію, виконані роботи, надані послуги) відображають суму, на яку покупцям (замовникам) пред'явлені розрахункові документи, по кредиту рахунку 90 «Продажі», субрахунок 1 «Дохід та дебетом рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Одночасно в дебет рахунку 90, субрахунок «Собівартість продажів» списується собівартість відвантаженої продукції з кредиту рахунків 40, 43, 45, 20. Сюди ж списуються збутові витрати, пов'язані з реалізованої продукції (з рахунку 44 «Витрати на продаж»). Крім того, в дебет рахунку 90 субрахунки «Податок на додану вартість», «Акцизи» відносяться підлягають оплаті покупцем суми ПДВ, акцизів у кореспонденції з кредитом рахунка 68 «Розрахунки з податків і зборів», відповідні субрахунки з обліку податків.

Таким чином, на рахунку 90 накопичувальна протягом звітного періоду виявляється як виручка (за кредитом субрахунка «Дохід"), так і собівартість продажів (за дебетом субрахунка "Собівартість продажів»), а також суми нарахованих податків (за дебетом субрахунка, наприклад, « ПДВ »).

Щомісяця сукупні дебетові обороти субрахунків 90-2 "Собівартість продажів», 90-3 «ПДВ», 90-4 «Акцизи» і т.д. зіставляються з кредитовим оборотом субрахунки 90-1 "Дохід", чим визначається фінансовий результат від продажів за звітний місяць.

Цей фінансовий результат щомісячно заключними оборотами відображається за субрахунком 90-9 «Прибуток / збиток від продажу» в кореспонденції з рахунком 99 «Прибули і збитки» (таким чином, безпосередньо синтетичний рахунок 90 «Продажі» сальдо на звітну дату не має).

Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 90 «Продажі» (крім субрахунка 90-9 «Прибуток / збиток від продажу»), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 90-9 «Прибуток / збиток від продажу».

Таким чином, рахунок 90 «Продажі» формує фінансовий результат від продажу, а активний рахунок 62 узагальнює інформацію про розрахунки з покупцями і замовниками (за дебетом фіксується їх заборгованість, по кредиту в кореспонденції з рахунками з обліку грошових коштів або розрахунків - її погашення чи залік ).

Слід зазначити, що до комерційних витрат відносяться витрати, зумовлені реалізацією продукції: на тару і упаковку продукції, її доставку, навантаження, комісійні збори посередникам, витрати на зберігання, рекламні, представницькі та інші аналогічні витрати.

Дані витрати збираються по дебету рахунку 44 «Витрати на продаж». Списуються вони на рахунок 90 «Продажі» на види реалізованої продукції повністю або частково. При часткове списання в промислових організаціях розподіляються витрати на упакування і транспортування (між окремими видами відвантаженої продукції щомісяця виходячи з їх ваги, обсягу, виробничої собівартості або іншим відповідним показниками).

Багато підприємств у відповідності зі своєю обліковою політикою, прийнятою на ряд років, використовують для цілей оподаткування методику обліку реалізації за моментом оплати. При цьому (коли реалізація для цілей бухгалтерського обліку враховується також) до надходження коштів собівартість відвантаженої продукції числиться по рахунку 45 «Товари відвантажені», звідки списується на реалізацію після надходження коштів від покупців. Тоді надійшла виручка фіксується за дебетом, наприклад, рахунки 51 «Розрахункові рахунки» в кореспонденції з рахунком 90 субрахунок "Дохід". У дебет ж рахунки 90 (так само як і описано раніше) поряд із собівартістю відвантаженої продукції (субрахунок «Собівартість продажів») відносяться нараховані суми ПДВ (субрахунок «ПДВ»). Після цього, щомісяця зіставляючи виручку від реалізації продукції (обороти за кредитом субрахунка 90-1) з витратами на виробництво і реалізацію проданої продукції з урахуванням ПДВ (обороти за дебетом субрахунків 90-2, 90-3), виявляється результат від реалізації за звітний місяць . Цей результат ставиться з субрахунка 90-9 «Прибуток / збиток від продажу» на рахунок 99 «Прибутки та збитки».

У господарській діяльності підприємства можливі також бартерні операції. При їх здійсненні слід пам'ятати, що підприємство в рамках одного договору є і покупцем і продавцем. Тому в обліку бартерних операцій зачіпаються процеси постачання і реалізації.

При обліку операцій, здійснюваних на бартерній основі, необхідно відображення цих операцій через рахунок 90 «Продажі» з нарахуванням відповідних податків. Тонкість відображення даних операцій полягає лише у взаємозаліку заборгованостей (дебетується рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» в кореспонденції з рахунком 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»).

2. Завдання

Зробити оцінку матеріалів, відпущених у виробництво за методом ЛІФО.

Вихідні дані про запаси представлені в таблиці 1.

Таблиця 1. Вихідні дані про запаси

Рішення:

Зробимо оцінку списання матеріалів у виробництво за методом ЛІФО.

Відпущено у виробництво:

150 * 1350 + 80 * 1250 + 50 * 1400 + 40 * 1100 = 202500 + 100 000 + 70 000 + 44 000 = 416 500 руб.

Залишок на кінець місяця = 20 * 1100 + 40 * 1300 + 100 * 1200 = 22000 + 52000 + 120000 = 194000 руб.

Отриману інформацію узагальнимо у таблиці 2.

Таблиця 2. Оцінка за методом ЛІФО

Список літератури

1. Федеральний Закон РФ від 21 листопада 1996 р. № 129 - ФЗ «Про бухгалтерський облік».

2. Наказ Міністерства Фінансів РФ від 31 жовтня 2000 р. № 94н "Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню» (у редакції Наказу Міністерства Фінансів РФ від 07.05.2003 р. № 38н).

3. Астахов В.П. Бухгалтерський фінансовий облік. - М.: ІКЦ «Март», 2006.

4. Баришніков Н.П. На допомогу бухгалтеру та аудитору: Довідково-методичний посібник. - М.: Економіка, 2005.