Облік власного капіталу 2 Економічна сутність

1. Економічна сутність та методика оцінки вартості капіталу підприємства, оптимізація його структури

2. Загальна характеристика фінансово-господарської діяльності СПК імені Леніна

3. Облік власного капіталу в СВК імені Леніна

3.1 Облік статутного капіталу

3.2 Облік резервного капіталу

3.3 Облік додаткового капіталу

3.4 Облік нерозподіленого прибутку (непокритого збитку)

Висновок

Список використаної літератури

Введення

У зв'язку з переходом від планової економіки до ринкової відбулося реформування бухгалтерського і податкового обліку стосовно до сучасних економічних умов. У зв'язку з такою реформацією були розроблені і затверджені нові Положення з бухгалтерського обліку [11], новий План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій [13], введено в дію нове податкове законодавство у вигляді Податкового кодексу Російської Федерації [13]. Зазначеними нормативними документами були введені нові поняття і нові об'єкти бухгалтерського обліку: нематеріальні активи, фінансові вкладення, позики та ін Істотно була змінена методологія обліку майже всіх об'єктів бухгалтерського обліку: основних засобів, нематеріальних активів, власного капіталу організації та ін

У зв'язку із змінами методики обліку власного капіталу організації обрана тема є зараз дуже актуальною. Метою даної курсової роботи є вивчення, з урахуванням всіх нововведень, і аналіз процесу бухгалтерського та податкового обліку складових власного капіталу організації, а саме:

- Статутного капіталу, тобто сукупності грошових і інших господарських коштів, що вносяться в якості вкладів засновниками (власниками) організації в розмірах, зафіксованих в установчих документах організації;

- Додаткового капіталу, який являє собою приріст капіталу організації, що утворився в результаті переоцінки необоротних активів або отримання емісійного доходу акціонерного товариства;

- Резервного капіталу, тобто резервів, утворених відповідно до законодавства або установчими документами і призначених для покриття збитків організації, а також погашення облігацій організації та викупу акцій організації (тільки для акціонерних товариств) у разі відсутності інших засобів;

- Нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), тобто залишку чистого прибутку, що залишилася в розпорядженні організації за результатами роботи за минулий звітний рік і прийнятих рішень щодо її використання.

Для досягнення мети в процесі вивчення та аналізу обліку власного капіталу організації були вивчені відповідні нормативні документи всіх рівнів системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку в РФ, які регламентують облік власного капіталу організації, в тому числі Федеральний закон від 21.11.1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік »[4], Положення по веденню бухгалтерського обліку, що мають відношення до аналізованого питання, а також навчальні посібники та підручники з бухгалтерського обліку, матеріали та статті із спеціалізованих журналів.

1. Економічна сутність та методика оцінки вартості капіталу підприємства, оптимізація його структури

Капітал, як і інші фактори виробництва, має вартість, яка формує рівень операційних та інвестиційних витрат. Вартість капіталу - це є його ціна, яку підприємство платить за його залучення з різних джерел.

Оскільки вартість капіталу представляє собою частину прибутку, яку підприємство повинно сплатити за використання сформованого чи залученого нового капіталу для забезпечення процесу виробництва і реалізації продукції, даний показник виступає мінімальною нормою прибутку від операційної (основної) діяльності. Якщо рентабельність операційної діяльності виявиться нижче, ніж ціна капіталу, то це призведе до «проїдання» капіталу і банкрутства підприємства.

Крім того, вартість капіталу використовується в якості дисконтної ставки в процесі здійснення реального та фінансового інвестування. Якщо ставка прибутковості по інвестиційному проекту нижче ціни інвестованого капіталу, то такий проект буде збитковим, що також призведе до зменшення капіталу підприємства.

Показник вартості капіталу підприємства може виступати критерієм при оцінці ефективності лізингу. Якщо вартість фінансового лізингу перевищує вартість капіталу підприємства, то використання лізингу для формування основного капіталу не вигідно.

Показник вартості позикового капіталу використовується для оцінки ефекту фінансового левериджу, який показує приріст рентабельності власного капіталу за рахунок використання позикових коштів. Ефект буде позитивним, якщо ціна земних коштів нижче рентабельності інвестованого капіталу в операційні активи.

І, нарешті, вартість капіталу є важливим вимірником рівня ринкової вартості акціонерних підприємств відкритого типу. При зниженні вартості капіталу відбувається зростання ринкової вартості підприємства, і навпаки.

Оскільки капітал підприємства формується за рахунок різних джерел, в процесі аналізу необхідно оцінити кожний з них і зробити порівняльний аналіз їх вартості.

Вартість власного капіталу підприємства [10] у звітному періоді визначається наступним чином:

Ц _ск = * 100

Оцінка вартості капіталу повинна бути завершена аналізом граничної ефективності капіталу, яка визначається відношенням приросту рівня рентабельності інвестованого капіталу до приросту середньозваженої вартості капіталу.

Порівнюючи граничну вартість капіталу з очікуваним рівнем рентабельності проектів, для яких потрібне залучення додаткового капіталу, можна оцінити міру ефективності та доцільності здійснення цих проектів.

Однією з найбільш складних задач фінансового аналізу власного капіталу підприємства є оптимізація структури капіталу з метою забезпечення найбільш ефективної пропорційності між його вартістю, прибутковістю і фінансовою стійкістю підприємства. Оптимізація структури капіталу здійснюється за наступними критеріями: мінімізації середньозваженої вартості сукупного капіталу; максимізації рівня прибутковості (рентабельності) власного капіталу; мінімізації рівня фінансових ризиків.

Залучення додаткового капіталу, як за рахунок власних джерел підприємства, так і за рахунок позикових, має свої межі і зазвичай пов'язано зі зростанням його середньозваженої вартості.

Звіт про рух власного капіталу дає чітке уявлення про джерела надходження і напрями використання власних коштів, головним з яких є прибуток. Але прибуток і власний капітал є лише частиною загальної величини доходу - доданої вартості, звіт за якою не складається, хоча вся необхідна інформація в бухгалтерському обліку є. У той же час рух власного капіталу враховується виключно у вартісному вираженні, хоча для оцінки фінансово-економічного стану важливо знати ту частину власного капіталу, яка зафіксована в грошових активах, і ту частину, яка зафіксована в негрошових активах.

Таким чином, діючі форми звітності руху капіталу, покликані відбивати специфічні цілі і завдання, мають свої особливості та недоліки. Найбільш характерним недоліком діючих форм звітності є відсутність поділу активів - майна за формою (грошове і негрошове) - на власні і позикові, а капіталу - майна за змістом (власне та кредитне) - на грошову і негрошову складові.

Рух власного капіталу (D _СК) і доданої вартості можна простежити за окремими рядками бухгалтерського балансу. Зміни, що відбуваються у складі власного капіталу, зачіпають такі рядки балансу - статутний, додатковий і резервний капітал (D _УДР), валова виручка (D _ВВ), а також прибуток і фонди (D _ФСП), що дає можливість судити про причини зростання або зниження власного капіталу, джерела його поповнення та напрямки використання:

D _СК = D _УДР + D _ВВ + D _ФСП

Ці зміни, включаючи приріст зносу (D _ІЗ) та нараховані доходи до виплат (Д _НД), повністю входять в розрахунок доданої вартості (ДС):

ДВ = D _СК + D _З + Д _НД

У цілому додана вартість є сама максимальна величина приросту власного капіталу, яку отримує підприємство в звітному періоді. Надалі ця величина зменшується, причому одна частина направляється на відшкодування основних і оборотних фондів, а інша частина розподіляється і утворює нараховані доходи до виплат. Внаслідок чого важливо знати ту частину доданої вартості, яка в кінцевому рахунку залишається в розпорядженні підприємства (D _СК / ДС + D _З / ДС), і ту частину, яка розподіляється і, отже, безповоротно йде (Д _НД / ДС). При цьому в складі останнього елемента доцільно виділити, скажімо, податкову складову, визначивши, тим самим, величину податкового «преса».

Для аналізу фінансово-економічного стану підприємства важливе значення має не тільки баланс всього власного капіталу (СК), а й баланс його складових частин - в грошовій (СКдф) і негрошовій (СКндф) формі:

СК = СКдф + СКндф.

З іншого боку, у складі всіх грошових коштів (Д) можна виділити ту частину, яка є власністю підприємства (СКдф), і ту частину, яка йому не належить (ЗКдф):

Д = СКдф + ЗКдф.

Звідси випливає двоїста природа власних грошових коштів (СКдф) - належати одночасно і до активів у грошовій формі (Д), і до власного капіталу (СК).

Дійсно, величина власного капіталу або всіх грошових коштів може бути легко встановлена ​​з бухгалтерського балансу, аналітичної фінансової таблиці або уніфікованого аналітичного балансу. Але дуже складно визначити величину їх складових частин, не проводячи складних розрахунків. Для вирішення даної проблеми слід керуватися тим, що кожна із складових частин власного капіталу має обмеження зверху - грошова (негрошова) складова власного капіталу не може перевищувати величини всього майна в грошовій (негрошовій) формі за вирахуванням зовнішнього боргу. В результаті даний спосіб встановлення меж власного капіталу є часом і єдино можливим свого роду експрес-аналізом власного капіталу на основі бухгалтерських даних.

2. Загальна характеристика фінансово-господарської діяльності підприємства СПК імені Леніна

Сільськогосподарський виробничий кооператив (колгосп) ім. Леніна засновано за рішенням зборів від 31 березня 1999 року відповідно до Федерального закону РФ «Про сільськогосподарську кооперацію» від 8 грудня 1995 р. № 193-ФЗ зі змінами та доповненнями від 18.02.99 р. № 34-ФЗ.

Місцезнаходженням підприємства є с. Крючковка Біляївського району Оренбурзької області. Колгосп є юридичною особою, має право самостійного господарюючого суб'єкта, самостійний баланс, розрахунковий, валютний та інші рахунки в банках та інші реквізити юридичної особи.

Земельний фонд колгоспу формується шляхом добровільного об'єднання земельних часток членів, учасників колгоспу. Майно колгоспу формується за рахунок: пайового фонду, утвореного з внесків його учасників у вигляді пайових внесків, прав на земельні частки, інших внесків засновників; доходів від власної діяльності, доходів від розміщення своїх коштів у банках, від цінних паперів та інших законних джерел; позикових коштів, які не повинні перевищувати 60% від загального обсягу коштів колгоспу.

Бухгалтерський облік майна, зобов'язань і господарських операцій підприємства ведеться у валюті Російської Федерації - у рублях.

Для здійснення своєї діяльності колгосп формує:

- Резервний фонд - 10% від пайового фонду, який становить 9062626 тис. крб.; Обов'язковий пайовий внесок - 3000 руб.; Неподільний фонд, що утворюється з частини пайових внесків колишніх членів реорганізованого господарства; фонд накопичення (фонд розвитку господарства); фонд споживання ( єдиний фонд оплати праці та матеріального заохочення) та інші фонди, і резерви, які можуть створюватися рішенням загальних зборів членів колгоспу.

Види діяльності СПК імені Леніна докладно розписані в Статуті підприємства статті 15 «Виробничо-господарська діяльність та фінанси колгоспу».

Бухгалтерський облік в колгоспі ведеться відповідно до Положення з бухгалтерського обліку та новим Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та інструкції по його застосуванню згідно прийнятій обліковій політиці. Прийнята підприємством облікова політика затверджена розпорядженням особи, відповідальної за організацію і стан бухгалтерського обліку. [Додаток 1]

Форма обліку в СВК (колгосп) ім. Леніна, по прийнятій обліковій політиці, автоматизована із застосуванням 1С «Бухгалтерія», частково журнально-ордерна. При автоматизованої формі обліку основним джерелом інформації є первинна документація. Завдяки комп'ютерним програмам відбувається групування та узагальнення облікової інформації. У результаті бухгалтерська служба отримує вихідні роздруківки з регістрами різного змісту, структура яких відповідає журналам-ордерам, відомостям, книжок та інших звітним регістрам.

Об'єктами бухгалтерського обліку є майно підприємства, різні зобов'язання і господарські операції, здійснювані підприємством в процесі його діяльності, відповідно до Статуту підприємства та законодавством РФ. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку на підприємстві, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несе керівник підприємства. Бухгалтерський облік ведеться бухгалтерською службою, очолюваною головним бухгалтером. Окрім головного бухгалтера в бухгалтерській службі працює кілька бухгалтерів, кожен з яких відповідальний за свою ділянку бухгалтерського обліку. Головний бухгалтер підпорядковується безпосередньо керівникові підприємства і несе відповідальність за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне надання повної і достовірної бухгалтерської звітності. Вимоги головного бухгалтера щодо документального оформлення господарських операцій і представлення в бухгалтерію необхідних документів і відомостей обов'язкові для всіх працівників організації. Без підпису головного бухгалтера грошові та розрахункові документи, фінансові і кредитні зобов'язання вважаються недійсними і не повинні прийматися до виконання.

До основних засобів СПК імені Леніна відносяться: будівлі, споруди, робочі та силові машини і обладнання, вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструмент, виробничий і господарський інвентар та приладдя та інші основні засоби: на кінець 2004 року основних коштів було на суму 47454000 рублів. [Додаток 3]

СПК імені Леніна вироблену сільськогосподарську продукцію продає заготівельним організаціям або населенню та робочим господарства.

Згідно з даними бухгалтерської звітності СПК імені Леніна в результаті своєї діяльності у 2002 році отримав збитки у розмірі 43 тисяч рублів, але вже у 2003 році отримав прибуток у розмірі 2148 тисяч рублів, і хоча в 2004 році його прибуток був менше на 319 тисяч карбованців проти з 2003 роком, його діяльність можна охарактеризувати як успішну. Але, якщо порівняти економічні показники 2004 року з показниками попереднього періоду, то видно, що організація втрачає свої обороти.

Для більш наочного зображення зведемо всі аналізовані дані в таблицю «Економічні показники діяльності СПК імені Леніна за період 2002 - 2004 роки».

У таблиці 1 наочно зображено, що в 2003 році СПК імені Леніна зменшив наявність в організації основних засобів на суму 1158 тис. руб.

Таблиця 1

Основні економічні показники діяльності СПК імені Леніна

У порівнянні з 2002 роком, а в 2004 році наявність основних засобів різко зменшилася на 8643 тис. руб. в порівнянні з 2003 роком. Таке різке зменшення основних коштів у 2004 році пов'язане з пожежею, в результаті якого згоріла будівля майстерень, де проводився ремонт сільськогосподарської техніки, а також зі списанням застарілої техніки, яка використовується у виробництві.

Виручка від продажу товарів, продукції, робіт, послуг у 2002 році становила 22578 тис. руб. при собівартості 22621 тис. руб., у 2003 році вона вже становила 33441 тис. руб. при собівартості 31293 тис. руб., тобто хоча собівартість виробленої продукції збільшилася і перевищила показники 2002 року на 8672 тис. руб., але і виручка збільшилася на 10863 тис. руб. Але вже в 2004 році виручка зменшилася на 5336 тис. крб., Тобто знову спостерігається тенденція до зниження виробничих обертів.

Структура капіталу також грає важливу роль в діяльності підприємства. Для спрощення аналізу зведемо дані з капіталу в таблицю.

Таблиця 2

Структура капіталу СПК імені Леніна

Як видно з таблиці, протягом усього досліджуваного періоду розмір статутного капіталу не змінювався.

Розмір додаткового капіталу зменшився в 2004 році на 1782 рубля у зв'язку з дооцінкою основних засобів при їх вибутті.

На підставі показників «Звіту про зміни капіталу» нерозподілений прибуток на кінець 2002 рік становила 26675 тис. руб. За 2003 рік чистий прибуток склав 3215 тис. руб., Тим самим збільшивши нерозподілений прибуток на вищезгадану суму, але в той же самий час розмір її зменшився за рахунок непередбачених витрат на закупівлю зерна на 865 тис. руб., На 1600 тис. руб. - Покриття заборгованості постачальникам сільськогосподарської техніки, в результаті чого на кінець 2003 року розмір нерозподіленого прибутку склав 27425 тис. руб. За 2004 рік чистий прибуток склав 3500 тис. руб., Але відбулося зменшення нерозподіленого прибутку за рахунок різних причин на суму 9562 тис. руб., І за підсумками 2004 року нерозподілений прибуток склав 21363 тис. руб. До причин зменшення нерозподіленого прибутку у 2004 році в СВК імені Леніна можна віднести витрати з відновлення згорілої майстерні, витрати на покриття заборгованості перед персоналом організації з оплати праці, з податків і зборів перед державними позабюджетними фондами.

3. Облік власного капіталу в СВК імені Леніна

Для успішного ведення фінансово-господарської діяльності кожна організація повинна мати матеріальними цінностями, грошовими коштами або іншими активами, сукупність яких прийнято називати капіталом організації. Джерелами формування сукупності майна або господарських засобів організації за їх приналежності і цільовим призначенням є власні джерела і позикові джерела. Власні джерела формування господарських засобів складають власний капітал організації.

У складі власного капіталу підприємства повинні враховуватися статутний капітал, додатковий капітал, резервний капітал і нерозподілений прибуток. Додатковий капітал, резервний капітал і нерозподілений прибуток у поєднанні є накопиченим капіталом.

3.1 Облік статутного капіталу

Статутний капітал є стартовий капітал, який вноситься при створенні організації його засновниками (учасниками) для забезпечення початкової виробничої діяльності організації з метою отримання в подальшому прибутку від цієї діяльності. Засновниками (учасниками) організації можуть бути юридичні та / або фізичні особи.

Відповідно до чинного законодавства РФ, в тому числі і і відповідно до Статуту підприємства власний капітал СПК імені Леніна (згідно організаційно-правовій формі) складається з пайового фонду, який складається з майнових пайових внесків його членів. Розмір пайових внесків визначається Статутом підприємства статтею 11. У СПК імені Леніна обов'язковий пайовий внесок складає 3000 руб.

Статутний фонд державних і муніципальних унітарних підприємств складається з необоротних та оборотних активів, виділених їм державою (Російською Федерацією), суб'єктом РФ чи муніципальній освітою (органом).

Статутний капітал акціонерного товариства складається з номінальної вартості акцій товариства, придбаних акціонерами.

Статутний капітал товариства з обмеженою відповідальністю складається з номінальної вартості часток його учасників.

В узагальненому вигляді статутний капітал - це сукупність внесків (часток, акцій, пайових внесків) засновників (учасників) організації, зафіксована в установчих документах.

Порядок формування статутного капіталу (складеного капіталу, статутного фонду) регулюється законодавством РФ і установчими документами організації.

За чинним законодавством вклади до статутного капіталу (складеного капіталу, статутний фонд) можуть бути внесені у грошовій формі та / або шляхом внесення матеріальних та інших цінностей, в тому числі об'єктів основних засобів і нематеріальних активів.

Для цілей бухгалтерського обліку вартість майна, внесеного в рахунок внеску до статутного капіталу організації, визначається виходячи з її грошової оцінки, узгодженої засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством РФ.

Для цілей бухгалтерського обліку відповідно до п.2 ПБО 9 / 99 отримані від засновників (учасників) організації вклади в статутний капітал не визнаються доходами організації.

Облік та узагальнення інформації про стан та рух статутного капіталу (складеного капіталу, статутного фонду) організації ведеться на пасивному рахунку 80 «Статутний капітал». На даному рахунку здійснюється облік внесків засновників (учасників) організації та акцій акціонерного товариства за їх первісною (номінальної) вартості.

Сальдо за рахунком 80 «Статутний капітал» має відповідати розміру статутного капіталу (складеного капіталу, статутного фонду), зафіксованому в установчих документах організації.

Записи по рахунку 80 «Статутний капітал» виробляються при формуванні статутного капіталу (складеного капіталу, статутного фонду), а також у випадках їх збільшення та зменшення лише після внесення відповідних змін до установчих документів організації.

В історії розвитку СПК імені Леніна ніяких змін розміру статутного капіталу не було. При створенні даного підприємства статутний капітал був сформований у розмірі 9018 тис. руб. Згідно бухгалтерської звітності, а саме форм «Бухгалтерський баланс» і «Звіт про зміни капіталу» до цих пір, тобто і в 2002 р., і в 2003 р., і в 204 р. розмір статутного капіталу залишався колишнім - 9018 тис. руб. пайовиками були сільськогосподарські працівники та адміністративні співробітники правління колгоспу імені Леніна, на підставі якого і був створений СПК імені Леніна.

Документи про внесені до установчих документів зміни у зв'язку зі збільшенням або зменшенням статутного капіталу, а також документи, що підтверджують збільшення та зменшення статутного капіталу організації повинні бути подані в орган, який здійснює державну реєстрацію юридичних осіб.

З 1 липня 2002 року порядок реєстрації юридичних осіб при їх створенні, порядок реєстрації змін, що вносяться до установчих документів організацій, регламентується Федеральним законом «Про державну реєстрацію юридичних осіб».

Розрахунки з засновниками (учасниками) організації за вкладами до статутного капіталу обліковуються на рахунку 75 «Розрахунки з засновниками» (субрахунок 75-1 «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал»). Після державної реєстрації організації її статутний капітал в сумі внесків засновників (учасників), передбачених установчими документами, і фактична заборгованість засновників за внесками до статутного капіталу відображаються у бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 75 «Розрахунки з засновниками» (субрахунок 75-1) і кредитом рахунка 80 «Статутний капітал». При цьому запис за дебетом рахунка 75 «Розрахунки з засновниками» (субрахунок 75-1) і кредитом рахунку 80 «Статутний капітал» виробляється на всю величину статутного капіталу, оголошену в установчих документах.

При фактичне надходження грошових сум в рахунок статутного капіталу провадяться записи за кредитом рахунка 75 «Розрахунки з засновниками» (субрахунок 75-1) в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів.

При внесенні матеріальних та інших цінностей (крім грошових коштів) в рахунок статутного капіталу провадяться записи за кредитом рахунка 75 «Розрахунки з засновниками» (субрахунок 75-1) в кореспонденції з рахунками обліку цих цінностей (08 «Вкладення у необоротні активи», 10 « Матеріали »та ін.)

Вступники в рахунок внеску до статутного капіталу основні засоби та нематеріальні активи попередньо відображаються за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи», а при їх прийнятті до бухгалтерського обліку списуються з рахунку 08 у дебет рахунків 01 «Основні засоби» і 04 «Нематеріальні активи» .

Податковим кодексом РФ встановлено, що вартість вкладів (грошових коштів і майна), що надходять від засновників (учасників) у рахунок вкладу до статутного капіталу організації, не визнається доходом організації і не обкладається податком на прибуток та податком на додану вартість.

Для цілей податкового обліку при передачі майна в статутний капітал внесок передавальної сторони повинен оцінюватися за вартістю майна, врахованого в податковому обліку сторони, яка передає.

При цьому передані в якості внеску до статутного капіталу основні засоби з метою оподаткування обліковуються за їх залишкової вартості, яка визначається за даними податкового обліку у сторони.

Залишкова вартість застосовується також і по відношенню до нематеріальних активів, що передаються в рахунок внеску до статутного капіталу іншої організації.

При цьому не виникають ні доходи, ні витрати у передавальної організації. У цій же оцінці повинно враховуватися майно в податковому обліку у одержує боку, вартість якого повинна бути підтверджена документально.

Аналітичний облік по рахунку 80 «Статутний капітал» організується таким чином, щоб забезпечувати формування інформації по засновникам організації, стадіям формування капіталу і видам акцій. Аналітичний облік по рахунку 75 «Розрахунки з засновниками» ведеться по кожному засновнику (учаснику). Рахунок 80 також застосовується для узагальнення інформації про стан і рух вкладів у спільне майно за договором простого товариства. У цьому випадку рахунок 80 іменується «Вклади учасників».

3.2 Облік резервного капіталу

Резервний капітал створюється для покриття збитків організації, а також погашення облігацій організації та викупу власних акцій у разі відсутності інших засобів. Резервний капітал не може бути використаний в інших цілях.

Створення резервного капіталу організації здійснюється відповідно до законодавства РФ і установчими документами організації. Освіта резервного капіталу організації здійснюється за рахунок чистого прибутку організації.

Такі організації, як товариства з обмеженою відповідальністю та унітарні підприємства можуть створювати або не створювати резервний капітал (для унітарних підприємств - резервний фонд). Ці організації можуть створювати резервний капітал (фонд) у порядку та в розмірах, які передбачені їх статутами.

Створення резервного капіталу в обов'язковому порядку передбачено тільки для акціонерних товариств.

Встановлено, що акціонерні товариства створюють резервний капітал у розмірі, передбаченому статутом товариства, але не менше п'яти відсотків його статутного капіталу.

При цьому верхня межа резервного капіталу акціонерного товариства може бути більше 5% від його статутного капіталу, оскільки нормативними документами обмеження верхньої межі не передбачено.

Резервний капітал акціонерного товариства формується шляхом обов'язкових щорічних відрахувань до досягнення ним розміру, встановленого статутом товариства.

Розмір щорічних відрахувань передбачається статутом товариства, але не може бути менше 5% від щорічного чистого прибутку до досягнення розміру, встановленого статутом товариства.

Облік резервного капіталу ведеться на пасивному рахунку 82 «Резервний капітал». Відрахування до резервного капіталу з чистого прибутку організації відображаються за кредитом рахунка 82 «Резервний капітал» у кореспонденції з рахунком 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Використання коштів резервного капіталу, що спрямовуються на покриття збитку організації за звітний рік, відображається за дебетом рахунка 82 «Резервний капітал» у кореспонденції з рахунком 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Використання коштів резервного капіталу, що спрямовуються на погашення облігацій акціонерного товариства, відображається за дебетом рахунка 82 «Резервний капітал» у кореспонденції з рахунком 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позикам» або рахунком 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками».

Рахунок 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" застосовується при погашенні облігацій акціонерного товариства, випущених для залучення короткострокових позик, а рахунок 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» - при погашенні облігацій акціонерного товариства, випущених для залучення довгострокових позик.

У бухгалтерському обліку основні операції, що відображають створення і використання резервного капіталу, відображаються наступними проводками, для більшої наочності наведеними в таблиці 3.

Таблиця 3

Проведення, що відображають створення і використання резервного капіталу

№ п / п	Зміст господарських операцій	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
10	Зроблено відрахування в резервний капітал організації з чистого прибутку	84	82
2	Кошти резервного капіталу спрямовані на погашення облігацій акціонерного товариства, випущених для залучення короткострокових позик	82	66
3	Кошти резервного капіталу спрямовані на погашення облігацій акціонерного товариства, випущених для залучення довгострокових позик	82	67
4	Відображено погашення збитку організації за рахунок коштів резервного капіталу	82	84

У бухгалтерському балансі по групі статей «Резервний капітал» (рядок 430) відображається сума залишків резервного капіталу на кінець звітного періоду, як в цілому, так і з підрозділом на такі види:

- Резерви, утворені відповідно до законодавства;

- Резерви, утворені відповідно до установчих документів організації.

У СПК імені Леніна резервний капітал відсутній, хоча в статуті прописано, що для здійснення своєї діяльності колгосп формує резервний фонд - 10% від пайового фонду.

3.3 Облік додаткового капіталу

Додатковий капітал організації являє собою частину власного капіталу організації, яка виділена в якості самостійного об'єкта бухгалтерського обліку. Облік додаткового капіталу ведеться на пасивному рахунку 83 «Додатковий капітал».

Джерелами формування додаткового капіталу є:

- Приріст вартості необоротних активів (зокрема, основних засобів), який виявляється за результатами їх переоцінки;

- Сума різниці між продажною і номінальною вартістю акцій, вирученої в процесі формування статутного капіталу акціонерного товариства (при установі суспільства, при подальшому збільшенні статутного капіталу) за рахунок продажу акцій за ціною, що перевищує номінальну вартість (емісійний дохід);

- Позитивні курсові різниці, пов'язані з формуванням статутного (складеного) капіталу організації.

У СПК імені Леніна додатковий капітал сформовано за рахунок позитивних курсових різниць, пов'язаних з формуванням статутного (складеного) капіталу підприємства. Відповідно до «Звіту про зміну капіталу» за 2003 р., а також даними «Бухгалтерського балансу» за 2003 р. (за рядком 420) на кінець 2002 р. сума додаткового капіталу дорівнювала 49123 тис. руб.

Приріст вартості необоротних активів, що виявляються за результатами їх переоцінки, відображається за кредитом рахунку 83 «Додатковий капітал» у кореспонденції з рахунками обліку активів, за якими визначився приріст вартості.

Наприклад, приріст вартості об'єкта основних засобів, що виявляються за результатами його переоцінки, може відображатися за кредитом рахунку 83 «Додатковий капітал» у кореспонденції з рахунком 01 «Основні засоби»

Акціонерні товариства при продажу акцій на фондовому ринку зазвичай реалізують їх за ринковою ціною, яка може відрізнятися від їх номінальної вартості.

Сума різниці між продажною і номінальною вартістю акцій, вирученої в процесі формування статутного капіталу акціонерного товариства (при установі суспільства, при подальшому збільшенні статутного капіталу) за рахунок продажу акцій за ціною, що перевищує номінальну вартість, називається емісійним доходом.

Сума різниці між продажною і номінальною вартістю акцій при продажу акцій за ціною, що перевищує номінальну вартість (емісійний дохід) відображається за кредитом рахунку 83 «Додатковий капітал» у кореспонденції з рахунком 75 «Розрахунки з засновниками» (субрахунок 75-1 «Розрахунки за внесками в статутний (складовий) капітал »).

Так як емісійний дохід пов'язаний з продажем акцій, то він може формуватися тільки в акціонерних товариств.

Позитивна курсова різниця, пов'язана з формуванням статутного (складеного) капіталу організації відображається в обліку за дебетом рахунка 75 «Розрахунки з засновниками» (субрахунок 75-1 «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал») і кредиту рахунку 83 «Додатковий капітал» .

Суми, віднесені в кредит рахунку 83 «Додатковий капітал», як правило, не списуються.

Зменшення додаткового капіталу допускається лише в таких випадках:

- Погашення сум зниження вартості необоротних активів, які виявилися за результатами їх переоцінки;

- Спрямування коштів додаткового капіталу на збільшення статутного капіталу організації;

- Розподіл коштів додаткового капіталу між засновниками організації;

- Виникнення негативних курсових різниць, пов'язаних з формуванням статутного капіталу організації.

Протягом 2003 року згідно з даними бухгалтерської (фінансової) звітності зміни розміру додаткового капіталу не відбувалося, тобто і на початок 2003 року і на кінець 2003 року розмір додаткового капіталу становив одну і ту ж суму, але згідно з даними «Бухгалтерського балансу» (рядок 420 ) і «Звіту про зміни капіталу» за 2004 рік розмір додаткового капіталу зменшився з 49123 тис. руб. до 47341 тис. руб., тобто на суму 1782 тис. руб. Сталося це у зв'язку з дооцінкою основних засобів при їх вибутті.

Погашення сум зниження вартості основних засобів відображається за дебетом рахунка 83 «Додатковий капітал» у кореспонденції з рахунком 01 «Основні засоби».

Спрямування коштів додаткового капіталу на збільшення статутного капіталу організації відображається за дебетом рахунка 83 «Додатковий капітал» у кореспонденції з рахунком 75 «Розрахунки з засновниками» або рахунком 80 «Статутний капітал».

Розподіл коштів додаткового капіталу між засновниками організації відображається за дебетом рахунка 83 «Додатковий капітал» у кореспонденції з рахунком 75 «Розрахунки з засновниками» і т.п.

Негативна курсова різниця, пов'язана з формуванням статутного капіталу організації, відображається в обліку по кредиту рахунку 75 «Розрахунки з засновниками» і дебетом рахунку 83 «Додатковий капітал».

Аналітичний облік по рахунку 83 «Додатковий капітал» має бути організований таким чином, щоб забезпечити формування інформації за джерелами утворення та напрямками використання коштів додаткового капіталу.

4. Облік нерозподіленого прибутку (непокритого збитку)

«Чиста» або «нерозподілений» прибуток є ніщо інше як кінцевий фінансовий результат діяльності організації за станом на звітну дату, зменшений на суми нарахованих платежів з податку на прибуток і суми податкових санкцій.

У результаті своєї діяльності організація може отримати або прибуток, або збиток, або взагалі не мати ні прибутку, ні збитку.

Якщо за результатами року отримано позитивний результат, то організація буде мати справу з нерозподіленого прибутком. При негативному результаті організація має справу з непокритим збитком.

На підставі показників «Звіту про зміни капіталу» нерозподілений прибуток за 2002 рік з 27200 тис. руб. збільшилася за рахунок чистого прибутку на 1100 тис. руб., але зменшилася за рахунок «інших причин» на 1625 тис. руб. до 26675 тис. руб., за 2003 рік чистий прибуток склав 3215 тис. руб., тим самим збільшивши нерозподілений прибуток на вищезгадану суму, але в той же самий час розмір її зменшився за рахунок непередбачених витрат на 2465 тис. крб., в результаті на кінець 2003 року розмір нерозподіленого прибутку склав 27425 тис. руб. За 2004 рік чистий прибуток склав 3500 тис. руб., Але відбулося зменшення нерозподіленого прибутку за рахунок різних причин на суму 9562 тис. руб., І за підсумками 2004 року нерозподілений прибуток склав 21363 тис. руб.

Узагальнення інформації про наявність та рух сум нерозподіленого прибутку або непокритого збитку організації здійснюється на активно-пасивному рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». На цьому рахунку накопичується сума невиплачених дивідендів (доходів засновників) або нерозподіленого прибутку, що залишається в обороті організації.

Сума чистого прибутку або чистого збитку формується протягом звітного року на рахунку 99 «Прибутки та збитки» у порядку, встановленому правилами бухгалтерського та податкового обліку.

У рамках реформації балансу після закінчення звітного року заключними оборотами грудня сума чистого прибутку списується з рахунку 99 «Прибутки та збитки» в кредит рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

Для цілей обліку та розподілу сум нерозподіленого (чистої) прибутку звітного року до рахунку 84 рекомендується відкривати окремий субрахунок, наприклад субрахунок 84-1 - «нерозподілений прибуток (непокритий збиток) звітного року».

На початок нового звітного року сума нерозподіленого прибутку закінчився звітного року в балансі окремо не показується. Ця сума приєднується до суми нерозподіленого прибутку минулих років або непокритого збитку минулих років, які обліковуються на окремому субрахунку, наприклад, на субрахунку 84-2 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) минулих років».

Розподіл суми чистого прибутку здійснюється на підставі рішення компетентного органу організації: загальних зборів акціонерів у акціонерному товаристві зборів учасників у товаристві з обмеженою відповідальністю і т.п.

Чистий прибуток організації може бути спрямована на:

- Виплату дивідендів (доходів) засновникам (учасникам) організації;

- Формування резервного капіталу організації;

- Покриття збитків минулих років.

Спрямування частини нерозподіленого (чистої) прибутку звітного року на виплату ходів засновникам (учасникам) організації за підсумками затвердження річної бухгалтерської звітності відбивається по дебету рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» в кореспонденції з кредитом:

- Рахунки 75 «Розрахунки з засновниками» (субрахунок 75-2 «Розрахунки по виплаті доходів») - при виплаті дивідендів засновникам (учасникам), які не є працівниками організації;

- Рахунки 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - при виплаті дивідендів y чредітелям (учасникам), які є працівниками організації. Аналогічні записи робляться при виплаті проміжних доходів. Відрахування до резервного капіталу з чистого прибутку організації відображаються за кредитом рахунка 82 «Резервний капітал» у кореспонденції з рахунком 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

Покриття збитків минулих років за рахунок чистого прибутку звітного року відбивається по дебету і кредиту відповідних субрахунків (84-1, 84-2) рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Сума чистого збитку звітного року списується заключними оборотами грудня з рахунку 99 «Прибутки та збитки» у дебет рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Списання з бухгалтерського балансу збитку звітного року відбивається по кредиту рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» в кореспонденції з дебетом:

- Рахунки 80 «Статутний капітал» - при доведенні величини статутного капіталу до величини чистих активів організації:

- Рахунки 82 «Резервний капітал» - при направленні на погашення збитку коштів резервного капіталу;

- Рахунки 75 «Розрахунки з засновниками" - при погашенні збитку простого товариства за рахунок цільових внесків його учасників та ін

У бухгалтерському обліку основні операції, пов'язані з рухом сум нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) відображаються проводками, перерахованими в таблиці 4.

Аналітичний облік по рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» повинен бути організований таким чином, щоб забезпечити формування інформації за напрямами використання коштів.

Таблиця 4

Проведення, що відображають рух по рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)

В аналітичному обліку кошти нерозподіленого прибутку, використані в якості фінансового забезпечення виробничого розвитку організації і інших аналогічних заходів з придбання (створення) нового майна і ще не використані, можуть розділятися.

У бухгалтерському балансі нерозподілений прибуток (непокритий збиток) відображається по рядку 470 розділу «Капітал і резерви».

Висновок

Створення національної системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку, що діє в даний час, привели до зміни методики обліку власного капіталу організації, що викликало проблеми з формуванням бухгалтерської звітності у цій області у практикуючих бухгалтерів.

Головна мета ведення бухгалтерської звітності організації - формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан для надання її внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам, засновникам, учасникам і власникам майна організації для аналізу результатів господарської діяльності і для виявлення тенденцій розвитку організації, вибору різних альтернатив, прийняття управлінських рішень; а також для надання даної інформації зовнішнім користувачам. Для того щоб найбільш чітко досягти цієї цілі, останнім часом було докладено чимало зусиль з боку відповідних органів уряду РФ: форми бухгалтерської звітності, план рахунків, норми ведення бухгалтерського обліку приводилися у відповідність з МСФЗ. Бухгалтерам доводиться за короткий час освоювати зовсім невідомі терміни, операції, технологію.

Допомогти пересічному бухгалтеру не розгубитися в поточній ситуації, не просто не втратити свою кваліфікацію, а навпаки оперативно опановувати новими знаннями по своїй професії справа дуже не постій.

Облік власного капіталу вимагає особливої ​​уваги, так як ця частина обліку найбільш схильна до змін.

Слід зазначити, що особливу складність вносить не до кінця розроблене законодавство і часті зміни особливості обліку статутного капіталу різних форм власності.

Звідси випливає висновок, що забезпечення раціонального обліку власного капіталу можливо тільки при повному знанні всіх
особливостей обліку, організаційно правових форм, законодавчих актів і т. д.

У цій курсовій роботі детально розглянуті бухгалтерський і податковий облік власного капіталу СПК імені Леніна з урахуванням норм нововведених нормативних документів, що використовуються при обліку власного капіталу незалежно від організаційно-правової форми організації.

Для більш повного розкриття досліджуваного нами питання, окрім організаційних аспектів у цій роботі були детально розглянуті принципи, правила і способи ведення бухгалтерського обліку статутного, додаткового і резервного капіталів, наведені деякі кореспонденції рахунків, на яких відображаються факти руху перерахованих вище об'єктів бухгалтерського обліку, дана їх коротка економічна і господарська характеристика, описано їх структуру та призначення.

З набранням чинності Закону РФ «Про бухгалтерський облік» та Положення про бухгалтерську звітність організації змінилися підходи до цілей складання звітності. Ці нормативні документи, що визначають напрями розвитку обліку і звітності на найближчі роки, закріпили той факт, що складання бухгалтерської звітності переслідує не стільки фінансові цілі, скільки мети ліквідації інформаційного вакууму.

У зв'язку з цим СПК імені Леніна необхідно удосконалювати бухгалтерську звітність, яка повинна містити дані, необхідні для оптимізації ринку капіталу, включати достатню кількість інформації, за якою можна було б зробити прогноз майбутніх грошових потоків підприємства, оцінити його прибутковість, очікувані дивіденди і т.п .

Проведений аналіз показав, що облік власного капіталу в СВК імені Леніна організований не досить докладно. Для поліпшення фінансового становища і вдосконалення системи бухгалтерського обліку аналізованого підприємства можна рекомендувати наступні заходи: подальший розвиток системи аналітичного обліку; вдосконалення звітності, що забезпечує системність даних і корисність для цілей фінансового аналізу і контролю; повна автоматизація системи ведення бухгалтерського обліку, впровадження на підприємстві єдиної комп'ютерної мережі , що дозволяє зробити процес обліку менш трудомістким, більш досягнутим для аналізу: нарощування власного капіталу; створення фондів соціального призначення.

Використана література

1. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частина перша і друга. Прийнято Закон 26.01.1996 р. № 14-ФЗ (у редакції наступних законів).

2. Податковий кодекс РФ (у 2-х частинах) - М., Изд-во ПРІОР, 2004 р.

3. Федеральний закон від 02.02.1998 р, № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» (у редакції наступних законів).

4. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» - М, Книга-сервіс, 2005 р.

5. Федеральний закон від 08.08.2001 р. № 129-ФЗ «Про державну реєстрацію юридичних осіб» (у редакції наступних законів).

6. Аналіз фінансової звітності: Навчальний посібник / За ред. О.В. Ефімової, М.В. Мельник. - М.: Омега - Л. 2004

7. «Бухгалтерська (фінансова) звітність» під ред. Новодворського В.Д., навчальний посібник, М., ИНФРА-М., 2003 р.

8. Великий бухгалтерський словник. 10000 термінів. Під ред. Азріліяна О.М. - М., «Інститут Нової економіки», 1999 р.

9. Вахрушина М.А, Бухгалтерський управлінський облік, підручник для ВНЗ. 3-тє вид., Доп. і перераб., М.: Омега-Л, 2005 р.

10. Волков Н.Г. Облік власних коштів організації / / журнал «Главбух». 2003 р., № 3.

11. Глушков І. Є. Бухгалтерський облік на сучасному підприємстві - М. 2005

12. Грачов А. В. Аналіз і управління фінансовою стійкістю підприємства: Навчально-практичний посібник. - М.: Видавництво "Справа і Сервіс", 2002 р.

13. Данилевський Ю.А., Шапігузов С.М., Ремізов Н.А., Старовойтова Є.В. Аудит: навчальний посібник. - М.: ІПК ФБК-Прес, 2005 р.

14. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексний аналіз бухгалтерської звітності. - М.: Справа та сервіс, 2001 р.

15. Івашкевич В.Б. Бухгалтерський облік в умовах удосконалення господарського механізму. - М.: Фінанси і статистика, 2003 р.

16. Ковальов В.В., Волкова О.М. Аналіз господарської діяльності підприємства. - М.: ПБОЮЛ М.А. Захаров, 2004 р.

17. Кондраков Н.П. «Бухгалтерський облік». Учеб. посібник, М., «ИНФРА-М», 2005 р.

18. Маренков Н.Л., Веселова Т.М., Кравцова Т.І., Грицюк Т.В. "Бухгалтерський облік", УРСС, М. - 2002 р.

19. Міжнародні та російські стандарти бухгалтерського обліку. / Под ред. С.А. Ніколаєвої. - М.: Аудиторська фірма «ЦБА» і «Аналітика прес», 2005 р.

20. Про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації: Коментар до Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації Макарьева В. І. - М.: Фінанси і статистика, 2002 р.
21. Про обсязі і формах річного бухгалтерського звіту підприємств за 2003, 2004 роки і про порядок його заповнення. - М.: Фінанси і статистика, 2004 р.

22. Основи та проблеми економіки підприємства, М., «Фінанси та статистика», М., 1996 р.

23. План рахунків бухгалтерського обліку (з урахуванням доповнень і змін), М., ТОВ «НІТАР АЛЬЯНС», 2005 р.

24. Пучкова С.І., «Бухгалтерська (фінансова) звітність», навчальний посібник, М., ВД ФБК - ПРЕС, 2003 р.

25. Збірник нормативно-правових актів, що регламентують облікову діяльність на підприємствах. / Укл. Л. А. Чайковська. - М., 2004 р.

26. Чайковська Л.О. Бухгалтерський облік та оподаткування: навчальний посібник - М., Іспит, 2004 р.

27. Фінансовий менеджмент, під редакцією Стоянової Є.С., Шмален III. Г., Москва, 1996 р.

28. Фомічова Л. П., податковий консультант, «Облік власного капіталу» / / журналі "БУХ.1С" № 2, 2005 р.