Облік витрат індивідуального підприємця без утворення юридичної особи
Підприємницька діяльність
Підприємницької є самостійна, здійснювана на свій страх і ризик діяльність, спрямована на систематичне отримання прибутку від користування майном, продажу товарів, виконання робіт або надання послуг особам, зареєстрованими в тій якості (як підприємець) у встановленому законом порядку. У цьому визначенні підприємництва сформульовані провідні властивості і принципи організації підприємницької діяльності, її сфери в економіці.
Стаття 28 Цивільного кодексу РФ (ГК РФ) встановлює, що громадянин має право займатися підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи з моменту державної реєстрації як індивідуального підприємця як індивідуальний
Податковим кодексом РФ (НК РФ) визначено, що індивідуальні підприємці - це фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку і здійснюють предпрімательскую діяльність без створення юридичної особи, a так само приватні нотаріуси, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети. Фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, але не зареєстровані як індивідуальних підприємців у порушення вимог цивільного законодавства Російської Федерації, при виконанні обов'язків, покладених на них НК РФ, не в праві посилатися на те, що не є індивідуальними підприємцями.
Громадяни можуть самостійно здійснювати підприємницьку діяльність при досягненні ними 18 років. Громадянська дієздатність, тобто здатність громадянина своїми діями набувати і здійснювати цивільні права, створювати цивільні обов'язки і виконувати їх, виникає в повному обсязі з настанням повноліття - по досягненню 18-річного віку.
Для здійснення окремих видів підприємницької діяльності фізичні особи, які досягли повноліття, мають бути дієздатні за станом здоров'я. Так, громадянин, який внаслідок психічного розладу не може розуміти значення своїх дій або керувати ними, може бути визнаний судом недієздатним в порядку, встановленому цивільним процесуальним законодавством. Від імені громадянина, визнаного недієздатним угоди робить його опікун.
Фізичні особи, обмежені у дієздатності внаслідок зловживання спиртними напоями або наркотичними засобами, можуть займатися підприємницькою діяльністю лише за згодою піклувальника.
Якщо громадянин, який не досяг 18-річного віку, одружився, то він набуває дієздатності в повному обсязі з часу вступу в шлюб, тобто має право займатися підприємницькою діяльністю. Придбана в результаті укладення дієздатність зберігається в повному обсязі і в разі розірвання шлюбу до досягнення 18 років.
Доходи і витрати відображаються в Книзі обліку касовим методом, тобто фактичного отримання доходу і здійснення витрат, за винятком випадків, передбачених цим Порядком (розд. I Книги обліку) відображаються всі доходи індивідуальними підприємцям від здійснення підприємницької діяльності без зменшення їх на передбачені податковим законодавством Російської Федерації податкові відрахування. У дохід включаються всі надходження від реалізації товарів, виконання робіт і надання послуг, а також вартість майна, отриманого безоплатно.
Вартість реалізованих товарів, виконаних робіт і надання послуг відображається з урахуванням фактичних витрат на їх придбання, виконання, надання і реалізацію. Суми, отримані в результаті реалізації майна, використовуваного в процесі здійснення підприємницької діяльності, включаються в дохід того податкового періоду, в якому цей дохід фактично отримано. Доходи від реалізації основних засобів і нематеріальних активів визначаються як різниця між ціною реалізації та їх залишковою вартістю.
Під витратами розуміються фактично вироблені і документально підтверджені витрати, безпосередньо пов'язані з витяганням доходів від підприємницької діяльності. Облік витрат індивідуальними підприємцями ведеться з урахуванням таких особливостей:
1) вартість придбаних матеріальних ресурсів включається до витрат того податкового періоду, в якому фактично були отримані доходи від реалізації товарів, виконання робіт, надання послуг;
2) витрати з матеріальних ресурсів, придбаним про запас або використаними на виготовлення товарів (виконання робіт, надання послуг), не реалізованих у податковому періоді, а також не використаним повністю у звітному податковому періоді, враховуються при отриманні доходів від реалізації товарів (робіт, послуг) у наступних податкових періодах;
у разі, коли діяльність носить сезонний характер, тобто витрати залежать від пори року і природно - кліматичних умов (наприклад, сільськогосподарська діяльність), а також в інших випадках, коли витрати зроблені у звітному податковому періоді, але пов'язані з одержанням доходів у наступних податкових періодах, такі витрати слід відображати в обліку як витрати майбутніх періодів і включати до складу витрат того податкового періоду, в якому будуть отримані доходи.
амортизація враховується в складі видатків у сумах, нарахованих за податковий період. При цьому нарахування амортизації проводиться тільки на належні індивідуальному підприємцю на праві власності майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, безпосередньо використовувані для здійснення підприємницької діяльності та придбані за плату.
Витрати, безпосередньо пов'язані з витяганням доходів від підприємницької діяльності, поділяються на:
матеріальні витрати;
витрати на оплату праці;
амортизаційні відрахування;
інші витрати.
Матеріальні витрати
До матеріальних витрат індивідуального підприємця (розд. I Книги обліку), зокрема належать такі витрати:
на придбання сировини і (або) матеріалів, використовуваних у підприємницькій діяльності при виготовленні товарів (виконання робіт, наданні послуг) і (або) утворюють їх основу або є необхідним компонентом при виготовленні товарів (виконання робіт, надання послуг), а також для забезпечення технологічного процесу, для упаковки та іншої підготовки виготовлених і (або) реалізованих товарів;
на придбання інструментів, пристосувань, інвентарю, приладів та іншого майна, що не є амортизируемим майном. Вартість такого майна включається до складу матеріальних витрат у повній сумі в міру введення його в експлуатацію;
на придбання комплектуючих виробів, що піддаються монтажу та (або) напівфабрикатів, що піддаються додатковій обробці у платника податків;
на придбання палива, води й енергії всіх витрачаються на технологічні цілі, опалення будинків;
на закупівлю робіт і послуг, які виконуються із сторонніми організаціями чи індивідуальними підприємцями, пов'язаних із здійсненням підприємницької діяльності. До виконаних робіт (наданих послуг) відносяться: виконання окремих операцій з виготовлення продукцій з виготовлення продукції, виконання робіт, надання послуг, обробці сировини (матеріалів), контроль за дотриманням встановлених технологічно процесів, технічне обслуговування основних засобів, транспортні послуги сторонніх організацій і (або ) індивідуальних підприємців з перевезень вантажів.
Витрати на оплату праці
До витрат на оплату праці включаються будь-які нарахування (виплати) працівникам у грошовій і (або) натуральних формах, за винятком витрат на будь-які види винагород, що надаються працівникам, крім винагород, що виплачуються на підставі трудових договорів.
До витрат на оплату праці відносяться, зокрема:
суми нарахованої та виплаченої фактично заробленої плати;
нараховані та фактично виплачені суми стимулюючого характеру (наприклад, грошові компенсації за невикористану відпустку при звільненні працівника);
вартість товарів (робіт, послуг), що надаються в порядку натуральної оплати праці;
суми винагород за укладеними договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт (надання послуг), а також за авторськими договорами;
інші види нарахувань (виплат), вироблених на користь працівника відповідно до трудового договору.
Витрати на оплату праці враховуються у складі витрат індивідуальних підприємців у момент виплати грошових коштів.
Розрахунок нарахованих (виплачених) у вигляді оплати праці працівникам доходів і утриманих з них податків проводиться в розд. V Книги обліку.
Практичне завдання
Завдання 1. Мале підприємство висловило бажання перейти на спрощену систему оподаткування у 2007 році. Термін подачі відповідної заяви до податкового органу з 1 по 30 листопада 2006 року.
У власності підприємства перебувають такі об'єкти основних засобів:
Найменування активу
Залишкова вартість на 01.10.06
Знос за жовтень 2006 року
Залишкова вартість на 01.11.06
Будинки
68150000 руб.
78400 руб.
68071600
Машини, обладнання, транспортні засоби
31650300 руб.
45600 руб.
31604700
Інші основні засоби
451800 руб.
3740 руб.
448060
Разом
100252100
127740
100124360
Визначити, чи має право мале підприємство перейти на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності.
При відповідях робити посилання на відповідні нормативні документи.
Відповідь:
Дане підприємство не має право перейти на спрощену систему оподаткування.
Організації, у яких залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів, що визначається відповідно до законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік, перевищує 100 млн. рублів (пп. 16 в ред. Федерального закону від 31.12.2002 N 191 - ФЗ) не має права застосовувати спрощену систему оподаткування.
Завдання 2. Організація застосовує спрощену систему оподаткування. Об'єкт оподаткування - доходи. Після закінчення податкового періоду у організації оподатковувані доходи склали 4100 тис. руб. Сума сплачених за цей період часу страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування склала 140 тис. руб. Сума виплачених працівникам допомоги по тимчасової не працездатності склала 10 тис. руб. Визначити суму єдиного податку, що підлягає сплаті до бюджету.
Відповідь:
Сума податку, обчислена за податковий період, зменшується платниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, а також на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності (у ред. Федерального закону від 31.12.2002 N 190-ФЗ).
4100000 крб. - 140000 крб. - 10000 руб. = 3950000 крб.
У разі якщо об'єктом оподаткування є доходи, податкова ставка встановлюється в розмірі 6%.
395000 * 6% = 23700 руб.
Завдання 3. Адвокат Дмитрієв П. П., будучи інвалідом 3-ї групи. Працює в юридичній консультації. У 2006 році йому нараховано: за січень - 27000 руб. (Витрати - 8000 руб.), Лютий - 21000 руб. (6500 руб.), Березень - 30000 руб. (9000 руб.) Квітень - 42000 руб. (12000 руб.), Травень - 42000 руб. (12000 руб.), Червень - 45000 руб. (13500 руб.), Липень - 37000 руб. (12000 руб.), Серпень - 28000 руб. (8500 руб.), Вересень - 28000 руб. (8500 руб.), Жовтень - 35000 руб. (10500 руб.), Листопад - 35000 (10500 руб.), Грудень - 45000 руб. (14000 руб.). Всього нараховано - 415000 крб. (У т. ч. витрати-125000 крб.).
Відповідно до положення ст. 239 Податкового кодексу РФ Дмитрієву II. П. як інваліду надана пільга у вигляді звільнення від сплати податку доходи, що не перевищують 100000 крб. протягом податкового періоду.
Знайти суми, що підлягають оподаткуванню, і розрахувати суми авансових платежів, що підлягають сплаті за травень, червень, липень у позабюджетні фонди.
Відповідь:
Починаючи з квітня місяця всі нараховані суми підлягають оподаткуванню.
Авансові платежі за:
Травень - 42000 * 8% = 3360 руб.
Червень - 45 000 * 8% = 3600 руб.
Липень - 37 000 * 8% = 2960 руб.
Завдання 4. Індивідуальний підприємець Сидоров Д. Н. має декілька торгових роздрібних точок з різною торговельною площею.
Найменування роздрібної торгової точки
Площа торгового залу, кв. м.
Роздрібна точка № 1
54
Роздрібна точка № 2
36
Роздрібна точка № 3
64
Роздрібна точка № 4
152
Згідно з вищенаведеними даними визначте, чи буде даний індивідуальний підприємець буде платником єдиного податку на поставлений дохід. Аргументуйте відповідь посиланнями на відповідні нормативні документи.
Відповідь:
Даний індивідуальний підприємець не буде платником єдиного податку на поставлений дохід, т.к система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід може застосовуватися щодо роздрібної торгівлі, що здійснюється через магазини і павільйони з площею торгового залу по кожному об'єкту торгівлі НЕ БІЛЬШЕ 150 кв. метрів (в ред. Федерального закону від 31.12.2002 N 191-ФЗ).
Список використаної літератури
1.Налоговий кодекс Російської Федерації (частини I і II). М.: изд-во Еліт, 2005рік.
2.Бризгалін В. В. Малі підприємства: правові основи діяльності, особливості бухгалтерського обліку та оподаткування. М.: 2003 р.
3.Волган В.В. Індивідуальний підприємець: практичний посібник. М.: 2003 р.
4.Ковальов Л.С. Спрощена система оподаткування для суб'єктів малого підприємництва. М.: 2005 р.
5.Дучевіч О.В. ПБОЮЛ: підприємці без утворення юридичної особи. М.: 2007 р.