Облік витрат на калькуляційних рахунках

Курсова робота

Облік витрат на калькуляційних рахунках

2004

П Л А Н

1. Загальна характеристика калькуляційних рахунків ............ 3

2. Рахунок 20 "Основне виробництво" ......................................... 3

3. Рахунок 21 "Напівфабрикати власного виробництва" ........................................... ................................. 7

4. Рахунок 29 "Обслуговуючі прозводства і господарства" ........................................ ................................................. 8

5. Рахунок 44 "Витрати на продаж ............................................ .... 11

6. Рахунок 08 "Вкладення у необоротні активи" ................... 14

Список використаної літератури ......................................... 20

1. Загальна характеристика калькуляційних рахунків.

Калькуляційні рахунки (08,20,21,23,29,44,46) використовуються для узагальнення витрат, понесених економічним суб'єктом протягом звітного періоду, і формування показників калькулювання собівартості продукції, робіт, послуг та інших об'єктів бухгалтерського спостереження. За дебетом рахунка (з кредиту рахунків ресурсів, аморт ізації, побічно-розподіляються накладних витрат) накопичується інформація про витрати, понесених організацією в поточному звітному періоді. З кредиту калькуляційного рахунку здійснюється перенесення показників собівартості по завершених виробничих об'єктів. Дебетове кінцеве сальдо (показники собівартості незавершеного виробництва) переноситься в бухгалтерський баланс як зведена (агрегована) стаття «Незавершене виробництво», в яку входять залишки по рахунках 20 «Основне виробництво», 21 «Напівфабрикати власного виробництва», 23 «Допоміжні виробництва», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» та ін У новому періоді ці показники заносяться на калькуляційний рахунок у вигляді дебетового початкового сальдо, рівного вартості незавершеного виробництва на початок періоду.

Я охарактеризую такі найважливіші калькуляційні рахунки, як 20, 21, 29, 44 і 08, а також розгляну основні відмінності щодо застосування рахунків 08 і 44 у контексті статті і нового Плану рахунків.

2. Рахунок 20 "Основне виробництво"

Рахунок 20 "Основне виробництво" призначений для узагальнення інформації про витрати виробництва, продукція (роботи, послуги) якого стала метою створення даної організації. Зокрема, цей рахунок використовується для обліку витрат:

· По випуску промислової та сільськогосподарської продукції;

· З виконання будівельно-монтажних, геологорозвідувальних та проектно-вишукувальних робіт;

· З надання послуг організацій транспорту і зв'язку;

· З виконання науково-дослідних і конструкторських робіт;

· З утримання та ремонту автомобільних доріг і т.п.

За дебетом рахунка 20 "Основне виробництво" відображаються прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції, виконанням робіт і наданням послуг, а також витрати допоміжних виробництв, непрямі витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням основного виробництва, і втрати від браку. Це, з одного боку, калькуляційна функція, з іншого - матеріально-інвентарна, так як у виробничих цехах завжди (або майже завжди) є незавершене виробництво.

Прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції, виконанням робіт і наданням послуг, списуються на рахунок 20 "Основне виробництво" з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, розрахунків з працівниками з оплати праці та ін Витрати допоміжних виробництв списуються на рахунок 20 "Основне виробництво" з кредиту рахунку 23 "Допоміжні виробництва". Непрямі витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням виробництва, списуються на рахунок 20 "Основне виробництво" з рахунків 25 "Загальновиробничі витрати" і 26 "Загальногосподарські витрати". Втрати від браку списуються на рахунок 20 "Основне виробництво" з кредиту рахунку 28 "Брак у виробництві".

За кредитом рахунка 20 "Основне виробництво" відображаються суми фактичної собівартості завершеної виробництвом продукції, виконаних робіт і послуг. Ці суми можуть списуватися з рахунку 20 "Основне виробництво" у дебет рахунків 43 "Готова продукція", 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)", 90 "Продажі" та ін

Залишок по рахунку 20 "Основне виробництво" на кінець місяця показує вартість незавершеного виробництва.

Аналітичний облік по рахунку 20 "Основне виробництво" ведеться за видами витрат і видами продукції, що випускається (робіт, послуг). Якщо формування інформації про витрати по звичайних видах діяльності не ведеться на рахунках 20-39, то аналітичний облік за рахунком 20 "Основне виробництво" здійснюється також за підрозділами організації.

Існують три способи списання витрат з рахунку 20 "Основне виробництво".

1. Прямий спосіб

Протягом звітного періоду рахунок 20 "Основне виробництво" кредитується на суму відпускається на склад готової продукції. Оскільки фактична собівартість у момент відпустки невідома, остільки застосовуються умовні ціни, як яких, виступають, як правило, планова собівартість, тобто запис:

Дебет 43 "Готова продукція" - Кредит 20 "Основне виробництво".

Супроводжуються оцінкою за планової собівартості і всі готові вироби, які повинні на складі враховуватися завжди за цими ж умовним (плановим) цінами. За цим же плановим цінами готова продукція буде списуватися з рахунку 43 "Готова продукція" в дебет рахунку 90 / 2 "Собівартість продажів" або 45 "Товари відвантажені".

І тільки після того, як по рахунку 20 "Основне виробництво" буде виявлено сальдо, бухгалтер зможе визначити фактичну собівартість готової продукції, яку він повинен був списати в дебет рахунку 43 "Готова продукція".

2. Проміжний спосіб

У се складності обліку витрат на виробництво пов'язані з неможливістю вести поточний облік за фактичною собівартістю, як це вимагають основні принципи бухгалтерського обліку. Надаючи таке величезне значення виникають у такому випадку відхилень, бухгалтери розробили варіант, пов'язаний з використанням рахунку 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" при якому з з подружжя 20 "Основне виробництво" списується готова продукція вже за фактичною собівартістю, тобто на відміну від попереднього варіанту і по дебету, і по кредиту рахунок показує тепер обороти в одній оцінкою, він перестає бути змішаним, коли за дебетом фіксувалися фактичні витрати, а списання по кредиту проводилося за плановою собівартістю.

Загальна сума відхилень списується відразу ж (у відповідних частках) і на рахунок 43 "Готова продукція", і на рахунок 90.2 "Собівартість продажів".

3. Пряма реалізація готової продукції та послуг

При цьому варіанті готова продукція не складується, а продається прямо з цеху основного виробництва. (Що стосується послуг, то вони, природно, реалізуються і враховуються саме таким способом.) У цьому випадку виникає тільки один запис, яку роблять після закінчення звітного періоду, коли вже обчислена фактична собівартість проданої готової продукції та / або наданих послуг:

Дебет 90 / 2 "Собівартість продажів" - Кредит 20 "Основне виробництво".

Рахунок 20 кореспондує з такими рахунками:

3. Рахунок 21 "Напівфабрикати власного виробництва"

Рахунок 21 "Напівфабрикати власного виробництва" призначений для о бобщенія інформації про наявність та рух напівфабрикатів власного виробництва в організаціях, що ведуть відокремлений їх облік. Зокрема, на цьому рахунку можуть бути відображені наступні виготовлені організацією (при повному циклі виробництва) напівфабрикати: чавун передільний у чорній металургії; сира гума і клей в гумовій промисловості; сірчана кислота на азотно-тукових комбінатах хімічної промисловості; пряжа і суворі в текстильній промисловості і т.д.

В організаціях, не ведуть окремий облік напівфабрикатів власного виробництва, зазначені цінності відображаються у складі незавершеного виробництва, тобто на рахунку 20 "Основне виробництво".

За дебетом рахунка 21 "Напівфабрикати власного виробництва", як правило, в кореспонденції з рахунком 20 "Основне виробництво" відображаються витрати, пов'язані з виготовленням напівфабрикатів.

За кредитом рахунка 21 "Напівфабрикати власного виробництва" відображається вартість напівфабрикатів, переданих в подальшу переробку (у кореспонденції з рахунком 20 "Основне виробництво" та ін) і проданих іншим організаціям та особам (в кореспонденції з рахунком 90 "Продажі").

Аналітичний облік по рахунку 21 "Напівфабрикати власного виробництва" ведеться за місцями зберігання напівфабрикатів і окремим найменуванням (видами, сортами, розмірами і т.д.).

Рахунок 21 кореспондує з наступними основними рахунками:

4. Рахунок 29 "Обслуговуючі прозводства і господарства".

Рахунок 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства" призначений для узагальнення інформації про витрати, пов'язаних з випуском продукції, виконанням робіт і наданням послуг обслуговуючими виробництвами і господарствами організації.

На даному рахунку можуть бути відображені витрати складаються на балансі організації обслуговуючих виробництв і господарств, діяльність яких не пов'язана з виробництвом продукції, виконанням робіт і наданням послуг, що з'явилися метою створення даної організації: житлово-комунального господарства (експлуатація житлових будинків, гуртожитків, пралень, лазень і т.п.); пошивних та інших майстерень побутового обслуговування; їдалень і буфетів; дитячих дошкільних установ (садків, ясел); будинків відпочинку, санаторіїв та інших закладів оздоровчого та культурно-освітнього призначення.

За дебетом рахунка 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства" відображаються прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції, виконанням робіт і наданням послуг, а також витрати допоміжних виробництв. Прямі витрати списуються на рахунок 29 "Обслуговуючі виробництва та господарства" з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, розрахунків з працівниками з оплати праці та ін Витрати допоміжних виробництв списуються на рахунок 29 "Обслуговуючі виробництва та господарства" з кредиту рахунку 23 "Допоміжні виробництва".

За кредитом рахунка 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства" відображаються суми фактичної собівартості завершеної виробництвом продукції, виконаних робіт і наданих послуг. Ці суми списуються з рахунку 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства" в дебет рахунків:

обліку матеріальних цінностей і готових виробів, випущених обслуговуючими виробництвами і господарствами;

обліку витрат підрозділів-споживачів робіт і послуг, виконаних обслуговуючими виробництвами і господарствами;

90 "Продажі" (при продажу стороннім організаціям та особам робіт і послуг, виконаних обслуговуючими виробництвами і господарствами) та ін

Залишок по рахунку 29 "Обслуговуючі виробництва та господарства" на кінець місяця показує вартість незавершеного виробництва.

Аналітичний облік по рахунку 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства" ведеться по кожному обслуговуючому виробництву та господарству і по окремих статтях витрат цих виробництв і господарств.

Рахунок 29 кореспондує з наступними основними рахунками:

5. Рахунок 44 "Витрати на продаж.

Рахунок 44 "Витрати на продаж" (у старому плані рахунків "Витрати обігу") призначений для узагальнення інформації про витрати, пов'язані з продажем продукції, товарів, робіт і послуг.

Раніше рахунок 44 використовували тільки організації торгівлі, постачання, громадського харчування. Тепер цей рахунок будуть використовувати інші організації для обліку витрат, що раніше належали до комерційних і відносяться на рахунок 43.

В організаціях, що здійснюють промислову й іншу виробничу діяльність, на рахунку 44 "Витрати на продаж" можуть бути відображені, зокрема, такі витрати: на затарювання і упаковку виробів на складах готової продукції; з доставки продукції на станцію (пристань) відправлення, навантаженню у вагони, судна, автомобілі та інші транспортні засоби; комісійні збори (відрахування), що сплачують збутових та інших посередницьким організаціям; з утримання приміщень для зберігання продукції в місцях її продажу та оплати праці продавців в організаціях, зайнятих сільськогосподарським виробництвом; на рекламу; на представницькі витрати ; інші аналогічні за призначенням витрати.

В організаціях, що здійснюють торговельну діяльність, на рахунку 44 "Витрати на продаж" можуть бути відображені, зокрема, такі витрати (витрати обігу): на перевезення товарів; на оплату праці; на оренду; на утримання будинків, споруд, приміщень та інвентарю; по зберіганню і підробці товарів; на рекламу; на представницькі витрати; інші аналогічні за призначенням витрати.

В організаціях, заготовляють і переробляють сільськогосподарську продукцію (буряк, молоко, вовна, бавовна, шкіряну сировину, льон, худобу, птицю та ін), на рахунку 44 "Витрати на продаж" можуть бути відображені, зокрема, такі витрати: операційні витрати ; общезаготовітельние витрати; на утримання заготівельних та приймальних пунктів; на утримання худоби та птиці на базах і в приймальних пунктах.

За дебетом рахунка 44 "Витрати на продаж" накопичуються суми проведених організацією витрат, пов'язаних з продажем продукції, товарів, робіт і послуг. Ці суми списуються повністю або частково в дебет рахунку 90 "Продажі". При часткове списання підлягають розподілу:

· в організаціях, що здійснюють промислову й іншу виробничу діяльність, - витрати на упаковку і транспортування (між окремими видами відвантаженої продукції щомісяця виходячи з їх ваги, обсягу, виробничої собівартості або іншим відповідним показниками);

· В організаціях, що здійснюють торговельну та іншу посередницьку діяльність, - витрати на транспортування (між проданим товаром і залишком товару на кінець кожного місяця);

· в організаціях, заготовляють і переробляють сільськогосподарську продукцію, - в дебет рахунків 15 "За виготовленням та придбання матеріальних цінностей" (витрати по заготівлі сільськогосподарської сировини) та (або) 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі" (витрати по заготівлі худоби і птиці). '

Всі інші витрати, пов'язані з продажем продукції, товарів, робіт, послуг, щомісяця відносяться на собівартість проданої продукції (товарів, робіт, послуг).

Аналітичний облік за рахунком 44 "Витрати на продаж" ведеться за видами та статтями витрат.

Кореспонденція рахунків представлена ​​нижче:

6. Рахунок 08 "Вкладення у необоротні активи"

Рахунок 08 "Вкладення у необоротні активи" призначений для узагальнення інформації про витрати організації в об'єкти, які згодом будуть прийняті до бухгалтерського обліку як основних засобів, земельних ділянок та об'єктів природокористування, нематеріальних активів, а також про витрати організації з формування основного стада продуктивної і робочої худоби (крім птиці, хутрових звірів, кролів, сімей бджіл, службових собак, піддослідних тварин, які враховуються у складі коштів в обороті).

До рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" можуть бути відкриті субрахунки:

08-1 "Придбання земельних ділянок",

08-2 "Придбання об'єктів природокористування",

08-3 "Будівництво об'єктів основних засобів",

08-4 "Придбання окремих об'єктів основних засобів",

08-5 "Придбання нематеріальних активів",

08-6 "Переклад молодняку ​​тварин в основне стадо",

08-7 "Придбання дорослих тварин",

08-8 "Виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт" тощо;

На субрахунку 08-1 "Придбання земельних ділянок" враховуються витрати з придбання організацією земельних ділянок.

На субрахунку 08-2 "Придбання об'єктів природокористування" враховуються витрати з придбання організацією об'єктів природокористування.

На субрахунку 08-3 "Будівництво об'єктів основних засобів" враховуються витрати зі зведення будинків і споруд, монтажу обладнання, вартість переданого в монтаж обладнання та інші витрати, передбачені кошторисами, кошторисно-фінансовими розрахунками та титульними списками на капітальне будівництво (незалежно від того, здійснюється це будівництво підрядним або господарським способом).

На субрахунку 08-4 "Придбання окремих об'єктів основних засобів" враховуються витрати з придбання обладнання, машин, інструменту, інвентарю та інших об'єктів основних засобів, що не вимагають монтажу.

На субрахунку 08-5 "Придбання нематеріальних активів" враховуються витрати на придбання нематеріальних активів.

За дебетом рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи" відображаються фактичні витрати забудовника, що включаються до первісної вартості об'єктів основних засобів, нематеріальних активів та інших відповідних активів.

Сформована первісна вартість об'єктів основних засобів, нематеріальних активів та ін, прийнятих в експлуатацію та оформлених у встановленому порядку, списується з рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" в дебет рахунків 01 "Основні засоби", 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності", 04 "Нематеріальні активи" та ін

На субрахунку 08-6 "Переклад молодняку ​​тварин в основне стадо" враховуються витрати з вирощування в організації молодняку ​​продуктивної і робочої худоби, перекладного в основне стадо.

На субрахунку 08-7 "Придбання дорослих тварин" враховується вартість дорослого і робочої худоби, придбаного для основного стада або отриманого безоплатно, включаючи витрати на його доставку.

Молодняк тварин, що перекладається в основне стадо, оцінюється за фактичною собівартістю. Молодняк всіх видів продуктивної і робочої худоби, що переводиться в основне стадо, списується протягом року з рахунку 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі" в дебет рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" за вартістю, яка значиться на початок звітного року, з приєднанням планової собівартості приросту ваги або приросту за період з початку звітного року до моменту переведення тварин в основне стадо. При переведенні молодняку ​​в основне стадо дебетується рахунок 01 "Основні засоби" і кредитується рахунок 08 "Вкладення у необоротні активи". У кінці звітного року після складання звітної калькуляції різниця між вказаною вартістю перекладеного протягом звітного року молодняку ​​худоби і його фактичною собівартістю списується додатково або сторнується з рахунку 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі" на рахунок 08 "Вкладення у необоротні активи" при одночасному уточнення оцінки худоби на рахунку 01 "Основні засоби".

Придбані дорослі тварини оприбутковуються за дебетом рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи" за фактичною собівартістю їх придбання, включаючи витрати з доставки. Дорослі тварини, одержані безоплатно, приймаються до бухгалтерського обліку за ринковою вартістю, до якої додаються фактичні витрати з доставки їх до організації.

Витрати за завершеними операціями формуванні основного стада списуються з рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" в дебет рахунку 01 "Основні засоби".

На субрахунку 08-8 "Виконання науково-дослідних, дослідно - конструкторських та технологічних робіт" враховуються витрати, пов'язані з виконанням науково-дослідних, дослідно-конструкторських та технологічних робіт.

Витрати з науково-дослідним, дослідно-конструкторським і технологічним роботам, результати яких підлягають застосуванню у виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг) або для управлінських потреб організації, списуються з кредиту рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" в дебет рахунку 04 "Нематеріальні активи ".

Витрати з науково - дослідних, дослідно - конструкторським і технологічним роботам, результати яких не підлягають застосуванню у виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг), або для управлінських потреб, або щодо яких не отримано позитивні результати, списуються з кредиту рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи "в дебет рахунку 91" Інші доходи і витрати.

Сальдо за рахунком 08 "Вкладення у необоротні активи" відображає величину вкладень організації у незавершене будівництво, незакінчені операції придбання основних засобів, нематеріальних та інших необоротних активів, а також формування основного стада.

При продажу, передачі безоплатно і ін вкладень, обліковуються на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи", їх вартість списується в дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати".

Аналітичний облік за рахунком 08 "Вкладення у необоротні активи" ведеться:

· За витратами, пов'язаними з будівництвом і придбанням основних засобів, - по кожному будується або купується об'єкта основних засобів. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання даних про витрати на: будівельні роботи та реконструкцію, бурові роботи, монтаж устаткування, обладнання, що потребує монтажу; обладнання, яке не потребує монтажу, а також на інструменти та інвентар, передбачені кошторисами на капітальне будівництво; проектно -вишукувальні роботи; інші витрати по капітальних вкладеннях;

· За витратами, пов'язаними з придбанням нематеріальних активів, - за кожного придбаного об'єкта;

· За витратами, пов'язаними з формуванням основного стада, - за видами тварин (велика рогата худоба, свині, вівці, коні і т.д.).

· По витратах, пов'язаних з виконанням науково-дослідних, дослідно - конструкторських та технологічних робіт - за видами робіт, договорами (замовленнями).

Наведу основні відмінності у використанні цього рахунку відповідно зі старим і новим планами рахунків:

Основні кореспондуючі з рахунком 08 рахунку представлені нижче:

Список використаної літератури.

1. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності організацій (затв. наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. N 94н)

2. Інструкція по застосуванню плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій. (У редакції наказу Мінфіну РФ від 7 травня 2003 р. N 38н)

3. Кондраков Н. П. Бухгалтерський облік: навчальний посібник. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2001 - 635 с. - (Серія «Вища освіта»).

4. Паркшеян Х.Р. Практикум з бухгалтерського обліку на новому плані рахунків / / Аудит і фінансовий аналіз № 3 2001

5. Щадилова С.М. Бухгалтерський облік для всіх, 2003.