Зміст
Введення
1. Теоретичні аспекти обліку витрат за системою «Стандарт - кост»
1.1 Загальна характеристика системи «Стандарт - кост»
1.2 Види нормативів
1.2.1 Класифікація стандартів
1.2.2 Вимоги до стандартів
1.3 Нормативні витрати та їх види
1.4 Обчислення відхилень і їхній аналіз
1.5 Переваги і обмеження системи «стандарт - кост»
2. Практична частина: облік витрат і формування собівартості продукції на ТОВ «Вологодський верстатобудівний завод»
2.1 Економічна характеристика ТОВ «Вологодський верстатобудівний завод»
2.2 Облік витрат на ТОВ «ВСЗ»
Висновок
Програми
Введення
Курсова робота написана на тему «Організація управлінського обліку за системою« Стандарт - кост »».
Метою роботи є розгляд обліку затрат за системою «Стандарт - кост» і обліку витрат на ТОВ «Вологодський Верстатобудівний завод».
Завданнями курсової роботи є:
1. Розглянути теоретичні аспекти обліку витрат за системою «Стандарт - кост» за наступними напрямками:
1.1. Загальна характеристика системи «Стандарт - кост»;
1.2. Види нормативів;
1.3. Нормативні витрати та їх види;
1.4. Обчислення відхилень і їхній аналіз;
1.5. Використання системи «Стандарт - кост».
2. Розглянути організацію роботи бухгалтерії з обліку витрат, вивчити метод обліку витрат і калькулювання собівартості, облік прямих витрат і розподіл непрямих.
В умовах сучасного переходу Росії на міжнародні стандарти обліку і звітності було б логічним на підприємствах (особливо тих, які займаються виробництвом) ввести управлінський облік,. На даний момент на деяких підприємствах ведеться управлінський облік, але це скоріше можна назвати випадковістю, а не закономірністю. Проте практично на всіх підприємствах присутні елементи управлінського обліку. Було б правильніше і зручніше згрупувати ці елементи в єдину систему обліку витрат і доручити ведення управлінського обліку окремим структурному підрозділу.
Система «Стандарт - кост» займає вагоме місце в структурі курсу «Бухгалтерський управлінський облік», так як вона є не тільки методом калькулювання собівартості, але і є інструментом контролю, спрямованим на регулювання прямих витрат виробництва.
Залежно від підходу до відображення в обліку виробничих витрат намітилося підрозділ застосовуваних методів на дві основні групи: облік минулих витрат і облік стандартизованих витрат і відхилень від них. У системі методів обліку витрат на виробництво і калькулювання систему обліку стандартних витрат не розглядають як самостійну і обособившуюся, припускаючи її використання і в позамовного і попроцессном обліку.
Розробка норм-стандартів, складання стандартних калькуляцій на початок виробництва та облік фактичних витрат з виділенням відхилень від стандартів, систематизованих як сукупність, отримали назву системи «стандарт - кост».
Термін «стандарт - кост» означає: «стандарт» - кількість необхідних для виробництва одиниці продукції матеріальних і трудових витрат або заздалегідь обчислені матеріальні і трудові затрати на виробництво одиниці продукції, послуг, робіт; «кост» - це грошове вираження виробничих витрат на виготовлення одиниці продукції.
В американській літературі даються різні визначення системі «стандарт - кост», в це поняття вкладається різний зміст. Однак у всіх випадках ця система трактується як інструмент контролю, спрямований на регулювання прямих витрат виробництва.
До достоїнств системи «стандарт - кост» відносять:
- Забезпечення інформацією про очікувані витрати на виробництво і реалізацію виробів;
- Встановлення ціни на підставі заздалегідь нарахованої собівартості одиниці продукції;
- Складання звіту про доходи і витрати з виділенням відхилень від нормативів і причини їх виникнення.
Очікувані витрати визначають на основі стандартів (норм та нормативів), розрахованих всередині фірм. Ці стандарти є основою функціонування системи і розкривають її зміст.
Система «стандарт - кост» являє собою засіб управління прямими витратами. Використовується, кілька варіантів цієї системи. При одному варіанті витрати збираються на дебеті рахунку 20 «Основне виробництво» і оцінюються за стандартною вартістю, готова продукція списується з кредиту цього рахунку також за стандартною вартістю, незавершене виробництво оцінюється за стандартною вартістю. Сутність другого варіанту полягає в тому, що витрати, узагальнені на дебеті рахунку 20 «Основне виробництво», оцінюються за собівартістю, а з кредиту рахунку списується готова продукція за стандартною вартістю. Незавершене виробництво оцінюють за стандартною вартістю з урахуванням відхилень від фактичних витрат в ту чи іншу сторону.
Відхилення фактичних витрат від стандартних американські фірми зазвичай не відносять на собівартість, а списують на рахунок «Реалізація продукції, робіт, послуг».
У залежності від розмірів підприємства координацію робіт з організації системи «стандарт - кост», визначення стандартів для використання, виявлення, відхилень від стандартів і методикою їх списання здійснює контролер або комітет, куди входять представники всіх підрозділів, пов'язаних з системою «стандарт - кост». У найбільш великих компаніях створюється підвідділ стандартів, де сконцентрована вся робота за стандартами, їх складання, внесення до них змін, обліку і т. п.
Система «стандарт - кост» на відміну від інших, що застосовуються на практиці систем обліку витрат, має свої характерні особливості:
1) основою виявлення відхилень від стандартів у процесі витрачання коштів є бухгалтерські записи на спеціальних рахунках, але не їх документування. Перед менеджерами ставиться завдання не документувати відхилення, а не допускати їх;
2) не всі компанії відображають у бухгалтерському обліку виявлені відхилення, а лише ті з них, які використовують поточні стандарти;
3) виділення спеціальних синтетичних рахунків для обліку відхилень - за статтями калькуляції, за факторами відхилень.
Дані особливості системи «стандарт - кост» означають, що з метою управління витратами завжди розглядається:
- Наскільки істотні ці відхилення, щоб їх враховувати;
- Що вони показують;
- При вирішенні яких проблем вони можуть бути використані;
- Важливість виявлених відхилень в аналізі витрат на виробництво.
1.2 Види нормативів
1.2.1 Класифікація стандартів
Всю сукупність стандартів ділять на наступні групи:
I. У залежності від прийнятого в розрахунок рівня цін:
Ідеальні - припускають найбільш сприятливі ціни на матеріали, тарифи на послуги, Ставки на оплату праці і кошторисні ставки накладних витрат.
Такі нормативи відображають досконалий виробничий процес. Ідеальні нормативи витрат є мінімальними витратами, які можливі в умовах максимально ефективного виробництва. Ідеальні нормативи рідко використовуються на практиці, так як вони можуть зробити шкідливий вплив на мотивацію працівника. Ці нормативи встановлюють цілі, до яких треба прагнути, а не оцінюють результати роботи, які можуть бути досягнуті в даний час.
Нормальний стандарт розраховується за середніми протягом економічного циклу цінами.
Поточні - передбачають розрахунок на основі цін певного облікового періоду, як очікуваних, так і діючих у цей період.
Базові стандарти - стандарти, встановлені на початку року і протягом року залишаються незмінними. Нормативи цієї категорії представляють собою нормативи, які залишаються незмінними протягом тривалого періоду часу. Головною перевагою базових нормативів є те, що вони забезпечують одну і ту ж основу для порівняння з фактичними витратами протягом декількох років, що дозволяє виявляти загальні тенденції розвитку. Коли виробничі процеси, ціни чи інші фактори піддаються будь-яким змінам, базові нормативи втрачають своє значення, тому що вони не відображають поточні цілі по витратах. З цієї причини базові нормативи застосовуються досить рідко. Зазвичай вони застосовуються для обчислення індексу цін.
II. Від рівня використання потужності
Теоретичні - досяжні підприємством при хорошому або ідеальному їх виконанні. Вони є метою підприємства, засновані на повному використанні потужності, нормованої величині часу відпочинку, не передбачають витрати часу на шлюб, простої, порчу.
Стандарти минулого середнього виконання розраховуються за статистичними даними і включають уже витрачений час на шлюб, простої і псуванню, тобто всі недоліки попереднього періоду.
Стандарти нормального виконання передбачають очікуваний середній рівень напруженості норм у майбутньому періоді.
III. Від обсягу випуску продукції
Обсяг випуску продукції має першорядний вплив на підходи до розробки стандартів.
Теоретичні стандарти зумовлені теоретичної потужністю підприємства. Вони або недосяжні, або досяжні в разовому порядку.
Практичні стандарти досягаються підприємством при хорошому виконанні, вони близькі за своїм рівнем теоретичним стандартам при хорошому виконанні, засновані на реально досяжному рівні випуску і допускають неминучі втрати.
Нормальні стандарти розраховуються при досяжному рівні випуску продукції, виходячи з середньої величини вищого і нижчого обсягу виробництва протягом циклу.
Очікувані стандарти розраховуються на основі конкретних умов виробництва при очікуваному обсязі випуску продукції.
Дана характеристика стандартів показує, що в американських фірмах існують різні підходи до встановлення стандартів за статтями витрат. Однак при будь-якому підході прийняті стандарти узагальнюються в бухгалтерії в карти стандартної собівартості до початку процесу виробництва. Карти складають по виробу, замовлення в розрізі виробничих підрозділів, які беруть участь у виготовленні цього виробу, замовлення.
Підрахунок нормативних витрат грунтується на двох основних видах стандартів - базових і поточних. Базові стандарти представляють собою стандарти, які не змінюються протягом тривалого періоду часу. Як було сказано, головною перевагою базових нормативів є те, що вони забезпечують одну і ту ж основу для порівняння з фактичними витратами протягом декількох років, що дозволяє виявляти загальні тенденції розвитку. Базові стандарти підлягають збільшенню або зменшенню тільки у разі істотних змін у виробничому процесі.
Серйозною проблемою застосування базових стандартів є визначення обсягу ділової активності підприємства, на якому грунтується встановлення таких стандартів. Базові стандарти можуть помітно відрізнятися залежно від циклу ділової активності, що мав місце в момент їх прийняття. Крім того, використання базових нормативів має два суттєвих недоліки:
♦ в сучасних швидко змінюються умовах такі нормативи перестають бути реалістичними;
♦ результати, одержувані при постійній зміні базових стандартів з метою відображення поточних операцій, не виправдовують витрачених зусиль.
Тому, незважаючи на те, що застосування базових стандартів в цілому ряді ситуацій дає цілком задовільні результати, явно простежується тенденція до розробки і використання на підприємствах поточних нормативів.
Теоретичні, стандарти минулого середнього виконання, стандарти нормального виконання.
При встановленні поточних нормативів слід розрізняти зовнішні чинники, які перебувають поза прямого контролю з боку керівництва підприємства, і внутрішні чинники, на які керівники різного рівня можуть тим чи іншим чином впливати і які необхідно враховувати при розробці стандартів.
Теоретичні стандарти служать для підтримки якісно високого рівня діяльності підприємства. Однак застосування таких дуже жорстких нормативів може призвести до результатів, зворотним очікуваним. Вони можуть негативно впливати на мотивацію, оскільки як працівники, так і керівники, усвідомивши, що досягнення таких нормативів практично не можливо, будуть виконувати свою роботу гірше, ніж при менш жорстких нормативах. Ідеальні стандарти в більшості випадків залишаються теоретичними і досить рідко застосовуються в практичній діяльності.
На наш погляд, видається більш доцільним застосування небудь стандартів минулого середнього виконання, або стандартів нормального виконання. При цьому слід зазначити, що, незважаючи на грунтовний аналіз господарських операцій, при розробці стандартів можуть залишатися неврахованими різні операції непродуктивного характеру, які в цьому випадку виявляться включеними в стандарти. Тому такі нормативи не завжди є абсолютно надійними для оцінки витрат. Однак у порівнянні з теоретичними нормативами вони більш застосовні для планування запасів і прогнозування грошових потоків, оскільки відображають цілком реальні дані.
1.3 Нормативні витрати та їх види
Нормативні витрати на виробництво одиниці продукції складаються з наступних елементів:
- Нормативна ціна одиниці матеріалів;
- Нормативну кількість (норма витрати) матеріалу;
- Норматив часу (витрати праці) на одиницю продукції;
- Нормативна ставка оплати праці;
- Нормативний коефіцієнт змінних загальновиробничих витрат;
- Нормативна величина (нормативний коефіцієнт) постійних загальновиробничих витрат.
Нормативна ціна одиниці базового матеріалу включає витрати з придбання цього матеріалу з урахуванням транспортних, заготівельних витрат. Ця ціна встановлюється у відділі постачання, обумовлюється в договорі постачання і діє протягом всього періоду поставок.
Нормативне кількість (норма витрати) матеріалу - кількість матеріалу, необхідне для виробництва одиниці продукції за певних технологічних умовах. Цей норматив встановлюється фахівцями виробничого відділу; він враховує якість матеріалу, технічний стан обладнання, режим його роботи та інші фактори.
Норматив часу - кількість людино-годин, необхідне для виробництва одиниці продукції, встановлюється у відділі нормування періодично переглядається у зв'язку із зростанням кваліфікації працівників, появою нового та вдосконаленням діючого обладнання. Нормативна ставка оплати праці - по суті годинна тарифна ставка, присвоюється відповідно до розряду робітника, встановлюється контрактом, розпорядженням по фірмі або загальногалузевим нормативами.
Нормативний коефіцієнт змінних загальновиробничих витрат визначається відношенням загальної суми змінних загальновиробничих витрат до нормативної величиною показника, прийнятого за базу розрахунків. Як зазначалося у попередніх розділах, базою для віднесення змінних загальновиробничих витрат можуть бути прямі витрати на заробітну плату, витрати машинного часу, тривалість виконання окремого процесу та інші фактори. Найчастіше в системі «стандарт - кост» в якості бази віднесення загальновиробничих витрат виступає показник прямих витрат по заробітній платі.
Аналогічно визначається нормативна величина постійних загальновиробничих витрат. - Проте фактичні витрати на виробництво не завжди збігаються з нормативними значеннями. Завдання менеджера, що використовує систему «стандарт - кост», полягає в аналізі відхилень фактичних витрат від запланованих (нормативних). Такий метод називається "управлінням по відхиленнях".
1.4 Обчислення відхилень і їхній аналіз Введення
1. Теоретичні аспекти обліку витрат за системою «Стандарт - кост»
1.1 Загальна характеристика системи «Стандарт - кост»
1.2 Види нормативів
1.2.1 Класифікація стандартів
1.2.2 Вимоги до стандартів
1.3 Нормативні витрати та їх види
1.4 Обчислення відхилень і їхній аналіз
1.5 Переваги і обмеження системи «стандарт - кост»
2. Практична частина: облік витрат і формування собівартості продукції на ТОВ «Вологодський верстатобудівний завод»
2.1 Економічна характеристика ТОВ «Вологодський верстатобудівний завод»
2.2 Облік витрат на ТОВ «ВСЗ»
Висновок
Програми
Введення
Курсова робота написана на тему «Організація управлінського обліку за системою« Стандарт - кост »».
Метою роботи є розгляд обліку затрат за системою «Стандарт - кост» і обліку витрат на ТОВ «Вологодський Верстатобудівний завод».
Завданнями курсової роботи є:
1. Розглянути теоретичні аспекти обліку витрат за системою «Стандарт - кост» за наступними напрямками:
1.1. Загальна характеристика системи «Стандарт - кост»;
1.2. Види нормативів;
1.3. Нормативні витрати та їх види;
1.4. Обчислення відхилень і їхній аналіз;
1.5. Використання системи «Стандарт - кост».
2. Розглянути організацію роботи бухгалтерії з обліку витрат, вивчити метод обліку витрат і калькулювання собівартості, облік прямих витрат і розподіл непрямих.
В умовах сучасного переходу Росії на міжнародні стандарти обліку і звітності було б логічним на підприємствах (особливо тих, які займаються виробництвом) ввести управлінський облік,. На даний момент на деяких підприємствах ведеться управлінський облік, але це скоріше можна назвати випадковістю, а не закономірністю. Проте практично на всіх підприємствах присутні елементи управлінського обліку. Було б правильніше і зручніше згрупувати ці елементи в єдину систему обліку витрат і доручити ведення управлінського обліку окремим структурному підрозділу.
Система «Стандарт - кост» займає вагоме місце в структурі курсу «Бухгалтерський управлінський облік», так як вона є не тільки методом калькулювання собівартості, але і є інструментом контролю, спрямованим на регулювання прямих витрат виробництва.
1. Теоретичні аспекти обліку витрат за системою «Стандарт - кост»
1.1 Загальна характеристика системи «Стандарт - кост»
Об'єктивні тенденції розв'язання проблем організації праці та управління виробництвом викликали в США з початку 20-х років передумови до переосмислення застосовуваних методів обліку виробничих витрат для обчислення собівартості одиниці продукції, встановлення цін, оперативного управління та контролю за витратами стали розроблятися і використовуватися нормативи витрат.Залежно від підходу до відображення в обліку виробничих витрат намітилося підрозділ застосовуваних методів на дві основні групи: облік минулих витрат і облік стандартизованих витрат і відхилень від них. У системі методів обліку витрат на виробництво і калькулювання систему обліку стандартних витрат не розглядають як самостійну і обособившуюся, припускаючи її використання і в позамовного і попроцессном обліку.
Розробка норм-стандартів, складання стандартних калькуляцій на початок виробництва та облік фактичних витрат з виділенням відхилень від стандартів, систематизованих як сукупність, отримали назву системи «стандарт - кост».
Термін «стандарт - кост» означає: «стандарт» - кількість необхідних для виробництва одиниці продукції матеріальних і трудових витрат або заздалегідь обчислені матеріальні і трудові затрати на виробництво одиниці продукції, послуг, робіт; «кост» - це грошове вираження виробничих витрат на виготовлення одиниці продукції.
В американській літературі даються різні визначення системі «стандарт - кост», в це поняття вкладається різний зміст. Однак у всіх випадках ця система трактується як інструмент контролю, спрямований на регулювання прямих витрат виробництва.
До достоїнств системи «стандарт - кост» відносять:
- Забезпечення інформацією про очікувані витрати на виробництво і реалізацію виробів;
- Встановлення ціни на підставі заздалегідь нарахованої собівартості одиниці продукції;
- Складання звіту про доходи і витрати з виділенням відхилень від нормативів і причини їх виникнення.
Очікувані витрати визначають на основі стандартів (норм та нормативів), розрахованих всередині фірм. Ці стандарти є основою функціонування системи і розкривають її зміст.
Система «стандарт - кост» являє собою засіб управління прямими витратами. Використовується, кілька варіантів цієї системи. При одному варіанті витрати збираються на дебеті рахунку 20 «Основне виробництво» і оцінюються за стандартною вартістю, готова продукція списується з кредиту цього рахунку також за стандартною вартістю, незавершене виробництво оцінюється за стандартною вартістю. Сутність другого варіанту полягає в тому, що витрати, узагальнені на дебеті рахунку 20 «Основне виробництво», оцінюються за собівартістю, а з кредиту рахунку списується готова продукція за стандартною вартістю. Незавершене виробництво оцінюють за стандартною вартістю з урахуванням відхилень від фактичних витрат в ту чи іншу сторону.
Відхилення фактичних витрат від стандартних американські фірми зазвичай не відносять на собівартість, а списують на рахунок «Реалізація продукції, робіт, послуг».
У залежності від розмірів підприємства координацію робіт з організації системи «стандарт - кост», визначення стандартів для використання, виявлення, відхилень від стандартів і методикою їх списання здійснює контролер або комітет, куди входять представники всіх підрозділів, пов'язаних з системою «стандарт - кост». У найбільш великих компаніях створюється підвідділ стандартів, де сконцентрована вся робота за стандартами, їх складання, внесення до них змін, обліку і т. п.
Система «стандарт - кост» на відміну від інших, що застосовуються на практиці систем обліку витрат, має свої характерні особливості:
1) основою виявлення відхилень від стандартів у процесі витрачання коштів є бухгалтерські записи на спеціальних рахунках, але не їх документування. Перед менеджерами ставиться завдання не документувати відхилення, а не допускати їх;
2) не всі компанії відображають у бухгалтерському обліку виявлені відхилення, а лише ті з них, які використовують поточні стандарти;
3) виділення спеціальних синтетичних рахунків для обліку відхилень - за статтями калькуляції, за факторами відхилень.
Дані особливості системи «стандарт - кост» означають, що з метою управління витратами завжди розглядається:
- Наскільки істотні ці відхилення, щоб їх враховувати;
- Що вони показують;
- При вирішенні яких проблем вони можуть бути використані;
- Важливість виявлених відхилень в аналізі витрат на виробництво.
1.2.1 Класифікація стандартів
Всю сукупність стандартів ділять на наступні групи:
I. У залежності від прийнятого в розрахунок рівня цін:
Ідеальні - припускають найбільш сприятливі ціни на матеріали, тарифи на послуги, Ставки на оплату праці і кошторисні ставки накладних витрат.
Нормальний стандарт розраховується за середніми протягом економічного циклу цінами.
Поточні - передбачають розрахунок на основі цін певного облікового періоду, як очікуваних, так і діючих у цей період.
Базові стандарти - стандарти, встановлені на початку року і протягом року залишаються незмінними. Нормативи цієї категорії представляють собою нормативи, які залишаються незмінними протягом тривалого періоду часу. Головною перевагою базових нормативів є те, що вони забезпечують одну і ту ж основу для порівняння з фактичними витратами протягом декількох років, що дозволяє виявляти загальні тенденції розвитку. Коли виробничі процеси, ціни чи інші фактори піддаються будь-яким змінам, базові нормативи втрачають своє значення, тому що вони не відображають поточні цілі по витратах. З цієї причини базові нормативи застосовуються досить рідко. Зазвичай вони застосовуються для обчислення індексу цін.
II. Від рівня використання потужності
Теоретичні - досяжні підприємством при хорошому або ідеальному їх виконанні. Вони є метою підприємства, засновані на повному використанні потужності, нормованої величині часу відпочинку, не передбачають витрати часу на шлюб, простої, порчу.
Стандарти минулого середнього виконання розраховуються за статистичними даними і включають уже витрачений час на шлюб, простої і псуванню, тобто всі недоліки попереднього періоду.
Стандарти нормального виконання передбачають очікуваний середній рівень напруженості норм у майбутньому періоді.
III. Від обсягу випуску продукції
Обсяг випуску продукції має першорядний вплив на підходи до розробки стандартів.
Теоретичні стандарти зумовлені теоретичної потужністю підприємства. Вони або недосяжні, або досяжні в разовому порядку.
Нормальні стандарти розраховуються при досяжному рівні випуску продукції, виходячи з середньої величини вищого і нижчого обсягу виробництва протягом циклу.
Очікувані стандарти розраховуються на основі конкретних умов виробництва при очікуваному обсязі випуску продукції.
Дана характеристика стандартів показує, що в американських фірмах існують різні підходи до встановлення стандартів за статтями витрат. Однак при будь-якому підході прийняті стандарти узагальнюються в бухгалтерії в карти стандартної собівартості до початку процесу виробництва. Карти складають по виробу, замовлення в розрізі виробничих підрозділів, які беруть участь у виготовленні цього виробу, замовлення.
1.2.2 Вимоги до стандартів
Базові та поточні нормативи.Підрахунок нормативних витрат грунтується на двох основних видах стандартів - базових і поточних. Базові стандарти представляють собою стандарти, які не змінюються протягом тривалого періоду часу. Як було сказано, головною перевагою базових нормативів є те, що вони забезпечують одну і ту ж основу для порівняння з фактичними витратами протягом декількох років, що дозволяє виявляти загальні тенденції розвитку. Базові стандарти підлягають збільшенню або зменшенню тільки у разі істотних змін у виробничому процесі.
Серйозною проблемою застосування базових стандартів є визначення обсягу ділової активності підприємства, на якому грунтується встановлення таких стандартів. Базові стандарти можуть помітно відрізнятися залежно від циклу ділової активності, що мав місце в момент їх прийняття. Крім того, використання базових нормативів має два суттєвих недоліки:
♦ в сучасних швидко змінюються умовах такі нормативи перестають бути реалістичними;
♦ результати, одержувані при постійній зміні базових стандартів з метою відображення поточних операцій, не виправдовують витрачених зусиль.
Тому, незважаючи на те, що застосування базових стандартів в цілому ряді ситуацій дає цілком задовільні результати, явно простежується тенденція до розробки і використання на підприємствах поточних нормативів.
Теоретичні, стандарти минулого середнього виконання, стандарти нормального виконання.
При встановленні поточних нормативів слід розрізняти зовнішні чинники, які перебувають поза прямого контролю з боку керівництва підприємства, і внутрішні чинники, на які керівники різного рівня можуть тим чи іншим чином впливати і які необхідно враховувати при розробці стандартів.
Теоретичні стандарти служать для підтримки якісно високого рівня діяльності підприємства. Однак застосування таких дуже жорстких нормативів може призвести до результатів, зворотним очікуваним. Вони можуть негативно впливати на мотивацію, оскільки як працівники, так і керівники, усвідомивши, що досягнення таких нормативів практично не можливо, будуть виконувати свою роботу гірше, ніж при менш жорстких нормативах. Ідеальні стандарти в більшості випадків залишаються теоретичними і досить рідко застосовуються в практичній діяльності.
На наш погляд, видається більш доцільним застосування небудь стандартів минулого середнього виконання, або стандартів нормального виконання. При цьому слід зазначити, що, незважаючи на грунтовний аналіз господарських операцій, при розробці стандартів можуть залишатися неврахованими різні операції непродуктивного характеру, які в цьому випадку виявляться включеними в стандарти. Тому такі нормативи не завжди є абсолютно надійними для оцінки витрат. Однак у порівнянні з теоретичними нормативами вони більш застосовні для планування запасів і прогнозування грошових потоків, оскільки відображають цілком реальні дані.
1.3 Нормативні витрати та їх види
Нормативні витрати на виробництво одиниці продукції складаються з наступних елементів:
- Нормативна ціна одиниці матеріалів;
- Нормативну кількість (норма витрати) матеріалу;
- Норматив часу (витрати праці) на одиницю продукції;
- Нормативна ставка оплати праці;
- Нормативний коефіцієнт змінних загальновиробничих витрат;
- Нормативна величина (нормативний коефіцієнт) постійних загальновиробничих витрат.
Нормативна ціна одиниці базового матеріалу включає витрати з придбання цього матеріалу з урахуванням транспортних, заготівельних витрат. Ця ціна встановлюється у відділі постачання, обумовлюється в договорі постачання і діє протягом всього періоду поставок.
Нормативне кількість (норма витрати) матеріалу - кількість матеріалу, необхідне для виробництва одиниці продукції за певних технологічних умовах. Цей норматив встановлюється фахівцями виробничого відділу; він враховує якість матеріалу, технічний стан обладнання, режим його роботи та інші фактори.
Норматив часу - кількість людино-годин, необхідне для виробництва одиниці продукції, встановлюється у відділі нормування періодично переглядається у зв'язку із зростанням кваліфікації працівників, появою нового та вдосконаленням діючого обладнання. Нормативна ставка оплати праці - по суті годинна тарифна ставка, присвоюється відповідно до розряду робітника, встановлюється контрактом, розпорядженням по фірмі або загальногалузевим нормативами.
Нормативний коефіцієнт змінних загальновиробничих витрат визначається відношенням загальної суми змінних загальновиробничих витрат до нормативної величиною показника, прийнятого за базу розрахунків. Як зазначалося у попередніх розділах, базою для віднесення змінних загальновиробничих витрат можуть бути прямі витрати на заробітну плату, витрати машинного часу, тривалість виконання окремого процесу та інші фактори. Найчастіше в системі «стандарт - кост» в якості бази віднесення загальновиробничих витрат виступає показник прямих витрат по заробітній платі.
Аналогічно визначається нормативна величина постійних загальновиробничих витрат. - Проте фактичні витрати на виробництво не завжди збігаються з нормативними значеннями. Завдання менеджера, що використовує систему «стандарт - кост», полягає в аналізі відхилень фактичних витрат від запланованих (нормативних). Такий метод називається "управлінням по відхиленнях".
Основні підходи до аналізу відхилень
Головне завдання системи «стандарт - кост» полягає в попередньому нормуванні витрат та оцінці результатів діяльності організації на основі порівняння фактичних і нормативних витрат. Виявлені в результаті такого зіставлення відхилення фактичних витрат від нормативних можуть бути «несприятливим» або «сприятливими». Відхилення за витратами вважається несприятливим, якщо фактична ціна або фактична кількість виявилися більше нормативної ціни або нормативної кількості (якщо, згідно з російською термінологією, мав місце перевитрата). Відповідно відхилення визнається сприятливим, якщо фактична ціна або фактична кількість виявилися менше нормативної ціни або нормативної кількості (мала місце економія).
Слід зазначити, що стосовно відхилень слід обережно вживати терміни сприятливий і несприятливий; вони вказують лише на алгебраїчне значення відхилення і далеко не завжди реально оцінюють значення відхилень для підприємства. Таким чином, відхилення, як такі, мало що значать, але вони необхідні для аналізу, контролю і дослідження причин появи відхилень.
Аналіз і контроль відхилень є основними інструментами системи «стандарт - кост». Суть аналізу відхилень полягає в розкладанні відхилень на окремі складові з метою встановлення величини і причини відхилень за кожною складовою (в сукупності формують загальне відхилення). Мета такого аналізу полягає в залученні уваги керівництва різного рівня до контрольованих витрат і доходів, які або не були заплановані, або величина яких виявилася вище (нижче) нормативної. Якщо керівництво своєчасно зверне увагу на місце виникнення відхилень, види відхилень і людей, відповідальних за відхилення, то будуть вжиті заходи, що коректують негативні наслідки будь-яких явищ і операцій.
Аналіз відхилень проводиться, як правило, у два етапи.
На першому етапі ідентифікуються будь-які відхилення, зумовлені змінами обсягів виробництва протягом звітного періоду (відхилення у зв'язку з переглядом кошторису або неконтрольовані відхилення). Даний процес потребує перегляду і адаптації бюджету до фактичного обсягу виробництва або, іншими словами, складання гнучкого бюджету (кошторису). Така процедура необхідна, оскільки, невірно порівнювати фактичні результати на одному рівні діяльності з кошторисними на іншому рівні. Первісна кошторис має бути скоригована за фактичним рівнем діяльності. Цей процес називається складанням гнучкою кошторису.
На другому етапі аналізуються розбіжності між переглянутим бюджетом і фактичними даними (контрольовані відхилення). У виявленні контрольованих відхилень найважливішу роль відіграє підготовка гнучкого бюджету, оскільки для здійснення ефективного контролю необхідно, щоб фактично отримані доходи та понесені витрати зіставлялися з запланованими доходами та витратами з урахуванням фактичного рівня господарської діяльності. Контрольовані відхилення повинні виключити в тій мірі, в якій це представляється можливим, фактори, непідконтрольні особі, на яку покладається відповідальність за виниклі відхилення.
Основна причина виділення контрольованих і неконтрольованих відхилень полягає в тому, що зумовили їх причини будуть різні і тому будуть відображати зону відповідальності різних керівників. Наприклад, відхилення, пов'язані з переглядом бюджету, можуть відображати здібності керівників до прогнозування та планування майбутньої ситуації, в той час як контрольовані відхилення більшою мірою будуть відбивати ступінь ефективності чи неефективності діяльності організації.
У цілому керівництво може здійснювати контроль, концентруючи увагу виключно на кількості використаного матеріалу і часу виконання роботи, а також порівнюючи їх значення з кошторисними даними. При цьому однією з цілей контролю є відстеження впливу господарських операцій підприємства на кошторисну прибуток звітного періоду. Так як прибуток виражається в грошовому еквіваленті, отже, і кількісним показникам необхідно дати їх грошову оцінку. Таким чином, по суті, аналіз відхилень представляє собою визнання впливу, що чиниться зміною ціни і зміною кількості. При цьому під ціною розуміється не тільки ціна реалізації, а й питомі норми витрат.
Причиною поділу нормативних витрат на дві категорії є також і те, що управлінські рішення, пов'язані з сплаченої ціною і використаній кількості відповідного ресурсу, можуть належати до різних моментів часу. Крім того, за сплачену ціну і використана кількість ресурсів зазвичай відповідають різні керівники, і тому ці категорії доцільно розглядати окремо один від одного з тим, щоб забезпечити як можна більш швидку зворотний зв'язок з метою організації контролю.
Управління витратами передбачає, як правило, окремий розгляд кількісних і вартісних показників. Сума відхилень ціни і відхилень кількості дорівнює різниці між фактичною вартістю ресурсу і його передбачуваної вартістю з урахуванням фактичного рівня виробництва. Обсяг виробництва за звітний період найчастіше виражається в нормо-годинах (машино-годинах або людино-годинах), рідше - у нормативній кількості виробленої продукції. Відхилення ціни і відхилення кількості можуть бути обчислені для всіх трьох елементів змінних витрат - прямих матеріальних витрат, прямих трудових витрат і змінних накладних витрат, а також для продажів (відповідно для розрахунку відхилень по продажах береться обсяг продажів).
Визначення нормативної кількості відповідного ресурсу, необхідного для виробництва фактичного обсягу продукції, є основним моментом в аналізі відхилень. При цьому під нормативною кількістю мається на увазі кількість основних матеріалів, основної праці або змінних накладних витрат, які, згідно з установленими нормативами, на одиницю продукції (або одиницю об'єму виробництва) повинні бути використані для фактичного обсягу виробництва за звітний період. Відхилення кількості становлять собою різницю між кількістю відповідного ресурсу, яке організація передбачала використати для забезпечення фактичного рівня виробництва, і тією кількістю ресурсу, яке вона дійсно використовувала. Відхилення кількості розраховується як добуток різниці між фактичним і нормативною кількістю ресурсу на нормативну ціну даного ресурсу.
Відхилення ціни також можуть розраховуватися для всіх елементів змінних витрат. Відхилення за ціною відображають різницю між сумою, яку організація припускала заплатити за фактично придбане кількість ресурсів і тією сумою, яка дійсно була сплачена. Відхилення розраховуються як різниця між фактичною та нормативної ціною, помножена на фактичну кількість. Слід зазначити, що відхилення за ціною по всіх трьох елементів змінних витрат зазвичай розглядаються окремо, оскільки в багатьох випадках ціни на матеріали, ставки заробітної плати та ставки розподілу накладних витрат можуть не контролюватися не тільки керівниками, безпосередньо за них відповідають, але і керівниками вищої ланки .
Хоча розмежування відповідальності за окремі елементи витрат може бути не досить чітким, тим не менш це дозволяє покладати відповідальність на керівників нижчої ланки, що дає певні переваги. По-перше, на нижчому рівні керівництва формується почуття особистої причетності до діяльності всього підприємства, що підвищує відповідальність за понесені витрати. По-друге, підвищується ефективність контролю витрат.
Вважається, що всі накладні витрати можна розділити на змінні і постійні складові. Так, якщо ставка змінних витрат, яка припадає на одиницю продукції, незмінна і не залежить від обсягу випуску, то ставка постійних витрат на одиницю, навпаки, залежить від того, скільки одиниць було випущено, оскільки загальна сума цих витрат незмінна. Такий розподіл накладних витрат на дві категорії зумовлює і два різні способи встановлення стандартів на виробничі накладні витрати.
Для змінних накладних витрат доцільно встановити нормативну ставку на одиницю продукції, хоча прямої залежності між їх обсягом і кількістю виробленої продукції, як правило, не існує. Такі ставки визначаються після дослідження взаємозв'язку між накладними витратами підрозділів і так званими носіями витрат, тобто факторами, що володіють можливістю нести в собі ці витрати (наприклад, прямі людино-години або машино-години, вага оброблюваних матеріалів тощо).
Значна частина накладних витрат не змінюється зі зміною обсягу виробництва, тобто вони є постійними витратами. Сама природа постійних накладних витрат говорить про те, що будь-які спроби включити їх до собівартості продукту вимагають точного визначення обсягу виробництва, на який вони і будуть розподілені. Оскільки постійні витрати на одиницю продукції залежать від обсягу виробництва, нормативні ставки розподілу накладних витрат, які представляють собою витрати на одиницю продукції, будуть низькими, якщо нормативний обсяг виробничої діяльності буде високим, тому що одна і та ж сума постійних витрат підлягає розподілу на більшу кількість одиниць продукції.
Важливим етапом у визначенні нормативного коефіцієнта постійних накладних витрат є прогноз середнього обсягу робіт кожного з центрів витрат по виробах на поточний рік. Це включає, по-перше, прогноз обсягу випуску продукції підприємством у цілому, а потім розшифровку цього прогнозу по кожному з центрів витрат. Після того як передбачуваний обсяг випуску стає відомий, для розрахунку нормативної ставки постійних накладних витрат нормативні постійні накладні витрати за певний період (рік, місяць) поділяються на нормативний обсяг випуску. Нормативні ставки постійних накладних витрат частіше розраховуються по кожному центру витрат, але можуть встановлюватися і по підприємству в цілому.
У зв'язку з цим приймається рішення щодо бази розподілу накладних витрат, або, іншими словами, про те, в яких одиницях вимірювання слід висловити обсяг продукції, що випускається. Найбільш прийнятною базою розподілу накладних витрат представляються прямі людино-години (на підприємствах з переважанням ручної праці) або машино-години (на підприємствах з високим ступенем автоматизації), оскільки вони враховують часовий фактор. У той же час в компаніях, що застосовують систему калькуляції собівартості за нормативними затратами, досить часто використовується заробітна плата основних виробничих робітників, оскільки головний недолік даної бази - мінливі ставки оплати праці - усунутий внаслідок того, що всі кошториси трудових витрат засновані на нормативних показниках.
Нормативи для комерційних витрат. Цілі і суть встановлення нормативів для комерційних витрат у цілому збігаються з встановленням нормативів на виробничі накладні витрати, однак мають свої особливості, оскільки даний вид витрат у більшому ступені схильний до впливу зовнішніх факторів. Розробка стандартів комерційних витрат зазвичай включає три операції: складання кошторису передбачуваних витрат; визначення нормативної бази розподілу, поділ кошторисних витрат за видами згідно з прийнятою в організації класифікації.
Традиційне ціноутворення призводить до того, що продукція, що продається за більш високою ціною, змушена нести більшу частину навантаження, яку в іншому випадку несли б продукти з більш низькою ціною. Тому принцип віднесення до комерційних витрат певного відсотка від загальних виробничих витрат отримав більший розвиток, ніж фактичний аналіз цих витрат. Якщо компанія продає широкий асортимент продукції на різних ринках (наприклад, на зовнішньому і внутрішньому), то не можна обмежитися тільки аналізом комерційних витрат за видами продукції, та розробка стандартів таких витрат набуває більш складний характер. Слід зазначити, що існують різні підходи до встановлення нормативів комерційних витрат при повторюваних і не повторюються функціях збутової діяльності.
1. Відхилення за прямими витратами на матеріали.
Величину відхилень розраховуємо за формулою:
ДM = MH (ф) - Мт,
де МН (ф) - нормативна величина прямих витрат на матеріали в розрахунку на фактичний обсяг виробництва;
Мф - фактична витрата матеріалів.
а) відхилення за кількістю використовуваних матеріалів:
ДM '= (Nф · Цн) - (Nн · Цн) = Цн (Nф - Nн),
де Nф - фактично витрачений кількість матеріалів;
Nн - витрата матеріалів за нормативом;
Цн - передбачувана ціна за одиницю матеріалу.
б) відхилення за ціною використовуваних матеріалів:
ДM "= (Nз · Цф) - (Nн · Цн) = Nз (Цф - Цн),
де Nз - кількість куплених матеріалів;
Цн - нормативна (передбачувана) ціна за одиницю
матеріалу;
Цф - фактична ціна закупівлі матеріалу (у розрахунку
на одиницю).
в) сукупна відхилення за матеріалами:
ДM = ДM '+ ДM ".
Відхилення вважається сприятливим, якщо фактичні витрати по елементу витрат виявляються менш нормативних. В іншому випадку відхилення сприймається як несприятливий.
У більшості виробництв використовується декілька видів матеріалів, норми їх витрат і ціна різні. У таких випадках відхилення розраховуються по кожному виду окремо, а потім виводиться загальний підсумок - відхилення з матеріальних витрат сприятливе чи несприятливе.
2. Відхилення по прямих витратах на заробітну плату.
Загальна величина відхилення за витратами на заробітну плату розраховується за формулою:
ДЗП = ЗПН (ф) - ЗПФ;
ЗПН (ф) = Nн · VФ · Tн,
де ЗПН (ф) - прямі витрати по заробітній платі за нормативом з розрахунку на
фактичний обсяг випуску продукції;
ЗПФ - фактичні прямі витрати по заробітній платі в розрахунку на
обсяг випуску продукції;
NН - норматив витрат праці (чол. - год) на одиницю продукції;
VФ - фактичний обсяг випуску продукції;
Tн - нормативна ставка оплати праці (руб. / год).
Розглянемо, які причини спричинили відхилення фактичних витрат від нормативних по елементу прямих витрат на заробітну плату:
а) відхилення за витратами праці:
ДЗП '= nф · VФ · tн - Nн · VФ · Tн = Tн (nф · VФ - Nн · VФ),
де nф - фактичні витрати праці на одиницю продукції.
б) відхилення за ставкою оплати праці:
ДЗП "= nф · VФ · TФ - nф · VФ · Tн = nф · VФ (TФ - tн).
в) сукупна відхилення по прямих витратах на заробітну плату:
ДЗП = ДЗП '+ ДЗП ".
Якщо для виробництва необхідні витрати праці робітників різних спеціальностей і різної кваліфікації і ці витрати відрізняються за величиною, то відхилення розраховуються окремо для кожної професії, кваліфікації, трудомісткості, а потім визначається загальний підсумок.
3. Відхилення по змінних загальновиробничих витрат.
а) відхилення за ставкою (коефіцієнту) витрат:
Допр '= КФ · NФ · VФ - КН · NФ · VФ,
де КФ - фактичний коефіцієнт змінних загальновиробничих витрат.
б) відхилення змінних ОПР у зв'язку зі зміною бази віднесення витрат.
Допр "= КН · NФ · VФ - КН · Nн · VФ.
в) сукупна відхилення змінних ОПР:
Допр = допр '+ допр ".
Які відхилення, з окуляри зору менеджера, є значущими? Це залежить від типу виробництва, обсягу випуску продукції. Прийняття рішення про те, ігнорувати відхилення чи враховувати їх, входить у компетенцію менеджера, характеризує його досвід і кваліфікацію. Абсолютна величина відхилення не завжди свідчить про значущість показника.
1.5 Переваги і обмеження системи «стандарт - кост»
Переваги системи «стандарт - кост».
Після введення в дію системи калькуляції собівартості за нормативними затратами стає очевидним її перевага перед системою калькуляції собівартості за фактичними витратами.
♦ По-перше, система калькуляції за нормативними затратами дозволяє істотно скоротити обсяг лічильної роботи. Звичайно, попередня робота з розробки стандартів може бути дуже трудомісткою, але коли стандарти вже встановлені, то можуть застосовуватися до тих пір, поки не буде потрібно їх перегляд. Враховуючи той факт, що встановлення стандартів відбувається заздалегідь, стає очевидним, що такий метод дозволяє не тільки скоротити обсяг робіт з підготовки звітів про витрати, але і вимагає менше часу для їх належного представлення керівництву.
♦ По-друге, метод нормативних витрат сприяє підвищенню ефективності управління та контролю за витратами, оскільки потребує детального дослідження всіх виробничих, адміністративних і збутових функцій підприємства, результатом чого є розробка найбільш оптимальних підходів до управління при зниженні витрат. Система «стандарт - кост» передбачає встановлення центрів витрат і співвіднесення відповідальності за витрати з конкретними керівниками, робота яких ретельно контролюється.
♦ По-третє, нормативні витрати служать найкращим критерієм для оцінки фактичних витрат. Звичайно, можна застосувати альтернативний підхід, який передбачає зіставлення фактичних витрат одного періоду з фактичними витратами іншого періоду. Однак у даній ситуації виникає цілий ряд питань, на більшість з яких неможливо отримати задовільну відповідь. Так, необхідно визначити, який звітний період слід прийняти в якості базового періоду, скільки попередніх фактичних витрат потрібно порівняти з досліджуваними витратами, яка саме середня величина виявиться найбільш відповідною і т.п.
Обмеження системи «стандарт - кост». Незважаючи на цілком очевидні переваги системи «стандарт - кост», слід відзначити і ряд притаманних їй обмежень.
* По-перше, застосування системи «стандарт - кост» (як, втім, і будь-який інший традиційної системи калькуляції собівартості) не дозволяє абсолютно точно розрахувати собівартість замовлень та окремих видів продукції. Якщо процедури, властиві цій системі, виявляються прийнятними для ідентифікації змінних виробничих витрат з конкретними замовленнями або видами продукції в межах короткострокового періоду, то багато інші витрати, пов'язані з науково-дослідними і дослідно-конструкторськими розробками, продажами, маркетинговими дослідженнями і т.п. , не простежуються до конкретного продукту або замовлення. Значна частина даних категорій витрат не розглядається в якості витрат на продукт і, отже, їх аналізу та взаємозв'язку з індивідуальними продуктами або замовленнями покупців приділяється незначна увага.
Крім того, багато виробничі накладні витрати розглядаються як постійні витрати, які або списуються на продажу в повній сумі за період (у системі калькуляції собівартості за змінними витратами), або розподіляються між замовленнями і видами продукції з використанням різних методик розподілу (у системі калькуляції собівартості по повним витратам). Дані методики більшою мірою прийнятні для оцінки запасів у балансовому звіті та визначення собівартості продажів у звіті про прибутки та збитки. Це пояснюється тим, що неточності і помилки в калькуляції собівартості на рівні одиниці продукції нівелюються при зведенні розрахованих величин собівартості різних продуктів в сумарні статті на рівні звітності.
• По-друге, використання системи «стандарт - кост» не забезпечує підприємство достатньою інформацією для пошуку шляхів удосконалення його діяльності. В умовах нового конкурентного середовища потрібна лише точна і своєчасна інформація для того, щоб зробити виробничий процес більш ефективним і спрямованим на споживача. Система «стандарт - кост» передбачає контроль витрат за допомогою виявлення щомісячних відхилень, що базуються на нормативах (розроблених більшою частиною з використанням інженерних оцінок) і нормативних витратах. Інакше кажучи, основна контрольна функція полягає у перевірці, як випливають робочі запропонованим процедурам, що обмежує їх роль у пошуку шляхів удосконалення виробничого процесу.
• По-третє, широке застосування західними компаніями системи «стандарт - кост» стало можливим завдяки наявності сучасних інформаційних технологій. Тому підприємства, що не мають необхідної матеріальної базою, можуть зіткнутися при впровадженні цієї системи з цілим рядом проблем, що може істотно знизити її якість. Така умова стало ще однією причиною обмеженого використання системи «стандарт - кост» в російській обліковій практиці.
Засновником є ТОВ «Ремпарт».
Місце знаходження: Росія, м. Вологда, вул. Залінійне, д. 22.
Цілі діяльності ТОВ «ВСЗ» - участь у формуванні товарного ринку, задоволення потреб громадян, підприємств і організацій у товарах, роботах, послугах та отримання прибутку.
До основних видів діяльності суспільства належать:
1. виробництво деревообробного устаткування;
2. лізинг машин та деревообробного обладнання;
3. модернізація, відновлення і капітальний ремонт деревообробного обладнання;
4. виробництво продукції переробки лісу;
5. вироблення та відпуск тепла;
6. експорт та імпорт продукції;
7. будівельно-монтажні та будівельно-ремонтні роботи;
8. експлуатація та ремонтні роботи автотранспортної техніки та вантажопідйомного обладнання та механізмів, надання послуг з автомобільних перевезень вантажів;
9. виробництво будівельних матеріалів і конструкцій;
10. оптова та роздрібна торгівля продукцією виробничо-технічного призначення і товарами народного споживання;
11. інші види діяльності, не заборонені законодавством.
До основних видів продукції, товарів і послуг відносяться:
- Деревообробне обладнання;
- Теплова енергія;
- Товари народного споживання;
- Ритуальна продукція;
- Разові замовлення (роботи, послуги);
- Ножі грейдера;
- Запасні частини;
- Хімічний аналіз сталі;
- Напилювання зубних протезів;
- Послуги автотранспорту;
- Монтажних робіт;
- Роботи по розточуванню блоків циліндрів;
- Ремонт вимірювальних приладів;
- Технічна документація;
- Будівельно-монтажні роботи;
- Користування внутрішньозаводських доріг;
- Послуги з транспортування теплової енергії;
- Послуги зберігання;
- Та ін
Органами управління ТОВ «ВСЗ» є загальні збори учасників і генеральний директор. Орган контролю - ревізор (ревізійна комісія).
Основними економічними показниками діяльності підприємства за звітний період є (за 2004 р.):
1. вартість майна підприємства - величина показника підсумку балансу підприємства: 39977000 руб.;
2. величина позаоборотних активів - підсумковий рядок першого розділу балансу: 373 000 руб.;
3. величина оборотних активів - підсумковий рядок другого розділу балансу: 39605000 руб.;
4. величина власних коштів - підсумковий рядок третього розділу балансу: 96 000 руб.;
5. величина позикових засобів - сума показників балансу, що відображають довгострокові і короткострокові кредити позики: 39605000 руб.
Інші:
- Виручка від реалізації: 55554000 руб.
- Собівартість реалізованої продукції, робіт, послуг: 44762000 руб.
- Середньооблікова чисельність персоналу: 465 чоловік;
- Середньомісячний фонд оплати праці: 3327 505,87 руб.
- Середньорічна вартість оборотних коштів: 27323000 руб.
- Дебіторська заборгованість: 8921000 крб.
- Кредиторська заборгованість: 39881000 руб.
- Чистий прибуток: 76 000 руб.
Фінансове становище.
Для визначення фінансового становища розрахуємо ряд коефіцієнтів.
Коефіцієнт абсолютної ліквідності:
Ка.л .= (ДС + БЦБ) / КЗ = (303 000 + 25 000) / 39 881 000 = 0,0082, де
ДС - грошові кошти;
БЦБ - швидко реалізованих цінні папери;
КЗ - короткострокова заборгованість.
Коефіцієнт абсолютної ліквідності показує, що тільки 0,82% поточної заборгованості може бути погашено на кінець 2004 року.
Уточнений коефіцієнт ліквідності:
Ку.л. = (ДС + БЦБ + ДЗ) / КЗ = (303 000 + 25 000 + 8 921 000) \ 39 881 000 = = 0,2319, де
ДЗ - дебіторська заборгованість.
Загальний коефіцієнт ліквідності:
Ко.л. = ТА / КЗ = 39 605 000/39 881 000 = 0,9931, де
ТА - поточні активи.
Згідно отриманого значення підприємство не в змозі не в змозі повністю і в строк погасити свої зобов'язання.
Коефіцієнт незалежності:
Кнз = СК / ВБ * 100% = 96 000/39 977 000 * 100% = 0,24%, де
СК - власний капітал;
СБ - валюта балансу.
Це показує, що майно підприємства формується за рахунок власного капіталу лише на 0,24%. Тобто, реалізувавши частину майна, сформованого за рахунок власного капіталу, підприємство не зможе погасити свої боргові зобов'язання.
Коефіцієнт фінансування:
Кф = СК / ЗК * 100% = 96 000/39 977 000 * 100% = 0,241%.
Таким чином бачимо, що майно підприємства майже повністю сформовано за рахунок позикових коштів. Це говорить про неплатоспроможності підприємства.
Середня величина активів = 27323000 руб.
Частка дебіторської заборгованості в загальному обсязі поточних активів:
Д = ДЗ / ТА * 100% = 8 921 000/39 605 000 = 22,5%.
Таким чином можна зробити висновок про нестійкому положенні і про неплатоспроможність ТОВ «ВСЗ».
Організаційно-виробнича структура підприємства відображена в додатку (Додаток 1).
Організаційна структура бухгалтерії (Додаток 2) підприємства включає головного бухгалтера, якому підпорядковуються бухгалтер по підрахунку податків до бюджету і контролю за їх платежах, бухгалтер з обліку грошових коштів, фінансових вкладень і розрахункових операцій, група розрахунків з персоналом з оплати праці, іншими операціями та обчислення платежів у позабюджетні фонди та заступник головного бухгалтера, якому підпорядковується матеріальна група і бухгалтер з обліку готової продукції та розрахунків з покупцями.
На підприємстві використовується комп'ютерна технологія обробки інформації. На підставі первинних документів в комп'ютер вводяться дані, формується база даних. На підставі їх складаються оборотні відомості, головна книга, будь-які форми внутрішньої звітності і фінансова звітність. Перевага цієї форми ведення бухгалтерського обліку є те, що один раз введені дані можуть використовуватися кілька разів, можна скласти звітність та реєстри будь-якого змісту. Негативною стороною такої форми ведення бухгалтерського обліку є те, що одного разу неправильно введена інформація автоматично поширюється на ті регістри і звітність, в якій вони використовуються.
Перспективи подальшого розвитку підприємства:
- Пошук нових видів діяльності;
- Зниження витрат;
- Зростання продажів;
- Збільшення рентабельності;
- Пошук нових ринків збуту.
До допоміжного виробництва відносяться такі групи затрат:
Облік загальногосподарських витрат ведеться у відомості 25 рахунку (Додаток 4).
Витрати, зібрані протягом звітного періоду на рахунку 25 «Загальногосподарські витрати» підлягають розподілу між підрозділами і об'єктами калькуляції пропорційно заробітній платі основного персоналу.
Загальногосподарські витрати враховуються на 26 «Загальногосподарські витрати» рахунку і списуються в дебет рахунку 90 «Продажі» пропорційно частці отриманої виручки від виду діяльності, до якої вони належать. Облік загальногосподарських витрат ведеться у відомості 26 рахунку (Додаток 5).
Витрати основного виробництва списуються в дебет рахунку 20 «Основне виробництво». Облік витрат ведеться у відомості 20 рахунку (Додаток 6).
Собівартість продукції формується шляхом складання виробничих витрат по кожному виду продукції і розподілу отриманої суми витрат на кількість виробленої продукції.
Формування собівартості продукції ведеться за наступними статтями витрат:
- Брак у виробництві;
- ЕСН;
- Зарплата погодинна;
- Витрати допоміжного виробництва;
- Матеріали;
- Загальновиробничі витрати;
- Напівфабрикати;
- Товари;
- Послуги виробничого характеру.
Облік виробничих витрат з метою калькулювання собівартості продукції ведеться в спеціально розробленою формою (додаток 7). У ній відбивається найменування продукції, відповідний код та артикул; далі вказується початковий залишок на початок місяця (незавершене виробництво на початок місяця) у цьому розділі вказується кількість виробленої продукції і відсоток її готовності, суми за статтями витрат, підводиться підсумок (сума незавершеного виробництва по кожному виду продукції); наступний розділ - прихід, тобто витрати, зроблені в звітному місяці), в якому також відображаються суми за статтями вироблених в цьому місяці витрат і підводиться підсумок по проведених витрат; далі розділ - витрата, в ньому відображаються витрати по списаної на склад готової продукції, відображається кількість готової продукції, загальні суми за статтями витрат, що відносяться до даного виду готової продукції і показується підсумок, відображає собівартість виробленої продукції одного виду, і виводиться кінцевий залишок, тобто незавершене виробництво на кінець місяця з залишками витрат за статтями і кількість незавершеною у виробництві продукції.
Розрахунок фактичної собівартості одиниці виробленої продукції виробляється шляхом ділення підсумкового стовпця розділу «витрати» на кількість продукції, вказане в цьому розділі, тобто випущеної з виробництва.
Розглянемо формування фактичної собівартості деревообробної верстата багатопилкового моделі Ц8Д - 8М - 05, в травні було випущено 2 одиниці продукції даного виду. У попереднє періоді були зроблені наступні витрати:
Д 20 К 69 - 25433,56 руб. - Нарахований ЄСП на заробітну плату основних
виробничих робітників;
Д 20 К 70 - 87159,08 руб. - Нарахована заробітна плата основним
виробничим робочим;
Д 20 К 10 - 366420,49 руб. - Списані на виробництво матеріали;
Д 20 К 25 - 337034,61 руб. - Списані загальновиробничі витрати на
основне виробництво;
Д 20 К 21 - 2660,44 руб. - Списані напівфабрикати власного
виробництва на витрати основного виробництва.
На початку звітного періоду (травень 2005) готовність 2 одиниць вироби склала 65,1%, незавершене виробництво на початок звітного періоду становило 818708,18 руб.
У звітному періоді були зроблені наступні витрати:
Д 20 К 69 - 471,59 руб. - Нарахований ЄСП на заробітну плату основних
виробничих робітників;
Д 20 К 70 - 1709,00 руб. - Нарахована заробітна плата основним
виробничим робочим;
Д 20 К 10 - 95397,93 руб. - Списані на виробництво матеріали;
Д 20 К 25 - 8819,17 руб. - Списані загальновиробничі витрати на
основне виробництво.
Сума витрат у звітному періоді по даному виду продукції склала 106397,69 крб.
Вироблена продукція списується на готову продукцію:
Д 43 К 20 - 925105,87 руб. (818708,18 руб. + 106397,69 руб.) - Вироблена продукція здана на склад з виробництва.
Собівартість одиниці продукції розраховується шляхом ділення суми виробничих витрат по даному виду продукції на кількість виробленої продукції.
Собівартість багатопилкового верстата Ц8Д - 8М - 05 дорівнює 925105,87: 2 = = 462552,94 руб.
Розглянемо як розподіляються загальновиробничі витрати (Додаток 8).
Вони розподіляються на 20 і 23 рахунки по заробітній платі основного персоналу. Вважають загальновиробничі витрати по кожному підрозділу та сума заробітної плати по кожному підрозділу. Шляхом розподілу загальновиробничих витрат за даного підрозділу на суму заробітної плати з даного підрозділу отримуємо коефіцієнт:
Адміністрація = 2,0403;
Інструментально - експериментальний цех = 2,3907;
Котельня = 4,4397;
Ливарний ділянку = 5,9417;
Механічний цех = 3,7487;
Механо - складальний цех = 1,9402;
Відділ головного метролога = 0,0090;
Відділ головного технолога = 15,0932;
Відділ якості та технічного контролю = 2,3164;
Ремонтно - механічний цех = 1,2013;
Ремонтно - будівельна дільниця = 1,3566;
Сантехучасток = 0,5446;
Зварювально - заготівельний цех = 4,4763;
Ділянка термообробки і металопрокату = 15,0095;
Ділянка напилення = 0,1480;
Ділянка по експлуатації кранового господарства = 0,1352;
Електроучасток = 0,1978.
Далі заробітна плата віднесена до даного виду продукції окремо по підрозділу множиться на розрахований коефіцієнт за даного підрозділу. Розглянемо розподіл для багатопилкового верстата Ц8Д - 8М - 05. до нього відносяться витрати механічного цеху (заробітна плата = = 1367 руб.), інструментально - експериментального цеху (заробітна плата = = 114 руб.) і ділянки термообробки і металопрокату (заробітна плата = 228 руб.).
Загальновиробничі витрати:
Інструментально - експериментальний цех = 114 * 2,3907 = 272,54 руб.
Механічний цех = 1367 * 3,7487 = 5124,46 руб.
Ділянка термообробки і металопрокату = 228 * 15,0095 = 3422,17.
Загальна сума загальновиробничих витрат відносяться на багатопилковий верстат Ц8Д - 8М - 05 = 272,54 + 5124,46 + 3422,17 = 8819,17 руб.
До витрат на реалізацію відносять такі види витрат:
1. Матеріали;
2. Оплата праці;
3. Перекомплектації продукції;
4. Поштові витрати;
5. Проїзд;
6. Проїзд по нормі;
7. Проживання за нормою;
8. Інші;
9. Витрати на рекламу;
10. Добові за нормою;
11. Транспортні послуги.
Витрати на реалізацію враховуються на рахунку 44 «Витрати на продаж».
Витрати на продаж, зібрані протягом звітного періоду на рахунку 44 «Витрати на продаж», підлягають списанню в дебет рахунку 90 «Продажі».
У звітному періоді витрати на продаж склали 2165507,71 руб. У кінці звітного періоду робиться проводка:
Д 90.7.1 До 44.3 - 2165507,71 руб. списані витрати на продаж.
Багатопильний верстат Ц8Д - 8М - 05 був проданий у травні був проданий ВАТ «N» за m руб. ВАТ «N» авансових платежів не вносив.
Робляться такі проводки:
Д 62.1 До 90.1.1 - m руб. - Відображено заборгованість покупців за верстат моделі Ц8Д - 8М - 05;
Д 90.3 До 68.2 - m * 18% / 100% - відображена заборгованість перед бюджетом з ПДВ;
Д 90.2.1 До 43 - 462552,94 руб. - Списана фактична собівартість багатопилкового верстата моделі Ц8Д - 8М - 05.
На початковому етапі економічним відділом формується планова собівартість виходячи з нормативів витрат. По закінченню виробництва економічним відділом розраховуються відхилення фактичної собівартості від планової, фактичних витрат від планових і проводиться аналіз причин відхилень.
В кінці року проводиться аналіз по реалізації, що стосуються прибутковості або збитковості виробництва. Прибутковості або збитковості окремих видів продукції, товарів, послуг, робіт. Для цих цілей виробляється розподіл загальногосподарських витрат і витрат на продаж між видами продукції, товарів, робіт, послуг пропорційно частці виручки від відповідних видів продукції, товарів, робіт, послуг у загальному обсязі виручки.
Можна сказати, що на підприємстві присутні елементи управлінського обліку. Доцільно було б створити окрему службу управлінського (бухгалтерського) обліку або ввести окрему групу, що займається управлінським обліком, до структури існуючої бухгалтерської служби, так як ТОВ «ВСЗ» є великим промисловим підприємством і має досить широкий перелік продукції, що виробляється ─ необхідно нормувати, планувати, контролювати , аналізувати і систематизувати інформацію про витрати підприємства на виробництво і приймати на основі цих даних управлінські рішення.
- Визначення собівартості одиниці продукції;
- Оцінка матеріально-виробничих запасів;
- Підготовка балансу і звіту про прибутки та збитки;
- Формування політики продаж;
- Оперативний контроль і контроль за рівнем витрат;
- Кошторисна (бюджетне) планування;
- Прогнозування рівня нормативних витрат.
Підприємству доводиться робити як щоденну, так і періодичну оцінку собівартості готової продукції та напівфабрикатів на різних стадіях виробництва. Використання даної системи дозволяє в будь-який час отримати інформацію про вартість одиниці продукції, що має вирішальне значення при визначенні вартості продукції або складових її елементах витрат на будь-якому етапі виробничого циклу. При цьому зменшується проблема щоденного розрахунку поточних фактичних витрат, оскільки вся основна робота відбувається заздалегідь. Інформація про собівартість одиниці продукції сприяє також визначенню оптимального обсягу та ціни продажів, особливо в умовах мінливого попиту на продукт.
Система «стандарт - кост» може успішно застосовуватися не тільки в галузях, які передбачають більш-менш безперервний випуск ідентичної продукції і які використовують попроцессний метод обліку витрат і калькуляції собівартості, але і в індивідуальних і дрібносерійних виробництвах, які використовують позамовний метод. Система «стандарт - кост» істотно спрощує облікові процедури при обох методах калькуляції собівартості і дозволяє здійснювати планування і контроль витрат.
Так, якщо попроцессном система калькуляції собівартості використовує нормативи для віднесення витрат на продукт, даний підхід виключає необхідність розрахунку собівартості одиниці продукції за елементами витрат для кожної умовної одиниці (що представляє собою досить трудомісткий процес), оскільки її нормативна собівартість у розрізі елементів витрат буде визначено вже заздалегідь. Крім того, застосування системи «стандарт - кост» дає можливість не проводити відмінності між методами середньої вартості і ФІФО для обліку витрат незавершеного виробництва на початок звітного періоду.
У відношенні розглянутого підприємства ТОВ «Вологодський Верстатобудівний завод» можна запропонувати створити окрему службу управлінського (бухгалтерського) обліку або ввести окрему групу, що займається управлінським обліком, до структури існуючої бухгалтерської служби. Контроль над цією службою доручити або начальнику економічного відділу, або головному бухгалтеру.
2. Воронова Є.Ю. Система «Стандарт - кост»: Загальна характеристика. / / Аудитор, № 4, 2003р. - С.34 - 41.
3. Воронова Є.Ю. Система «Стандарт - кост»: Особливості встановлення нормативів. / / Аудитор, № 5, 2003р. - С.30 - 38.
4. Воронова Є.Ю. Система «Стандарт - кост»: аналіз відхилень за прямими матеріальними і трудовими затратами. / / Аудитор, № 6, 2003р. - С.43 - 54.
5. Воронова Є.Ю. Система «Стандарт - кост»: комбіновані відхилення та відхилення за кількістю реалізованої продукції. / / Аудитор, № 12, 2003р. - С.31 - 36.
6. Карпова Т.П. Основи управлінського обліку: Навчальний посібник, - М.: ИНФРА-М, 1997. - 392с.
7. Кондратова І.Г. Основи управлінського обліку: Навчальний посібник. - М.: Фінанси і статистика, 2000. - 160с.
8. Богаченко В.М., Кирилова Н.А. Бухгалтерський облік. Ростов н / Д: Фенікс, 2001. - 384с.
9. Андросов, А.М. Бухгалтерський облік: Підручник / А. М. Андросов, Є. В. Вікулова .- М.: Андросов, 2000. - 1024 с.
10.Бабаев, Ю.А. Бухгалтерський облік: Підручник для вузів / Ю.О. Бабаєв. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2001. - 476 с.
11.Камишанов, П.І., Барсукова, І.В., Дрібниць, І.М. Бухгалтерський облік: вітчизняна система та міжнародні стандарти: Підручник / П.І. Камишанов, І.В. Барсукова. - М.: ІД ФБК - ПРЕС, 2002 - 520 с.
12.Кондраков, Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник / Н. П. Кондраков. - М.: ИНФРА - М, 1997. - 560с.
13.Краснова, Л.П., Шалашова, М.Т., Ярцева, Н.М. Бухгалтерський облік: Підручник / І.Р. Коновалова, М.Т. Шалашова, Н.М. Ярцева. - М.: МАУП, 2001. - 550С.
14.Балдінова, А.І., Дементей, Т.М., Завидова, Є.І. Бухгалтерський облік: Підручник / І.Є. Тишков. - Мн. Обчислюємо. шк., 2001. - 685 с.
15.Учетная політика для цілей бухгалтерського обліку ТОВ «ВСЗ» від 16.01.2004.
♦ По-третє, нормативні витрати служать найкращим критерієм для оцінки фактичних витрат. Звичайно, можна застосувати альтернативний підхід, який передбачає зіставлення фактичних витрат одного періоду з фактичними витратами іншого періоду. Однак у даній ситуації виникає цілий ряд питань, на більшість з яких неможливо отримати задовільну відповідь. Так, необхідно визначити, який звітний період слід прийняти в якості базового періоду, скільки попередніх фактичних витрат потрібно порівняти з досліджуваними витратами, яка саме середня величина виявиться найбільш відповідною і т.п.
Обмеження системи «стандарт - кост». Незважаючи на цілком очевидні переваги системи «стандарт - кост», слід відзначити і ряд притаманних їй обмежень.
* По-перше, застосування системи «стандарт - кост» (як, втім, і будь-який інший традиційної системи калькуляції собівартості) не дозволяє абсолютно точно розрахувати собівартість замовлень та окремих видів продукції. Якщо процедури, властиві цій системі, виявляються прийнятними для ідентифікації змінних виробничих витрат з конкретними замовленнями або видами продукції в межах короткострокового періоду, то багато інші витрати, пов'язані з науково-дослідними і дослідно-конструкторськими розробками, продажами, маркетинговими дослідженнями і т.п. , не простежуються до конкретного продукту або замовлення. Значна частина даних категорій витрат не розглядається в якості витрат на продукт і, отже, їх аналізу та взаємозв'язку з індивідуальними продуктами або замовленнями покупців приділяється незначна увага.
Крім того, багато виробничі накладні витрати розглядаються як постійні витрати, які або списуються на продажу в повній сумі за період (у системі калькуляції собівартості за змінними витратами), або розподіляються між замовленнями і видами продукції з використанням різних методик розподілу (у системі калькуляції собівартості по повним витратам). Дані методики більшою мірою прийнятні для оцінки запасів у балансовому звіті та визначення собівартості продажів у звіті про прибутки та збитки. Це пояснюється тим, що неточності і помилки в калькуляції собівартості на рівні одиниці продукції нівелюються при зведенні розрахованих величин собівартості різних продуктів в сумарні статті на рівні звітності.
• По-друге, використання системи «стандарт - кост» не забезпечує підприємство достатньою інформацією для пошуку шляхів удосконалення його діяльності. В умовах нового конкурентного середовища потрібна лише точна і своєчасна інформація для того, щоб зробити виробничий процес більш ефективним і спрямованим на споживача. Система «стандарт - кост» передбачає контроль витрат за допомогою виявлення щомісячних відхилень, що базуються на нормативах (розроблених більшою частиною з використанням інженерних оцінок) і нормативних витратах. Інакше кажучи, основна контрольна функція полягає у перевірці, як випливають робочі запропонованим процедурам, що обмежує їх роль у пошуку шляхів удосконалення виробничого процесу.
• По-третє, широке застосування західними компаніями системи «стандарт - кост» стало можливим завдяки наявності сучасних інформаційних технологій. Тому підприємства, що не мають необхідної матеріальної базою, можуть зіткнутися при впровадженні цієї системи з цілим рядом проблем, що може істотно знизити її якість. Така умова стало ще однією причиною обмеженого використання системи «стандарт - кост» в російській обліковій практиці.
2. Практична частина: облік витрат і формування собівартості продукції на ТОВ «Вологодський верстатобудівний завод»
2.1 Економічна характеристика ТОВ «Вологодський верстатобудівний завод»
Товариство з обмеженою відповідальністю «Вологодський верстатобудівний завод» є комерційною організацією, створене відповідно до законодавства РФ для задоволення суспільних потреб і одержання прибутку. Скорочене: ТОВ «ВСЗ».Засновником є ТОВ «Ремпарт».
Місце знаходження: Росія, м. Вологда, вул. Залінійне, д. 22.
Цілі діяльності ТОВ «ВСЗ» - участь у формуванні товарного ринку, задоволення потреб громадян, підприємств і організацій у товарах, роботах, послугах та отримання прибутку.
До основних видів діяльності суспільства належать:
1. виробництво деревообробного устаткування;
2. лізинг машин та деревообробного обладнання;
3. модернізація, відновлення і капітальний ремонт деревообробного обладнання;
4. виробництво продукції переробки лісу;
5. вироблення та відпуск тепла;
6. експорт та імпорт продукції;
7. будівельно-монтажні та будівельно-ремонтні роботи;
8. експлуатація та ремонтні роботи автотранспортної техніки та вантажопідйомного обладнання та механізмів, надання послуг з автомобільних перевезень вантажів;
9. виробництво будівельних матеріалів і конструкцій;
10. оптова та роздрібна торгівля продукцією виробничо-технічного призначення і товарами народного споживання;
11. інші види діяльності, не заборонені законодавством.
До основних видів продукції, товарів і послуг відносяться:
- Деревообробне обладнання;
- Теплова енергія;
- Товари народного споживання;
- Ритуальна продукція;
- Разові замовлення (роботи, послуги);
- Ножі грейдера;
- Запасні частини;
- Хімічний аналіз сталі;
- Напилювання зубних протезів;
- Послуги автотранспорту;
- Монтажних робіт;
- Роботи по розточуванню блоків циліндрів;
- Ремонт вимірювальних приладів;
- Технічна документація;
- Будівельно-монтажні роботи;
- Користування внутрішньозаводських доріг;
- Послуги з транспортування теплової енергії;
- Послуги зберігання;
- Та ін
Органами управління ТОВ «ВСЗ» є загальні збори учасників і генеральний директор. Орган контролю - ревізор (ревізійна комісія).
Основними економічними показниками діяльності підприємства за звітний період є (за 2004 р.):
1. вартість майна підприємства - величина показника підсумку балансу підприємства: 39977000 руб.;
2. величина позаоборотних активів - підсумковий рядок першого розділу балансу: 373 000 руб.;
3. величина оборотних активів - підсумковий рядок другого розділу балансу: 39605000 руб.;
4. величина власних коштів - підсумковий рядок третього розділу балансу: 96 000 руб.;
5. величина позикових засобів - сума показників балансу, що відображають довгострокові і короткострокові кредити позики: 39605000 руб.
Інші:
- Виручка від реалізації: 55554000 руб.
- Собівартість реалізованої продукції, робіт, послуг: 44762000 руб.
- Середньооблікова чисельність персоналу: 465 чоловік;
- Середньомісячний фонд оплати праці: 3327 505,87 руб.
- Середньорічна вартість оборотних коштів: 27323000 руб.
- Дебіторська заборгованість: 8921000 крб.
- Кредиторська заборгованість: 39881000 руб.
- Чистий прибуток: 76 000 руб.
Фінансове становище.
Для визначення фінансового становища розрахуємо ряд коефіцієнтів.
Коефіцієнт абсолютної ліквідності:
Ка.л .= (ДС + БЦБ) / КЗ = (303 000 + 25 000) / 39 881 000 = 0,0082, де
ДС - грошові кошти;
БЦБ - швидко реалізованих цінні папери;
КЗ - короткострокова заборгованість.
Коефіцієнт абсолютної ліквідності показує, що тільки 0,82% поточної заборгованості може бути погашено на кінець 2004 року.
Уточнений коефіцієнт ліквідності:
Ку.л. = (ДС + БЦБ + ДЗ) / КЗ = (303 000 + 25 000 + 8 921 000) \ 39 881 000 = = 0,2319, де
ДЗ - дебіторська заборгованість.
Загальний коефіцієнт ліквідності:
Ко.л. = ТА / КЗ = 39 605 000/39 881 000 = 0,9931, де
ТА - поточні активи.
Згідно отриманого значення підприємство не в змозі не в змозі повністю і в строк погасити свої зобов'язання.
Коефіцієнт незалежності:
Кнз = СК / ВБ * 100% = 96 000/39 977 000 * 100% = 0,24%, де
СК - власний капітал;
СБ - валюта балансу.
Це показує, що майно підприємства формується за рахунок власного капіталу лише на 0,24%. Тобто, реалізувавши частину майна, сформованого за рахунок власного капіталу, підприємство не зможе погасити свої боргові зобов'язання.
Коефіцієнт фінансування:
Кф = СК / ЗК * 100% = 96 000/39 977 000 * 100% = 0,241%.
Таким чином бачимо, що майно підприємства майже повністю сформовано за рахунок позикових коштів. Це говорить про неплатоспроможності підприємства.
Середня величина активів = 27323000 руб.
Частка дебіторської заборгованості в загальному обсязі поточних активів:
Д = ДЗ / ТА * 100% = 8 921 000/39 605 000 = 22,5%.
Таким чином можна зробити висновок про нестійкому положенні і про неплатоспроможність ТОВ «ВСЗ».
Організаційно-виробнича структура підприємства відображена в додатку (Додаток 1).
Організаційна структура бухгалтерії (Додаток 2) підприємства включає головного бухгалтера, якому підпорядковуються бухгалтер по підрахунку податків до бюджету і контролю за їх платежах, бухгалтер з обліку грошових коштів, фінансових вкладень і розрахункових операцій, група розрахунків з персоналом з оплати праці, іншими операціями та обчислення платежів у позабюджетні фонди та заступник головного бухгалтера, якому підпорядковується матеріальна група і бухгалтер з обліку готової продукції та розрахунків з покупцями.
На підприємстві використовується комп'ютерна технологія обробки інформації. На підставі первинних документів в комп'ютер вводяться дані, формується база даних. На підставі їх складаються оборотні відомості, головна книга, будь-які форми внутрішньої звітності і фінансова звітність. Перевага цієї форми ведення бухгалтерського обліку є те, що один раз введені дані можуть використовуватися кілька разів, можна скласти звітність та реєстри будь-якого змісту. Негативною стороною такої форми ведення бухгалтерського обліку є те, що одного разу неправильно введена інформація автоматично поширюється на ті регістри і звітність, в якій вони використовуються.
Перспективи подальшого розвитку підприємства:
- Пошук нових видів діяльності;
- Зниження витрат;
- Зростання продажів;
- Збільшення рентабельності;
- Пошук нових ринків збуту.
2.2 Облік витрат на ТОВ «ВСЗ»
Витрати допоміжних виробництв обліковуються на рахунку 23 «Допоміжне виробництво», їх облік ведеться у відомості 23 рахунку (Додаток 3). Згідно облікову політику списання витрат, зібраних на рахунку 23 «Допоміжне виробництво», здійснюється пропорційно фактичній собівартості виконаних робіт, за винятком складських витрат, які списуються на виробничі витрати пропорційно вартості матеріалів, отриманих основними і допоміжними виробництвами.До допоміжного виробництва відносяться такі групи затрат:
Облік загальногосподарських витрат ведеться у відомості 25 рахунку (Додаток 4).
Витрати, зібрані протягом звітного періоду на рахунку 25 «Загальногосподарські витрати» підлягають розподілу між підрозділами і об'єктами калькуляції пропорційно заробітній платі основного персоналу.
Загальногосподарські витрати враховуються на 26 «Загальногосподарські витрати» рахунку і списуються в дебет рахунку 90 «Продажі» пропорційно частці отриманої виручки від виду діяльності, до якої вони належать. Облік загальногосподарських витрат ведеться у відомості 26 рахунку (Додаток 5).
Витрати основного виробництва списуються в дебет рахунку 20 «Основне виробництво». Облік витрат ведеться у відомості 20 рахунку (Додаток 6).
Собівартість продукції формується шляхом складання виробничих витрат по кожному виду продукції і розподілу отриманої суми витрат на кількість виробленої продукції.
Формування собівартості продукції ведеться за наступними статтями витрат:
- Брак у виробництві;
- ЕСН;
- Зарплата погодинна;
- Витрати допоміжного виробництва;
- Матеріали;
- Загальновиробничі витрати;
- Напівфабрикати;
- Товари;
- Послуги виробничого характеру.
Облік виробничих витрат з метою калькулювання собівартості продукції ведеться в спеціально розробленою формою (додаток 7). У ній відбивається найменування продукції, відповідний код та артикул; далі вказується початковий залишок на початок місяця (незавершене виробництво на початок місяця) у цьому розділі вказується кількість виробленої продукції і відсоток її готовності, суми за статтями витрат, підводиться підсумок (сума незавершеного виробництва по кожному виду продукції); наступний розділ - прихід, тобто витрати, зроблені в звітному місяці), в якому також відображаються суми за статтями вироблених в цьому місяці витрат і підводиться підсумок по проведених витрат; далі розділ - витрата, в ньому відображаються витрати по списаної на склад готової продукції, відображається кількість готової продукції, загальні суми за статтями витрат, що відносяться до даного виду готової продукції і показується підсумок, відображає собівартість виробленої продукції одного виду, і виводиться кінцевий залишок, тобто незавершене виробництво на кінець місяця з залишками витрат за статтями і кількість незавершеною у виробництві продукції.
Розрахунок фактичної собівартості одиниці виробленої продукції виробляється шляхом ділення підсумкового стовпця розділу «витрати» на кількість продукції, вказане в цьому розділі, тобто випущеної з виробництва.
Розглянемо формування фактичної собівартості деревообробної верстата багатопилкового моделі Ц8Д - 8М - 05, в травні було випущено 2 одиниці продукції даного виду. У попереднє періоді були зроблені наступні витрати:
Д 20 К 69 - 25433,56 руб. - Нарахований ЄСП на заробітну плату основних
виробничих робітників;
Д 20 К 70 - 87159,08 руб. - Нарахована заробітна плата основним
виробничим робочим;
Д 20 К 10 - 366420,49 руб. - Списані на виробництво матеріали;
Д 20 К 25 - 337034,61 руб. - Списані загальновиробничі витрати на
основне виробництво;
Д 20 К 21 - 2660,44 руб. - Списані напівфабрикати власного
виробництва на витрати основного виробництва.
На початку звітного періоду (травень 2005) готовність 2 одиниць вироби склала 65,1%, незавершене виробництво на початок звітного періоду становило 818708,18 руб.
У звітному періоді були зроблені наступні витрати:
Д 20 К 69 - 471,59 руб. - Нарахований ЄСП на заробітну плату основних
виробничих робітників;
Д 20 К 70 - 1709,00 руб. - Нарахована заробітна плата основним
виробничим робочим;
Д 20 К 10 - 95397,93 руб. - Списані на виробництво матеріали;
Д 20 К 25 - 8819,17 руб. - Списані загальновиробничі витрати на
основне виробництво.
Сума витрат у звітному періоді по даному виду продукції склала 106397,69 крб.
Вироблена продукція списується на готову продукцію:
Д 43 К 20 - 925105,87 руб. (818708,18 руб. + 106397,69 руб.) - Вироблена продукція здана на склад з виробництва.
Собівартість одиниці продукції розраховується шляхом ділення суми виробничих витрат по даному виду продукції на кількість виробленої продукції.
Собівартість багатопилкового верстата Ц8Д - 8М - 05 дорівнює 925105,87: 2 = = 462552,94 руб.
Розглянемо як розподіляються загальновиробничі витрати (Додаток 8).
Вони розподіляються на 20 і 23 рахунки по заробітній платі основного персоналу. Вважають загальновиробничі витрати по кожному підрозділу та сума заробітної плати по кожному підрозділу. Шляхом розподілу загальновиробничих витрат за даного підрозділу на суму заробітної плати з даного підрозділу отримуємо коефіцієнт:
Адміністрація = 2,0403;
Інструментально - експериментальний цех = 2,3907;
Котельня = 4,4397;
Ливарний ділянку = 5,9417;
Механічний цех = 3,7487;
Механо - складальний цех = 1,9402;
Відділ головного метролога = 0,0090;
Відділ головного технолога = 15,0932;
Відділ якості та технічного контролю = 2,3164;
Ремонтно - механічний цех = 1,2013;
Ремонтно - будівельна дільниця = 1,3566;
Сантехучасток = 0,5446;
Зварювально - заготівельний цех = 4,4763;
Ділянка термообробки і металопрокату = 15,0095;
Ділянка напилення = 0,1480;
Ділянка по експлуатації кранового господарства = 0,1352;
Електроучасток = 0,1978.
Далі заробітна плата віднесена до даного виду продукції окремо по підрозділу множиться на розрахований коефіцієнт за даного підрозділу. Розглянемо розподіл для багатопилкового верстата Ц8Д - 8М - 05. до нього відносяться витрати механічного цеху (заробітна плата = = 1367 руб.), інструментально - експериментального цеху (заробітна плата = = 114 руб.) і ділянки термообробки і металопрокату (заробітна плата = 228 руб.).
Загальновиробничі витрати:
Інструментально - експериментальний цех = 114 * 2,3907 = 272,54 руб.
Механічний цех = 1367 * 3,7487 = 5124,46 руб.
Ділянка термообробки і металопрокату = 228 * 15,0095 = 3422,17.
Загальна сума загальновиробничих витрат відносяться на багатопилковий верстат Ц8Д - 8М - 05 = 272,54 + 5124,46 + 3422,17 = 8819,17 руб.
До витрат на реалізацію відносять такі види витрат:
1. Матеріали;
2. Оплата праці;
3. Перекомплектації продукції;
4. Поштові витрати;
5. Проїзд;
6. Проїзд по нормі;
7. Проживання за нормою;
8. Інші;
9. Витрати на рекламу;
10. Добові за нормою;
11. Транспортні послуги.
Витрати на реалізацію враховуються на рахунку 44 «Витрати на продаж».
Витрати на продаж, зібрані протягом звітного періоду на рахунку 44 «Витрати на продаж», підлягають списанню в дебет рахунку 90 «Продажі».
У звітному періоді витрати на продаж склали 2165507,71 руб. У кінці звітного періоду робиться проводка:
Д 90.7.1 До 44.3 - 2165507,71 руб. списані витрати на продаж.
Багатопильний верстат Ц8Д - 8М - 05 був проданий у травні був проданий ВАТ «N» за m руб. ВАТ «N» авансових платежів не вносив.
Робляться такі проводки:
Д 62.1 До 90.1.1 - m руб. - Відображено заборгованість покупців за верстат моделі Ц8Д - 8М - 05;
Д 90.3 До 68.2 - m * 18% / 100% - відображена заборгованість перед бюджетом з ПДВ;
Д 90.2.1 До 43 - 462552,94 руб. - Списана фактична собівартість багатопилкового верстата моделі Ц8Д - 8М - 05.
На початковому етапі економічним відділом формується планова собівартість виходячи з нормативів витрат. По закінченню виробництва економічним відділом розраховуються відхилення фактичної собівартості від планової, фактичних витрат від планових і проводиться аналіз причин відхилень.
В кінці року проводиться аналіз по реалізації, що стосуються прибутковості або збитковості виробництва. Прибутковості або збитковості окремих видів продукції, товарів, послуг, робіт. Для цих цілей виробляється розподіл загальногосподарських витрат і витрат на продаж між видами продукції, товарів, робіт, послуг пропорційно частці виручки від відповідних видів продукції, товарів, робіт, послуг у загальному обсязі виручки.
Можна сказати, що на підприємстві присутні елементи управлінського обліку. Доцільно було б створити окрему службу управлінського (бухгалтерського) обліку або ввести окрему групу, що займається управлінським обліком, до структури існуючої бухгалтерської служби, так як ТОВ «ВСЗ» є великим промисловим підприємством і має досить широкий перелік продукції, що виробляється ─ необхідно нормувати, планувати, контролювати , аналізувати і систематизувати інформацію про витрати підприємства на виробництво і приймати на основі цих даних управлінські рішення.
Висновок
Широке впровадження системи «стандарт - кост» багатьма виробничими компаніями в усьому світі зумовлено тим, що дана система може використовуватися не тільки для калькуляції собівартості продукції, а й сприяти вирішенню цілого ряду інших питань управлінського обліку, а саме:- Визначення собівартості одиниці продукції;
- Оцінка матеріально-виробничих запасів;
- Підготовка балансу і звіту про прибутки та збитки;
- Формування політики продаж;
- Оперативний контроль і контроль за рівнем витрат;
- Кошторисна (бюджетне) планування;
- Прогнозування рівня нормативних витрат.
Підприємству доводиться робити як щоденну, так і періодичну оцінку собівартості готової продукції та напівфабрикатів на різних стадіях виробництва. Використання даної системи дозволяє в будь-який час отримати інформацію про вартість одиниці продукції, що має вирішальне значення при визначенні вартості продукції або складових її елементах витрат на будь-якому етапі виробничого циклу. При цьому зменшується проблема щоденного розрахунку поточних фактичних витрат, оскільки вся основна робота відбувається заздалегідь. Інформація про собівартість одиниці продукції сприяє також визначенню оптимального обсягу та ціни продажів, особливо в умовах мінливого попиту на продукт.
Система «стандарт - кост» може успішно застосовуватися не тільки в галузях, які передбачають більш-менш безперервний випуск ідентичної продукції і які використовують попроцессний метод обліку витрат і калькуляції собівартості, але і в індивідуальних і дрібносерійних виробництвах, які використовують позамовний метод. Система «стандарт - кост» істотно спрощує облікові процедури при обох методах калькуляції собівартості і дозволяє здійснювати планування і контроль витрат.
Так, якщо попроцессном система калькуляції собівартості використовує нормативи для віднесення витрат на продукт, даний підхід виключає необхідність розрахунку собівартості одиниці продукції за елементами витрат для кожної умовної одиниці (що представляє собою досить трудомісткий процес), оскільки її нормативна собівартість у розрізі елементів витрат буде визначено вже заздалегідь. Крім того, застосування системи «стандарт - кост» дає можливість не проводити відмінності між методами середньої вартості і ФІФО для обліку витрат незавершеного виробництва на початок звітного періоду.
У відношенні розглянутого підприємства ТОВ «Вологодський Верстатобудівний завод» можна запропонувати створити окрему службу управлінського (бухгалтерського) обліку або ввести окрему групу, що займається управлінським обліком, до структури існуючої бухгалтерської служби. Контроль над цією службою доручити або начальнику економічного відділу, або головному бухгалтеру.
Список використаної літератури
1. Воронова Є.Ю. Особливості та перспективи застосування системи «Стандарт - кост». / / Вісник Московського університету. Серія 6 економіка, № 5, 2004р. - С.39 - 60.2. Воронова Є.Ю. Система «Стандарт - кост»: Загальна характеристика. / / Аудитор, № 4, 2003р. - С.34 - 41.
3. Воронова Є.Ю. Система «Стандарт - кост»: Особливості встановлення нормативів. / / Аудитор, № 5, 2003р. - С.30 - 38.
4. Воронова Є.Ю. Система «Стандарт - кост»: аналіз відхилень за прямими матеріальними і трудовими затратами. / / Аудитор, № 6, 2003р. - С.43 - 54.
5. Воронова Є.Ю. Система «Стандарт - кост»: комбіновані відхилення та відхилення за кількістю реалізованої продукції. / / Аудитор, № 12, 2003р. - С.31 - 36.
6. Карпова Т.П. Основи управлінського обліку: Навчальний посібник, - М.: ИНФРА-М, 1997. - 392с.
7. Кондратова І.Г. Основи управлінського обліку: Навчальний посібник. - М.: Фінанси і статистика, 2000. - 160с.
8. Богаченко В.М., Кирилова Н.А. Бухгалтерський облік. Ростов н / Д: Фенікс, 2001. - 384с.
9. Андросов, А.М. Бухгалтерський облік: Підручник / А. М. Андросов, Є. В. Вікулова .- М.: Андросов, 2000. - 1024 с.
10.Бабаев, Ю.А. Бухгалтерський облік: Підручник для вузів / Ю.О. Бабаєв. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2001. - 476 с.
11.Камишанов, П.І., Барсукова, І.В., Дрібниць, І.М. Бухгалтерський облік: вітчизняна система та міжнародні стандарти: Підручник / П.І. Камишанов, І.В. Барсукова. - М.: ІД ФБК - ПРЕС, 2002 - 520 с.
12.Кондраков, Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник / Н. П. Кондраков. - М.: ИНФРА - М, 1997. - 560с.
13.Краснова, Л.П., Шалашова, М.Т., Ярцева, Н.М. Бухгалтерський облік: Підручник / І.Р. Коновалова, М.Т. Шалашова, Н.М. Ярцева. - М.: МАУП, 2001. - 550С.
14.Балдінова, А.І., Дементей, Т.М., Завидова, Є.І. Бухгалтерський облік: Підручник / І.Є. Тишков. - Мн. Обчислюємо. шк., 2001. - 685 с.
15.Учетная політика для цілей бухгалтерського обліку ТОВ «ВСЗ» від 16.01.2004.