ТОО «Фалькон» випускає свою продукцію, застосовуючи тільки натуральне, екологічно чиста сировина місцевого походження.
Спиртзавод, що входить до ТОВ «Фалькон», є виробничим підприємством. Він розташований за адресою: місто Астана, вулиця Вугільна, 22а. Чисельність працюючих 1184 людини, з них адміністративно-управлінський персонал 113 чоловік.
Кожен відділ несе свої завдання і функції в управлінні підприємством. Керує відділами Генеральний директор. Безпосередньо йому підпорядковуються перший заступник, головний інженер, головний бухгалтер, начальник ТЕО, начальник ВК, начальник лабораторії, начальник ВОХР та начальник нафтобази. У свою чергу, в їх підпорядкуванні знаходяться відділи і підрозділи, що відповідають їх функціональним призначенням. Наприклад, відділ постачання та збуту займається проведенням маркетингових досліджень з вивчення попиту на продукцію і просуванням її на ринок; відділ кадрів здійснює підбір кадрів необхідної кваліфікації і в потрібній кількості; лабораторія є центром з вивчення складу і поліпшення якості що випускаються напоїв.
Підприємство має свої допоміжні виробництва: автобаза, нафтобаза, котельня, охорона. Вони покликані забезпечити безперервний процес виробництва.
Функціональне призначення автобази - утримання власного автотранспорту в належному утриманні для безперебійного користування ним у бідах виробництва.
Працівники нафтобази зобов'язані поставляти нафтопродукти для власних цехів, а також забезпечувати налагоджену роботу АЗС.
Озброєна охорона несе відповідальність за забезпечення схоронності що знаходяться на складах і в цехах матеріалів, обладнання, а також готової продукції.
Загалом кожен відділ виконує певні функції дублювання обов'язків.
Далі для ознайомлення з підприємством проведемо аналіз фінансового стану підприємства за останні три роки.
Аналіз динаміки складу і структури активів балансу дає можливість встановити розмір абсолютного і відносного приросту або зменшення всього майна підприємства та окремих його видів. Приріст активу свідчить про розширення діяльності підприємства, а зменшення про звуження.
При аналізі активів, які є найважливішим елементом фінансової звітності, вивчається їх наявність, склад, структура й що відбулися в них зміни. Аналіз структури активів в цілому і його окремих угруповань дозволяє судити про раціональне їх розміщення.
Збільшення активів позитивно характеризує роботу підприємства, оскільки свідчить про його подальшому розвитку.
У таблиці 3 проведемо оцінку майнового стану підприємства.
Таблиця 3.
Оцінка майнового стану
Оцінка майнового стану підприємства показує стан основних засобів, забезпеченість ними і характеризують їх рух за звітний період. Загальна вартість основних засобів у 2003 році зменшилася. Отже, скоротилася питома вага основних засобів в активах. Загальна ж сума активів не зменшилася внаслідок того, що збільшилися інвестиції в основний капітал. На 25,7 пункту збільшилася активна частина основних засобів в силу того, що в вибутті основних засобів значну частку становлять будівлі - не активна частина. Коефіцієнт зносу в 17% є цілком прийнятним. Коефіцієнт вибуття перекриває коефіцієнт оновлення майже в 2 рази, так як надійшло основних засобів на суму 65829 тенге, а вибуло на суму 235284,7 тенге. В цілому стан майнового стану підприємства можна вважати задовільним.
Таблиця 4.

Склад і структура майна підприємства

З даних таблиці видно, що валюта балансу, що відображає реальну вартість активів, знизилася за аналізований період на 126698,3 тис.тенге, або на 18,4%. Це негативно характеризує роботу підприємства, оскільки свідчить про його спаді.
Проаналізуємо, якими статтями забезпечено зниження вартості майна: вартість основних засобів знизилася майже в 2 рази, що характеризується негативно, решта стати майна збільшуються, що характеризується позитивно.
Аналізуючи структуру статей активу балансу можна сказати, що найбільшу питому вагу займають основні засоби 46,9% у 2003 році, але до 2004 року він знижується до 25,2%. Це характеризується позитивно, тому що у підприємства достатньо виробничих потужностей для виробництва і реалізації продукції. Частка поточних активів склала в 2003 році 48,7% у 2004 році - 58,2%.
При аналізі активів також необхідно з'ясувати, як вони розміщені і на що більше уваги приділялося в році, що аналізується, яка мобільність майна.
Частка поточних активів у 2003 році була меншою на 2,6% (48,7-51,3), і в 2004 році вона збільшилася до 16,4% (58,2-41,8). Приріст поточних активів випереджає приріст довгострокових активів.
Потім визначимо частку поточних активів у валюті балансу: підвищення коефіцієнта мобільності активів підприємства. Даний коефіцієнт визначається, як відношення вартості поточних активів до вартості всього майна підприємства. Він характеризує частку коштів для погашення боргів. Чим вище значення коефіцієнта, тим більше у підприємства можливостей забезпечити безперебійну роботу, а також розраховуватися з кредиторами. З фінансової точки зору зростання його є позитивним зрушенням у структурі - майно стає більш мобільним, що свідчить про прискорення його оборотності, про зростання ефективності його використання.
На аналізованому підприємстві рівень цього коефіцієнта в 2003 році становив 0,49, а в 2004 - 0,58, що характеризує хорошу мобільність активів і безперебійну роботу підприємства.
Аналізуючи склад структури балансу можна зробити наступні висновки: до 2004 р . знижується частка основних засобів. Це пов'язано з вибуттям неактивній їх частини - будівель, що, в принципі, не позначилося на загальному процесі виробництва. Разом з тим збільшився розмір фінансових вкладень у капітальне будівництво, що приведе надалі до введення нових об'єктів. Збільшується частка поточних активів, що позитивно позначиться на розвитку підприємства. Негативним тут є збільшення дебіторської заборгованості. Вартість виробничого потенціалу почала знижуватися і в 2004 р . склала 47,3% від загальної величини активів, що є нижчим норми.
У таблиці 5 проаналізуємо кредитоспроможність і ліквідність підприємства.
Таблиця 5.
Аналіз кредитоспроможності підприємства та
ліквідності його активів
Позитивною тенденцією для кредитоспроможності підприємства є збільшення власних оборотних коштів (чистого оборотного капіталу), що є наслідком перевищення поточних активів над поточними пасивами. Збільшення суми поточних активів пов'язане із зростанням товарно-матеріальних запасів і величини грошових коштів. Негативним моментом тут є зростання дебіторської заборгованості, хоча існує реальна перспектива її погашення. Позитивним у зменшенні частки поточних зобов'язань є погашення кредиторської заборгованості на основну частину суми і відсутність заборгованості по короткострокових кредитах.
Позитивною тенденцією є зростання коефіцієнтів поточної та швидкої ліквідності. Навіть зважаючи на прийняті в західній практиці їх нижні значення, розраховані показники достатньо високі. Однак величини цих коефіцієнтів необхідно скоригувати на суму дебіторської заборгованості, оскільки вона є значною частиною поточних активів. Цей стан характеризує коефіцієнт абсолютної ліквідності, який в 2004 році знизився на 0,012, і його показник характеризує, що лише 0,1% короткострокових позикових коштів може бути погашено негайно.

РОЗДІЛ 2. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ВИТРАТ З РЕАЛІЗАЦІЇ У ТОВ «ФАЛЬКОН»
2.1 Організація та стан бухгалтерського обліку в ТОВ «Фалькон»
Облікова політика розроблена відповідно до вимог Указу Президента РК, має силу Закону № 2732 від 26.12.95 р. «Про бухгалтерський облік» Казахських стандартів бухгалтерського обліку та з урахуванням вимог нормативно-правових актів і рекомендацій Міністерства фінансів РК і з урахуванням конкретних економічних умов діяльності підприємств.
Мета фінансових звітів полягає в поданні необхідної інформації та фінансовий стан і результати діяльності ТОВ «Фалькон» наступним органам:
- Регулюючим органам (регуляторна та статистична звітність, а також податкові декларації);
- Надання оперативної інформації засновникам ТОВ «Фалькон».
Основні принципи, що застосовуються при складанні фінансової звітності:
1. Принципи нарахувань - принципи, які мають на увазі визнання доходів і витрат у момент їх виникнення, а не тоді, коли грошові кошти отримані або виплачені.
2. Принципи обережності - подразумевают собою прояв обережності підходу у визнанні доходів і витрат Товариства. Так дохід може визнаватися лише при впевненості його отримання, а витрата - при можливості по виникненню.
3. Принципи безперервності - припускають, що фінансові звіти будуть складатися на основі припущення, що ТОВ «Фалькон» буде продовжувати працювати в доступному для огляду майбутньому.
4. Принцип зрозумілості - інформація, яка надається у фінансових звітах буде зрозуміла користувачам.
5. Принцип суттєвості - передбачає розкриття у фінансових звітах інформації, яка є суттєвою, якщо її пропуск або неправильне уявлення можуть вплинути на економічні рішення користувачів фінансової звітності.
6. Принцип значущості - передбачає, що інформація у фінансовій звітності буде значущою, щоб задовольняти потреби користувачів у процесі прийняття чи рішень і допомагати їм в оцінці діяльності Товариства.
7. Принцип нейтральності - інформація, яка надається у фінансовій звітності, повинна бути не упередженою.
8. Принцип завершеності-в цілях забезпечення достовірності інформації у фінансових звітах повинна бути повною.
9. Принцип співставлення - припускає, що звітність повинна бути порівнянною від одного періоду в інший.
10. Принцип послідовності - має на увазі, що політика бухгалтерського обліку «обрана ТОО« Фалькон », застосовується ним послідовно протягом звітного року.
Протягом звітного року ТОВ «Фалькон» з метою відображення в бухгалтерському обліку операцій з операційної, інвестиційної та фінансової діяльності застосовує метод нарахування. При цьому в ТОВ «Фалькон» застосовується централізований вид бухгалтерського обліку.
Визнання активів і пасивів у фінансовій звітності:
1. Визнання активів.
Активи визнаються у фінансовому звіті тільки в тому випадку, якщо існує ймовірність отримання ТОО «Фалькон» економічних вигод від цього активу. Активи не визнаються у фінансовому звіті тільки в тому випадку, якщо очікується, що вони не принесуть економічних вигод після поточного звітного періоду. У цьому випадку даний актив відображається в звіті фінансових результатах.
2. Визнання зобов'язань.
Зобов'язання визнаються у фінансовому звіті, коли існує ймовірність їх відтоку. Проте, слід провести розмежування між цим зобов'язанням і майбутнім. Зобов'язання зазвичай виникає тільки тоді, коли актив отриманий або суб'єкт вступає в угоду про придбання активу.
3. Облік основних засобів і нефінансових активів.
1) Облік основних засобів та нарахування амортизації ТОО «Фалькон» веде централізовано. Оплата договорів з придбання основних засобів, здійснюється централізовано.
Так, при покупці комп'ютера «Samsung» були дані наступні проводки:
Дт 123 Кт 671 235 000 тг
Дт 331 Кт 671 47000 тг на суму ПДВ 20%
У бухгалтерському обліку основні засоби обліковуються за первісною вартістю, тобто за вартістю фактично зроблених витрат по зведенню або придбання основних засобів включаючи не відшкодовуються податки, а також витрати з доставки і будь-які інші витрати. Вартість основних засобів у фінансовій звітності показується за балансовою вартістю (тобто за первісною або поточною вартістю) за мінусом нарахованої амортизації.
2) Нарахування амортизаційних відрахувань ведеться у двох оцінках:
а) З метою бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності амортизація нараховується за прямолінійним (рівномірному) методом, виходячи з терміну корисного використання основних засобів. Ліквідаційна вартість дорівнює нулю.
б) З метою оподаткування амортизація нараховується за граничним нормам, згідно з Указом Президента Республіки Казахстан, що має силу Закону, «Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету» від 24.04.1995г за № 2235, з доповненнями та змінами.
Сума нарахованої амортизації відноситься на статті витрат 811 «Витрати з реалізації товарів (робіт і послуг). Термін корисної служби за видами основних засобів може переглядатися з урахуванням проведених подальших витрат, що поліпшують стан основних коштів і, отже продовжують термін служби.
Дт 811 Кт 132 Сума 37582
3) Інвентаризація основних засобів проводиться щороку станом на 1 грудня, а також при зміні матеріально - відповідальних осіб.
Облік фінансових інвестицій:
1) Фінансові інвестиції при придбанні оцінюються за купівельною вартістю, включаючи витрати безпосередньо пов'язані з придбанням, таке, як брокерська винагорода. Різниця між купівельною вартістю та вартістю погашення інвестицій у цінні папери (знижка або премія, що виникають при придбанні) амортизується інвестором протягом періоду їх володіння.
Придбано акцій за купівельною вартості
Дт 401 Кт 441 на суму 285000 т
2) Фінансові інвестиції класифікуються виходячи з терміну володіння на наступні категорії:
- Короткострокові фінансові інвестиції - з терміном володіння до одного року,
- Довгострокові фінансові інвестиції - з терміном володіння понад один рік.
Інвестиції в нерухомість класифікуються як довгострокові фінансові інвестиції.
3) При вибутті фінансових інвестицій різниця між отриманим доходом від продажу і балансовою вартістю, за вирахуванням витрат (послуги брокера або дилера), визнається як дохід або витрати. Якщо інвестиція раніше була переоцінена або була оцінена по поточній вартості, то сума переоцінки відноситься на рахунки доходів або витрат.
Облік товарно-матеріальних запасів, оцінка їх собівартості, визнання витрат періодів:
1) Облік товаро-матеріальних запасів ведеться за сумою витрат на придбання:
Придбано ТМЦ від постачальників
Дт 222 Кт 671 на 65000 т
Дт 331 Кт 671 на 13000 ь
- Ціна купівлі,
- Мито на ввезення,
При сплаті мита
Дт 222 Кт 634
- Транспортні витрати,
На транспортні витрати
Дт 222 Кт 687, 671
- Комісійні посередникам.
Комісійна винагорода, що підлягає сплаті посередницьким організаціям
Дт 222 Кт 671
2) Облік засобів праці, строком служби менше одного року.
3) До складу входять матеріальні активи, що служать менше одного року.
4) Облік товарів, придбаних для реалізації.
Списання (визнання) витрат на реалізацію товарів придбаних для продажу здійснюється за методом «ФІФО», згідно з яким в першу чергу передбачається списати вартість товарів, придбаних першими.
5) Облік витрат, не включаються до собівартості ТМЗ і визнаних ТОО «Фалькон» як витрати періоду:
- Витрати на відрядження (у межах встановлених норм),
- Вантажно-розвантажувальні роботи і витрати по заготовлению і доставці товарів,
- Витрати з вивчення ринків збуту та просування товару на ринок (витрати на маркетинг),
- Витрати на сертифікацію продукції,
- Витрати на розробку і публікацію рекламних виробів,
- Конторські, канцелярські, типографські, поштово-телеграфні та телефонні витрати (абонентська плата, оплата міжміських. Міжнародних переговорів, стільниковий зв'язок),
- Витрати на комунальні послуги,
- Витрати на участь у виставках, ярмарках,
- Вартість зразків товарів, переданих у відповідності з контрактами, угодами та іншими документами безпосередньо покупцями або посередницьким організаціям безоплатно і не підлягають поверненню і інші аналогічні витрати,
- Амортизаційні відрахування основних засобів, наявних у ТОВ «Фалькон»,
- Оплата послуг банку,
- Витрати по створенню та вдосконаленню систем і засобів управління,
- Представницькі витрати (в межах норм),
- Витрати по оренді основних засобів,
- Податки, збори і відрахування з майна, нерухомості,
- Витрати на виконання робіт з благоустрою території,
- Витрати на охорону, протипожежну охорону, на проведення санітарно-гігієнічних (дезінфекція, дератизація) і оздоровчих заходів,
- Судові витрати,
- Присуджені або визнані штрафи, пені, неустойки та інші види санкцій за порушення умов господарських договорів,
- Штрафи і пені за приховування (заниження) доходу,
- Збитки від розкрадань винуватці, яких не встановлені або у випадку, якщо неможливо відшкодувати необхідні суми за рахунок винної сторони і інші,
- Наднормативні втрати, псування і недостача ТМЗ на складах та інші непродуктивні витрати і втрати,
- Оплата консультаційних (аудиторських) та інформаційних послуг,
- Оплата відсотків по кредитах банків,
- Оплата відсотків по кредитах постачальників,
- Витрати з виплати відсотків по оренді майна і пр.
Облік дебіторської заборгованості:
1) Дебіторська заборгованість визначається як рахунки до оплати, що виникають в результаті відвантаження товарів і надання послуг покупцям.
Реалізація продукції за договірною вартістю
Дт Кт
301 701
301 633 на суму ПДВ
2) Дебіторська заборгованість вважається сумнівним боргом, якщо допущена тривала прострочення погашення, або фінансове становище боржника важке, або сума заборгованості боржником не зізнається.
3) Облік дебіторської заборгованості ведеться в розрізі:
- Рахунки для отримання,
- Резерви по сумнівних боргах,
- Заборгованість працівників та інших осіб,
- Аванси, видані під поставку ТМЗ,
- Витрати майбутніх періодів,
- Податок на додану вартість до відшкодування.
Облік грошових коштів:
1) Облік грошових коштів ТОВ «Фалькон» веде в розрізі наступних видів діяльності:
- Операційна діяльність,
- Фінансова діяльність.
2) Облік рухів грошових коштів від операційної та фінансової діяльності ведеться прямим методом, за яким розкриваються основні види грошових надходжень і виплат.
Облік операцій в іноземній валюті:
Надходження іноземної валюти у вигляді внеску засновника до статутного капіталу
Дт 431 Кт 511
1) Облік операцій в іноземній валюті відображається в основних регістрах бухгалтерського обліку в казахстанських тенге за курсом Нацбанку Республіки Казахстан встановленим на дату здійснення операції.
2) Паралельно із записами в тенге операції в іноземній валюті відображаються у валюті розрахунків (платежів) за її номіналом. Запис проводиться дробом.
3) На кожне перше число місяця проводиться перерахунок вартості грошових коштів на рахунку в банку і інших кредитних установах, коштів у розрахунках (включаючи за позиковими зобов'язаннями) з будь-яким юридичною особою, залишків коштів цільового фінансування незалежно від джерела, вираженої в іноземній валюті, в тенге з використанням курсу на останнє число місяця.
4) У бухгалтерському обліку і звітності відображається курсова різниця, що виникає:
- По операціях, пов'язаних з повним або частковим погашенням грошових коштів,
- По операціях, пов'язаних з перерахунком вартості залишків грошових коштів.
Облік зобов'язань:
Зобов'язання визначаються як кредиторська заборгованість перед:
- Бюджетом (з прибуткового податку з фізичних та юридичних осіб, з податку на додану вартість), по акцизу, з податку на майно, на землю, на транспортні засоби.
- Кредитними установами,
- Позабюджетними установами (пенсійного забезпечення),
- Персоналом з оплати праці та відпусток,
- Орендодавцями,
- Кредиторами (за авансовими платежами на постачання ТМЗ та на виконання робіт і послуг).
Облік доходів та витрат:
1) Дохід ТОО «Фалькон» - збільшення економічної вигоди протягом звітного періоду у формі припливу або збільшення активів, або зменшення зобов'язань, які призводять до збільшення капіталу.
Доходи, отримані від основної та неосновної діяльності складають сукупний дохід.
Відображення доходів від іншої основної діяльності Дт 301, 701, неосновної діяльності Дт 301, Кт 727.
2) Витрата ТОО «Фалькон» - це зменшення економічної вигоди протягом звітного періоду у формі відпливу чи використання активів, або виникнення заборгованостей, які ведуть до зменшення капіталу.
3) Різниця між доходами та витратами товариства за звітний період визнається результатом фінансово-господарської діяльності, пов'язаний з визначенням бази оподаткування та розрахунком податків.
Одним із принципових положень обліку за методом нарахування є те, що доходи і витрати визнаються у тому звітному періоді, до якого вони належать, незалежно від дати надходження або перерахування грошей.
4) Надзвичайні статті - доходи або витрати товариства,
Події, що сталися від подій або операцій, відмінних від звичайної діяльності ТОВ «Фалькон», що мають надзвичайний характер (форс-мажор). Передбачається, що такі події або операції не будуть повторюватися часто або регулярно.
У звіті про результати фінансово-господарської діяльності дохід або збиток від надзвичайних подій або операцій відображається окремим рядком.
5) Всі статті доходів і витрат, визнані протягом звітного періоду, включаються при визначенні чистого доходу або збитку за звітний період. Однак можуть виникнути обставини при яких окремі статті звіту про результати фінансово-господарської діяльності можуть бути виключені (включені) з визначення чистого прибутку або збитку, тобто такі обставини, як коригування суттєвої помилки або результати зміни в обліковій політиці.
Помилки минулих років - помилки у визначенні доходу або витрати минулих років, виявлені у звітному році. Істотні помилки-помилки попередніх періодів, виявлені у звітному періоді, які настільки значні, що фінансові звіти за попередні періоди не можуть вважатися достовірними на дату їх складання.
Сума коригування помилок, допущених при складанні фінансових звітів попередніх періодів, включається в дохід або збиток звітного періоду.
Сума коригування суттєвої помилки, що відноситься до попередніх періодів, відображається у звіті шляхом поправки початкового сальдо   нерозподіленого доходу.
Фінансові звіти, включаючи порівняльні дані по попередніх періодів, надаються так так, як якщо б суттєві помилки були виправлені в той звітний період, протягом якого були допущені. Тому, сума коригування, що відноситься до кожного представленому періоду, включається в чистий дохід або збиток того періоду, початкове сальдо нерозподіленого доходу за найбільш ранній з представлених періодів коригується на суму поправок, що відноситься до періодів, що передує тим, які включені в порівняльні дані у фінансових звітах .
6) У разі, коли можливість надходження сум, уже включених у дохід стає невизначеною, неотримана сума або сума, отримання якої неможливо, визнається як коригування первісно визнаної суми доходу.
Коли з'являється впевненість щодо того, що товариство не буде оплачувати або використовувати суми вже включені до витрата ці суми визнаються як коригування первісно визнаної суми витрати.
7) Окремі види доходів і витрат, що мають незначну частку в загальному обсязі доходів і витрат відповідно і мають разовий характер не виділяються в окрему аналітичну позицію, а враховуються у складі інших доходів і витрат ТОО «Фалькон».
8) Доходи ТОО «Фалькон» обліковуються за методом нарахування і складаються з:
- Доходів, отриманих від реалізації товарів, придбаних для продажу,
- Інших доходів (реалізація основних засобів, реалізація сировини і матеріалів, запасних частин, комплектуючих виробів та інших матеріалів, які не були використані при виконанні договорів),
- Доходів, отриманих від реалізації списаних ТМЗ в якості брухту та надходження від ліквідації основних засобів, суми, що справляються з працівників при видачі їм трудових книжок і вкладишів до них, надлишки основних засобів, виявлені під час інвентаризації, вартість інвентаря прийнятого у порядку безоплатної передачі з балансу на баланс, інші доходи, позитивна курсова різниця і кредиторська заборгованість постачальникам за ТМЗ і за надані послуги після закінчення 3-років,
- Інших надзвичайних доходів.
9) Витрати ТОО «Фалькон» враховуються в тенге за методом нарахування і складаються з:
- Витрат на придбання товарів, призначених для продажу,
- Витрат періоду,
- Витрат, пов'язаних з виконанням договорів з науково - дослідної тематики,
- Дебіторська заборгованість покупців за відвантажені ТМЗ і замовником за виконані роботи після закінчення 3-х років.
Для здійснення бухгалтерського обліку використовується комп'ютерна програма «1С: Бухгалтерія».
Облік за податками:
1) З метою визначення бази оподаткування необхідно вести податковий облік, окремо від бухгалтерського обліку. Згідно Закону РК «Про внесення змін і доповнень до Указу Президента РК, має силу закону», «Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету» від 24.04.95 р. за № 2235 від 31.12.96r за № 61-1 РК, доходи і витрати з метою оподаткування (податковий облік) з 1 липня 2002 року визначаються за методом нарахувань у встановленому порядку.
2) Виникаючі різниці у визначенні доходу в бухгалтерському і податкове (оподатковуваний дохід) обліку класифікуються як постійні і тимчасові. Облік і метод відображення у фінансовій звітності цих різниць різний. Постійні різниці враховуються в окремих відомостях застосовуються у податковому обліку.
Тимчасові різниці враховуються шляхом визначення і відображення в бухгалтерському обліку податкового ефекту від сум цих тимчасових різниць.
Податковий ефект, що визначається від сум тимчасових різниць, представляє податковий платіж, який згідно з податковим законодавством підлягає відстрочку або повинен бути виплачений заздалегідь. Податкові платежі проводяться згідно встановленого Законодавством періоду.
Облік прибуткового податку:
Податковий платіж за звітний період визначається на основі врахування податкового ефекту методом зобов'язань. Достроковий прибутковий податок обліковується на рахунку 631.
Податок на додану вартість.
Розрахунок податку на додану вартість ПДВ здійснюється відповідно до Указу Президента Республіки Казахстан, що має силу Закону, «Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету від 24.04.95г за № 2235 з доповненнями та змінами.
Сплачена сума ПДВ враховується на рахунку 331 та нарахована сума ПДВ - на рахунку 633. Інші податки відносяться на витрати періоду.
Звіт про результати фінансово-господарської діяльності:
1) Фінансова звітність ТОВ «Фалькон» складається з: річної звітності, оперативної (місячної) звітності.
2) Річна фінансова звітність складається з: бухгалтерського балансу, звіту про результати фінансово - господарської діяльності, звіт про рух грошових коштів, пояснювальної записки.
3) Оперативна (місячна) звітність складається з довідки про отриманий дохід або збиток за звітний місяць.
4) Фінансова звітність складається у валюті РК і одиницею виміру є тисячі тенге.
5) Дата подання:
- Оперативної - 10 число місяця, наступного за звітним,
- Річний - 31 березня кожного звітного року.
2.2 Організація обліку витрат з реалізації на підприємстві
У ТОВ «Фалькон» товари для продажу надходять від виробничих підприємств, оптових організацій, від фірм, що ведуть торгівлю, зі складів і т. д.
Вступники товари мають супровідні документи (рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні, накладні тощо), передбачені умовами поставки товарів, а також правилами перевезення вантажів. Якщо товар надійшов на підприємство роздрібної торгівлі без супровідних документів або з їх частковою відсутністю, то він приймається комісією і оформляється приймальним актом.
В обліку товарних операцій важливо забезпечити контроль за своєчасним і повним надходженням товарів, а також за правильним їх оприбуткуванням з боку матеріально відповідальних осіб.
Документом на відпустку в даному випадку є накладна.
У накладній вказується:
- Номер і дата виписки;
- Найменування постачальника і покупця;
- Найменування і короткий опис товару;
- Кількість товару (в одиницях);
- Ціна і загальна вартість товарів на (з урахуванням податку на додану вартість), при цьому ПДВ виділяється окремим рядком.
Накладна виписується у чотирьох примірниках, перший і другий з яких залишається у підприємства-постачальника (у бухгалтерії підприємства і на складі), а третій і четвертий передаються разом з товаром ТОО «Фалькон» (у бухгалтерію і особі, яка відповідає за зберігання товару). Даний документ підписується матеріально відповідальними особами, один з яких відпустив товар, а інший - прийняв, і завіряється печатками постачальника і одержувача.
Усі платники ПДВ зобов'язані складати рахунки-фактури на реалізацію продукції (робіт, послуг). На підставі цих документів одержувачі товарів мають право на залік сплачених по них сум ПДВ при розрахунках з бюджетом. Кожне відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг) оформляється складанням рахунки-фактури, який повинен містити такі обов'язкові реквізити:
- Порядковий номер;
- Найменування та реєстраційний номер постачальника товарів (робіт, послуг);
- Найменування одержувача товарів (робіт, послуг);
- Найменування товару;
- Вартість (ціну) товару (роботи, послуги);
- Суму ПДВ;
- Дату складання рахунку-фактури.
Складений документ підписується керівником, головним бухгалтером постачальника, особою, відповідальною за відпуск товару, та скріплений печаткою організації. Дозволено візування рахунки-фактури іншим відповідальною особою, уповноваженим відповідно до наказу по організації.
Облік товарів в ТОВ «Фалькон» на складах ведеться у картках обліку матеріалів (ф. № М-17). Матеріально відповідальні особи на підставі записів у картках і первинних документах складають «Звіти про наявність та рух товарів», які разом з документами здаються в бухгалтерію. На підставі перевірених «Звітів» бухгалтерія складає зведену відомість машинограму про наявність та рух товарів.
Облік інших покупних товарів на цьому підприємстві ведеться аналогічно порядку прийнятому у торговельних і постачальницько-збутових підприємствах.
Вартість товарів, що залишилися на кінець місяця в дорозі (не прибули на склад), в кінці місяця відображається за дебетом рахунків 222 або 223 та кредитом рахунка 671 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» (без оприбуткування цих товарів на склад). На початку наступного місяця ці суми сторнуються і числяться в поточному місяці як дебіторська заборгованість за рахунком 671. При надходженні товарів на склади дебетують рахунки 222 або 223 (товари оприбутковуються на склади) і кредитують рахунок 671.
Аналітичний облік за рахунками 222 або 223 ведеться за відповідальним особам, найменуванням (сортам, партіям, кіпам), а в необхідних випадках, і по місцях зберігання товарів.
Так як ТОВ «Фалькон» веде продаж товару в роздріб, то облік товарів у роздробі ведеться на рахунку 222 «Товари придбані», до якого відкриваються такі субрахунки:
222, субрахунок 1 «Товари на складах підприємстві роздрібної торгівлі», на якому обліковують товари, що знаходяться в запасі на складах підприємств роздрібної торгівлі. Облік ведеться за покупними цінами за кількістю та вартістю, аналогічно обліку готової продукції та матеріалів.
222, субрахунок 2 "Товари придбані, передані для реалізації в роздрібну торгівлю», на якому обліковують товари, що знаходяться в підзвіті матеріально відповідальних осіб (старших продавців, завідуючих відділами та ін.) Облік ведеться за продажними цінами (купівельна ціна, включаючи ПДВ та націнку). Облік ведеться у вартісному вираженні.
222, субрахунок 3 «Націнка в ціні товару». На даному субрахунку враховуються суми націнки по товарах, переданим для реалізації, у встановлених розмірах за всіма видами товарів (диференційовано за групами товарів). У результаті ціна товарів, переданих для реалізації, збільшується на суму націнки. Після реалізації товарів суми націнки, враховані в ціні товару, сторнуються, що зменшує їх вартість; націнка є доходом підприємства від реалізації товарів. Для розрахунку реалізованої націнки складається розрахунок за встановленою формою.
222, субрахунок 4 «Податок на додану вартість в ціні товару». Даний субрахунок призначений для відображення на ньому суми ПДВ, включеного в ціну товару, переданого для реалізації.
В результаті включення в ціну товару ПДВ, покупна вартість товарів, переданих зі складу магазину для реалізації, буде збільшена на суму ПДВ. Після реалізації товарів, сума доходу «очищається» від суми ПДВ, врахованої в ціні товару, тобто суми ПДВ у ціні товару сторнуються. ПДВ нараховується від загального доходу і перераховується до бюджету за мінусом сум, поставлених на відрахування (дебет рахунку 331) при надходженні й оприбуткуванні товарів.
Таким чином, субрахунка 222-3 «Націнка в ціні товару» і 222-4 «Податок на додану вартість в ціні товару» призначені тільки для формування продажної ціни товару і самостійного призначення не мають.
Якщо бухгалтерія ТОВ «Фалькон» не визначатиме продажну ціну товарів, переданих для реалізації зі складів у роздрібну торгівлю, то вона втратить контроль за повнотою оприбуткування виручки від реалізації товарів.
Нижче в таблиці наводяться операції ТОО «Фалькон» щодо надходження товарів від постачальників, формування продажних цін на товари і по реалізації товарів у роздріб.
Таблиця 6
Господарські операції
Для обліку собівартості товарів придбаних для продажу використовується рахунок 801. Рахунок 801 «Собівартість реалізованих товарів, придбаних для продажу» застосовується в основному в торгових, постачальницько-збутових, посередницьких і зовнішньоторговельних підприємствах. Крім того, він може бути використаний підприємствами інших галузей економіки, які здійснюють реалізацію покупних товарів. До рахунку 801 на підприємствах можуть бути відкриті субрахунки за видами (групами) реалізованих товарів.
На собівартість реалізованих товарів дебетують рахунок 801 і кредитують рахунок 222 «Товари придбані», 223 «Інші товари». До рахунку 801 підприємства відкривають субрахунки за видами (групами) реалізованих товарів. У кінці звітного періоду суми, враховані на дебеті рахунку 801, записуються за кредитом цього рахунку і дебету рахунку 571 «Підсумковий прибуток (збиток)». Рахунок 801 в кінці звітного періоду закривається.
Аналітичний облік за рахунком 801 організовуються за субрахунками, найменуванням або видами (групами) реалізованих виробів (товарів), робіт і послуг, що необхідно для аналізу результатів реалізації. Для аналітичного обліку в ТОВ «Фалькон» використовуються машинограми, в яких зазначено кількість і собівартість продукції, робіт і послуг, реалізованих (відвантажених, відпущених) за місяць і з початку року.
Для обліку витрат, пов'язаних з реалізацією товарів, робіт і послуг, призначений активний, збірно-розподільчий рахунок 811 «Витрати з реалізації товарів (робіт, послуг)». Цей рахунок застосовують торговельні та інші підприємства, що здійснюють реалізацію товарів (робіт, послуг).
ТОО «Фалькон» на рахунку 811 «Витрати з реалізації товарів (робіт, послуг)» враховують наступні види витрат:
Таблиця 7.
Статті витрат з реалізації
Формування собівартості реалізованих товарів.
У наведену номенклатуру статей витрат, пов'язаних з реалізацією товарів підприємство може вносити зміни і доповнення, пов'язані з особливостями галузі економіки та діяльності підприємства.
Витрати з реалізації продукції, відшкодовуються покупцями, на рахунку 811 не відображають, а враховують, як реалізацію послуг допоміжних і обслуговуючих виробництв і господарств - якщо вони зроблені зазначеними виробництвами і господарствами.
Аналітичний облік за статтями витрат з реалізації товарів, робіт, послуг ведуть за затвердженою підприємством номенклатурі статей у машинограмме.
Нижче в таблиці наводиться кореспонденція рахунків по рахунку 811 «Витрати з реалізації товарів (робіт, послуг)» ТОВ «Фалькон».

Таблиця 8.
Господарські операції
Після проведених записів рахунок 811 повинен бути закритий. У кінці звітного періоду (року), враховані витрати списуються на рахунок підсумкового доходу (збитку).
У кінці звітного періоду до декларації про корпоративне прибутковий податок додається додаток «Витрати з реалізованої продукції (робіт, послуг)». За податковим обліком поділ витрат, що відносяться на собівартість продукції і витратами періоду немає, і відповідно понесені витрати з реалізації відображені разом з витратами, що включаються в собівартість продукції.
У досліджуваному підприємстві ТОВ «Фалькон» звіт про витрати з реалізації продукції, представлені в таблиці.
Таблиця 9.
Витрати з реалізованої продукції і собівартість реалізованого товару ТОВ «Фалькон»

1. Товарно-матеріальні запаси на початок року: - Матеріальні запаси виробничі, - Товари.	1	10124,3 361,8 9762,5
2. Товарно-матеріальні запаси на кінець року: - Матеріальні запаси виробничі, - Товари.	2	15771,7 1489,3 14282,4
3. Придбано матеріалів, товарів, робіт і послуг	3	43930,5
4. Витрати з оплати праці	4	6209,6
5. Сума дооцінки товарно-матеріальних запасів.	5	-
6. Інші витрати, які включаються до собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг)	6	128,3
Разом (стр1-стр2) + сума рядків з 3 по 6.	7	44620,7
7.Стоімость товарно-матеріальних запасів, включених до витрат на ремонт.	8	364,0
8.Стоімость товарно-матеріальних запасів, використаних не в цілях підприємницької діяльності.	9	-
9. Собівартість реалізованого товару (стор.7 - стор.8-стр9.)	10	44256,7

У даному випадку собівартість реалізованого товару у ТОВ «Фалькон» обчислювалася методом «середньозваженої вартості».
Якщо торговельне або промислове підприємство здійснює багатогалузеву діяльність (торгівлю, громадське харчування і т.д.), то до рахунку 811 «Витрати з реалізації товарів (робіт, послуг)» з метою посилення контролю за витратами обігу можуть бути відкриті такі субрахунки:
811, субрахунок 2 «Витрати з реалізації товарів оптом»;
811, субрахунок 3 «Витрати з реалізації товарів у роздріб»;
По кожному із субрахунків в Облікової політики встановлюється своя номенклатура статей витрат, яка повязана з типовою номенклатурою.

РОЗДІЛ 3. АУДИТ ВИТРАТ ПО РЕАЛІЗАЦІЇ
3.1 Досвід і практика розвитку аудиту в розвинених капіталістичних країнах і в Республіці Казахстан
У зарубіжних країнах з ринковою економікою, досить високий рівень організації фінансового контролю особливо його госпрозрахункових форм. Державний фінансовий контроль здійснюють кілька органів: парламент спеціальне відомство фінансового контролю, міністерство фінансів, галузеві відомства [3. 347].
Поряд з державними органами функції регулярного фінансового контролю на договірній основі виконують незалежні фірми бухгалтерів-аудиторів.
Професія незалежного бухгалтера-аудитора виникла ще в минулому столітті. Це було викликано потребою в об'єктивній оцінці звітності акціонерного товариства з тим, щоб отримати достовірні дані про дійсний фінансовий стан підприємства і результати його господарської діяльності за певний період. Покладатися цілком на саму компанію було ризиковано, тому що нерідкі були банкрутства підприємств, внаслідок яких акціонери і пайовики або кредитори втрачали свої капітали. У результаті цього недовіра акціонерів і кредиторів, з одного боку, і податкових, органів, з другого, до достовірності бухгалтерських балансів і звітів про доходи сприяла появі бухгалтерів-аудиторів, які повинні були вивчити і проаналізувати звітність акціонерного товариства і дати кваліфікований висновок про її достовірність .
Якщо в США і Великобританії існує велика самостійність аудиторських організацій, які самі готують аудиторів, присвоюють їм відповідну кваліфікацію і далі стежать потім, наскільки сумлінно і кваліфіковано аудиторами виконуються їхні професійні обов'язки, то в країнах континентальної Європи аудиторська діяльність більше організовується урядовими органами.
У різних країнах професія аудитора отримала самі різні назви: наприклад, у США бухгалтер-аудитор називається громадським бухгалтером (publik accountant), у Франції - бухгалтер-експерт (expert comp-table) або комісар по рахунках (commissare aux comprufes), у Німеччині - контролер господарства (Wirtschafts - prufer), контролер книг (Buchprufer) і т.д. Правда, разом з аудиторами, які займаються перевіркою бухгалтерських звітів і балансів, існує і така категорія аудиторів, як консультанти з питань оподаткування (Steuerberater).
У США бухгалтерські консультаційні фірми з'явилися на початку нинішнього сторіччя. У Канаді консультаційний бізнес бере початок від бухгалтерських фірм. [5. 28.].
За існуючим в США законодавству більшість приватних корпорацій і урядових відомств щорічно піддаються фінансової перевірки, проведеної аудиторськими фірмами. Звіт про перевірки надходить власникам, кредиторам підприємства. У ньому міститься меморандум з оцінкою правильності та обгрунтованості процедур бухгалтерського обліку, а також рекомендації щодо поліпшення його форм і методів ведення. Аудиторські фірми бувають різними за розміром, але в основному аудиторство є монополізованою галуззю сфери обслуговування. Більшість аудиторських фірм надають послуги американському менеджменту в області оподаткування, допомагаючи планувати податки приватним компаніям, головне завдання яких - знайти за допомогою консультантів способи скорочення виплачуваних податків. В управлінській інфраструктурі США можна виділити 8 різновидів консультаційних фірм з управління, де бухгалтерські фірми займають друге місце.
Склад і структура аудиторських фірм дуже різноманітні, Поряд з дрібними приватними організаціями з кількістю працівників 15-20 чоловік є великі фірми, де працюють десятки тисяч співробітників.
У компаніях та фірмах США та інших країн організовані внутрішні аудиторські служби. Їх досить багато в кожній країні - вони є на всіх великих і середніх підприємствах.
В даний час сфера діяльності бухгалтерських фірм виходить далеко за межі бухгалтерії, конторських операцій та обробки інформації: фірми надають послуги з усіх питань управлінської діяльності підприємств і майже всі виконують роботу щодо впровадження та використання ЕОМ, вдосконаленню всіх аспектів управління виробництвом. Це викликано широким розповсюдженням в США системного підходу в організації управління, де облік розглядається як один з елементів системи, що діє на підприємствах, а також, безсумнівно, вплинуло широке застосування математичних методів та електронної техніки. Тому аудиторські фірми мають різних фахівців.
Аудиторські служби США дають великі і різносторонні консультації з питань, що стосуються облікових систем, бюджетного контролю, контролю витрат, планування та оцінки, капіталовкладень. Для поліпшення функціонування облікової системи вони надають допомогу в організації раціональних систем і процедур, що відповідають вимогам адміністрації, сприяють в організації збору статистичної та облікової інформації, і також розробляють інструкції з обліковими процедурами і систем кодування.
У галузі фінансового обліку фірми консультують з питань прибутковості, прогнозування і контролю потоку готівки, вироблення тактики, що забезпечує мінімізацію оборотного капіталу і безнадійних боргів, аналізу структури основного капіталу, вибірки джерел фінансування та ін
Ще один розвинений в США вид аудиторських послуг - це залучення зовнішніх консультантів з фірм для проведення економічного аналізу. І, як зазначає акад. М. Г. Чумаченко, обсяг таких робіт у США збільшується [6. 150.]. Першим з казахстанських учених, хто досліджував розвиток аудиту в США є, член кореспондент НАН Республіки Казахстан, доктор економічних наук, професор К.Н. Нарібаев. Він у своїй монографії пише, що багато аудиторські фірми США спеціалізуються в різних напрямках: за певним видом обслуговування і типом клієнта. Крім того, деякі фірми спеціалізуються у фінансово-консультаційних службах, допомагають клієнтам оцінювати їх основні вимоги і здійснювати їх на валютному ринку [7. 28.].
Для заохочення фінансової діяльності та активізації зусиль з накопичення капіталу експерти ЄС займаються вирішенням проблеми узгодженості обліку в рамках спільноти.
В умовах переходу до ринкової економіки і стимулювання економічного розвитку видається вкрай важливим прискорити темпи створення аудиторських служб, удосконалюючи їх методи роботи. Це дозволить швидше подолати некомпетентність у вирішенні економічних проблем багатьох працівників виробництва і управління. Розвиток аудиторських фірм в республіці здійснюється ще повільно, нерівномірно.
Першою аудиторською фірмою, створеної в Казахстані згідно з Постановою Ради Міністрів Казахської РСР від 15.02.1990 р. № 60 є госпрозрахунковий аудиторський центр "Казахстанаудіт" з територіальними відділеннями при Міністерстві фінансів республіки. З 1992 року фірма є самостійною великої акціонерною компанією, яка надає аудиторські послуги казахстанським підприємствам і установам усіх форм власності.
До останнього часу в нашій країні функціонування аудиторської діяльності забезпечувалося дією Закону «Про аудиторську діяльність в Республіці Казахстан» від 18 жовтня 1993 р . Цей закон був унікальним явищем того часу, оскільки аудит в країнах СНД, і в тому числі у нас, робив свої перші кроки. Його прийняття допомогло залучити в нашу країну великі міжнародні аудиторські компанії, створило сприятливі умови для розвитку аудиту та його правової бази. У результаті зараз в Казахстані понад 100 аудиторських організацій, 460 аудиторів. Однак цей закон застарів, тому що за минулий період відбулися радикальні зміни в бухгалтерському обліку, було прийнято низку нормативних правових актів.
Потрібен був новий закон, що враховує зміни в економічному житті держави, у постановці та веденні бухгалтерського обліку, у складанні фінансової звітності, а також досвід аудиторської діяльності, напрацьований за минулі п'ять-шість років.
Проект закону зазнав істотні коригування, і 20 листопада 1998 року новий Закон Республіки Казахстан «Про аудиторську діяльність» був прийнятий і введений в дію.
Аудиторська діяльність у новому законі визначена як підприємницька діяльність аудиторів та аудиторських організацій з проведення аудиту, що є безсумнівною перевагою даного визначення.
Основний зміст аудиторської діяльності визначено однозначним терміном «перевірка», що означає вивчення записів, документів або матеріальних активів. Використання визначення «перевірка» ставить лише закономірне питання: що перевіряти?
У визначенні аудиту виділено його об'єкт - фінансова звітність та інші документи юридичних і фізичних осіб, а також дана відповідь на питання:
як перевіряти? У ньому підкреслюється, що перевірка повинна бути незалежною. Незалежність є основоположним принципом аудиту, так як завдяки дотриманню цього принципу забезпечується розумна впевненість у тому, що фінансова звітність у цілому не містить у собі суттєвих неточностей.
Отримання достатньої впевненості підвищує довіру до фінансової звітності та є необхідною передумовою для прийняття її користувачами правильних управлінських, виробничих та фінансових рішень.
Аудиторами можуть бути особи, атестовані кваліфікаційною комісією та отримали кваліфікаційні свідоцтва (посвідчення) на заняття аудиторською діяльністю строком на 5 років. Особи, які бажають займатися аудиторською діяльністю, допускаються до атестації, якщо мають вищу або среднеспециальное освіту, а також досвід економічної, фінансової, обліково-аналітичної, контрольно-ревізійної або правової роботи. Наявність певних знань з питань аудиту визначається шляхом проведення відповідного іспиту. Особи, які не склали іспит, мають право повторно здати його не раніше, ніж через рік після прийняття рішення кваліфікаційною комісією.
Для виконання допоміжної роботи при проведенні аудиту аудитор може мати помічників з числа осіб з вищою або середньо освітою. Помічник не має права підпису на аудиторському, а також експертному висновку, довідці або іншому офіційному документі про проведення аудиту.
Аудитори і аудиторські фірми незалежні від державних органів та своїх замовників, тому аудитори не можуть перебувати на службі в державних органах і громадських організаціях за винятком осіб; займаються науковою та освітньою діяльністю. Прийняття Закону про аудиторську діяльність допомагає визначити перспективи розвитку аудиторської справи в Казахстані і приваблює в республіку великі міжнародні аудиторські компанії.
При створенні аудиторських організацій навряд чи доцільно обмежуватися однією організаційною формою - необхідно їх різноманітність. Аудиторські підприємства можуть бути утворені у вигляді представництв іноземних аудиторських фірм, спільних підприємств, акціонерних товариств, малих приватних та індивідуальних підприємств.
Перший тип - представництва іноземних компаній, що входять в так звану "велику шестірку". Ці компанії, як правило, мають офіс в престижних районах міста, великий штат і можливість здійснення масштабних проектів, включаючи міжнародні, оскільки представництва цих фірм є в десятках країн світу, надають всі види аудиторських і консультаційних послуг, відрізняються високими розцінками і великий розбірливістю в замовниках . Члени "великої шістки" мають обчислюються десятиліттями досвід, імідж і популярність.
Так, у США щорічно кращі професори з бухгалтерського обліку та аудиту відомих державних університетів і коледжів класифікують аудиторські компанії, визначаючи рейтинг і офіційно його публікуючи. Вже в 12 разів вони вибрали всесвітньо відому компанію "Arthur Andersen" як першу серед компаній з точки зору загальних можливостей для знову закінчили навчальні заклади і приступають до практичної діяльності в цій області. Рейтинг проводився по 11 найкращим аудиторським фірмам по 4 категоріям, де перші шість місць завоювали фірми "великої шістки". Крім того, враховуючи, що "Arthur Andersen" займає 1-е місце серед всіх найкращих компаній, їй віддали першість в обслуговуванні клієнтів, технічному рівні та навчанні персоналу в 1998 р . "Arthur Andersen" класифікується як перша щороку в процесі опитувань з 1981 по 2003 р . [10. 25.].
Практично вся "велика шістка" почала свою діяльність в Казахстані. Її фірми беруть участь у великих тендерах, і їх клієнтами в Казахстані є великі міжнародні, спільні та казахстанські компанії і банки. Приміром, клієнтами "Ernst and Young" є компанії "Філіп Морріс" в Алмати і "Тенгіз-Шеврон", "Prise Waterhouse" - шість нафтових компаній світу, що входять до консорціуму "Казкаспійшельф". 'Arthur Andersen "-" Дрезднер-банк "і" Аль-барака банк "," КРП G Peat Mar wick "консультує процес приватизації," Coopers and Lybrand і "Deloitte and Touch обслуговують Національний і комерційні банки республіки і т.д.
Таблиця 10.
Рейтинг кращих компаній у 2003 році
(За опитуванням американських професорів)
Наступна категорія - створення спільних аудиторських підприємств з інофірмами (крім "великої шістки") і аудиторськими фірмами країн СНД. Такі спільні аудиторські фірми могли б надавати послуги спільним підприємствам різних галузей, враховуючи їх специфіку.
Третя група - це великі міжгалузеві аудиторські компанії (для промисловості, сільського господарства, будівництва, торгово-постачальницької та інших галузей). Вони могли б працювати за специфічною тематикою, мати практичну спрямованість діяльності, надавати досить широкий спектр послуг вітчизняним підприємцям.
Четвертої організаційною формою є формування самостійних малих аудиторських фірм, до складу яких входило б кілька аудиторів. Діапазон діяльності таких груп за змістом надаваних ними послуг може бути досить широким. При об'єднанні невеликої групи висококваліфікованих фахівців забезпечуються концентрація і гнучкість основної діяльності, безпосередній контакт з замовниками - клієнтами, можливість маневрування послугами та людськими ресурсами. Зусилля для внутрішньої координації діяльності групи також невеликі. Все це дозволяє підвищити цілеспрямованість і оперативність послуг, знизити їх вартість.
Організація аудиторства у вигляді малих підприємств могла б стати в майбутньому однією з найефективніших. Однак більш прийнятні невеликі фірми з різними можливостями об'єднання в інтересах вирішення завдання, отримуваного від клієнта. Така фірма в змозі гнучко маневрувати своїми діями, хоча і висуває підвищені вимоги і координування при виконанні договорів тощо Тільки на основі такої організації поступово будуть формуватися корпоративні типи, які з часом утворюють більші аудиторські фірми.
П'ятої організаційної можливістю є консультування поодинці. Мова тут йде не про консультування за сумісництвом, а про основну роботі консультанта-професіонала.
Вартість послуг такого консультанта через відсутність накладних витрат відносна низька. Оплата його послуг це, по суті, виплата заробітної плати за консультаційні послуги плюс відшкодування деякі додаткові витрати (транспорт, витрати на відрядження і т.д.). Але послуги консультанта-професіонала дещо обмежені: у разі його хвороби, обмеженості профілю діяльності, витрат часу і. сил на роботи допоміжного характеру і т.д.
Разом з тим є типи людей, які найбільш результативно працюють саме в поодинці. Таке консультування надає їм хорошу можливість проявити себе. Наприклад, чисельність більшості зарубіжних консультаційних фірм невелика - один-три консультанти, а в Данії з 400 діючих консультантів 75% працюють самостійно.
Незважаючи на відносно короткий термін функціонування, аналіз діяльності аудиторських організацій дозволяє виявити основні напрями їх діяльності та форми взаємозв'язку з підприємствами різного типу.
Найбільш розвиненою і традиційною формою діяльності аудиторських фірм є виконання традиційних управлінських функцій (складання бухгалтерського балансу, ведення обліку тощо).
Наступною традиційної і як і раніше актуальною функцією аудиторських фірм є експертно-аналітична. В умовах розширення господарської самостійності підприємств і підвищення їх інтересу до економічних результатами своєї діяльності все більше уваги приділяється питанням комплексного аналізу результатів останньої та оцінки ефективності напрямів розвитку.
Щоб більш обгрунтовано вибрати варіанти розвитку підприємства, залучають аудиторів для проведення діагностичного аналізу та розробки перспектив розвитку і визначення першочергових заходів і умов їх здійснення. У тому випадку, коли основну частину робіт здійснюють співробітники підприємства, аудиторська фірма виконує роль експерта, якщо підприємство не має необхідної потужністю фахівців, то фірма веде безпосередні розробки.
Ще одна з дуже важливих функцій аудиторських організацій полягає у допомозі управлінським кадрам в оволодінні новими методами і прийомами роботи (наприклад, навчання користуванню комп'ютерами в обліку і контролі, робота з сучасними інформаційними системами та ін
Значення аудиторських стандартів полягає в тому, що при їх дотриманні вони, по-перше, гарантують рівень якості аудиту та надійності його результатів. По-друге, змушують аудиторів постійно піднімати планку знань і кваліфікації. По-третє, забезпечують порівнянність якості роботи окремих аудиторських організацій на предмет дотримання стандартів і тим самим сприяють впровадженню в аудиторську практику нових наукових досягнень. По-четверте, визначають дії аудитора в конкретних ситуаціях. По-п'яте, раціоналізують аудиторську роботу.
До загальних стандартів аудиту відносяться стандарти, що визначають цілі та загальні принципи аудиту, що погоджують договірні відносини з клієнтом, що визначають якість, ступінь кваліфікації і етичні норми, яких повинен дотримуватися аудитор, щоб ефективно і професійно виконувати завдання, що стоять перед ним. Відповідно до загальних стандартів аудиторські організації повинні укомплектувати штат фахівцями достатньої кваліфікації, удосконалювати підготовку аудиторів, готувати інструкції та настанови щодо проведення аудиторських перевірок, сприяти фахівцям у придбанні та накопиченні досвіду, визначати ефективність внутрішніх методів роботи.
Робочі стандарти - вимоги, якими керується аудитор при виконанні завдань аудиту. Вони включають в себе переважну частину аудиторських стандартів, зокрема, планування аудиторської перевірки, використовувати вході аудиторської перевірки матеріалів іншого аудитора, оцінку бухгалтерського обліку та системи внутрішнього контролю, контроль якості роботи аудитора, аудиторські докази, документацію аудитора, істотність, оцінку ризиків і внутрішній контроль , комп'ютерні методи аудиту, аналітичні процедури та інших
Стандарти звітності представляють собою вимоги, що стосуються форми, змісту, розміщення і подачі матеріалів за результатами аудиторської перевірки, тобто встановлюють порядок оформлення за формою і за змістом аудиторського висновку, складеного незалежним аудитором за результатами аудиту фінансової звітності суб'єкта.
Мета стандартів звітності полягає в тому, щоб допомогти аудиторам прокоментувати ті недоліки в облікових записах, системах обліку і внутрішнього контролю, які можуть призвести до значних помилок, дати конструктивні відповіді, визначити, що може мати значення для майбутніх аудиторських перевірок.
Аудитор повинен проаналізувати й оцінити висновки, зроблені в результаті отриманих аудиторських доказів, які є основою для висловлення думки щодо фінансової звітності. Даний аналіз і оцінка включають розгляд того, підготовлена ​​чи фінансова звітність відповідно до встановлених вимог. Аудиторський висновок повинен містити чітко виражене в письмовому вигляді думка аудитора щодо фінансової звітності в цілому. Складання такого аудиторського звіту має строго відповідати вимогам Положення (стандарту) аудиту 5 «Аудиторський висновок щодо фінансової звітності». Цей висновок аудитора має бути чітким і ясним, надійним і компетентним. А також незалежним, об'єктивним, правдивим і конструктивним, що містить керівництво до дії.
В даний час активно йде процес уніфікації принципів та гармонізації обліку, що відображає розширення масштабів діяльності транснаціональних корпорацій. Об'єктивні тенденції розвитку світового господарства посилюють значення розробок єдиних принципів обліку для всіх країн, оскільки суб'єкти, що здійснюють діяльність на території більш ніж однієї країни, змушені складати кілька видів звітності або вживати заходів, що дозволяють забезпечити доступність своїй звітності іноземним користувачам, що вимагає додаткових істотних витрат. З 18 грудня 1997 р . Департамент методології бухгалтерського обліку та аудиту Міністерства фінансів РК за рішенням Уряду стає державним органом, що встановлює вимоги щодо зовнішнього аудиту. Відповідно до цього була створена спеціальна робоча група з представників науки, практикуючих місцевих та іноземних компаній, які заново переглянули ряд стандартів, п'ять з яких були затверджені уповноваженим державним органом і отримали юридичний статус.
Відповідно до Закону «Про аудиторську діяльність» від 20 листопада 1998 р . розробку та прийняття стандартів аудиту буде здійснювати Республіканська палата аудиторів, а затверджувати їх буде уповноважений на це державний орган. Новий Закон «Про аудиторську діяльність» та впровадження національних стандартів аудиту дозволять упорядкувати, вдосконалити і розвинути аудиторську діяльність в Республіці Казахстан.
3.2 Аудит витрат з реалізації
Методичні прийоми та контрольно-ревізійні процедури, які застосовуються при аудиті товарних операцій у ТОВ «Фалькон», мають деякі особливості випливають з того, що в зазначеному підприємстві торгівля ведеться в роздріб, тобто товар переходить зі сфери обігу в особисте споживання шляхом обміну на грошові доходи населення. Завданнями аудиту є перевірки дотримання правил приймання та документального оформлення надійшли цінностей в роздрібну торгівлю, правильності їх обліку, закріплення матеріальної відповідальності, дотримання роздрібних цін, забезпечення контролю за збереженням товарів і списанням товарних втрат.
Особливу увагу аудитор повинен приділити перевірці витрат, пов'язаних з реалізацією товарно-матеріальних запасів.
До складу цих витрат у ТОВ «Фалькон» входять:
- Заробітна плата працівників відділу збуту (торгівлі), відрахування від заробітної плати працівників відділу збуту (торгівлі), витрати зі страхування власності, витрати на відрядження, амортизаційні відрахування і витрати на утримання основних засобів, що використовуються при реалізації запасів та інші;
- Витрати на упаковці, навантаженні, доставки вантажів до пункту відправлення; на комісійні збори (відрахування), що сплачують збутових та інших посередницьким організаціям; на комунальні послуги; з утримання приміщень для зберігання товарів у місцях їх реалізації;
- Витрати з вивчення ринків збуту та просування товарів на ринок (витрати на маркетинг), витрати на розробку і видання рекламних виробів, участь у виставках, ярмарках, вартість зразків товарів, переданих у відповідності з контрактами, угодами та іншими документами безпосередньо покупцям або посередницьким організаціям безкоштовно і не підлягає поверненню і інші аналогічні витрати.
Враховуються ці витрати на рахунку 811 «Витрати з реалізації товарів (робіт, послуг)». За дебетом його відбивається вартість витрат, пов'язаних з реалізацією товарів, в кореспонденції з рахунками: з обліку грошових коштів - на суму оплати; товарно-матеріальних запасів - на вартість їх використання; 681 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» і 685 «Нарахована заборгованість по відпустках працівників »підрозділу 68« Інша кредиторська заборгованість і нарахування »- на суму нарахованої заробітної плати, премій та інших аналогічних виплат, а також відпусток працівників; 635« Соціальний податок », 636« Земельний податок », 637« Податок на майно »і 637 «Податок на транспортні засоби» підрозділу 63 «Розрахунки з бюджетом за податками» - при нарахуванні податків; підрозділів 64 «Кредиторська заборгованість дочірнім (залежним) товариствам» і 67 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - на суму заборгованості, що виникла за прийнятими робіт і що послуг; 687 «Інші» підрозділу 68 «Інша кредиторська заборгованість і нарахування» - при нарахуванні витрат за поточною оренді; підрозділів 11 «Амортизація нематеріальних активів» і 13 «Знос основних засобів» - при нарахуванні сум амортизації по позаоборотних активів, що використовуються в процесі реалізації, та ін За кредитом цього рахунку наприкінці року проводиться списання витрат, пов'язаних з реалізацією товарно-матеріальних запасів, на рахунок 571 «Підсумковий прибуток (збиток)». Аудитор повинен перевірити правильність зроблених бухгалтерських записів та відповідність даних Головної книги журналу-ордеру № 14 по кредиту рахунку 811 «Витрати з реалізації товарів (робіт, послуг)».
У процесі аудиту перевіряється: використання товарно-матеріальних цінностей на господарські потреби підприємства; відпуск матеріальних цінностей за документами, зіставляє фактичний відпустку з діючими нормами та обсягами робіт.
При ревізії витрат палива, електроенергії, води та інших ресурсів контролюється, перш за все, виконання заходів з їх раціонального використання (наявність норм витрати і доведення їх до кожного підрозділу, наявність встановлених електролічильників і водомірів). Потім перевіряються результати використання паливно-енергетичних та інших матеріальних ресурсів по підприємству в цілому і його підрозділам.
Товарні втрати в роздрібній торгівлі, як і в оптовій, діляться на нормовані і ненормовані.
Нормовані втрати включають природне зменшення і бій товарів у межах встановлених нормативів, відходи, що утворилися при підготовці товарів до продажу, а також втрати у магазинах самообслуговування, передбачені діючими нормами. Ненормовані втрати складаються з нестач, псування товарів та інших втрат, не передбачених нормами. Ненормовані втрати, якщо вони виникли внаслідок безгосподарності, зловживань і т. п., стягуються з винних осіб у встановленому законом порядку.
Аудитор перевіряє, чи не було випадків списання втрат без проведення інвентаризації розрахунковим шляхом за нормами, не включені до розрахунку товари, по яких природний спад не нараховується. Одночасно контролюються, обгрунтованість щомісячного резервування природних втрат, а також витрачання утвореного резерву.
Перевіряючи операції при переоцінці товарів за постановами уряду у зв'язку зі зміною роздрібних цін, результати якої відносяться за рахунок державного бюджету, аудитор встановлює, як проводиться ця важлива робота на підприємстві, що перевіряється, чи дотримуються нормативні акти, що регулюють переоцінку товарів. Виявляються випадки списання за рахунок фонду уцінки товарів, які втратили свою первинну якість з вини працівників торговельного підприємства, а також продовольчих і скуплених у населення товарів, використаних для вітрин і реклами, які не підлягають списанню за рахунок фонду уцінки товарів, а відносяться на витрати обігу.
3.3 Удосконалення обліку і аудиту витрат реалізації
Удосконалення обліку і аудиту витрат з реалізації на наш погляд в ТОВ «Фалькон» розширюється шляхом введення комп'ютерної програми «1С - Бухгалтерія» і буде розширюватися в міру нарощування масштабів застосування сучасної високопродуктивної комп'ютеризації, так за планом в ТОВ «Фалькон» ввести програму «БІС» (бухгалтерська інтеграційна система), зареєстровану в Агентстві Міністерства економіки Республіки Казахстану 11 листопада 1997 року (свідоцтво № 343), спеціально розроблену під особливості стандартів бухгалтерського обліку, прийнятих в республіці.
Застосування програмного забезпечення вивільняє час, який витрачався на дублювання записів в різних облікових регістрах і на підрахунок підсумків. У зв'язку з цим вся робота по веденню бухгалтерського обліку проходить у два етапи:
1. аналіз первинних документів і відображення бухгалтерської операції в програмному журналі з заповненням всіх необхідних реквізитів;
2. отримання необхідної інформації у вигляді первинних документів, довідок, актів, звітів і балансів.
Повністю відпадає необхідність складання журналів-ордерів і Головної книги. Однак у програмі «1С-Бухгалтерія» передбачена можливість отримання таких документів для особливо консервативних користувачів. Застосування цього програмного забезпечення вивільняє час, який витрачався на дублювання записів в різних облікових регістрах і на підрахунок підсумків. На простої операції з оприбуткування матеріалів на склад від постачальників зайнято в організації троє людей: один розносить в картку складського обліку кількість і вартість матеріалів, другий відображає на рахунках дебіторів і кредиторів заборгованість постачальнику, третій веде облік операцій з податку на додану вартість. При застосуванні програмного забезпечення всі зазначені вище функції виконуватиме перший працівник. Другий займеться звіркою розрахунків. Третій перевіряє операції на додану вартість. Таких прикладів дублюючої роботи можна навести досить багато. Програма базується на журналі реєстрації господарських операцій, де кожна операція має постійне місце і свій порядковий номер і всі вони беруть участь у формуванні балансу.
В умовах функціонування «1С-Бухгалтерії» на технічній базі ЕОМ значну кількість показників у процесі виконання контрольно-перевірочних процедур можна отримати автоматизованим шляхом. Так, повноту оприбуткування товарів, ритмічність поставок, недостачі і надлишки товарів, виявлені при їх приймання, бухгалтер і аудитор можуть отримати за допомогою ЕОМ шляхом оформлення запиту. Вся ця інформація міститься в масивах даних облікових завдань, пов'язаних з розрахунковими і товарними операціями. Аналогічним чином можна отримати дані для контролю товарно-матеріальних цінностей, що знаходяться в дорозі, перевірки операції з реалізації товарів, стану товарних запасів.
На підставі класифікаторів інформації, що застосовуються на перевіряються підприємствах, перевіряється правильність кодування вхідної інформації. В обліку товарних операцій застосовуються локальні і системні класифікатори. Для кодування облікових номенклатур використовуються різні системи кодування, які конкретизуються в класифікаторах інформації, наприклад в системі кодів синтетичного і аналітичного обліку товарних операцій.
У контролі товарних операцій використовується інформація, яка для машинної обробки була закодована. Тому декодування даних здійснюється за допомогою класифікаторів економічної інформації.
При використанні програми «1С - Бухгалтерія» проводиться кодування вхідної інформації, що міститься в первинних документах за товарними операціями. Вхідна інформація використовується для контролю правильності і своєчасності оприбуткування товарів, списання реалізованих і витрачених на інші потреби товарів. Логічний і арифметичний контроль вхідної інформації здійснює програмою «1С - Бухгалтерія» за спеціальними програмами. При аудиторській перевірці перевіряється дотримання програм у складі техноробочого проекту машинної обробки економічної інформації.
Аудитор, користуючись кодами об'єктів контролю, може в запитному режимі отримати дані для контролю правильності, своєчасності і повноти оприбуткування товарів від кожного окремого постачальника за конкретну партію товарів, контролю виконання плану товарообігу і т. д.
Основними ознаками, що дозволяє ідентифікувати той чи інший товар у масиві даних, є: номер прейскуранта, номер рядка за прейскурантом, ціна. Ці ознаки є підставою для формування масиву даних про що надійшли товари в запам'ятовуючому пристрої ЕОМ. У разі необхідності провести контрольну перевірку повноти та правильності оприбуткування товарів зазначені ознаки можуть бути використані для автоматизованого пошуку даних.
Номер прейскуранта і порядковий номер рядка за прейскурантом використовуються при машинній обробці даних для контролю цін на товари. В умовах використання програми «1С - Бухгалтерія» ці дані є Призначним реквізитами для товарної характеристики. У момент введення даних «1С - Бухгалтерія» зіставляє ціну товару, отперфорірованную з документа, з ціною, закладеною в зовнішнє запам'ятовуючий пристрій ЕОМ згідно з прейскурантом. Таким шляхом контролюються не тільки ціни на товари, але й правильність перфорації вихідних даних. Одночасно при формуванні масивів даних контролюються:
вартість товарів, що надійшли по кожній позиції товарного документа, підсумкова сума надійшли товарів і тари, обороти, початкове, кінцеве сальдо по кожному товару;
вибірка товарних фондів і відповідність встановленою номенклатурою, відображеної в договорі з постачальниками, обороти за вибіркою фондів (виділений фонд, обраний, підлягає допоставка);
розрахунки з постачальниками в частині застосування роздрібної вартості по кожному найменуванню товару, що надійшов, торговельна та додаткова знижки по них, підсумкова сума торгової і додаткової знижок за прибутковим товарним документом роздільно, покупна вартість товарів, транспортні витрати, вартість тари, сума амортизації тари, сума рахунку до оплаті.
Для виконання контрольно-ревізійного процесу аудитор всю вищевказану інформацію може отримати в порядку запиту і таким чином автоматизувати виконання контрольних процедур.
Використання обчислювальної техніки при інвентаризації товарно-матеріальних цінностей скорочує терміни її проведення, покращує якість, знижує загальну трудомісткість роботи.
Для прискорення інвентаризації на ТОВ «Фалькон» при оптовій торгівлі обчислювальна установка програми «1С - Бухгалтерія» становить машинограму - інвентаризаційну відомість, в якій вказує номер складу, код, одиницю виміру та ціну товару. Інвентаризаційна комісія записує у відомість фактичну наявність цінностей. Після таксировки і перфорації фактичні та облікові залишки товарно-матеріальних цінностей використовуються для складання машинограми - порівнювальної відомості і виведення результатів-недостач або надлишків.
Позитивно зарекомендував себе й інший метод організації інвентаризації товарно-матеріальних цінностей із застосуванням ЕОМ при оптовій торгівлі. Матеріально відповідальна особа готує товарно-матеріальні цінності до інвентаризації - групує за їх однорідності, відмітних ознак, місцями зберігання, уточнює ціни, коди і т. п. На кожному товарному ярлику, кіпной карті і інших документах, що зберігаються разом з товаром, матеріально відповідальна особа вказує (після перерахунку, зважування) кількість товару і тари, ціну. Після чого аудиторська комісія за участю матеріально відповідальної особи перевіряє кількість та якість товару і тари в натурі, звіряє з даними товарного ярлика, кіпной карти та іншими документами, складеними матеріально відповідальною особою. Якщо розбіжностей записів у цих документах комісія не виявила, то члени комісії підписують товарні ярлики, кіпние карти і передають їх для складання машинограм «Інвентаризаційний опис товарів» і «Порівнювальна відомість результатів інвентаризації товарів». Остання складається у випадках виявлення розбіжностей між фактичною наявністю товарів і тари та даними бухгалтерського обліку. Видані ЕОМ машинограми оформляються в установленому порядку відповідно до Положення про документи і документообіг в бухгалтерському обліку.
Машинограмме має юридичну силу документа в бухгалтерському обліку, якщо вона містить такі обов'язкові реквізити: найменування і місцезнаходження обчислювального центру, дату складання машинограм. У тих випадках, коли в машинограму вносяться виправлення, зроблені від руки, вона повинна бути означена за заснування таких виправлень, час їх внесення і підпис посадової особи, яка зробила виправлення. Машинограми, що застосовуються в бухгалтерському обліку як облікових регістрів і первинних документів, повинні мати підписи осіб, які беруть участь у їх складанні (співробітників підрозділів підприємств, обчислювального центру тощо), а також головного бухгалтера підприємства або особи, ним уповноваженої.
Використання комп'ютерної програми в інвентаризації товарів в оптовій торгівлі, як показує практика, скорочує терміни інвентаризації на 3-4 дні, усуває ймовірність помилок у номенклатурних номерах, цінах та інших реквізитах, а також попереджає спотворення результатів інвентаризації.
Застосування в процесі інвентаризації дуаль-карт із графічними позначками звільняє інвентаризаційну комісію від складання інвентаризаційних описів. При цьому заповнюється дуаль-карта на кожне найменування товару. У ній шляхом графічних позначок відбивається фактична наявність товару. За графічним позначок за допомогою зчитувальних пристроїв кількість товарів за даними інвентаризації перфорується, після чого дуаль-карта використовується для складання машинограми - порівнювальної відомості.
За даними інвентаризаційних ярликів на фактурних або бухгалтерських машинах складається інвентаризаційна відомість. Вихідні машинограми з обліку і аналізу виконання плану товарообігу і товарних операцій при машинній обробці обліково-економічної інформації на різних видах обчислювальної техніки не уніфіковані. У таблиці 11 наведено приблизний перелік вихідних машинограм та надано пропозиції щодо їх використання в контрольному процесі.
В умовах механізації і автоматизації обліково-обчислювальних робіт для перевірки виконання плану поставок товарів ревізор зіставляє дані про фактичне надходження товарів з плановими показниками, використовуючи при цьому машинограму «Відомість вибірки фондів».
Перевірку повноти оприбуткування оплачених товарно-матеріальних цінностей доцільно проводити за допомогою ЕОМ автоматично відповідно до заданої програми. Підбираючи окремі позиції платіжних вимог і прибуткових ордерів (за методом збігу кодів), ЕОМ зіставляє кількість і ціни відповідних видів товарів і виводить на друк виявлені відхилення. За допомогою ЕОМ здійснюється автоматична перевірка правильності сум транспортних тарифів, а також цін, зазначених постачальниками в пред'явлених до оплати документах.
Перевірка невідфактурованих поставок товарів здійснюється згідно машинограмме «Прихід неоплачених товарно-матеріальних цінностей з-за відсутності супровідних документів». Бухгалтер і аудитор аналізує дані в розрізі окремих конкретних постачальників і документів на оприбуткування товарів, що надійшли без платіжних вимог постачальників, а також подальше використання цих товарів.
Дані про товари в дорозі на проміжні дати (на день ревізії) відображаються в машинограмі «Відомість оплачених рахунків постачальників за товари, що знаходяться в дорозі». Тут наводяться дані в розрізі рахунків бухгалтерського обліку, постачальників, по кожному реєстраційному номеру рахунку. Для встановлення реальності показаної в балансі вартості товарів в дорозі зіставляють залишок їх за балансом з даними машинограми, а записи в цих регістрах - з первинними документами.
Звірка інформації складів про відпустку товарів здійснюється за допомогою складання машинограми «Оборотна відомість руху товарів на складах». Інформація машинограми звіряється з даними видаткових первинних документів.
Перевірка дотримання норм запасів, виявлення зайвих і залежаних товарів проводяться шляхом зіставлення фактичних залишків товарно-матеріальних цінностей на складі з їх нормативами. При використанні комп'ютерної програми «1С-Бухгалтерія» ця операція виконується автоматично з виведенням відхилень на друк.
Таблиця 11.

Зміст вихідних машинограм з обліку товарів

і використання їх в аудиторському процесі
В умовах функціонування програми «1С-Бухгалтерія» є складаються в оперативному порядку відомості про наднормативних запасах товарно-матеріальних цінностей у натуральному і грошовому виразах (у розрізі складів, матеріально відповідальних осіб і найменувань товарів). На підставі цих даних аудитор з'ясовує причини наднормативних запасів цінностей і разом з адміністрацією підприємства розробляє пропозиції, спрямовані на усунення недоліків.
За результатами вивченого матеріалу з обліку та аудиту операцій, пов'язаних з реалізацією, виявлено такі недоліки і запропоновано заходи щодо їх усунення:
1. Витрати з доставки товарів від постачальників і на вантажно-розвантажувальні роботи відносять на витрати по реалізації, тобто на 811 рахунок. На нашу думку ці витрати повинні бути включені до собівартості товарів, тобто на 801 рахунок, в якості транспортно-заготівельних витрат.
2. Заробітна плата продавців на підприємстві обчислюється за тарифній системі, тобто незалежно від виробленого обсягу продажів за звітний період. На нашу думку заробітну плату працівників торгівлі необхідно «прив'язати до обсягів реалізації. Пропонується наступна схема: а) встановити оклад, що залежить від виходу - днів; б) встановити розмір премій у відсотках від суми реалізації, який перевищує мінімальний обсяг. Для застосування цієї системи попередньо необхідно ретельно все розрахувати і проаналізувати, порівняти прогнозні дані з наявними даними.
Дані підприємства:
У магазині № 1 працює 2 бригади по 15 днів, в кожній бригаді по 6 осіб, заробітна плата продавця на місяць 20000 тенге, бригадира 25000 тенге, тобто щомісячний фонд заробітної плати 250000 тенге.
За новою системою:
Склад бригади залишити той же, розміри окладів знизити до 15000 тенге для продавців і до 20000 тенге для бригадирів і встановити 20% преміальних від окладу при виконанні плану продажів і премію 1% від обсягу реалізації.
Проведемо порівняльний аналіз в таблицях 12, 13.
Таблиця 12.
Порівняльний аналіз застосування окладно-преміальною
системи оплати праці
І, навпаки, при невиконанні плану:
Таблиця 13.
Порівняльний аналіз застосування окладно-преміальною
системи оплати праці