Зміст
Введення
1. Сутність і значення виробничих запасів у господарському обороті організації
1.1 Економічна сутність виробничих запасів
2. Облік виробничих запасів
2.1 Документальне оформлення та облік матеріалів на складах
3. Аналіз ефективності використання виробничих запасів
3.1 Завдання аналізу, джерела інформації
3.2 Система показників ефективності використання сировини і матеріалів у виробництві
3.3 Аналіз стану матеріальних ресурсів
3.4 Факторний аналіз матеріаломісткості продукції
Висновок
Список використаних джерел
Введення
Матеріали відносяться до оборотних засобів одноразового використання і входять до складу матеріально-виробничих запасів. Витрати матеріальних ресурсів на підприємстві займають значну питому вагу в собівартості продукції. Тому посилення контролю за їх використанням робить істотний вплив на рентабельність підприємства та його фінансове становище.
Раціональне використання сировини та матеріалів багато в чому визначається постановкою бухгалтерського обліку та організації аналітичних робіт, що в умовах становлення ринкової економіки потрібно особливого осмислення.
Так, від того, наскільки правильно ми враховуємо матеріали при їх відпуску, наприклад, у виробництво буде залежати правильність обліку витрат на виробництво, а значить і правильність формування собівартості продукції. Це в свою чергу безпосередньо впливає на формування фінансових результатів роботи підприємства, його прибутку.
Аналіз використання матеріалів у виробництві відіграє величезну роль в організації виробничого процесу. У ході аналізу виявляються випадки нераціонального використання матеріалів у виробництві, на підставі даних отриманих в ході аналізу, приймаються конкретні управлінські рішення та заходи щодо усунення відхилень від плану для досягнення позитивних результатів.
У зв'язку з наближенням обліку до міжнародних стандартів, роль і значення обліку матеріалів і сировини важко переоцінити, а обговорення актуальних проблем обліку вельми вчасно. Цей факт надає великого значення обліку та аналізу сировини і матеріалів і дозволяє зробити висновок про актуальність і необхідність вивчення і дослідження даної теми в даний час.
Проблемі аналізу присвячені праці таких вчених-економістів як А. Про Левковича, В.І. Стражева, Г.І. Савицької, Н.А. Русак, Н.П. Кондракова, Н.Д. Прокопенко та ін Цими вченими внесений значний внесок у розвиток теорії, методики, методології аналізу матеріальних ресурсів і використання матеріалів у виробництві, зокрема.
Разом з тим критичний огляд економічної літератури дозволяє зробити висновок про те, що не всі питання в цій області вирішені однозначно. Зокрема, серед економістів відсутня єдність думок з питання вибору факторів, що впливають на матеріаломісткість, матеріаловіддача і на інші показники, що характеризують ефективність використання матеріальних ресурсів; немає єдності думок з приводу методики розрахунку впливу цих факторів і т.д.
До цих пір серед економістів не існує єдиної думки з приводу того, як слід оцінювати матеріали при їх відпуску, який із трьох методів, зазначених в Основних положеннях по складу витрат буде найбільш правильним і вигідним. Також ведуться дискусії з приводу класифікації матеріалів, з приводу того, де слід враховувати тару: у матеріалах або в основних засобах.
Вирішенню цих проблем присвячені роботи таких вчених економістів, як Н.І. Ладутько, А.І. Прищепи, Є.М. Шібеко, І.Є. Тишкова, А.І. Балдіновой, А.Л. Бавдея, П.С. Безруких, Н.П. Кондракова та багатьох інших.
Основною метою даної роботи є: на підставі глибокого вивчення економічної літератури, нормативного, законодавчого матеріалу, періодичних видань з теми дослідження, а також досвіду організації облікової та аналітичної роботи на підприємстві дослідити облік відпуску матеріалів у виробництво і опробировать методики аналізу використання матеріальних ресурсів у виробництві на фактичних матеріалах досліджуваного підприємства, сформулювати висновки та пропозиції щодо вдосконалення обліку та виявити резерви зниження матеріальних витрат, а, отже, і матеріаломісткості.
Для досягнення наміченої мети в роботі поставлені і вирішені наступні завдання:
Визначити сутність матеріалів, дослідити необхідність їх обліку, класифікацію матеріалів відповідно до законодавства Республіки Білорусь;
Дослідити за допомогою яких документів здійснюється відпуск матеріалів. Виявити переваги і недоліки даної форми організації документального оформлення відпустки матеріалів, визначити шляхи вдосконалення документального оформлення;
Визначити які методи оцінки матеріалів при їх відпуску можуть використовуватися відповідно до законодавства Республіки Білорусь. Виявити переваги і недоліки кожного з них;
Дослідити облік руху матеріалів на підставі проводок;
Дослідити шляхи вдосконалення обліку відпустки, а також встановити;
Дослідити показники використання матеріальних ресурсів, проаналізувати їх динаміку за два минулі роки;
Провести факторний аналіз матеріаломісткості продукції;
Виявити шляхи і резерви підвищення ефективності використання матеріальних ресурсів.
Весь спектр цих питань і проблем робить тему дипломної роботи вельми актуальною.
Особливість даної роботи в тому, що обраний об'єкт дослідження розглядається з різних позицій:
з позиції обліку;
з позицій аналізу проведення використання сировини і матеріалів.
Предметом дослідження стала організація та методологія обліку матеріальних ресурсів, аналізу їх наявності та ефективності використання.
Об'єктом дослідження є УП "Белкоммумаш", яке є державним підприємством, заснованим Мінміськвиконкому. Статутний фонд сформований за рахунок джерел власних коштів, без участі держави, іноземних та інших учасників.
В даний час УП "Белкоммумаш" є провідним промисловим підприємством Республіки Білорусь в області виробництва і капітального ремонту рухомого складу міського електричного транспорту.
Загальна площа території підприємства - 87000 м. Виробнича площа - 32636 м. Чисельність основного технологічного обладнання - 642 одиниці.
У 2000 році за високі показники динаміки виробництва і реалізації продукції УП "Белкоммумаш" нагороджено Координаційним комітетом міжнародної Програми "Партнерство заради Прогресу" почесним призом "Кришталева Ніка".
Сьогодні на тролейбусах білоруського виробника їздять без малого в 50 регіонах ближнього і далекого зарубіжжя. Географія продажів мінських тролейбусів крім 8 міст нашої країни охоплює всю територію Росії (понад 30 регіонів) від Калінінграда до Владивостока. Міський електротранспорт підприємства віддають перевагу також в України, Монголії, Латвії, Казахстані, Сербії, Молдові та Болгарії.
З огляду на непросту економічну обстановку в 2009 році проблема організації максимально ефективної системи руху і обліку виробничих запасів посідає важливе місце в господарській діяльності підприємства.
Для вирішення поставлених завдань в дипломній роботі:
Досліджується сутність та значення виробничих запасів у господарському обороті підприємства;
Розглядається фактичний стан обліку виробничих запасів на прикладі конкретного підприємства;
Аналізується ефективність використання виробничих запасів підприємства.
У процесі виконання дипломної роботи використовувалися спеціальні методи і прийоми обліку і аналізу господарської діяльності: спостереження, синтез, індукція і дедукція, факторний аналіз, порівняння та ін Також використовувалися методи математики і використовувалися засоби обчислювальної техніки.
Джерелами інформації для написання дипломної роботи з'явилися закони Республіки Білорусь, укази, інструкції, офіційні матеріали, підручники, наукові праці, періодичні видання з теми дослідження.
1. Сутність і значення виробничих запасів у господарському обороті організації
1.1 Економічна сутність виробничих запасів
Під виробничими запасами розуміють елементи виробництва, які використовуються в якості предметів праці, призначені для переробки чи використання у виробничому процесі при створенні нової споживчої вартості або для господарських потреб. Відповідно до встановленого порядку виробничі запаси включаються до складу коштів в обігу. Вони повністю споживаються у межах одного виробничого циклу і повністю переносять свою вартість на вартість виробленої продукції (робіт, послуг). [13, c .358]
Основними завданнями обліку виробничих запасів є:
формування фактичної собівартості запасів;
правильне і своєчасне документальне оформлення операцій та забезпечення достовірних даних по заготовлению, надходження та відпуску запасів;
контроль за збереженням запасів у місцях їх зберігання (експлуатації) і на всіх етапах їх руху
контроль за дотриманням встановлених організацією норм запасів, що забезпечують безперебійний випуск продукції, виконання робіт і надання послуг;
своєчасне виявлення непотрібних і зайвих запасів з метою їх можливого продажу або виявлення інших можливостей залучення їх в обіг;
періодична звірка даних бухгалтерського обліку з фактичною наявністю виробничих запасів в місцях їх зберігання;
проведення аналізу ефективності використання запасів. [19, c .103-104]
Вирішення цих завдань залежить від правильної організації складського господарства, наявності раціональної системи первинних і зведених документів і добре налагодженого документообігу; якості організації підбору й підготовки кадрів матеріально відповідальних осіб та осіб, пов'язаних з обліком, раціонального ведення синтетичного і аналітичного обліку товарно-матеріальних цінностей. [11, c .303]
Облік матеріалів на складах, у виробництві і в бухгалтерії організується і ведеться під керівництвом головного бухгалтера організації, а в умовах централізованої бухгалтерії - головного бухгалтера та керівників обліково-контрольних груп в організації.
До бухгалтерського обліку виробничих запасів пред'являються наступні вимоги:
суцільне, безперервне і повне відображення (приходу, витрати, переміщення) і наявності запасів;
облік кількості та оцінка запасів;
своєчасність обліку запасів;
достовірність;
відповідність синтетичного обліку даними аналітичного обліку на початок кожного місяця;
відповідність даних складського і оперативного обліку руху запасів в підрозділах організації даним бухгалтерського обліку. [7, c .156]
Сьогодні передбачають організацію обліку матеріалів в організації на базі основних принципів оперативно-бухгалтерського методу обліку із застосуванням сучасних засобів механізації і автоматизації обліково-обчислювальних робіт.
Основні принципи цього методу обліку наступні:
1) справжня оперативність та бухгалтерська достовірність кількісного обліку на складах, який ведеться матеріально відповідальними особами в складських картках або інших регістрах;
2) систематичний контроль працівників бухгалтерії безпосередньо в місцях зберігання за правильністю та своєчасністю документування складських організацій по руху матеріалів, а також ведення складського обліку; надання бухгалтерам права перевіряти відповідність фактичних залишків матеріалів з даними поточного складського обліку;
3) здійснення бухгалтерського обліку матеріальних цінностей у грошовому вираженні за обліковими цінами (планової собівартості, планово-розрахунковими цінами, оптовими цінами) в розрізі синтетичних рахунків, субрахунків, місць зберігання - складів і комор (матеріально відповідальних осіб) та груп матеріалів, а при обробці документів на обчислювальних перфораційних та електронних машинах - також у розрізі номенклатурних номерів;
4) систематичне підтвердження органічного зв'язку між оперативними складським та бухгалтерським обліком, звіркою показників кількісного та сумового обліку шляхом зіставлення залишків матеріалів за даними складського обліку, оцінених за прийнятими обліковими цінами, з залишками матеріалів за даними бухгалтерського обліку. [17, c .128-129]
Організація аналітичного обліку матеріалів, включаючи розробку на обчислювальних машинах сортових кількісно-сумових оборотних відомостей, порядок складання матеріальних звітів та ін, повинна здійснюватися на базі основних принципів оперативно-бухгалтерського методу обліку. У той же час міністерствами і відомствами за погодженням з Міністерством фінансів можуть бути встановлені й інші більш прогресивні принципи організації аналітичного обліку матеріалів.
Необхідними передумовами дієвого контролю за збереженням матеріальних цінностей є:
1) наявність належним чином обладнаних складів і комор або спеціально пристосованих майданчиків (для матеріалів відкритого зберігання), проведення належної спеціалізації складів;
2) розміщення матеріалів за секціями складів, а всередині їх за окремими групами і типо-, сорторазмера матеріалів (у штабелях, стелажах, засіках, на полицях тощо) таким чином, щоб забезпечити можливість швидких їх приймання, відпуску та перевірки наявності , у місцях зберігання кожного виду матеріалу слід прикріплювати ярлик з вказівкою даних про знаходиться тут матеріалі;
3) оснащення місць зберігання матеріалів необхідним ваговим господарством, вимірювальними приладами та мірною тарою, забезпечуючи їх періодичне переогляд і таврування;
4) впровадження централізованої доставки матеріалів з базисних складів у цехи за узгодженими графіками, а на будівництвах - з заводів - постачальників, базисних складів і комплектувальних ділянок безпосередньо на об'єкти будівництва по комплектувальні відомості; скорочення зайвих проміжних складів і комор;
5) організація, там де це необхідно і доцільно, ділянок централізованого розкрою матеріалів;
6) встановлення кола осіб, відповідальних за приймання та відпуск матеріальних цінностей (завідуючих складами, комірників, експедиторів та ін), за правильне і своєчасне оформлення цих операцій, а також за збереження довірених їм матеріальних цінностей; укладення з цими особами в установленому порядку письмових договорів про матеріальну відповідальність; звільнення і переміщення матеріально відповідальних осіб за погодженням з головним бухгалтером підприємства (будівництва);
7) визначення переліку посадових осіб, яким надано право підписувати документи на отримання та відпуск зі скарбів матеріалів, а також видавати дозволи (перепустки) на вивезення з підприємства (будівництва) матеріальних цінностей. [19, c .103-105]
Для забезпечення правильної і раціональної організації обліку матеріалів також необхідно:
а) застосовувати номенклатури-цінники на матеріали, що розробляються, як правило, для групи однорідних підвідомчих підприємств і будов. З метою поліпшення обліку доцільно визначити належну кількість облікових груп матеріалів, уникаючи при цьому надмірного їх укрупнення і домагаючись наближення їх до переліків у статистичній звітності, а також передбачати в номенклатурі-цінниках округлення облікових цін на матеріали, забезпечуючи при цьому вимоги, які пред'являються до обліку та контролю матеріальних цінностей. В окремих випадках без шкоди для контролю і з дозволу міністерства та відомства може допускатися укрупнення номенклатурних номерів шляхом об'єднання в один номенклатурний номер декількох розмірів, сортів, видів однорідних матеріалів, що мають незначні коливання в цінах; в цьому випадку облікової ціною є середня ціна; при цьому на складах матеріали повинні зберігатися і враховуватися в розрізі позицій, які зазнали об'єднанню;
б) встановити чітку систему документообігу і суворий порядок оформлення операцій по руху матеріальних цінностей;
в) проводити в установленому порядку інвентаризації, а також контрольні вибіркові перевірки залишків матеріалів і своєчасно відображати в бухгалтерському обліку результати цих інвентаризацій та перевірок;
г) розробляти і постійно вдосконалювати норми зберігання запасів, відпусток і витрат матеріалів;
д) ширше впроваджувати сучасні засоби механізації та автоматизації обліково-обчислювальних робіт з використанням типових проектів механізації обліку. [14, c .347-349]
Типовий план рахунків передбачає такі рахунки для обліку виробничих запасів:
10 "Матеріали";
11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі";
14 "Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей";
15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей";
16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей";
18 "Податок на додану вартість по придбаних товарах, роботах, послугах".
Облік виробничих запасів ведеться як у грошовому, так і в натуральному вимірі. [6, c .456]
Класифікація та оцінка виробничих запасів у вітчизняній практиці
Найважливішою передумовою вирішення основних завдань з обліку матеріально-виробничих запасів є економічно обгрунтована класифікації запасів.
Залежно від тієї ролі, яку відіграють різноманітні виробничі запаси в процесі виробництва, їх поділяють на такі групи.
Сировина і основні матер іали - предмети праці, з яких виготовляють продукт і які утворюють матеріальну (речовинну) основу продукту. Сировиною називають продукцію сільськогосподарського виробництва і добувної промисловості (зерно, бавовна, худобу, молоко та ін), а матеріалами - продукцію обробної промисловості (борошно, тканина, руда, нафта та ін.) Основні матеріали - предмети праці, які вже зазнали певної обробці, які є продуктом обробних галузей промисловості. Основні матеріали утворюють матеріальну основу продукції, що виготовляється
Допоміжні матеріали - використовують для впливу на сировину і основні матеріали, додання продукту певних споживчих властивостей або ж для обслуговування та догляду за знаряддями праці і полегшення процесу виробництва (мастильні, обтиральні матеріали та ін.) [20, c .254-255]
З групи допоміжних матеріалів окремо виділяють у зв'язку з особливістю їх використання паливо, тару і тарні матеріали, запасні частини.
Паливо поділяють на технологічне (для технологічних цілей), рухове (пальне) і господарське (на опалення).
Тара і тарні матеріали - предмети, використовувані для упаковки, транспортування, зберігання різних матеріалів і продукції (мішки, ящики, коробки). Бухгалтерський облік тари ведеться за такими видами: тара з деревини, тара з паперу та картону, тара з металу, тара з тканин і нетканих матеріалів.
Запасні частини використовують для ремонту і заміни зношених деталей машин і устаткування. [15, c .326-327]
Покупні напівфабрикати - сировина і матеріали, які пройшли певні стадії обробки, але не є ще готовою продукцією. У виготовленні продукції вони виконують таку ж роль, як і основні матеріали, тобто становлять її матеріальну основу.
Зворотні відходи виробництва - залишки сировини і матеріалів, що утворилися в процесі їх переробки в готову продукцію, повністю або частково втратили споживчі властивості вихідної сировини і матеріалів (тирса, стружка тощо).
Інвентар та господарські речі - це частина матеріально-виробничих запасів організації, яка у ролі коштів праці протягом не більше 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців (інвентар, інструменти, спеціальний одяг та ін), а також спеціальне оснащення . [20, c. 202-203]
Матеріали класифікують за технічними властивостями і підрозділяють на групи: чорні і кольорові метали, прокат, труби та ін
Матеріальні запаси відображають на синтетичних рахунках за фактичною собівартістю їх придбання (заготівлі) або обліковими цінами. Типовим планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності та Інструкцією щодо його застосування передбачено відкриття таких субрахунків до рахунку 10 "Матеріали":
До рахунку 10 "Матеріали" можуть бути відкриті субрахунки:
10-1 "Сировина і матеріали";
10-2 "Куповані напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції і деталі";
10-3 "Паливо";
10-4 "Тара і тарні матеріали";
10-5 "Запасні частини";
10-6 "Інші матеріали";
10-7 "Матеріали, передані в переробку на сторону";
10-8 "Будівельні матеріали";
10-9 "Інвентар та господарські речі";
10-10 "Спеціальна оснащення та спеціальний на складі";
10-11 "Спеціальна оснащення та спеціальний в експлуатації";
інші субрахунки. [41]
На субрахунку 10-1 "Сировина і матеріали" враховується наявність і рух сировини і матеріалів, які утворюють основу вироблюваної продукцій. Тут же враховуються і допоміжні матеріали.
На субрахунку 10-2 "Куповані напівфабрикати і комплектуючі вироби, деталі та конструкції" враховується наявність і рух покупних напівфабрикатів, комплектуючих виробів для комплектації випускається, і потребують обробки, складання.
На субрахунку 10-3 "Паливо" враховується наявність і рух нафтопродуктів (нафта, бензин, дизельне паливо, гас і ін), мастильних матеріалів для транспорту і технологічних потреб, для опалення та вироблення енергії (вугілля, торф, дрова) і газоподібного палива . При використанні кредитних карт на нафтопродукти облік їх надходження і витрачання також ведеться на даному субрахунку. Нафтопродукти необхідно враховувати по місцях зберігання - на складах і баках транспортних засобів. До субрахунка 10-3 повинні бути відкриті аналітичні рахунки: "Паливо на складах", "Паливо за кредитними картками", "Паливо в баках транспортних засобів".
На субрахунку 10-4 "Тара і тарні матеріали" враховується наявність і рух усіх видів тари (крім господарського інвентарю), а також матеріалів і деталей, призначених для виготовлення тари.
Тара на тарних складах повинна враховуватися за видами, вихідного матеріалу і категоріями.
Постачальницькі, збутові та торговельні організації враховують тару під товарами і тару порожню на рахунку 41 "Товари".
На субрахунку 10-5 "Запасні частини" враховуються різні деталі та вузли для ремонту транспортних засобів, обладнання, а також шини транспортних засобів у запасі та обороті. Тут же враховується рух обмінного фонду повнокомплектних машин, устаткування, двигунів, вузлів, агрегатів, що створюються в ремонтних підрозділах, на технічних обмінних пунктах.
Шини транспортних засобів (покришка, камера і ободная центи), що є на колесах та в запасі при транспортних засобах, що включаються до їх первісної вартості, враховуються в складі основних засобів.
На субрахунку 10-6 "Інші матеріали" обліковуються відходи виробництва; невиправний брак, матеріальні цінності, зіпсовані від вибуття основних засобів, які можуть бути не використані як матеріали, паливо або запасні частини в даній організації; зношені шини тощо
На субрахунку 10-7 "Матеріали, передані в переробку на сторону" враховується рух матеріалів, переданих в переробку на сторону, вартість яких потім включається у витрати на виробництво отриманих з них виробів.
На субрахунку 10-8 "Будівельні матеріали" організаціями-забудовниками обліковуються матеріали, необхідні для будівельних і монтажних робіт.
На субрахунку 10-9 "Інвентар та господарські речі", які враховуються у складі коштів в обігу. [20]
На субрахунку 10-10 "Спеціальна оснащення та спеціальний на складі" враховується рух спеціального інструменту, спеціальних пристосувань, спеціального обладнання та спеціального одягу, що знаходиться на складах організації та в інших місцях зберігання.
На субрахунку 10-11 "Спеціальна оснащення та спеціальний в експлуатації" обліковуються ті ж предмети, що і на субрахунку 10-10, але знаходяться в експлуатації. [9, c .215-217]
Визначення фактичної собівартості матеріальних ресурсів, що списуються на виробництво, дозволяється проводити наступними методами оцінки запасів:
за середньозваженими цінами;
обліковими цінами з урахуванням відхилень від їх фактичної собівартості;
цінами останнього придбання (ЛІФО);
за цінами першого придбання (ФІФО).
Варіант оцінки закріплюється в обліковій політиці організації. Застосування інших методів оцінки запасів при їх включення в собівартість встановлюється законодавчо. [32]
При великій номенклатурі використовуваних матеріалів їх фактичну вартість можна розрахувати тільки по закінченні місяця, коли бухгалтерія буде мати складові цієї вартості (платіжні вимоги і платіжні вимоги-доручення постачальників матеріалів, автотранспортних та інших організацій за їх перевезення, вантажно-розвантажувальні роботи та інші витрати). Рух же матеріалів відбувається в організаціях щодня, і документи на їх надходження та витрачання повинні оформлятися своєчасно, тобто у міру здійснення операцій, і знаходити відображення в обліку. Тому виникає потреба у використанні в поточному обліку середньої собівартості або твердих, заздалегідь встановлених цін, званих обліковими. [11, 368]
Середня собівартість визначається по кожному виду (групі) запасів як частка від ділення загальної собівартості виду (групи) запасу на їх кількість, відповідно складаються з собівартості та кількості по залишку на початок місяця і за що надійшли запасами в цьому місяці. [14, c .458]
Іншим варіантом застосування даного методу є спосіб, при якому поточний облік матеріальних цінностей ведуть по твердим обліковими цінами. Відхилення фактичної собівартості матеріалів від середньої покупної ціни або від планової собівартості враховують на окремих аналітичних рахунках за групами матеріалів. Середня фактична собівартість витрачених матеріалів визначається як сума їх облікової вартості і відхилень, що припадають на витрачені матеріали. В якості облікових цін можуть застосовуватися собівартість придбання (заготівлі), середні покупні ціни, вільні ринкові (договірні), регульовані оптові та ін [18, c .159]
При оцінці запасів методом ФІФО передбачається, що матеріальні ресурси використовуються протягом звітного періоду в послідовності їх закупівлі.
Суть даного методу полягає в наступному:
матеріали, першими надійшли у виробництво, оцінюються за собівартістю ранніх за часом закупівель з урахуванням вартості матеріалів, що значаться на початок періоду;
запаси, що залишилися на кінець звітного періоду, оцінюються за фактичною собівартістю останніх за часом закупівель, а в собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) враховується вартість ранніх за часом закупівель.
При методі ФІФО застосовують правило: перша партія по приходу - перша у розхід. Це означає, що незалежно від того, яка партія матеріалів відпущена у виробництво, спочатку списують матеріали за ціною (собівартості) першої закупленої партії, потім за ціною другій партії і т.д. в порядку черговості, поки не буде отримано загальний витрата матеріалів за місяць. Використання методу ФІФО в умовах інфляції дозволяє знизити собівартість готової продукції за рахунок цінового фактора з матеріальних ресурсів. [6, c .236]
При оцінці запасів методом ЛІФО:
матеріали, першими надійшли у виробництво, оцінюються за собівартістю останніх за часом закупівель;
кінцеві запаси оцінюються за фактичною собівартістю ранніх за часом закупівель;
логіка розрахунку така, що спочатку направляються у виробництво залишки матеріальних ресурсів і перша партія за ціною останнього періоду, потім друга партія за ціною передостанній партії і т.п.
При методі ЛІФО застосовують правило: остання партія по приходу - перша в расход, тобто спочатку списуються матеріали по собівартості останньої партії, потім по собівартості попередньої і т.д. Використання методу ЛІФО при оцінці матеріалів дає можливість в умовах інфляції збільшити витрати на виробництво, підвищувати ціни на готову продукцію. Збільшення витрат зменшує прибуток і податковий тягар, тим самим через виручку компенсується повернення оборотних коштів, знецінюються при інфляції. [7, c .60-61]
Застосування методів оцінки ФІФО і ЛІФО орієнтує підприємство на організацію аналітичного обліку матеріалів по окремим партіям (а не тільки за видами матеріалів). Багато компаній застосовують різні методи оцінки для різних запасів.
Нормативно - правове забезпечення обліку виробничих запасів
Головним нормативно - правовим актам, що регламентують ведення обліку матеріалів є Закон Республіки Білорусь "Про бухгалтерський облік та звітності" від 18.10.1994 № 3321-XII (в ред. Від 25.06.2001 № 42-3, від 17.05.2004 № 278-3 , від 26.12.2006 № 188-3, від 26.12.2007 № 302-3). Він визначає правові та методологічні основи організації та ведення бухгалтерського обліку, встановлює вимоги до бухгалтерської звітності, вказує основні методи оцінки майна та регламентує порядок проведення інвентаризації на підприємстві. [23]
Для забезпечення одноманітності і порівнянності ведення бухгалтерського обліку Постанова Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 30.05.2003 № 89 затверджено Типовий план рахунків бухгалтерського обліку та інструкція по застосуванню Типового плану рахунків бухгалтерського обліку (в ред. Від 13.11 2003 № 153-3, від 11.12.2008 № 187, від 26.03.2009 № 33). [41]
Типовий план рахунків передбачає такі рахунки для обліку виробничих запасів:
10 "Матеріали";
11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі";
14 "Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей";
15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей";
16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей";
18 "Податок на додану вартість по придбаних товарах, роботах, послугах".
Типовий план рахунків передбачає відкриття субрахунків до кожного з рахунків для ведення синтетичного й аналітичного обліку.
Порядок бухгалтерського обліку сировини і матеріалів, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, палива, тари і тарних матеріалів, запасних частин, інвентарю та господарського приладдя, спеціального оснащення і спеціального одягу організацій встановлює Інструкція про порядок бухгалтерського обліку матеріалів, затверджена Постановою Міністерства фінансів від 17.07.2007 № 114. Вона встановлює порядок оформлення операцій з надходження та вибуття матеріалів, методика їх оцінки, порядок включення транспортно-заготівельних витрат до вартості матеріалів, а також особливості бухгалтерського обліку матеріалів на складах і в бухгалтерській службі. [24]
Для забезпечення однакового визначення складу витрат, що включаються до собівартості виробленої та реалізованої продукції затверджені Постановою Міністерства економіки Республіки Білорусь, Міністерства фінансів Республіки Білорусь і Міністерством праці та соціального захисту Республіки Білорусь від 30.10.2008 № 210/161/151 "Основні положення по складу витрат, включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) ". Ними визначається вартість матеріалів, що відображаються по елементу "матеріальні витрати", методи оцінки запасів і порядок їх включення в собівартість виробленої та реалізованої продукції. [32]
У кожній галузі, як правило, використовуються первинні документи, затверджені відповідними міністерствами, які є типовими для даної галузі. Так, постановою Мінпрому РБ від 29.12.2004 № 21 (у ред.22.05.2008 № 15, від 29.12.2008 № 34) затверджені Альбом уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів і матеріалів для організацій Міністерства промисловості Республіки Білорусь та Інструкція про порядок застосування та заповнення уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів і матеріалів для організацій Міністерства промисловості Республіки Білорусь. [9, c .268]
Прибутковий ордер (форма М-4п) застосовується для обліку матеріалів, що надходять в організацію від постачальників, з переробки або при ліквідації основних засобів і предметів тривалого користування. Прибутковий ордер складається в одному примірнику матеріально відповідальною особою у день надходження матеріалів на склад.
Акт про приймання матеріалів (форма М-7П) застосовується для оформлення приймання матеріалів, що мають кількісні та якісні розбіжності з даними супровідних документів постачальника. Складається також при прийманні матеріалів, що надійшли без документів.
Лімітно-забірна карта (форма М-8п) застосовується для обліку відпуску матеріалів цехам (об'єктів і ін) складського зберігання, витрачених у виробництві протягом місяця багаторазово, і служить виправдувальним документом для списання матеріалів зі складу.
Акт-вимога на заміну (додатковий відпуск) матеріалів (форма М-10п) застосовується для обліку відпуску матеріалів при заміні матеріалу, передбаченого технологією, іншими матеріалами і є підставою для списання матеріалів зі складу.
Вимога-накладна на відпуск матеріалів (форма М-11п) застосовується для обліку надходження на склад матеріалів власного виготовлення, відходів виробництва, а також для обліку відпуску матеріалів і є підставою для списання матеріалів зі складу.
Картка № __ складського обліку (форма М-12п) застосовується для обліку руху матеріалів на складі по кожному сорту, виду і розміру, номенклатурного номера матеріалів і заповнюється працівником складу, що є матеріально відповідальною особою.
Накладна на внутрішнє переміщення матеріалів (форма М-13П) використовується для оформлення відпуску матеріалів (їх окремих груп, видів, найменувань) своїм підрозділам у тому випадку, коли не вказується найменування замовлення (вироби, продукції), для виготовлення якого відпускаються матеріали.
Реєстр приймання-здачі документів (форма М-14п) застосовується для реєстрації здаються в бухгалтерію прибутково-видаткових документів.
Матеріальний ярлик (форма М-16п) застосовується для характеристики матеріалів, що знаходяться в місцях зберігання.
Матеріальний звіт (форма М-19п) складається матеріально відповідальною особою підрозділу. У звіті відображається рух матеріалів: залишки на початок місяця, надходження і витрати, у тому числі по об'єктах, і залишок на кінець місяця. У матеріальному звіті перераховують додаються до звіту первинні документи по приходу і витраті матеріалів. Матеріальний звіт під розпис здається в бухгалтерію.
Відомість обліку залишків матеріалів на складі (форма М-20п) ведеться в організаціях, що здійснюють облік матеріалів за оперативно-бухгалтерським (сальдовим) методом обліку.
Заявка на отримання довіреності (форма М-21П) складається в одному примірнику керівником структурного підрозділу організації або на те уповноваженою особою і надається в бухгалтерію для видачі довіреності на отримання матеріалів від імені організації матеріально відповідальній особі.
Картка зразків підписів (форма М-22п) застосовується для посвідчення зразків підписів матеріально відповідальних осіб, яким надано право дозволу відпустки, зажадання та отримання матеріалів зі складів і комор організації і є підтверджуючим документом [9, c .289].
Відповідно до Закону РБ від 28.05.1999 № 261-З "Про застосування на території Республіки Білорусь законодавства СРСР" у разі відсутності законодавства Республіки Білорусь, який регулює відповідні суспільні відносини, на території Республіки Білорусь застосовуються акти законодавства СРСР, які регламентують ці відносини і не суперечать законодавству Республіки Білорусь.
Таким документом, зокрема, є Основні положення з обліку матеріалів на підприємствах і будовах (додаток до листа Мінфіну СРСР від 30.04.1974 № 103) /
Кількість примірників виписуються первинних документів і документообіг встановлюються міністерствами і відомствами в залежності від характеру підприємств, особливостей організації виробництва та матеріально-технічного постачання, а також від системи організації та механізації обліку. Первинні документи на отримання та відпуск матеріалів слід виписувати в мінімальній кількості примірників.
Положення про документи і документообіг в бухгалтерському обліку, затверджене Мінфіном СРСР 29.07.1983 № 105.
Положення встановлює порядок створення первинних документів, прийняття і відображення їх у бухгалтерському обліку, організації документообігу, способи виправлення помилок у первинних документах та облікових регістрах.
Згідно подп.2.1-2.2 Положення первинні документи фіксують факт здійснення господарської операції і є підставою для відображення в регістрах бухгалтерського обліку інформації про цю операцію. Первинні документи повинні містити достовірні дані і створюватися своєчасно, як правило, у момент здійснення операції.
Положення також визначає порядок зберігання та передачі в архів первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерських звітів і балансів, процедуру їх вилучення контролюючими та судовими органами, регламентує інші питання [16, c .125-129].
Постанова Мінфіну РБ від 08.12.2003 № 168 (в ред. Від 07.07.2005, від 10.01.2009) "Про затвердження типових уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів і нематеріальних активів та Інструкції про порядок заповнення бланків типових уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів і нематеріальних активів "[18, c .258].
Затверджені постановою типові уніфіковані форми первинної облікової документації підлягають застосуванню організаціями незалежно від організаційно-правової форми та форми власності та індивідуальними підприємцями.
У разі якщо специфіка виду господарської діяльності вимагає застосування форм первинної облікової документації з додатковими реквізитами, то суб'єкт господарювання може внести їх, оформивши відповідний організаційно-розпорядчий документ.
Положення про порядок обліку надходження, зберігання і витрачання пально-мастильних матеріалів, затверджене постановою Мінфіну РБ від 15.05.2002 № 74 (в ред. Від 30.11.2007 № 182, від 10.12.2008 № 186).
Положення обов'язкове для виконання державними організаціями, іншими організаціями, що мають частку державної власності, а також колгоспами.
Інструкція про порядок розробки, виробництва, обліку, зберігання, реалізації та знищення бланків первинних облікових документів, що реєструються у Державному реєстрі бланків суворої звітності, затверджена постановою Мінфіну, МНС та Мінзв'язку РБ від 16.04.2002 № 61/47/7 (в ред. Від 15.08.2003 № 117/79/19, від 31.01.2005 № 10/12/3, від 16.06.2005 № 77/65/16 від 23.06.2006 № 70/69/19, від 27.11.2007 № 172/107 / 50, від 31.10 2008 № 165/85/45). [13, c .365].
Інструкція визначає порядок виготовлення (із забезпеченням захисту від підробки), реалізації, придбання, обліку, зберігання, використання, повернення, заміни та знищення бланків первинних облікових документів, що реєструються у Державному реєстрі бланків суворої звітності.
Перелік типових документів органів державної влади та управління, установ, організацій та підприємств Республіки Білорусь щодо організації системи управління, ціноутворення, фінансів, страхування та управління державним майном, приватизації, зовнішньоекономічних зв'язків з зазначенням строків зберігання, затверджений постановою Державного комітету по архівах і діловодству РБ від 06.08.2001 № 38.
Наведено терміни зберігання документів в установах, організаціях, на підприємствах, як є, так і не є джерелами комплектування державних архівів [19, c .356].
Товарно-матеріальні цінності, які надходять з-за меж Республіки Білорусь, оприбутковуються на підставі документів, виписаних вантажовідправником.
Необхідно також враховувати, що для окремих галузей розроблені і затверджені в установленому порядку спеціалізовані форми товарно-транспортних накладних. Тобто на підставі накладних затвердженого зразка отримані товарно-матеріальні цінності приймаються до обліку матеріально відповідальною особою організації.
Постанова Мінфіну РБ від 14.05.2001 № 53 "Про затвердження бланків товарно-транспортної накладної форми ТТН-1 і товарною накладною на відпуск та оприбуткування товарно-матеріальних цінностей форми ТН-2 та інструкцій щодо їх заповнення" (в ред. Від 26.12.2001 № 130, від 30.08.2002 № 122, від 31.07.2002 № 106, від 24.01.2003 № 8, від 28.06.2007 № 107).
Товарно-транспортна накладна форми ТТН-1 є документом суворої звітності і призначена для обліку руху товарно-матеріальних цінностей, якщо їх переміщення здійснюється за участю автомобільного транспорту, а також для розрахунків за їх перевезення та обліку виконаної транспортної роботи.
Вантажовідправникам забороняється пред'являти, перевізникам - приймати до перевезення, а вантажоодержувачам - приймати вантажі, не оформлені товарно-транспортними накладними.
Товарна накладна форми ТН-2 є документом суворої звітності і використовується для відпустки та приймання товарно-матеріальних цінностей, якщо їх переміщення здійснюється без участі автомобільних транспортних засобів (поштою або нарочним).
Накладні типових форм ТТН-1 і ТН-2 підлягають застосуванню всіма юридичними особами незалежно від форми власності та індивідуальними підприємцями республіки. Вони служать підставою для списання товарно-матеріальних цінностей у відправника і оприбуткування їх у одержувача, а також для складського, оперативного і бухгалтерського обліку товарно-матеріальних цінностей.
У разі якщо специфіка виду господарської діяльності вимагає застосування товарно-транспортною (товарної) накладної з додатковими реквізитами, не містяться у типовій формі, то міністерства, відомства, концерни можуть на основі типової форми розробити спеціалізовану форму і після погодження з Мінфіном РБ затвердити її [5 , c .254].
Прибулі матеріальні цінності оприбутковуються у відповідних одиницях виміру - вагових, об'ємних, лінійних та ін Якщо сировина і матеріали надходять в одній одиниці виміру, наприклад, в метрах квадратних (руберойд), а відпускаються в інший (у рулонах), то їх доцільно враховувати одночасно у двох одиницях виміру.
При наявності розбіжностей по надійшов товару він приймається на відповідальне зберігання. Аналогічно слід чинити і в разі, якщо з яких-небудь причин на отриманий товар відсутні супровідні документи.
Ці товари (сировина і матеріали) повинні зберігатися на складах відособлено і до з'ясування результатів приймання не витрачатися [19, c .145-147].
Постановою Мінфіну РБ від 31.03.2000 № 31 (в ред. Від 10.07.2000 № 74, від 02.01.2003 № 1, від 28.04.2003 № 68) "Про затвердження бланків подорожніх листів та інструкцій щодо їх заповнення" затверджено зразки типових форм подорожніх листів для автобусів, вантажних автомобілів, легкових автомобілів (у т. ч. таксі, службових, спеціальних).
Наказ Мінфіну РБ від 29.10.1999 № 311 "Про затвердження бланків уніфікованих форм первинної облікової документації" (в ред. Від 24.04.2000 № 44, від 14.05.2001 № 53, від 01.04.2004 № 62, від 28.05.2004 № 86 , від 09.07.2004 № 108).
Затверджено бланки квитанції форми КВ-1, прибуткового касового ордера форми КО-1, талона форми 20-фс, товарно-транспортної накладної форми ТТН-1, товарною накладною на відпуск та оприбуткування товарно-матеріальних цінностей форми ТН-2 і порядок їх заповнення.
Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 302.11 2007 № 180 затверджено Інструкцію з інвентаризації активів і зобов'язань. Вона встановлює єдиний порядок проведення інвентаризації майна і фінансових зобов'язань організацій, оформлення її результатів та відображення в бухгалтерському обліку, містить рекомендовані до застосування форми первинної облікової документації з інвентаризації (актів, описів, порівнювальних відомостей) [11, c .138-139].
Міжнародні стандарти фінансової звітності
Міжнародні стандарти фінансової звітності (International Accounting Standards - IAS) розробляються незалежною міжнародною організацією - Радою з міжнародних стандартів фінансової звітності (International Accounting Standards Board - IASB), що розташований в Лондоні.
МСФЗ являють собою облікову систему, яка функціонує на міжнародному рівні, і їх особливістю є те, що вони містять одночасно і концептуальні основи складання звітності, і власне стандарти фінансової звітності. Рекомендаційний характер стандартів якнайбільше відповідає ринковій економіці: всі підприємства, які бажають встановити міжнародні економічні контакти, заволодіти увагою користувачів "без кордонів", чудово усвідомлюють необхідність складання фінансової звітності відповідно до МСФЗ, і ніяких директивних вказівок тут, в принципі, не потрібно. Оскільки МСФЗ стали міжнародною мовою бухгалтерів та економістів, то їх знання стає умовою спочатку інформаційного, а потім і економічного спілкування (взаємодії) на світовому рівні. [10, c .126]
Мета міжнародного стандарту МСФЗ 2 "Запаси" полягає у визначенні порядку обліку та оцінки запасів. Запаси відносяться до короткострокових активів підприємства; економічну вигоду від їх використання компанія очікує отримати протягом фінансового року. Порядок обліку запасів повинен відбуватися у системі обліку за фактичною вартістю придбання. Основним питанням в обліку запасів є визначення величини витрат, що підлягають визнанню як актив та перенесенню на майбутні періоди до визнання відповідних доходів - згідно з концепцією відповідності витрат і доходів.
В якості запасів даний стандарт розглядає наступні активи:
готова продукція, призначена для продажу в ході нормальної діяльності;
незавершене виробництво - запаси, що знаходяться на різних стадіях виробництва, але ще не пройшли повного виробничого циклу;
сировину і матеріали, запаси, призначені для виробничого процесу.
Якщо діяльність компанії відноситься до сфери послуг, запаси включають в себе витрати на послуги, доходи від надання яких ще не визнані (наприклад, незавершена діяльність аудиторів, юристів, архітекторів). [31, c. 200]
Між правилами обліку матеріально-виробничих запасів за МСФЗ і по білоруських стандартами бухгалтерського обліку є відмінності.
Для обліку вибуття матеріально-виробничих запасів допускається застосовувати наступні види оцінки запасів:
─ метод суцільної ідентифікації. У його рамках відстежується фактичний рух всіх товарів, у результаті чого собівартість окремо взятого товару належить безпосередньо на собівартість проданих товарів. Вартість товарів, отриманих на основі окремих контрактів, реєструється окремо. Даний метод у більшості випадків неекономічний і застосовується, коли компанія займається реалізацією обмеженого асортименту дорогих товарів (наприклад, автомобілі), при цьому кожен товар можна ідентифікувати з моменту купівлі до моменту продажу;
─ ФІФО - списання за собівартістю перших за часом придбання запасів. У період зростання цін метод ФІФО дає найвищі показники чистого прибутку з усіх методів;
─ середньозважена оцінка. Використовується метод середньозваженої вартості і метод ковзної середньої вартості. При використанні цих методів виходять з однорідного характеру товарів для продажу. Середньозважена вартість розраховується як загальна вартість товарів для продажу, поділена на кількість товарів для продажу. Облік ведеться по одному з двох методів: система безперервного обліку запасів і система періодичного обліку запасів. У системі періодичного обліку запасів виручка від продажу товарів відображається на дату продажу. Але на дату продажу в бухгалтерському обліку не відображається собівартість проданих товарів.
Метод ЛІФО, дозволений до застосування в білоруському бухгалтерському обліку, в обліку за МСФЗ не застосовується. [33, c .98-99]
МСФЗ 2 застосовується до запасів, що підлягають оцінці за історичної (первісної) вартості, крім незавершених робіт, що виконуються за договорами підряду, запасів продукції сільського та лісового господарства та корисних копалин.
Питання оцінки запасів для виробничих компаній і компаній сфери послуг є досить складними. Якщо в торговельній компанії використовується тільки один рахунок запасів "товари для продажу", то баланси виробничих компаній можуть містити інформацію про три види запасів: "сировина та матеріали", "незавершене виробництво" і "готова продукція". Склад витрат, що входять у розрахунок собівартості продукції виробничого підприємства, визначається, перш за все, технологічними, організаційними, економічними умовами конкретного виробництва. [39, c .46]
МСФЗ 2 встановлює загальне правило оцінки запасів для будь-якого виду виробництва: тільки виробничі витрати формують собівартість запасів.
Собівартість запасів виробничої компанії включає наступні витрати:
─ прямі матеріальні витрати;
─ прямі витрати праці;
─ виробничі накладні витрати: змінні і постійні.
Термін "прямі" характеризує ті витрати, які прямо відносяться на собівартість продукту (своїм походженням ці витрати "зобов'язані" тільки даному продукту). Чим більше прямих витрат, тим точніше результат розрахунку собівартості.
Крім прямих витрат до собівартості продукції "причетні" і непрямі витрати, які мають загальний характер і відносяться на всі види виробленої продукції. Мова йде про виробничі накладні витрати. Для оцінки запасів накладні витрати поділяються на змінні (залежать від обсягу виробництва або продажів) і постійні (не залежать від об'ємних показників діяльності). [42, c .110-111]
У собівартість запасів не повинні включатися:
─ наднормативні втрати сировини і матеріалів, трудових та інших ресурсів;
─ витрати на зберігання, крім необхідних у виробничому процесі або при переході до наступного виробничому етапу (просушування деревини чи витримка коньяку);
─ адміністративні витрати, не пов'язані з доведенням запасів до їхнього справжнього місцезнаходження та придатного для використання стану;
─ витрати на продаж.
МСФЗ 2 встановлює перелік витрат, що утворюють собівартість запасів, використовуючи термінологію різних класифікаційних груп витрат: прямі і непрямі, змінні та постійні.
За МСФЗ 2 у звітності повинна бути розкрита наступна інформація:
1) Облікова політика обліку запасів
2) Поточна вартість за видами з виділенням поточної вартості запасів, відображених за чистою вартістю реалізації;
3) Поточна вартість запасів, які є забезпеченням зобов'язань;
4) У бухгалтерському балансі запаси відображаються у складі оборотних активів відразу після дебіторської заборгованості, собівартість проданих товарів віднімається з виручки;
5) У звіті про прибутки та збитки розкривають інформацію про метод оцінки запасів, принципах бухгалтерського обліку. [3, c .98]
МСФЗ набувають все більше застосування і визнання в усьому світі. Сотні компаній, в основному мультинаціональні корпорації та міжнародні фінансові організації, заявляють про приведення своєї фінансової звітності відповідно МСФЗ. Багато країн і організації підтримують МСФЗ як свої власні, з невеликими поправками і змінами або без таких. І в Республіці Білорусь все більше підприємств вдосконалюють бухгалтерську і фінансову звітність у відповідність до стандартів МСФЗ. Це дозволяє забезпечити прозорість і зрозумілість господарської діяльності для іноземних інвесторів і партнерів, підвищує престиж підприємства.
2. У чет виробничих запасів
2.1 Документальне оформлення та облік матеріалів на складах
При отриманні матеріальних цінностей на складі постачальника одержувач повинен надати виписану бухгалтерією УП "Белкоммунмаш" доручення, в якій вказується Ф. І.О. експедитора, паспортні дані, постачальник, перелік матеріалів (див. додаток 1). Довіреність видається на підставі заявки, в якій вказується, куди виписувати довіреність, на кого видається довіреність і що необхідно отримати за дорученням (див. додаток 2). Облік виданих доручень ведеться в спеціальному журналі (форма № М-3) (див. додаток 3). Особа, якій видано довіреність, зобов'язана не пізніше наступного дня після кожного надходження цінностей незалежно від того, чи отримані матеріали за дорученням повністю або частково, надати в бухгалтерію документ про здачу на склад матеріалів. Невикористані довіреності підлягають поверненню і анулюванню. Довіреність видається на термін не більше 10 днів.
Постачальник на основі договору поставки (див. додаток 4) відвантажує УП "Белкоммунмаш" матеріали.
При отриманні матеріальних цінностей автотранспортом відправника виписується товарно-транспортна накладна (форми ТТН, ТТН-1) у чотирьох примірниках: перший - вантажоодержувачу для оприбуткування цінностей, другий - вантажовідправнику для списання цінностей, третій - водію автотранспорту для нарахування зарплати і четвертий авто підприємству для розрахунків за транспорт відправляється замовнику автотранспорту, а при отриманні матеріальних цінностей без участі автотранспорту виписується товарна накладна (форми ТН, ТН-1) у двох примірниках: перший одержувачу, а другий - відправнику (див. додаток 5).
На УП "Белкоммунмаш" надходження матеріалів може здійснюватися шляхом власного виготовлення; можу утворюватися відходи з виробництва, і, отримання матеріалів від списання основних засобів, при цьому на отримані матеріальні цінності оформляється здавальною (див. додаток 6) у двох примірниках: один - для цеху -здавальника для списання матеріалів, другий - складу-одержувачу для їх оприбуткування.
Так само на УП "Белкоммунмаш" матеріальні цінності можуть купуватися через підзвітних осіб за готівкові гроші на колгоспних ринках, у населення, у кооператорів, в цьому випадку складається авансовий звіт (див. додаток 7).
До авансового звіту повинен бути прикладений товарний рахунок (див. додаток 8) і касовий чек (з магазину) (див. додаток 9), і, акт (службова записка) (див. додаток 10), де вказується дата, місце покупки матеріалів, найменування матеріалів, їх кількість і, дані паспорта продавця.
Документальне оформлення та облік операцій, пов'язаних з надходженням матеріальних цінностей, а також їх запасів на складі здійснюються відповідно до Основних положень з обліку матеріалів на підприємствах і будовах, затвердженими Міністерством фінансів СРСР 30 квітня 1974 р. N 103, і відповідними галузевими інструкціями, виданими міністерствами і відомствами на основі зазначених Основних положень.
Придбані виробничі запаси або власного виготовлення матеріали надходять на склад УП "Белкоммунмаш". Передача їх в експлуатацію, минаючи склад, не допускається. Складські приміщення мають сигналізацію, забезпечені необхідною кількістю стелажів, осередків, засобами механізації та ваговимірювальними приладами. На складі кожна група матеріальних цінностей зберігатися в певному місці, а до місця зберігання прикріплений матеріал ярлик (див. додаток 11).
Надійшли матеріальні цінності на склад порівнюються з даними супровідних документів щодо якості та кількості. Потім після перевірки отриманих матеріалів що надійшли первинні прибуткові документи заносяться в журнал обліку вантажів (див. додаток 12), де реєструються всі необхідні дані для контролю за придбаними матеріалами. З метою поліпшення забезпечення схоронності на складі УП "Белкоммунмаш" виробляється маркування спецодягу, спецвзуття, запобіжних пристроїв, виробничого і господарського інвентарю, постільних речей, столового посуду і столового приладдя та інших матеріальних цінностей до відпуску їх в експлуатацію. Перелік матеріалів, що підлягають маркуванню, і її порядок встановлюють міністерства і відомства. Маркування містить найменування підприємства або його символ і робиться різними способами - фарбою (стійкою по відношенню до стирання і хімічних дій), тавруванням, насічкою, прикріпленням жетона тощо, в даному випадку на УП "Белкоммунмаш" маркування робиться фарбою або прикріпленням фірмового жетона.
Облік забезпечує точне і правильне відображення наявності матеріальних цінностей за їх кількістю в розрізі номенклатурних номерів по кожній особі, відповідальній за їх збереження. Нові їх надходження, переміщення від одного відповідальної особи до іншої або за межі даного господарського підрозділу, а також зміна їх робочого стану внаслідок переходу із запасу в експлуатацію і назад, ліквідація, псування і т.п. матеріальні цінності своєчасно оформляються відповідними документами і одержують відображення в обліку.
Якщо не встановлено розбіжностей між даними супровідних документів і фактичною наявністю матеріалів, то складається прибутковий ордер, у якому вказуються розділи: найменування організації постачальника, найменування матеріальної цінності, її код, вартість і кількість, податок на додану вартість, а також необхідно перевірити вміст дорогоцінних металів , якщо є, то вносять їх кількість у ордер (див. додаток 13).
Якщо надходить неякісний вантаж, виявлений бій, псування матеріалів, то складається акт про приймання матеріалів (див. додаток 14), який є первинним документом для оприбуткування вантажу і складання прибуткового ордеру в даному випадку необов'язково. Акт складається у 2-х примірник - 1-ий - передається в бухгалтерію для обліку надходження матеріалів, 2-ий - служить підставою для пред'явлення претензій постачальнику. При складанні такого акта повинен обов'язково бути присутнім представник постачальника або інший уповноважений постачальником, незацікавленої організацією.
Облік матеріальних цінностей на складі ведеться матеріально - відповідальною особою, тобто комірник. Комірник на кожний номенклатурний номер матеріалу відкриває картку складського обліку матеріалів за типовою междуведомственная формою № М-12 (див. додаток 15), заготовлюваних бухгалтерією в міру надходження прибуткових документів і відповідно до номенклатури матеріалів і переданих матеріально відповідальним особам під розписку в реєстрі разом з прибутковими документами. В отриманих картках складського обліку комірник заповнює реквізити, що характеризують місця зберігання матеріалів (стелажі, чарунки тощо). На підставі оформлених у встановленому порядку первинних документів (прибуткових ордерів, вимог, накладних, товарно-транспортних накладних, дуаль-карт і т.п.) завідуючий складом (комірник) робить записи операцій по приходу та відпуску матеріалів у картках складського обліку в день скоєння операцій і щодня виводити на картках залишки матеріалів (як правило, після кожної операції).
Рознесення з лімітно-забірних карт в картки складського обліку даних про відпустку матеріалів може проводитися і у міру закриття карт, але не пізніше 1-го числа наступного за звітним місяця. При цьому порядку записів лімітні карти слід зберігати разом з відповідними картками складського обліку.
Лімітно-забірні картки на відпуск матеріалів в цехи здаються в бухгалтерію не пізніше першого числа наступного місяця. До здачі лімітних карт їх підсумкові дані вивіряються з аналогічними даними цехових примірників лімітних карт, оскільки здійснюється ведення карток у двох примірниках. Це роблять працівники складів, відпускали матеріали, і цехів, які одержували їх. Вивірка підтверджується їх підписами.
На основі даних складського обліку матеріалів завідуючий складом (комірник) своєчасно повідомляє відділу постачання про відхилення фактичного залишку матеріалів від встановленої норми запасу, а також і про залишки матеріалів, що знаходяться без руху. Це робиться шляхом виписки сигнальних довідок. Для цієї мети використовуються дані, отримані за допомогою засобів механізації (ПЗМ і ЕОМ).
Первинні документи зі складів передають у бухгалтерію разом з реєстром (див. додаток 16), де вказується найменування і номер документів, що здаються.
В кінці місяця заповнюється накопичувальна відомість обліку матеріалів на складі по приходу (див. додаток 17), потім відомість перевіряється в бухгалтерії і порівнюється з даними первинних документів отриманих від комірника.
Облік виробничих запасів в бухгалтерії
При прийнятті до бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів їх слід класифікувати і оцінити, виходячи з: наявності у організації права власності на запаси; видів запасів; порядку обліку заготівельно-складських і транспортних витрат; наявності оплати за неотримані матеріальні цінності; наявність розрахункових документів на отримані запаси ; форма надходження запасів.
Оцінка запасів на УП "Белкоммунмаш" при їх поставці на облік залежить від:
форми їх надходження (купівля, отримання від постачальників, виготовлення у власному виробництві, внесок в статутний капітал організації, безоплатне отримання чи за договором дарування, отримання в обмін на інше майно, оприбуткування матеріалів, отриманих від ліквідації основних засобів або їх ремонті);
надходження у власність або з залишенням права власності на них у постачальника (для продажу на умовах комісії та інше);
порядок обліку заготівельно-складських і транспортних витрат;
наявності розрахункових документів, що підтверджують їх вартість.
Виробничі запаси на УП "Белкоммунмаш" надходять з таких джерел:
від організацій постачальників
зі своїх допоміжних і підсобних виробництв
шляхом придбання матеріалів за готівковий розрахунок підзвітними особами
з основного виробництва в якості зворотних відходів
в результаті списання об'єктів ОЗ
Рух сировини, матеріалів, палива, запасних частин, інвентарю та господарського приладдя, тари і тому подібних цінностей на УП "Белкоммунмаш" (у т. ч. що знаходяться в дорозі та переробці) обліковуються на активному рахунку 10 "Матеріали" (за дебетом - надходження , по кредиту - вибуття) та початкові і кінцеві залишки (сальдо). На рахунку 10 матеріали враховуються за фактичною собівартістю їх придбання (заготівлі). Згідно передбаченого типового плану рахунків до рахунку 10 "Матеріали" на УП "Белкоммунмаш" відкриті субрахунки (див. додаток 18):
10 / 1 - "Сировина і матеріали"
10 / 2 - "Покупні комплектуючі"
10 / 3 - "Паливо"
10 / 4 - "Тара, тарні матеріали"
10 / 5 - "Запасні частини"
10 / 6 - "Інші матеріали (металобрухт)"
10 / 7 - "Переробка на стороні"
10 / 8 - "Будівельні матеріали"
10 / 9 - "Інвентар та господарські речі"
10/10 - "спецоснащення і спецодяг на складі"
10/11 - "спецоснащення і спецодяг в експлуатації"
10/12 - "Знос спецоснащення та спецодягу"
10/13 - "МШП в експлуатації"
10/14 - "Знос МШП"
На підприємствах можуть застосовуватися два варіанти обліку матеріалів:
1варіант - з використанням тільки счета.10 "Матеріали". У даному випадку всі витрати, пов'язані з придбанням матеріалів, а також вартість матеріалу, що підлягає сплаті постачальнику відноситься в дебет рахунку 10, де і визначається фактична собівартість матеріалів.
2 варіант - облік ведеться з використанням рахунків 10 "Матеріали", 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей", 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей"
У другому випадку методика обліку наступна:
всі витрати, пов'язані з придбанням матеріалів, а також вартість, що підлягає сплаті постачальнику, збираються за дебетом рахунка 15;
матеріали оприбутковуються за дебетом рахунка 10 з кредитом рахунка 15 за обліковими цінами;
сума відхилень у вартості матеріальних цінностей списується з кредиту рахунку 15 в дебет рахунку 16;
протягом місяця проводиться відпуск матеріалів у виробництво за обліковими цінами;
в кінці місяця визначається сума відхилень у вартості матеріалів, що відноситься до вартості матеріалів, відпущених у виробництво за середньозваженим відсотку суми цих відхилень у вартості матеріалів (див. формулу (2.1) та (2.2)).
Сн16 + Од16
Средневз.% = - ----------------- - * 100, (2.1)
Сн10 + Од10
де Сн16 - сальдо на початок по рахунку 16
Од16 - Обороти по дебету рахунку 16
Сн10 - сальдо на початок по рахунку 10
Од10 - обороти за дебетом рахунка 10
Му х средневз.%
Сума відхилень = - --------------------- -, (2.2)
100
де Му - Вартість матеріалів за обліковими цінами, відпущених у виробництво (Д20 К10)
Залишок на рахунку 15 на кінець місяця показує наявність матеріалів в дорозі.
Згідно методичного аспекту облікової політики УП "Белкоммунмаш" пункту 3.4 - "Облік виробничих запасів ведеться по місцях їх складування, зберігання і використання за їх фактичної собівартості без застосування рахунків 15,16 згідно акредитуючою первинним документам на ПЕОМ. Переоцінка виробничих запасів провадиться в порядку та строки передбачені відповідним рішенням уряду "(див. додаток 19) - при обліку матеріальних цінностей використовується перший варіант з використанням тільки рахунки 10.
При покупці матеріалів (отриманні їх від постачальника за плату) на УП "Белкоммунмаш" їх оцінка здійснюється за фактичною собівартістю придбання за винятком податку на додану вартість з урахуванням витрат на доведення запасів до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях. Фактична собівартість придбання запасів включає з себе витрати УП "Белкоммунмаш" на оплату: продавцеві договірної вартості матеріалів, наданих сторонніми організаціями інформаційних та консультаційних послуг, пов'язаних з придбанням матеріалів, митних зборів та інших платежів, винагород, сплачуваних посередницькими організаціями за послуги з придбання запасів, а також витрат на заготівлю та доставку цінностей до місця їх використання, включаючи витрати по страхуванню. При цьому в бухгалтерському обліку робляться такі записи:
Д 10 К 60 - на вартість матеріалів, що надійшли за цінами постачальників з усіма націнками збутових і постачальницьких організацій та транспортно - заготівельними витратами, включеними в рахунок постачальників, включаючи оплату відсотків за придбання в кредит, наданий постачальником.
Д 18 К 60 - на суму податку на додану вартість за надійшли (див. додаток 5).
Д 10 К 71-на вартість матеріалів, оплачених із підзвітних сум.
Наприклад, від постачальника надійшли запасні частини на суму 2 350 000 рублів (у тому числі ПДВ на суму 358 475 рублів). У цьому випадку будуть зроблені записи:
Д 10 К 60 - на суму 1991525 рублів;
Д 18 К 60 - на суму 358 475 рублів;
При виготовленні матеріалів силами організації УП "Белкоммунмаш" їх фактична собівартість визначається фактичними витратами на їх виробництво. У цьому випадку фактична собівартість запасів буде залежати від прийнятого в організації порядку калькулювання собівартості продукції (за одиницями або видами продукції, по ділянках і т.п.) і її складу (вартість сировини і матеріалів, витрат без загальногосподарських витрат, нормативна собівартість, повна виробнича собівартість). При цьому в бухгалтерському обліку робляться такі записи:
Д 10 К 20 - надходження матеріалів, отриманих з власного виробництва на фактичну собівартість.
Д 10 / 6 ДО 20 - оприбуткування відходів від основного виробництва.
Наприклад, з цеху № 3 на склад надійшли вироби власного виробництва, виробнича собівартість яких склала 15254000 рублів, відходи виробництва склали 520 000 рублів. У цьому випадку будуть зроблені записи:
Д 10 К 20 - на суму 15254000 рублів.
Д 10 / 6 ДО 20-на суму 520 000 рублів.
Матеріали, отримані УП "Белкоммунмаш" безоплатно від інших організацій, оцінюються на дату її оприбуткування за ринковою вартістю. При цьому слід мати на увазі, що дата отримання права власності на них повинна збігатися з датою їх оприбуткування на складі, при цьому робиться запис:
Д 10 К 98 / 2 - відображається вартість матеріалів, безоплатно надійшли від інших організацій;
Д 20 К 10 - списання матеріалів зі складу в міру їх використання;
Д 98 / 2 До 92 / 1 - включені до складу позареалізаційних доходів суми, що дорівнюють вартості використаних матеріалів.
Наприклад, УП "Белкоммунмаш" від ВАТ "Спецремстрой" передані в якості спонсорської допомоги будівельні матеріали на суму 12368250 рублів, матеріали на суму 2360 тисяч списуються на виробництво, при цьому робиться запис:
Д 10 / 8 До 98 / 2 - на суму 12368250 рублів;
Д 20 К 10 / 8 - на суму 2 360 000 рублів;
Д 98 / 2 До 92 / 1 - на суму 2 360 000 рублів.
Матеріали, отримані УП "Белкоммунмаш" в процесі ліквідації основних засобів або ремонту відображаються в бухгалтерському обліку за ринковою вартістю і відображаються записом:
Д 10 К 91 / 1 - оприбутковано запаси, отримані від ліквідації об'єктів основних засобів.
Наприклад, в результаті демонтажу технологічного обладнання в цеху № 5 були отримані запасні частини вартістю 10 265 000 рублів, при цьому робиться запис:
Д 10 К 91 / 1 - на суму 10 265 000 рублів.
Матеріали, виявлені при інвентаризації як невраховані на УП "Белкоммунмаш" відображаються в бухгалтерському обліку за ринковою вартістю наступним чином:
Д 10 К 92 / 1 - відображаються надлишки запасів, виявлені під час інвентаризації.
Наприклад, в ході інвентаризації на складі № 1 були виявлені надлишки миючих засобів на суму 22 236 рублів, при цьому буде зроблено запис:
Д 10 / 1 До 92 / 1 - на суму 22 236 рублів.
Облік надходження матеріалів, внесених засновниками в якості внеску до статутного фонду на відбивається в бухгалтерському обліку таким чином:
Д 10 К 75 / 1 - вартість матеріалів, що надійшли від засновників (без ПДВ).
Наприклад, від засновника надійшло матеріалів на суму 1256360 рублів (у тому числі ПДВ 191 648 рублів), при цьому буде зроблено запис:
Д 10 К 75 / 1-на суму 1064712 рублів.
Д 18 К 75 / 1 - суму 191 648 рублів.
Матеріали, отримані без розрахункових документів, що підтверджують їх вартість на УП "Белкоммунмаш" відображаються в обліку як невідфактуровані поставки. Необхідно мати на увазі, що відповідно до діючого порядку всі господарські операції відображаються в бухгалтерському обліку на момент їх вчинення. Тому що надійшли на склад УП "Белкоммунмаш" запаси, за якими рахунки постачальників не пред'явлені до оплати, відображаються в бухгалтерському обліку на підставі первинних облікових документів, складених у загальному порядку в момент прийняття їх на складський облік, і в оцінці за ринковими цінами.
Як вже відомо, матеріальні цінності на УП "Белкоммнмаш" в основному надходять від постачальників. Для обліку з постачальниками та підрядниками УП "Белкоммнмаш" використовує журнал-ордер № 6. Такий журнал-ордер на УП "Белкоммунмаш" у зв'язку із застосуванням комп'ютерної техніки ведеться за допомогою спеціальної програми. Цей журнал ведеться за кредитом рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" в кореспонденції з дебетом рахунка 10 "Виробничі запаси".
Журнал-ордер № 6 являє собою регістр синтетичного й аналітичного обліку завдяки застосуванню лінійної (позиційної) запису. Кожен рядок призначена для відображення даних за одним розрахунковим документом постачальника (фактичне надходження матеріалу, акцент, оплата, оприбуткування і т.п.), таким чином, для кожного постачальника, призначена окрема рядок; виводиться залишок на початок і кінець звітного періоду (див. додаток 21). У результаті в журналі-ордері № 6 відображаються не тільки отримані і оплачені матеріали (див. додаток 22), але й суми матеріалів з акцентованим рахунками, які перебували в дорозі, і вартість матеріалів, отриманих складом по яким немає документів. Така побудова і ведення журналу-ордера № 6 дозволяє отримати інформацію про порушення договірної дисципліни, часто виникають з-за неправильного або несвоєчасного оформлення первинних документів з боку як постачальника, так і покупця. У результаті підприємство несе значні втрати через неможливість пред'явити відповідні претензії або позови постачальникам чи транспортним організаціям.
Основними шляхами вибуття матеріалів на УП "Белкоммунмаш" є:
Продаж;
Вклади в статутні фонди дочірніх підприємств;
Безоплатна передача;
Списання нестач, пов'язаних з надзвичайними обставинами;
Нестачі при інвентаризації.
Вибуття матеріалів у результаті продажу відображається у бухгалтерському обліку за ціною реалізації, при цьому робляться записи:
Д 91 / 2 До 10 - списання закупівельної вартості матеріалів при реалізації;
Д 62 К 91 / 1 - передача покупцеві матеріалів за ціною реалізації;
Д 91 / 3 До 68 / 2 - нарахування ПДВ до бюджету при реалізації (від ціни реалізації, якщо вона вища за закупівельну або від закупівельної вартості);
Д 91 / 9 До 99 - списання прибутку від реалізації;
Д 99 До 91 / 9 - списання збитку від реалізації.
Наприклад, на складі є плитка, придбана для своїх потреб, вартість якої, відбита в обліку, 520 000 рублів. Ціна реалізації 637 200 рублів, у той числі ПДВ - 97 200 рублів. Прибуток від реалізації матеріалів - 20 000 рублів. Будуть зроблені записи:
Д 91 / 2 До 10 / 8 - на суму 520 000 рублів;
Д 62 К 91 / 1 - на суму 637 200 рублів;
Д 91 / 3 До 68 / 2 - на суму 637 200 рублів;
Д 91 / 9 До 99 - на суму 20 000 рублів;
При передачі матеріалів до статутних фондів інших організацій вони оцінюються за ринковою вартістю, при цьому робиться запис:
Д 91 / 2 До 10 - списання закупівельної вартості матеріалів при передачі в статутний фонд;
Д 58 / 1 До 91 / 1 - передача матеріалів як внесок до статутного фонду за ринковою вартістю;
Д 91 / 9 До 99 - списання прибутку від передачі до статутного фонду іншої організації;
Д 99 До 91 / 9 - списання збитку від передачі до статутного фонду іншої організації.
Наприклад, на складі є верстат, придбаний для своїх потреб, вартість якої, відбита в обліку, 3025214 рублів. Ринкова вартість - 2903200 рублів. Збиток від передачі матеріалів до статутного фонду іншої організації - 122 014 рублів. Будуть зроблені записи:
Д 91 / 2 До 10 / 8 - на суму 3025214 рублів;
Д 58 / 1 До 91/1- на суму 2903200 рублів;
Д 99 До 91 / 9 - на суму 122 014 рублів;
Вибуття матеріалів внаслідок безоплатної передачі, а також списання нестач, пов'язаних з надзвичайними обставинами в бухгалтерському обліку відображаються наступним чином:
Д 91 / 2 До 10 - списання закупівельної вартості матеріалів;
Д 92 / 3 До 68 / 2 - нарахування ПДВ до бюджету від закупівельної вартості (при безоплатній передачі);
Д 99 До 92 / 9 - списання збитку від безоплатної передачі або при списанні нестач у зв'язку з надзвичайними обставинами.
Наприклад, на складі є тканина, придбаний для своїх потреб, вартість якої, відбита в обліку, 218 450 рублів. Тканина безоплатно передають на потреби підшефної школи. ПДВ, розрахована від закупівельної вартості складе 39 321 рублів. Збиток від безоплатної передачі матеріалів іншої організації - 257 771 рублів. Будуть зроблені записи:
Д 92 / 2 До 10 / 1 - на суму 218 450 рублів;
Д 92 / 3 До 68 / 2 - на суму 39 321 рублів;
Д 99 До 91 / 9 - на суму 257 771 рублів;
Особливості обліку та відображення результатів інвентаризації будуть розглянуті далі.
Документальне оформлення та облік окремих предметів у складі оборотних коштів
На УП "Белкоммунмаш" відповідно до постанови Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 21 квітня 2004 року № 72 встановлено ліміт вартості майна, що є засобами праці, що відносяться до складу оборотних засобів, тобто на активний рахунок 10 "Матеріали", і способи перенесення їх вартості на витрати з виробництва продукції, робіт, послуг, витрати на реалізацію товарів у наступному порядку:
за спеціальними інструментами і спеціальним пристосуванням (штампи, прес-форми тощо) - відповідно до нормативних ставками, розрахованими виходячи з кошторису витрат на їх виготовлення (придбання) та терміну їх корисного використання до 2 років;
вартість спеціальних інструментів і спеціальних пристосувань, призначених для індивідуальних замовлень, погашається в момент передачі їх у виробництво даного замовлення;
з предметів, за якими встановлені терміни служби (спецодяг, спецвзуття та ін), - погашається щомісяця виходячи з термінів їх служби;
по тимчасовим (нетитульних) споруд і пристосувань - щомісяця виходячи з терміну їх експлуатації (залежно від тривалості будівництва) з урахуванням вартості зворотних матеріалів від розбирання [];
з решти предметів - відповідно до облікової політики організації:
у розмірі 50% вартості предметів - при передачі їх зі складів в експлуатацію і 50% вартості (за вирахуванням вартості цих предметів за ціною можливого використання) - при вибутті їх за непридатністю, або в розмірі 100% - при вибутті їх за непридатністю;
з предметів до однієї базової величини списується одноразово на витрати з виробництва та реалізації продукції, робіт, послуг, витрати на реалізацію товарів у міру передачі їх в експлуатацію. Матеріально відповідальними особами облік зазначених предметів ведеться в кількісному вираженні [].
Погашення вартості предметів на УП "Белкоммунмаш" виробляється шляхом нарахування зносу: п'ятдесят відсотків при вартості списується при передачі матеріалів в експлуатацію, а інші п'ятдесят відсотків вартості за вирахуванням вартості брухту при вибутті їх з експлуатації за непридатністю. При нарахуванні зносу складається проводка Д 25 / 8 До 10/13.
За призначенням і у виробничому процесі на УП "Белкоммунмаш" предмети поділяються на такі групи:
інструменти і пристрої загального призначення - ріжучі,
абразивні, слюсарно-монтажні, універсальні вимірювальні прилади і пристосування;
спеціальні інструменти і пристосування - інструменти, штампи, прес-форми, призначені для виконання індивідуальних замовлень або виробництва певних виробів;
змінне (сменяемое) обладнання - багаторазово використовуються у виробництві пристосування до основних засобів та інші пристрої, що відповідають специфічним умовам виготовлення продукції: виливниці і приналежності до них, прокатні валки (робочі та опорні), мульди різного призначення, жолоби для розливання - заливання металу, човники , каталізатори і сорбенти твердого агрегатного стану тощо;
технологічна та pa - тара, багаторазово використовувана безпосередньо в технологічному процесі (контейнери для транспортування деталей, піддони тощо);
виробничий інвентар - предмети виробничого призначення, які створюють умови для виконання технологічних операцій: робочі столи, верстаки, обладнання, що сприяє охороні праці, шафи, стелажі, скрині, тумбочки тощо;
господарський інвентар - конторські та інші меблі і обстановка (столи, стільці, шафи, портьєри і т.п.), вішалки, гардероби, телефонні апарати, протипожежний інвентар тощо
постільні приналежності - матраци, подушки, ковдри, підковдри, покривала, простирадла, наволочки, рушники тощо
інші МШП - столові посуд та речі, інвентар для соціально-культурних заходів, спортивний і туристський інвентар, брезент та ін
Порядок оперативного обліку спеціального одягу, спеціального взуття та запобіжних пристроїв.
Законодавством Республіки Білорусь про працю передбачено обов'язок наймача щодо забезпечення охорони праці працівників, в т. ч. видачі працівникам, зайнятим на виробництві з шкідливими і (або) небезпечними умовами праці, а також на роботах, пов'язаних із забрудненням або виконуються в несприятливих температурних умовах, спеціального одягу, спеціального взуття, інших необхідних засобів індивідуального захисту відповідно до встановлених норм (ст.226 Трудового кодексу РБ від 26.07.1999 № 296-З). Дане положення є обов'язковим для всіх організацій незалежно від форми власності. Відповідно до цього положення на УП "Белкоммунмаш" розроблені норми використання засобів індивідуального захисту, які керуються Типовими нормами видачі засобів індивідуального захисту працівникам загальних професій і посад: затвердженими постановою Міністерства праці РБ від 17.04.1998г. № 39 із змінами і доповненнями, внесеними постановою Міністерства праці РБ від 13.10.1999г. № 131. Основним документом, який регламентує порядок забезпечення працівників засобами індивідуального захисту, є постанова Мінпраці РБ від 28.05.1999 № 67 "Про затвердження Правил забезпечення працівників засобами індивідуального захисту" (далі - Правила № 67).
Видача предметів на УП "Белкоммунмаш" зазначається в особистій картці обліку спецодягу, спецвзуття та запобіжні пристосувань форми № МБ-6 (див. додаток 35). Картка МБ-6 називається "Особиста картка обліку спецодягу, спецвзуття та запобіжних пристроїв". Даний документ використовується відповідно до постанови Держкомстату СРСР від 28.12.1989 № 241 "Про затвердження форм первинної облікової документації для підприємств та організації" (зі змінами та доповненнями) для обліку засобів індивідуального захисту, які видаються працівникам підприємства в індивідуальне користування за встановленими нормами. "Особиста картка обліку спецодягу, спецвзуття та запобіжних пристроїв" ведеться в одному екземплярі і зберігається у комірника. Якщо взяті предмети спецодягу, спецвзуття або запобіжних пристроїв загублені, в особистій картці (форма № МБ-6) за рядком, в якій зафіксований загублений предмет, в розділі "Повернено" роблять запис "Акт вибуття № ... і дата".
Чергова спецодяг, спецвзуття та запобіжні пристосування колективного користування, що видаються працівникам тільки на час виконання робіт, для яких вони передбачені, на УП "Белкоммунмаш" знаходяться в коморах і видаються під відповідальність майстрів та інших працівників, список яких затверджено керівника підприємства. Дані про ці предмети записуються на окремі картки з відміткою "Чергова".
Спецодяг, спецвзуття та запобіжні пристосування видаються працівникам УП "Белкоммунмаш" за відомостями (див. додаток 36 і 37) форми № МБ-7 "Відомість обліку видачі (повернення) спецодягу, спецвзуття та запобіжних пристроїв". Цю форму заповнює у двох примірниках комірник окремо на видачу і на повернення спецодягу, спецвзуття та запобіжних пристроїв; потім відомість оформляється відповідними підписами. Один примірник передається до бухгалтерії, другий залишається у комірника. З цієї ж формою ведеться облік спецодягу, прийнятої від працівника в прання, дезінфекцію, ремонт та на літнє зберігання.
На УП "Белкоммунмаш" прийшли в непридатність предмети підлягають списанню з експлуатації. Списання оформляється актом на списання форми № МШ-8 "Акт на списання малоцінних та швидкозношуваних предметів" (див. додаток 38). "Акт на списання МШП" служить для оформлення списання морально застарілих, зношених і непридатних для подальшого використання інструментів (пристроїв), спецодягу, спецвзуття, запобіжних пристроїв після закінчення терміну служби, інших. При списанні обов'язково вказуються поворотні відходи за ціною реалізації або можливого використання (див. додаток 39). Після здачі списаних предметів до комори акт з розпискою комірника передають у бухгалтерію.
Рух спецодягу (надходження, переміщення, вибуття) відповідно до Інструкції щодо застосування Типового плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженої постановою Мінфіну РБ від 30.05.2003 № 89 (зі змінами та доповненнями), ведеться із застосуванням рахунку 10 "Матеріали" і відкритих до нього субрахунків 10/10 "Спеціальна оснащення та спеціальний на складі" і 10/11 "Спеціальна оснащення та спеціальний в експлуатації". Спецодяг на УП "Белкоммунмаш" купується у юридичних осіб за договорами купівлі-продажу, а так само і зі свого виробництва. Оприбуткування засобів індивідуального захисту на склад УП "Белкоммунмаш" здійснюється на підставі товарних (форма ТН-2), товарно-транспортних накладних (форма ТТН-1), актів виконаних робіт (наданих послуг) і з урахуванням норм Положення про приймання товарів за кількістю та якості, затвердженого постановою Кабінету Міністрів РБ від 26.04.1996 № 285, регулює відносини юридичних осіб і індивідуальних підприємців з придбання товару, своєчасної і правильної його приймання за кількістю та якістю. Керуючись ст.11 Закону РБ від 18.10.1994 № 3321-XII "Про бухгалтерський облік та звітності" (із змінами і доповненнями) на УП "Белкоммунмаш", при придбанні засобів індивідуального захисту за плату їх оцінка проводиться шляхом підсумовування фактично вироблених витрат на закупівлю , а при виготовлення засобів індивідуального захисту самою організацією - за вартістю їх виготовлення.
За плату у сторонніх організацій за договорами купівлі-продажу (наприклад, з подальшою оплатою) на УП "Белкоммунмаш" в бухгалтерському обліку робляться записи:
Д 10/10 До 60 - Отримано на склад спецодяг від постачальника
Д 18/3.1 До 60 - Відображено ПДВ до сплати за набутою спецодязі
Д 60 К 51 - Перераховано кошти постачальнику
На УП "Белкоммунмаш" згідно пункту 1.3 Правил № 67 визначено, що витрати з забезпечення працівників за встановленими нормами засобами індивідуального захисту включаються до собівартості продукції (робіт, послуг). Відповідно до подп.2.6 2 Основних положень по складу витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), затверджених Мінекономіки 26.01.1998 № 19-12/397, Мінстатом 30.01.1998 № 01-21/8, Мінфіном 30.01.1998 № 3 та Мінпраці РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300 (зі змінами та доповненнями), до складу матеріальних витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), належить вартість використовуваних у підприємницькій діяльності інвентарю, господарського приладдя, спеціальної оснащення, спеціального одягу. Згідно п.2.6 Правил № 67 строки носіння засобів індивідуального захисту встановлені календарні і обчислюються з дня фактичної видачі працівникам, а для спеціального одягу і спеціального взуття від знижених температур в зазначені терміни включається і час її зберігання в теплу пору року. У разі якщо працівник зайнятий на умовах неповного робочого часу, терміни шкарпетки можуть бути продовжені пропорційно різниці між робочим часом нормальної тривалості і фактично відпрацьованим.
Щомісячне списання вартості засобів індивідуального захисту, що використовуються на УП "Белкоммунмаш", протягом терміну носіння на собівартість продукції (робіт, послуг) відображається у бухгалтерському обліку наступного записом:
Д-т 25 / 8 К-т 10/14.
При зношуванні спецодягу передчасно (не з вини працівника) її вартість не стягується з працівника, так як засоби індивідуального захисту є власністю УП "Белкоммунмаш" і підлягають поверненню, при цьому складається акт на передчасної знос. У свою чергу керівник УП "Белкоммунмаш" вживає заходів щодо приведення спецодягу в нормальне для подальшого використання стан (прання, хімчистка, дезінфекція, її ремонт) або забезпечити працівника іншим комплектом спецодягу.
Засоби індивідуального захисту, що були у вживанні на УП "Белкоммунмаш", видаються іншим працівникам тільки після прання, хімчистки, дезінфекції та їх ремонту. Згідно пп.3.6 та 3.7 Правил № 67 хімчистка, прання, ремонт, дегазація, дезактивація, знешкодження і обезпилювання засобів індивідуального захисту проводяться за рахунок коштів УП "Белкоммунмаш". У випадках забруднення засобів індивідуального захисту або необхідності в ремонті їх раніше встановленого терміну хімчистка, прання та ремонт проводяться достроково. При хімчистці, пранні, дегазації, дезактивації та знешкодження спеціального одягу повинно бути забезпечено збереження її захисних властивостей. Засоби індивідуального захисту, повернені працівниками та придатні для використання, ремонтуються і застосовуються за призначенням, а непридатні для використання - списуються і направляються для ремонту засобів індивідуального захисту, що знаходяться в експлуатації, а також для виробничих потреб або здаються на переробку як вторинна сировина.
Вибуття засобів індивідуального захисту з експлуатації на УП "Белкоммунмаш" відбувається у зв'язку із закінченням терміну носіння і непридатністю до подальшої експлуатації; при звільненні працівника (у випадку якщо засоби індивідуального захисту не повернуті на склад); в результаті їх реалізації на сторону. Законодавством Республіки Білорусь передбачена відповідальність працівників за збереження виданих їм у користування засобів індивідуального захисту. Згідно ст.404 Трудового кодексу працівники несуть матеріальну відповідальність у повному розмірі шкоди в наступних випадках: якщо укладений договір про повну матеріальну відповідальність; коли шкоди завдано наймачеві недостачею, умисним знищенням або умисним псуванням засобів індивідуального захисту та іншого майна, виданих працівникові наймачем у користування. Вартість спеціального одягу погашається виходячи з терміну її служби.
На УП "Белкоммунмаш" списання засобів індивідуального захисту може відбуватися в наступному вигляді:
а) При проведенні інвентаризації на складі спеціального одягу виявлена недостача спецодягу з вини матеріально відповідальної особи. Сума виявленої нестачі стягується з винного працівника шляхом утримання вартості спецодягу з заробітної плати. У даному випадку в бухгалтерському обліку провадяться записи:
Д 94 К 10/10 - Списано облікову вартість відсутньої спецодягу
Д 94 К 68 / 2 - Нараховано ПДВ від вартості спецодягу
Д 73 / 2 До 94 - Відображено суму, що підлягає стягненню з винного працівника
Д 70 К 73 / 2 - Утримано із заробітної плати працівника вартість спецодягу з урахуванням ПДВ
б) Зі складу реалізована іншої організації спецодяг за ціною придбання. Організацією внесені грошові кошти за придбану спецодяг на розрахунковий рахунок УП "Белкоммунмаш". Облікової політикою УП "Белкоммунмаш" визначено відображення доходів від реалізації іншого майна за "міру відвантаження". Відображення в обліку в цій ситуації наступне:
Д 45 / 2 До 10 / 9 - Реалізована спецодяг
Д 91 / 4 К 68 / 3 - Нараховано ПДВ від вартості реалізованої спецодягу
Д 91 / 4 К 45 / 2 - Списується облікова вартість реалізованої спецодягу
Д 76 / 2 До 91 / 4 - Відображено суму на продажну вартість
Д 51 К 76 / 2 - Отримані грошові кошти на розрахунковий рахунок за реалізовану спецодяг.
Особливості обліку виробничого і господарського інвентарю, постільних речей.
Виробничий і господарський інвентар на УП "Белкоммунмаш" відпускається зі складу в експлуатацію безпосередньо в підзвіт матеріально відповідальних осіб на підставі накладних на внутрішнє переміщення матеріалів (форма М-13). Його аналітичний облік ведеться в розрізі кожної матеріально відповідальної особи в спеціальних описах, в яких робляться відмітки про надходження та вибуття інвентарю, один примірник яких знаходиться в бухгалтерії підприємства, а другий - у особи, відповідальної за збереження цього інвентарю. Для контролю за наявністю і рухом інвентарю бухгалтерія заводить оборотні відомості за кожним місцем експлуатації і матеріально відповідальній особі.
Для обліку інвентарю та господарського приладдя на УП "Белкоммунмаш" призначений на рахунку 10 "Матеріали" субрахунок 9 "Інвентар та господарські речі". На ньому враховується наявність і рух інвентарю, інструментів, господарського приладдя та інших засобів праці, що включаються до складу коштів в обігу. Вартість цих предметів при фактичному витраті повністю списується на рахунки обліку витрат на виробництво. З метою контролю за їх використанням аналітичний облік господарського інвентарю матеріально відповідальні особи ведуть в картках складського обліку форми М-12.
Організація обліку постільних речей, що знаходяться в експлуатації, аналогічна обліку господарського інвентарю. Додатково на цих предметах ставиться штамп з найменуванням організації, року і місяця їх видачі.
Інакше враховуються спеціальне оснащення та спеціальний при передачі їх в експлуатацію.
Для обліку наявності і руху спеціального оснащення і спеціального одягу на складі і в експлуатації на УП "Белкоммунмаш" призначені на рахунку 10 "Матеріали" субрахунки: 10 "Спеціальна оснащення та спеціальний на складі"; 11 "Спеціальна оснащення та спеціальний в експлуатації" .
При передачі зазначених предметів зі складу в експлуатацію в обліку робиться запис:
Д 10/11 До 10/10 - на вартість переданих предметів в експлуатацію.
При включенні відповідної частини вартості спеціального інструменту, спеціальних пристосувань, спеціального обладнання та спеціального одягу у витрати виробництва робляться такі проводки:
Д 08 К 10/11 - при використанні при капіталовкладень;
Д 20 К 10/11 - при використанні в промисловому виробництві;
Д 23 К 10/11 - при використанні в цехах допоміжних виробництв;
Д 25 К 10/11 - при використанні в цехах основного виробництва;
Д 26 К 10/11 - при використанні в заводоуправлінні організації;
Д 29 / 5 До 10/11 - при використанні в будинках відпочинку і санаторіях
Д 44 До 10/11 - при використанні при збуті продукції (робіт, послуг);
Погашення вартості спеціальних інструментів і спеціальних пристосувань, спеціального обладнання на УП "Белкоммунмаш" проводиться за стандартами і кошторисних ставок. Вартість зазначених предметів, призначених для виготовлення індивідуальних замовлень, погашають повністю за вирахуванням зворотних відходів шляхом включення до собівартості замовлення в момент напуску його у виробництво.
При достроковому вибутті спеціального оснащення і спеціального одягу з експлуатації недоспісанная частина їх вартості відноситься на рахунок 91 "Операційні доходи і витрати" наступної записом: Д 91 К 10/11.
Інвентаризація
Контроль за операціями з матеріальними цінностями починають з перевірки їх збереження. Інвентаризація може бути повною і вибірковою. Повна інвентаризація проводиться у випадках, коли перевіряючі мають інформацію про крадіжки. У всіх інших випадках проводять вибіркову інвентаризацію тих матеріалів, на які вказує контроль.
Процедурний план інвентаризації складу представлений на рис.1.
Директор підприємства видає наказ по інвентаризації складів. Наказом встановлюється склад інвентаризаційної комісії. | ||
Гол. бухгалтер інструктує голови комісії про проведення інвентаризації, постачає інструкціями, відповідними бланками та ін | ||
Голова комісії скликає інвентаризаційну комісію і встановлює порядок роботи. У інвентаризації обов'язково бере участь матеріально відповідальна особа. |
Комірник до моменту початку інвентаризації закінчує обробку всіх документів і проводить відповідні записи в картки складського обліку, а також виводить у них залишки. | ||
Голова інвентаризаційної комісії бере з матеріально відповідальних осіб перед початком інвентаризаційної підписи, які підтверджують, що всі документи або передані в бухгалтерію і необлікованих або не списаних у витрату матеріалів немає. | ||
Інвентаризаційна комісія проводить у встановлені терміни перевірку матеріалів, що знаходяться на складі, на якість та кількість і порівнює результати з даними складу бухгалтерії. | ||
Голова інвентаризаційної комісії після закінчення інвентаризації складає акт інвентаризації в двох примірниках і передає їх бухгалтеру. Акти підписують усі члени інвентаризаційної комісії і матеріально відповідальна особа. | ||
Бухгалтер перевіряє всі підведені підсумки в інвентаризаційному акті. Виявлені помилки виправляються і підтверджуються членами інвентаризаційної комісії. | ||
Бухгалтер складає за даними інвентаризації таблиці, в яких відображаються відхилення від врахованих даних. | ||
Голова інвентаризаційної комісії бере від матеріально відповідальної особи письмове пояснення про недостачі та надлишки, яке він підтверджує своїм підписом. | ||
Інвентаризаційна комісія перевіряє виявлені відхилення, розглядає письмові пояснення матеріально відповідальних осіб. Комісія фіксує свої думки, пропозиції і рішення в протоколі, в якому зазначаються дані щодо причин нестач, втрат і винуватці. | ||
Голова інвентаризаційної комісії представляє всі матеріали головному бухгалтеру. | ||
Головний бухгалтер знайомиться з матеріалами і подає їх керівництву підприємства для остаточного рішення. | ||
Керівництво встановлює на підставі пред'явлених документів види виявлених нестач і втрат, а також надлишки і відповідно намічає заходи щодо їх усунення. | ||
Надлишки матеріалів повинні бути оприбутковані та віднесені на доходи підприємства. | Нестачі матеріалів підлягають відшкодуванню матеріально відповідальними особами. | |
Рис.1 Правила інвентаризації складів
Відповідальність за організацію інвентаризації на УП "Белкоммунмаш" покладена на керівника УП "Белкоммунмаш". Для проведення перевірки за його розпорядженням, видається наказ про склад інвентаризаційної комісії. У наказі наголошується склад комісії, обсяг інвентаризації, порядок, початок і закінчення роботи.
На УП "Белкоммунмаш" є два приміщення для зберігання матеріальних цінностей, тому інвентаризації матеріальних цінностей проводять на складі № 1, а потім і в складському приміщенні.
До початку інвентаризації всі операції по складу і підсобних приміщень припиняємо, а також і інші місця збереження матеріальних цінностей. Всі приміщення, в яких знаходяться матеріальні цінності, пломбують. Спочатку проведення інвентаризації від завідувачка складу подає реєстр з документами на момент інвентаризації. Реєстр та додані до нього документи голова інвентаризаційної комісії перевіряє щодо правильності їх складання, правильності цін, наявності підписів матеріально відповідальних осіб на всіх документах. Потім документи голова інвентаризаційної комісії візує та підписує, що служить для бухгалтерії основою визначення залишків цінностей до початку інвентаризації за обліковими даними.
Після перевірки принесеного реєстру і доданих до неї документів проводиться перевірка наявності матеріальних цінностей на складі № 1 і в складській комори, при цьому в першу чергу приділяється увага організації складського господарства.
Спочатку у присутності завідуючої складом здійснюється перевірка стану приміщень і дотримання порядку прийому та реалізації товарів за кількістю і якістю.
Інвентаризацію самих матеріальних цінностей проводиться в порядку розташування цінностей у даному приміщенні. Оскільки на УП "Белкоммунмаш" є два приміщення для зберігання матеріальних цінностей, отже, інвентаризацію матеріальних цінностей проводиться послідовно за місцями зберігання. Після перевірки цінностей на складі № 1 вхід в приміщення опломбовують, і комісія переходить у складську комору для проведення подальшої інвентаризації матеріальних цінностей. Під час обідньої перерви при інвентаризації всі документи з проведення інвентаризації, а також і опису зберігають у сейфі у закритому приміщенні, де проводиться інвентаризація, тобто на складі № 1 де є сейф під замком.
Перевіряльники в присутності завідуючої складом здійснюють перевірку фактичної наявності матеріальних цінностей на вибірку шляхом обов'язкового перерахунку, переважування чи перемірювання. Усі матеріальні цінності, які знаходяться поштучно перераховуються, матеріальні цінності які вимірюються в кілограмах, тоннах, грамах, літрах і аркушах переважуються і перемірювати. За результатами інвентаризації при перерахунку фактичної наявності матеріальних цінностей перевіряючі можуть встановити розбіжності фактичної наявності матеріальних цінностей з даними бухгалтерського обліку, тобто можуть бути виявлені надлишки матеріальних цінностей або недостача. Одночасно з перерахуванням фактичної наявності матеріальних цінностей перевіряючий заповнює інвентаризаційний опис за всіма фактично виявленими показниками при перерахунку, перевішування і перемірювання матеріальних цінностей.
Але, при виявленні помилки після проведення інвентаризації завідуюча складом може до відкриття складу або складської комори заявити про це голові інвентаризаційної комісії. Внаслідок цього перевіряючий здійснює повторну перевірку зазначеного факту і в разі його підтвердження виробляє виправлення виявленої помилки в установленому порядку, тобто зачеркиванием раніше занесених даних і пише "виправленому вірити" і ставить свій підпис, а якщо вказаний факт не підтвердився, то інвентаризаційний опис передається для обробки в бухгалтерію.
Після закінчення інвентаризації завідувачка складу дає розписку про те, що всі матеріальні цінності, визначені в інвентаризаційному опису перераховані в її присутності, з результатами інвентаризації згодна і претензій до перевіряючих не маю. Потім усі дані про проведення інвентаризації перевіряючий передає в бухгалтерія для виявлення результатів.
Після проведення інвентаризації матеріальних цінностей та виявлення її результатів всі документи підлягають ретельній перевірці. Перевіряючий починає перевіряти правильність оформлення інвентаризаційного опису, звіряє фактичні залишки товарів, зіставляючи їх дані з бухгалтерськими записами (за всіма бухгалтерськими рахунками, регістрам аналітичного обліку - журналу-ордеру № 10, машинограмме), потім перевіряє ціни, таксування, підсумки в описах.
При цьому на УП "Белкоммунмаш" для оформлення інвентаризації застосовують форму розроблену міністерством - форма № інв-3. "Інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей".
При проведенні інвентаризації на УП "Белкоммунмаш" інвентаризаційний опис заповнюється у двох примірниках: один - для роботи в бухгалтерію, а другий - контрольної перевірки.
Інвентаризаційний опис по матеріальних цінностей заповнюється на УП "Белкоммунмаш" ручним способом і з використанням засобів обчислювальної чи іншої організаційної техніки (див. додаток 55). Ручна інвентаризаційний опис заповнюється розбірливим почерком, чорнилом або кульковою ручкою чітко і ясно, без помарок і підчисток.
На початку інвентаризаційного опису вказуємо найменування інвентарізуемое організації УП "Белкоммунмаш". Далі пишеться структурна одиниця підприємства склад № 1. Потім в опис вносимо підстава для проведення інвентаризації засноване на наказі.
Перед початком заповнення інвентаризаційного опису завідуюча складом дає розписку, про те, що до початку проведення інвентаризації всі документи по руху матеріальних цінностей здані в бухгалтерію. Після цієї розписки приступають до заповнення даних по матеріальних цінностей фактичної наявності і за даними бухгалтерського обліку.
Найменування інвентарізуемое матеріальних цінностей, їх кількість вказуємо в описах по їхній номенклатурі і в одиницях виміру, прийнятих в обліку. У інвентаризаційного опису заповнюють графу "фактична наявність згідно з даними фактичної наявності матеріальних цінностей на складі № 1" і заповнюють графу "за даними бухгалтерського обліку згідно з виданими залишкам по складу № 1" на дату інвентаризації. На кожній сторінці опису вказується прописом число порядкових номерів матеріальних цінностей і загальний підсумок кількості в натуральних показниках, записаних на даній сторінці, незалежно від того, в яких одиницях виміру (штуках, кілограмах, метрах і т.д.) ці цінності показані.
Якщо у заповненні інвентаризаційного опису виникла помилка, то виправлення помилок здійснюється у всіх примірниках описів шляхом закреслення неправильних записів і проставленням над закресленим правильних записів. Виправлення обумовлюються і підписуються всіма членами інвентаризаційної комісії, а також і завідувача складу.
У описах, заповнюють всі рядки в поспіль, не допускається залишати незаповнені рядки, на останніх сторінках незаповнені рядки прокреслюються. На останній сторінці опису роблять відмітку про перевірку цін, таксування і підрахунку підсумків за підписами осіб, які проводили цю перевірку.
Інвентаризаційний опис підписують усі члени інвентаризаційної комісії та завідуюча складом.
У кінці інвентаризаційного опису завідуюча складом дає розписку, підтверджує перевірку комісією матеріальних цінностей в їх присутності, про відсутність до членів комісії будь-яких претензій та прийнятті перерахованих в опису матеріальних цінностей на відповідальне зберігання.
Після заповнення інвентаризаційної опису перевіряючий визначає розбіжності за описом між фактичною наявністю на складі № 1 і даними бухгалтерського обліку. Потім для виявлених результатів з інвентаризації на підставі інвентаризаційного опису перевіряючий складає слічітельнуювідомість, яка включає тільки ті матеріальні цінності, по яких при інвентаризації виявлені відхилення від облікових даних. Слічітельнуювідомість підписують усі члени інвентаризаційної комісії та завідуюча складом.
При виявлену недостачу матеріальних цінностей завідуюча складом пише письмове пояснення, з якої причини виникла недостача. При виявлене надлишку завідуюча складом пише письмове пояснення вказуючи причини появи неврахованих в бухгалтерському обліку матеріальних цінностей.
Після отримання письмових пояснень від завідуючої складом перевіряючий встановлює ціну матеріальних цінностей, за якими були виявлені розбіжності, на момент проведення інвентаризації. Для цього береться довідка за цінами.
Після отримання довідки перевіряючий у слічітельнуювідомість вносить встановлену ціну на момент проведення інвентаризації.
На підставі представлених пояснень і матеріалів інвентаризації комісія встановлює характер і причини виявлених недостач і надлишків і відповідно до цього визначає порядок регулювання різниць між даними інвентаризації і бухгалтерського обліку.
Інвентаризація матеріальних цінностей проводиться комісією в складі. Дані про залишки цінностей зі слів матеріально відповідальних осіб або за даними обліку без перевірки їх фактичної наявності в інвентаризаційний опис не вносяться, всі дані записуються тільки при їх фактичну наявність на складі № 1.
Для перевірки правильності оформлення інвентаризаційних описів бухгалтер бере другий примірник інвентаризаційного опису, первинні документи, дані аналітичного обліку, калькуляції та інше.
Для розгляду проведення правильності інвентаризації по матеріальних цінностей бухгалтер починає з встановлення реального сальдо на рахунку 10 "Матеріали". Бухгалтер починає порівняння шляхом встановлення на найближчу до перевірки дату тотожність записів про залишки товарів на рахунку 10 "Матеріали", зазначених у балансі, даним Головної книги, регістрів аналітичного обліку та особових рахунків завідуючої складом.
Бухгалтер, отримавши дані по залишках матеріальних цінностей по складу № 1, порівнює з даними записами в інвентаризаційному опису по фактичній наявності матеріальних цінностей на складі № 1. При порівнянні даних по інвентаризації видно, чи були виявлені розбіжності.
Виявлені при інвентаризації розбіжності подаються на розгляд керівнику УП "Белкоммунмаш", який на підставі наданих даних приймає остаточне рішення.
Результати інвентаризації відображають в обліку і звітності того місяця, в якому була закінчена інвентаризація. Усі виявлені при інвентаризації розбіжності фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку на УП "Белкоммунмаш" регулюється відповідно до Закону Республіки Білорусь "Про бухгалтерський облік та звітності".
Якщо в ході проведення інвентаризації на УП "Белкоммунмаш" виявляються зайві матеріальні цінності, то такі матеріали оприбутковуються і відносяться на доходи підприємства. Отже, в бухгалтерському обліку формується прибутковий ордер на зайво виявлені матеріальні цінності і складаються бухгалтерські записи на виявлений надлишок
Д 10 / 2 До 92 / 1 - оприбуткування матеріалу за ціною, встановлену на дату проведення інвентаризації матеріальних цінностей;
Д 18 / 1 До 92 / 1 - нарахування ПДВ;
Д 92 / 1 До 99/20 - - віднесення результату на прибуток.
Якщо ж у ході інвентаризації на УП "Белкоммунмаш" була виявлена недостача матеріальних цінностей, то при проведенні інвентаризації перевіряючим виявляється винна особа, наприклад, - завідуюча складом. Якщо перевіряючий встановив, що недостача була зроблена з вини завідуючої складом, то сума недостачі утримується з її заробітної плати за цінами на дату проведення інвентаризації з урахуванням ПДВ. Отже, в бухгалтерському обліку робляться такі бухгалтерські записи за недостачу:
Д 94 К 10 / 2 - списання недостачі оформленої за даними бухгалтерського обліку;
Д 94 К 68 - нарахування ПДВ;
Д 73 / 5 До 94 - віднесення нестачі на завідувачку складом;
Д 70 К 73 / 5 - утримання із зарплати за матеріальну шкоду у завідуючої складом.
За результатами проведеної інвентаризації на УП "Белкоммунмаш" перевіряючий складає акт контрольної перевірки інвентаризації матеріальних цінностей, який підписують особи проводили перевірку, голова інвентаризаційної комісії та члени інвентаризаційної комісії.
В акті перевірки перевіряючий вказує:
підстави призначення перевірки, дата і номер розпорядження на її проведення, посада, прізвище та ініціали особи, яка проводила перевірку;
дата початку і завершення перевірки (у разі перерв вказується їх період), а також місце складання акту перевірки;
посаду, прізвище та ініціали працівників перевіряється пункту відповідального зберігання, зобов'язаних підписати акт перевірки, з обов'язковим зазначенням періоду їх роботи на займаних посадах, а також осіб, що залучаються до перевірки;
найменування, місцезнаходження і підпорядкованість об'єкта аудиту, її обліковий номер платника, реквізити розрахункового рахунку;
наявність книги обліку перевірок, а також інформація про виробленої в ній записи про даній перевірці;
які прийняті заходи по виявлених попередніми перевірками фактами порушення актів законодавства.
Вивіреним в акті докладно відбивається стан роботи з товарами і матеріалами на складі № 1 і складської комори в наступному порядку: загальні відомості; кількісна збереження; умови зберігання; якісний стан; облік і звітність; висновки; пропозиції (див. додаток 59).
В акті перевірки перевіряючий вказує документи та інші докази, що підтверджують факти порушення кількісної і якісної схоронності товарів і винність посадової особи. При виявлений факт порушення витрачання матеріальних цінностей перевіряючим встановлюється розмір заподіяної шкоди, причини порушень та особи, дії (бездіяльність) яких спричинили порушення відповідального зберігання. При виявленні фактів вчинення підробки документів перевіряючий має право вилучати оригінали документів, замість яких залишаються копії або опису вилучених документів, завірені підписами працівника контролюючого органу і головного бухгалтера (іншої посадової особи) перевіряється складу.
Перевіряючий несе персональну відповідальність за якість проведеної перевірки та достовірність вказаних в акті результатів перевірки. Він має право з урахуванням повноважень давати керівнику підприємства обов'язкові для виконання пропозиції щодо усунення виявлених недоліків і порушень у встановлені законодавством терміни.
Удосконалення обліку виробничих запасів
Питання вдосконалення обліку виробничих запасів завжди знаходилися в центрі уваги наукових і практичних працівників. Пояснюється це складністю і трудомісткістю даного розділу бухгалтерського обліку, на нього припадає понад 30% всієї економічної інформації, що виникає на підприємстві.
Аналіз підприємства УП "Белкоммунмаш" не є винятком, показує, що на підприємстві існують недоліки обліку виробничих запасів. Це проявляється при інвентаризаціях, а також при звірках даних складського обліку, коли виявляються недостачі і розбіжності за рахунок пересортування окремих видів матеріалів. Мають місце і помилки в первинних документах, що характеризують надходження і рух матеріалів.
В даний час існує необхідність і одночасно можливість нових організаційних і методичних підходів у вирішенні проблем обліку запасів, пов'язаних, з одного боку з переходом на ринкові відносини і міжнародні стандарти, з іншого - широким впровадженням комп'ютерних технологій.
Метод обліку надходження матеріалів за обліковими цінами з використанням рахунків 15 і 16 на УП "Белкоммунмаш" використовується незаслужено рідко. На перший погляд, в наявності явне збільшення трудомісткості облікових робіт - використання в обліку трьох рахунків замість одного.
Однак для оперативного ведення обліку цей спосіб є більш вигідним і дозволяє в будь-який момент мати найбільш точну інформацію про наявність та рух матеріалів у грошовому вираженні.
Також поліпшенню ресурсоснабженія сприяє упорядкування первинної документації, широке впровадження типових уніфікованих форм, підвищення рівня автоматизації обліково-обчислювальних робіт, забезпечення строгого порядку приймання, зберігання та витрачання сировини, матеріалів, комплектуючих виробів тощо, обмеження числа посадових осіб, які мають право підпису документів на видачу особливо дефіцитних і дорогих матеріалів. Для забезпечення збереження виробничих запасів, правильної приймання, зберігання та відпуску цінностей важливе значення має наявність на підприємстві в достатній кількості складських приміщень, оснащених ваговими і вимірювальними приладами, мірною тарою та іншими пристосуваннями. Необхідно також впроваджувати ефективні форми попереднього і поточного контролю за дотриманням норм запасів і витрачанням матеріальних ресурсів, приділяти більше уваги підвищенню достовірності оперативного обліку руху напівфабрикатів, комплектуючих виробів, деталей і вузлів у виробництві. Дані бухгалтерського обліку повинні містити інформацію для вишукування резервів зниження собівартості продукції в частині раціонального використання матеріалів, зниження норм витрат, забезпечення належного зберігання та збереження.
Удосконалення обліку і контролю наявності та руху виробничих запасів підприємства на УП "Белкоммунмаш" слід проводити за наступними напрямками.
По-перше, спрощувати оформлення операцій по приходу і витраті товарно-матеріальних цінностей. Відпуск матеріалів у виробництво, де це доцільно, можна оформляти на підставі встановленого ліміту у картках складського обліку матеріалів, передбачивши в них підпис особи, яка отримує цінності. Також можна на картках складського обліку виробляти і внутрішнє переміщення цінностей. В умовах застосування персональних комп'ютерів можна відмовитися від введення карток складського обліку, замінивши їх машинограмме, сортовий зворотному декларації чи дискетою.
По-друге, виходячи з вимог ринкової економіки, удосконалювати методологію бухгалтерського обліку матеріальних ресурсів.
По-третє, стежити за ретельним і своєчасним проведенням інвентаризацій, контрольних і вибіркових перевірок, які мають важливе значення в збереженні матеріалів.
Важливим напрямком удосконалення організації оперативного і складського обліку запасів є раціоналізація форм документів, документообігу і всієї системи оформлення, реєстрації та обробки документів.
Різноманітність форм облікових документів, у тому числі лімітно-забірних карток, істотно ускладнює роботу з обліку матеріальних ресурсів на заводських складах виробничих підрозділів, у групах відділів матеріально-технічного постачання.
Облікова інформація в системі матеріально-технічного постачання на підприємстві УП "Белкоммунмаш" характеризується не тільки значними обсягами, а й потребою її створення за окремі періоди. Наприклад, лімітно-забірні картки, як правило, оформляються на підприємствах нерегулярно і надходять у відділи матеріально-технічного постачання і до бухгалтерії у великій кількості і в основному під кінець місяця. Згідно з правилами систематичного споживання ресурсів відпустку матеріалів систематично споживаних у виробництві оформляється лімітно-забірними картками, а у всіх інших випадках матеріальними вимогами.
Подібні надходження облікових документів на обробку і характерна тенденція збільшення їх кількості до кінця місяця значно ускладнюють роботу заводських складів і в групах матеріально-технічного постачання. Зазвичай обсяг облікових робіт на кінець місяця значно зростає, що істотно впливає на якість роботи. Аналіз існуючого порядку ведення обліку матеріальних ресурсів, на підприємствах показав, що необхідно вдосконалювати систему обліку, усувати дублювання інформації в різних документах, уніфікувати форми документів, регламентувати обсяг і терміни їх передачі на обробку.
Перш за все, повинні бути уніфіковані документи, на основі яких виробничі підрозділи одержують сировину, матеріали, покупні готові вироби із заводських складів (лімітно-забірні картки, забірні картки, вимоги та накладні тощо).
Представляється доцільною розробка єдиної форми документа (на відпуск товарів), призначеної для машинної обробки. У цей документ слід включити всі об'єкти основного і допоміжного виробництва під відповідними кодами, які б вказували напрямок використання матеріальних ресурсів - основні вироби, запасні частини, товари народного споживання, разові замовлення, ремонтно-експлуатаційні потреби.
Очевидно, що рішення як організаційних, так і методичних питань має грунтуватися на використанні можливостей сучасних комп'ютерних технологій. При цьому найбільш ефективною є організація рішення таких задач у комплексній системі управління підприємством.
Вирішення цих та інших проблем дозволить налагодити більш дієвий і менш трудомісткий облік і контроль за наявністю, рухом і використанням матеріальних ресурсів, а також досягти їх економії.
Керівництво підприємства вже почало робити кроки до вдосконалення процесу обліку матеріалів. Раніше УП "Белкоммунмаш" використовував різні облікові програми в багатьох службах. Проте вони володіли обмеженим функціоналом і працювали розрізнено, що нерідко призводило до дублювання даних. Очоливши УП "Белкоммунмаш", генеральний директор Володимир Король прийшов до висновку, що існувала на той момент інформаційна система не здатна забезпечити ефективну підтримку управлінських рішень - і поставив завдання комплексної автоматизації підприємства. Для досягнення поставлених цілей підприємство зараз співпрацює з корпорацією "Галактика", яка виконала за 2008 рік величезний обсяг роботи і допомогла вирішити цілий ряд важливих для підприємства завдань. Наприклад, у зв'язку зі зростанням обсягів виробництва УП "Белкоммунмаш" сьогодні замовляє випуск багатьох комплектуючих на стороні - тим самим, до речі, підтримуючи близько півсотні білоруських підприємств. Проблема, однак, полягала в тому, що у першій програмі було неможливо чітко відокремити вироби, випущені у власних цехах УП "Белкоммунмаш" від продукції суміжників. Найчастіше виникало дублювання інформації, що приводило до непотрібних виробничих витрат. Система "Галактика ERP" дозволила виключити з цехових планів продукцію, замовлену підприємствам-суміжникам.
Одночасно служба постачання "Белкоммунмаш" отримала чітку картину реальних потреб заводу в закупівлях. Причому, якщо раніше на підготовку звіту йшло два тижні роботи двадцяти співробітників відділу постачання - то тепер система видає всю необхідну інформацію після натискання однієї кнопки.
Також в ході впровадження системи були видалені зайві ланки в документообігу підприємства. Наприклад, зміна процедури оприбуткування комплектуючих позбавило виробництво від вимушених затримок.
Також, завдяки автоматизації планування виробництва з урахуванням міжзаводський кооперації, цеху тепер не можуть взяти зі складу товарно-матеріальних цінностей про запас - понад те, що необхідно для випуску тролейбуса. А бухгалтера та економісти позбавлені від необхідності оцінювати виробничі витрати "на око": система розраховує точну фактичну собівартість виробництва на основі реальних витрат.
3. А наліз ефективності використання виробничих запасів
3.1 Завдання аналізу, джерела інформації
Прибуток підприємства, його рентабельність і успіх у конкурентній боротьбі на ринку значно залежить від того, як воно розпорядилося своїм капіталом за весь попередній період діяльності, включаючи аналізований. Під цим мається на увазі створення сприятливих умов праці, впровадження високоефективних засобів праці, прогресивних технологій, рівень механізації і автоматизації виробництва, організації та управління ім. Тому пошук резервів подальшого збільшення ефективності роботи підприємства повинен грунтуватися на оцінці показників, що характеризують ці сторони діяльності підприємства.
Витрати сировини, матеріалу, палива, енергії та інших предметів праці мають найбільшу питому вагу в поточних витратах на виробництво в більшості галузей виробничої сфери. Від того, як на підприємстві здійснюється процес матеріально-технічного постачання і контроль над дотриманням режиму економії в кожному підрозділі, на кожному робочому місці, залежать найбільш важливі показники роботи підприємства - обсяг виробництва, його рентабельність, а також фінансовий стан і ліквідність. [1, c .136]
Для пошуку шляхів підвищення ефективності використання матеріальних ресурсів велику роль відіграє економічний аналіз, який сприяє вишукуванню внутрішньогосподарських ресурсів більш економічного використання сировини і матеріалів з метою скорочення витрат на виробництво продукції. Пошук варіантів економії та раціонального використання матеріальних ресурсів складає основний зміст аналізу.
Його основними завданнями є:
Оцінка ефективності використання матеріальних ресурсів.
Оцінка впливу ефективності використання матеріальних ресурсів на величину матеріальних витрат.
Аналіз забезпеченості підприємства матеріальними ресурсами.
Аналіз обгрунтованості норм витрат матеріальних ресурсів.
Обгрунтування оптимальної потреби в матеріальних ресурсах.
виявлення всередині виробничих резервів економії сировини і матеріалів та виконання зобов'язань по економії і ощадливості. [46, c .135]
У процесі фінансово-економічного аналізу роботи підприємства вирішуються завдання, пов'язані з пошуком резервів зниження витрат предметів праці та збільшенням на цій основі обсягів виробництва і кінцевих результатів:
аналіз якості розрахунків, які здійснюють відповідні функціональні підрозділи підприємства, з метою виявлення потреби в матеріальних ресурсах, включаючи аналіз якості норм витрат сировини, матеріалів, енергоносіїв на виробництво продукції;
оцінка діяльності служб матеріально-технічного постачання з точки зору безперебійності забезпечення виробництва всіма необхідними видами матеріальних ресурсів і економії фінансових ресурсів на створення складських запасів;
факторний аналіз матеріаломісткості продукції;
виявлення резервів зниження матеріальних витрат за рахунок впровадження прогресивних норм, ресурсозберігаючих технологій, зменшення непродуктивних витрат, відходів;
підрахунок впливу впровадження режиму економії матеріальних ресурсів на кількісні і якісні показники діяльності підприємства. [4, c .65]
Джерела інформації для аналізу сировини та матеріалів є план матеріально-технічного постачання, заявки, договори на постачання сировини і матеріалів, форми статистичної звітності про наявність і використання сировини та матеріалів, оперативні дані відділу матеріально-технічного постачання, відомості аналітичного бухгалтерського обліку про надходження, витрату і залишки сировини і матеріалів та інші джерела, виходячи з цілей і завдань проведеного аналізу. [36, c .254]
3. 2 Система показників ефективності використання сировини і матеріалів у виробництві
Підвищення ефективності використання матеріальних ресурсів - одне з найважливіших завдань промислових підприємств. Чим краще використовуються сировина, паливо, допоміжні матеріали, тим менше їх витрачається для вироблення певної кількості продукції, тим самим створюється можливість збільшити обсяг виробництва промислової продукції.
Витрата матеріальних ресурсів являє собою їх виробниче споживання. Витрата на виробництво охоплює всю кількість матеріальних ресурсів, витрачених підприємством безпосередньо на виконання програми по випуску продукції. Витрачання матеріальних ресурсів здійснюється також на ремонтні потреби, обслуговування внутрішньозаводського транспорту, забезпечення підсобного господарства, культурно-побутові потреби. Споживання матеріальних ресурсів характеризується їх загальною і питомою витратою. [44, c .235
Необхідність систематичного виявлення і мобілізації резервів зниження матеріальних витрат і матеріаломісткості продукції передбачає застосування в аналізі системи показників, всебічно характеризує ефективність використання матеріальних ресурсів і дозволяє планувати, враховувати і аналізувати результати роботи підприємств, об'єднань і галузей промисловості в області зниження матеріаломісткості продукції.
Для характеристики ефективності використання матеріальних ресурсів застосовується система узагальнюючих і приватних показників.
До узагальнюючих показників відносяться матеріаломісткість; матеріаловіддача, коефіцієнт співвідношення темпів зростання обсягу виробництва і матеріальних витрат; питома вага матеріальних витрат у собівартості продукції, коефіцієнт використання матеріалів.
Матеріаломісткість продукції є величину витрат матеріальних ресурсів на виробництво одиниці продукції або робіт. Це визначення в найзагальнішому вигляді характерно для будь-якого рівня управління. Матеріаломісткість товарної продукції є узагальнюючим вартісним показником і представляє величину матеріальних витрат на один карбованець товарної продукції підприємства:
МО = МОЗ / ВП, де
МО - матеріаломісткість продукції;
МОЗ - матеріальні витрати на виробництво продукції;
ВП - вартість виробленої продукції.
Матеріаловіддача визначається діленням вартості виробленої продукції на суму матеріальних витрат. Цей показник характеризує віддачу матеріалів, тобто скільки вироблено продукції з кожної рубля спожитих матеріальних ресурсів (сировини, матеріалів, палива, енергії і т.д.):
МО = ВП / МОЗ.
Коефіцієнт співвідношення темпів зростання обсягів виробництва і матеріальних витрат визначається відношенням індексу валової або товарної продукції до індексу матеріальних витрат. Він характеризує у відносному вираженні динаміку матеріаловіддачі і одночасно розкриває чинники її зростання.
Питома вага матеріальних витрат у собівартості продукції обчислюється відношенням суми матеріальних витрат до повної собівартості виробленої продукції. Динаміка цього показника характеризує зміну матеріалоємності продукції.
Коефіцієнт матеріальних витрат являє собою відношення фактичної суми матеріальних витрат до планової, перерахованої на фактичний обсяг випущеної продукції. Він показує, наскільки економно використовуються матеріали в процесі виробництва, чи немає їх перевитрати в порівнянні з встановленими нормами. Якщо коефіцієнт більше одиниці, то це свідчить про перевитрату матеріальних ресурсів на виробництво продукції, і навпаки, якщо менше одиниці, то матеріальних ресурсів використовувалися більш економно. [2, c .279-280]
До узагальнюючих показників також відноситься прибуток на карбованець матеріальних затрат - це найбільш узагальнюючий показник ефективності використання матеріальних ресурсів. Визначається діленням суми отриманого прибутку від основної діяльності на суму матеріальних витрат. Підвищення рівня цього показника позитивно характеризує роботу підприємства. У процесі аналізу необхідно вивчити динаміку даного показника, виконання плану по його рівню, провести міжгосподарські порівняння і встановити чинники зміни його величини.
Приватні показники матеріаломісткості застосовуються для характеристики ефективності використання окремих видів матеріальних ресурсів (сирьеемкость, металоємність, паливомісткість, енергоємність і ін), а також для характеристики рівня матеріалоємності окремих виробів (відношення вартості всіх спожитих матеріалів на одиницю продукції до її оптової ціни). [47, c .144]
За допомогою приватних показників матеріаломісткості аналізується зміна загальної матеріаломісткості товарної продукції під впливом структурного зрушення в споживанні матеріальних ресурсів (сировини, палива та ін.)
Питома матеріаломісткість може бути обчислена як у вартісному вираженні, так і в натуральному або умовно-натуральному вираженні (відношенні кількості або маси витрачених матеріальних ресурсів на виробництво виду продукції до кількості випущеної продукції цього виду). [45, c .99-101]
У процесі аналізу фактичний рівень показників ефективності використання матеріалів порівнюють із плановим, вивчають їхню динаміку і причини зміни, а також вплив на обсяг виробництва продукції.
Матеріаломісткість, так само як і матеріаловіддача, залежить від обсягу валової (товарної) продукції та суми матеріальних витрат на її виробництво. У свою чергу обсяг валової (товарної) продукції у вартісному вираженні може змінитися за рахунок кількості виробленої продукції, її структури та рівня відпускних цін. Сума матеріальних витрат також залежить від обсягу виробленої продукції, її структури, витрати матеріалів на одиницю продукції і вартості матеріалів. У результаті загальна матеріаломісткість залежить від структури виробленої продукції, норми витрат матеріалів на одиницю продукції, цін на матеріальні ресурси і відпускних цін на продукцію.
Для аналізу ефективності використання матеріальних ресурсів УП "Белкоммунмаш" за загальними показниками ефективності використання матеріальних ресурсів і скористаємося таблицями 3.2.1 та 3.2.2
Таблиця 3.2.1 Вихідна інформація для аналізу динаміки використання матеріальних ресурсів у виробництві
Показники | 2007 | 2008 |
1. Фактична сума матеріальних витрат, млн. руб. | 41393 | 88510 |
3. Вартість виробленої продукції за рік, млн. руб. | 72302 | 142009 |
4. Темп зростання обсягу виробництва (індекс валової продукції),% | - | 196,4 |
5. Індекс матеріальних витрат,% | - | 213,8 |
Примітка: Літературний джерело: власна розробка
Таблиця 3.2.2 Аналіз динаміки показників використання матеріальних ресурсів у виробництві
Показники | 2007 | 2008 | Відхилення (+,-) |
1. Прибуток на рубль матеріальних витрат, руб. | 0,181 |