Введення
На виробничих підприємствах самої складної та відповідальної сферою управління управління виробничими процесами, оскільки на цю сферу припадає основна частина витрат підприємства. У той же час саме в цій сфері створюється основа життєдіяльності підприємства.
Ринкові відносини вимагають постійного вдосконалення як самого виробництва, так і процесів управління ім. Найважливішим фундаментом управління виробництвом, основним постачальником інформації для нього в даний час виступає управлінський облік.
Управлінський облік призначається для вирішення внутрішніх завдань управління організацією і є її "ноу-хау". На відміну від фінансового, управлінський облік суб'єктивний і конфіденційна, але саме він несе основне навантаження забезпечення прийняття управлінських рішень, і їм займаються професіонали високого рівня. У цьому його велика перевага, тому що саме на стиках наук, при використанні різних наукових методів відбуваються суттєві прориви до нових знань і технологій.
В даний час комерційні організації, функціонуючи в умовах гострої конкуренції, відчувають необхідність в організації дієвої системи управлінського обліку. У зв'язку з цим проблема його впровадження у вітчизняну облікову практику набуває першочергового значення.
Дана робота розглядає питання побудови дієвої системи управлінського обліку виробничої діяльності в комерційних організаціях.
Теорії і практиці управлінського обліку і аналізу в зарубіжній, а останнім часом і у вітчизняній літературі приділено багато уваги. Серед зарубіжних вчених найбільш відомі роботи X. Блека, А. Дайла, К. Друрі, В. Кільгера, І. Клоока, X. Плаута, П. Рібеля, П. Хорвата, Ч. Хорнгрена, Б. Штайтмайра. З вітчизняних фахівців можна виділити М.А. Бахрушин, Т.П. Карпову, О.Є. Миколаєву, С.А. Миколаєву, В.І. Ткача, А.Д. Шеремета, ТБ. Шишкову.
Управлінський облік поступово отримує визнання на російських підприємствах різних галузей матеріального виробництва. Його розробка та методологічний супровід стали найважливішою частиною послуг, що надаються аудиторськими, консалтинговими та іншими спеціалізованими організаціями.
1. Управлінський облік виробничої діяльності
1.1 Сутність та функції системи управління виробничою діяльністю
Система управління виробничою діяльністю являє собою сукупність взаємопов'язаних функцій і структурних елементів, які забезпечують реалізацію підприємством виробничих завдань і цілей.
Управління виробничою діяльністю, в першу чергу, здійснюється через сукупність функцій. Вони різноманітні і можуть стосуватися різних об'єктів, видів діяльності, завдань та ін У зв'язку з цим функції управління можна класифікувати за такими ознаками:
- За ознакою керованого об'єкта: підприємство, цех, дільниця, бригада, агрегат (робочий);
- За ознакою діяльності: економічна, організаційна, соціальна;
- За ознакою однорідності: загальні, спеціальні;
- За змістом праці: наукові дослідження, підготовка виробництва, оперативне управління, постачання та збут, техніко-економічне планування і аналіз, бухгалтерський облік, управління кадрами, планування і облік праці та заробітної плати, планування і облік фінансів;
- За характером виконуваних завдань: планування, організація, регулювання, контроль, облік і аналіз, стимулювання.
Функції управління характеризують поділ, спеціалізацію праці в сфері управління і визначають основні стадії реалізації впливів на відносини людей в процесі виробництва. До основних функцій управління виробництвом відносяться: організація, нормування, планування, координація, мотивація, облік, контроль, аналіз і регулювання.
Функція організації має відношення до системи управління, характеризуючи притаманні їй властивості, структуру, склад, взаємозв'язок і процес взаємодії зазначених елементів. Крім того, ця функція має відношення до організації управління системою та організації робіт з реалізації кожної функції управління. Стосовно до виробничого підрозділу підприємства або окремого цеху функція організації в першу чергу відображає структуру керованої і керуючих систем, що забезпечують процес виробництва продукції і цілеспрямований вплив на колектив людей, що реалізують цей процес.
На діючому підприємстві вдосконалення організації виробництва супроводжується вдосконаленням системи управління і, навпаки, необхідність вдосконалення системи управління викликає першочергове проведення робіт щодо вдосконалення організації виробничого процесу. Якщо не дотримуватися цієї умови, може виникнути диспропорція між рівнями організації виробничого процесу та системи управління.
Організація управління - це сукупність прийомів і методів раціонального поєднання елементів і ланок керуючої системи, і її взаємозв'язку з керованим об'єктом і іншими керуючими системами в часі і просторі. У цьому значенні організація управління забезпечує створення найбільш сприятливих умов для досягнення поставлених цілей у встановлений період часу при мінімальних витратах виробничих ресурсів.
Функцію нормування слід розглядати як процес розробки науково обгрунтованих розрахункових величин, які визначають кількісну та якісну оцінку різних елементів, які використовуються в процесі виробництва і управління. Ця функція впливає на поведінку об'єкта, чіткими й суворими нормами дисциплінує розробку і реалізацію виробничих завдань, забезпечує рівномірний і ритмічний хід виробництва, його високу ефективність. Розраховуються по цій функції календарно-планові нормативи (виробничі цикли, розміри партій, заділів деталей та ін) служать основою планування, визначають тривалість і порядок руху предметів праці в процесі виробництва.
Разом з тим, на підприємствах і цехах створюються і діють нормативи, що визначають технічний рівень продукції, що випускається (стандарти і технічні умови), а також нормативні документи, що характеризують права і обов'язки різних ланок управління, формують правила поведінки системи в цілому (інструкції, методики), та ін У цьому розумінні вони відноситься до функції організації системи.
Отже, функції організації та нормування мають двоїстий характер. Так, функція організації характеризує створення (вдосконалення) системи управління, а на стадії організації роботи реалізується при безпосередньому управлінні виробництвом. Функція нормування реалізується за допомогою нормативних документів, інструкцій при створенні системи, а розроблені календарно-планові нормативи використовуються при плануванні виробничої діяльності.
Функція планування займає центральне місце серед всіх функцій управління, оскільки покликана суворо регламентувати поведінку об'єкта в процесі реалізації поставлених перед ним цілей. Вона передбачає визначення конкретних завдань кожному підрозділу на різні планові періоди та розробку виробничих програм.
Розробляються на основі календарно-планових нормативів програми випуску деталей і виробів передбачають найбільш повне використання передової техніки і технології, виробничої потужності підприємства, матеріальних і моральних стимулів підвищення продуктивності праці.
Планування безпосередньо впливає на рівень активації діяльності керівництва та апарату управління. Висока якість розроблених програм, особливо за допомогою ЕОМ та економіко-математичних методів, їх сувора ув'язка по всіх підрозділах підприємства і цехів, узгодженість з наявними матеріальними, фінансовими та трудовими ресурсами дозволяє найбільш ефективно управляти виробництвом.
Функція координації дозволяє домогтися узгодженої та злагодженої роботи беруть участь у процесі виконання планових завдань виробничих і функціональних підрозділів підприємства і цехів. Ця функція реалізується у формі впливу на колектив людей, зайнятих у процесі виробництва, з боку лінійних керівників і функціональних служб підприємства і цехів, які регулярно і оперативно координують їх діяльність.
Функція мотивації впливає на колектив цеху у формі спонукальних мотивів до ефективної праці, громадського впливу, колективних та особистих заохочувальних заходів і т.д. Зазначені форми впливу активізують роботу органів управління, підвищують ефективність всієї системи управління виробництвом.
Функція контролю проявляється у формі впливу на колектив людей за допомогою виявлення, узагальнення, аналізу результатів виробничої діяльності кожного цеху і доведення їх до керівників підрозділів і служб управління з метою підготовки управлінських рішень. Ця функція реалізується на основі інформації про хід виконання планових завдань (даних оперативного, статистичного, бухгалтерського обліку), виявлення відхилень від встановлених показників роботи (контролю виконання завдань) і аналізу причин відхилень.
Функція регулювання безпосередньо змикається з функціями координації та контролю. У ході виробництва розроблені програми піддаються впливу з боку внутрішнього і зовнішнього середовища, в результаті чого виникають порушення в процесі виконання завдань. Функція регулювання впливає на колектив людей, зайнятих у виробництві, за допомогою прийняття оперативних заходів щодо запобігання і, якщо це не вдається, то по усуненню виявлених відхилень і перебоїв в ході виробництва. Одночасно відбувається координація поточної роботи взаємозалежних ланок виробництва для підтримки його ритмічності.
Функції контролю та регулювання в процесі управління виробництвом виконують роль гнучких інструментів, за допомогою яких хід виробництва безперервно (в реальному масштабі часу для кожного виробничого підрозділу) вводиться в суворі рамки, передбачені планом.
1.2 Елементи системи управління виробничою діяльністю
Система управління виробництвом проявляє себе через певні елементи. До них відносяться: процес управління, цілі системи, об'єкт управління, суб'єкт управління, контур управління і ін
Виробництво продукції є основним змістом роботи підприємства. Управління цим процесом організується в масштабі підприємства, в кожному з основних цехів. Змістовною і найбільш відповідальною роботою з управління виробництвом є планування виробництва виробів, тобто формування для цехів, дільниць виробничих програм і створення необхідних умов для їх виконання. Ця робота відповідно до встановлених плановими періодами регулярно повторюється, виконується функціональними службами та лінійними керівниками виробничих підрозділів.
Управлінський персонал відділів (бюро) підприємства і цехів, беручи участь в цьому процесі, здійснює регламентацію всієї сукупності зазначених вище функцій, форм і методів управління, використовує необхідні важелі впливу для підтримки стійкості виробництва і стимулювання роботи колективу кожного підрозділу з метою виконання програми і досягнення найбільшої ефективності виробництва. Зазначені процедури (нематеріальні елементи), що розглядаються в єдності і взаємозв'язку, являють собою механізм, за допомогою якого управлінський персонал впливає на колектив виробничих цехів і підприємства в цілому.
Розробка виробничих програм і виконання інших функцій з управління виробництвом грунтуються на використанні управлінським персоналом інформації цільового призначення про хід виробництва, а також засобів обчислювальної техніки для її обробки. Тут персонал, інформація, обчислювальна техніка виступають як матеріальні елементи, які використовуються в процесі управління. Між цими елементами мають місце певні зв'язки і відносини управління. У взаємозв'язку з нематеріальними елементами вони утворюють систему управління виробництвом.
Система управління виробництвом має свою структуру. Під структурою управління підприємством розуміється упорядкована сукупність взаємопов'язаних елементів, що знаходяться між собою в стійких відносинах, що забезпечують їх функціонування і розвиток як єдиного цілого.
Діяльність підприємства та його підрозділів повинна спрямовуватися і координуватися відповідним керівником або спеціальним органом. Чим глибше розподіл праці на підприємстві і, відповідно, більше видів діяльності і підрозділів, тим складніше виявляється вся структура органів управління, тим більше в ній рівнів ієрархії. Так, наприклад, вже для двох об'єктів потрібен загальний управляючий орган, який більш ніж десятьма об'єктами зазвичай керувати не в змозі. Якщо на практиці таких об'єктів більше, їх доводиться об'єднувати в дві групи, і тоді виникає потреба в координації діяльності за допомогою нового керуючого органу, котрий має вищий ранг, ніж вони. Структура стає дворівневою.
При подальшому розширенні масштабів діяльності підприємства відповідним чином зростає кількість рівнів ієрархії.
Органи управління завжди відносяться до конкретних підрозділам або їх групах, тому їх структура повинна збігатися із загальною організаційною структурою підприємства. Відповідно, правомірно виділяти такі організаційні структури управління: лінійна, функціональна, лінійно-функціональна і матрична.
Завдання менеджера полягає в тому, щоб вибрати структуру, яка найкраще відповідає цілям і завданням організації, а також впливає на неї внутрішнім та зовнішнім чинникам. Конкретну організаційну структуру управління підприємством визначають групи показників, параметрів, факторів і ознак.
1.3 Витрати, що характеризують виробничу діяльність
Одним з важливих ділянок управлінського обліку є облік витрат на виробництво продукції та визначення її собівартості.
Витрати, що утворюють собівартість виробленої продукції (робіт, послуг) не однакові не тільки по своєму складу, але і за значенням у виготовленні продукту, виконання робіт і послуг. Одні витрати безпосередньо пов'язані з виготовленням і випуском продукції (витрати сировини, матеріалів, оплата праці робітників та ін), інші - пов'язані з управлінням та обслуговуванням виробництва (витрати на утримання апарату управління, на утримання виробничого процесу необхідними ресурсами, на утримання основних засобів у робочому стані і т.д.). Крім того, частина витрат прямо включається до собівартості конкретних видів готових виробів, а інша частина, пов'язана з виробництвом кількох видів продукції - побічно. Тому для правильної організації обліку витрат і калькулювання собівартості продукції необхідно застосовувати економічно обгрунтовану класифікацію витрат за певними ознаками. Найважливішими з них є: склад і економічний зміст витрат, місця їх виникнення і носії; роль і призначення в технологічному процесі виготовлення продукції; спосіб включення в собівартість продукції; ставлення до обсягу виробництва та ін
За складом витрати поділяються на одноелементні та комплексні.
Одноелементні називаються витрати, що складаються з одного елемента - матеріали, заробітна плата, амортизація та ін Ці витрати незалежно від місця їх виникнення та цільового призначення не діляться на різні компоненти.
Комплексними називаються витрати, що складаються з декількох елементів, наприклад, загальновиробничі і загальногосподарські витрати, до складу яких входить заробітна плата відповідного персоналу, амортизація будівель та інші одноелементні витрати.
За економічним змістом витрати класифікують за статтями калькуляції та економічними елементами.
Економічним елементом прийнято називати первинний однорідний вид витрат на виробництво і реалізацію продукції, який на рівні організації неможливо розкласти на складові частини.
Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" (ПБУ 10/99) при формуванні витрат по звичайних видах діяльності вони групуються на такі економічні елементи:
- Матеріальні витрати;
- Відрахування на соціальні потреби;
- Амортизація;
- Інші витрати.
Поелементна угруповання витрат показує, скільки вироблено тих чи інших видів витрат у цілому по організації за певний період часу незалежно від того, де вони виникли і на виробництво якого конкретного виробу вони використані. Дане угрупування дає можливість встановлювати потребу в основних та обігових фондах, визначення фонду оплати праці і т.д.
Слід зазначити, що в Податковому Кодексі РФ, у розділі 25 "Податок на прибуток організації", елемент "відрахування на соціальні потреби" відокремлено не виділяється.
Дане угрупування витрат застосовується при фінансовому та податковому обліку. Проте класифікація витрат за економічними елементами не дозволяє обчислити собівартість окремих видів продукції, встановити обсяг витрат конкретних структурних підрозділів організації. Наприклад, електроенергія в організаціях може бути використана як в технологічному процесі виробництва продукції, так і для освітлення офісу організації, приміщення цехів і т.д. У свою чергу, в технологічному процесі електроенергія може витрачатися на виготовлення різноманітних виробів у різних кількостях: на один виріб - більше, а на інше - менше.
Для вирішення цих завдань застосовують класифікацію витрат за статтями калькуляції.
Калькуляційній статтею прийнято називати певний вид витрат, який утворює собівартість як окремих видів, так і всієї продукції в цілому.
Угруповання витрат по калькуляційних статтях дозволяє визначати призначення витрат та їх роль, організувати контроль над витратами, виявляти якісні показники господарської діяльності як організації в цілому, так і його окремих підрозділів, встановлювати, за якими напрямками необхідно вести пошук шляхів зниження витрат виробництва. На підставі цього угруповання будується аналітичний облік витрат на виробництво, складається планова і фактична калькуляція собівартості окремих видів продукції.
У найбільш загальному вигляді номенклатура статей калькуляції у виробничих організаціях виглядає наступним чином:
"Сировина, основні матеріали, покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби";
"Напівфабрикати власного виробництва";
"Зворотні відходи (віднімаються)";
"Допоміжні матеріали";
"Паливо й енергія на технологічні цілі";
"Витрати на оплату праці виробничих робітників";
"Відрахування на соціальні потреби";
"Витрати на науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи";
"Витрати по експлуатації виробничих машин та обладнання";
"Загальновиробничі витрати";
"Інші виробничі витрати";
"Разом цехова виробнича собівартість";
"Загальногосподарські витрати";
"Разом Загальнозаводська виробнича собівартість";
"Витрати на продаж";
"Всього повна собівартість".
Дане угрупування витрат для більшості виробничих організацій є основною, але її зміст може змінюватися виходячи із специфіки конкретного виробництва.
По місцях виникнення витрати групуються та обліковуються в розрізі виробництв, цехів, дільниць, відділів, бригад та інших структурних підрозділів організації, тобто центрів витрат. Таке групування витрат сприяє веденню обліку по етапах виробничого процесу (переділ, стадія, фаза, процес, операція) і забезпечує визначення собівартості продукції та організацію внутрішньовиробничого господарського розрахунку. Дане угрупування витрат безпосередньо залежить від організаційної структури підприємства.
З вищенаведеної класифікацією витрат тісно пов'язана їх групування в залежності від сфери їх виникнення та функцій діяльності організації. За цією ознакою витрати поділяються на постачальницько-заготівельні, виробничі, комерційно-збутові та організаційно-управлінські.
Таке групування витрат сприяє зміцненню внутрішньогосподарського розрахунку і посилення взаємозв'язку і взаємозалежності між центрами відповідальності, забезпечує більш точне надання інформації про проведені витратах. Це допомагає керівництву приймати своєчасні обгрунтовані рішення про види продукції, що випускається, цінах на неї і шляхах збуту, а також сприяє підвищенню ефективності виробничо-комерційної діяльності організації.
За способом включення до собівартості продукції витрати організації поділяються на прямі і непрямі.
Прямими є витрати з виробництва конкретного виду продукції. Тому вони можуть бути віднесені на об'єкти калькуляції в момент їх вчинення або нарахування прямо, на підставі даних первинних документів, без здійснення яких-небудь попередніх розрахунків. До них відносяться: витрати сировини, матеріалів, заробітна плата виробничих робітників та ін Вони враховуються за дебетом рахунка 20 "Основне виробництво", і їх можна віднести безпосередньо на собівартість конкретного виду продукції.
Непрямі витрати пов'язані з випуском декількох видів продукції, наприклад витрати з управління та обслуговування виробництва (накладні).
Непрямі витрати спочатку збираються на відповідних збірно-розподільчих рахунках, а згодом включаються до собівартості конкретних виробів за допомогою спеціальних розрахунків розподілу. Вибір бази розподілу обумовлюється особливостями організації і технології конкретного виду виробництва.
Важливе значення в обліку має угруповання витрат по відношенню до обсягу виробництва. За цією ознакою витрати поділяються на змінні і умовно-постійні.
Змінними називаються витрати, величина яких змінюється разом зі зміною обсягу виробництва. До них відносять витрати сировини і матеріалів, палива і енергії на технологічні цілі, заробітну плату виробничих робітників та ін Змінні витрати при збільшенні обсягів виробництва збільшуються в загальній сумі, але в розрахунку на одиницю продукції їх розмір залишається незмінним.
До умовно-постійних відносять витрати, величина яких не змінюється або слабко змінюється при зміні обсягу виробництва. До них відносяться загальновиробничі та загальногосподарські витрати та ін Розмір умовно-постійних витрат не залежить від обсягів виробництва, і їх сума залишається незмінною лише в певному діапазоні виробництва - область релевантністю (в літературі також зустрічається позначення "масштабна база").
Поділ витрат на змінні і умовно-постійні має велике значення для планування, обліку і аналізу собівартості продукції. Умовно-постійні витрати, залишаючись відносно незмінними за абсолютною величиною при зростанні виробництва, стають важливим фактором зниження собівартості продукції, тому що їх величина при цьому зменшується, в розрахунку на одиницю продукції. Змінні ж видатки зростають у прямій залежності від зростання виробництва продукції, але, розраховані на одиницю продукції, являють собою постійну величину. Економія по цих видатках може бути досягнута за рахунок здійснення організаційно-технічних заходів, що забезпечують зниження їх у розрахунку на одиницю продукції, що випускається. Крім того, дану угруповання витрат можна використовувати при аналізі та прогнозуванні беззбитковості виробництва і, в кінцевому рахунку, при виборі економічної політики організації.
В управлінському обліку важливе значення має групування витрат виходячи з їх ролі в технологічному процесі виготовлення продукції і цільового призначення. За цією ознакою витрати організації поділяються на основні і накладні.
Основними називаються витрати, безпосередньо пов'язані з технологічним процесом виготовлення продукції. До них відносяться витрати, що входять до складу виробничої собівартості виробів (вартість сировини, матеріалів і напівфабрикатів, речовинно входять у продукт; вартість палива і енергії, витрачених на технологічні цілі; витрати на оплату праці виробничих робітників та відрахування на соціальні потреби; витрати з експлуатації виробничих машин та обладнання тощо).
Накладні витрати утворюються у зв'язку з організацією, обслуговуванням виробництва, реалізацією продукції та управлінням. Вони складаються з комплексних загальногосподарських і комерційних витрат. Їх величина залежить від організації виробничо-комерційної діяльності, ділової політики адміністрації, тривалості звітного періоду, структури підприємства та інших чинників.
Основні витрати у закордонній літературі називаються витратами на продукт, а накладні - витратами на період.
Поділ витрат на основні (виробничі) і накладні (періодичні) засновано на тому, що в собівартість продукції повинні включатися лише виробничі витрати. Вони, як необхідні, формують виробничу собівартість виробу і використовуються для розрахунку собівартості одиниці продукції. Накладні (періодичні) витрати використовуються для забезпечення процесу реалізації продукції і функціонування організації, як господарської одиниці, у зв'язку з чим повинні списуватися на зменшення прибутку від реалізації продукції.
Основні витрати найчастіше виступають у вигляді прямих, а накладні - у вигляді непрямих, але вони не є тотожними. Угруповання витрат на основні (виробничі) і накладні (періодичні) необхідна при організації роздільних систем обліку повних і часткових витрат на виробництво. Крім того, одні й ті ж витрати, в залежності від їх ролі в процесі виготовлення продукції, можуть виступати в якості основних, а за способом їх включення до собівартості окремих видів виробів, в умовах одночасного виробництва з одного вихідного матеріалу декількох видів виробів - в якості непрямих.
Важливе значення при калькулюванні та оцінці готової продукції має угруповання витрат в залежності від часу їх виникнення та віднесення на собівартість продукції. За цією ознакою витрати організації поділяються на поточні, майбутніх періодів і майбутні. До поточних відносяться витрати з виробництва та реалізації продукції даного періоду. Витрати майбутніх періодів - це витрати, вироблені в поточному звітному періоді, але підлягають включенню до собівартості продукції, яка випускатиметься в наступні звітні періоди (наприклад, витрати на освоєння що вводяться в експлуатацію цехів, виробництв, на підготовку і освоєння нових видів продукції, витрати на оренду приміщення, виписка газет і журналів та ін.) До майбутнім відносять витрати, які в даному звітному періоді ще не проведені, але для правильного відображення фактичної собівартості підлягають включенню у витрати виробництва за даний звітний період в плановому розмірі (витрати на оплату відпусток робітників, виплату одноразової винагороди за вислугу років та інші витрати, що мають періодичний характер).
На результати діяльності організації істотно впливає доцільність здійснення витрат. За цією ознакою витрати поділяються на ефективні та неефективні.
Ефективні - це продуктивні витрати, у результаті яких організація отримує доходи від реалізації тих видів продукції, на випуск яких вони були зроблені. До них відноситься найбільша частина витрат, що утворюють собівартість продукції. Вони передбачаються кошторисом витрат на виробництво.
Неефективні - це витрати непродуктивного характеру, в результаті яких не будуть отримані доходи, так як не буде вироблений продукт. Неефективні витрати - це втрати на виробництві. До них відносяться втрати від шлюбу, від простоїв, недостачі і псування товарно-матеріальних цінностей та ін Необхідність виділення неефективних витрат пов'язана тим, щоб не допустити проникнення втрат при плануванні і нормуванні.
З попередньої угрупованням тісно взаємодіє угруповання витрат в залежності від охоплення плануванням. За цією ознакою витрати поділяються на плановані і неплановані.
До планованим належать продуктивні витрати організації, зумовлені її господарською діяльністю і передбачені кошторисом витрат на виробництво. Вони, відповідно до норм, нормативами, лімітами і кошторисами, включаються в планову собівартість продукції.
Неплановані - це непродуктивні витрати, які не є неминучими і не випливають з нормальних умов господарської діяльності організації. Ці витрати вважаються прямими втратами, і тому до кошторису витрат на виробництво не включаються. Вони відображаються тільки у фактичній собівартості товарної продукції і на відповідних рахунках у бухгалтерському обліку. До них відносяться втрати від браку, простоїв та інших Їх відокремлений облік сприяє здійсненню заходів, спрямованих на їх попередження.
По відношенню до діючих норм всі витрати, які включаються до собівартості продукції, доцільно групувати в розрізі встановлених норм, що діють на початок поточного місяця, і за відхиленням від діючих норм, що виникли в процесі виробництва. Такий розподіл витрат лежить в основі нормативного обліку і є найважливішим засобом поточного оперативного контролю за рівнем витрат виробництва.
Для прийняття ефективних управлінських рішень витрати доцільно поділяти на релевантні та нерелевантні.
Так, при прийнятті управлінських рішень між собою порівнюються кілька альтернативних варіантів, з метою виявлення найкращого з них. Всі порівнювані при цьому показники діляться на дві групи: перші залишаються незмінними у всіх варіантах, а другі змінюються в залежності від особливостей прийнятого варіанта. З метою економії матеріальних і тимчасових витрат доцільно порівнювати лише показники другої групи, які змінюються від варіанту до варіанту. Ці витрати часто називають доречними. Саме вони враховуються при ухваленні рішень. Показники ж першої групи при виборі найкращого варіанту в розрахунок не приймаються, оскільки вони однакові при всіх варіантах.
Для прийняття управлінських рішень також важливе значення має підрозділ витрат на явні і змінні (альтернативні).
Явні (розрахункові) витрати - це виражені в грошовій формі фактичні витрати, зумовлені придбанням і витрачанням різних видів економічних ресурсів в процесі виробництва та обігу продукції, товарів або послуг.
В управлінському обліку для прийняття рішення найчастіше необхідно враховувати витрати, які у майбутньому реально можуть і не відбутися. Такі витрати називаються зобов'язання. Змінні (альтернативні) витрати означають упущену вигоду організації, яку вона могла б отримати. Це можливість, яка втрачена або якої жертвують заради вибору альтернативного варіанта (виробництва альтернативного товару, реалізації з альтернативної ціною, на альтернативному ринку і т.д.).
Категорія поставлений витрат фігурує лише в управлінському обліку, оскільки фінансовий облік відображає тільки факти, вже доконаний і підтверджені документально.
За ознакою визнання витрат витрати організації необхідно розмежувати на вхідні і минулі. Вхідні витрати - це ті кошти або ресурси, які були придбані, є в наявності і, як очікується, повинні принести дохід у майбутньому. У балансі вони відображаються як активи.
Якщо ці кошти (ресурси) протягом звітного періоду були витрачені для отримання доходів і втратили здатність приносити дохід надалі, то вони переходять в розряд минулих. У бухгалтерському обліку минулі витрати відображаються за дебетом рахунка 90 "Продажі".
Правильне розподіл витрат на вхідні і минулі має особливе значення для оцінки прибутків і збитків.
В якості прикладу вхідних витрат торговельної організації можна навести одну статтю активу балансу - товари. Якщо ці товари не реалізовані і зберігаються на складі, то вони реєструються в балансі як вхідні. Якщо ж ці товари продані, то понесені у зв'язку з ними заготівельні витрати слід віднести до закінчення. У балансі промислової організації входять витрати в частині виробничих запасів представлені трьома статтями, кожна з яких являє собою стадію процесу виробництва: запаси матеріалів (на складі і в очікуванні переробки), запаси в незавершеному виробництві (напівфабрикати власного виробництва) і запаси готової продукції.
Звідси можна зробити висновок, що входять витрати є синонімом терміна "витрати", а минулі - тотожні поняття "витрати". Витрати - це частина витрат, понесених організацією в зв'язку з отриманням доходу.
Витрати визнаються витратами тоді, коли продукція реалізується і приносить дохід.
В управлінському обліку важливе значення має розподіл витрат на регульовані (контрольовані) і нерегульовані (неконтрольовані).
За ступенем впливу витрати поділяються на повністю, частково і слабо регульовані.
Повністю регульовані витрати виникають, насамперед, у сферах виробництва і розподілу. Частково регульовані витрати мають місце в сфері маркетингових досліджень, обслуговуванні клієнтів. Слабо регульовані (задані) витрати виникають у всіх функціональних областях.
Ступінь контролю і регулювання витрат залежить від специфіки діяльності конкретної організації.
Розподіл витрат на регульовані і нерегульовані можна передбачити у звітах про виконання кошторису за центрами відповідальності. Це дозволить виділити сферу відповідальності кожного менеджера і оцінити його роботу в частині контролю за витратами підрозділу організації.
Необхідно пам'ятати, що часто не можна чітко з першого погляду визначити винних осіб.
Наприклад, допущений перевитрата матеріалу у виробничому цеху. Чи є цей факт упущенням начальника цеху і чи можливо регулювати ці витрати? Відповісти однозначно не можна. Якщо перевитрата викликаний порушенням технології виробництва чи трудової дисципліни, то ці витрати виявляться контрольованими і потрібно вжити заходів щодо усунення подальшого перевитрати. Якщо ж перевитрата викликаний низькою якістю матеріалів, що надійшли в цех, то начальник цеху не може контролювати ці витрати, а відповідальність несе відділ постачання, який повинен стежити за повнотою і якістю поставок.
Для зацікавленості колективу в результатах своєї праці в управлінській діяльності широко застосовується система стимулювання. Виходячи з цієї ознаки витрати організації необхідно поділяти на обов'язкові (пов'язані з виконанням основних трудових обов'язків) та заохочувальні (спрямовані на мотивацію працівників) витрати.
Менеджерський апарат виробничого підприємства у своїй практичній діяльності можуть використовувати не тільки перераховані вище, але й інші класифікаційні ознаки, що сприяють прийняттю ефективних управлінських рішень.
1.4 Основні принципи і завдання обліку витрат на виробництво
Організація, перш ніж почати виробництво якого-небудь виробу, визначає, який прибуток вона зможе отримати. Прибуток організації залежить від ціни продукції і витрат на її виробництво.
Ціна продукції на ринку є наслідок взаємодії попиту і пропозиції. Під впливом законів ринкового ціноутворення в умовах вільної конкуренції ціна продукції не може бути вище або нижче за бажанням виробника або покупця, вона вирівнюється автоматично. Інша справа - витрати, що формують собівартість продукції. Вони можуть зростати або знижуватися залежно від обсягу споживаних трудових і матеріальних ресурсів, рівня техніки, організації виробництва та інших чинників. Отже, виробник має безліч важелів зниження витрат, які він може привести в дію при вмілому керівництві.
Основними напрямками зниження собівартості продукції є зростання продуктивності праці і економія споживаних ресурсів на основі досягнень науково-технічного процесу. Важливе значення має також управління процесом формування собівартості продукції, і перш за все суворий облік виробничих витрат і оперативний контроль за економним та раціональним використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, посилення боротьби з безгосподарністю і марнотратством.
Основними завданнями обліку витрат на виробництво є:
- Своєчасне і правильне відображення фактичних витрат виробництва в розрізі виробів та структурних підрозділів за відповідними статтями;
- Надання інформації для оперативного контролю за використанням виробничих ресурсів порівняно з існуючими нормами, нормативами і кошторисами;
- Виявлення резервів зниження собівартості продукції, попередження непродуктивних витрат і втрат;
- Визначення результатів внутрішньовиробничого госпрозрахунку за структурними підрозділами підприємства та ін
Для здійснення цих завдань на підприємствах облік витрат має бути організований з дотриманням таких основних принципів:
- Узгодженість показників обліку витрат з плановими показниками;
- Включення всіх витрат по виробництву продукції звітного періоду в її собівартість;
- Групування та відображення витрат по виробничим підрозділам, видам продукції, елементам і статтям витрат;
- Узгодженість об'єктів обліку витрат з об'єктами калькуляції;
- Забезпечення роздільного відображення виробничих витрат у розрізі діючих норм і за відхиленням від них;
- Розширення складу витрат, що відносяться на собівартість продукції за прямим ознакою;
- Максимальне наближення методології та організації обліку витрат до міжнародних стандартів і т.д.
Список використаної літератури
Федеральний закон від 21.11.96 р. № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік", СЗ РФ від 25 листопада 1996 р. N 48, ст. 5369.
Бухгалтерський облік. Під ред. Безруких П.С. - 2-е вид. Перераб. і доп. М.: Бухгалтерський облік. 2005.
Вахрушина М.А. Бухгалтерський управлінський облік,-М., "Финстатинформ", 2006.
Гриненко С.В., Організація інформаційного забезпечення управлінського обліку в економічній системі підприємства: - М., ТГРТУ, 2004.
Друрі К. Введення в управлінський і виробничий облік. - М: Аудит, ЮНИТИ, 2004 р.
Карпова Т.П. Управлінський облік: Підручник для вузів. М.: ЮНИТИ, 2005.
Ковальов В.В. Соколов Я.В. Основи управлінського обліку: Навчальний посібник. - СПб.: Лист, 2007.
Козин Є.Б., Козина Т.А. Бухгалтерський управлінський облік на харчових підприємствах. М.: Колос, 2007.
Кокорєв Н.А., Вашєв Л.Л., Миколаєва К.А., Взаємозв'язок управлінського, бухгалтерського та податкового обліку, "Аудиторські відомості", N 7, липень 2007 р.
Моїсеєва О.П. Системи управлінського обліку витрат / / Вісник Білоруського державного економічного університету. - 2004. - N 2.
Миколаєва С.А. Управлінський облік. Посібник для підготовки до кваліфікаційного іспиту на атестат професійного бухгалтера. - "ІПБ-БІНФА", 2007 р.
Панфілов Є., Управлінський облік. Теорія і думки, "Подвійний запис", N 2, лютий 2004
Пашігорева Г.І., Савченко О.С. Цілі і завдання управлінського обліку,-М., Бухгалтерський облік. 2005.
Палій В.Ф., Палій В.В., Рахунки управлінського обліку, "Бухгалтерський облік", N 7, квітень 2003
Управлінський облік: Учеб. сел. з екон. спец. / Під. ред. А.Д. Шеремета. - М.: ФБК Прес, 2008.
Управлінський облік (з елементами фінансового обліку) / Под ред. В. Палія і Р. Вандер Віла. М.: Инфра-М, 2003.