Облік виконавчого листа на співробітника організації
План
Підстави для надходження виконавчого листа
Вимоги до виконавчих документів
Розрахунок утримань
Податкові аспекти
Бухгалтерський облік
Розрахунки по заборгованості з аліментних зобов'язань
Інші утримання за виконавчими листами
У рефераті роз'яснюється, як слід діяти працівникам бухгалтерії у випадку надходження в організацію виконавчого документа на співробітника цієї організації, згідно з яким необхідно утримувати частину доходу, одержуваного співробітником.
Відповідно до ст. 109 Сімейного кодексу Російської Федерації (далі - СК РФ) адміністрація організації за місцем роботи особи, зобов'язаної сплачувати аліменти, зобов'язана щомісячно їх утримувати на підставі нотаріально посвідченого угоди або на підставі виконавчого листа про сплату аліментів із заробітної плати та (або) іншого доходу особи, зобов'язаного сплачувати аліменти, та сплачувати (перераховувати) їх особі, яка отримує аліменти, не пізніше ніж у триденний строк з дня виплати заробітної плати та (або) іншого доходу.
Підстави для надходження виконавчого листа
Існує кілька підстав для надходження до бухгалтерії організації виконавчого листа на співробітника цієї організації. Найчастіше приводом є виплата аліментів на дітей, батьки яких перебувають у розлученні. У залежності від того, прийшли розведені подружжя до добровільного угоди чи ні, документом, що накладають обов'язок по сплаті аліментів, є чи письмова угода, укладена між батьками дитини, або рішення суду.
Утримання аліментів може проводитися на підставі письмової заяви особи, яка виявила бажання добровільно платити аліменти, тобто без надходження в організацію виконавчого листа, або добровільної угоди про сплату аліментів.
Якщо подружжя не змогли досягти угоди про добровільну сплату аліментів, особа, яка має відповідно до законодавства право на отримання аліментів, може звернутися до суду із заявою про стягнення аліментів незалежно від терміну, який минув з моменту виникнення права на аліменти, якщо аліменти не виплачувалися раніше за добровільною згодою про сплату аліментів.
Як правило, аліменти присуджуються з моменту звернення до суду. Аліменти за минулий період можуть бути стягнуті в межах трирічного терміну з моменту звернення до суду, якщо судом встановлено, що до звернення до суду приймалися заходи для отримання коштів на утримання, але аліменти не були отримані внаслідок ухилення особи, зобов'язаної сплачувати аліменти, від їх сплати .
Сплата аліментів проводиться на користь батька, з яким знаходяться діти і на користь якого встановлено сплату аліментів. На дітей, які залишилися без піклування батьків, аліменти стягуються і виплачуються опікуну (піклувальнику) дітей або їх прийомним батькам (ст. 84 СК РФ). Як правило, аліменти сплачуються до досягнення дитиною 18 років. За рішенням суду цей обов'язок може бути припинена і раніше. В окремих випадках строки виплати аліментів продовжуються.
Аліменти, які утримуються з батьків на дітей, які залишилися без піклування батьків і перебувають у різних виховних, лікувальних установах, закладах соціального захисту населення і в інших аналогічних закладах, зараховуються на рахунки цих установ, де ці кошти враховуються окремо на кожну дитину.
За певних обставин до сплати аліментів можуть бути залучені й інші члени сімей (гл. 15 СК РФ):
- Брати і сестри - на утримання своїх неповнолітніх і непрацездатних братів і сестер;
- Дідусі і бабусі - на утримання онуків;
- Онуки - на утримання дідусі та бабусі;
- Вихованці - на утримання своїх фактичних вихователів;
- Пасинки і падчерки - на утримання вітчима і мачухи.
При надходженні і розрахунку виконавчого листа на сплату аліментів на співробітника організації в бухгалтерію організації бухгалтер зобов'язаний:
- Зареєструвати все що надійшли виконавчі листи і зберігати нарівні з документами суворої звітності;
- Після отримання інформації про роботу даного співробітника за сумісництвом в триденний термін повідомити одержувачу аліментів та в суд за місцем знаходження організації про сумісництвом роботі та інших додаткових доходи для вирішення питання про видачу другого виконавчого листа;
- На вимогу уповноважених осіб пред'являти для перевірки всі документи, пов'язані з утриманням аліментів;
- На вимогу співробітника-аліментоплательщіка видавати довідку про утримані суми аліментів;
- В призначений судовим виконавцем строк давати відгук про співробітника-аліментоплательщіке, його заробіток та інші виплати.
У разі звільнення працівника, з якого виробляється утримання аліментів, організація, яка виробляла утримання, зобов'язана:
- В триденний термін повідомити про цей факт судовому виконавцю за місцем виконання рішення про стягнення аліментів та особі, яка отримує аліменти, і при можливості про нове місце його роботи або проживання (ст. 111 СК РФ);
- Зробити на виконавчому листі позначки про суми всіх утримання та сумах заборгованості, що залишилася, запевнивши їх печаткою організації;
- Передати в триденний строк виконавчий лист рекомендованою кореспонденцією до суду за новим місцем роботи працівника, а якщо воно невідоме - до суду за місцем його проживання. Якщо місце проживання також невідомо, виконавчий лист надсилається до суду за місцем знаходження організації. Про будь-якому русі виконавчого листа необхідно письмово повідомляти одержувача аліментів.
Якщо звільняється співробітник, який добровільно сплачував аліменти за заявою, то утримання аліментів припиняється. Однак про це необхідно негайно повідомити одержувачу аліментів. Утримання аліментів може бути відновлено на підставі знову поданої працівником заяви за новим місцем роботи. Заборгованість по аліментах у цих випадках може бути утримана з працівника за його заявою або стягнута в судовому порядку.
Стягнення сум аліментів у судовому порядку може бути припинено (п. 2 ст. 120 СК РФ) у випадках:
- Досягнення дитиною повноліття або придбання неповнолітніми дітьми повної дієздатності до досягнення ними повноліття;
- Усиновлення (удочеріння) дитини, на утримання якого стягувалися аліменти;
- Визнання судом відновлення працездатності одержувача аліментів або припинення його потреби в допомозі;
- Вступу непрацездатного потребує допомоги колишнього чоловіка - одержувача аліментів у новий шлюб;
- Смерті особи, яка отримує аліменти, а при утриманні аліментів на утримання неповнолітніх дітей - у разі смерті дитини або особи, яка зобов'язана сплачувати аліменти.
При припинення стягнення і за відсутності заборгованості з аліментів виконавчий лист повертається до суду, який виніс рішення. При наявності заборгованості виконавчий лист залишається в організації до її повного погашення.
В окремих випадках на фізичних осіб, які сплачують аліменти, судом може бути накладено додатковий обов'язок по сплаті додаткових витрат за наявності наступних обставин:
- Відсутність угоди на добровільну сплату аліментів;
- Виняткові обставини - важка хвороба, каліцтво дітей та необхідність оплати догляду за ними та інших обставин.
Порядок участі батьків у несенні додаткових витрат та розмір витрат, термін виплати визначаються судом виходячи з матеріального і сімейного становища батьків та дітей у твердій грошовій сумі, що підлягає сплаті щомісячно.
Необхідно враховувати, що нормами СК РФ обов'язки за змістом можуть покладатися як на батьків у відношенні непрацездатних повнолітніх дітей, які потребують допомоги (ст. 85 СК РФ), так і на працездатних повнолітніх дітей - щодо непрацездатних потребують допомоги батьків (ст. 87 СК РФ). Розмір аліментів на утримання батьків, недієздатних подружжя або повнолітніх дітей встановлюється рішенням суду у твердій грошовій сумі, належної до сплати щомісяця.
Також норми СК РФ одному з подружжя як складається в шлюбі, так і розлученій поряд зі стягненням аліментів на дітей дозволяють вимагати в судовому порядку аліменти у твердій грошовій сумі на своє утримання від другого з подружжя в таких випадках (ст. ст. 89, 90 СК РФ ):
- Непрацездатний потребує (колишній) чоловік, який став непрацездатним до розірвання шлюбу або протягом року з моменту розірвання шлюбу;
- Дружина (колишня) - у період вагітності і протягом 3 років з дня народження загального дитини;
- Потребує (колишній) чоловік, який здійснює догляд за спільною дитиною-інвалідом до досягнення дитиною віку 18 років або за загальним дитиною - інвалідом з дитинства I групи;
- Потребує колишній чоловік, який досяг пенсійного віку не пізніше ніж через 5 років з моменту розірвання шлюбу, якщо подружжя перебувало в шлюбі тривалий час.
Чоловік може бути звільнений від сплати аліментів на утримання іншого чоловіка, або термін сплати аліментів може бути обмежений як в період шлюбу, так і після його розірвання у випадках (ст. 92 СК РФ):
- Непрацездатності потребує допомоги чоловіка, що наступила в результаті зловживання спиртними напоями, наркотичними засобами чи вчинення ним умисного злочину;
- Нетривалість перебування подружжя у шлюбі;
- Негідної поведінки в сім'ї чоловіка, що вимагає виплати аліментів.
При залученні до сплати аліментів інших членів сім'ї (гл. 15 СК РФ) розміри аліментів встановлюються судом у твердій грошовій сумі, що підлягає сплаті щомісячно.
Вимоги до виконавчих документів
Кожен з перерахованих виконавчих документів повинен мати обов'язкові реквізити. Письмова угода між батьками дитини має бути завірене нотаріусом, що дає йому силу виконавчого листа (ст. 100 СК РФ).
Виконавчий лист - це документ, виданий судом, у якому зазначені причина та розмір утримань з працівника. Виконавчий лист на підставі рішення суду повинен містити такі реквізити (ст. 8 Федерального закону від 21.07.1997 N 119-ФЗ "Про виконавче провадження" (з ізм. І доп. Від 27.12.2005) (далі - Закон N 119-ФЗ) :
- Найменування суду або іншого органу, який видав виконавчий документ;
- Справа або матеріали, по яких видано виконавчий документ, і їх номери;
- Дата прийняття судового акта;
- Прізвище, ім'я, по батькові стягувача і боржника, їх місце проживання, дата і місце народження боржника, місце його роботи;
- Резолютивна частина судового акта;
- Дата вступу в силу судового акта;
- Дата видачі виконавчого документа та строк пред'явлення його до виконання;
- Підпис судді і завірення гербовою печаткою суду.
Письмова заява особи, яка виявила бажання добровільно платити аліменти, має містити наступну інформацію (у разі недотримання цих вимог заяву до виконання приймати не буде):
- Прізвище, ім'я, по батькові та адреса заявника;
- Прізвище, ім'я, по батькові та адресу особи, якій слід виплачувати або переводити аліменти;
- Прізвище, ім'я, по батькові, день, місяць і рік народження дітей або інших осіб, на утримання яких слід утримувати аліменти;
- Розмір аліментів на утримання неповнолітніх дітей у твердій грошовій сумі або у вигляді частки заробітку (наведений розмір відрахувань не повинен бути менше розміру, встановленого законом);
- Розмір аліментів на утримання потребують матеріальної допомоги батьків, подружжя, інших осіб - у твердій грошовій сумі;
- Дата, з якої слід робити утримання.
Заяви зберігаються в організації в порядку, встановленому для виконавчих документів.
Нотаріально завірена угода має силу виконавчого листа і може бути змінено або розірвано в будь-який час за взаємною домовленістю сторін. Одностороння відмова від виконання угоди або одностороння зміна його умов не допускається. У разі істотної зміни матеріального або сімейного стану сторін, а також якщо домовленість про зміну або про розірвання угоди не досягнуто, зацікавлена сторона має право звернутися до суду з позовом про зміну або розірвання угоди.
Розмір аліментів, які сплачуються за угодою про сплату аліментів, визначається сторонами в цій угоді. При цьому розмір сплачуваних аліментів на утримання неповнолітніх дітей за угодою не може бути нижче розміру аліментів, які могли бути отримані при стягненні аліментів у судовому порядку.
За угодою сплата аліментів може здійснюватися як в частках до заробітку, так і у твердій грошовій сумі, що сплачується щомісяця або одноразово.
Виплата аліментів відповідно до письмових зобов'язань припиняється зі смертю однієї зі сторін, закінченням терміну дії угоди або з підстав, передбачених цією угодою.
На підставі ст. 110 СК РФ утримання аліментів на підставі нотаріально посвідченого угоди про сплату аліментів може проводитися і в разі, якщо загальна сума утримань на підставі такої угоди і виконавчих документів перевищує 50% заробітку (доходу) співробітника-аліментоплательщіка.
Розрахунок утримань
Утримання аліментів з працівників організації проводиться в розмірах, зазначених у виконавчому листі або інших документах, які послужили підставою для утримань, а при утриманні заборгованості - згідно з розрахунком і приписом судового виконавця.
Аліменти виплачуються щомісяця шляхом утримання при розрахунку заробітної плати і перераховуються одержувачу у триденний строк з дня видачі заробітної плати.
Зазначимо, що максимальна величина аліментів не може перевищити 70% доходів (ст. 66 Закону N 119-ФЗ). Істотно, що утримуватися аліменти можуть як з доходів, одержуваних за основним місцем роботи, так і з доходів, виплачуваних за роботу за сумісництвом в грошовій і натуральній формах (ст. 1 Переліку видів заробітної плати іншого доходу, з яких виробляється утримання аліментів на неповнолітніх дітей, затвердженого Постановою Уряду Російської Федерації від 18.07.1996 N 841 (в ред. від 06.02.2004).
При надходженні в організацію кількох виконавчих документів на одного співробітника черговість погашення сум за конкретних документів визначається адміністрацією організації з урахуванням черговості надходження документів (при цьому утримання аліментів є першочерговими утриманнями).
При утриманні аліментів з співробітника, який відпрацював неповний робочий місяць з-за прогулу, сума аліментів визначається виходячи з його заробітної плати, обчисленої за повний робочий місяць.
У ситуації, коли заробітної плати співробітника не вистачає на виконання всіх надійшли виконавчих документів, слід спочатку повністю виконати вимоги щодо стягнення аліментів, відшкодування шкоди, заподіяної здоров'ю, а також відшкодування шкоди особам, які зазнали збитків у результаті смерті годувальника. Потім можна переходити до погашення інших вимог (ст. 78 Закону N 119-ФЗ).
Якщо заробітної плати не вистачає на погашення заборгованості по двом однаковим виконавчими документами (наприклад, обидва листи на аліменти), то виконувати рішення суду треба пропорційно належної кожному стягувачеві сумі.
До виплат, що є базою для розрахунку аліментів, відносяться:
- Суми, нараховані за тарифними ставками, посадовими окладами, за відрядними розцінками або у відсотках від виручки від реалізації продукції (виконання робіт і надання послуг);
- Всі види доплат і надбавок до тарифних ставок і посадових окладів (за роботу в небезпечних умовах праці, у нічний час; за кваліфікацію, суміщення професій і посад, тимчасове заступництво, вчений ступінь і вчене звання, вислугу років, стаж роботи);
- Премії, що мають регулярний чи періодичний характер, а також за підсумками роботи за рік;
- Оплата за понаднормову роботу, робота у вихідні та святкові дні;
- Заробітна плата, що зберігається за час відпустки, грошова компенсація за невикористану відпустку, в разі з'єднання відпусток за кілька років;
- Суми районних коефіцієнтів і надбавок до заробітної плати;
- Сума середнього заробітку, що зберігається за час виконання державних і громадських обов'язків та в інших випадках, передбачених трудовим законодавством (крім вихідної допомоги, яка виплачується при звільненні);
- Додаткові виплати, встановлені організацією понад суми, нарахованих при наданні щорічної відпустки відповідно до законодавства;
- Сума, рівна вартості видається (оплачуваної) живлення, крім лікувально-профілактичного харчування, що видається відповідно до трудового законодавства;
План
Підстави для надходження виконавчого листа
Вимоги до виконавчих документів
Розрахунок утримань
Податкові аспекти
Бухгалтерський облік
Розрахунки по заборгованості з аліментних зобов'язань
Інші утримання за виконавчими листами
У рефераті роз'яснюється, як слід діяти працівникам бухгалтерії у випадку надходження в організацію виконавчого документа на співробітника цієї організації, згідно з яким необхідно утримувати частину доходу, одержуваного співробітником.
Відповідно до ст. 109 Сімейного кодексу Російської Федерації (далі - СК РФ) адміністрація організації за місцем роботи особи, зобов'язаної сплачувати аліменти, зобов'язана щомісячно їх утримувати на підставі нотаріально посвідченого угоди або на підставі виконавчого листа про сплату аліментів із заробітної плати та (або) іншого доходу особи, зобов'язаного сплачувати аліменти, та сплачувати (перераховувати) їх особі, яка отримує аліменти, не пізніше ніж у триденний строк з дня виплати заробітної плати та (або) іншого доходу.
Підстави для надходження виконавчого листа
Існує кілька підстав для надходження до бухгалтерії організації виконавчого листа на співробітника цієї організації. Найчастіше приводом є виплата аліментів на дітей, батьки яких перебувають у розлученні. У залежності від того, прийшли розведені подружжя до добровільного угоди чи ні, документом, що накладають обов'язок по сплаті аліментів, є чи письмова угода, укладена між батьками дитини, або рішення суду.
Утримання аліментів може проводитися на підставі письмової заяви особи, яка виявила бажання добровільно платити аліменти, тобто без надходження в організацію виконавчого листа, або добровільної угоди про сплату аліментів.
Якщо подружжя не змогли досягти угоди про добровільну сплату аліментів, особа, яка має відповідно до законодавства право на отримання аліментів, може звернутися до суду із заявою про стягнення аліментів незалежно від терміну, який минув з моменту виникнення права на аліменти, якщо аліменти не виплачувалися раніше за добровільною згодою про сплату аліментів.
Як правило, аліменти присуджуються з моменту звернення до суду. Аліменти за минулий період можуть бути стягнуті в межах трирічного терміну з моменту звернення до суду, якщо судом встановлено, що до звернення до суду приймалися заходи для отримання коштів на утримання, але аліменти не були отримані внаслідок ухилення особи, зобов'язаної сплачувати аліменти, від їх сплати .
Сплата аліментів проводиться на користь батька, з яким знаходяться діти і на користь якого встановлено сплату аліментів. На дітей, які залишилися без піклування батьків, аліменти стягуються і виплачуються опікуну (піклувальнику) дітей або їх прийомним батькам (ст. 84 СК РФ). Як правило, аліменти сплачуються до досягнення дитиною 18 років. За рішенням суду цей обов'язок може бути припинена і раніше. В окремих випадках строки виплати аліментів продовжуються.
Аліменти, які утримуються з батьків на дітей, які залишилися без піклування батьків і перебувають у різних виховних, лікувальних установах, закладах соціального захисту населення і в інших аналогічних закладах, зараховуються на рахунки цих установ, де ці кошти враховуються окремо на кожну дитину.
За певних обставин до сплати аліментів можуть бути залучені й інші члени сімей (гл. 15 СК РФ):
- Брати і сестри - на утримання своїх неповнолітніх і непрацездатних братів і сестер;
- Дідусі і бабусі - на утримання онуків;
- Онуки - на утримання дідусі та бабусі;
- Вихованці - на утримання своїх фактичних вихователів;
- Пасинки і падчерки - на утримання вітчима і мачухи.
При надходженні і розрахунку виконавчого листа на сплату аліментів на співробітника організації в бухгалтерію організації бухгалтер зобов'язаний:
- Зареєструвати все що надійшли виконавчі листи і зберігати нарівні з документами суворої звітності;
- Після отримання інформації про роботу даного співробітника за сумісництвом в триденний термін повідомити одержувачу аліментів та в суд за місцем знаходження організації про сумісництвом роботі та інших додаткових доходи для вирішення питання про видачу другого виконавчого листа;
- На вимогу уповноважених осіб пред'являти для перевірки всі документи, пов'язані з утриманням аліментів;
- На вимогу співробітника-аліментоплательщіка видавати довідку про утримані суми аліментів;
- В призначений судовим виконавцем строк давати відгук про співробітника-аліментоплательщіке, його заробіток та інші виплати.
У разі звільнення працівника, з якого виробляється утримання аліментів, організація, яка виробляла утримання, зобов'язана:
- В триденний термін повідомити про цей факт судовому виконавцю за місцем виконання рішення про стягнення аліментів та особі, яка отримує аліменти, і при можливості про нове місце його роботи або проживання (ст. 111 СК РФ);
- Зробити на виконавчому листі позначки про суми всіх утримання та сумах заборгованості, що залишилася, запевнивши їх печаткою організації;
- Передати в триденний строк виконавчий лист рекомендованою кореспонденцією до суду за новим місцем роботи працівника, а якщо воно невідоме - до суду за місцем його проживання. Якщо місце проживання також невідомо, виконавчий лист надсилається до суду за місцем знаходження організації. Про будь-якому русі виконавчого листа необхідно письмово повідомляти одержувача аліментів.
Якщо звільняється співробітник, який добровільно сплачував аліменти за заявою, то утримання аліментів припиняється. Однак про це необхідно негайно повідомити одержувачу аліментів. Утримання аліментів може бути відновлено на підставі знову поданої працівником заяви за новим місцем роботи. Заборгованість по аліментах у цих випадках може бути утримана з працівника за його заявою або стягнута в судовому порядку.
Стягнення сум аліментів у судовому порядку може бути припинено (п. 2 ст. 120 СК РФ) у випадках:
- Досягнення дитиною повноліття або придбання неповнолітніми дітьми повної дієздатності до досягнення ними повноліття;
- Усиновлення (удочеріння) дитини, на утримання якого стягувалися аліменти;
- Визнання судом відновлення працездатності одержувача аліментів або припинення його потреби в допомозі;
- Вступу непрацездатного потребує допомоги колишнього чоловіка - одержувача аліментів у новий шлюб;
- Смерті особи, яка отримує аліменти, а при утриманні аліментів на утримання неповнолітніх дітей - у разі смерті дитини або особи, яка зобов'язана сплачувати аліменти.
При припинення стягнення і за відсутності заборгованості з аліментів виконавчий лист повертається до суду, який виніс рішення. При наявності заборгованості виконавчий лист залишається в організації до її повного погашення.
В окремих випадках на фізичних осіб, які сплачують аліменти, судом може бути накладено додатковий обов'язок по сплаті додаткових витрат за наявності наступних обставин:
- Відсутність угоди на добровільну сплату аліментів;
- Виняткові обставини - важка хвороба, каліцтво дітей та необхідність оплати догляду за ними та інших обставин.
Порядок участі батьків у несенні додаткових витрат та розмір витрат, термін виплати визначаються судом виходячи з матеріального і сімейного становища батьків та дітей у твердій грошовій сумі, що підлягає сплаті щомісячно.
Необхідно враховувати, що нормами СК РФ обов'язки за змістом можуть покладатися як на батьків у відношенні непрацездатних повнолітніх дітей, які потребують допомоги (ст. 85 СК РФ), так і на працездатних повнолітніх дітей - щодо непрацездатних потребують допомоги батьків (ст. 87 СК РФ). Розмір аліментів на утримання батьків, недієздатних подружжя або повнолітніх дітей встановлюється рішенням суду у твердій грошовій сумі, належної до сплати щомісяця.
Також норми СК РФ одному з подружжя як складається в шлюбі, так і розлученій поряд зі стягненням аліментів на дітей дозволяють вимагати в судовому порядку аліменти у твердій грошовій сумі на своє утримання від другого з подружжя в таких випадках (ст. ст. 89, 90 СК РФ ):
- Непрацездатний потребує (колишній) чоловік, який став непрацездатним до розірвання шлюбу або протягом року з моменту розірвання шлюбу;
- Дружина (колишня) - у період вагітності і протягом 3 років з дня народження загального дитини;
- Потребує (колишній) чоловік, який здійснює догляд за спільною дитиною-інвалідом до досягнення дитиною віку 18 років або за загальним дитиною - інвалідом з дитинства I групи;
- Потребує колишній чоловік, який досяг пенсійного віку не пізніше ніж через 5 років з моменту розірвання шлюбу, якщо подружжя перебувало в шлюбі тривалий час.
Чоловік може бути звільнений від сплати аліментів на утримання іншого чоловіка, або термін сплати аліментів може бути обмежений як в період шлюбу, так і після його розірвання у випадках (ст. 92 СК РФ):
- Непрацездатності потребує допомоги чоловіка, що наступила в результаті зловживання спиртними напоями, наркотичними засобами чи вчинення ним умисного злочину;
- Нетривалість перебування подружжя у шлюбі;
- Негідної поведінки в сім'ї чоловіка, що вимагає виплати аліментів.
При залученні до сплати аліментів інших членів сім'ї (гл. 15 СК РФ) розміри аліментів встановлюються судом у твердій грошовій сумі, що підлягає сплаті щомісячно.
Вимоги до виконавчих документів
Кожен з перерахованих виконавчих документів повинен мати обов'язкові реквізити. Письмова угода між батьками дитини має бути завірене нотаріусом, що дає йому силу виконавчого листа (ст. 100 СК РФ).
Виконавчий лист - це документ, виданий судом, у якому зазначені причина та розмір утримань з працівника. Виконавчий лист на підставі рішення суду повинен містити такі реквізити (ст. 8 Федерального закону від 21.07.1997 N 119-ФЗ "Про виконавче провадження" (з ізм. І доп. Від 27.12.2005) (далі - Закон N 119-ФЗ) :
- Найменування суду або іншого органу, який видав виконавчий документ;
- Справа або матеріали, по яких видано виконавчий документ, і їх номери;
- Дата прийняття судового акта;
- Прізвище, ім'я, по батькові стягувача і боржника, їх місце проживання, дата і місце народження боржника, місце його роботи;
- Резолютивна частина судового акта;
- Дата вступу в силу судового акта;
- Дата видачі виконавчого документа та строк пред'явлення його до виконання;
- Підпис судді і завірення гербовою печаткою суду.
Письмова заява особи, яка виявила бажання добровільно платити аліменти, має містити наступну інформацію (у разі недотримання цих вимог заяву до виконання приймати не буде):
- Прізвище, ім'я, по батькові та адреса заявника;
- Прізвище, ім'я, по батькові та адресу особи, якій слід виплачувати або переводити аліменти;
- Прізвище, ім'я, по батькові, день, місяць і рік народження дітей або інших осіб, на утримання яких слід утримувати аліменти;
- Розмір аліментів на утримання неповнолітніх дітей у твердій грошовій сумі або у вигляді частки заробітку (наведений розмір відрахувань не повинен бути менше розміру, встановленого законом);
- Розмір аліментів на утримання потребують матеріальної допомоги батьків, подружжя, інших осіб - у твердій грошовій сумі;
- Дата, з якої слід робити утримання.
Заяви зберігаються в організації в порядку, встановленому для виконавчих документів.
Нотаріально завірена угода має силу виконавчого листа і може бути змінено або розірвано в будь-який час за взаємною домовленістю сторін. Одностороння відмова від виконання угоди або одностороння зміна його умов не допускається. У разі істотної зміни матеріального або сімейного стану сторін, а також якщо домовленість про зміну або про розірвання угоди не досягнуто, зацікавлена сторона має право звернутися до суду з позовом про зміну або розірвання угоди.
Розмір аліментів, які сплачуються за угодою про сплату аліментів, визначається сторонами в цій угоді. При цьому розмір сплачуваних аліментів на утримання неповнолітніх дітей за угодою не може бути нижче розміру аліментів, які могли бути отримані при стягненні аліментів у судовому порядку.
За угодою сплата аліментів може здійснюватися як в частках до заробітку, так і у твердій грошовій сумі, що сплачується щомісяця або одноразово.
Виплата аліментів відповідно до письмових зобов'язань припиняється зі смертю однієї зі сторін, закінченням терміну дії угоди або з підстав, передбачених цією угодою.
На підставі ст. 110 СК РФ утримання аліментів на підставі нотаріально посвідченого угоди про сплату аліментів може проводитися і в разі, якщо загальна сума утримань на підставі такої угоди і виконавчих документів перевищує 50% заробітку (доходу) співробітника-аліментоплательщіка.
Розрахунок утримань
Утримання аліментів з працівників організації проводиться в розмірах, зазначених у виконавчому листі або інших документах, які послужили підставою для утримань, а при утриманні заборгованості - згідно з розрахунком і приписом судового виконавця.
Аліменти виплачуються щомісяця шляхом утримання при розрахунку заробітної плати і перераховуються одержувачу у триденний строк з дня видачі заробітної плати.
Зазначимо, що максимальна величина аліментів не може перевищити 70% доходів (ст. 66 Закону N 119-ФЗ). Істотно, що утримуватися аліменти можуть як з доходів, одержуваних за основним місцем роботи, так і з доходів, виплачуваних за роботу за сумісництвом в грошовій і натуральній формах (ст. 1 Переліку видів заробітної плати іншого доходу, з яких виробляється утримання аліментів на неповнолітніх дітей, затвердженого Постановою Уряду Російської Федерації від 18.07.1996 N 841 (в ред. від 06.02.2004).
При надходженні в організацію кількох виконавчих документів на одного співробітника черговість погашення сум за конкретних документів визначається адміністрацією організації з урахуванням черговості надходження документів (при цьому утримання аліментів є першочерговими утриманнями).
При утриманні аліментів з співробітника, який відпрацював неповний робочий місяць з-за прогулу, сума аліментів визначається виходячи з його заробітної плати, обчисленої за повний робочий місяць.
У ситуації, коли заробітної плати співробітника не вистачає на виконання всіх надійшли виконавчих документів, слід спочатку повністю виконати вимоги щодо стягнення аліментів, відшкодування шкоди, заподіяної здоров'ю, а також відшкодування шкоди особам, які зазнали збитків у результаті смерті годувальника. Потім можна переходити до погашення інших вимог (ст. 78 Закону N 119-ФЗ).
Якщо заробітної плати не вистачає на погашення заборгованості по двом однаковим виконавчими документами (наприклад, обидва листи на аліменти), то виконувати рішення суду треба пропорційно належної кожному стягувачеві сумі.
До виплат, що є базою для розрахунку аліментів, відносяться:
- Суми, нараховані за тарифними ставками, посадовими окладами, за відрядними розцінками або у відсотках від виручки від реалізації продукції (виконання робіт і надання послуг);
- Всі види доплат і надбавок до тарифних ставок і посадових окладів (за роботу в небезпечних умовах праці, у нічний час; за кваліфікацію, суміщення професій і посад, тимчасове заступництво, вчений ступінь і вчене звання, вислугу років, стаж роботи);
- Премії, що мають регулярний чи періодичний характер, а також за підсумками роботи за рік;
- Оплата за понаднормову роботу, робота у вихідні та святкові дні;
- Заробітна плата, що зберігається за час відпустки, грошова компенсація за невикористану відпустку, в разі з'єднання відпусток за кілька років;
- Суми районних коефіцієнтів і надбавок до заробітної плати;
- Сума середнього заробітку, що зберігається за час виконання державних і громадських обов'язків та в інших випадках, передбачених трудовим законодавством (крім вихідної допомоги, яка виплачується при звільненні);
- Додаткові виплати, встановлені організацією понад суми, нарахованих при наданні щорічної відпустки відповідно до законодавства;
- Сума, рівна вартості видається (оплачуваної) живлення, крім лікувально-профілактичного харчування, що видається відповідно до трудового законодавства;
- Сума вартості оплачуваної проїзду транспортом загального користування до місця роботи і назад;
- Сума комісійної винагороди;
- Оплата робіт за договорами, укладеними відповідно до цивільного законодавства;
- Сума авторської винагороди;
- Сума виконавської винагороди;
- Сума доходів, одержуваних від виборчих комісій членами виборчих комісій, що здійснюють свою діяльність в зазначених комісіях не на постійній основі;
- Сума доходів, одержуваних фізичними особами від виборчих комісій, а також з виборчих фондів кандидатів у депутати та виборчих фондів виборчих об'єднань за виконання зазначеними особами робіт, безпосередньо пов'язаних з проведенням виборчих кампаній.
До виплат, що не входять до бази для розрахунку аліментів, відносяться суми, що виплачуються (ст. 69 Закону N 119-ФЗ):
- На відшкодування шкоди, заподіяної здоров'ю, а також на відшкодування шкоди особам, які зазнали збитків внаслідок смерті годувальника;
- Особам, що одержали каліцтва (поранення, травми, контузії) при виконанні ними службових обов'язків, та членам їх сімей у разі загибелі (смерті) зазначених осіб;
- У зв'язку з народженням дитини; багатодітним матерям; одиноким батькові чи матері; на утримання неповнолітніх дітей у період розшуку їх батьків; пенсіонерам та інвалідам I групи по догляду за ними; потерпілим на додаткове харчування, санаторно-курортне лікування, протезування і витрати по догляду за ними у разі заподіяння шкоди здоров'ю; по аліментних зобов'язань;
- За роботу зі шкідливими умовами праці або в екстремальних ситуаціях, а також громадянам, які зазнали впливу радіації внаслідок катастроф або аварій на АЕС, і в інших випадках, встановлених законодавством Російської Федерації;
- Організацією в зв'язку з народженням дитини, зі смертю рідних, з реєстрацією шлюбу;
- Вихідна допомога при звільненні працівника.
Аліменти на утримання дітей утримуються в таких розмірах:
- На утримання однієї дитини - 1 / 4 доходу працівника;
- На утримання двох дітей - 1 / 3 доходу працівника;
- На утримання трьох і більше дітей - 1 / 2 доходу працівника.
Розмір зазначених часткою може бути змінений (зменшений або збільшений) рішенням суду з урахуванням матеріального або сімейного стану сторін та інших обставин (ст. 81 СК РФ).
За рішенням суду розмір аліментів, що стягуються щомісяця, може бути визначений як у твердій грошовій сумі, так і в частках і в твердій сумі одночасно в наступних випадках:
- Якщо, зобов'язаний сплачувати аліменти, має нерегулярний, мінливий заробіток;
- Якщо батько отримує заробітну плату повністю або частково в натуральній формі або в іноземній валюті;
- Якщо у батьків відсутній заробітна плата, а також в інших випадках, якщо стягнення аліментів у частковому відношенні до заробітної плати батька неможливо, важко або суттєво порушує інтереси однієї зі сторін;
- З більш забезпеченого батька на користь менш забезпеченого у разі, якщо при кожному з батьків залишаються діти.
Співробітник, добровільно сплачує аліменти на підставі письмової заяви, може в будь-який час збільшити розмір або припинити виплату аліментів, подавши про це письмову заяву. У цьому випадку організація зобов'язана негайно повідомити одержувачу аліментів про надходження від співробітника такої заяви.
Утримані аліменти можуть видаватися одержувачу особисто з каси організації, переводитися йому поштою або на рахунок, відкритий в установі банку. Для цього необхідно отримати у одержувача аліментів письмову заяву. При видачі аліментів готівкою з каси організації особисто одержувачу або за його дорученням касир зобов'язаний зазначити номер, дату і місце видачі пред'явленого паспорта або іншого документа, що засвідчує особу одержувача, а також місце прописки отримувача.
При перекладі аліментів поштою співробітник бухгалтерії зобов'язаний на зворотному боці талона до поштової перекладу в розділі "Для письмового повідомлення" вказати:
- Суму заробітку, з якого утримано аліменти;
- Місяць, за який стягнуті аліменти;
- Кількість фактично відпрацьованих працівником робочих днів;
- Суму податку на доходи фізичних осіб;
- Відсоток і суму виробленого утримання, у тому числі в рахунок погашення заборгованості;
- Суму заборгованості, що залишилася.
Необхідно враховувати, що при перекладі сум аліментів поштою розмір утримуються з співробітників-аліментоплательщіков сум визначається з урахуванням сум поштового збору.
Податкові аспекти
Аліменти стягують з доходів після утримання з них податку на доходи фізичних осіб (далі - ПДФО, п. 4 Переліку видів заробітної плати іншого доходу, з яких виробляється утримання аліментів на неповнолітніх дітей, затвердженого Постановою Уряду Російської Федерації від 18.07.1996 N 841) . Якщо з доходу співробітника-платника податків за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів виробляються які-небудь утримання, то вони не зменшують податкову базу з ПДФО (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Співробітник - платник аліментів має право на стандартний відрахування на дитину. Розмір відрахування становить 600 руб., Він надається до того місяця, в якому дохід співробітника перевищить 40 000 руб. (Пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Співробітники отримують відрахування на кожну дитину у віці до 18 років, а також на дітей у віці до 24 років, якщо вони навчаються на очному відділенні.
Якщо аліменти платить одинока людина, то стандартні відрахування на дітей надаються йому в подвійному розмірі, тобто 1200 руб. Для цілей оподаткування під самотнім батьком розуміється один з батьків, який не перебуває в зареєстрованому шлюбі. Пільга надається одинокому батьку за умови, що він бере участь в утриманні дитини, а останнє визнається тільки при наявності виконавчого листа або нотаріально завіреної угоди про сплату аліментів.
У даній ситуації виходить, що розлучені батьки обидва можуть отримувати подвійне зменшення. Якщо ж вони вступають у новий шлюб, то з наступного місяця після реєстрації шлюбу відрахування на дитину їм надається в одинарному розмірі.
Для того щоб отримати подвійний вирахування, співробітник повинен:
- Написати заяву;
- Надати копію паспорта, в якому відсутня відмітка РАГСу про реєстрацію шлюбу чи є відмітка про розірвання шлюбу;
- Представити виконавчий лист на сплату аліментів або угода між батьками дитини.
Бухгалтерський облік
Для узагальнення інформації про розрахунки з працівниками організації з оплати праці призначений рахунок 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці". Суми оплати праці, належні працівникам, відображаються за кредитом цього рахунку в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) як витрати по звичайних видах діяльності, що формують собівартість проданих товарів, робіт, послуг (п. п. 5, 8, 9 ПБУ 10/99).
У бухгалтерському обліку утримання ПДФО відображається по кредиту рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів" в кореспонденції з дебетом рахунка обліку розрахунків з працівником.
Сума платежів за виконавчими документами відображається в бухгалтерському обліку організації за дебетом рахунка 70 в кореспонденції з кредитом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".
Якщо утримані аліменти відправляються одержувачу поштовим переказом через підзвітну особу, то суму оплати поштових витрат, вироблених підзвітною особою за рахунок платника аліментів, слід також віднести в дебет рахунку 76. Утримання цих сум із заробітної плати співробітника в погашення заборгованості перед організацією відображається за дебетом рахунка 70 в кореспонденції з рахунком 76.
Приклад 1. У березні 2006 р. співробітникові організації нараховані наступні виплати: заробітна плата - 15 000 руб., Квартальна премія - 5000 руб., Матеріальна допомога, пов'язана з реєстрацією шлюбу, - 5000 руб. На підставі угоди про сплату аліментів, укладеного між співробітником і його колишньою дружиною та завіреного нотаріусом, бухгалтер організації щомісячно утримує з працівника аліменти на утримання дочки у розмірі 1 / 4 від заробітку.
При розрахунку аліментів враховуються заробітна плата та квартальна премія. Виплата матеріальної допомоги у розрахунок аліментів не входить.
З початку 2006 р. дохід співробітника наростаючим підсумком перевищив 40 000 руб., Отже, стандартні податкові відрахування йому не надаються.
Загальна сума ПДФО становить:
(15 000 руб. + 5000 руб. + 5000 руб.) Х 13% = 3250 руб.
Так як не всі доходи входять до бази для обчислення аліментів, не вся сума ПДФО зменшить розрахункову базу. ПДФО, що відноситься до розрахункової базі по аліментах, складе:
(15 000 руб. + 5000 руб.) Х 13% = 2600 руб.
Сума аліментів складе:
(15 000 руб. + 5000 руб. - 2600 руб.) Х 1 / 4 = 4350 руб.
Аліменти перераховуються колишній дружині поштовим переказом. Послуги пошти з перекладу аліментів оплачує співробітник (ст. 109 СК РФ). Вартість поштових послуг складає 3% суми переказу. Таким чином, при розрахунку утримань необхідно врахувати поштові витрати, величина яких дорівнює 130,50 руб. (4350 руб. Х 3%).
Сума, що виплачується працівникові за березень 2006 р., становить:
17 269,50 руб. (15 000 + 5000 + 5000 - 3250 - 4350 - 130,50).
У бухгалтерському обліку організації робляться такі записи:
Розрахунки по заборгованості
у аліментних зобов'язань
Поряд зі сплатою аліментів фізичні особи - аліментоплательщікі можуть бути притягнуті до сплати заборгованості по аліментах. Розмір заборгованості обчислюється судовим виконавцем виходячи з розміру аліментів, визначеного рішенням суду або угодою про сплату аліментів. Якщо аліментоплательщік за час ухилення від сплати аліментів не працював або немає відомостей про його заробіток за цей час, то судовий виконавець визначає розмір заборгованості виходячи з розміру середньої заробітної плати в Російській Федерації на момент стягнення заборгованості.
Стягнення аліментів за минулий період проводиться в межах трирічного терміну, що передував пред'явленню виконавчого листа або нотаріально засвідченої угоди про сплату аліментів до стягнення (ст. 113 СК РФ). Якщо утримання аліментів не провадилося з вини аліментоплательщіка, то стягнення аліментів проводиться за весь період незалежно від установленого трирічного терміну.
З аліментоплательщіков, ухиляються від сплати аліментів, утримуються суми встановленого федеральним законом щомісячної допомоги на дитину, виплачені у період розшуку його батьків, які ухиляються від сплати аліментів, в частині їх 50%-ного збільшення. Такі суми стягуються з нарахуванням 10% з виплачених сум у дохід бюджетів суб'єктів Російської Федерації. Вимоги судових органів про стягнення виплачених підвищених сум допомоги прирівнюються до вимог про сплату аліментів.
Заборгованість зі сплати аліментів визначається з урахуванням обов'язку особи, винної у її освіті, на сплату одержувачу неустойки у розмірі 0,1% суми невиплачених аліментів за кожен день прострочення, а також усіх завданих простроченням виконання аліментних зобов'язань збитків у частині, не покритій неустойкою (ст . 115 СК РФ).
Аліментоплательщікі можуть звільнятися від сплати заборгованості по аліментах у таких випадках (ст. 114 СК РФ):
- За взаємною згодою сторін, за винятком випадків сплати аліментів на неповнолітніх дітей;
- За позовом аліментоплательщіка, якщо несплата аліментів мала місце у зв'язку з хворобою цієї особи або з інших поважних причин і його матеріальне та сімейне становище не дає можливості погасити заборгованість по аліментах.
Виходячи з того що стягнення сум заборгованості зі сплати аліментів проводиться одночасно з утриманням сум аліментів за поточні періоди, необхідно проконтролювати правильність утримання.
Якщо утворюється заборгованість по аліментах на утримання неповнолітніх дітей, то утримання сум заборгованості провадиться у розмірі до 50% з таким розрахунком, щоб загальна сума утримань з поточними сумами аліментів не перевищувала 70% доходу.
Приклад 2. В організацію на співробітника надійшов виконавчий лист на утримання аліментів на утримання двох неповнолітніх дітей з розрахунком судового виконавця на утримання утворилася у зв'язку з ухиленням працівника від сплати аліментів заборгованості на суму 30 000 (10 000) руб. За березень 2006 р. співробітнику нарахована заробітна плата у розмірі 20 000 руб. Стандартні податкові відрахування співробітникові не надаються.
Утримання із нарахованої суми заробітної плати співробітника провадиться у такому порядку.
ПДФО - 2600 руб. (20 000 руб. Х 13%).
Аліменти за березень 2006 р. - 5800 руб. [(20 000 руб. - 2600 руб.) Х 1 / 3].
Розмір обмеження -12 180 руб. [(20 000 руб. - 2600 руб.] Х 70%.
Утримання до погашення заборгованості з аліментів за минулі періоди - 6380 руб. (12 180 - 5800).
Всього до утримання за березень 2006 р. - 14 780 руб. (2600 + 5800 + 6380).
До виплати співробітнику за березень 2006 р. - 5220 руб. (20 000 - 14 780).
Залишок до погашення заборгованості - 23 620 руб. (30 000 - 6380).
При утриманні аліментів на утримання інших членів сім'ї за працівником у всіх випадках має бути збережено 50% доходу. Якщо такі утримання проводяться поряд з стягненнями сум у відшкодування шкоди, заподіяної здоров'ю, відшкодування шкоди особам, які зазнали збитків у результаті смерті годувальника, відшкодування за шкоду, заподіяну злочином, то загальна сума утримань не повинна перевищувати 70% заробітної плати.
Інші утримання за виконавчими листами
До утримань, виробленим на підставі виконавчих листів, відносяться також утримання:
- За шкоду, заподіяну організації, в якій працює співробітник;
- За шкоду, заподіяну фізичним особам (збиток, заподіяний здоров'ю; збиток в результаті смерті годувальника тощо);
- Штрафи;
- Із заробітної плати осіб, які відбувають виправні роботи без позбавлення волі, і пр.
У всіх випадках підставою для виробництва утримань є виконавчі документи, в яких вказані розміри (суми, терміни) утримань і реквізити одержувачів.
Можливе подальше рух виконавчих документів (при припиненні утримання, при звільненні працівника) провадиться в тому ж порядку, що при русі виконавчих документів на утримання аліментів.
При надходженні в організацію виконавчого листа на утримання по перерахованим обставинам перелік видів заробітної плати та інших доходів на користь працівника, які входять і не входять до бази для розрахунку утримань за виконавчими листами, аналогічний базі для розрахунку утримань аліментів.
При розрахунку даних виконавчих документів необхідно враховувати, що з співробітника може бути утримано не більше 50% заробітної плати і прирівняних до неї виплат та видач до повного погашення стягуються сум.
За наявності декількох виконавчих документів загальний розмір утримань також не повинен перевищувати 50%.
У всіх випадках обмеження у розмірі 50% не поширюються на випадки (ст. 66 Закону N 119-ФЗ):
- Утримань аліментів на неповнолітніх дітей;
- Відшкодування шкоди, заподіяної здоров'ю;
- Відшкодування шкоди особам, які зазнали збитків внаслідок смерті годувальника;
- Відшкодування за збиток, заподіяний злочином.
Приклад 3. В організацію на співробітника надійшли:
виконавчий лист на стягнення аліментів на утримання двох неповнолітніх дітей в розмірі 1 / 3 заробітної плати;
виконавчий лист на стягнення суми в розмірі 5000 руб. на користь стороннього підприємства за завдану шкоду.
За березень 2006 р. співробітнику нарахована заробітна плата у розмірі 15 000 руб. Стандартні відрахування не надаються.
Утримання провадиться у такому порядку.
ПДФО - 1950 руб. (15 000 руб. Х 13%).
З урахуванням обмеження за окремим виконавчим листом (50%) - 6525 руб. [(15 000 руб. - 1950 руб.) Х 50%].
З урахуванням обмеження загальної суми утримань (70%) - 9135 руб. [(15 000 руб. - 1950 руб.) Х 70%].
Аліменти на утримання дітей - 4350 руб. [(15 000 руб. - 1950 руб.) Х 1 / 3].
Утримання у відшкодування заподіяної шкоди - 4785 руб. (9135 - 4350).
Усього утримань за березень 2006 р. - 11 085 руб. (1950 + 4350 + 4785).
Співробітникові за березень 2006 р. підлягає виплаті - 3915 руб. (15 000 - 11 085).
Утримання сум за виконавчими документами припиняються з дня повного їх виконання (стягнення всієї суми заборгованості) або закінчення терміну виробництва утримань. Виконані документи з відміткою про це направляються до судових органів, їх видали.
На закінчення відзначимо, що, виходячи з того що стягнення аліментів проводиться за рішенням суду на підставі виконавчого документа, при порушенні його виконання до винних посадових осіб організації можуть бути застосовані заходи відповідальності, передбачені Законом N 119-ФЗ, до яких, зокрема, відносяться накладення штрафу в розмірі до 100 МРОТ за наступні дії:
- Втрата виконавчого документа;
- Несвоєчасне відправлення виконавчого документа;
- Подання недостовірних відомостей про доходи та майновий стан співробітника-боржника.
Штраф у розмірі 100 МРОТ може бути також накладено за невиконання законних вимог судового пристава-виконавця та порушення законодавства Російської Федерації про виконавче провадження.
Література
Податковий кодекс Російської Федерації: Частина перша від 31.07.2006 N 146-ФЗ.
Податковий кодекс Російської Федерації: Частина друга від 05.08.2005 N 117-ФЗ.
Федеральні податки. Порядок обчислення і сплати, звітність. М.: Изд-во "Головбух", 2006.
Ходорович М.І. Податки з громадян. М.: Финстатинформ, 2006.
Черник Д.Г. та ін Податки та оподаткування. Підручник. М.: ИНФРА-М, 2005.
Постатейний коментар до Податкового кодексу Російської Федерації / Під. ред. В.І. Зламу. М.: Статут, 2006.
- Сума комісійної винагороди;
- Оплата робіт за договорами, укладеними відповідно до цивільного законодавства;
- Сума авторської винагороди;
- Сума виконавської винагороди;
- Сума доходів, одержуваних від виборчих комісій членами виборчих комісій, що здійснюють свою діяльність в зазначених комісіях не на постійній основі;
- Сума доходів, одержуваних фізичними особами від виборчих комісій, а також з виборчих фондів кандидатів у депутати та виборчих фондів виборчих об'єднань за виконання зазначеними особами робіт, безпосередньо пов'язаних з проведенням виборчих кампаній.
До виплат, що не входять до бази для розрахунку аліментів, відносяться суми, що виплачуються (ст. 69 Закону N 119-ФЗ):
- На відшкодування шкоди, заподіяної здоров'ю, а також на відшкодування шкоди особам, які зазнали збитків внаслідок смерті годувальника;
- Особам, що одержали каліцтва (поранення, травми, контузії) при виконанні ними службових обов'язків, та членам їх сімей у разі загибелі (смерті) зазначених осіб;
- У зв'язку з народженням дитини; багатодітним матерям; одиноким батькові чи матері; на утримання неповнолітніх дітей у період розшуку їх батьків; пенсіонерам та інвалідам I групи по догляду за ними; потерпілим на додаткове харчування, санаторно-курортне лікування, протезування і витрати по догляду за ними у разі заподіяння шкоди здоров'ю; по аліментних зобов'язань;
- За роботу зі шкідливими умовами праці або в екстремальних ситуаціях, а також громадянам, які зазнали впливу радіації внаслідок катастроф або аварій на АЕС, і в інших випадках, встановлених законодавством Російської Федерації;
- Організацією в зв'язку з народженням дитини, зі смертю рідних, з реєстрацією шлюбу;
- Вихідна допомога при звільненні працівника.
Аліменти на утримання дітей утримуються в таких розмірах:
- На утримання однієї дитини - 1 / 4 доходу працівника;
- На утримання двох дітей - 1 / 3 доходу працівника;
- На утримання трьох і більше дітей - 1 / 2 доходу працівника.
Розмір зазначених часткою може бути змінений (зменшений або збільшений) рішенням суду з урахуванням матеріального або сімейного стану сторін та інших обставин (ст. 81 СК РФ).
За рішенням суду розмір аліментів, що стягуються щомісяця, може бути визначений як у твердій грошовій сумі, так і в частках і в твердій сумі одночасно в наступних випадках:
- Якщо, зобов'язаний сплачувати аліменти, має нерегулярний, мінливий заробіток;
- Якщо батько отримує заробітну плату повністю або частково в натуральній формі або в іноземній валюті;
- Якщо у батьків відсутній заробітна плата, а також в інших випадках, якщо стягнення аліментів у частковому відношенні до заробітної плати батька неможливо, важко або суттєво порушує інтереси однієї зі сторін;
- З більш забезпеченого батька на користь менш забезпеченого у разі, якщо при кожному з батьків залишаються діти.
Співробітник, добровільно сплачує аліменти на підставі письмової заяви, може в будь-який час збільшити розмір або припинити виплату аліментів, подавши про це письмову заяву. У цьому випадку організація зобов'язана негайно повідомити одержувачу аліментів про надходження від співробітника такої заяви.
Утримані аліменти можуть видаватися одержувачу особисто з каси організації, переводитися йому поштою або на рахунок, відкритий в установі банку. Для цього необхідно отримати у одержувача аліментів письмову заяву. При видачі аліментів готівкою з каси організації особисто одержувачу або за його дорученням касир зобов'язаний зазначити номер, дату і місце видачі пред'явленого паспорта або іншого документа, що засвідчує особу одержувача, а також місце прописки отримувача.
При перекладі аліментів поштою співробітник бухгалтерії зобов'язаний на зворотному боці талона до поштової перекладу в розділі "Для письмового повідомлення" вказати:
- Суму заробітку, з якого утримано аліменти;
- Місяць, за який стягнуті аліменти;
- Кількість фактично відпрацьованих працівником робочих днів;
- Суму податку на доходи фізичних осіб;
- Відсоток і суму виробленого утримання, у тому числі в рахунок погашення заборгованості;
- Суму заборгованості, що залишилася.
Необхідно враховувати, що при перекладі сум аліментів поштою розмір утримуються з співробітників-аліментоплательщіков сум визначається з урахуванням сум поштового збору.
Податкові аспекти
Аліменти стягують з доходів після утримання з них податку на доходи фізичних осіб (далі - ПДФО, п. 4 Переліку видів заробітної плати іншого доходу, з яких виробляється утримання аліментів на неповнолітніх дітей, затвердженого Постановою Уряду Російської Федерації від 18.07.1996 N 841) . Якщо з доходу співробітника-платника податків за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів виробляються які-небудь утримання, то вони не зменшують податкову базу з ПДФО (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Співробітник - платник аліментів має право на стандартний відрахування на дитину. Розмір відрахування становить 600 руб., Він надається до того місяця, в якому дохід співробітника перевищить 40 000 руб. (Пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Співробітники отримують відрахування на кожну дитину у віці до 18 років, а також на дітей у віці до 24 років, якщо вони навчаються на очному відділенні.
Якщо аліменти платить одинока людина, то стандартні відрахування на дітей надаються йому в подвійному розмірі, тобто 1200 руб. Для цілей оподаткування під самотнім батьком розуміється один з батьків, який не перебуває в зареєстрованому шлюбі. Пільга надається одинокому батьку за умови, що він бере участь в утриманні дитини, а останнє визнається тільки при наявності виконавчого листа або нотаріально завіреної угоди про сплату аліментів.
У даній ситуації виходить, що розлучені батьки обидва можуть отримувати подвійне зменшення. Якщо ж вони вступають у новий шлюб, то з наступного місяця після реєстрації шлюбу відрахування на дитину їм надається в одинарному розмірі.
Для того щоб отримати подвійний вирахування, співробітник повинен:
- Написати заяву;
- Надати копію паспорта, в якому відсутня відмітка РАГСу про реєстрацію шлюбу чи є відмітка про розірвання шлюбу;
- Представити виконавчий лист на сплату аліментів або угода між батьками дитини.
Бухгалтерський облік
Для узагальнення інформації про розрахунки з працівниками організації з оплати праці призначений рахунок 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці". Суми оплати праці, належні працівникам, відображаються за кредитом цього рахунку в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) як витрати по звичайних видах діяльності, що формують собівартість проданих товарів, робіт, послуг (п. п. 5, 8, 9 ПБУ 10/99).
У бухгалтерському обліку утримання ПДФО відображається по кредиту рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів" в кореспонденції з дебетом рахунка обліку розрахунків з працівником.
Сума платежів за виконавчими документами відображається в бухгалтерському обліку організації за дебетом рахунка 70 в кореспонденції з кредитом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".
Якщо утримані аліменти відправляються одержувачу поштовим переказом через підзвітну особу, то суму оплати поштових витрат, вироблених підзвітною особою за рахунок платника аліментів, слід також віднести в дебет рахунку 76. Утримання цих сум із заробітної плати співробітника в погашення заборгованості перед організацією відображається за дебетом рахунка 70 в кореспонденції з рахунком 76.
Приклад 1. У березні 2006 р. співробітникові організації нараховані наступні виплати: заробітна плата - 15 000 руб., Квартальна премія - 5000 руб., Матеріальна допомога, пов'язана з реєстрацією шлюбу, - 5000 руб. На підставі угоди про сплату аліментів, укладеного між співробітником і його колишньою дружиною та завіреного нотаріусом, бухгалтер організації щомісячно утримує з працівника аліменти на утримання дочки у розмірі 1 / 4 від заробітку.
При розрахунку аліментів враховуються заробітна плата та квартальна премія. Виплата матеріальної допомоги у розрахунок аліментів не входить.
З початку 2006 р. дохід співробітника наростаючим підсумком перевищив 40 000 руб., Отже, стандартні податкові відрахування йому не надаються.
Загальна сума ПДФО становить:
(15 000 руб. + 5000 руб. + 5000 руб.) Х 13% = 3250 руб.
Так як не всі доходи входять до бази для обчислення аліментів, не вся сума ПДФО зменшить розрахункову базу. ПДФО, що відноситься до розрахункової базі по аліментах, складе:
(15 000 руб. + 5000 руб.) Х 13% = 2600 руб.
Сума аліментів складе:
(15 000 руб. + 5000 руб. - 2600 руб.) Х 1 / 4 = 4350 руб.
Аліменти перераховуються колишній дружині поштовим переказом. Послуги пошти з перекладу аліментів оплачує співробітник (ст. 109 СК РФ). Вартість поштових послуг складає 3% суми переказу. Таким чином, при розрахунку утримань необхідно врахувати поштові витрати, величина яких дорівнює 130,50 руб. (4350 руб. Х 3%).
Сума, що виплачується працівникові за березень 2006 р., становить:
17 269,50 руб. (15 000 + 5000 + 5000 - 3250 - 4350 - 130,50).
У бухгалтерському обліку організації робляться такі записи:
| Зміст операцій | Кореспонденція рахунків | Сума, руб. | Первинний документ | |
| Дебет | Кредит | |||
| Співробітникові нараховані заробітна плата за Березень 2006 і квартальна премія | 20 | 70 | 20 000 (15 000 + 5000) | Розрахунково-платіжна відомість |
| Нараховано матеріальна допомога у зв'язку з реєстрацією шлюбу | 91-2 | 70 | 5 000 | Розрахунково-платіжна відомість |
| З суми заробітної плати, квартальної премії та матеріальної допомоги утримано ПДФО | 70 | 68 | 3 250 (16 700 х 13%) | Розрахунково-платіжна відомість Податкова картка |
| З суми доходу співробітника утримана сума аліментів, сплачуються за угодою, і сума поштових витрат на переклад аліментів | 70 | 76 | 4 480,50 (4350 + 130,50) | Розрахунково-платіжна відомість Угода подружжя |
| Видані з каси: заробітна плата за Березень 2006, квартальна премія, матеріальна допомога з урахуванням всіх вироблених утримань | 70 | 50 | 17 269,50 | Розрахунково-платіжна відомість |
| Сплачено з каси аліменти | 76 | 50 | 4 350 | Видатковий касовий ордер |
| Оплачені поштові витрати на переклад аліментів | 76 | 50 | 130,50 | Видатковий касовий ордер |
у аліментних зобов'язань
Поряд зі сплатою аліментів фізичні особи - аліментоплательщікі можуть бути притягнуті до сплати заборгованості по аліментах. Розмір заборгованості обчислюється судовим виконавцем виходячи з розміру аліментів, визначеного рішенням суду або угодою про сплату аліментів. Якщо аліментоплательщік за час ухилення від сплати аліментів не працював або немає відомостей про його заробіток за цей час, то судовий виконавець визначає розмір заборгованості виходячи з розміру середньої заробітної плати в Російській Федерації на момент стягнення заборгованості.
Стягнення аліментів за минулий період проводиться в межах трирічного терміну, що передував пред'явленню виконавчого листа або нотаріально засвідченої угоди про сплату аліментів до стягнення (ст. 113 СК РФ). Якщо утримання аліментів не провадилося з вини аліментоплательщіка, то стягнення аліментів проводиться за весь період незалежно від установленого трирічного терміну.
З аліментоплательщіков, ухиляються від сплати аліментів, утримуються суми встановленого федеральним законом щомісячної допомоги на дитину, виплачені у період розшуку його батьків, які ухиляються від сплати аліментів, в частині їх 50%-ного збільшення. Такі суми стягуються з нарахуванням 10% з виплачених сум у дохід бюджетів суб'єктів Російської Федерації. Вимоги судових органів про стягнення виплачених підвищених сум допомоги прирівнюються до вимог про сплату аліментів.
Заборгованість зі сплати аліментів визначається з урахуванням обов'язку особи, винної у її освіті, на сплату одержувачу неустойки у розмірі 0,1% суми невиплачених аліментів за кожен день прострочення, а також усіх завданих простроченням виконання аліментних зобов'язань збитків у частині, не покритій неустойкою (ст . 115 СК РФ).
Аліментоплательщікі можуть звільнятися від сплати заборгованості по аліментах у таких випадках (ст. 114 СК РФ):
- За взаємною згодою сторін, за винятком випадків сплати аліментів на неповнолітніх дітей;
- За позовом аліментоплательщіка, якщо несплата аліментів мала місце у зв'язку з хворобою цієї особи або з інших поважних причин і його матеріальне та сімейне становище не дає можливості погасити заборгованість по аліментах.
Виходячи з того що стягнення сум заборгованості зі сплати аліментів проводиться одночасно з утриманням сум аліментів за поточні періоди, необхідно проконтролювати правильність утримання.
Якщо утворюється заборгованість по аліментах на утримання неповнолітніх дітей, то утримання сум заборгованості провадиться у розмірі до 50% з таким розрахунком, щоб загальна сума утримань з поточними сумами аліментів не перевищувала 70% доходу.
Приклад 2. В організацію на співробітника надійшов виконавчий лист на утримання аліментів на утримання двох неповнолітніх дітей з розрахунком судового виконавця на утримання утворилася у зв'язку з ухиленням працівника від сплати аліментів заборгованості на суму 30 000 (10 000) руб. За березень 2006 р. співробітнику нарахована заробітна плата у розмірі 20 000 руб. Стандартні податкові відрахування співробітникові не надаються.
Утримання із нарахованої суми заробітної плати співробітника провадиться у такому порядку.
ПДФО - 2600 руб. (20 000 руб. Х 13%).
Аліменти за березень 2006 р. - 5800 руб. [(20 000 руб. - 2600 руб.) Х 1 / 3].
Розмір обмеження -12 180 руб. [(20 000 руб. - 2600 руб.] Х 70%.
Утримання до погашення заборгованості з аліментів за минулі періоди - 6380 руб. (12 180 - 5800).
Всього до утримання за березень 2006 р. - 14 780 руб. (2600 + 5800 + 6380).
До виплати співробітнику за березень 2006 р. - 5220 руб. (20 000 - 14 780).
Залишок до погашення заборгованості - 23 620 руб. (30 000 - 6380).
При утриманні аліментів на утримання інших членів сім'ї за працівником у всіх випадках має бути збережено 50% доходу. Якщо такі утримання проводяться поряд з стягненнями сум у відшкодування шкоди, заподіяної здоров'ю, відшкодування шкоди особам, які зазнали збитків у результаті смерті годувальника, відшкодування за шкоду, заподіяну злочином, то загальна сума утримань не повинна перевищувати 70% заробітної плати.
Інші утримання за виконавчими листами
До утримань, виробленим на підставі виконавчих листів, відносяться також утримання:
- За шкоду, заподіяну організації, в якій працює співробітник;
- За шкоду, заподіяну фізичним особам (збиток, заподіяний здоров'ю; збиток в результаті смерті годувальника тощо);
- Штрафи;
- Із заробітної плати осіб, які відбувають виправні роботи без позбавлення волі, і пр.
У всіх випадках підставою для виробництва утримань є виконавчі документи, в яких вказані розміри (суми, терміни) утримань і реквізити одержувачів.
Можливе подальше рух виконавчих документів (при припиненні утримання, при звільненні працівника) провадиться в тому ж порядку, що при русі виконавчих документів на утримання аліментів.
При надходженні в організацію виконавчого листа на утримання по перерахованим обставинам перелік видів заробітної плати та інших доходів на користь працівника, які входять і не входять до бази для розрахунку утримань за виконавчими листами, аналогічний базі для розрахунку утримань аліментів.
При розрахунку даних виконавчих документів необхідно враховувати, що з співробітника може бути утримано не більше 50% заробітної плати і прирівняних до неї виплат та видач до повного погашення стягуються сум.
За наявності декількох виконавчих документів загальний розмір утримань також не повинен перевищувати 50%.
У всіх випадках обмеження у розмірі 50% не поширюються на випадки (ст. 66 Закону N 119-ФЗ):
- Утримань аліментів на неповнолітніх дітей;
- Відшкодування шкоди, заподіяної здоров'ю;
- Відшкодування шкоди особам, які зазнали збитків внаслідок смерті годувальника;
- Відшкодування за збиток, заподіяний злочином.
Приклад 3. В організацію на співробітника надійшли:
виконавчий лист на стягнення аліментів на утримання двох неповнолітніх дітей в розмірі 1 / 3 заробітної плати;
виконавчий лист на стягнення суми в розмірі 5000 руб. на користь стороннього підприємства за завдану шкоду.
За березень 2006 р. співробітнику нарахована заробітна плата у розмірі 15 000 руб. Стандартні відрахування не надаються.
Утримання провадиться у такому порядку.
ПДФО - 1950 руб. (15 000 руб. Х 13%).
З урахуванням обмеження за окремим виконавчим листом (50%) - 6525 руб. [(15 000 руб. - 1950 руб.) Х 50%].
З урахуванням обмеження загальної суми утримань (70%) - 9135 руб. [(15 000 руб. - 1950 руб.) Х 70%].
Аліменти на утримання дітей - 4350 руб. [(15 000 руб. - 1950 руб.) Х 1 / 3].
Утримання у відшкодування заподіяної шкоди - 4785 руб. (9135 - 4350).
Усього утримань за березень 2006 р. - 11 085 руб. (1950 + 4350 + 4785).
Співробітникові за березень 2006 р. підлягає виплаті - 3915 руб. (15 000 - 11 085).
Утримання сум за виконавчими документами припиняються з дня повного їх виконання (стягнення всієї суми заборгованості) або закінчення терміну виробництва утримань. Виконані документи з відміткою про це направляються до судових органів, їх видали.
На закінчення відзначимо, що, виходячи з того що стягнення аліментів проводиться за рішенням суду на підставі виконавчого документа, при порушенні його виконання до винних посадових осіб організації можуть бути застосовані заходи відповідальності, передбачені Законом N 119-ФЗ, до яких, зокрема, відносяться накладення штрафу в розмірі до 100 МРОТ за наступні дії:
- Втрата виконавчого документа;
- Несвоєчасне відправлення виконавчого документа;
- Подання недостовірних відомостей про доходи та майновий стан співробітника-боржника.
Штраф у розмірі 100 МРОТ може бути також накладено за невиконання законних вимог судового пристава-виконавця та порушення законодавства Російської Федерації про виконавче провадження.
Література
Податковий кодекс Російської Федерації: Частина перша від 31.07.2006 N 146-ФЗ.
Податковий кодекс Російської Федерації: Частина друга від 05.08.2005 N 117-ФЗ.
Федеральні податки. Порядок обчислення і сплати, звітність. М.: Изд-во "Головбух", 2006.
Ходорович М.І. Податки з громадян. М.: Финстатинформ, 2006.
Черник Д.Г. та ін Податки та оподаткування. Підручник. М.: ИНФРА-М, 2005.
Постатейний коментар до Податкового кодексу Російської Федерації / Під. ред. В.І. Зламу. М.: Статут, 2006.