Всі перераховані документи здаються або головному юрисконсульту, або головному бухгалтеру банку. Після відповідної експертизи документів банк відкриває підприємству розрахунковий рахунок (на відповідному балансовому рахунку банку) з присвоєнням номера. Відкриття розрахункового рахунку в банку супроводжується укладенням між підприємством і банком Договору про розрахунково-касовому обслуговуванні (далі - ВКО).
Згідно з названим договором банк бере на себе обов'язки щодо своєчасного комплексного РКО у відповідності з діючими нормативними документами (проведення розрахунків, видача грошових і розрахункових чекових книжок, виписок з особових рахунків, здійснення поштових і телеграфних послуг, надання консультаційних послуг з питань ведення рахунків і тощо); щодо забезпечення збереження всіх грошових коштів, що надійшли на рахунок клієнта, і повернення їх на першу вимогу клієнта, про конфіденційність інформації та збереження комерційної таємниці по операціях клієнта. Клієнт відповідно зобов'язується: дотримуватися вимог діючих нормативних актів, що регулюють порядок здійснення розрахункових та касових операцій; зберігати всі свої грошові кошти тільки на рахунку в банку; представляти в банк у встановлені терміни бухгалтерську і статистичну звітність, відповідає вимогам Положення про бухгалтерський облік та звітності, і інші документи, необхідні для організації РКО; попередньо в письмовій формі повідомити банк про закриття рахунку, а також про зміну організаційно-правової форми (з поданням нотаріально засвідчених установчих документів).
Оскільки РКО клієнтів здійснюється банками на платній основі, то в договорі передбачається спеціальний розділ про вартість послуг і порядок розрахунків за них. Зокрема, в договорах передбачаються плата за відкриття рахунку, комісійні за операції по розрахунковому рахунку (у певному відсотку від суми дебетового обороту або від кількості та виду оброблюваних документів), за касове обслуговування клієнтів. Деякі банки в цей розділ включають розмір процентної ставки, що сплачується ними за стабільний мінімальний або середній залишок коштів на рахунку клієнта.
У договорі на РКО передбачається відповідальність обох сторін за невиконання взятих на себе зобов'язань. Наприклад, банк несе відповідальність за несвоєчасне або неправильне списання коштів з рахунку клієнта або зарахування банком сум, належних клієнту. Клієнт несе відповідальність за достовірність документів; за несвоєчасне надання касового прогнозу на майбутній квартал; за порушення строків оплати послуг і т.п. У договорі фіксуються розміри штрафів за порушення сторонами, також передбачаються порядок вирішення спорів, термін дії та особливі (додаткові) умови [11. С. 55-63].
За державної підтримки, залучаючи кошти комерційних банків, ЦБ РФ повинен створити високоефективну загальнодержавну систему міжбанківських розрахунків, що відповідає світовим досягненням. Справа впирається в технічну оснащеність даної системи. На перше місце виступає організація електронних платежів, яка звільняє банки від пересилання один одному первинних документів. Як доповнення до системи міжбанківських розрахунків через ЦБ РФ можуть існувати різного роду клірингові структури, а також прямі розрахунки між комерційними банками. Що стосується розрахунків з іноземними банками, то наші комерційні банки орієнтуються в основному на міжнародну міжбанківську систему SWIFT з центром обробки інформації в Голландії. В даний час у цю систему входить кілька десятків вітчизняних банків.
1.2 Форми безготівкових розрахунків
Відповідно до чинного законодавства в сучасних умовах допускається використання наступних форм безготівкових розрахунків: платіжні доручення; платіжні вимоги-доручення; чеки; акредитиви. Форми розрахунків між платником та одержувачем коштів визначаються ними самими у договорах (угодах). Взаємні претензії за розрахунками між платником і одержувачем платежу розглядаються обома сторонами без участі банківських установ. Спірні питання вирішуються в суді, третейському суді та арбітражі. Претензії до банку, пов'язані з виконанням розрахунково-касових операцій, направляються клієнтами в письмовій формі в обслуговуючий їхній банк. Самі банки ведуть листування з цих претензіях між собою і з участю РКЦ. За несвоєчасне або неправильне списання коштів з рахунку власника, а також несвоєчасне або неправильне зарахування банком сум, належних власнику рахунку, останній має право вимагати від банку сплатити на свою користь штраф у розмірі 0,5% від суми, несвоєчасно зарахованої або неправомірно списаної за кожний день затримки.
Розрахункові документи, використовувані при діючих формах розрахунків, приймаються банком до виконання тільки при їх відповідності стандартизованим вимогам і, отже, обов'язково повинні містити такі дані: найменування розрахункового документа; номер розрахункового документа, число, місяць, рік його виписки; найменування платника, номер його рахунку в банку, найменування і номер банку платника; найменування одержувача коштів, номер його рахунку в банку, найменування і номер банку отримувача коштів; призначення платежу (у чеку не вказується); сума платежу (цифрами і прописом). Перший примірник розрахункового документа повинен бути обов'язково підписаний посадовими особами, що мають право розпоряджатися рахунком у банку і мати відбиток печатки. Списання коштів з рахунку платника проводиться тільки на підставі першого примірника розрахункового документа. Розрахункові документи (крім чеків) виписуються) як правило, з використанням технічних засобів в один прийом під копірку. Чеки виписуються від руки чорнилом або кульковими ручками. Розрахункові документи приймаються банком до виконання протягом операційного дня банку. У відповідності зі сформованою практикою у більшості банків операційний день встановлюється до 13 ч. Документи, прийняті банком від клієнтів в операційний час, проводяться ним по балансу в цей же день. Грошові кошти підприємства, що зберігаються на розрахункових рахунках, враховують на активному синтетичному рахунку 51 «Розрахункові рахунки». У дебет цього рахунку записують надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок, а в кредит - зменшення грошових коштів на розрахунковому рахунку. Підставою для записів по розрахунковому рахунку служать виписки банку з прикладеними до них виправдувальними документами [14 С. 98-104].
На рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках» обліковують наявність та рух грошових коштів у вітчизняній і зарубіжній валютах, що знаходяться в акредитивах, чекових книжках, інших платіжних документах (крім векселів), на поточних, особливих та спеціальних рахунках, а також рух коштів цільового фінансування у тій їхній частині, яка підлягає відокремленому зберіганню. До рахунку 55 можуть бути відкриті такі субрахунки: 1 «Акредитиви», 2 «Чекові книжки» і ін
З 1996 р. організації складають звіт про рух грошових коштів (форма № 4 річного звіту). У звіті про рух грошових коштів відображають залишок грошових коштів на початок звітного року, рух грошових коштів за поточною інвестиційної та фінансової діяльності, залишок грошових коштів на кінець звітного року і величину впливу зміни курсу іноземної валюти по відношенню до рубля. Під поточною діяльністю розуміється діяльність організації по виробництву продукції, торгівлі, громадського харчування і т.п. Інвестиційна діяльність пов'язана з капітальними вкладеннями і довгостроковими фінансовими вкладеннями, а фінансова діяльність - з здійсненням короткострокових фінансових вкладень [7 С. 355-361].
За поточною діяльністю вказують кошти, отримані від покупців і замовників, інші доходи, спрямування грошових коштів на оплату придбаних активів, оплату праці, виплату дивідендів і відсотків, розрахунки по податках і зборах, на інші витрати і чисті грошові кошти від поточної діяльності. За інвестиційної діяльності містяться відомості по виручці від продажу необоротних активів і фінансових вкладень, про отримані дивіденди, відсотки, надходження від погашення позик, наданих іншим організаціям, про придбання дочірніх організацій, необоротних активів і фінансових вкладень, позики, наданих іншим організаціям, і чистих грошових засобах від інвестиційної діяльності. За фінансової діяльності відображають дані про надходження від емісії акцій, від позик і кредитів, наданих іншим організаціям, про погашення позик і кредитів і зобов'язань з фінансової оренди, чистих грошових коштах від фінансової діяльності і чистому збільшення (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів.
Кореспонденції рахунків за операціями обліку грошових коштів на спеціальних рахунках

Операції	Кореспондуючі рахунки
	Дебет	Кредит
Надійшли грошові кошти від реалізації продукції, основних засобів, інших активів	50,51,52, 55	62, 76, 90, 91
Надійшли в касу готівкові гроші з рахунків у банках	50	51,52,55
Зараховано на рахунки обліку грошових коштів отримані короткострокові і довгострокові кредити банків	50,51,52,55	66,67
Оплачено зі спеціальних рахунків заборгованість перед бюджетом	68	55
Здано з каси грошові кошти для зарахування на розрахунковий та валютний рахунки, для придбання грошових документів і на грошові перекази	51,52,50,57,55	50
Перераховано з розрахункового рахунку в погашення заборгованості за кредитами і позиковим зобов'язанням	66,67	51, 55
Оплачено витрати, здійснені за рахунок коштів цільового призначення	86	55
Виставлено акредитив за рахунок власних коштів і кредитів банку	55	50,51,52, 66,67
Оплачено за рахунок акредитивів заборгованість постачальникам та іншим кредиторам	60,76	55
Невикористана сума акредитивів спрямована на відновлення відповідного рахунку	50,51,52, 66,67	55

Відомості про рух грошових коштів надаються у валюті Російської Федерації - рублях - поданим рахунків 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках».
Звіт про рух грошових коштів має важливе значення для контролю за фінансовою діяльністю організації, так як він дозволяє контролювати готівковий потік грошових коштів [17 С. 59-66].
Відповідно до ПБО 3 / 2000 починаючи зі звітності за 2000 р. у складі бухгалтерської звітності розкривається наступна інформація про курсові різниці: про величину курсових різниць, віднесених на рахунок обліку фінансових результатів організації; про величину курсових різниць, віднесених на інші рахунки бухгалтерського обліку; про офіційний курс Центрального банку Росії на дату складання бухгалтерської звітності.
Платіжне доручення являє собою письмове розпорядження власника рахунку банку про перерахування певної грошової суми з його рахунку (розрахункового, поточного, бюджетного, позичкового) на рахунок іншого підприємства - одержувача коштів у тому чи іншому одногородном або иногороднем установі банку. Можливості застосування в розрахунках платіжних доручень різноманітні. З їх допомогою відбуваються розрахунки в господарстві як по товарних, так і за нетоварними операціями. При цьому всі нетоварні платежі здійснюються виключно платіжними дорученнями. Розрахунки платіжними дорученнями мають ряд переваг в порівнянні з іншими формами розрахунків: відносно простий і швидкий документообіг, прискорення руху грошових коштів, можливість попередньої перевірки якості оплачуваних товарів або послуг, можливість використовувати дану форму розрахунків при нетоварних платежах, що робить платіжні доручення найбільш перспективною формою розрахунків .
Чек - письмове розпорядження платника своєму банку сплатити з його рахунку держателю чека певну грошову суму. Розрізняють грошові чеки та розрахункові чеки. Грошові чеки застосовуються для виплати власникові чека готівки в банку, наприклад на заробітну плату, господарські потреби, витрати на відрядження, закупівлі сільгосппродуктів. Розрахункові чеки - це чеки, які застосовуються для безготівкових розрахунків. Розрахунковий чек - це документ встановленої форми, що містить письмовий безумовний наказ чекодавця своєму банку про перерахування певної грошової суми з його рахунку на рахунок отримувача коштів (чекодержателя). Розрахунковий чек, як і платіжне доручення, оформляється платником, але на відміну від платіжного доручення чек передається платником підприємству-одержувачу платежу в момент здійснення господарської операції, що й пред'являє чек у свій банк для оплати. Видані чекові книжки відображають за дебетом рахунка 55, субрахунок 2, і кредитом рахунків 51, 52, 66. При використанні чекових книжок відповідні суми списують з рахунку 55 у дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" або інших подібних рахунків. Суми за чеками, виданими, але не сплаченим банком (не пред'явленими до оплати), залишаються на рахунку 55-2. Суми залишилися невикористаних чеків і повернутих у банк списують з кредиту рахунку 55, субрахунок 2, в дебет рахунків 51, 52, 66. Аналітичний облік за субрахунком 2 ведуть по кожній отриманої чекової книжці [13 С. 82-90].
Акредитив являє собою умовне грошове зобов'язання банку, що видається їм за дорученням клієнта, за договором, за яким банк, що відкрив акредитив, може призвести постачальнику платіж або надати повноваження іншому банку здійснювати такі платежі за умови надання ним документів, передбачених в акредитиві. При пред'явленні постачальником в банк документів, що підтверджують відвантаження товару, банк списує кошти з рахунку, де вони були заброньовані. Використання акредитиву гарантує постачальнику своєчасну оплату.
Зарахування грошових коштів в акредитиви відображається за дебетом рахунка 55, субрахунок 1, і кредиту рахунків 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" та інших рахунків. У міру використання акредитивів їх списують з кредиту рахунку 55, субрахунок 1, в дебет рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками" або інших подібних рахунків; Невикористані кошти в акредитивах повертають в організацію на відновлення того рахунку, з якого вони були раніше перераховані, і списують з кредиту рахунку 55 в дебет рахунків 51, 52, 66 або інших рахунків. Аналітичний облік за субрахунку 1 рахунку 55 ведуть по кожному виставленому акредитиву [14 С. 166-175].
1.3 Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками
Розрахунки, вироблені організацією через банк, діляться на дві групи: розрахунки за товарними і нетоварними операціями. До товарної групи відносять розрахунки за реалізовані матеріально-виробничі запаси, надані послуги та виконані роботи, а до нетоварної групі - операції з фінансовими зобов'язаннями, за розрахунками з науково-дослідними та навчальними закладами, з житлово-комунальними організаціями по квартплаті та ін Найбільшу питому вага в загальній масі розрахунків складають розрахунки по товарним операціям.
Облік розрахунків з постачальниками і підрядчиками є важливим елементом в системі бухгалтерського обліку. Основні завдання цього обліку:
- Формування повної і достовірної інформації про стан розрахунків з постачальниками і підрядниками за товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам, засновникам, учасникам і власникам майна організації, а також зовнішнім - інвесторам, кредиторам і іншим користувачам бухгалтерської звітності;
- Забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності для контролю за додержанням законодавства України при здійсненні організацією господарських операцій і їх доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами;
- Контроль за станом дебіторської і кредиторської заборгованості;
- Контроль за дотриманням форм розрахунків, встановлених в договорах з постачальниками і покупцями;
- Своєчасна вивірка розрахунків з дебіторами і кредиторами для виключення простроченої заборгованості.
Призначення рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств, облік розрахунків з постачальниками і підрядниками здійснюється на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Цей рахунок призначено для узагальнення інформації про розрахунки з постачальниками і підрядниками за:
- Отримані товарно-матеріальні цінності, прийняті виконані роботи та спожиті послуги, включаючи надання електроенергії, газу, пари, води тощо, а також з доставки або переробки матеріальних цінностей, розрахункові документи на які акцептовані і підлягають оплаті через банк;
- Товарно-матеріальні цінності, роботи і послуги, розрахунки за якими здійснюються у порядку планових платежів;
- Товарно-матеріальні цінності, роботи і послуги, на які розрахункові документи від постачальників або підрядчиків не надійшли (так звані невідфактуровані поставки);
- Лишки товарно-матеріальних цінностей, виявлені при їх прийманні.
Підрядні будівельні та монтажні, науково-дослідні та інші аналогічні організації, коли вони є генеральними підрядниками, розрахунки зі своїми субпідрядниками (співвиконавцями) також відображають на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» [14. с. 169].
За веденням безготівкових розрахунків з постачальниками і підрядниками у бухгалтерському обліку складаються такі записи:

Д-т 60 К-т 51

- Погашено заборгованість перед постачальниками і підрядниками, в тому числі забезпечена виданими векселями.
- Враховано суми авансів, виданих під виконання робіт і постачання матеріальних цінностей.

Д-т 51 К-т 60

- Зараховано на розрахунковий рахунок грошові суми, що надійшли від постачальників після встановлення фактів переплати ім.
- Повернуто від підрядника раніше виданий йому аванс.
При застосуванні на підприємстві журнально-ордерної форми бухгалтерського обліку, всі операції по розрахунках з постачальниками та підрядниками відображаються в журналі-ордері № 6. При веденні обліку з використанням засобів автоматизованої обробки даних - всі операції групуються в різних аналітичних картках і відомостях аналітичного та синтетичного обліку. Дані синтетичного і аналітичного обліку розрахунків з, постачальниками і підрядниками повинні давати повне уявлення про розрахунки:
- З постачальниками і підрядчиками по акцептованим і іншими розрахунковими документами, термін оплати яких не настав;
- З постачальниками і підрядчиками по неоплаченим вчасно розрахунковими документами;
- З постачальниками по невідфактурованих постачання;
- З авансів виданих (слід мати на увазі, що з введенням в дію нового Плану рахунків, що застосовувався раніше для розрахунків за авансами виданими рахунок 61 скасований, і всі розрахунки за авансами виданими підлягають відображенню на окремому субрахунку рахунку 60);
- З постачальниками і підрядчиками по виданих векселях, термін оплати яких не настав;
- З постачальниками і підрядниками за простроченими векселями;
- З постачальниками за отриманим комерційному кредиту.
Основні джерела інформації для даного розділу обліку:
- Договори на поставку товарно-матеріальних цінностей (виконання робіт, надання послуг);
- Рахунки-фактури постачальників (при імпортних операціях - митні декларації);
- Накладні на що надійшли ТМЦ, акти виконаних робіт;
- Документи оплати постачальникам (касові, банківські, акти про взаємозаліки).
Запаси матеріалів, товарів поповнюються за рахунок їх поставок підприємствами-постачальниками на підставі договорів. В останніх передбачаються: найменування матеріалів, кількість, ціна, термін поставки, порядок розрахунків, спосіб транспортування, санкції за недотримання умов договору і т.д. Основними документами, на підставі яких надходять товари від постачальників, є рахунки-фактури та товарно-транспортні накладні. Товарно-транспортні накладні виписують при поставці товарів автомобільним транспортом, в інших випадках виписуються рахунки-фактури.

Кореспонденція рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» з іншими рахунками

Зміст операцій	Кор. рахунки
	Д-т	К-т
Заборгованість постачальникам погашена шляхом видачі готівки з каси	60	50
Те ж за безготівковим розрахунком	60	51, 52, 55
Зроблено взаємозалік заборгованості	60	60
Відображено товарообмінна операція (зменшена заборгованість постачальникам)	60	62
Зроблено взаємозалік заборгованості позиками	60	66
Зроблено взаємозалік заборгованості позиками	60	67
Зроблено взаємозалік заборгованості	60	76
Заборгованість постачальникам погашена внутрішніми підрозділами, виділеними на окремі баланси	60	79
Відображені позитивні курсові різниці; списана заборгованість з терміном позовної давності	60	91
Відображені суми, що надійшли від постачальників за перерахунками за минулі роки	60	99
Оприбутковано обладнання до установки	07	60
Акцептовані рахунки постачальників за виконані роботи (надані послуги) для капітального будівництва; придбані основні засоби та нематеріальні активи	08	60
Оприбутковано матеріали, що надійшли від постачальників	10	60
Прийняті до оплати рахунки постачальників за придбані товарно-матеріальні цінності (при використанні рахунку 15)	15	60
Відображено суму ПДВ по придбаних матеріальних цінностей	19	60
Акцептовані рахунки постачальників за виконані ними роботи (надані послуги) для цехів основного і допоміжних виробництв, загальновиробничих і загальногосподарських потреб	20,23, 25, 26	60
Відображено послуги постачальників і підрядників з усунення браку	28	60
Акцептовані рахунки постачальників за надані послуги (роботи) для потреб обслуговуючих виробництв і господарств	29	60
Оприбутковані товари, що надійшли від постачальників	41	60
Акцептовані рахунки постачальників за надані послуги (у організацій, що здійснюють торговельну діяльність)	44	60
Відображено повернення грошових коштів у касу, що надійшли від постачальників	50	60
Відображено повернення грошових коштів на розрахунковий або валютний рахунки, які надійшли від постачальників	51, 52, 55	60
При перевірці рахунку постачальника або підрядника (після того, як рахунок був акцептований) були виявлені невідповідність цін, обумовлених договором, а також арифметичні помилки	76	60
Прийняті до оплати рахунки постачальників і підрядників за матеріальні цінності, отримані дочірніми підприємствами	79	60
Відображено негативні курсові різниці; витрати підприємства-продавця з демонтажу об'єктів та інші, пов'язані з реалізацією майна	91	60
Відображено фактична собівартість відсутніх матеріальних цінностей	94	60
Відображено витрати, пов'язані з майбутнім періодам	97	60

2. Організація безготівкових розрахунків на прикладі підприємства ТОВ «Дослідно-конструкторське бюро з теплогенератора»
2.1 Коротка економічна характеристика ТОВ «Дослідно-конструкторське бюро з теплогенератора»
Товариство з обмеженою відповідальністю «ОКБ за теплогенератора» створено за рішенням загальних зборів учасників товариства 28 вересня 1999 року, відповідно до Цивільного кодексу РФ і Федеральним законом РФ «Про товариства з обмеженою відповідальністю», з метою ведення підприємницької діяльності та отримання прибутку. ТОВ «ОКБ за теплогенератора» є юридичною особою, діє на підставі Статуту і закону РФ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» і відповідно до Цивільного Кодексу Російської Федерації. Учасниками Товариства є фізичні особи - громадяни Російської Федерації.
Повне фірмове найменування - Товариство з обмеженою відповідальністю «Дослідно-конструкторське бюро з теплогенератора». Скорочене найменування - ТОВ «ОКБ за теплогенератора».
ТОВ «ОКБ за теплогенератора» зареєстровано постановою Адміністрації м. Брянська № 549 4 жовтня 1999 і розташоване за адресою 241020, м. Брянськ, пр-т Московський, будинок 86.
Статутний капітал ТОВ «ОКБ за теплогенератора» повністю складається з номінальної вартості часток учасників товариства, які не відповідають за зобов'язаннями товариства і несуть ризик збитків, пов'язаних з діяльністю підприємства, у межах вартості внесеного ним вкладу. Величина Статутного капіталу становить 9000 руб. і повністю внесена.
ТОВ «ОКБ за теплогенератора» має у власності відокремлене майно, що враховується на його самостійному балансі, а також може від свого імені набувати і здійснювати майнові та немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді. Вищим органом ТОВ «ОКБ за теплогенератора» є його єдиний учасник - засновник.
ТОВ «ОКБ за теплогенератора» здійснює свою діяльність відповідно до чинного законодавства РФ, ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю», Статутом товариства. Метою діяльності підприємства є отримання прибутку. ТОВ «ОКБ за теплогенератора» для досягнення статутних цілей здійснює наступні види діяльності:
- Проектування, конструювання та виготовлення топок, теплогенераторів, котлів, сушильних установок, що працюють на рідкому і газоподібному паливі, в т.ч. газопальникових, форсункових пристроїв, газо і паливопроводів до них, систем управління, приладів і автоматики;
- Монтажні, ремонтні, пусконалагоджувальні роботи та обслуговування обладнання і техніки, в т.ч. топок, теплогенераторів, котлів, сушильних установок, що працюють на рідкому та газоподібному паливі;
- Підготовка кадрів для об'єктів газопостачання, перевірка знань, правил, норм та інструкцій з безпечного ведення робіт, пристрою і безпечної експлуатації газового обладнання керівними працівниками та спеціалістами підприємств;
- Розробка, впровадження та виробництво безвідходних та інших технологій;
- Надання транспортних, експедиційних та складських послуг;
- Комісійні, маркетингові, консультаційні, консалтингові, інноваційні, інформаційні та інші посередницькі послуги;
- Торгово-закупівельна, постачальницько-збутова діяльність, оптова і роздрібна торгівля;
- Виробництво та реалізація товарів народного споживання;
- Торгівля нафтопродуктами;
- Інші види діяльності, не заборонені чинним законодавством Російської Федерації.
Предметом діяльності досліджуваного підприємства є будь-які види діяльності, що не суперечать цілям діяльності товариства і не заборонені чинним законодавством РФ, в т.ч. здійсненні діяльності: у сфері матеріального виробництва і внепроизводственной сфері. ТОВ «ОКБ за теплогенератора» має круглу печатку, що містить його повне фірмове найменування російською мовою і вказівка ​​на місце знаходження товариства. Для здійснення поточної діяльності підприємством відкритий розрахунковий рахунок у КБ «Північний морський шлях». Як юридична особа, ТОВ «ОКБ за теплогенератора» зареєстровано в ІМНС Фокінского району м. Брянська, ІПН 3235012049. Структура підприємства ТОВ «ОКБ за теплогенератора» представлена ​​на малюнку 2.

Директор

Заст. директора з зерносушильним настановам

Головний інженер

Заст. директора з теплогенератора

Головний бухгалтер

Референт директора

Відділ конструювання зерносушарок

Відділ технічної документації

Відділ монтажу та ПНР топкового обладнання

Бухгалтер

Відділ маркетингу

Бухгалтер-касир

Господарська частина

Відділ електроприводів

Відділ конструювання топкових пристроїв

Автотранс-кравець відділ

Відділ авторського нагляду й технічного контролю

Малюнок 2 - Структура підприємства ТОВ «ОКБ за теплогенератора»

У випадку ТОВ «ОКБ за теплогенератора» директором, з моменту створення філії, є один з учасників товариства - Біленька Л.І. Штатний розклад підприємства розробляється суспільством і затверджується директором. Всі документи грошового, матеріального, майнового, розрахункового, кредитного характеру, а також звіти і баланси підписуються директором ТОВ «ОКБ за теплогенератора» і головним бухгалтером.
ТОВ «ОКБ за теплогенератора» здійснює свою діяльність на підставі ліцензії, виданої Державним комітетом РФ з будівництва та ЖКК. ТОВ «ОКБ за теплогенератора» є лауреатом та дипломантом регіональних і муніципальних премій в області якості (2000, 2003, 2004, 2005 роки). Все що випускаються товари сертифіковані і відповідають ГОСТам. Продукція підприємства проходять контроль ВТК, атестований технічний процес виробництва, здійснюється приймальний контроль якості продукції, робіт, послуг. Використовувані сировина і матеріали для виробництва - вітчизняного виробництва. Продукція, що випускається; пройшла державні приймальні випробування, діяльність підприємства сертифікована. Планово ведуться конструкторсько-технологічні роботи з вдосконалення та модернізації серійно випускаються сушарок.
Підприємство ТОВ «ОКБ за теплогенератора» виконує:
1. Проектування зерноочисно-сушильних комплексів, модернізацію і ремонт зерноочисно-сушильного обладнання на рідкому, газоподібному паливі, відходи деревообробки і крематоріїв, оперативних ємностей, а також виготовлення апаратури управління на все перераховане обладнання.
2. Виготовлення сушильних установок, теплогенераторів, топок, в т.ч. на відходах деревообробки і рослинництва, крематорій різних типорозмірів, автоматики безпеки до теплогенератора, топок, Повітронагрівальні котлів з тиском до 0,7 ати.
3. Комплектацію зерноочисно-сушильних комплексів сучасним обладнанням.
4. Монтаж, пуско та режимно - налагоджувальні роботи з забезпечення всього пропонованого обладнання, сервісне обслуговування обладнання в промисловій експлуатації.
5. Безкоштовні консультації з питань підбору, ремонту, модифікацій, виїздом до місця експлуатації на власному транспорті.
6. Участь у складанні для окремих господарств програм з ремонту, модернізації, будівництва і переходу на газ зерноочисно-сушильних комплексів.
Підприємству ТОВ «ОКБ за теплогенератора» належать: земельна ділянка загальною площею 2175 кв. м ., Розташований за адресою вул. 2-я Мічуріна, 2-А; адміністративне чотириповерхова будівля, розташована на вищевказаному ділянці; земельну ділянку загальною площею 21762 кв. м ., Розташований за адресою вул. Інженерна, 18; цех ЗБВ, розташований за адресою вул. Інженерна, 18; компресорна, розташована за адресою вул. Інженерна, 18; арматурний цех, розташований за адресою вул. Інженерна, 18; складське приміщення площею 85,1 кв. м., розташоване за адресою вул. Інженерна, 18.
Уявімо всю необхідну інформацію про діяльність підприємства у таблицях 1 - 2. Грунтуючись на даних таблиці 1, можна сказати наступне: Статутний капітал підприємства становить 9 тис. руб.
Таблиця 1 - Розмір та структура статутного капіталу на 01.01.08.

Засновники	тис. руб.	% До підсумку
Фізичних осіб - усього	9	100%
Разом:	9	100%

Підприємство впевнено розвивається, нарощуючи виробничі потужності. Щодо його розміру (спираючись на показник чисельності і дані обласного комітету статистики) ТОВ «ОКБ за теплогенератора» є середнім підприємством, основним видом діяльності є виробництво теплообмінних пристроїв.
Використовуючи балансові дані ТОВ «ОКБ за теплогенератора» за 2005-2007 рр.., Можна розрахувати основні показники діяльності підприємства, які змінилися таким чином (табл. 3).
Аналізуючи динаміку показників, можна зробити висновок, що в цілому підприємство ТОВ «ОКБ за теплогенератора» працювало протягом 2005-2007 рр.. періоду досить ефективно, хоча інтегральний показник ефективної та господарської діяльності на кінець 2007 р. в порівнянні з кінцем 2005 р. зменшився з 55,05 до 22,98 або на 32 пункти.
Також за період 2007 р. знизилися показники ефективності фінансової діяльності на 11,32 пункту, використання торгового потенціалу на 4,28 пункту, а показник ефективності трудової діяльності зріс на 19,97 пункту. Така динаміка показників пояснюється тим, що за період 2006-2007 рр.. темп зростання витрат обігу перевищив темп зростання виручки, а також отриманням довгострокового кредиту, що вплинуло на показники ефективності. Позитивною тенденцією є прискорення оборотності оборотних коштів майже на 7 днів у досліджуваному періоді.
Таблиця 2 - Основні показники діяльності ТОВ «ОКБ за теплогенератора» у 2004-2006 рр..

Показники	2005	2006	2007	Динаміка
1 Середньорічна вартість основних фондів, тис. руб.	4508	4508	4655,5	147,5
2 Середньорічна вартість оборотних коштів, тис. руб.	3533,5	3748,5	12171,5	8638
3 Оборотність оборотних коштів, дні	14,50	21,61	7,77	-6,73
4 Витрати на оплату праці, тис. руб.	169,8	197,5	293,9	124,1
5 Середньоспискова чисельність працівників, чол.	35	38	45	10
6 Середньомісячна заробітна плата, тис. руб.	4,85	5,20	6,53	1,68
7 Продуктивність праці, грн. / чол.	1464,20	2132,16	2101,56	637,36
8 Витрати обігу, тис. руб.	45608	79129	93181	47573
9 Затратоотдача	1,12	1,02	1,01	-0,11
10 Фондовіддача	11,37	17,97	20,31	8,95
11 Виручка, тис. руб.	51247	81022	94570	43323
12 Валовий прибуток, тис. руб.	5639	1893	1389	-4250
13 Чистий прибуток, тис. руб.	383	267	80	-303
14 Власний капітал, тис. руб.	1278,5	1318,5	1430,5	152
15 Коефіцієнт стійкості економічного зростання	0,30	0,20	0,06	-0,24
16 Ефективність торгового потенціалу.	45,16	68,18	40,88	-4,28
17 Ефективність фінансової діяльності	12,24	3,86	0,92	-11,32
18 Ефективність трудової діяльності	301,81	410,24	321,78	19,97
19 Інтегральна ефективність госп. діяльності	55,05	47,62	22,98	-32,07

У якості позитивних моментів можна також назвати стабільне зростання виручки на 43323 тис. руб. до 2007 р. У випадку ТОВ «ОКБ за теплогенератора» темп економічного зростання - ТЕР 2006 р. по відношенню до 2005 р. дорівнює 1,1614; ПЕР 2007 р. по відношенню до 2006 р. склав 0,6426. Як і слід було очікувати, обчислений вище показник демонструє наявність у підприємства тенденції до уповільнення розвитку. Поэтому необходимо более подробно проанализировать финансовое состояние ООО «ОКБ по теплогенераторам» и выяснить причины снижения эффективности финансово-хозяйственной деятельности, возможную угрозу банкротства.
Підприємство знаходяться на загальному режимі оподаткування. Чистая прибыль составляет в среднем 243 тыс. рублей, что позволяет владельцам предприятия поощрять трудовой коллектив материальными выплатами и создавать резервный капитал.
МПЗ обліковують за фактичною вартістю. Прихід на склад здійснюється на підставі товарно-транспортних накладних від постачальника з виписаною товарною накладною МПЗ. Відпустка здійснюється на підставі накладних в кількості передбачених згідно транспортно-кошторисної документації. По окончанию месяца составляется материальные отчеты по санитарно-техническим участкам (стройплощадкам). Раз рік комісією проводиться інвентаризація матеріально-виробничих запасів з складанням акту, в якому відображаються дані, акти зіставляють з даними бухгалтерського обліку. Акт затверджується керівником підприємства.
Розрахунки з постачальниками і підрядниками ведуться в готівковому та безготівковому вигляді з відображенні їх в ж / о № 6.
Главным бухгалтером ООО «Опытно-конструкторское бюро по теплогенераторам» в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (утверждено приказом Минфина России от 20.07.94 №100) на предприятии разработана и оформлена в виде положения учетная политика организации на 2005 год. У ній відображені основні методичні та організаційно-технічні особливості ведення обліку на підприємстві. Положение об учетной политике утверждено директором предприятия Наиболее значимые моменты:
– на предприятии применяется табличная машиноориентированная форма ведения бухгалтерского учета
– рабочий план счетов разработан на основе единого Плана счетов;
– инвентаризация товаров на складе производится ежегодно;
– списание остатков продукции со склада производится методом ФИФО;
– бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.
Як вже було зазначено, на підприємстві для ведення бухгалтерського обліку застосовується програма «1С-Бухгалтерія» версія 7.7. Програма призначена для ведення бухгалтерського обліку, друку первинних документів, розрахунку підсумкових показників, формування звітів для податкових органів. З точки зору головного бухгалтера, дана програма була обрана тому, що вона надзвичайно зручна, проста в освоєнні і універсальна. Коротка характеристика принципів роботи програми.
Операції у вигляді проводок заносяться в журнал. Програма автоматично розносить ці проводки за відповідними субрахунками, підраховуючи підсумки по кожному рахунку і субрахунку в цілому і в розрізі аналітичного обліку. Передбачені численні форми стандартних звітів, які дають можливість негайно в зручному вигляді переглянути залишки по будь-яким рахунком і за будь-якого об'єкта аналітичного обліку. Проведення ж при цьому формуються по кожному рядку документа автоматично. Наявність в журналі операцій автоматично сформованих на основі даних первинних документів аналітичних проводок по всіх основних операцій дозволяє відслідковувати всю дійсну картину господарського та фінансового стану на кожний момент часу. Програмою також передбачена можливість формування різних звітів: бухгалтерського балансу, додатків до нього, форм статистичної звітності.
Розроблений робочий план рахунків відповідає описаному в обліковій політиці. Учет денежных средств на предприятии осуществляется: наличных денег – счет 50 «Касса» с ведением кассовой книги; безналичные расчеты – счет 51 «Расчетный счет» и субсчет 2 «Чековые книжки» счета 55 «Специальные счета в банках». Чековая книжка выдана директору ООО «Опытно-конструкторское бюро по теплогенераторам». Облік будівельних матеріалів здійснюється на субрахунку 1 «Сировина і матеріали» рахунку 10 «Матеріали». Згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку матеріали враховуються на рахунку 10 по фактичної собівартості їх придбання.

2.2 Анализ безналичных расчетов на предприятии ООО «Опытно-конструкторское бюро по теплогенераторам»
Велика частина розрахунків на підприємстві ведеться безготівковим шляхом. Удельный вес платежей поставщикам и подрядчикам в общей сумме отчислений по расчетному счету за 2004 год составил 52%, а в 2005 году 55%. Різниця невелика, а це означає, що підприємство в цей роки працювало практично однаково, тобто не було значущого збільшення обсягу виробництва, яке вимагало б додаткових витрат на придбання матеріалів. Предприятие работает наиболее интенсивно в летний период, а зимой наблюдается спад потребительской способности и следовательно спад в производстве. Поэтому, анализируя движение денежных средств на расчетном счете мы видим, что наибольшее число операций по поступлению и расходованию денежных средств происходит в летние месяцы.
Оплата платіжними дорученнями проводиться на підставі рахунку постачальника із зазначенням асортименту товару та його вартості, якщо товар вже отримано, то на підставі рахунку фактури і накладної, які виписує постачальник.
При розрахунку за газ підприємство виплачує авансові платежі також на підставі рахунку виставленого ТОВ «Брянскрегіонгаз». В кінці місяця авансова сума порівнюється з фактичною, зазначеної в рахунку фактурі надісланої постачальниками і якщо є залишок то він переноситься на наступний місяць.
Між організацією і постачальниками повинні обов'язково укладатися договори поставки, в яких обговорюються умови поставки та оплати товару. Це необхідно у разі виникнення суперечок і розбіжностей між сторонами. Так якщо за послуги зв'язку товариство не сплатило, протягом 5 днів після виставлення рахунку про оплату, то ВАТ «Центральна телекомунікаційна компанія» виставляє на рахунок товариства платіжну вимогу і гроші списуються з рахунку організації автоматично.
Якщо вимога не сплачено, то підприємство може підготувати заяву про відмову від акцепту із зазначенням причини.
Кредиторская задолженность на конец 2005 года составляет 541671 рублей, а на конец 2006 года равна 1917405 рублей. Заборгованість утворилася в результаті того, що товар пропонований цими фірмами необхідний для виробництва постійно і його беруть часто і в великими партіями. В связи с нестабильностью спроса на услуги, производимые ООО «Опытно-конструкторское бюро по теплогенераторам» предприятие не смогло полностью расплатиться за уже полученный товар, а взяли еще партию, что привело к образованию долга. В 2006 г. выручка от реализации продукции составила 7504492 рублей, что на 1855 рублей больше чем в прошлом году. Поступление денежных средств также повысилось с 52805 рублей в 2005 году до 39137 рублей в 2006 году. Удельный вес денежных средств направленных на оплату, приобретение товаров, работ и услуг в 2006 году составил 44% из суммы направленных денежных средств, а в 2005 году – 31%.
У процесі здійснення безготівкових розрахунків проявляється платоспроможність підприємства, виконання ним договірних зобов'язань, що свідчить про ефективність і рентабельності його роботи, ступеня стабільності фінансового становища.
Таким чином, безготівкові розрахунки - це показник ефективності роботи підприємства. Проте слід мати на увазі, що цей показник залежить, по-перше, від ефективності банківської системи і, по-друге, від платоспроможності покупців. Безготівкові розрахунки сприяють безперервності процесу відтворення, виникаючи у початковій і на кінцевій стадіях обороту товарів. Велику роль вони також грають у прискоренні оборотності оборотних коштів.
На предприятии открыт также валютный счет в Брянском ОСБ №8605 г. Брянск. Розрахунки ж з постачальниками та підрядниками в іноземній валюті не ведуться. Сума в рахунках, що пред'являються підприємству для оплати за матеріали в іноземній валюті, переводиться в рублі за курсом ЦБ на день перерахування грошових коштів.
2.3 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками ООО «Опытно-конструкторское бюро по теплогенераторам»
Розрахунки з постачальниками і підрядчиками здійснюються після відвантаження ними товарно-матеріальних цінностей, виконання робіт або надання послуг, або одночасно з ними з дозволу організації, або за її дорученням. В ООО «Опытно-конструкторское бюро по теплогенераторам» с каждым поставщиком заключается договор на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, который является основным документом, регулирующим отношения сторон, определяет их права и обязанности по поставке товаров.
Для полегшення і прискорення оформлення договірних відносин застосовується пролонгація, тобто продовження термінів дії договорів. В ООО «Опытно-конструкторское бюро по теплогенераторам» большей частью пролонгируются договоры на оказание коммунальных услуг, на аренду помещений, а также услуги связи.
Основными поставщиками ООО «ОКБ по теплогенераторам» являются ООО «Авента» г. Брянск, ОАО «Элеватормельмаш» г. Кропоткин, ООО «Металл-Сервис-Брянск», ООО «Глобал-маркет» г. Москва, ООО «Эл-Тех» г. Брянск. Также поставляют воду ОАО «Брянский Горводоканал», тепло – ООО «Тепловые сети», связь – ОАО «Центртелеком».
Покупатели и заказчики – организации, фирмы, производственные предприятия: ООО «Хаперские зори» Нехаевский район Волгоградская обл.; ООО «Кубанская компания Элит-масло» Краснодарский край; СПК «Голышмановский» Тюменская обл.; ООО «Агросиб-Раздолье» г. Барнаул; ОАО «Руднянский элеватор» Вогоградская обл.; ООО «Зернопроминвест» г. Москва; КФХ «Чернова А.П.» Саратовская обл.; СХПК «Единство» Тюменская обл.; ООО МКХП «Минераловодческий элеватор» Ставропольский край; сельскохозяйственные и перерабатывающие предприятия Брянской области.
Запасы материалов, товаров пополняются за счет их поставок предприятиями-поставщиками на основании договоров. Основними документами, на підставі яких надходять товари від постачальників, є рахунки-фактури та товарно-транспортні накладні. На підприємстві перевіряється відповідність документів, що надійшли договорами. Документи передаються в бухгалтерію на оплату, а квитанція і товарно-транспортна накладна є підставою для отримання і доставки вантажу. В основном в ООО «ОКБ по теплогенераторам» поставщики осуществляют доставку товаров своим транспортом, а расходы по доставке товара включают в цену доставляемого товара. Поставщики и подрядчики для ООО «ОКБпо теплогенераторам» – это организации, поставляющие сырье, товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (транспортные и др.). На предъявленные к оплате счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (например, сч. 10 – на сумму поступивших крепежных деталей и узлов от ООО «Металл-Сервис-Брянск») или счета по учету соответствующих расходов (например, сч. 20 – на сумму оплаченной электроэнергии ОАО «Брянскэнерго»).
На ООО «Опытно-конструкторское бюро по теплогенераторам» на счете 60 задолженность отражают в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим ТМЦ, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 63 «Расчеты по претензиям». Сумму НДС поставщики и подрядчики включают в счета на оплату, а ООО «Опытно-конструкторское бюро по теплогенераторам» отражает ее по дебету счета 19 и кредиту счета 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счета 60.
Погашение задолженности перед поставщиками отражается по Д-ту счета 60 и К-ту счетов учета денежных средств (50, 51) или кредитов банка (90, 92). Порядок бухгалтерських записів при погашенні заборгованості перед постачальниками залежить від застосовуваних форм розрахунків. На ООО «ОКБ по теплогенераторам» применяется журнально-ордерная форма учета. Учет расчетов с поставщиками ведется в журнале-ордере №6. У цьому журналі-ордері синтетичний облік розрахунків з постачальниками узгоджується з аналітичним обліком. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и в порядке плановых платежей ведут в ведомости №5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер №6.