Недержавний освітній заклад
ПІВДЕННО - УРАЛЬСЬКИЙ ІНСТИТУТ УПРАВЛІННЯ ТА ЕКОНОМІКИ
Контрольна робота
З дисципліни Облік, аналіз і аудит зовнішньоекономічної діяльності
На тему: Облік, аудит експортних операцій. Аналіз зовнішньоекономічної діяльності
Варіант 1
Виконала студентка
_Ічева Катерина
Ігорівна
(П.І.Б.)
__г. Киштим_______
(Адреса проживання)
Група: _БЗ (с)-601-ПКш__
Результат перевірки _____________
Перевірив викладач _Ігумнова Е.А._
Дата перевірки __________________
Челябінськ, 2010 р.
ЗМІСТ
Теоретична частина.
Введення
1. Поняття зовнішньоекономічної діяльності підприємства
1.1 Підприємство як суб'єкт зовнішньоекономічної діяльності
1.2 Основні форми зовнішньоекономічної діяльності російських підприємств
2. Експортні операції
2.1 Аудит експортних операцій
Висновок
Практична частина.
Завдання 1.
Завдання 2.
Список літератури
ВСТУП
Однією з найважливіших сфер діяльності російських підприємств на сучасному етапі є зовнішньоекономічна. До падіння адміністративно-командної системи економіка нашої держави представляла собою замкнутий механізм. Довгі роки органами влади проводилася політика автаркії, що була гальмом економічного і технічного прогресу. При такій політиці вітчизняні підприємства не потребували у виході на зовнішні ринки, і розвиток зовнішньоекономічної діяльності не становило для них інтересу. Після падіння "залізної завіси" у підприємств з'явилися можливості використання переваг зовнішньоекономічних зв'язків, а також входження в світовий процес інтеграції та кооперації виробництва. Вітчизняні підприємства почали виявляти активність у зовнішньоекономічній діяльності.
У результаті цього виникла об'єктивна необхідність у вивченні зовнішньоекономічної діяльності. Адже для найбільш ефективного її здійснення дуже важливо володіти достатніми теоретичними і практичними знаннями у цій галузі, яких, на жаль, немає у багатьох керівників на російських підприємствах. Зовнішньоекономічна діяльність почала активно вивчатися тільки в кінці 80-х початку 90-х років, коли планова економіка зжила себе і зруйнувався "залізна завіса". До цього часу вона не уявляла інтересу для вивчення, тому що вітчизняні підприємства здійснювали свою діяльність тільки в масштабах нашої країни і не потребували у виході на зовнішні ринки. Зараз ситуація докорінно змінилася. Тому тема цього дослідження є досить актуальною і потребує вивчення.
1. Поняття зовнішньоекономічної діяльності підприємства
Зовнішньоекономічна діяльність реалізується як на рівні держави, так і на рівні окремих господарюючих суб'єктів. У першому випадку зовнішньоекономічна діяльність спрямована на встановлення міждержавних основ співробітництва, створення правових, торговельних і політичних механізмів, що стимулюють розвиток і підвищення ефективності зовнішньоекономічних зв'язків. Раціональна зовнішньоекономічна політика держави може привести до підвищення темпів зростання національного доходу, прискорення науково-технічного прогресу, підвищення концентрації виробництва та ефективності капітальних вкладень.
Підприємством є господарюючий суб'єкт, який на основі використання економічних ресурсів виробляє і реалізує товари, виконує роботи, надає послуги. Зовнішньоекономічна діяльність підприємства - це сфера господарської діяльності, пов'язана з міжнародною виробничою інтеграцією і кооперацією, експортом і імпортом товарів і послуг, виходом на зовнішній ринок. На рівні підприємства зовнішньоекономічна діяльність спрямована на укладання та виконання контрактів з іноземними партнерами. Зовнішньоекономічна діяльність є складовою частиною всієї роботи більшості підприємств Росії. Розвиток зовнішньоекономічної діяльності дає підприємству нові можливості, такі як використання переваг міжнародної кооперації виробництва та свобода у прийнятті рішень для здійснення своїх виробничих завдань. Для російських підприємств це такі завдання, як:
· Вільний вибір виробничих ресурсів з опорою на можливості світового ринку;
· Свобода вибору напрямків і форм реалізації виробленої продукції з максимальною прибутковістю;
· Свобода вибору виробничого партнера по кооперації, в найбільшою мірою відповідає економічним інтересам підприємства;
· Свобода вибору шляхів і можливостей підвищення технічного рівня виробництва і конкурентоспроможності виробленої продукції, зміцнення експортного потенціалу;
· Включаючись в міжнародну кооперацію виробництва, підприємство стає учасником міжнародного відтворювального процесу як єдиного цілого, окремі елементи якого взаємопов'язані і взаємозалежні. Це створює основу для економічної стабільності окремих його ланок.
Відмінності зовнішньоекономічної діяльності підприємства від внутрішньогосподарської полягають в тому, що зовнішньоекономічна діяльність здійснюється на валютній основі, регулюється спеціальними заходами держави. На зовнішньоекономічну діяльність підприємства впливає рівень розвитку і стабільність національної економіки, система світових цін, а також правова система власної країни і правові системи країн, в яких підприємство здійснює зовнішньоекономічну діяльність.
1.1 Підприємство як суб'єкт зовнішньоекономічної діяльності
Законом Російської Федерації "Про підприємства і підприємницької діяльності" підприємствам дозволено самостійно здійснювати зовнішньоекономічну діяльність. Указом Президента Російської Федерації "Про лібералізацію зовнішньоекономічної діяльності" всім зареєстрованим на території Російської Федерації підприємствам та їх об'єднанням незалежно від форм власності дозволено здійснення зовнішньоекономічної діяльності без спеціальної реєстрації. Експорт стратегічно важливих сировинних товарів здійснюється підприємствами та організаціями, зареєстрованими МЗЕЗ РФ для цих цілей. Зареєстровані підприємства вносяться до спеціального реєстру, який публікується в періодичній пресі. Відмова в реєстрації і виключення їх з реєстру можуть бути в разі порушення чинного законодавства РФ або зарубіжних країн, що спричинило за собою економічний і політичний збиток для Росії; невиконання зобов'язань по експортних поставках. Перелік стратегічно важливих сировинних товарів встановлений відповідною постановою Уряду РФ і містить 13 позицій (паливо, електроенергія, зерно та інші).
Підприємство самостійно визначає вид своєї діяльності і приймає рішення щодо виконання поставлених завдань. Критерієм вибору тієї чи іншої правової форми зовнішньоекономічної діяльності є економічні можливості і потреби підприємства.
Підприємство може здійснювати будь-які види зовнішньоекономічної діяльності, якщо вони не заборонені законом і відповідають цілям, передбаченим у статуті.
Всі підприємства - учасники зовнішньоекономічної діяльності є самостійними юридичними особами, які мають відокремлене майно, що мають право від свого імені набувати майнові та особисті немайнові права і нести обов'язки, а також бути позивачами в суді. Як учасник зовнішньоекономічного обороту підприємство має цивільну право-і дієздатністю. Громадянська правоздатність підприємства носить спеціальний характер (відповідно з цілями діяльності) і визначається в статуті. При здійсненні угоди, що суперечить цілям, зазначеним у статуті, дана угода може бути визнана недійсною з наслідками у вигляді двосторонньої реституції.
Цивільна дієздатність - це здатність юридичної особи до реалізації своїх прав і обов'язків. Дієздатність настає з моменту державної реєстрації юридичної особи і реалізується через його виконавчі органи.
Майно підприємства становлять основні фонди, оборотні кошти та інші цінності, вартість яких відображається в балансі підприємства. Майно може перебувати у власності підприємства і в господарському віданні.
За невиконання зобов'язань за договорами підприємство несе повну відповідальність своїм майном.
Всі підприємства - виробники конкурентоспроможної продукції мають право на самостійне здійснення експортно-імпортних операцій. У зв'язку з цим у господарській діяльності будь-якого виробника, що виходить на зовнішній ринок, істотну роль може грати зовнішньоторговельна діяльність. Вихід на зовнішній ринок підприємства можуть здійснювати як самостійно, так і через зовнішньоторговельні організації-посередники. Ці організації, як правило, реалізують продукцію дрібних і середніх фірм на світовому ринку, але до їх послуг можуть вдаватися і великі підприємства, які мають свого зовнішньоторговельного апарату.
Зовнішньоторговельні організації надають і інші посередницькі послуги, наприклад: кредитування покупців, укладання контрактів з транспортними і страховими компаніями, посередництво в платіжних операціях та інші. Іноді зовнішньоторговельні фірми здійснюють передпродажну доробку товарів, підвищуючи їх конкурентоспроможність. В даний час більше половини світового товарообігу здійснюється через фірми-посередники. Їхнє залучення переслідує цілі підвищення ефективності зовнішньоторговельних операцій, використання кон'юнктури, надання необхідних торговельних послуг.
Таким чином, будь-яке підприємство, що виходить на світовий ринок, може самостійно здійснювати зовнішньоторговельну діяльність, утворюючи при цьому власні зовнішньоторговельні фірми, які можуть створюватися на загальному балансі підприємства або на самостійному балансі з правом юридичної особи. Або підприємство може вдаватися до послуг посередницьких організацій, у разі невеликого обсягу випуску продукції.
Критерієм вибору способу виходу на світовий ринок служить мінімізація витрат на здійснення зовнішньоекономічної діяльності. Крім того, підприємству необхідно мати інформацію про валютно-фінансових, правових аспектах виходу на світовий ринок, кон'юнктуру світового ринку, системі цін і визначати ефективність здійснення експортно-імпортних операцій.
Зовнішньоекономічна діяльність здійснюється на основі контракту. Російське законодавство наказує обов'язкову письмову форму зовнішньоекономічного контракту. Угода може бути укладена або шляхом складання та підписання одного документа, або шляхом обміну листами, телеграмами. Зовнішньоекономічний контракт містить кілька розділів, розташованих у певній послідовності. При цьому кожен контракт має певні юридичні атрибути, без наявності яких він втрачає правову силу, і права, з нього випливають, не можуть бути захищені. Зовнішньоекономічний контракт повинен містити повне офіційне найменування сторін та їх юридичні адреси, повне ім'я та прізвище особи, що представляє організацію, його посаду, а також вказівку, на підставі чого здійснюється представництво.
1.2 Основні форми зовнішньоекономічної діяльності російських підприємств
Основними формами зовнішньоекономічної діяльності підприємств є зовнішньоторговельна діяльність і міжнародна кооперація виробництва.
Зовнішньоторговельна діяльність являє собою обмін товарами і послугами, пов'язаними із здійсненням товарообороту. В основі зовнішньоторговельної діяльності лежать зовнішньоторговельні операції. Зовнішньоторговельна операція - це комплекс дій контрагентів, тобто іноземних партнерів у зовнішньоторговельній операції, спрямованих на здійснення товарного обміну і забезпечують його. У повний комплекс, що характеризує зовнішньоторговельну операцію, можуть входити: вивчення ринку конкретного товару, його реклама, створення збутової мережі, опрацювання комерційних пропозицій, проведення переговорів, укладання та виконання контрактів.
У міжнародній торгівлі виділяють чотири основних види зовнішньоторговельних операцій:
1. Експортна операція - це продаж товару іноземному контрагенту з вивезенням його за межі країни.
2. Імпортна операція - це придбання товару в іноземного контрагента з ввезенням його в країну.
3. Реекспортна операція - продаж з вивезенням за межі країни раніше імпортованого, але не піддалося переробки товару.
4. Реімпортних операція - придбання з ввезенням з-за кордону раніше експортованого і не піддалося там переробці товару.
Підприємства прагнуть до зовнішньоторговельної діяльності по різних причинах. Так, зокрема, може знадобитися закупівля сировини або яких-небудь товарів за кордоном з тієї причини, що немає можливості придбати дану продукцію у вітчизняних виробників. Така ситуація призводить до необхідності імпорту. Можлива і зворотна ситуація - коли фірма має товари, продаж яких за кордоном може виявитися більш вигідною, ніж у своїй країні. Так виявляється потреба в експорті.
Необхідною передумовою і обов'язковою умовою зовнішньоторговельної діяльності підприємства є виконання цілого ряду операцій, пов'язаних із забезпеченням просування товару від продавця до покупця. У ряді цих операцій виділяють такі, як транспортні, транспортно-експедиторські, страхові, а також операції, пов'язані з введенням міжнародних розрахунків. Таким чином, зовнішньоторговельні операції охоплюють широкий комплекс економічного, валютно-фінансового та правового характеру.
Зовнішньоторговельні операції здійснюються на основі укладених угод. Під міжнародною торговою угодою розуміють договір між двома або кількома фірмами, що знаходяться в різних країнах, щодо поставки товару та / або надання послуг відповідно до погоджених умов.
Договір купівлі-продажу не вважається міжнародним, якщо він укладений між сторонами різної державної приналежності, фірми яких знаходяться на території однієї держави. І в той же час договір визнається міжнародним, якщо він укладений між сторонами однієї державної належності, комерційні фірми яких знаходяться на території різних держав.
Таким чином, основною ознакою міжнародної торгівлі є перетин кордону країни-продавця товаром, якщо це матеріальний об'єкт. Також міжнародну торговельну угоду характеризує і те, що вона супроводжується платежем в іноземній валюті по відношенню до однієї або обом сторонам. Однак цей принцип може не дотримуватися, наприклад, при товарообмінних угодах.
До поняття "торговельна угода" відносяться всі операції, пов'язані з обміном товарів і наданням послуг.
Серед інших форм зовнішньоекономічної діяльності російських підприємств найбільш значна роль належить експорту. Але, виходячи на зовнішній ринок, керівництво підприємства повинно розуміти, що в сучасному світовому господарстві звичайна торгівля все швидше поступається місцем більш складним відносинам між продавцями і покупцями. Значна частина збуту промислової продукції пов'язана з різними формами промислового співробітництва. Мова йде про міжнародну кооперацію виробництва (МКП). Російські підприємства вже мали певний досвід розвитку таких відносин з колишніми країнами СЕВ, але ця кооперація була, як правило, для них невигідна у зв'язку із застарілим механізмом господарювання та нав'язувалася їм "зверху".
"Міжнародна кооперація виробництва - це скоординована чи спільна, зазвичай довготривала виробничо-економічна, і, як правило, науково-технічна діяльність партнерів з різних країн, заснована на поділі виробничо-збутових програм, рівноправному і взаємовигідному співробітництві".
У сучасному світі МКП займає провідне місце серед інших форм зовнішньоекономічних зв'язків, в силу притаманних їй об'єктивних переваг. Суть МКП полягає у:
· Об'єднання іноземних партнерів на основі спільності економічних, технологічних, науково-технічних та інших інтересів;
· Організації виробництва проміжної продукції (стосовно до машинобудування - комплектуючих деталей) на підприємствах - учасниках МКП з наступною збіркою з неї готових виробів;
· Ув'язці технічних параметрів готових виробів та їх частин, що забезпечує взаємозамінність та уніфікацію кооперованих виробів з урахуванням стандартів міжнародних організацій і країн-кооперантов.
Міжнародна кооперація виробництва має ряд особливо важливих переваг для підприємств Росії в сучасних умовах. Вона дозволяє:
· За допомогою невеликого збільшення обсягу взаємних поставок комплектуючих між російськими та зарубіжними партнерами домогтися значного і швидкого збільшення випуску підприємствами кінцевої продукції з наступною її реалізацією. Це досягається завдяки тому, що до невеликої частини імпортних комплектуючих, які в Росії не виробляються, наші підприємства можуть приєднати значно більше компонентів свого виробництва і живої праці;
· Найбільшою мірою економити валюту, що є першочерговим для російських підприємств в сучасних економічних умовах, коли виявляється відсутність ВКВ у багатьох наших виробників;
· Швидше підвищувати технічний рівень виробництва завдяки вдосконаленню організації виробництва та управління ним, впровадження досягнень світової практики менеджменту і маркетингу, ефективному обміну технологіями з іноземними фірмами.
Російські підприємства, вступаючи в МКП, ставлять своєю першочерговою метою підвищення якості і конкурентоспроможності виробленої продукції, яка користувалася б успіхом, як на внутрішньому, так і на світовому ринку, а також застосування високоефективної та екологічно чистої техніки і технологій.
МКП має безліч форм і різновидів, зумовлює особливості коопераційних проектів.
Одним з найважливіших критеріїв при виборі підприємством найбільш придатною для нього форми МКП, є відносини власності. Тут можна виділити такі варіанти, як:
· Повне відокремлення власності підприємств-партнерів з Росії та інших країн на засоби виробництва, ресурси і майно;
· Об'єднання власності російських і зарубіжних партнерів у різних формах спільного підприємництва;
· Різні поєднання двох перерахованих вище видів відносин власності.
2. Експортні операції
Згідно з Федеральним законом від 7 серпня 2001 р. № 119-ФЗ "Про аудиторську діяльність", основна мета аудиту - висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської звітності аудіруемих осіб та відповідність порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації. Аудитор висловлює свою думку про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності у всіх істотних відносинах.
Аудит ЗЕД є частиною аудиторської перевірки. Він може мати самостійне значення, якщо предметом договору є спеціальний аудит ЗЕД, або розділом загального аудиту.
Необхідність незалежної перевірки правильності відображення та формування бухгалтерських та податкових показників пов'язана з наявністю достатньої кількості специфічних особливостей ЗЕД та наявністю доповнених ризиків, серед яких можна виділити наступні:
комерційний ризик - організація може не отримати прибуток, необхідну для розвитку бізнесу;
валютний ризик - зміна валютних курсів може істотно змінити результат від операції;
фінансовий ризик - неможливість своєчасно і повно погасити борги кредиторам (постачальникам, банкам за отриманими кредитами, позиками та відсотками за ним і ін);
податковий ризик - неправильна організація податкового обліку зовнішньоекономічної діяльності може призвести до недоїмки по податках і, як наслідок, податковим санкцій;
ризик неефективності угоди, якщо зроблені організацією витрати перевищують доходи, отримані від угоди;
ризик спотворення даних бухгалтерського обліку і звітності, так як облік ЗЕД має багато особливостей, які ускладнюють його ведення і складання фінансової (бухгалтерської) звітності і т.д.
Зміст і напрямок аудиту експортно-імпортних операцій включає в себе розширений спектр завдань, що визначають цільову спрямованість перевірки. Тому від аудитора вимагається наявність спеціальних знань в області міжнародного, цивільного, валютного, митного і податкового законодавства.
Специфіка зовнішньоекономічних операцій полягає в тому, що учасники угоди (митні органи, банки) одночасно є і контролюючими органами.
Одного боку, результати цих видів контролю (валютного, митного) можуть служити для аудитора джерелами інформації про які мали місце відхилення, порушення при веденні ЗЕД. З іншого боку, цієї інформації недостатньо для отримання об'єктивних і достатніх доказів достовірності відображення валютних операцій у бухгалтерському обліку, їх законності та ефективності.
1. Експортні операції
Одним з видів зовнішньоторговельної діяльності є експорт товарів, робіт, послуг. Поняття експорту товарів визначено в ст.165 ТК РФ.
Експорт - митний режим, при якому товари, що знаходяться у вільному обігу на митній території Російської Федерації, вивозяться з цієї території без зобов'язання про зворотне ввезення. Під експортом робіт і послуг можна розглядати будівництво підприємством Російської Федерації на території іноземної держави виробничих будівель, залізничних і автомобільних доріг, геологорозвідувальні роботи, проектні роботи, продаж патентів і ліцензій, навчання іноземних кадрів і спеціалістів за кордоном, надання транспортних послуг і т.д.
Експорт товарів (робіт, послуг) здійснюється на підставі контракту на постачання товару (виконання робіт, надання послуг), укладеного з іноземними покупцями в письмовій формі з дотриманням загальновизнаних принципів і норм міжнародного права. У контракті також обов'язково враховуються норми національного законодавства учасників угоди в галузі торгівлі, валютного та митного законодавства. Одними з найважливіших умов у контракті є умови поставки товару.
Умови постачань визначають момент переходу від продавця до покупця ризику випадкової загибелі або втрати товару, а також розподіляють витрати між покупцем і експортером з транспортування, митних платежах, страхуванню і інші витрати, пов'язані з просуванням товару.
Момент переходу права власності є важливим у бухгалтерському обліку, так як пов'язаний, по-перше, з моментом визнання доходу від реалізації експортних товарів і, по-друге, з вирішенням питання про перерахунок валютної виручки в рублі за курсом Банку Росії.
У міжнародній практиці прийнято пов'язувати перехід права власності з переходом ризику випадкової загибелі товарів від продавця до покупця. Під ризиком випадкової загибелі продукції розуміють ризик можливого нанесення збитків у зв'язку з загибеллю або псуванням продукції з причин, незалежних від продавця і покупця (непередбачений випадок, обставини непереборної сили тощо). Перехід ризиків визначається умовами договору поставки.
З моменту переходу права власності на товар покупцеві продукція вважається реалізованою.
Контрактна вартість визначається в грошовому вираженні в певній валюті. У вартість контракту може включатися вартість майна, тари, доставки до певного місця призначення і т.д. У рахунках на оплату кожна позиція повинна бути відображена окремо. У контракті обов'язково відображаються терміни і порядок оплати, форми розрахунків, валюта платежу.
Після укладення контракту з іноземним покупцем експортер оформляє у двох примірниках паспорт угоди, що містить всю інформацію, необхідну банку для здійснення валютного контролю за надходженням експортної виручки.
2.1 Аудит експортних операцій
При аудиті експортних операцій перевіряється правильність відображення в обліку виручки від продажу товарів, виявляється правильність формування фінансового результату від експортних угод.
Етапи аудиту експортних операцій:
Перевірка змісту статей витрат, пов'язаних з продажем продукції. При перевірки експортних операцій необхідно переконається в правильності та обгрунтованості списання виробничих витрат на собівартість експортних товарів. Фактична собівартість експортної продукції включає виробничу собівартість продукції і комерційні (накладні) витрати по експорту. Накладні витрати являють собою витрати, пов'язані з реалізацією експортних товарів і включають транспортні витрати, навантаження, розвантаження, перевалку, зберігання експортних товарів, оплату митних зборів і зборів, комісійної винагороди посередницьким організаціям і т.д.
При перевірці накладних витрат необхідно встановити:
повинна організація-експортер нести ці витрати відповідно до базисних умов поставок;
виправдано виникли ці витрати або з вини учасників угоди. В останньому випадку зроблені витрати повинні відшкодовується за рахунок винної сторони;
своєчасність оплати накладних витрат;
правильність розподілу накладних витрат по звітних періодах;
чи немає випадків віднесення на накладні витрати сум, сплачених авансом.
Для виявлення цих фактів потрібно перевірити аналітичний облік накладних витрат в розділі відповідних статей цих витрат за періодами та фактичного виникнення.
Якщо аудитор виявить списання на собівартість продукції невиробничих витрат, то дані витрати необхідно віднести до складу інших витрат, так як в даному випадку може відбутися спотворення фінансового результату від продажу експортної продукції.
Перевірка експортером зобов'язань з поставки товару. У цьому випадку аудитор використовує товарно-транспортні документи. Залізничні накладні або інші транспортні документи міжнародного сполучення виписуються при прямих відправленнях. На підставі цих документів товари відображаються на субрахунку "Експортні товари за прямими відправками". Якщо товар відвантажується в порт або на прикордонний залізничний пункт, то виписується внутрішня залізнична накладна і товар обліковується на субрахунку "Експортні товари в дорозі в Російській Федерації".
Зняття товару з експорту має підтверджуватися доповненням до контракту про його анулювання, підписаним у встановленому порядку.
При виявленні помилок в обліку аудитор може зробити висновок про те, що в організації існує неефективна система внутрішнього контролю за збереженням і рухом вантажів. Причому експортні товари повинні враховуватися за тими ж цінами, за якими ведеться облік випущеної готової продукції відповідно до прийнятої облікової політики.
Контроль правильності розрахунку кінцевого фінансового результату експортних угод і достовірність відображення в обліку виручки від реалізації. Згідно ПБУ 3 / 2006 при обчисленні доходів організації в іноземній валюті приймається курс Банку Росії на дату визнання доходів. Кінцевий фінансовий результат від експортної угоди представляє собою різницю між експортною виручкою і фактичною вартістю експортної продукції, включаючи накладні витрати з експорту.
Перевірка відкритих субрахунків до рахунку 45 "Товари відвантажені". Кожна партія товару повинна бути відвантажена в обліку за місцем її конкретного знаходження. При здійсненні експорту товарів за договором комісії з російським посередником такий облік повинен вестися у комісіонера, так як він отримує документи по місцях конкретного місцезнаходження товару.
Контроль обгрунтованості оплати витрат в іноземній валюті. Згідно з цивільним і валютного законодавства розрахунки між резидентами здійснюються в рублях. Експортери можуть використовувати оплату в іноземній валюті в суворо визначених випадках (транспортування, страхування товару, якщо вартість цих послуг входить у ціну товару і сплачується іноземним покупцем; витрати банків, посередницьких зовнішньоекономічних організацій, якщо ці витрати проводилися цими організаціями або пред'явлені їм нерезидентами в іноземній валюті ; комісії банкам в інвалюті і т.д.).
Перевірка правильності розрахунку кінцевого фінансового результату експортних угод і достовірність відображення в обліку виручки від реалізації. Згідно ПБУ 3 / 2006, при обчисленні доходів організації в іноземній валюті приймається курс Банку Росії на дату визнання доходів. Кінцевий фінансовий результат від експортної угоди представляє собою різницю між експортною виручкою і фактичною вартістю експортної продукції, включаючи накладні витрати з експорту.
Контроль повноти і своєчасності відображення в обліку експортної валютної виручки. Виручка повинна бути відображена в обліку на дату переходу права власності на товар до іноземного покупця. При перевірки повноти і своєчасності надходження експортної виручки за реалізовані іноземним покупцям товари слід встановити, чи дотримується порядок зарахування та списання валютної виручки на транзитний та поточний валютні рахунки.
Перевірка своєчасності розрахунків з іноземними покупцями. Особливо ретельно слід перевірити розрахунки з іноземними покупцями, а саме:
Зіставити терміни розрахунків, що випливають з контрактів, і фактичне надходження експортної виручки;
З'ясувати причини виникнення непогашеної дебіторської заборгованості закордонних покупців;
Виявити своєчасність зарахування валютної виручки на рахунки в уповноваженому банку.
Аудитор повинен переконатися, чи контролює бухгалтерія виписку рахунків іноземним покупцям і їх оплату, а так само чи здійснюється в бухгалтерії контроль за термінами відвантаження і постачання експортних та імпортних товарів. Суми, зазначені у виписках, звіряються з даними первинних документів.
Перевірка дотримання експортером вимог законодавства із продажу частини експортної валютної виручки і відображення в бухгалтерському обліку операцій з обов'язкового продажу валюти.
Контроль правильності відображення в бухгалтерському обліку виникають курсових різниць.
Перевірка правильності ведення податкового обліку та розрахунків з податку на прибуток. Аудитор повинен проконтролювати:
показники прибутку і збитків від продажу на експорт товарів;
віднесення витрат по виробництву на собівартість для цілей оподаткування прибутку;
визнання інших доходів і витрат для цілей оподаткування;
правильність розрахунку оподатковуваного прибутку;
особливість пред'явлення до відшкодування з бюджету ПДВ по придбаних матеріальних цінностей, робіт, послуг;
особливість застосування ставки ПДВ 0% і т.д.
ВИСНОВОК
Приступаючи до перевірки ЗЕД, аудитору перш за все необхідно встановити, чи виконує організація вимога Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації та інших нормативних документів про відокремлений веденні бухгалтерського обліку ЗЕД. Для цього в наказі по обліковій політиці на основі загальноприйнятого плану рахунків повинні бути відображені рахунки і субрахунки, що використовуються для зовнішньоекономічних операцій.
Потім аудитор з'ясовує, як відображаються в обліку організації валютні операції. У даному випадку потрібно виходити з того, що синтетичний облік валютних операцій повинен вестися в рублях, а аналітичний одночасно в двох одиницях виміру, в іноземній валюті і в рублях за курсом Банку Росії на дату здійснення бухгалтерської операції.
Перевіряючому необхідно встановити, який курс використовується для перерахунку іноземних валют в рублі, керуючись при цьому ПБУ 3 / 2006 "Облік активів і зобов'язань організації, вартість яких виражена в іноземній валюті.
При цьому потрібно виходити з того, що система бухгалтерського контролю повинна виконувати наступні завдання:
своєчасне виконання всіх контрактних зобов'язань та умов чинного контракту;
своєчасні розрахунки з банками, інофірмами, бюджетом;
суворий контроль за пересуванням та збереженням вантажів на всьому шляху їхнього проходження від постачальника до покупця.
ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА
Завдання 1
Підприємство доручив уповноваженому банку продати 25 000 євро на внутрішньому валютному ринку. Банк здійснив продаж за курсом 32,5 руб. за 1 євро. Комісійна винагорода банку склала 5 000 грн. Рублевий еквівалент проданої валюти був зарахований на розрахунковий рахунок підприємства. Курс ЦБ РФ на день перерахування валюти банку становив 30,0 руб.за 1 євро.
Відобразіть дані операції в бухгалтерському обліку підприємства.
Рішення
Для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в іноземних валютах на валютних рахунках організації, відкритих в кредитних організаціях на території РФ і за її межами, передбачено рахунок 52 «Валютні рахунки» (Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації, затверджена Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94-н).
Записи в бухгалтерському обліку організації по валютних рахунках, а також за операціями в іноземній валюті проводяться в рублях за курсом Банку Росії, що діє на дату здійснення операції. Одночасно вказані записи здійснюються у валюті розрахунків і платежів. (П.24 Положення ведення бухгалтерського обліку і звітності до, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 № 34-н).
Датою здійснення банківських операцій у валюті вважається дата зарахування грошових коштів на валютний рахунок у кредитній організації або дата списання з цього рахунку (Додаток до Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» ПБУ 3 / 2006, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 27.11.2006 № 154-н). При здійсненні операцій з продажу валюти курс, встановлений уповноваженим банком, через який здійснюється операція, як правило, відрізняється від курсу валюти, установленого ЦБ РФ.
Надходження від продажу іноземної валюти визнаються іншими доходами, а витрати, пов'язані з продажем іноземної валюти, визнаються іншими витратами. Витрати, пов'язані з оплатою послуг банку з продажу валюти (комісійна винагорода), у бухгалтерському обліку також включається до складу інших витрат організації (п.7 Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 33-н).
Таким чином, рублевий еквівалент проданої валюти, обчислений виходячи з ринкового курсу на дату продажу валюти, підлягає відображенню за кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 91-1 «Інші доходи», в кореспонденції з дебетом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами », а вартість проданої валют, обчислена за курсом ЦБ РФ на дату її продажу, відображається за дебетом рахунка 91« Інші доходи і витрати », субрахунок 91-2« Інші витрати ».
На дату здійснення операції в іноземній валюті, а також на звітну дату складання бухгалтерської звітності організацією має здійснюватися перерахунок вартості коштів на рахунках у кредитних організаціях, грошових і платіжних документів, коштів у розрахунках (в тому числі за позиковими зобов'язаннями) з юридичними і фізичними особами, виражених в іноземній валюті, в рублі за курсом ЦБ РФ на відповідну дату (п.7 ПБУ 3 / 2006).
Різниці, що виникли в результаті такої переоцінки, є курсовими і підлягають відображенню в складі інших доходів і витрат (п.11, 12, 13, 14 ПБУ 3 / 2006, п.7 ПБУ 9 / 99, п.11 ПБО 10/99) .
У наведеній таблиці бухгалтерських записів використані такі найменування субрахунків за балансовим рахунком 52:
52-1 «Транзитний рахунок»; Зміст операцій
Дебет
Кредит
Сума,
руб.
Первинний документ
Надійшла валютна виручка 25.000 євро
(25.000х32, 00)
52-1
62
800.000
Виписка банку по транзитному рахунку. Повідомлення банку.
Відображено передача валюти банку для продажу (на підставі доручення про продаж)
(25.000х32, 00)
57
52-1
800.000
Доручення на продаж валюти, виписка банку по транзитному рахунку.
Відображено виручка від продажу валюти за курсом ЦБ РФ на день продажу (25.000х32, 50)
76
91-1
812.500
Доручення на продаж валюти, звіт банку.
Списано вартість проданої валюти за курсом ЦБ РФ на день продажу (25.000х32, 50)
91-2
57
812.500
Доручення на продаж валюти, бухгалтерська довідка-розрахунок.
Відображено позитивна курсова різниця, що виникла у зв'язку зі зміною курсу на дату списання валюти з рахунку і на дату її продажу (812.500 - 800.000)
57
91-1
12.500
Бухгалтерська довідка-розрахунок.
Зараховані кошти на розрахунковий рахунок (за курсом продажу банком валюти) (25.000х32, 50)
51
76
812.500
Виписка банку по розрахунковому рахунку.
Сума комісії списана з розрахункового рахунку
76
51
5.000
Виписка банку. Меморіальний ордер.
Сума комісії включена до складу витрат
91-2
76
5.000
Виписка банку, Меморіальний ордер.
Відображено сальдо доходів і витрат (812.500-812.500 +12.500-5.000)
91-9
99
7.500
Бухгалтерська довідка-розрахунок.
Задача 2
Провести оцінку стійкості експортної діяльності промислового підприємства (абсолютних і відносних локальних та інтегральних показників обсягів експорту і прибутку; узагальнюючих і середніх показників стійкості експортної діяльності) за наступним даними
Таблиця 1
Основні показники зовнішньоекономічної діяльності промислового підприємства - експортера (умовний приклад)
Показники
1-й квартал
2-й квартал
3-й квартал
4-й квартал
Обсяг експорту
продукції, шт.:
виріб А
виріб В
виріб З
40
45
20
50
30
30
50
30
32
55
30
32
Ціна одиниці експортованої
продукції, грош. од.:
виріб А
виріб В
виріб З
800
675
200
850
650
300
800
650
350
800
675
350
Прибуток від експорту од. продукції, грош. од.:
виріб А
виріб В
виріб З
600
450
150
620
450
200
620
450
225
625
460
250
Аналіз зовнішньоекономічної діяльності підприємства
Показники
1-й
квартал
Частка
2-й
квартал
Частка
Третя
квартал
Частка
4-й
квартал
Частка
Абсолютні показники
Відносні показники
2кв-1кв
3кв-2кв
4кВ-3кв
2кв-1кв
3кв-2кв
4кВ-3кв
Обсяг експорту продукції, шт.:
Виріб А
40
38,09
50
45,45
50
44,64