ЗМІСТ
1.ПРАВОВИЕ ОСНОВИ ВАЛЮТНИХ ОПЕРАЦІЙ
2.Учет курсових і сумових різниць
Бібліографічний список літератури
ВСТУП
Під зовнішньоекономічною діяльністю слід розуміти економічні зв'язки між організаціями різних країн, засновані на взаємовигідних інтересах, передбачених контрактами (договорами), щодо здійснення товарних, фінансових, інвестиційних, інформаційних та інших потоків через кордон з використанням у розрахунках іноземної валюти за міжнародними правилами.
Елементами зовнішньоекономічної діяльності можуть бути прямі і портфельні інвестиції, послуги, експортно-імпортні операції, товарні потоки, рух капіталу, інформаційні технології і т.д.
Економічними суб'єктами (учасниками) зовнішньоекономічної діяльності в Росії виступають: держава та її органи управління; підприємства в різних організаційних і соціальних формах з різних видів діяльності; партнери по спільній діяльності з образованіемі без утворення юридичної особи; іноземні юридичні особи та їх представництва.
Предметом бухгалтерського обліку зовнішньоекономічної діяльності є господарсько-фінансові операції економічних суб'єктів при виконанні контрактів (договорів) з резидентами і не резидентами, а самі операції представляються об'єктами бухгалтерського обліку.
У сучасних умовах реформування з урахуванням вимог міжнародних стандартів та повної самостійності організацій при проведенні зовнішньоекономічної діяльності (ЗЕД) необхідно удосконалювати облікові процеси по різновидах цієї діяльності.
При цьому методика бухгалтерського обліку з широкого спектру різновидів зовнішньоекономічної діяльності має свої специфічні особливості, без знання яких неможливо забезпечити отримання достовірної інформації про підприємницьку зовнішньоекономічної діяльності
1. ПРАВОВІ ОСНОВИ ВАЛЮТНИХ ОПЕРАЦІЙ
При обліку валютних операцій бухгалтер керується нормативними документами, які можна в основному розділити на дві групи. До першої групи належать ті з них, які складають законодавчі та нормативні акти в області валютного регулювання, зовнішньоекономічної діяльності та валютного контролю на території Росії. Другу групу документів становлять ті, які регламентують методологію бухгалтерського обліку валютних операцій та зовнішньоекономічної діяльності.
Основою валютного законодавства у РФ є Федеральний закон від 10 грудня 2003 року № 173-ФЗ «Про валютне регулювання та валютний контроль». Всі законодавчі та нормативні документи визначають норми і правила здійснення операцій в іноземній валюті між резидентами і нерезидентами, встановлюють методи контролю і міри відповідальності за порушення валютного законодавства у зовнішньоекономічній діяльності.
У зв'язку з тим, що бухгалтерський облік ведеться в єдиному грошовому вимірнику - національній валюті країни, виникає необхідність в перерахунку конкретних сум іноземної валюти в рублі при відображенні в обліку операції в іноземній валюті. Цим і пояснюються особливості бухгалтерського обліку валютних операцій, які полягають в порядку перерахунку іноземної валюти в рублі: коли, за яким курсом здійснити перерахунок на яку дату, з якою періодичністю і як чинити з виникаючими при цьому курсовими різницями.
Тому загального нормативного регулювання бухгалтерського обліку для таких операцій недостатньо, потрібна додаткова регламентація з урахуванням їх специфіки.
Основним нормативним документом, який регламентує особливості обліку операцій в іноземній валюті, є Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті». Положення є елементом системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку РФ і застосовується з урахуванням інших нормативів з бухгалтерського обліку.
Відповідно до зазначеного Положення виражена в іноземній валюті вартість активів і зобов'язань при відображенні на рахунках бухгалтерського обліку підлягає перерахунку в рублі за курсом Центрального банку РФ для цієї іноземної валюти по відношенню до рубля на дату здійснення операції.
Датою здійснення операції, згідно з Положенням, вважається та дата, коли у організації відповідно до законодавства Російської Федерації чи договором виникає право прийняти до бухгалтерського обліку активи та зобов'язання, які є результатом цієї операції.
Для правильного обліку дуже важливо визначити дату здійснення окремих операцій в іноземній валюті. Згідно ПБУ 3 / 2006 дати здійснення окремих операцій для цілей бухгалтерського обліку наведено в табл. 1.
Операція в іноземній валюті | Датою здійснення операції в іноземній валюті є |
1 | 2 |
Операції по банківських рахунках (банківськими вкладами) в інвалюті) | Дата надходження грошових коштів на банківський рахунок (банківський вклад) організації в інвалюті або їх списання з банківського рахунку (банківського вкладу) організації в інвалюті |
Касові операції з іноземною валютою | Дата надходження інвалюти, грошових документів до каси організації або видачі їх з каси організації |
Доходи організації в інвалюті | Дата визнання доходів організації в інвалюті |
Витрати організації в інвалюті в тому числі; Імпорт матеріально-виробничих запасів Імпорт послуги Витрати, пов'язані зі службовими відрядженнями і службовими поїздками за межі території РФ | Дата визнання витрат організації в інвалюті Дата визнання витрат з придбання матер.-произв. запасів Дата визнання витрат за послугою Дата затвердження авансового звіту |
Вкладення організації в інвалюті у необоротні активи (ОС, НМА і ін) | Дата визнання витрат, що формують вартість необоротних активів |
Таким чином, по кожній операції в іноземній валюті вартість майна і зобов'язань перераховується в рублі за курсом Центрального банку РФ на дату здійснення операції.
Крім того, проводиться також перерахунок на рублі грошових коштів в іноземній валюті в касі та на рахунках у банках та інших кредитних установах у міру зміни курсів іноземних валют, які котируються Банком Росії.
У всіх організаціях щомісячно проводиться перерахунок всіх активів і пасивів на дату складання звітності за курсом Банку Росії, останньому за часом котирування у звітному періоді. Записи в регістрах бухгалтерського обліку за рахунками обліку цих активів і пасивів проводиться одночасно в рублях і іноземній валюті.
Між рублевої оцінкою активів і зобов'язань в іноземній валюті на дату складання звітності за поточний звітний період та за попередній звітний період також може виникнути різниця.
І, нарешті, можлива різниця між рубльової оцінкою зобов'язань підприємства (тобто дебіторською та кредиторською заборгованістю) на дату прийняття їх до обліку в звітному періоді і дату розрахунку в цьому ж періоді, а також між рубльової оцінкою на дату складання звітності за той звітний період, в якому ці зобов'язання були перераховані в рублі останній раз, і датою розрахунку в наступному звітному періоді.
Ці різниці називаються курсовими різницями.
Положення встановлює новий порядок обліку курсових різниць.
Всі курсові різниці, крім тих, які виникають у зв'язку з формуванням статутного капіталу, підлягають зарахуванню на рахунок 91 «Інші доходи і витрати» у кореспонденції відповідних рахунків у міру прийняття їх до бухгалтерського обліку.
Встановлені Положенням правила відображення у звітності активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті, поширюються також і на майно і зобов'язання, що використовуються підприємством для ведення господарської діяльності за межами Російської Федерації.
Для відокремленого ведення бухгалтерського обліку валютних операцій використовуються субрахунки до відповідних рахунках Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації.
Для обліку зовнішньоекономічної діяльності до синтетичними рахунками можна відкривати субрахунки першого, другого, третього і четвертого порядку: першого порядку - з тризначними кодами; другого - чотиризначними кодами і т.д.
Бухгалтерський облік операцій в іноземній валюті підпорядковується не тільки господарського і фінансового законодавства. Оскільки ця область фінансово-господарської діяльності пов'язана з розрахунками в іноземній валюті між вітчизняними підприємствами та іноземними фірмами, вона регулюється валютним законодавством, яке встановлює правила здійснення операцій в іноземній валюті, форми і методи контролю за зовнішньоекономічною діяльністю, а також міри відповідальності за порушення валютного законодавства .
2.Учет курсових і сумових різниць
До 1 січня 2007 р. В бухгалтерському обліку існувало два поняття: курсові і сумові різниці. Відповідно до ПБО 3 / 2000 курсові різниці виникали за договорами, укладеними з нерезидентами, зобов'язання за якими погашалися в іноземній валюті, а сумові різниці представляли собою відхилення в оцінці зобов'язань за договорами, укладеними з резидентами Російської Федерації, оплата за якими здійснювалася в рублях. З 1 січня 2007 р. поняття «сумова різниця» ліквідовано. Це сталося завдяки принципових змін у бухгалтерському обліку доходів, витрат і зобов'язань за договорами, які передбачають погашення в рублях зобов'язань, виражених в іноземній валюті або умовних грошових одиницях, які були внесені двома наказами Мінфіну Росії: наказом від 27.11.2006г. № 154н було затверджено ПБО 3 / 2006 «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті», наказом від 27.11.2006г. № 156н були внесені зміни до ПБО 9 / 99 «Доходи організації», ПБО 10/99 «Витрати організації», ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів», ПБО 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів». Всі зміни вступили в дію, починаючи з бухгалтерської звітності 2007р.
Здійснюючи облік операцій з активами та зобов'язаннями в іноземній валюті, бухгалтер повинен знати нормативні документи, в яких визначено основні поняття.
Наприклад, господарська діяльність за межами Російської Федерації - господарська діяльність організації, що є відповідно до законодавства РФ юридичною особою, за межами Російської Федерації через представництво, філія або інший структурний підрозділ, що не є юридичною особою за законодавством РФ.
Дата складання бухгалтерської звітності - останній календарний день у звітному періоді.
Дата здійснення операції в іноземній валюті - день виникнення у фірми права відповідно до законодавства РФ (чи договором) прийняття до бухгалтерського обліку майна і зобов'язань, які є результатом цієї операції.
Курсова різниця - різниця між рубльової оцінкою відповідного майна або зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті, обчисленої за курсом, котирується Центральним банком РФ на дату розрахунку або дату складання бухгалтерської звітності за звітний період, і рублевої оцінкою цього майна і зобов'язань, обчисленої за курсом , котирується Банком Росії на дату прийняття їх до бухгалтерського обліку в звітному періоді або дату складання бухгалтерської звітності за попередній звітний період. Іншими словами, курсова різниця - є сумова різниця, що утворилася в результаті зіставлення іноземної валюти за курсом Банку Росії, що діє на дату здійснення конкретної господарської операції або дату складання бухгалтерської звітності за звітний період, з курсом її на дату виконання даної операції або складання зазначеної звітності за попередній звітний період.
В умовах нестійкості економічних процесів обгрунтований облік курсових різниць набуває значної ролі і вимагає розкриття в бухгалтерській звітності як самостійного розділу облікової політики підприємства. Облікова політика у частині здійснення операцій в іноземній валюті повинна містити інформацію:
- Про курс Банку Росії іноземних валют по відношенню до рубля на дату складання бухгалтерської звітності;
- Про спосіб віднесення курсових різниць на рахунок 91 «Інші доходи і витрати».
Облік курсових різниць здійснюється:
- На 1-е число кожного місяця;
- Коли відбувається розрив в часі між початком і закінченням операції;
- При русі грошових коштів.
Нестійкість російського рубля веде до утворення як позитивної, так і негативної курсової різниці.
Позитивна курсова різниця (дохід) є результат падіння курсу іноземної валюти по відношенню до російського рублю.
Негативна курсова різниця (збиток) має місце у випадку зростання курсу іноземної валюти по відношенню до рубля.
У бухгалтерському обліку та звітності курсова різниця показується в тому звітному періоді, до якого належить дата з розрахунку конкретної операції або за який складена бухгалтерська звітність. Це застосовується як до грошових валютними коштами, що знаходяться в касі і на банківських рахунках, так і до грошових і платіжними документами, короткострокових цінних паперів,, коштами в розрахунках, залишках коштів цільового фінансування, а також з бюджету або іноземних джерел, виражених в іноземній валюті і отриманим в рамках технічної або іншої допомоги, що надається Росії відповідно до укладених договорів або угод.
Підприємство не має права самостійно змінювати чи доповнювати цей перелік активів і пасивів.
За валютними коштами, що знаходяться в касі підприємства або на його рахунках в банку і інших кредитних установах, може здійснюватися перерахунок у міру коливання курсів іноземних валют, які котируються Центральним Банком РФ. За наведеним вище переліку майна та зобов'язань, що відображаються в поточному обліку в іноземній валюті, при складанні бухгалтерської звітності перерахунок їх вартості в рублі здійснюється за останнім у звітному періоді курсом котирування Центральним Банком РФ.
Зобов'язання за позиками, видані або отримані підприємством в іноземній валюті, підлягають перерахуванню незалежно від їх строків. За іншим фінансовим вкладенням перерахунку підлягають тільки короткострокові цінні папери в іноземній валюті, що обліковуються за рахунком 58 «Фінансові вкладення».
Якщо курсова різниця утворюється у зв'язку з формуванням статутного капіталу фірми, діючий порядок передбачає віднесення її на рахунок 83 «Додатковий капітал».
За такими статтями балансу, як основні засоби, нематеріальні активи, виробничі запаси, товари, та деякі інші, прийняті до обліку в іноземній валюті на дату здійснення даної операції, переоцінка на дату складання бухгалтерської звітності не виробляється, тобто по даному майну не утворюється і курсової різниці. Це підтверджує принцип реальності оцінки.
Майно і зобов'язання в іноземній валюті фірми, що здійснює свою діяльність на території Росії або за кордоном, перераховуються в рублі за курсом Центрального Банку РФ на дату складання бухгалтерської звітності. Різниця, що утворюється при цьому, відноситься на фінансові результати фірми. Винятком з цього правила є перерахунок на рублі доходів і витрат, що формують фінансові результати в іноземній валюті за звітний період. Методика перерахунку передбачає використання або курсів Банку Росії, що діють на дати здійснення відповідних операцій в іноземній валюті, або середньої величини курсів. Середньою величиною курсів необхідно користуватися в тих випадках, коли інфляційні процеси проявляються не настільки різко. При великій кількості господарських операцій цей спосіб дає можливість уникнути громіздких розрахунків з переоцінки, використовуючи який-небудь середній валютний курс, обчислений у попередньому звітному періоді.
При цьому з метою оподаткування валовий прибуток зменшується на суму позитивних курсових різниць (збільшується на суму негативних курсових різниць), що утворилися в результаті зміни курсу рубля по відношенню до котируваних Банком Росії іноземних валют, що діє на день надходження валютних коштів на валютний рахунок підприємства, і курсу по відношенню до котируваних Банком Росії іноземних валют на день визначення підприємством суми оподатковуваного прибутку з метою розрахунків з бюджетом.
Зменшення (збільшення) валового прибутку здійснюється на суму курсових різниць, віднесених на рахунок 91 «Інші доходи і витрати» за всіма рахунками бухгалтерського обліку, за якими відображаються операції в іноземній валюті.
Курсові різниці за валютними рахунками, інших грошових засобів, цінних паперів в іноземній валюті, дебіторської і кредиторської заборгованості в іноземній валюті включаються до складу позареалізаційних доходів, а потім віднімаються із зворотним знаком і при оподаткуванні не враховуються. Тобто позитивні курсові різниці віднімаються з проміжного результату, тому що це ще не реальна прибуток, а негативні - додаються до нього.
Таким чином, в кінці звітного періоду для приведення у відповідність даних валютного і рублевого обліку залишки за валютними рахунками переоцінюються за такими рахунками:
Перелік активів і зобов'язань, що підлягають перерахуванню у рублі
Номер рахунку | Вид активу або зобов'язання | Відображення курсової різниці в обліку | |
Позитивною | Негативною | ||
50-4 | Готівкова валюта | Дебет 50-4, 91-1 Кредит | Дебет 91-2, 50-4 Кредит |
50-3 | Грошові документи в іноземній валюті | Дебет 50-3, 91-1 Кредит | Дебет 91-2, 50-3 Кредит |
52 | Грошові кошти на валютних рахунках у банку | Дебет 52, Кредит 91-1 | Дебет 91-2, Кредит 52 |
55-3 | Депозитні рахунки в банку | Дебет 55-3, 91-1 Кредит | Дебет 91-2, 55-3 Кредит |
58 | Короткострокові фінансові вкладення | Дебет 58, Кредит 91-1 | Дебет 91-2, Кредит 58 |
60 | Розрахунки з постачальниками і підрядниками | Дебет 60, Кредит 91-1 | Дебет 91-2, Кредит 60 |
62 | Розрахунки з покупцями і замовниками | Дебет 62, Кредит 91-1 | Дебет 91-2, Кредит 62 |
66,67 | Розрахунки за кредитами і позиками | Дебет 66,67, Кредит 91-1 | Дебет 91-2, Кредит 66,67 |
71 | Розрахунки з підзвітними особами | Дебет 71, Кредит 91-1 | Дебет 91-2, Кредит 71 |
75 | Розрахунки з засновниками | Дебет 75, Кредит 83 | Дебет 83, Кредит 75 |
76 | Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами | Дебет 76, Кредит 91-1 | Дебет 91-2, Кредит 76 |
79 | Внутрішньогосподарські розрахунки | Дебет 79, Кредит 91-1 | Дебет 91-2, Кредит 79 |
86 | Цільове фінансування | Дебет 50-4, 91-1 Кредит | Дебет 91-2, Кредит 86 |
Не переоцінюються залишки по рахунках: 01,04,07,08,10,20,40,41,43,44,45,80,83,84,90,91,94,96,97,98,99.
Бібліографічний список літератури
Бархатов А.П. Бухгалтерський облік зовнішньоекономічної діяльності: Навчальний посібник. - 5-е вид., Испр. і доп. - М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і К», 2008. - 300с.
Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» (ПБУ 3 / 2006)
Федеральний закон «Про валютне регулювання та валютний контроль»