Нормативне регулювання бухгалтерського обліку 5

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Нормативне регулювання бухгалтерського обліку

Введення

«Бухгалтерський облік нерідко називають мовою бізнесу. І це дійсно так, у бухгалтерському обліку та звітності узагальнюється результати діяльності і поточний стан кожного підприємства. Зміни в економічній системі Російської Федерації привели до зміни в діяльності підприємств, яке повинно було знайти адекватне відображення в бухгалтерському обліку. І бухгалтерський облік в Росії дійсно піддався корінної зміни. В даний час він далеко пішов від бухгалтерського обліку в СРСР. При підготовці документів, що регулюють бухгалтерський облік, були враховані багато положень і стандарти міжнародного обліку ».

Тим не менш, сьогоднішня система бухгалтерського обліку в Росії має свою специфіку, яка пов'язана з її походженням з бухгалтерського обліку в умовах планової економіки. Не всі з "пережитків" старої системи дійсно є пережитками, російська і радянська школа теорії бухгалтерського обліку розробила деякі поняття і методи, які не втратили свого значення і сьогодні, більш того, вони починають поступово отримувати поширення і в практиці обліку в розвинених країнах. Також деякі з відмінностей носять номінальний характер, зводяться до відмінності термінів і понять.

Але деякі особливості сучасної російської системи бухгалтерського обліку об'єктивно знижують її цінність для учасників господарського обороту і перешкоджають нормальному розвитку економіки. Одночасно економічна система Росії продовжує інтенсивно змінюватися, виникають нові види господарської діяльності, які повинні знайти адекватне відображення в обліку. Нарешті, російська система бухгалтерського обліку ще не отримала закінченого оформлення в законодавстві, не прийнятий закон про бухгалтерський облік та звітності, немає єдиних методологічних основ, на яких базувалося б регулювання обліку.

З цієї точки зору розгляд міжнародного досвіду виключно цікаво, тому що багато чого з нього може бути з користю перейнято для використання в Україні. Природно, запозичення не повинно носити сліпий характер, а має враховувати специфіку російської ділового середовища. Розгляд системи фінансового обліку західних країн, з їх більш ніж столітнім досвідом розвитку, має сенс не тільки для запозичення методик, а й для уникнення помилок, які були допущені в процесі становлення обліку.

Розуміння принципів функціонування міжнародної системи фінансового обліку набуває особливого значення в сучасних умовах, коли російські підприємства активно намагаються проникнути на міжнародні фондовий і фінансовий ринки. Рівноправне співробітництво з партнерами неодмінно вимагатиме здатності розуміти надану ними звітність, і в свою чергу надавати звітність у форматі, прийнятому на міжнародному ринку. На жаль, до цих пір не для всіх очевидна різниця між російською та міжнародної облікової моделлю.

1. Концепції та стандарти фінансового обліку в РФ

1.1. Поняття і значення бухгалтерської фінансової звітності

Звітність господарюючих суб'єктів являє собою систему узагальнених цифрових показників, що характеризують їх діяльність і виконання плану за минулий період (місяць, квартал, рік). Звітність складається шляхом підрахунку, групування і спеціальної обробки даних поточного обліку і є завершальною його стадією.

Звітність включає ряд форм, кожна з яких містить певну частину загальної системи звітних показників роботи організації. У формах звітності поряд з фактичними даними за звітний період наводяться і фактичні дані за минулий період, що необхідно для аналізу результатів роботи господарства.

Зміст і побудова показників звітності, їх взаємна ув'язка визначаються потребами господарського керівництва та контролю за виконанням плану. Різні форми звітності, в яких зіставляються показники звітного періоду з фактичними даними за попередній період, служать найважливішим матеріалом для контролю за розвитком господарства і базою для визначення подальшого поліпшення і зростання організації. Вивчення даних звітності дозволяє виявити і привести в дію наявні в організації внутрішні резерви. На основі аналізу звітних даних дається оцінка діяльності не тільки окремих суб'єктів, а й цілих галузей в масштабі держави.

Вся робота по складанню звітності, починаючи з вихідних принципів побудови системи звітних показників і кінчаючи формами звітних таблиць, має детально розроблену законодавчо-правову основу. Форми звітності уніфіковані. Бухгалтерська звітність - це звітність, показники якої безпосередньо випливають з даних синтетичного і аналітичного обліку і підтверджуються бухгалтерськими документами.

«По періодичності складання звітність поділяється на проміжну (внутригодовую) і річну. Організація повинна складати бухгалтерську звітність за місяць, квартал (проміжні звіти) та рік наростаючим підсумком, якщо інше не встановлено законодавством Російської Федерації ».

Квартальна звітність включає: бухгалтерський баланс - форма № 1; звіт про прибутки і збитки - форма № 2.

До складу річної бухгалтерської звітності включаються: бухгалтерський баланс - форма № 1; звіт про прибутки і збитки - форма № 2; програми: звіт про рух грошових коштів, додатки до бухгалтерського балансу і іншим звітами, передбачених нормативними актами системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку; пояснювальна записка; аудиторський висновок. Суб'єкти малого підприємництва, які не застосовують відповідно до закону спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, мають право не подавати у складі річного звіту форми № 3, 4, 5.

Форми бухгалтерської звітності організацій і інструкції про порядок їх заповнення затверджуються міністерством фінансів РФ. Федеральними законами надано право регулювання бухгалтерського обліку, дозволено затверджувати в межах своєї компетенції форми бухгалтерської звітності, а також інструкції про порядок їх заповнення, але при умові, що їх зміст не суперечить нормативним правовим актам Міністерства фінансів РФ.

«Звітність повинна давати достовірне і повне уявлення про майновий та фінансовий стан організації, про його зміни, а також про фінансові результати її діяльності Якщо організація має філії, представництва та інші структурні підрозділи, то вона повинна включати їх показники діяльності в свою звітність». Це відноситься і до підприємств, які мають баланси.

Дані звітності за числовими показниками наводяться мінімум за два роки - звітний і що передував йому Коли вони за період, що передував звітному, непорівнянні з даними за звітний період, перші підлягають коригуванню, виходячи з правил, встановлених нормативними актами. Кожна істотна коректування повинна бути розкрита в пояснювальній записці разом із зазначенням її причин.

Бухгалтерська звітність складається за звітний рік, тобто з 1 січня по 31 грудня календарного року. Першим звітним роком для новоствореної або реорганізованої організації вважається період з дня її державної реєстрації по 31 грудня включно, а для організації, знову створеної поїв! 1 жовтня (включаючи 1 жовтня), - з дати державної реєстрації по 31 грудня наступного року.

Бухгалтерська звітність підписується керівником і головним бухгалтером організації. Якщо в організації бухгалтерський облік ведеться на договірних засадах спеціалізованою організацією (централізованою бухгалтерією) або бухгалтером-спеціалістом, бухгалтерська звітність підписується керівником організації, керівником спеціалізованої організації (централізованої бухгалтерії) або фахівцем, який веде бухгалтерський облік. Відповідальність осіб, що підписали бухгалтерську звітність, визначається відповідно до законодавства Російської Федерації.

У тому випадку, коли виникла необхідність внести зміни в бухгалтерську звітність, зміни вносяться незалежно від того, відбулися вони в звітному або попередньому періоді.

Залік між статтями активів і пасивів, статтями прибутків і збитків, крім випадків, коли такий залік передбачений правилами, встановленими нормативними актами, у бухгалтерській звітності не допускається.

Організація представляє річну бухгалтерську звітність, відповідно до установчих документів засновникам, учасникам організації або власникам її майна, а, також територіальним органам державної статистики за місцем їх реєстрації. Державне та муніципальне унітарне підприємство представляє бухгалтерську звітність органам, уповноваженим управляти державним майном. Іншим органам виконавчої влади, банкам і іншим користувачам бухгалтерська звітність представляється відповідно до законодавства Російської Федерації. Організація представляє бухгалтерську звітність за визначеними адресами по одному примірнику безкоштовно.

Організація зобов'язана подавати річну бухгалтерську звітність протягом 90 днів після закінчення року, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації, а квартальну (у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації) - протягом 30 днів після закінчення кварталу. У межах встановлених строків конкретна дата подання бухгалтерської звітності визначається засновниками (учасниками) організації або загальними зборами. Причому річна бухгалтерська звітність повинна представлятися не раніше 60 днів після закінчення звітного року. Річна звітність повинна бути затверджена в порядку, встановленому установчими документами організації.

День подання організацією бухгалтерської звітності визначається за датою її поштового відправлення або датою фактичної передачі за належністю. Якщо дата подання бухгалтерської звітності припадає на неробочий (вихідний) день, то терміном подання звітності вважається перший наступний за ним робочий день.

Річна бухгалтерська звітність організації повинна бути відкрита для зацікавлених користувачів: банків, інвесторів, кредиторів, покупців, постачальників і т.д., які можуть знайомитися з річною бухгалтерською звітністю та одержувати його копії з відшкодуванням витрат на копіювання. Організація повинна забезпечити можливість для зацікавлених користувачів ознайомитися з бухгалтерською звітністю.

Звітність, яка містить показники, віднесені до державної таємниці за законодавством Російської Федерації, видається з урахуванням вимог зазначеного законодавства Якщо законодавством Російської Федерації передбачено публікацію бухгалтерської звітності та підсумковій частині аудиторського висновку, їх опублікування проводиться не пізніше 1 червня року, наступного за звітним (якщо інше не встановлено законодавством Російської Федерації).



1.2. Нормативне регулювання фінансової звітності

Основою правового регулювання та нормативною базою складання бухгалтерської звітності є:

  • Закон Російської Федерації «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ;

  • Цивільний кодекс Російської Федерації;

  • План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності, затвердженого Міністерством фінансів РФ від 31.10.2000 № 94н;

  • Інструкція про порядок заповнення річної бухгалтерської звітності (додаток 2 до наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 12.11.96 р. № 97 «Про річної бухгалтерської звітності організацій»);

  • Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від. 21.11.97 р. № 81н «Про формування річної бухгалтерської звітності»;

  • Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика підприємств», затверджене наказом Міністерства фінансів Російської Федерації № 60н від 09.12.98 р. (ПБУ 1 / 98);

  • Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 29.07.98 р. № 34н;

  • інші положення та нормативні документи, що визначають порядок ведення бухгалтерського обліку та складання звітності.



2. Національні та міжнародні стандарти фінансової звітності

2.1. Відмінності російської та західної практики обліку

«Застосування міжнародних стандартів фінансової звітності на російських підприємствах може призвести до значних відмінностей у даних про результати діяльності підприємства в порівнянні з даними, підготовленими за існуючим російським стандартам. Наприклад, використання різних стандартів може змінити значення таких важливих показників, як прибуток і собівартість. В одних і тих же умовах, за даними російської звітності, результатом діяльності підприємства буде прибуток, а при перерахунку за міжнародними стандартами можливий результат - збиток ».

«Багато принципів і практичні методи МСФЗ можуть бути прийняті без порушення вимог російських стандартів бухгалтерського обліку. Але внаслідок історично різних завдань деякі дані, що мають величезне значення для звітності МСФЗ, не входять в російську фінансову звітність. Тому для поліпшення якості бухгалтерської інформації російським підприємствам потрібно організувати аналітичний облік таким чином, щоб охопити всі необхідні дані для підготовки фінансової звітності в форматі МСФЗ ».

Багато з існуючих відмінностей між російськими та міжнародними стандартами мають своє коріння у відмінності використовуваних принципів і методів обліку, які будуть розглянуті нижче.

Документообіг.

Природною основою обліку є вихідні документи, на основі яких робляться записи в облікових регістрах. У Росії обов'язковість своєчасного оформлення вихідних документів зафіксовано як одне з правил ведення бухгалтерського обліку: Підставою для записів у регістрах бухгалтерського обліку є первинні облікові документи, що фіксують факт здійснення господарської операції. Рівень регулювання в області документообігу навряд чи не більший ніж в області власне бухгалтерського обліку. Регулюється буквально все: існують типові форми більшості використовуваних документів, а для документів, типових форм яких немає, є докладний список обов'язкових реквізитів: найменування документа (форми), код форми, дату складання; зміст господарської операції; вимірювачі господарської операції (у натуральному і грошовому вираженні); найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особисті підписи і їхні розшифрування. Відхилення від уніфікованих типових форм документів, якщо вони існують, не допускаються.

Документами повинні оформлятися всі операції, що знаходять відображення в облікових регістрах, причому вони повинні створюватися перед самою господарською операцією або, якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення. Визначається порядок заповнення документів - у них не повинно бути пропусків (якщо інформація відсутня то ставиться прочерк), всі виправлення виробляються певним способом, в деяких видах документів виправлення взагалі не допускаються.

Строки зберігання документів теж регламентуються і складають від 3 років (по більшості первинних документів) до 75 років (у деяких випадках за розрахунковими даними). Більше того, регламентується навіть порядок зберігання документів в залежності від їх виду: тимчасові документи повинні зберігатися окремо від постійних, копії від оригіналів, деякі документи повинні зберігатися в підшитих папках за описом, деякі можуть зберігатися в просто папках. Цікаво, що вся ця регламентація спрямована не на державні організації та установи, де держава є господарем, а ще й на комерційні підприємства, де дотримання встановленого порядку не тільки іноді тягне за собою витрати на його виконання, але створює і додаткові витрати, коли ці приписи знаходяться в суперечності з звичаями господарського обороту даної організації. Виникає проблема - які документи оформляти - придатні для даної організації або ті, які потрібні державою.

У Міжнародній практиці документообіг взагалі не сприймається як частина фінансового обліку, а швидше як частину управлінського. Єдине, що повинні забезпечувати вихідні документи - дотримання принципів обліку, тобто фінансова звітність повинна мати підставу у вигляді достатньо (згідно з принципом суттєвості) повних, правильних і своєчасно оформлених документів. Всі інші характеристики первинних документів та порядку їх оформлення відносяться до компетенції менеджменту. Те ж саме відноситься до порядку зберігання документів. Їх зберігання потрібно лише в тій мірі, в якій вони можуть сприяти перевірці у звітному періоді. Також, в деяких випадках при зміні облікової політики для обгрунтування допустимості такої зміни (наприклад, застосування іншого методу амортизації об'єкта основних засобів у зв'язку з переглядом терміну його використання) у звітності потрібно надання вихідних документів. Однак, міжнародна традиція значно більше ліберальна у визнанні допустимості деяких видів вихідних документів. Так, підставою для нарахування резервів по сумнівних боргах може служити просто обгрунтоване експертну думку бухгалтера, причому якщо джерело цієї думки (рішення) очевидний, то вихідні документи можуть взагалі не оформлятися.

Підводячи підсумок, можна сказати, що в Росії документообіг є підставою для контролю діяльності підприємства з боку податкових органів. Відповідно, ця сфера діяльності жорстко контролюється з боку держави. На заході документообіг фірми є внутрішньою справою самої фірми, а кількість пропонованих вимог мінімально.

Облікова політика

І в Росії і на Заході визначення облікової політики є прерогатива менеджменту. Розкриття застосованої облікової політики є неодмінна складова річної бухгалтерської звітності. Але рівень свободи управлінського апарату в процесі визначення цієї політики принципово різний. західна система передбачає істотно більше число можливих альтернатив обліку. У російській системі вибір облікової політики часто зводиться до порядку використання облікових регістрів (кореспонденції рахунків), не змінюючи результату, що показується у звітності. Це, звичайно, важливо в разі перевірки податковою інспекцією, але це не складає суті облікової політики в широкому сенсі цього слова.

На заході фірма зобов'язана розкривати тільки ті методи обліку, які суттєво впливають на фінансові результати, представлені в звітності, і можуть вплинути на рішення користувачів, прийняті на основі цієї інформації. Сам порядок ведення обліку не важливий, якщо він стійко приводить до правильних результатів у звітності і піддається перевірці. У Росії підприємство зобов'язане розкривати всі свої рішення з обліку, якщо воно мало вибір різних облікових методів, навіть якщо це не впливає або впливає незначно на подану звітність. Також, хоча і декларується можливість відхилення від принципів (припущень і вимог), зафіксованих у законодавстві про бухгалтерський облік (за умови їх розкриття), але реальне застосування такої можливості практично відсутня через необхідність узгодження таких відхилень з державними органами, порядок якого не визначений чітко досі.

Зміна використовуваної облікової політики допускається в Росії в наступних випадках: реорганізації підприємства (злиття, поділу, приєднання); зміни власників; змін законодавства Російської Федерації або в системі нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації; розробки нових способів бухгалтерського обліку. На заході просто стверджується, що застосовуваний принцип можна змінити при необхідності. Природно, що така зміна має бути обгрунтованим. Можна також відзначити, що поняття зміни в обліку (accounting change) на заході ширше, ніж у Росії та складається власне з зміни в обліковій політиці (principle change), зміна в оціночних показниках (change of estimate) і зміна у складі господарської одиниці (change of entity).

Розкриття змін потрібно в момент подання звітності, у тому числі і поточної і дозволяється не розкривати облікову політику в поточній звітності, якщо ця політика не змінювалася з моменту подання річної звітності.

Національні особливості: мова, числова нотація, термінологія Відмінність російської бухгалтерії від західної починається з мови. Кінцеві споживачі звітів, виконаних за стандартами МСФЗ, не завжди володіють російською або іншою національною мовою. Офіційним робочою мовою при підготовці Міжнародних стандартів фінансової звітності є англійська мова. У 1997-1998 рр.. видавництвом «Аскер» було видано офіційний переклад Міжнародних стандартів фінансової звітності, який не зовсім адекватно відображає їх суть. Це відбувається через те, що певна термінологія несе складну смислове навантаження, сильно розрізняється в різних країнах. Наприклад, англійський термін «cash» зазвичай перекладається на російську мову як «готівкові гроші», хоча в бухгалтерському обліку поняття слова «cash» більш широке - це всі грошові кошти, включаючи рахунки в банках, пластикові картки і т. п.

З іншого боку, певні словосполучення, що застосовуються в міжнародних стандартах, можуть не мати адекватного вираження в російській мові, наприклад, переклад словосполучення «fair value» - «справедлива вартість» може бути незрозумілим для російськомовного читача.

Існує чимало відмінностей, викликаних культурними традиціями західних країн. Наприклад, в англо-американській звітності використовується інша система позначення чисел: коми відокремлюються тисячі, а точкою - дробова частина від цілої, наприклад: 1,234,567.89. У Росії застосовується німецька нотація і для відділення копійок від рублів використовується кома (1234 567,89). У західній звітності не використовується знак «-» (мінус). Число, яке буде відніматися при підрахунку підсумку наводиться в дужках.

Валюта

Звичайно компанії ведуть облік і складають звітність у валюті тієї країни, де вони розміщуються. Згідно з Положенням про бухгалтерський облік вся російська бухгалтерська звітність подається в національній валюті Російської Федерації - у рублях. При складанні звітності згідно з міжнародними стандартами підприємство має право самостійно обрати валюту для складання звітності, використовуючи не тільки рубль, а й інші грошові одиниці, наприклад долари США.

Компанії, що працюють в умовах гіперінфляції, відповідно до міжнародних стандартів повинні коригувати свою фінансову звітність з урахуванням зміни купівельної спроможності грошей, оскільки фінансова звітність без урахування інфляції може вводити користувача в оману. Крім того, інфляція ускладнює порівняння показників фінансової звітності за різні звітні періоди. У російському ж обліку практично не застосовуються поправки на інфляцію, що значно ускладнює можливість отримання достовірної звітності.

Правила запису проводок і план рахунків

Класична формула балансу «активи = пасиви» в західній формулюванні виглядає іншим чином: «активи = зобов'язання + капітал», де російським пасивів відповідають дві різні категорії «зобов'язання» і «капітал».

Іншою особливістю зарубіжної практики є відсутність використання дебетового і кредитового оборотів за рахунками. Зазвичай з положення західні бухгалтери виходять поділом рахунків, де потрібен аналіз дебетового і кредитового оборотів, на два окремих рахунку, наприклад рахунок 90 «Продажі» розділений на рахунку «Доходи від продажів» і «Собівартість продажів».

На Заході рідко застосовуються активно-пасивні рахунки. Вони замінюються парами рахунків по дебетових і кредитовому признаку. Наприклад, російський рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» з міжнародних канонами може бути представлений парою рахунків «Розрахунки з різними дебіторами» і «Розрахунки з різними кредиторами».

У Росії застосовуються два способи виправлення помилкових записів «червоне сторно» і «чорне сторно». Основна відмінність між ними полягає в тому, що перший зменшує обороти по рахунках, а другий збільшує їх. Бухгалтери в багатьох західних країнах використовують тільки метод «чорного сторно».

Необхідно зазначити, що для отримання звітності західними бухгалтерами не використовується інформація про «кореспонденції рахунків». Всі фінансові звіти побудовані таким чином, що оперують тільки з вхідних та вихідних сальдо, а також згорнутими оборотами, не розділяючи їх на дебетовий і кредитовий. У той же час велика кількість російських фінансових звітів використовує обороти по кореспондуючих рахунках «з кредиту ... рахунку в дебет ... рахунки ».

Західна практика ведення обліку допускає участь декількох рахунків в проводці (кілька рахунків дебетується і кредитується), тоді як у Росії проводка має жорстко заданий вигляд: «дебет ... рахунки, кредит ... рахунки ». Тому часто в західних бухгалтерських книгах неможливо виділити кореспондуючі рахунки.

Деякі аспекти західного бухгалтерського обліку, наприклад складання звітності за видами діяльності та угод за участю взаємопов'язаних сторін, вимагають більш докладного розкриття інформації, ніж це необхідно за російськими правилами обліку і звітності, що тягне за собою складання більш докладного плану рахунків.

Звітний період

«Міжнародні стандарти дозволяють підприємствам самостійно встановлювати терміни початку фінансового періоду, тому російські компанії не обов'язково повинні складати звітність за МСФЗ з 1 січня.

Більш того, деякі корпорації використовують фінансові періоди, не рівні календарним місяцям. Наприклад, багато західні торгові компанії використовують для ведення обліку так звану систему «4-4-5» (тобто фінансовий місяць дорівнює рівно чотирьох або п'яти тижнях) ».

Відмінності в часі відображення господарських операцій

У деяких випадках дати проведення проводок в МСФЗ та російської звітності можуть бути різними за наступних причин:

  • в МСФЗ прийнятий принцип відповідності, згідно з яким витрати відносяться на період, коли вони були здійснені;

  • правила відображення деяких операцій різні.

У Росії банківський переказ записується на дату отримання банківської виписки, а на Заході - в момент підготовки чека або доручення на переказ (всі виникаючі розбіжності знімаються в кінці місяця операцією «вивірки»).

План рахунків

На відміну від російських стандартів, міжнародні стандарти фінансової звітності не регламентують, яким повинен бути план рахунків. Така практика є традиційною для США і Великобританії, де кожна компанія може використовувати свій власний план рахунків. В інших країнах, наприклад у Франції, як і в Росії, план рахунків стандартизований і його застосування обов'язково для всіх підприємств. Цікаво, що на відміну від російського плану рахунків, французький план рахунків має змінне число цифр в номері рахунку. Наприклад, рахунок 2 - «Основні засоби», а рахунок 281 - «Накопичений знос основних засобів».

При переході до міжнародних стандартів деякі країни СНД (Україна, Молдова, Казахстан тощо), а з 2001 р. і Росія змінили план рахунків таким чином, щоб спростити бухгалтерам збір інформації та побудова фінансової звітності в рамках МСФЗ.

Професійне судження

«Згідно з принципами МСФЗ інформацію, подану у фінансовій звітності, роблять корисною для користувачів якісні характеристики, такі як зрозумілість, доречність, надійність та співставність. Визначення відносної важливості характеристик в кожному конкретному випадку є професійним судженням.

Таким чином, професійне судження в західній практиці є найважливішим елементом культури бухгалтерської професії, проявом лібералізму ».

Професійне судження допомагає забезпечувати формування достовірної інформації, яка повинна бути, по-перше, затребувана ринком бухгалтерських послуг, по-друге, передбачена процедурою контролю і захисту обгрунтованості професійного судження перед професійним співтовариством. Тобто професійне судження являє собою інститут розвинених ринкових відносин, в яких затребувана достовірна інформація і існує система контролю за її формуванням як з боку її виробників (бухгалтерських спільнот), так і з боку споживачів (об'єднання інвесторів і т. п.).

З тексту ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації» слід кілька важливих моментів. Незважаючи на вимогу формувати бухгалтерську звітність виходячи з правил, встановлених нормативними актами з бухгалтерського обліку (тільки в цьому випадку вона буде вважатися достовірної та повної), дане ПБУ передбачає принципову можливість відступу від цих правил. А це вже область професійного судження бухгалтера.

Говорити про професійному судженні можна як щодо розкриття, так і щодо формування фінансової інформації.



2.2. Призначення, основні користувачі та види фінансової звітності

«Система бухгалтерського обліку є найважливіший Елемент інфраструктури ринкової економіки, що зв'язує воєдино як приватні (чисто ринкові), так і державні організації. Вона відображає стан господарських одиниць і мільярди укладаються в суспільстві угод. На її основі встановлюються баланс інтересів залучених в угоду сторін, ціни, ставки відсотка, приймаються інвестиційні рішення. Не менш важлива і її інформаційна складова: система бухгалтерського обліку є елементом інфраструктури ринкової економіки перш за все тому, що вона надає інформацію, необхідну для прийняття господарських рішень в приватному секторі і політичних - у державному ».

«Перехід нашої країни до ринкової економіки веде до значного розширення ролі бухгалтерського обліку та звітності. Це пов'язано з розширенням кола суб'єктів, які беруть інвестиційні та інші господарські рішення і спираються при цьому на бухгалтерські дані. Відповідно змінюються і вимоги, що пред'являються до обліку та звітності. Якщо в рамках адміністративно-планової економіки рішення про вкладення коштів у ту чи іншу господарську сферу, напрямку, обсязі господарських зв'язків тощо приймалися єдиним суб'єктом - державою, то в умовах ринку такі рішення приймаються значним числом господарюючих суб'єктів. За винятком підприємств, що перебувають у державній власності, роль держави в діяльності окремої компанії в ринковій економіці помітно скорочується і обмежується збором податків і контролем за дотриманням нормативно-правових актів ».

Разом з тим помітно розширюється роль зацікавлених осіб, насамперед інвесторів і кредиторів, що взаємодіють з компанією по горизонталі на основі спільних економічних інтересів. Відповідно, якщо раніше система обліку та звітності була націлена на відображення результатів виконання державних планів і рішень, то тепер її основним завданням стає забезпечення достовірною інформацією широкого спектру осіб, зацікавлених у діяльності представляє звітність компанії. Законні інтереси цих фізичних і юридичних осіб безпосередньо залежать від результатів її діяльності. Форма і обсяг бухгалтерських даних повинні бути такими, щоб ці особи могли приймати господарські рішення щодо даної компанії.

Зацікавлені особи, навіть якщо вони є акціонерами компанії або її співвласниками у будь-якій іншій формі, розглядаються в практиці бухгалтерського обліку як зовнішніх по відношенню до неї. Це пов'язано з тим, що в облікових цілях майно компанії і її власників розмежовується навіть у ситуації, коли власники компанії несуть за законом майнову відповідальність за її діяльність.

«До числа зовнішніх користувачів бухгалтерської інформації перш за все відносяться:

  • кредитори, тимчасово мають компанії позику в обмін на якийсь дохід (виражений у відсотках або фіксованій сумі); вони зацікавлені в інформації, що дозволяє їм визначити, чи будуть своєчасно здійснюватися виплати за кредитом;

  • інвестори, які вкладають у компанію свій капітал з певною часткою ризику з метою отримання доходу на нього. Інвестори також мають потребу в інформації, на основі якої вони вирішуватимуть, чи доцільно купувати, тримати на руках або продати свої акції даної компанії, аналізувати здатності фірми збільшити вартість акцій і виплачувати дивіденди на них.

Відповідно до світової практики інвестори і кредитори розглядаються як основні користувачі, в чиїх інтересах компанії зобов'язані подавати фінансову інформацію.

  • Працівники компанії і представляють їх групи (профспілки) зацікавлені знати наступне: стабільність і прибутковість діяльності компанії - їх роботодавця; здатність підприємства своєчасно виплачувати зарплату, робити пенсійні нарахування та інші виплати та забезпечити працевлаштування.

  • Постачальники: постачальники зацікавлені в інформації, що дозволяє їм визначити, чи будуть вчасно виплачені належні їм суми; чим більше постачальник залежить від підприємства як клієнта, тим уважніше він стежитиме за його фінансовими результатами, щоб оцінити ступінь надійності збуту своєї продукції.

  • Клієнти залежать від підприємства як постачальника необхідних їм товарів та послуг і зацікавлені у стабільності поставок; чим сильніше клієнти потребують постачальника, тим більше вони зацікавлені у його фінансовій стабільності.

  • Громадськість (насамперед у районі розташування компанії) також зацікавлена ​​в отриманні достовірної інформації про її фінансовий стан, успіхи та тенденції розвитку, оскільки від її діяльності багато в чому залежать такі питання, як зайнятість в даному регіоні, орієнтація компанії на місцевих постачальників, використання нею послуг місцевих кредитних інститутів, вкладення компанією коштів у соціально-економічний розвиток регіону.

  • Керівництво компанії, природно, також прагне отримати інформацію, що дозволяє приймати рішення по всьому спектру питань управління фірмою: стратегічне і тактичне планування, складання кошторисів, управління фінансовими коштами компанії в короткостроковому і довгостроковому плані і т.д ».

«Форми обліку та звітності на внутрифирменном рівні, як правило, відрізняються від відсилаються на сторону. Внутрішньофірмовий облік називається управлінським (management accounting) в протилежність зовнішньої звітності, підготовлюваної в рамках фінансового обліку (financial accounting) ».

Керуючі (тобто внутрішні користувачі) потребують фінансової інформації для прийняття управлінських рішень. Зовнішні ж користувачі залежать від неї, приймаючи рішення щодо їх подальшої участі в компанії (кредитори, інвестори, постачальники і т.д.) або здійснюючи контроль за роботою фірми (держава). Таким чином, компанії фактично ведуть два види бухгалтерської звітності: один для внутрішнього використання, інший для зовнішнього. У практиці бухгалтерського обліку західних країн, і перш за все США, вимоги про однаковості і певному форматі представлення поширюються тільки на фінансову інформацію, яка враховується за межами компанії.

Інформація фінансового обліку повинна бути однакової, щоб усі учасники ринкового процесу розуміли її однаковим чином. Однаковість інформації фінансового обліку зумовлює її умовність: учасники ринкового процесу (обміну фінансовою інформацією) домовляються щодо того, якою вона повинна бути. Це веде до відносності найважливіших фінансових показників: як і будь-яка інша інформація, фінансова лише частково відображає характеристики об'єкта. Тому закономірно виникає питання: що саме і як вона повинна розкривати? Відповідь на це питання покликані дати концепції і стандарти фінансового обліку.

2.3. Елементи фінансової звітності

«Елементами фінансової звітності є активи, зобов'язання і капітал, які характеризують фінансовий стан підприємства; доходи і витрати, які характеризують фінансові результати підприємства. Визнанням елементів називається їх відображення в бухгалтерському обліку та звітності. Умовами визнання є: пріоритет економічного змісту над юридичною формою, суттєвість, надійність оцінки, перехід ризиків і винагород, отримання / втрата економічних вигод ».

Елементи утворюють зміст форм звітності. Повний комплект річної звітності за міжнародними стандартами містить звіт керівництва, облікову політику, форми звітності, пояснення до них, висновок аудитора. Форми звітності включають баланс, звіт про прибуток і збитки, звіт про рух грошових коштів, звіт про зміни у капіталі.

«Баланс є сукупність залишків активів, зобов'язань і капіталу, представлених в типах британського, континентального, американського балансів по вибору компанії. Звіт про прибуток і збитки узагальнює доходи і витрати за видами діяльності - операційної, іншої, екстраординарною, що припиняється, і складається або за видами витрат (витратний тип), або за статтями витрат (функціональний тип) з вибору компанії. Ці звіти складаються на основі принципу нарахування ».

Звіт про рух грошових коштів складається прямим / непрямим методом на основі касового принципу з угрупованням за видами діяльності - операційної, інвестиційної, фінансової. Склад видів діяльності конкретизується компанією у змісті статей звіту про рух грошових коштів.

Звіт про зміни в капіталі узагальнює рух власного капіталу. Типи його складання залежать від юридичного статусу компанії. Капітал компанії з необмеженою відповідальністю може включати статутний капітал, внески та вилучення з нього, нерозподілений прибуток. Капітал компанії з обмеженою відповідальністю - акціонерний капітал, викуп власних акцій, емісійний дохід, чисту нерозподілений прибуток, резерви за видами.

Елементи фінансової звітності регулюються міжнародними стандартами.

Елементи

Зміст елементів фінансової звітності

Активи (Assets), позначають майно

Засоби / ресурси, які знаходяться у власності підприємства / контрольовані ним в результаті минулих подій, і від яких очікується отримання економічних вигод у майбутньому, тому що кошти повинні приносити дохід. Актіви функціонують у формах:

Використовуються як знаряддя і предмети праці

Обмінюються на активи іншого підприємства

Використовуються для погашення зобов'язань

Передаються іншому підприємству в тимчасове користування / володіння

Розподіляються між власниками

Обязательст-ва

(Liabilities), позначають залучені / позикові джерела актівов

Борги підприємства, що виникли в результаті минулих подій, погашення яких призведе до зменшення / поступку активів на користь контрагентів (постачальників, банків, держорганів, акціонерів). Зобов'язання функціонують у формах:

Погашаються передачею активів / наданням послуг

Замінюються на інший вид зобов'язань

Переводяться в капітал / резерви при відмові кредитора, втрати ним прав на отримання боргу

Капітал

(Capital),

позначає

власні

джерела

актівов

Інвестовані в підприємство активи і придбані ним в процесі діяльності. Капітал функціонує у формах:

Акціонерний капітал

Приватний одноосібний / партнерський капітал

Резерви (емісійний дохід, фонди: переоцінки довгострокових активів, пенсійний, фінансових ризиків, покриття збитків та ін)

Чистий нерозподілений прибуток

Власний капітал в загальному вигляді дорівнює різниці активів і зобов'язань по балансу і називається чистими активами (net assets) / робочим капіталом (work ­ ing capital).

Елементи



Доходи

(Income),

позначають

кошти,

зароблені

підприємством

(Крім вкладів

власників

у капітал)

Зміст елементів фінансової звітності



Збільшення економічних вигод протягом звітного періоду в результаті надходження коштів, збільшення активів, зменшення зобов'язань, що призводять до збільшення капіталу. Дохід функціонує у формах:

Виручка від реалізації продукції, робіт, послуг

Відсотки, дивіденди, винагороди, орендна плата до отримання

Виручка від реалізації майна

Нереалізовані доходи: від дооцінки довгострокових активів, курсові позитивні різниці

Екстраординарні (надзвичайні) доходи від нехарактерних і одиничних операцій

Доходи поділяються на доходи поточного періоду (поточні доходи), зумовлені понесеними витратами і на відкладені доходи.

Витрати

(Expenses),

позначають

кошти,

витрачені

в процесі

діяльності

(Крім вилучень

власників

з капіталу)

Зменшення економічних вигод протягом звітного періоду в результаті зменшення активів / збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення капіталу. Витрати визнаються, якщо вони призводять до доходів, і функціонують у формах:

Витрати на виробництво продукції, робіт, послуг

Збитки від реалізації продукції, робіт, послуг

Відсотки та дивіденди, винагороди, орендна плата до виплати

Витрати і збитки від реалізації майна

Нереалізовані збитки: від знецінення довгострокових активів, курсові негативні різниці

Екстраординарні витрати та збитки від нехарактерних і одиничних операцій

Витрати поділяються на витрати, пов'язані з отриманням поточних доходів і на відкладені витрати.



Висновок

«Однією їх найбільш актуальних проблем для російського суспільства є приведення існуючої в країні системи бухгалтерського обліку та звітності у відповідність до вимог ринкової економіки та міжнародними стандартами. У зв'язку з цим важливу роль відіграє вивчення накопиченого досвіду обліку в країнах з розвиненими ринковими системами господарювання ».

Відсутність жорсткої регламентації обліково-аналітичного процесу на Заході, єдиного міжнародного плану рахунків, єдиного методологічного центру і одночасно наявність потоку інструктивних матеріалів підвищує роль бухгалтера в розробці бухгалтерської методології з урахуванням особливостей конкретного підприємства.

На закінчення можна зробити наступні висновки:

  • принципи та концептуальні засади побудови системи обліку і звітності відповідно до МСФЗ мають визначальне методологічне значення для вдосконалення бухгалтерської справи в РФ;

  • в результаті вже змін, що відбулися в реформуванні бухгалтерського обліку існуюча звітність мало відрізняється за складом від звітності, що пропонується міжнародними стандартами. Аналогічні і форми подання звітності. Залишилося тільки наповнити їх реальним (ринковим) змістом;

  • в основі наявних відмінностей лежить різне розуміння ряду основоположних елементів постановки та ведення бухгалтерського обліку. Це стосується в першу чергу пояснення достовірності, трактування активів, майна, застосування методу нарахувань, вимог обачності, пріоритету змісту перед формою і раціональністю, а також можливості професійних суджень при підготовці звітності;

  • конкретним проявом наведених відмінностей стають розбіжності у порядку оцінки, визнання і відображення у звітності окремих видів активів, пасивів та операцій: різний порядок формування звітних показників про основні засоби, НДДКР, договорах оренди;

Поворот нашої економіки до ринку, природно, змінює економічний зміст облікової інформації і фінансових звітних показників. Заміна їх на ринкове зміст - і є суть реформування нашої системи обліку та звітності. Важливу роль у підвищенні ефективності управління підприємством та залученні додаткових інвестицій будуть при цьому грати умови адаптації облікової системи до міжнародних стандартів.

Бібліографічний список

  1. Алексєєв А. В., Парфьонова Л. К. Реформа російської системи бухгалтерського обліку та аудиту / / ЕКО. - 1998. - № 12.

  2. Ануфрієв В. Є. Про реформування російської системи бухгалтерського обліку та звітності / / Бухгалтерський облік. - 1998. - № 8.

  3. Бакаєв В. С. Бухгалтерський співтовариство і програма реформування бухгалтерського обліку / / Бухгалтерський облік. - 1998. - № 8.

  4. Димова І. А. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку. - М.: Головбух, 2000.

  5. Качалін В. В. Фінансовий облік і звітність відповідно до стандартів G ААР.-М.: СПРАВА, 1998.

  6. Мал'кова Г. Я. Теорія і практика міжнародного бухгалтерського обліку. - СПб.: Вид. будинок «Бізнес-Преса», 2001.

  7. Міжнародні стандарти фінансової звітності. - М.: Аскер, 1999.

  8. Міжнародні стандарти фінансової звітності. Практичний посібник. Міжнародний банк реконструкції та розвитку, 1999.

  9. Міжнародний бухгалтерський облік G ААР і IAS: Довідник бухгалтера від А до Я / Сост. В. М. Матвєєва. - Річ навіть і Сервіс, 1998.

  10. Миколаєва С. Л. Доходи і витрати організації: практика, теорія, перспективи. - М.: Аналітика-Пресс, 2000.

  11. Палій В. Ф. Коментарі до міжнародних стандартів фінансової звітності. - М.: Аскер, 1999.

  12. Панков Д. А. Бухгалтерський облік і аналіз в зарубіжних країнах. - К.: ІП «Екоперспектіва», 1998.

  13. Застосування міжнародних стандартів фінансової звітності. Під ред. Гершуні А. М., Фонд розвитку бухгалтерського обліку, 2000.

  1. Керівництво з фінансового обліку, звітності та аудиту. Перша редакція. Світовий банк. Січень 1995 На рус. мовою.

  2. Скобарь В. В. Російський бухгалтерський облік та міжнародні стандарти фінансової звітності / / ЕКО. - 1998. - № 12.

  3. Соловйова О. В. Зарубіжні стандарти обліку та звітності / / Аудит і оподаткування. - 1999. - № 7. - С. 13, № 8.

  4. Соловйова О. В. Зарубіжні стандарти обліку і звітності. - М.: Аналітика-Пресс, 1998.

  5. Соловйова О. В., Старовойтова Е. В. Як трансформувати російську бухгалтерську звітність? / / Бухгалтерський облік. - 1999. - № 2.

  6. Стуков С. Л., Стуков Л. С. Міжнародні стандарти та гармонізація обліку та звітності. М.: Бухгалтерський облік, 1998. С. 45.

  7. Терехова В. А. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку в російській практиці: Навчальний посібник. - М.: Перспектива, 1999.

  8. Шнейдман Л. 3. На шляху до міжнародних стандартів бухгалтерської звітності / / Бухгалтерський облік. - 1998. - № 1.

Практичний матеріал

Для закріплення вивченого матеріалу доцільно розглянути приклад трансформації російської звітності відповідно до формату МСФЗ.

Трансформація звітності включає в себе наступні етапи:

  1. Обробка та аналіз інформації про організацію, облікової політики, рахунків бухгалтерського обліку.

Загальна інформація і облікова політика ТОВ «ОКО». Аналізоване підприємство створене в 1997 р., набуло статус юридичної особи з моменту державної реєстрації рішенням Реєстраційної палати Новосибірської області. Основним видом діяльності ТОВ «ОКО» є купівля-продаж автотранспортної техніки і запасних частин. Статутний капітал організації становить 8350,0 руб. У Додатках 4 і 5 представлені оборотна відомість по головній книзі за рік і сальдо по головній книзі на 01.01.2003

  1. Підготовка пробного балансу (у разі відсутності готового балансу на дату складання трансформаційного)

У розглянутому прикладі баланс уже був складений, отже, цей етап пропускається.

  1. Складання коригувальних проводок

Для того щоб відобразити тимчасову різницю між моментом визнання доходів і витрат і потоками грошових коштів, наприкінці звітного періоду виконуються коригувальні проводки. Для трансформації російської звітності у формат МСФО / G ААР також необхідні коригуючі проводки, але іншого типу (наприклад, пов'язані з переведенням МШП до складу основних коштів, пов'язані з донарахуванням / зменшенням амортизації основних засобів / НМА і т. д.). Їх слід відрізняти від коригувальних записів, які виконуються бухгалтерами зарубіжних підприємств після складання пробного балансу.

У таблиці. 1 показані проведення, які бухгалтер виконує в процесі трансформації звітності у формат МСФО / GAAP.

Таблиця 1

Коригувальні записи (adjustments)

Операції

Рахунки

Дебет

Кредит

1. Донараховано амортизація основних засобів

1. Витрати на амортизацію Амортизація накопичена

7 528,00


7 528,00

Перекласифікація МШП

2. Списання МШП


3. Відновлення зносу

4. Переклад частини МШП до складу основних засобів

2. Знос МШП

МШП

3. Знос МШП Адміністративні витрати 4. Основні засоби МШП

44951,74

3 286,00


3 286,00

44951,74



3 286,00

3 286,00

Перекласифікація НМА

5. Віднесення вартості НМА на витрати

6. Списання нарахованої амортизації

6а. Зменшення нарахованої амортизації по товарному знаку

5. Адміністративні витрати

НМА

6. Амортизація НМА Нерозподілений прибуток 6а. Амортизація НМА Нерозподілений прибуток

5 248,85



4 181,05


23,00



5 248,85


4 181,05


23,00

Перекласифікація ПДВ

7. Переклад частини ПДВ, що відноситься до послуг

7а. Включення ПДВ по наданим, але неоплач, послуг у витрати


8. Переклад частини ПДВ, що відноситься до торгівлі

7. Запаси

Відкладене оподаткування

7а. Адміністративні витрати

Нерозподілений прибуток

8. Товари

Відкладене оподаткування

25192,97



23162,15



283076,5


25192,97




23162,15



283076,5

9. Перекласифікація витрат майбутніх періодів

9. Розрахунки за авансами виданими Витрати майбутніх періодів

313,00

313,00

10. Перекласифікація переплати податку на прибуток

10. Відкладене оподаткування Розрахунки з податку на прибуток

12582,60

12582,60

11. Перекласифікація дебіторської заборгованості

11. Прибуток та збитки Резерв по сумнівних боргах

22233,37

22233,37

12. Перекласифікація ПДВ в частині заборгованості бюджету перед організацією

12. Відкладене оподаткування Резерв по сумнівних боргах

382333,0

382333,0

Включення коригувальних проводок в робочі документи

Включення проводок в документи наведено у трансформаційній таблиці в Додатку 1

Формування плану рахунків та складання реклассіфікаціонних проводок.

У GAAP / МСФЗ немає строго регламентується плану рахунків, кожна організація розробляє зручний для себе план.

Підготовка фінансової звітності відповідно до GAAP / МСФЗ

Даний етап наведено в Додатках 2 і 3 та представляє собою скориговані баланс і звіт про прибуток і збитки ».

В результаті трансформації звітності ТОВ «ОКО» були зроблені наступні реклассіфікаціонние записи в частині:

- Урахування ПДВ, так як виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) визнається за відвантаженням, так само як і в міжнародній практиці, тільки за мінусом ПДВ;

- Створення резерву по сумнівних боргах;

- Обліку витрат майбутніх періодів;

- Обліку та амортизації основних засобів, НМА, МШП;

- Обліку загальногосподарських витрат;

- Обліку собівартості.

У результаті проведеної трансформації величина нетто-балансу змінилася на суму коригувальних записів - 54 886,37 руб. відповідно зменшилася величина чистого прибутку в звіті про прибуток і збитки на таку ж суму.

Додаток 1

Етап 4. Включення коригувальних проводок в робочі документи

Статті

сальдо на 01.01.2003

Номер операції


1

2

3

4

5

6

7

Актив

Основні засоби

91 918,40

3 286,00

Знос основних засобів

-7 859,77


Знос МШП

-48237,74

44951,74

3 286,00

МШП в експлуатації

44951,74


МШП на складі

3 286,00

-3 286,00

Нематеріальні активи

5 708,05

-5 248,85

Амортизація НМА

-4211,65

4 181,05

23,00

Матеріали

57 181,03

25 192,97

ПДВ

690 602,48


Товари

352 780,81

Розрахунки за авансами виданими

29705,91

Витрати майбутніх періодів

313,00

Розрахунки з покупцями і замовниками

148028,15

Відкладене оподаткування

Розрахунки з податку на прибуток

12 582,60

Інші активи

806731,99

Разом активи



Пасив

Нерозподілений прибуток

246 135,94

-4181,05

-23,00

Статутний капітал

8 350,00

Кредиторська заборгованість

Інші пасиви

29 992,06

Разом пасив


Контроль

Прибуток і збитки

Адміністративні витрати

919799,00

-3 286,00

5 248,85

Вартість продажу


7528,00








Контроль

Статті

Номер операції

Разом

8

9

10

11

12

Разом коректив

Актив

Основні засоби

3 286,00

95 204,40

Знос основних засобів

-7 528,00

-15 387,77

Знос МШП

48 237,74

0,00

МШП в експлуатації

-44951,74

0,00

МШП на складі

-3 286,00

0,00

Нематеріальні активи

-5 248,85

459,20

Амортизація НМЛ

4 204,05

-7,60

Матеріали


25 192,97

82 374,00

ПДВ


-690 602,48

Товари

283076,51

283076,51

635 857,32

Розрахунки за авансами виданими

313.00

313.00

30 018,91

Витрати майбутніх періодів

-313.00

-313.00

0,00

Розрахунки з покупцями і замовниками

-22233,37

125794? 7 серпня

Відкладене оподаткування




394915,60

394915,60

Розрахунки з податку на прибуток







-12582,60

0,00

Інші активи

806731, 99

Разом активи

2 156 114,80

Пасив

Нерозподілений прибуток

-23 162,15

-27 366,20

218 769,74


Статутний капітал

8350,00

Кредиторська заборгованість

1 899 003,00


Інші пасиви

29992,06

Разом пасив

Контроль

Прибуток і збитки





Адміністративні витрати


23 162,15






47358,37

47358,37

Вартість продажу

7 528,00

Контроль







54 886,37


Додаток 2

Баланс (трансформований)

Статті

До коректив

Корективи

Скорректі-рова

Актив

Основні засоби

91 918,40

3 286,00

95 204,40

Знос основних засобів

-7 859,77

-7 528,00

-15 387,77

Знос МШП

-48 237,74

48 237,74

0,00

МШП в експлуатації

44951,74

-44951,74

0,00

МШП на складі

3 286,00

-3 286,00

0,00

Нематеріальні активи

5 708,05

-5 248,85

459,20

Амортизація НМА

-4211,65

4 204,05

-7,60

Матеріали

57 181,03

25 192,97

82 374,00

ПДВ

690 602,48

-690602,48

0,00

Товари

352 780,81

283076,51

635 857,32

Розрахунки за авансами виданими

29705,91

313,00

30018,91

Витрати майбутніх періодів

313,00

-313,00

0,00

Розрахунки з покупцями і замовниками

148028,15

-22 233,37

125 794,78

Відкладене оподаткування

394915,60

394915,60

Розрахунки з податку на прибуток

12 582,60

-12 582,60

0,00

Інші активи

806731,99

806731,99

Разом активи

2 183 481,00

2 156 114,80

Пасив

Нерозподілений прибуток

246 135,94

-27 366,20

218769,74

Статутний капітал

8 350,00

8 350,00

Кредиторська заборгованість

1 899 003,00

1899003,00

Інші пасиви

29 992,06

29 992,06

Разом пасив

2 183 481,00

2 156 114,80

Додаток 3

Звіт про прибуток і збитки

Статті

До коректив

Корективи

Скорегуй-ний

Виручка

12922829,00

12 922 829,00

Вартість продажу

11 822917,00

7 528,00

11 830 445,00

1рібиль-брутто

1 103912,00

1103912,00

Адміністративні витрати

919799,00

47 358,37

967 157,37

Прибуток до податку

173 729,00

173 729,00

Податок на прибуток

41 761,00

41 761,00

Інші операційні доходи

3 698,00

3 698,00

Інші операційні витрати

14 082,00

14 082,00

Чистий прибуток

737 968,00

54886,37

77 081,63

Додаток 4

Оборотна відомість по головній книзі за 2002 р.

рахунку Новий план рахунків

Найменування рахунку

Дебет

Кредит

01

Основні засоби

43 235,00

02

Знос основних засобів

7 229,77

04

Нематеріальні активи

2 438,70

08

Капітальні вкладення

45 673,70

45 673,70

05

Знос нематеріальних активів

4211,65

10

Матеріали

226 075,20

168 894,17

10

Малоцінні та швидкозношувані предмети

19325,32

19325,32

10/91

МШП в експлуатації

19325,32

10/91

Знос малоцінних та швидкозношуваних предметів

19325,32

19 / 1

Податок на додану вартість

неоплачений


1 771 207,52

1 522 450,66

19 / 2

Податок на додану вартість сплачений

2315873,64

2315853,64


97

Витрати майбутніх періодів

50 106,37

54015,37


20

Основне виробництво

672 773,86

672 773,86


26

Загальногосподарські витрати

361 840,04

361 840,04


24

Витрати обігу

229051,22

229051,22


41

Товари

11 966 632,73

11 616251,92


90/10

Реалізація товарів (робіт, послуг)

14172866,66

14 172866,66


90/11

Реалізація робіт, послуг

335 749,89

335 749,89


50

Каса

148814,12

148 795,45


51

Розрахунковий рахунок

13989430,90

13264461,25


52

Валютний рахунок

509,30

1 546,10


60 / 2

Розрахунки з покупцями і замовниками

15207162,27

16678658,17


60 / 1

Розрахунки за авансами виданими

2 102373,49

2272981,56


62 / 2

Розрахунки з покупцями і замовниками

16 163 118,32

16139081,69


62 / 1

Розрахунки за авансами одержаними

7410481,59

7356718,25


68 / 4

Податок на реалізацію ПММ

107,24


68/1-2

Податок на користувачів автодоріг в ФДФ

8 602,00

6 406,04


68/1-1

Податок на користувачів автодоріг в ТДФ

33 942,00

25614,21


68 / 1

Прибутковий податок

5561,99

5591,60


68/2-1

Податок на прибуток у Територіальний фонд

35322,21

28 566,33


68/2-2

Податок на прибуток у Федеральний фонд

20 567,57

16 595,50


68 / 5

ПДВ по реалізованих товарах, роботах, послугах

2315873,64

1999271,58


68 / 6

Податок на майно

6 466,00

9 495,97


68 / 7

Податок на рекламу

775,00

2 558,00


69 / 1

Розрахунки з ФСС 5,4%

4 608,59

4 384,92


69 / 2

Розрахунки з ПФ

24 386,20

23 557,13


69/3-1

Розрахунки з Томс 3,4%

167,95

162,26


68/8-1

Податок з продажу 4,38%

6,29

2,39


68/8-2

Податок з продажу 0,38%

176,21

43,85


69/1-1

Розрахунки з ФСС 1,8%

1 439,91

1460,31


69/3-2

Розрахунки з Томс 3,4%

2 854,49

2 758,36


69 / 4

Розрахунки за КЗН

1 259,35

1 216,94


70

Розрахунки з персоналом з оплати праці

74 220,77

81 127,98


71

Розрахунки з підзвітними особами

68 470,46

77517,29


76

30 000,00

30 764,64


76 / 1

ПДВ не сплачений нам за реалізовані товари (р, у)

847 849,57

832517,87


76 / 2

Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами

182096,10

159702,59


99 / 1

Використання прибутку

45 230,80

45 230,80


91 / 2

Курсові різниці

638,90

638,90


91 / 2

Прибуток і збитки

242414,90

242 414,90


45

Товари відвантажені

600 000,00

600 000,00


76/63

Розрахунки за претензіями

8 607,70


43

Готова продукція

1 14 999,00

1 14 999,00


84

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)

85 236,48













Додаток 5

Сальдо по головній книзі на 01.01.200 3

рахунку

Новий

план

рахунків

Найменування рахунку

Дебет

Кредит

I

Основні засоби

91 918,40

2

Знос основних засобів

7 859,77

4

Нематеріальні активи

5 708,05

5

Амортизація нематеріальних активів


4211,65

10

Матеріали

57 181,03

10

Малоцінні та

3 286,00

Швидкозношувані предмети

10/91

МШП в експлуатації

44951,74

10/91

знос малоцінних і

48 237,74

швидкозношуваних предметів

19 / 1

Податок на додану вартість неоплачений

308 269,48

97

Витрати майбутніх періодів

313,00

41

Товари

352 780,81

50

Каса

18,67

51

Розрахунковий рахунок

751 025,24


Валютний рахунок

7 603,20

60 / 2

Розрахунки з покупцями і замовниками

1 827 508,76

60 / 1

Розрахунки за авансами виданими

29705,91

62 / 2

Розрахунки з покупцями і замовниками

148028,15

62 / 1

Розрахунки за авансами одержаними

12 929,72

68/70

Податок на користувачів автодоріг в ФДФ

1 307,26

68/71

Податок на користувачів автодоріг в ТДФ

5216,62

68 / 1

Прибутковий податок

25,89

68/2-1

Податок на прибуток у Територіальний фонд

7 969,33

68/2-2

Податок на прибуток у Федеральний фонд

4613,27

68 / 5

ПДВ по реалізованих товарах (р., у.)

382 333,00

68 / 6

Податок на майно

3 566,97

68 / 7

Податок на рекламу

1 783,00

69 / 1

Розрахунки з ФСС 5,4%

138,82

69/1-1

Розрахунки з ФСС 1,8%

20,40

69 / 2

Розрахунки з ПФ

319,39

69/3-1

Розрахунки з ФОМС 0,2%

2,23

69/3-2

Розрахунки з Томс 3,4%

38,52


Податок з продажу 4,38%

0,39


Податок з продажу 0,38%

7,35

69 / 4

Розрахунки за КЗН

16,99

70

Розрахунки з персоналом з оплати праці

8 282,78

71

Розрахунки з підзвітними особами

17063,45

76 / 1

ПДВ не сплачений нам за реаліз. товари (р., у.)

25 192,65

76 / 2

Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами

22 233,37

80

Статутний капітал

8 350,00

84

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)

246 135,94

Разом

2218077,47

2218077,47



Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Реферат
378.3кб. | скачати


Схожі роботи:
Нормативне регулювання бухгалтерського обліку
Нормативне регулювання бухгалтерського обліку 2
Нормативне регулювання бухгалтерського обліку Росії
Нормативне регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації
Організація бухгалтерського обліку на підприємстві Законодавчо-нормативне регулювання
Нормативне забезпечення бухгалтерського обліку Податковий облік
Регулювання бухгалтерського обліку
Правоохоронна діяльність і правове регулювання бухгалтерського обліку
Правове регулювання бухгалтерського обліку та особливості його організації в бюджетних установах
© Усі права захищені
написати до нас